NDICE

PRESENTACIN.................................................................................................... 2
DEDICATORIA...................................................................................................... 3
RGIMEN DE RETENCIONES................................................................................ 4
01.

Definicin............................................................................................... 4

02.

Aplicacin del Rgimen y operaciones excluidas....................................4

03.

Operaciones excluidas de la retencin...................................................4

04.

Importe de la operacin y tasa de retencin..........................................5

05.

Designacin y exclusin de Agentes de Retencin.................................6

06.

Comprobante de retencin.....................................................................6

07.

Comprobante de Pago y notas de crdito y dbito.................................8

08.

Funcionamiento.................................................................................... 10

OBLIGACIONES DEL AGENTE DE RETENCIN (CLIENTE)....................................11

01.

Declaracin y pago............................................................................... 11

02.

Tipo de cuentas y registro de control...................................................11

a)
03.

El Agente de Retencin:.......................................................................11
Registro de comprobantes en el Libro de Compras..............................12

OBLIGACIONES DEL PROVEEDOR......................................................................13

01.

Declaracin, deduccin del monto retenido y devolucin....................13

02.

Cuentas de control............................................................................... 13

DEVOLUCIN Y COMPENSACIN.......................................................................14
CASO PRCTICO................................................................................................ 16
CONCLUSIONES................................................................................................. 17
RECOMENDACIONES......................................................................................... 18

PRESENTACIN
Este trabajo lo hemos realizado con el fin de conocer sobre el rgimen de
retenciones, mostraremos cuales son las aplicaciones de este rgimen y las
operaciones excluidas que es de suma importancia para nosotros como futuros
contadores que debemos estar informados y conocer todo lo relacionado al
SPOT en general.

En este trabajo presentaremos casos prcticos del rgimen de retenciones para

as tener una informacin ms clara y entendible, esperando que sea de su
agrado.

DEDICATORIA
Dedicamos este trabajo ante todo a Dios por darnos la
capacidad y sabidura para realizar este trabajo
Tambin se lo dedicamos al docente Huertas por habernos
dejado este trabajo que es de muy buena informacin para
nosotros como futuros contadores. Y tambin a nuestros
padres.

RGIMEN DE RETENCIONES
1. Definicin
Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como
Agentes de Retencin debern retener parte del Impuesto General a
las Ventas (IGV) que les corresponde pagar a sus proveedores, para su
posterior entrega al fisco, segn la fecha de vencimiento de sus
obligaciones tributarias.
Los proveedores (vendedores, prestadores de servicios o constructores)
se encuentran obligados a soportar la rentecin, pudiendo deducir los
montos que se les hubieran retenido contra el IGV que les corresponda
pagar, o en su caso, solicitar su devolucin.
Este rgimen se aplica respecto de las operaciones gravadas con el IGV,
cuya obligacin nazca a partir del 01 de junio del 2002.
Responsabilidad del Agente de Retencin
El agente de retencin es el nico responsable frente a la administracin
tributaria cuando se realiz la retencin y es solidario cuando no cumpli
con la retencin correspondiente, de conformidad a lo sealado en el
artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario.

2. Aplicacin del Rgimen y operaciones excluidas

El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones de
venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de
servicios y contratos de construccin gravadas con el IGV cuyos
importes superen S/. 700.00 (Setecientos Nuevos Soles); en este sentido,
no es de aplicacin en operaciones que estn exoneradas e inafectas del
impuesto.
Ejemplo: En operaciones con proveedores ubicados en la Amazona de
acuerdo a la Ley 27037. Si ste se realiza para su consumo en la zona,
no se retiene por el pago de esta operacin, pero si este mismo bien es
llevado para su consumo fuera de la zona, si se retiene.

3. Operaciones excluidas de la retencin

El Agente de Retencin no efectuar la retencin del IGV, en las
siguientes operaciones:

OPERACIN EXCLUIDA

Operaciones exoneradas e inafectas

Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos

Contribuyentes.

Realizadas con otros sujetos

de Agente de Retencin.

