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Provisin y castigo de deudas incobrables
Criterios jurisprudenciales para evitar reparos

En el presente informe haremos un recorrido por los principales criterios emitidos

por el Tribunal Fiscal sobre la provisin (1)
y castigo de deudas incobrables, no sin
antes precisar lo sealado en el inciso i)
del artculo 37 del TUO del la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado mediante
el Decreto Supremo N 179-2004-EF (en
adelante LIR), y su correlato en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
(RLIR).

1. Provisin tributaria admitida

1.1. El carcter de la deuda incobrable
debe verificarse cuando se efecta la
provisin contable

Sobre el particular, el Tribunal Fiscal
en la RTF N 12364-1-2009 ha dispuesto: Que el inciso i) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Legislativo N 774, segn texto vigente en el
ejercicio acotado, dispone que a fin
de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida
por dicha Ley, siendo deducibles, los
castigos por deudas incobrables y las
provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen
las cuentas a las que corresponden (el
subrayado nos corresponde).

Sobre el particular se puede inferir
que lo que realmente "exige" el RLIR
es que el momento para la verificacin de la provisin por incobrables se
encuentra vinculado a la verificacin
objetiva de un "hecho" (confirmacin
de una situacin preexistente), el cual
se desencadena en un determinado
ejercicio econmico correspondiendo
reconocerlo como una prdida potencial en el mismo; no perdiendo de
vista que este "hecho" por si mismo

no puede generar el reconocimiento

del gasto por la incobrabilidad de una
deuda para fines tributarios, sino que
adems, debemos cautelar el cumplimiento irrestricto de las reglas tributarias aqu glosadas.
1.2. Para efectuar la provisin por deudas
incobrables se debe acreditar la condicin de incobrable, que la deuda se
encuentre vencida y demostrar dicha
circunstancia

A travs de la RTF N 0567-5-2003,
se ha dispuesto que: Respecto de lo
argumentado por la recurrente, en el
sentido que la empresa deudora se encontraba en liquidacin, cabe indicar
que dicho argumento por s solo no
demuestra necesariamente las dificultades financieras del deudor o el riesgo
de incobrabilidad.

De acuerdo al criterio aqu establecido,
debe tenerse presente que para el reconocimiento como gasto de las deudas
incobrables, las opciones dispuestas
en la norma para este fin no pueden
ser solo invocadas, sino que se debe
demostrar fehacientemente el cumplimiento de tales reglas, de manera que,
la primera recomendacin es la obligacin de documentar la situacin alegada, por ejemplo si la provisin se ha
efectuado por morosidad del deudor en
base a las gestiones de cobro, debiendo
demostrarse las mismas. Si bien no hay
una regla especifica en la norma sobre
el flujo documentario que se considera necesario para ello, la idea es que
se conserven las cartas enviadas, la
relacin de las fechas y horas de las
llamadas (con la grabacin respectiva de la misma, al menos en forma de
muestreo), las actas de no asistencia a
conciliar, etc. Es decir, quien se encuentre proyectando la deduccin del gasto,
debe tambin proyectar la forma de
acreditar la opcin que tomar como
motivo para la provisin y el posterior castigo de la deuda incobrable.

1.3. La existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible

el riesgo de incobrabilidad

Sobre este punto, la RTF N 01657-42007 ha dispuesto: Que de conformidad
con las normas glosadas, y de acuerdo con
lo establecido por este Tribunal en las Resoluciones N 06985-3-2007 y N 123642009, la provisin por deudas incobrables
constituyen una de las provisiones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta,
estando sujeta su deduccin tributaria al
cumplimiento de ciertos requisitos que
acrediten: 1) la condicin de incobrable,
por cualquiera de las alternativas descritas
en la norma, es decir, demostrarse la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, o, la morosidad del deudor,
que puede acreditarse, entre otros con el
transcurso de ms de 12 meses desde la
fecha de vencimiento de la obligacin sin
que sta haya sido satisfecha; 2) el riesgo
de la provisin que permita a la Administracin la verificacin y seguimiento de las
deudas calificadas como incobrables, para
lo cual deber anotarse en forma discriminada en el Libro de Inventarios y Balances
al cierre de cada ejercicio; y, 3) la proporcionalidad de la deduccin respecto del
monto que califica como incobrable.

