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NMERO 18.

1ER SEMESTRE DE 2014

COMIT DE REDACCIN

SUMARIO

Jefes de Seccin

EDITORIAL

TEMA CENTRAL.
< El Proyecto BEPS desde la perspectiva
de Amrica Latina y El Caribe
Por Domingo Carbajo y Pablo Porporatto

< Consulta Regional sobre Erosin de bases


y traslados de beneficios
Por Diego Gonzlez y Marcio Verdi

TEMA CENTRAL
Silvia Lpez Ribas
ENTREVISTAS
Pablo Porporatto
NUESTRAS ADMINISTRACIONES
Jhonny Ramrez de los Santos
CRNICAS Y NOTICIAS
Gustavo Viales Guillama
ACTIVIDADES FORMATIVAS
Pablo Porporatto
NUESTRA RED
Brbara Silvar Formoso

Jefe del Comit de Redaccin


Gustavo Viales Guillama

Coordinadores Generales
de la RAAM
Ren Cornejo Cceres
Brbara Silvar Formoso

PGINAS AMIGAS
www.agenciatributaria.es
www.ceddet.org
www.ciat.org
www.ief.es
www.uned.es

CONTACTAR

< Relatora Foro: BEPS un plan para la accin?


Por Silvia Lpez Ribas

13

ENTREVISTA
< Jorge E. Correa Cervera. Consultor de la OCDE
en prstamo del Servicio de Administracin Tributaria (Mxico)
Por Pablo Porporatto

20

NUESTRAS ADMINISTRACIONES
< Resea Seminario: Nuevas tendencias en
el mbito de Informacin Tributaria
Por Pablo Porporatto

24

< Resea Seminario: Fundamentos de Poltica Fiscal:


herramientas para la igualdad, la justicia, y la cohesin social
Por Gustavo Viales

26

CRNICAS Y NOTICIAS

28

ACTIVIDADES FORMATIVAS

39

NUESTRA RED

44

COLUMNA LIBRE

50

raam@ief.meh.es
Diseo y Maquetacin
www.apolineo.com

La presente publicacin pertenece a la Red de Antiguos Alumnos de la Maestria Internacional en Administracin Tributaria y Hacienda Pblica y est bajo
una licencia Creative Commons ReconocimientoNo comercialSin obras
derivadas 3.0 Espaa. Por ello se permite libremente copiar, distribuir y comunicar pblicamente esta
revista siempre y cuando se reconozca la autora y no se use para fines comerciales. Para ver una
copia de esta licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/byncnd/3.0/es/. Para cualquier
notificacin o consulta escriba a redes@ceddet.org.
La Red de Antiguos Alumnos de la Maestria Internacional en Administracin Tributaria y Hacienda
Pblica y las entidades patrocinadoras no se hacen responsables de la opinin vertida por los autores
en los distintos artculos.

Agencia Tributaria
Espaa

Editorial
GUSTAVO VIALES GUILLAMA. Jefe de Redaccin
Contador Pblico, Universidad de la Repblica (Uruguay)
Mster Internacional en Administracin Tributaria y Hacienda Pblica, UNED-IEF (Espaa). VII Edicin.
Profesor Agregado (G4), Docente e integrante del Consejo de coordinacin de los Posgrados y Maestra
Tributaria de la Facultad de Ciencias Econmicas y Administracin, Universidad de la Repblica.
@Vinalesgustavo

Participacin en la RAAM, Mundial Brasil 2014, la FIFA, y el Proyecto BEPS:


miradas en un mundo globalizado
stimados colegas y ex alumnos de la Maestra Internacional
de Administracin Tributaria y Hacienda Pblica (RAAM), es
un gusto saludarles y darles la bienvenida al Boletn N 18.
Previo a la resea de los contenidos que encontrarn en
el Boletn, me gustara reiterar la invitacin a una mayor participacin de todos los ex alumnos de la Maestra en las distintas instancias de la RAAM, el Boletn, los Foros y en particular en las redes sociales. Es que ms all del esfuerzo de los
integrantes del Comit de Redaccin y los animadores permanentes, necesitamos de t participacin e involucramiento para hacer de nuestra RAAM una herramienta de comunicacin permanente, que logre el encuentro de profesionales
de distintas nacionalidades y de distintas generaciones.
Atrs ha quedado el Mundial de Ftbol Brasil 2014, que
ocup la atencin de millones de personas durante estos
meses de junio y julio. Los resultados deportivos han tenido
suerte dispar para nuestros pases, algunos celebramos y
disfrutamos con la participacin de nuestras Selecciones, y
otros tras fracasos deportivos reclaman cambios para las
prximas eliminatorias. En cualquier caso, ha sido un excelente Mundial, que nos regal grandes partidos y buen ftbol.
Pero una de las caractersticas que queremos resaltar en
este Mundial, es algo que va ms all de las canchas de ftbol, y tiene que ver con el poder econmico y la exposicin
internacional que ha mostrado la FIFA y sus principales autoridades, y las repercusiones que ello tiene producto de las
redes sociales, la prensa y la globalizacin.
Respecto de estos temas extra-ftbol, de la FIFA y de su
enorme poder poltico y econmico, tal vez debamos preguntarnos a manera de reflexin o de posibles cambios a futuro cul es su situacin tributaria, cul es su contribucin fiscal, dnde se localizan sus ganancias, o incluso el porqu de
la situacin fiscal privilegiada del ftbol en muchos de nuestros pases, dado el carcter evidente de lucro o negocio que
va ms all del fascinante espectculo deportivo? Simplemente generamos aqu algunas interrogantes a modo de
reflexin, eventualmente para otras instancias de discusin.