En operaciones en las que se emitan recibos por servicios

pblicos de luz o agua, boletos de aviacin y otros documentos
a los que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de pago (documentos
autorizados)

En operaciones en las que se emitan boletas de ventas, tickets

o cintas emitidas por mquinas registradoras, respecto de las
cuales no se permita ejercer el derecho al crdito fiscal
(consumidores finales)

En la venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no

exista la obligacin de otorgar comprobantes de pago,
conforme a lo dispuesto en el artculo 7 del Reglamento de
Comprobantes de Pago

En la cuales operes el Sistema de Pago de Obligaciones

Tributarias con el Gobierno Central (Sistema de Detracciones
SPOT)

En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de

compra y plizas de adjudicacin. Estas operaciones seguirn
regulndose conforme lo dispuesto por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.

Realizadas con proveedores que tengan la condicin de

Agentes de Percepcin del IGV, segn lo establecido en las
Resoluciones DE Superintendencia N 128-2002/SUNAT y 1892004/SUNAT, y sus respectivas normas modificatorias. (Art. 5

que

tengan

la

condicin

literal h de la R.S. 037-2002/SUNAT)

1
0

Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que

tengan la condicin de Agentes de Retencin, cuando dichas
operaciones las efecten a travs de un tercero bajo la
modalidad de encargo, sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad
u organismo pblico o privado.

La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retencin o Agente de

Percepcin referidos en los incisos a) y b) y h) se verificar al momento
de realizar el pago.
Al sujeto excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes slo se le
retendr el IGV por los pagos que se le efecte a partir del primer da
calendario del mes siguiente de la notificacin de su exclusin e incluso
respecto de operaciones realizadas a partir del 01 de junio del 2002.
4. Importe de la operacin y tasa de retencin
Importe de la operacin
Cabe indicar que el importe total de la operacin gravada, es la suma
total que queda obligado a pagar el adquiriente, usuario del servicio o
quien encarga la construccin, incluidos los tributos que graven la
operacin, inclusive el IGV.
En caso de pagos parciales de la operacin gravada con el impuesto, la
tasa de retencin se aplicar sobre el importe de cada pago.
Para efectos del clculo del monto de la retencin, en las operaciones
realizadas en moneda extranjera, la conversin a moneda nacional se
efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago. En los das en
que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo
publicado
Tasa de retencin
La tasa de la retencin hasta febrero del 2014 era el seis por ciento (6
%) del importe total de la operacin gravada.
Sin embargo, mediante Resolucin de Superintendencia N 0332014/SUNAT, publicada el 01 de febrero del 2014, la tasa de retencin
asciende al tres por ciento (3%) del importe de la operacin, la misma
que entr en vigencia el 01 de marzo del 2014 y es aplicable a aquellas

operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se

genere a partir de dicha fecha.
TASA HASTA FEBRERO DEL
2014

TASA DESDE EL 1 MARZO

DEL 2014

6%

3%

5. Designacin y exclusin de Agentes de Retencin

La designacin de Agentes de Retencin, as como la exclusin de
alguno de ellos, se efectuar mediante Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT. Los sujetos designados como Agentes de Retencin
actuarn o dejarn de actuar como tales, segn el caso, a partir del
momento indicado en dicha resolucin.
Cuando las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la calidad
de Agentes de Retencin se extingan y se produzca la baja del RUC, las
Unidades Ejecutoras que asuman sus activos y/o pasivos y que sean
designadas Agentes de Retencin, debern efectuar las retenciones que
correspondan por las operaciones pendientes de pago que hubieran
realizado las primeras.
6. Comprobante de retencin
Al momento de efectuar la retencin, el Agente de Retencin entregar a
su Proveedor un "Comprobante de Retencin", el cual deber tener
obligatoriamente los siguientes requisitos mnimos
Requisitos mnimos del comprobante de retencin:
INFORMACIN IMPRESA

INFORMACIN NO
NECESARIAMENTE IMPRESA

Datos de identificacin del

agente de retencin:

Apellidos y nombres,
denominacin o razn social
del Proveedor

Apellidos y nombres,
denominacin o razn social
Domicilio fiscal
Nmero de RUC

Denominacin del
Comprobante:

Nmero de RUC del

proveedor

Comprobante de Retencin
Numeracin

Fecha de emisin del

Comprobante de Retencin

Serie y nmero correlativo

Datos de la imprenta que
realizo la impresin:
Apellidos y nombres,
denominacin o razn social

Identificacin de los
comprobantes de pago o
notas de debito que dieron
origen a la retencin:
Tipo de documento