Debido a la redaccin de la norma, tal
como se aprecia en el epgrafe, la primera
idea que sobre las reglas para la provisin
llega a nosotros, es la acreditacin de las dificultades financieras, no obstante como se
observa del pronunciamiento del rgano
Colegiado, el punto de partida tributario es
el carcter de incobrable que debe ostentar la deuda. Siendo as, debemos dar por
sentado que el demostrar la morosidad o
la existencia de dificultades financieras del
deudor, constituye un vehculo o un medio
para acreditar la condicin de incobrable
de las deudas, para efectos de una correcta
provisin, siendo un tema menor, el buscar
por cualquiera de las opciones establecidas
en la norma, demostrar la morosidad o
la existencia de dificultades financieras de

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forma aislada, sin vincular dichas situaciones al tema de fondo, esto es, la condicin
de incobrable.
Al respecto, la RTF N 02235-2-2003 ha
definido que: En el caso de autos, si bien
la recurrente ha acreditado la morosidad
de la empresa () mediante diversas cartas de requerimiento de pago remitidas
tanto a la citada empresa como a su aval
durante los aos 2000 y 2001, cabe indicar que la empresa () mediante cartas
de fechas 20 y 30 de diciembre de 2000
(folios 405 y 406) reconoce su obligacin
de pago y se compromete a efectuarlo dentro de un plazo determinado, tal
como se aprecia en las siguientes citas:
Es nuestro deseo que esta situacin
difcil se supere en el menor tiempo posible, y tenga la seguridad que logrado
ello estaremos cumpliendo con el pago
de la deuda contrada con ustedes,
por ello apelamos a vuestra comprensin
para que nos den un tiempo no mayor a
treinta das para empezar a cancelarles la
deuda, consecuentemente, se evidencia que durante el ao 2000 no exista un
riesgo de incobrabilidad de la deuda.
De la resolucin citada en el prrafo precedente se obtiene un importante criterio
que corrobora lo expuesto anteriormente; ms all de que materialmente se
puede demostrar la existencia de dificultades financieras o de morosidad,
a travs de cualquiera de las opciones
sealadas por la norma, lo que debe
primar es el carcter o la naturaleza de
incobrable de las deudas a provisionar;
de lo contrario, dentro de un procedimiento de fiscalizacin o verificacin, la
Administracin Tributaria no se preocupar por analizar el cumplimiento de los
mecanismos utilizados para sealar los
problemas financieros o la mora, si primero no se ha demostrado el riesgo de
incobrabilidad.
Por ello, cualquier compromiso o comportamiento del deudor para honrar la
obligacin debera ser razn suficiente para evitar la provisin de cobranza
dudosa, si se quiere evitar una posible
contingencia.
1.3.1. Mediante anlisis peridicos de
los crditos concedidos o por otros
medios
Sobre el particular, la RTF N 17044-82010, ha sealado: Que de la revisin
de la documentacin que obra en autos, se advierte que si bien la recurrente
poda contar con informacin histrica
de sus clientes almacenada en medios
informticos, no cumpli con proporcionar documentacin fehaciente que
acreditara que en los ejercicios acotados

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efectivamente hubiera hecho uso de tal

informacin u otra existente para llevar
a cabo anlisis peridicos de los crditos
otorgados, o que sustentara que en dichos periodos sus clientes presentaron
dificultades financieras que implicaban
un riesgo de incobrabilidad, ms an si
las inconsistencias halladas en la conformacin de la provisin, cuya deduccin
ha sido reparada, como la inclusin de
deudas canceladas o refinanciadas, desvirtan que se hubiera practicado un
anlisis particular por cada crdito.
Como se ha expresado en los prrafos
precedentes, las opciones para demostrar la existencias de dificultades
financieras constituyen tan solo un vehculo para acreditar la condicin de
incobrabilidad de la deuda, ms aun,
de acuerdo con el criterio esbozado en
la resolucin anteriormente glosada, lo
que se debe demostrar no es la implementacin, contratacin o existencia de
aplicativos informticos o instrumentos
de gestin para cobranza, sino que tales herramientas permitan un flujo de
informacin adecuado, al detalle y
principalmente actualizado sobre las
condiciones y el estado de la deudas,
por ejemplo que excluyan las cuentas
por cobrar sobre las que existe un
compromiso de pago del deudor, o el
sometimiento a un procedimiento de
fraccionamiento o de refinanciamiento de la deuda, y por supuesto excluir
las deudas ya canceladas, de manera
que se pueda probar ante una revisin
de la Administracin Tributaria, que en
efecto la informacin ha sido utilizada
para el anlisis peridico de los crditos
concedidos.