Agencia Tributaria
Espaa

Referido a los contenidos de este Boletn, en particular


recomendamos el artculo conjunto de Domingo Carbajo y
Pablo Porporatto, y los diversos artculos que refieren al
tema central: Proyecto BEPS, sigla en ingls que responde
a Base Erosion and Profit Shifting, traducidas cmo Erosin de las bases imponibles y traslado de beneficios. La
Relatora del Foro sobre BEPS, un plan para la accin?,
fue realizada en esta oportunidad por Silvia Lpez Rivas.
En materia de entrevistas, destacamos la realizada al
Consultor de la OCDE Jorge E. Correa Cervera, relativa al
nuevo Estndar Global para Intercambio Automtico de
Informacin Financiera, que tiene mucha informacin de inters y actualizada para nuestros pases de Amrica Latina y
El Caribe.
Posteriormente encontramos reseas, crnicas y noticias que tienen que ver con seminarios y artculos de inters sobre nuestras Administraciones Tributarias y cambios
en materia legislativa o de gestin, as como tambin encontrarn la informacin referida a las actividades formativas de
inters para todos.
Dentro del contenido del Boletn queremos mencionar
especialmente, el referido a la Reforma Tributaria de Chile,
que se est procesando an en el mbito legislativo pero ya
con importante avance y apoyo poltico decidido; igualmente destacar el correspondiente al Informe Lagares de la
Comisin de Expertos en Espaa.
Para el final, resaltar las fotografas de nuestros colegas en el espacio Nuestra Red que resultan de la participacin en el concurso fotogrfico La Administracin Tributaria de mi pas; y en la Columna Libre, contamos con la
tradicional veta potica, de nuestro colaborador Domingo
Carbajo.
A todos gracias por la contribucin y dedicacin. Los
invito a leer este Boletn con espritu crtico y colaborar con
su amplia difusin entre vuestras Administraciones, Universidades y mbitos de participacin de los profesionales del
quehacer tributario.

BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

TEMA CENTRAL

El Proyecto BEPS desde


la perspectiva de Amrica Latina
y El Caribe
POR DOMINGO CARBAJO VASCO, Inspector de Hacienda del Estado,
Agencia Estatal de Administracin Tributaria (Espaa) y
PABLO PORPORATTO, funcionario de la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos (Argentina).

a publicacin por parte de la Organizacin de Cooperacin


y Desarrollo Econmico (en adelante, OCDE) del denominado Proyecto BEPS, siglas que responden a las palabras
anglosajonas Base Erosion and Profit Shifting (Erosin de las
bases imponibles y traslado de beneficios), as del subsiguiente Plan de Accin para aplicar el mismo, estructurado en 15
Acciones; ha sido considerado por la doctrina, las Administraciones Tributarias (en adelante, AATT) y los operadores econmicos, obligados tributarios, como un autntico hito en la configuracin del Derecho Tributario Internacional (todava en formacin, ante la persistencia de multitud de Haciendas y AATT
nacionales que se enfrentan a una globalizacin creciente de
los hechos imponibles).

1. INTRODUCCIN
Hemos pasado de propugnar como gua de la normativa internacional tributaria el
rechazo a la doble imposicin sobre las rentas y el patrimonio, conforme a los textos
fundamentales en la materia, preparados por la OCDE y centrados en su Modelo de
Convenio de Doble Imposicin sobre la Renta y el Patrimonio (en adelante, CDI) y su
Gua de precios de transferencia, a un principio nuevo.