Nmero de RUC
Fecha de impresin

Numeracin, serie y nmero

correlativo
Fecha de emisin

Nmero de autorizacin de
impresin otorgado por la
SUNAT: que debe estar junto
con los datos de la empresa
grfica

Monto del pago

Destino del original y las

copias:

Importe retenido

En el original: Proveedor
En la primera copia: Emisor
Agente de Retencin
En la segunda copia: SUNAT,
que permanecer en poder del
Agente de retencin.
NOTA:
1. Los sujetos excluidos como Agentes de Retencin solicitarn la baja
de los comprobantes de retencin y/o cancelacin de la autorizacin de

impresin de ser el caso, hasta la fecha en que opere su exclusin como

tales.
2.- Las caractersticas del "Comprobante de Retencin", en lo que
corresponda, sern las sealadas en los numerales 1 y 4 del artculo 9
del Reglamento de Comprobantes de Pago.
3.- La impresin de los mencionados comprobantes por los Agentes de
Retencin se podr efectuar:
a) Con el servicio de una imprenta, Es necesario presentar el Formulario
N 816 -"Autorizacin de Impresin a travs de SUNAT Operaciones en
Lnea" y cumplir con lo dispuesto en la RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 167-2003/SUNAT, norma que establece la forma
y condiciones para solicitar las autorizaciones de impresin empleando
SUNAT Operaciones en Lnea, as como, en lo que sea pertinente, las
obligaciones sealadas en los numerales 1, 4, 5, 6, 7, 9, 10 y 11.1 del
Artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
b) Sin necesidad de utilizar una imprenta, Los Agentes de Retencin
pueden utilizar su propio sistema computarizado. Para ello, requieren
presentar previamente el formulario 806 a la SUNAT para que autorice la
serie asignada al punto de emisin y el rango de los comprobantes a
imprimir. En este caso, el comprobante de pago no requiere cumplir con
los datos de la imprenta y las obligaciones sealadas en el numeral 1 del
Artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
La referida autorizacin ser solicitada a partir de la fecha de su
designacin como Agente de Retencin.
7. Comprobante de Pago y notas de crdito y dbito
COMPROBANTE DE PAGO
Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas con
el IGV que se encuentran comprendidas en el Rgimen de Retenciones
no podrn incluir operaciones no gravadas con el impuesto.
NOTAS DE DBIDO Y CRDITO
Las notas de dbito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos
por las operaciones sujetas al rgimen sern tomadas en cuenta a
efectos de la retencin, si fueron emitidas cuando an no se haba
realizado el pago corresponder realizar la retencin por el importe total
de la operacin, si ya se haba producido el pago slo corresponder
realizar la retencin por el importe de la nota de dbito, an cuando no

se haya efectuado la retencin debido a que el importe orginal de la

operacin no superaba los S/. 700 soles.
Las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se
efectu la retencin no darn lugar a una modificacin de los importes
retenidos, ni a su devolucin por parte del Agente de Retencin, sin
perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido del impuesto bruto
mensual en el perodo correspondiente.
La retencin correspondiente al monto de las notas de crdito
mencionadas en el prrafo anterior podr deducirse de la retencin que
corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de las
cuales an no ha operado sta.
Podemos apreciar los efectos de las notas de dbito y crdito en el
siguiente cuadro:
IMPORTE
DEL
COMPROBAN
TE DE PAGO

IMPOR
TE DE
LA
NOTA
DE
DEBIT
O

IIMPORT
E TOTAL
DE LA
OPERAC
IN

CONDICI
N A LA
FECHA

SE EFECTA
LA
RETENCIN?

DE
EMISIN
DE LA
NOTA DE
DEBITO

S/. 690

S/. 30

S/. 720

Se pag el
importe
del
Comproba
nte de
Pago sin
retencin.

SI, por el
importe de la
Nota de Dbito

S/. 690

S/. 30

S/. 720

No se
pag el
importe
del
Comproba
nte de
Pago.

SI, por el
importe total
de la operacin

S/. 710

S/. 30

S/. 740

Se pag el
importe
del
Comproba
nte de

SI, por el
importe de la
Nota de Dbito

Pago con
retencin.
S/. 710

S/. 30

S/. 740

No se
pag el
importe
del
Comproba
nte de
Pago con
retencin.

SI, por el
importe total
de la operacin

S/. 600

S/. 30

S/. 630

Importe
del
Comproba
nte
pagado o
pendiente
de pago.