1.4. La morosidad del deudor

1.4.1. La documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego del

vencimiento de la deuda
La RTF N 17044-8-2010, ha sealado:
Que sobre el particular, resulta preciso
anotar que la Ley del Impuesto a la Renta
y su reglamento no han precisado la forma o procedimiento especial que se debe
seguir para efectuar la cobranza de la
deuda, por lo que dicha gestin se puede
efectuar por distintos medios, como puede ser por escrito, por llamadas telefnicas de carcter personal, no as de manera automtica, personalmente, u otros
medios tales como el correo electrnico,
mensajes de texto, siempre y cuando se
encuentre acreditada su efectiva realizacin y recepcin por parte del deudor.
Debemos tener presente la precisin
advertida, es decir, si bien la norma no

ha definido procedimiento alguno, hay

prcticas que para el Tribunal Fiscal no
constituyen formas vlidas para demostrar la gestin de cobro, como las llamadas automticas.
En la misma lnea, la RTF N 02976-22004 ha dispuesto que: Al respecto la
recurrente refiere que, ante la morosidad de sus clientes se iniciaban acciones telefnicas de cobranza y cuando se
produca el incumplimiento de pago de
dos o ms facturas se encargaba la gestin de cobro a empresas contratadas
especialmente para ello, las que requeran el pago mediante llamadas telefnicas, visitas y envos de cartas () Con
relacin a las constancias presentadas
debe sealarse que al no estar acompaadas de la documentacin sustentatoria respectiva que acredite la realizacin
de los actos que en ellas se afirma haber
efectuado, no desvirtan las acotaciones
de la Administracin. En lo que respecta
a las copias de las facturas por gestin
de recuperacin, debe indicarse que en
ellas no se identifica a qu acreencias
estn referidas y por lo tanto no acreditan que correspondan a las deudas
provisionadas al cierre del ejercicio y,
en cuanto a las facturas por comisiones
de cobranza, estaran referidas a deudas
que efectivamente llegaron a cobrarse,
por lo que desvirtan los reparos (el
subrayado nos corresponde).
Asimismo, la RTF N 7447-3-2008 ha
establecido: Que de otro lado, respecto de los comprobantes de pago
y documentos detallados en el Anexo
2.1, de la Resolucin de Determinacin
N 012-003-0007816 (fojas 360 a 380),
se tiene que sobre ellos no se acredita
que hayan transcurrido ms de 12 meses desde la fecha de vencimiento de la
obligacin ni se encuentra acreditado el
riesgo de incobrabilidad o morosidad
del deudor, siendo que la documentacin presentada consistente en cartas
simples a un estudio de abogados para
que inicie una accin judicial, y con relacin a las gestiones de cobranza encargada a otras empresas, debe tenerse
presente que de acuerdo con lo sealado por este Tribunal en la Resolucin
N 02976-2-2004, la correspondencia
o constancia presentadas por stas,
deben estar acompaadas de la documentacin sustentatoria respectiva que
acredite la realizacin de los actos que
en ellas se afirma haber efectuado (el
subrayado nos corresponde).
De las resoluciones citadas en los prrafos anteriores se pueden desprender las
reglas siguientes: de contratarse a un tercero con el propsito de encargarle las