Agencia Tributaria
Espaa

TEMA CENTRAL: EL PROYECTO BEPS DESDE LA PERSPECTIVA DE AMRICA LATINA Y EL CARIBE

Se trata, ahora, de impedir la doble no imposicin o la reduccin ilegal de la imposicin por la utilizacin por parte de los operadores econmicos, fundamentalmente las empresas transnacionales, de
variados y sofisticados esquemas de planificacin fiscal agresiva o abusiva.
Las causas son claras: la crisis sistmica internacional, el creciente malestar social ante la ausencia de
tributacin efectiva por parte de grandes patrimonios
y empresas transnacionales y la evidencia de que la
fragmentacin de las bases tributarias y su mundializacin, as como el desarrollo de la economa digital y
las TIC, estaban llevando a que los sujetos econmicamente ms internacionalizados, las multinacionales,
tributasen como les viniese en gana; mientras que los
ciudadanos ordinarios soportaban una presin fiscal
creciente.
Otra caractersticas muy importante del Proyecto
BEPS es que seala una nueva mundializacin de la
perspectiva de la OCDE, es decir, este club selecto
de 34 miembros (impulsado por el todava ms selectivo G-20) se ha dado cuenta de que, en el estado
actual del desarrollo econmico, no es posible seguir
imponiendo normas de Derecho Internacional Tributario sin tener en cuenta las opiniones de sujetos internacionales con creciente poder econmico, supuesto
de los BRICs.
De ah, que en los documentos derivados de la iniciativa BEPS y las medidas de reforma del Derecho
Tributario Internacional que se proponen, por ejemplo,
en materia de precios de transferencia, las opiniones
y visiones del mundo de Estados como India, China o
Brasil tengan un peso creciente y se tomen muy en
cuenta en la formacin y acuerdo sobre los Planes de
Accin de BEPS.
El propsito de este breve artculo es exponer,
desde la perspectiva de ALyC (que no es unitaria, ni
homognea, dicho sea de paso), el significado de la
Iniciativa BEPS.

BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

2. CUESTIONES GENERALES
El Plan de Accin BEPS fue aprobado por el Comit de Asuntos Fiscales (CFA) de la OCDE en junio de
2013, por los Ministros de Finanzas del G-20 (Mosc)
en Julio de 2013 y por los lderes del G-20 (San
Petersburgo) en Septiembre de 2013, quienes haban
encomendado a la OCDE este trabajo.
Establece 15 Acciones, el denominado Plan de
Accin, las cuales se deberan llevar a cabo para evitar la doble no tributacin de rentas, ganancias y

Agencia Tributaria
Espaa

En los documentos
derivados de la iniciativa
BEPS y las medidas de
reforma del Derecho
Tributario Internacional
que se proponen, por
ejemplo, en materia de
precios de transferencia,
las opiniones y visiones
del mundo de Estados
como India, China o
Brasil tienen un peso
creciente

patrimonios y asegurar que las ganancias sean gravadas donde se lleva a cabo la actividad econmica que
las genera, es decir, donde se crea realmente el valor
y no donde la entidad que realiza la actividad econmica estima conveniente o pretende, va, por ejemplo,
el uso de alambicados mecanismos de precios de
transferencia.
La Iniciativa BEPS se encuentra en pleno desarrollo y en este mes de septiembre de 2014, existe la
intencin de aprobar documentos esenciales para su
cumplimiento.
En el Cuadro siguiente se ofrece un estado de la
cuestin, exponiendo las Acciones que integran BEPS
y su situacin actual de elaboracin.

BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

Fecha estimada
de cumplimiento

Acciones propuestas

1 Abordar los desafos fiscales de la economa digital

Septiembre 2014

2 Neutralizar los efectos de los productos hbridos

Septiembre 2014

3 Fortalecer las normas relacionadas con la transparencia fiscal internacional


(CFC, por sus siglas en ingls, Controlled Foreign Corporations)

Septiembre 2015

4 Limitar la erosin de la base imponible a travs del pago de intereses y


dems gastos financieros

Septiembre-Diciembre 2015

5 Contrarrestar ms eficazmente las prcticas fiscales perjudiciales,


teniendo en cuenta la transparencia y la sustancia

Septiembre 2014 y
Septiembre-Diciembre 2015

6 Prevenir el abuso de los tratados y convenios para evitar la doble


imposicin, CDI.

Septiembre 2014

7 Prevenir la evasin artificiosa del status de establecimiento permanente

Septiembre 2015

8 Desarrollar normas de prevencin de BEPS cuando se desplazan


intangibles entre empresas de un grupo

Septiembre 2014
y Septiembre 2015

9 Desarrollar normas de prevencin de BEPS mediante la transferencia de


riesgos entre empresas de un grupo

Septiembre 2015

10 Desarrollar normas de prevencin de BEPS a travs de operaciones que,


raramente, se produciran (o que ni siquiera se producen) entre terceros

Septiembre 2015

11 Establecer metodologas para recopilar y analizar datos sobre BEPS, as


como las acciones para tratarlo

Septiembre 2015

12 Exigir a los contribuyentes revelar sus estrategias de planificacin fiscal


agresiva

Septiembre 2015

13 Volver a examinar la documentacin de precios de transferencia,


reformando el contenido de la misma.