NO, el importe
de la operacin
incluida la
Nota de
Dbito, no
supera el
monto mnimo
de S/. 700

8. Funcionamiento

El Agente de Retencin:
a) Efectuar la retencin en el momento en que se realice el pago, con
prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el
IGV.
En el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de Retencin
deber emitir y entregar el comprobante de retencin al proveedor.

Tratndose de pagos parciales, la tasa de retencin se aplicar sobre el

importe de cada pago.
b) Declarar el monto total de las retenciones practicadas en el perodo
y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de Retencin,
Formulario Virtual N 626.
El Agente de Retencin deber presentar el referido PDT inclusive
cuando no se hubieran practicado retenciones en el periodo.
NOTA:
La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo con el cronograma
para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

OBLIGACIONES DEL AGENTE DE RETENCIN (CLIENTE)

1. Declaracin y pago
El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones
practicadas durante el mes y efectuar el pago respectivo utilizando el
PDT-Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626. La declaracin y el
pago se realizarn inclusive cuando en el perodo no se hubieran
practicado retenciones y de acuerdo al cronograma aprobado por la
SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias regulares.
2. Tipo de cuentas y registro de control
a) El Agente de Retencin:
Abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV - Retenciones
por Pagar". En dicha cuenta controlar mensualmente las retenciones
efectuadas a los proveedores y contabilizarn los pagos efectuados a
la SUNAT
Ejemplo:
Si en el mes de enero un Agente de Retencin ha efectuado
retenciones por el monto de S/. 150, y a su vez ha declarado y
efectuado el correspondiente pago a la SUNAT, mediante el PDTAgente de Retencin, Formulario Virtual N 626, el registro por este
mes se efectuar de la siguiente manera:

"Registro del Rgimen de Retenciones"

En este Registro controlar los dbitos y crditos con respecto a la
cuenta por pagar por cada proveedor. Dicho registro deber contener,
como mnimo, la siguiente informacin en columnas separadas:
Fecha de la transaccin.

Denominacin y nmero del documento sustentatoro.

Tipo de transaccin realizada, tales como: compras, ajustes a la
operacin, pagos parciales o totales, compensaciones, canje de
facturas por letras de cambio, entre otras.
Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del
haber, segn corresponda a la naturaleza de la transaccin.
Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor.
3. Registro de comprobantes en el Libro de Compras
La R.S. N 050-2002/SUNAT precisa que el Agente de Retencin podr
abrir una columna en el Registro de Compras en la que marcar:
a.Los Comprobantes de Pagos sujetos a retencin.
b.Las Notas de Dbito y Crdito que modifiquen los Comprobantes de
Pago correspondientes a operaciones que se encuentren sujetas a
retencin
A continuacin anexamos un esquema de cmo podra llevarse el
Registro de Compras

OBLIGACIONES DEL PROVEEDOR

1. Declaracin, deduccin del monto retenido y devolucin
El Proveedor utilizar el PDT- IGV-RENTA mensual, formulario virtual 621,
y podr deducir del impuesto (IGV) que le corresponda pagar las
retenciones que le hubieran efectuado.
Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes
para absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se
arrastrar a los perodos siguientes hasta agotarlo.
2. Cuentas de control
El proveedor:
Abrir en su contabilidad, una subcuenta denominada "IGV Retenido"
dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas". En dicha subcuenta
se controlar las retenciones que le hubieren efectuado los Agentes de
Retencin, as como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por
pagar.
Ejemplo:
A la empresa "A" LE EFECTUARON retenciones DURANTE EL MES DE
enero del 2013 por S/. 150, sin embargo solamente aplic para DICHO
mes S/. 50.00 arrastrando DE ESTA MANERA para el mes de febrero DE
2013 un saldo de S/. 100 por retenciones no aplicadas.