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gestiones de cobranza, no basta adjuntar

el comprobante de pago emitido por el
proveedor de los referidos servicios, es
imperativo para el Tribunal Fiscal que
se adjunte la documentacin sustentatoria que acredite la materializacin
de las gestiones de cobro, como constancias de reunin firmadas por ambas partes, notificaciones al domicilio
siguiendo las reglas del Cdigo Procesal Civil, grabaciones de llamadas, etc.
Otro elemento a tomar en cuenta es
el momento en que deben realizarse
las gestiones de cobro; as, la RTF N
17044-8-2010 establece: Que respecto a la documentacin presentada consistente en cartas, reportes de listados
y facturas, en relacin con las gestiones
de cobranza encargada a terceros, debe
tenerse en cuenta que () la correspondencia o constancias presentadas por
dichas empresas, deben estar acompaadas de la documentacin sustentatoria respectiva que acredite la realizacin
de los actos que en ella se afirman haber efectuado y debe demostrarse que
las facturas corresponden a las deudas
provisionadas al cierre del ejercicio materia de reparo. Que de acuerdo con lo
expuesto, en el presente caso, la recurrente no ha presentado medios probatorios a fin de acreditar que en efecto
las referidas acciones se realizaron durante los ejercicios acotados y si correspondieron a las deudas provisionadas,
cuya deduccin ha sido reparada, ni se
ha dejado constancia que hayan sido
recibidas por los deudores a fin de acreditar su morosidad (el subrayado nos
corresponde).
Se observa de la resolucin anteriormente glosada, que la documentacin
sustentaroria con la que se demuestre
la gestin de cobro debe pertenecer
al ejercicio en que se efectu la provisin de la deuda como cobranza
dudosa; es decir, las acciones de cobro
dirigidas a la recuperacin de la deuda
que permitan la provisin, deben realizarse con la intencin de acreditar la
morosidad del deudor. De ello se desprende que, si la provisin se realiz en
el ejercicio 2010, la documentacin que
sustente las gestiones de cobro debe
evidenciar que las comunicaciones, llamadas telefnicas, invitacin a un centro de conciliacin extrajudicial, etc. se
efectuaron en el 2010; de lo contrario,
la provisin sera injustificada, ya que
implicara entonces que no se habra
realizado (o no se podra demostrar), la
ejecucin de las acciones de cobranza.
Otras acciones que a criterio del Tribunal Fiscal, tampoco constituiran meca-

nismos de coercin de pago son: a) el

corte del suministro parcial o total (sea
de servicios o de bienes), ya que: ()
el cliente moroso podra optar por no
contar con el servicio o contratar los
servicios de un tercero; b) notificacin
de baja, toda vez que: () por si solas,
no califican como acciones de cobranza,
y si bien, segn seala, en las referidas
cartas se detallaba la deuda pendiente de pago y se conceda a los clientes
morosos un plazo para regularizarla,
bajo sancin de darlos de baja como
abonados, no se ha acreditado que su
contenido hubiese respondido a la exigencia coercitiva de pago de deudas
vencidas e identificadas; c) invitaciones
a refinanciamiento sobre las que no se
proporcione la documentacin y dems
elementos probatorios que sustenten el
requerimiento de cobro, considerando
que dichas invitaciones por s solas no
califican como gestiones de cobranza;
d) envo a central de riesgo INFOCORP,
en tanto dicho acto solo constituye el
someter al deudor a una lista especfica
de deudores no siendo dicho acto por s
solo una gestin de cobranza.
1.5. El protesto de documentos o el inicio
de procedimientos judiciales de cobranza

Sobre el particular el criterio esbozado
por la jurisprudencia es la obligacin de
ejercitar el protesto de documentos o
las acciones judiciales en el referido periodo. As, la RTF N 02235-2-2003 ha
expresado que: Asimismo, el protesto
de las letras de cambio y el inicio del
proceso judicial de obligacin de dar
suma de dinero se realizaron recin en
el 2001, de lo que se concluye que durante el 2000 no haba riesgo de incobrabilidad, requisito exigido por el inciso f) del artculo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.