Septiembre 2014

14 Hacer ms efectivos los mecanismos de solucin de controversias

Septiembre 2015

15 Desarrollar un instrumento multilateral en materia de doble imposicin y


modificar los convenios de doble imposicin, CDI.

El trabajo se lleva a cabo en el contexto del denominado Proyecto OCDE/G20 BEPS, donde participan
los pases miembros de la OCDE y pases G-20 no
miembros de OCDE (Argentina, Brasil, China, India,
Indonesia, Rusia, Arabia Saudita y Sudfrica).
Por su parte, Colombia y Letonia (que ya iniciaron el
proceso de adhesin para ser miembros OCDE) fueron
invitados a unirse al Proyecto como Asociados.
Y esto es, a nuestro entender, muy relevante, porque supone la integracin en la OCDE de visiones y
planteamientos fiscales de AATT que, salvo excepciones (Mxico y Chile ya son miembros de pleno Derecho de la OCDE), no solan orse, plantearse y aceptarse en los documentos que van conformando el Derecho Internacional Tributario.

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Espaa

Septiembre 2014 y
Septiembre 2015

3. ESTRUCTURA Y DESARROLLO DE LOS


TRABAJOS DEL PROYECTO BEPS
Los Asociados al Proyecto participan en todos los
trabajos llevados a cabo por el CFA y sus rganos
subsidiarios, incluyendo los debates y la toma de decisiones, en pie de igualdad, es decir, se trata de terminar con la crtica (fcil, por otra parte) al llamado
imperialismo fiscal de la OCDE. El nivel de Asociado es equivalente al nivel de un miembro del CFA o
Grupo de Trabajo.
De esta forma, los asociados (sus AATT) pueden
ser elegidos como Presidentes, Vicepresidentes y formar parte del Bureau. Pueden, asimismo, definir agendas, incorporar ideas, principios propios y, a la postre,
tomar decisiones. No pueden, sin embargo, participar

TEMA CENTRAL: EL PROYECTO BEPS DESDE LA PERSPECTIVA DE AMRICA LATINA Y EL CARIBE

en debates o en la toma de decisiones con respecto a


la inclusin de nuevos miembros OCDE.
Para el Proyecto, el Bureau del CFA se ha ampliado, creando el Bureau Plus, constituido por cuatro
pases G-20, no miembros de OCDE (concretamente,
Brasil, China, India y Sudfrica).
El trabajo se est llevando a cabo por el CFA a travs de sus rganos subsidiarios, crendose incluso dos
nuevos grupos.
De esta manera, los Grupos de Trabajo del CFA
que han resultado, son los siguientes:
Grupo de Trabajo N 1 sobre Convenios Tributarios y Cuestiones Vinculadas.
Grupo de Trabajo N 2 sobre Anlisis de Polticas
Tributarias y Estadsticas Fiscales.
Grupo de Trabajo N 6 sobre Fiscalidad de las
Empresas Multinacionales.
Grupo de Trabajo N 11 sobre Planeamiento Fiscal Agresivo (nuevo grupo).
Foro sobre Prcticas Fiscales Nocivas.
Grupo de Trabajo Especial sobre Economa Digital (nuevo grupo).
Grupo informal de Expertos.
Los ahora llamados Focus Group se han creado
dentro de todos los rganos auxiliares que intervienen
en el trabajo de BEPS para llevar a cabo las tareas de
manera ms eficiente y finalizarlos dentro de los plazos
del Plan de Accin, porque el ritmo y la velocidad de
crucero del Proyecto BEPS es extraordinario, frente a
la tpica y tpica crtica a la morosidad de la toma de
decisiones en las organizaciones internacionales.
Con el fin de proporcionar a los miembros del Proyecto una visin general de los diferentes flujos de trabajo, un sitio electrnico con contrasea protegida (Clearspace) y dedicado ntegramente al Proyecto BEPS ha
sido puesto en marcha, ste ofrecer una visin general
de la labor realizada por el CFA y sus rganos subsidiarios, facilitando el intercambio de informacin (organizado
en torno a las acciones de BEPS y accesible a todos los
delegados involucrados en el trabajo).
4. AMRICA LATINA Y CARIBE EN
EL PROYECTO BEPS
En Bogot (Colombia) del 27 y 28 de febrero de
2014 se realiz la Consulta Regional sobre BEPS respecto de Amrica Latina. De esta reunin se elabor
un resumen de lo tratado y debatido en la misma a
cargo de un representante de la DIAN de Colombia y
Marcio Verdi, como Secretario Ejecutivo del Centro
Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT).