A continuacin se anexa un esquema que grafica este supuesto:

DEVOLUCIN Y COMPENSACIN
1. Devolucin
Devolucin de las retenciones no aplicadas
El Proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas
que consten en la declaracin del IGV, esta solicitud la debe realizar de
conformidad con el procedimiento 16 del TUPA de la SUNAT, haciendo
uso el formulario N 4949.
Tambin puede solicitar la devolucin o ampliar la deduccin respecto de
las retenciones indebidas efectuadas sin considerar las excepciones de
la obligacin de retener o las operaciones excluidas de la retencin, con
la condicin que el monto retenido haya sido incluido en la declaracin
del Proveedor y el Agente de Retencin hubiera efectuado el pago
respectivo.
Requisitos
Presentar el formulario preimpreso N 4949
Consignar el saldo acumulado no aplicado que conste en la ltima
declaracin (PDT 621)
Haber presentado todas las declaraciones (PDT621) por el periodo
por el que solicita la devolucin en su condicin de proveedor.
Si el contribuyente slo tiene la condicin de proveedor, deber
tener un saldo de retenciones no aplicadas por un plazo no menor
de 3 meses en forma consecutiva.

Se deber consignar como periodo tributario, el ltimo vencido a

la fecha de presentacin de la solicitud.

Si el tramite lo va realizar una tercera persona, adicionalmente deber

presentar una carta poder simple en la que se indique expresamente la
autorizacin para realizar el trmite correspondiente.
El plazo mximo para atender la devolucin es de 45 das hbiles de
acuerdo al art. 32 del D.S. 126-94-EF.
2. Compensacin
Compensacin del saldo no aplicado de retenciones
La compensacin es uno de los medios de extincin de la obligacin
tributaria, mediante la cual sta puede ser compensada, total o
parcialmente, por la Administracin Tributaria, con los crditos por
tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente que correspondan a perodos no prescritos, sean
administrados por el mismo rgano administrador (SUNAT) y cuya
recaudacin constituya ingreso de una misma entidad.
Las retenciones realizadas al proveedor, son deducidas contra el IGV a
pagar, a travs de su declaracin jurada mensual; sin embargo las
retenciones no aplicadas pueden compensarse contra deuda tributaria
como impuesto a la renta, IGV, multas e intereses.
La solicitud de compensacin se realiza a travs del Formulario Virtual
N 1648, ingresando a la opcin OTRAS DECLARACIONES Y SOLICITUDES
en SUNAT OPERACIONES EN LNEA (SOL).

CASO PRCTICO
La empresa AMIGOS SAC compra mercadera por 50,000 ms IGV a la
empresa ESCUELA SAC, la cual es agente de retencin. Contabilizar.

Por la compra:
DENOMINACION
MERCADERIAS
IGV CTA PROPIA
EMITIDAS

DEBE
50,000
9,000

CODIGO
60.1
40.11
42.12
DESTINO
CODIGO
20.1
61.1

DENOMINACION
MERCADERIAS
MERCADERIAS

DEBE
50,000

59,000

HABER
50,000

POR LA CANCELACION DE LA FACTURA Y EMISION DEL

COMPROBANTE DE RETENCION
CODIGO
42.12
40.114

HABER

DENOMINACION
EMITIDAS
REG. RENTENCION

DEBE
1,740

HABER
1,740

POR LA CANCELACION
CODIGO
42.12
10.4

DENOMINACION
EMITIDAS
CTA CTE

DEBE
57,230

HABER
57,230

CONCLUSIONES

Este sistema busca reducir los niveles de evasin del IGV, ampliar la base
tributaria, por medio de la formalizacin de la cadena de distribucin de los
productos comercializados y asegurar mayores ingresos al Estado, con una
mejora en el rendimiento del impuesto en los medianos y pequeos
contribuyentes proveedores de grandes empresas.

A los agentes de retencin, la SUNAT les brinda la oportunidad y solicita su

concurso para ampliar la base tributaria y luchar contra la evasin.

A los proveedores, les brinda la oportunidad de corregir conductas incorrectas,

de enmendar rumbos y de ser considerados buenos contribuyentes.

RECOMENDACIONES

Establecer regmenes tributarios ms simples y predecibles con el

propsito de garantizar la seguridad jurdica y generar mayores
mecanismos de control y fiscalizacin en los sectores con evasin.

Se propone la integracin de textos de los diferentes sistemas de pagos

adelantados del IGV, en textos nicos ordenados, a fin de evitar
confusiones y sanciones injustificadas en los contribuyentes.

El gobierno no est en condiciones de desmantelar los sistemas, debe

simplificarlos, eliminando las formalidades y agilizando el proceso de
devolucin o compensacin automtica. Los contribuyentes formales
necesitan reglas claras y estables para cumplir con la obligacin de
retener, detraer y percibir el IGV.