Como se aprecia, nuevamente se vincula a la provisin de cobranza dudosa el
ejercicio en que se efecten las acciones
(en este caso el protesto o los procedimientos judiciales), para demostrar de
forma fehaciente la morosidad del deudor, y con ello acreditar posteriormente
el carcter incobrable de la deuda. Cabe
referir que, si en base al protesto o la
judicializacin de la deuda, se logra
recuperar la misma, la provisin debe
revertirse considerando que la estimacin no lleg a materializarse.
1.6. Que hayan transcurrido ms de doce
(12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que sta
haya sido satisfecha

Esta opcin es quiz la ms ampliamente utilizada, ello por la ausencia del flujo
de documentacin para su probanza; no
obstante ello, debe acreditarse un hecho
mnimo, consistente en el transcurso de
los doce (12) meses desde la fecha del
vencimiento de la obligacin, ya que de lo
contrario ser obligatoria la acreditacin
de la morosidad a travs de la respectiva
documentacin sustentatoria, conforme a
las opciones a que nos hemos referido en
los prrafos precedentes.
Al respecto, la RTF N 00195-4-2010
seala: Que conforme al Anexo N
01 al Resultado de Requerimiento N
00067248 y se verifica de autos, los
nicos documentos que present la
recurrente para sustentar la provisin
de las deudas de la mencionada empresa fueron las copias de las facturas
N 022-0000843 (fojas 1789 y 1790),
en las que figura como fecha de emisin 14/05/2002 y 03/05/2002 y como
fecha de vencimiento 13/06/2002 y
02/06/2002, por lo tanto, tales documentos a la fecha de la provisin (menos de 12 meses del vencimiento de la
obligacin) no acreditan la calidad de
morosa de la deudora, y en la medida
que no se ha aportado ningn medio
probatorio que sustente las dificultades
financieras de la mencionada deudora,
o, la morosidad de la misma, corresponde mantener el reparo (el subrayado
nos corresponde).

1.7. Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios

y Balances en forma discriminada

En principio, sobre el asunto del epgrafe, en reiterada jurisprudencia tal como
la Resolucin N 06985-3-2007, el Tribunal Fiscal ha sealado: () que es la
propia Ley del Impuesto a la Renta la que
obliga a determinar las cuentas a las que
corresponde la provisin de cobranza
dudosa, por lo que el requisito referido
a que la provisin figure en forma discriminada en un determinado libro contable, no es una formalidad prevista por el
reglamento que excede a la ley.

No obstante lo anterior, el Tribunal Fiscal
en reiterada jurisprudencia ha establecido
que la discriminacin no debe realizarse
necesariamente dentro del mismo Libro
de Inventarios y Balances; al respecto, la
RTF N 7447-3-2008, ha sealado que:
() el Tribunal Fiscal ha considerado que
se cumple con el requisito de la discriminacin de la provisin de cobranza
dudosa en el Libro de Inventarios y Balances, cuando ste figura en otros libros
o registros en forma discriminada o esta
informacin est consignada en hojas

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sueltas anexas legalizadas (el subrayado

nos corresponde). Similar criterio se ha
expuesto en la RTF N 04321-5-2005
que ha establecido que: () an cuando
la provisin no figure discriminada en el
Libro de Inventarios y Balances, dicho requisito se cumple con el detalle que se ha
efectuado en el Libro Diario legalizado en
el que se indica el nmero de documento
que contiene la deuda que tiene la condicin de cobranza dudosa, el vencimiento,
la identificacin del cliente y el importe
de la provisin, datos que permiten a la
Administracin la verificacin y el seguimiento de la condicin de incobrabilidad
de las cuentas y su proporcionalidad (el
subrayado nos corresponde).
Debe considerarse adems que la legalizacin de estas hojas sueltas o registro
auxiliar no posee un plazo especfico
establecido por la norma; siendo ello
as, el plazo no es una condicin para
desconocer el gasto. Al respecto, el Tribunal Fiscal en la RTF N 1317-1-2005,
ha sealado que: () el hecho que el
anexo al Libro de Inventarios y Balances
se encontrara legalizado con posterioridad, no afecta la validez de la informacin que contiene, en tanto se haya
presentado documentacin adicional,
como son los originales de parte de la
documentacin comercial y bancaria de
las cuentas de cobranza dudosa provisionadas, que permitan corroborar la fehaciencia y pre existencia de los hechos
que el anexo detalla (el subrayado nos
corresponde).