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Espaa

BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

Algunas ideas previas que surgieron, fueron las


siguientes:
El problema de la suficiencia financiera y de la
movilizacin de los recursos domsticos abarca en
efecto BEPS, pero es ms amplio. La competencia fiscal lesiva para captar la inversin extranjera, las dificultades para el intercambio efectivo de informacin, los
problemas de informalidad, las limitaciones de capacidad y otros condicionantes institucionales indican que
es preciso seguir aproximando Polticas Fiscales ms
all de BEPS.
Los asuntos discutidos en la reunin tienen un
alto componente tcnico, pero lo que va a determinar el
xito de estas medidas no es tanto la correccin tcnica de las soluciones propuestas como el consenso poltico sobre la necesidad de las reformas. Ese es un trabajo que nos incumbe a todas las AATT del mundo
La relativa disparidad en el grado de desarrollo de
los sistemas fiscales de la Regin, AL y C, con especial
atencin a la fiscalidad internacional, indican que no
existe una problemtica nica, y que, por lo tanto, las
soluciones deben atender a todas las situaciones. El
abuso de los Tratados, en especial, de los CDI, por
ejemplo, es un problema para pases de la zona que tienen una red de tratados relativamente extensa, mientras que para otros pases el problema es, precisamente, la inexistencia de esa red.
Para los pases en desarrollo es crucial que las
medidas de Poltica Fiscal que resulten de BEPS, sean
susceptibles de aplicacin prctica, teniendo en cuenta
las limitaciones existentes actualmente sobre la capacidad de sus Administraciones Tributarias (AATT) y del
acceso a la informacin. Los participantes consideraron
que los asuntos de implementacin y eficiencia deben
estar muy presentes en el desarrollo de los trabajos
sobre BEPS.
La aplicacin de los nuevos estndares de fiscalidad internacional que aborden los problemas de
BEPS por los pases en desarrollo, ha de partir del
desarrollo de una capacidad suficiente para implementarlos por parte de sus AATT. Este proceso es costoso y demanda a la vez esfuerzos nacionales y apoyo
de donantes, organizaciones internacionales y otros
agentes.
Algunos participantes, aun reconociendo que ira
ms all del mbito del proyecto BEPS, indicaron que
sera conveniente ampliar los debates en el futuro a
otros principios de la fiscalidad internacional como es la
distribucin de potestades impositivas entre residencia
y fuente.

BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

Las discusiones mantenidas durante la reunin,


indicaron tambin que las reas de accin ms importantes para los pases de la Regin son las siguientes:
1) La erosin de la base imponible a travs de la
deduccin de intereses y otros pagos financieros
(Accin 4 del Plan de Accin BEPS).
2) La prevencin de la competencia fiscal perniciosa entre los pases de la Regin (Accin 5).
3) La prevencin del abuso de los convenios
(Accin 6), no slo en mbito subjetivo (treaty shopping) sino tambin en mbito objetivo (rule shopping), el uso de clusulas antiabuso, no slo de mbito convencional sino tambin de clusulas nacionales y
la redefinicin del concepto de establecimiento permanente para permitir una distribucin de las potestades
impositivas ms equitativa y mejor alineada con la realidad econmica (Accin 7).
4) La prevencin del abuso en la tributacin de las
rentas derivadas de la extraccin de recursos naturales,
y el anlisis de medidas legislativas adoptadas por pases de la Regin para enfrentarse a la capacidad planificadora de las empresas multinacionales, entre ellas, el
llamado sexto mtodo
5) La clarificacin del tratamiento fiscal de los intangibles, especialmente, en relacin con las regalas
(Acciones 8-10).
6) La erosin de bases imponibles mediante
pagos por servicios recibidos de la oficina central
(Accin 10).
7) La conveniencia de una documentacin ms eficaz y armonizada de precios de transferencia, incluyendo el informe pas-por-pas, sin llegar a imponer una
carga demasiado onerosa a empresas y Administraciones Fiscales (Accin 13).
8) Los problemas de hbridos con derivados financieros, especialmente, en caso de swaps de materias primas (Accin 2).
9) La interaccin de las normas de CFC con la aplicacin de convenios de doble imposicin (Accin 3).
10) Las mejores prcticas en la expedicin de certificados de residencia a efectos de la aplicacin de tratados de doble imposicin.
11) La necesidad de dotarse de la infraestructura
jurdica y de los dispositivos administrativos para poner
en prctica los nuevos estndares de BEPS.
Los delegados de los pases en desarrollo enumeraron los desafos a que se enfrentan, incluyendo:
La tributacin de las industrias extractivas, destacando la funcin de los intermediarios, as como de las
instituciones financieras,

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Las dificultades para recabar el apoyo poltico para


el cambio de las estructuras legislativas,
Las cuestiones de capacidad en las AATT a la
hora de aplicar la legislacin, una vez aprobada, teniendo en cuenta las limitaciones de recursos y de informacin disponible,
La relativa ausencia de datos sobre comparables
en materia de precios de transferencia plantea tambin
retos especficos, y
Las dificultades para coordinar las acciones de
implementacin del plan de BEPS en la Regin.
En la reunin, asimismo, se consider esencial que
el dilogo iniciado hoy contine de manera permanente
mientras se desarrolla el Proyecto BEPS OECD y G20.
Los mecanismos propuestos a este respecto fueron:
Aprovechar los canales institucionales existentes
(por ejemplo, entre pases centroamericanos) para trabajar juntos en los temas especficos de BEPS.
Una nueva reunin del grupo, probablemente
aprovechando la Conferencia Tcnica del CIAT, a celebrar en Santiago de Compostela (Espaa) en la semana
del 29 de septiembre al 2 de octubre, para evaluar los
progresos realizados, contribuir al trabajo en curso
sobre BEPS y fortalecer el dilogo poltico en la Regin.
Facilitar el dilogo poltico de BEPS en los pases,
involucrando en la medida de lo posible los miembros
de las asambleas legislativas y del poder judicial.
Aprovechar los pases que son Asociados de
BEPS (Argentina, Brasil, Colombia) y miembros de la
OCDE ( Mxico, Chile) para que transmitan las preocupaciones de la regin en los foros de discusin de los
nuevos estndares.
Responder a cuestionarios de la OCDE que se
circulen por las organizaciones regionales, especialmente el CIAT, con el fin de hacer un diagnstico detallado
de las necesidades y de las vas de solucin a estos
problemas.
Invitar a los participantes a colaborar en las consultas pblicas sobre documentos especficos producidos por las reas de trabajo.
BEPS tiene el potencial de tener un impacto considerable en la movilizacin de recursos internos en los
pases en desarrollo. Los riesgos que se enfrentan
muchos pases en desarrollo, sin embargo, pueden ser
diferentes a los que enfrentan las economas ms avanzadas.
Por estas razones, para los pases en desarrollo
algunos de los puntos del Plan de Accin son de mayor
importancia que otros.

BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

TEMA CENTRAL

Consulta regional sobre


Erosin de Bases y Traslado
de Beneficios
Bogot - Colombia, 27 y 28 de febrero de 2014
POR DIEGO GONZLEZ y MARCIO VERDI, co-presidentes.

RESUMEN DE LOS DEBATES POR


LOS CO-PRESIDENTES
Los Sres. Diego Gonzlez-Bndiksen (DIAN - Colombia) y
Marcio Verdi (Secretario Ejecutivo de CIAT) han copresidido la primera Consulta Regional sobre Erosin de Bases y
Traslado de Beneficios (BEPS) en la regin de Amrica
Latina y el Caribe, auspiciada por la DIAN y coorganizada
por Colombia, CIAT y OCDE. Los copresidentes han elaborado un resumen informal de las discusiones de la reunin para compartirlo con todos los participantes y as
transmitir sus preocupaciones en el proceso global de consulta BEPS. Este proceso permitir que las opiniones de
los pases interesados, y en particular las de los pases en
desarrollo, sean consideradas en el seno de los trabajos
en curso del proyecto BEPS de la OECD y el G-20.
INTRODUCCIN
Reconociendo que BEPS es un problema global que afecta claramente a la
movilizacin de recursos domsticos en los pases en desarrollo, la OCDE ha
organizado cuatro eventos regionales de consulta sobre BEPS. El primero de
ellos se celebr en Sel los das 20-21 de febrero de 2014, siendo ste que
nos ha reunido en Bogot el 27 y 28 de febrero el segundo evento regional,
representando en este caso a los pases y organizaciones de Amrica Latina y
el Caribe. Los siguientes eventos regionales de consulta tendrn lugar en Preto-

Agencia Tributaria
Espaa

10

BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

ria (Sudfrica), el 18-19 de marzo para los pases


africanos, y en Pars el 25 de marzo para los pases
de habla francesa.
El evento ha reunido a 78 participantes de 15 pases de la Regin de Amrica Latina y el Caribe, as
como representantes de 10 organizaciones regionales e internacionales, incluyendo a la OCDE, el Centro de la OCDE de Corea, el Foro Global de Transparencia e Intercambio de Informacin Tributaria de la
OCDE, el FMI, el CIAT, el G20, USAID, ITC, el BID,
COSEFIN, GIZ y la Commonwealth of Nations. Tambin estuvieron presentes organizaciones representativas del mundo empresarial (BIAC, a travs de aliados regionales y colombianos como Repsol, Unilever
y la Asociacin Nacional de Industriales-ANDI) y de la
sociedad civil (entre ellas: TUAC, TJN, BEPS Monitoring Group, Global Alliance for Tax Justice y Latindadd). Durante el evento hubo sesiones de consulta
con los pases que fueron reservadas a los delegados
de estados y organizaciones internacionales.
En la reunin se discuti:
1. La situacin general de los sistemas tributarios
en LAC, con atencin a las cuestiones de suficiencia
financiera, equidad, informalidad y extensin del fraude fiscal.
2. La heterogeneidad de los pases de la regin,
tanto en niveles de desarrollo de sus economas como
de capacidad de sus administraciones.
3. Las implicaciones que las prcticas de erosin
de bases (BEPS) tienen para los pases de la regin
de Amrica Latina y el Caribe, as como los desafos
particulares a que stos se enfrentan para hacer frente a los problemas de BEPS.
4. Los retos para las Haciendas de los pases de
la regin a la hora de implementar los nuevos estndares que resulten del Plan de Accin de BEPS, tanto
en el plano de la recepcin de estos estndares en
sus sistemas jurdicos, como en el de la aplicacin
prctica por sus administraciones.
5. Hasta qu punto puede la comunidad internacional contribuir con recursos y asistencia para que
los pases en desarrollo sean capaces de poner en
prctica medidas eficaces que aborden los problemas
de BEPS; y, finalmente:
6. De qu manera vamos a estructurarnos para
mantener un dilogo permanente, ms all de estas
jornadas que hoy concluimos, para garantizar que las
opiniones de los pases interesados se reflejen efectivamente en los trabajos en curso del Proyecto BEPS
de la OECD y el G-20?