1.8. La provisin, en cuanto se refiere al

monto, se considerar equitativa si
guarda relacin con la parte o el total
de la deuda estimada como cobranza
dudosa

Esta condicin o regla es el corolario de
la anterior, la nica finalidad para haber legislado la discriminacin de la
provisin en el Libro de Inventarios
y Balances es la identidad, del todo
o de una parte, entre la provisin
de la cobranza dudosa y su posterior castigo. Advirtase entonces que
la condicin de equitativa (identidad)
tiene incidencia en dos momentos; pri-

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mero, para la provisin (con la deuda

que posee el carcter de cobranza dudosa) y despus para el castigo (con la
provisin efectuada). Sobre este punto,
la RTF N 01317-1-2005 ha dispuesto que: () en el Libro de Inventarios
y Balances se consignaba en forma
global el importe de la provisin para
cuentas de cobranza dudosa, pero en
hoja legalizada anexa al referido libro
se haba consignado el detalle de las
acreencias que conforman las referidas
provisiones, como son la identificacin
del cliente, el nmero del documento
que tendra la condicin de cobranza
dudosa y el importe de la provisin,
que permitiran la verificacin y seguimiento de la condicin de incobrable
de aquellas, as como de la proporcionalidad de la deduccin, que es la
razn de ser del requisito discriminado
de la provisin (el subrayado nos corresponde).

2. Castigo tributario admitido

Pues bien, una vez demostrada y acreditada el carcter de cobranza dudosa por
cualquiera de las opciones desarrolladas en
el punto anterior, discriminada la provisin al
cierre en por lo menos un ejercicio, siempre
que los montos provisionados guarden relacin con la deuda, y sujetndonos a las consideraciones vertidas por el Tribunal Fiscal para
cada uno de los requisitos establecidos para
efectuar la provisin, podemos pasar a analizar las condiciones a cumplir para el castigo
de las deudas de cobranza dudosa.
Para ello, es necesario que se cumpla con
alguna de las siguientes situaciones:
a. Se haya ejercitado las acciones judiciales
pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza, incluso si se desconoce el domicilio del deudor debiendo
segurseles la accin judicial prescrita por
el Cdigo Procesal Civil, o;
b. Se demuestre que es intil ejercitar las acciones judiciales anteriores, o;
c. Que el monto exigible a cada deudor no
exceda de tres (3) UIT, en cuyo caso no es
necesario el cumplimiento de las acciones
anteriores.

3. Momento para acreditar la documentacin sustentatoria

Es importante recordar que el momento

para acreditar con la informacin sustentatoria
las opciones tomadas para efectos de una correcta provisin por deudas de cobranza dudosa, es durante el procedimiento de verificacin
o fiscalizacin tributaria, tal como se puede
inferir del artculo 141 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo
N 135-99-EF, el mismo que precisa que excepcionalmente podrn admitirse a trmite, con
ocasin de la interposicin de un Recurso de
Reclamacin, aquellos medios probatorios requeridos y no presentados en un procedimiento de fiscalizacin o verificacin, siempre que el
contribuyente pruebe que la omisin se gener
por una causa no imputable a l, o acredite la
cancelacin del monto reclamado vinculado a
los medios probatorios presentados extemporneamente, o presente carta fianza bancaria o
financiera por dicho monto actualizada hasta
por seis (6) meses posteriores a la fecha de la
interposicin de la reclamacin.
Al respecto, la RTF N 04955-5-2006
ha considerado: Que si bien en la etapa de
reclamacin, la recurrente present diversos
medios probatorios, tales como copias de las
cartas dirigidas a sus clientes solicitndoles la
cancelacin de las letras emitidas por el refinanciamiento de sus deudas a fin de evitar el
inicio de las acciones legales correspondientes,
as como los anlisis de los crditos otorgados
que muestran los movimientos de las cuentas
por cobrar a sus clientes y explican los crditos
concedidos, no acredit encontrarse en alguno de los supuestos de excepcin contemplados en el artculo 141 del Cdigo Tributario,
por lo que no correspondera admitirlos (el
subrayado nos corresponde).
NOTA
(1) Aludimos al trmino provisin en funcin
a la regulacin tributaria, no obstante el
trmino que apropiadamente debe corresponder es el de "estimacin", dado
que constituye un ajuste valorativo de una
cuenta por cobrar y que debe observar
para fines contables lo dispuesto en los
prrafos 58, 59 y 63 de la NIC 39: Instrumentos Financieros - Reconocimiento y
Medicin. n