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Los resultados de esta y las otras consultas regionales sern examinados en las reuniones del Foro
Mundial sobre Precios de Transferencia y del Grupo
de Trabajo sobre Fiscalidad y Desarrollo a celebrarse
en Pars los das 26 a 28 marzo de 2014 y en otras
reuniones de los rganos subordinados al Comit de
Asuntos Fiscales. Tambin se incorporarn al Informe
del Grupo de Trabajo sobre Desarrollo comisionado
por el G-20 acerca del impacto de los problemas de
BEPS en los pases en desarrollo, que explora los
mecanismos al alcance del G-20 para ayudar a los
pases menos desarrollados a abordar los problemas
de BEPS. Este Informe es crucial porque transmitir
las perspectivas de los pases menos desarrollados a
los ministros de finanzas del G-20. El dilogo continuar mientras se desarrollen los trabajos de los distintos elementos del Plan de Accin de BEPS e incluso en la fase de implementacin.
RESULTADOS DE LA REUNIN
A. Mensajes clave
1. El problema de la suficiencia financiera y de la
movilizacin de los recursos domsticos abarca en
efecto BEPS, pero es ms amplio. La competencia
fiscal lesiva para captar la inversin extranjera, las dificultades para el intercambio efectivo de informacin,
los problemas de informalidad, las limitaciones de
capacidad y otros condicionantes institucionales indican que es preciso seguir aproximando polticas fiscales ms all de BEPS.
2. Los asuntos discutidos en la reunin tienen un
alto componente tcnico, pero lo que va a determinar
el xito de estas medidas no es tanto la correccin
tcnica de las soluciones propuestas como el consenso poltico sobre la necesidad de las reformas.
Ese es un trabajo que nos incumbe a todos.
3. La relativa disparidad en el grado de desarrollo
de los sistemas fiscales de la regin, con especial
atencin a la fiscalidad internacional, indican que no
existe una problemtica nica, y que por tanto las
soluciones deben atender a todas las situaciones. El
abuso de tratados, por ejemplo, es un problema para
pases que tienen una red de tratados relativamente
extensa, mientras que para otros pases el problema
es precisamente la inexistencia de esa red.
4. Para los pases en desarrollo es crucial que las
medidas de poltica fiscal que resulten sean susceptibles de aplicacin prctica, teniendo en cuenta las
limitaciones existentes actualmente sobre la capacidad de las Administraciones y del acceso a la informa-

TEMA CENTRAL: CONSULTA REGIONAL SOBRE EROSIN DE BASES Y TRASLADO DE BENEFICIOS

cin. Los participantes consideraron que los asuntos


de implementacin deben estar muy presentes en el
desarrollo de los trabajos sobre BEPS.
5. La aplicacin de los nuevos estndares que
aborden los problemas de BEPS por los pases en
desarrollo han de partir del desarrollo de capacidad
suficiente en las administraciones. Este proceso es
costoso y demanda a la vez esfuerzos nacionales y
apoyo de donantes, organizaciones internacionales y
otros agentes.
6. Algunos participantes, aun reconociendo que
ira ms all del mbito del proyecto BEPS, indicaron
que sera conveniente ampliar los debates en el futuro
a otros principios de la fiscalidad internacional como la
distribucin de potestades impositivas entre residencia y fuente.

BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

B. Cuestiones de BEPS identificadas como importantes


para la Regin
Las discusiones mantenidas durante la reunin
indicaron que las reas de accin ms importantes
para los pases de la regin son:
1. La erosin de la base a travs de la deduccin
de intereses y otros pagos financieros (accin 4 del
Plan de Accin BEPS).
2. La prevencin de la competencia fiscal perniciosa entre los pases de la regin (Accin 5).
3. La prevencin del abuso de los convenios
(Accin 6) no slo en mbito subjetivo (treaty shopping) sino tambin en mbito objetivo (rule shopping),
el uso de clusulas anti abuso no slo de mbito convencional sino tambin de clusulas nacionales y la
redefinicin del concepto de establecimiento permanente para permitir una distribucin de las potestades
impositivas ms equitativa y mejor alineada con la realidad econmica (accin 7).
4. La prevencin del abuso en la tributacin de las
rentas derivadas de la extraccin de recursos naturales,
y el anlisis de medidas legislativas adoptadas por pases de la regin, entre ellas el llamado sexto mtodo
5. La clarificacin del tratamiento fiscal de los
intangibles, especialmente en relacin con las regalas
(acciones 8-10).
6. La erosin de bases mediante pagos por servicios recibidos de la oficina central (Accin 10).
7. La conveniencia de una documentacin ms
eficaz y armonizada de precios de transferencia, incluyendo el informe pas-por-pas, sin llegar a imponer
una carga demasiado onerosa a empresas y administraciones fiscales (accin 13).

Agencia Tributaria
Espaa

La OCDE ha organizado
cuatro eventos
regionales de consulta
sobre BEPS. El primero
se celebr en Sel el
pasado febrero de 2014,
ste que nos ha reunido
en Bogot el 27 y 28 de
febrero es el segundo
evento regional,
representando en este
caso a los pases y
organizaciones de
Amrica Latina y el
Caribe. Los siguientes
tendrn lugar en Pretoria
(Sudfrica) el 18-19 de
marzo para los pases
africanos, y en Pars el
25 de marzo para los
pases de habla
francesa

11

12

BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

Las dificultades para recabar el apoyo poltico


para el cambio de las estructuras legislativas,
Las cuestiones de capacidad en las administraciones a la hora de aplicar la legislacin, una vez aprobada, teniendo en cuenta las limitaciones de recursos
y de informacin disponible,
La relativa ausencia de datos sobre comparables en materia de precios de transferencia plantea
tambin retos especficos, y
Las dificultades para coordinar las acciones de
implementacin del plan de BEPS en la regin.

8. Los problemas de hbridos con derivados financieros, especialmente en caso de swaps de materias
primas (Accin 2).
9. La interaccin de las normas de CFC con la
aplicacin de convenios de doble imposicin
(Accin 3).
Igualmente, los participantes identificaron estos
otros problemas:
10.Las mejores prcticas en la expedicin de certificados de residencia a efectos de la aplicacin de
tratados de doble imposicin.
11.La necesidad de dotarse de la infraestructura
jurdica y de los dispositivos administrativos para
poner en prctica los nuevos estndares de BEPS.
12.La importancia en particular un intercambio
efectivo de informacin, incluyendo los intercambios
automticos.
13.El fortalecimiento de los recursos humanos,
con capacitacin suficiente y la necesaria estabilidad
en los equipos de trabajo.
14.La conveniencia de reexaminar el rgimen sancionador para prevenir mejor las conductas de elusin
y evasin.

C. Retos especficos a que se enfrentan los pases en


desarrollo al abordar BEPS
Los delegados de los pases en desarrollo enumeraron los desafos a que se enfrentan, incluyendo:
La tributacin de las industrias extractivas, incluyendo la funcin de los intermediarios, as como de
las instituciones financieras,

Agencia Tributaria
Espaa

D. Creacin de un dilogo sostenible que informe los


debates de BEPS
En la reunin se consider esencial que el dilogo
iniciado hoy contine de manera permanente mientras
se desarrolla el Proyecto BEPS de la OECD y el G20.
Los mecanismos propuestos fueron:
Aprovechar los canales institucionales existentes (ejemplo entre pases centroamericanos) para trabajar juntos en los temas especficos de BEPS.
Una nueva reunin del grupo, probablemente
aprovechando la conferencia tcnica del CIAT en Santiago de Compostela (Espaa) en la semana del 29
de septiembre al 2 de octubre, para evaluar los progresos realizados, contribuir al trabajo en curso sobre
BEPS y fortalecer el dilogo poltico en la Regin.
Facilitar el dilogo poltico de BEPS en los pases, involucrando en la medida de lo posible los miembros de las asambleas legislativas y del poder judicial.
Aprovechar los pases que son Asociados de
BEPS (Argentina, Brasil, Colombia) y miembros de la
OCDE (Mexico, Chile) para que transmitan las preocupaciones de la regin en los foros de discusin de
los nuevos estndares.
Responder a cuestionarios de la OCDE que se
circulen por las organizaciones regionales, especialmente CIAT, con el fin de hacer un diagnstico detallado de las necesidades y de las vas de solucin a
estos problemas.
Invitar a los participantes a participar en las consultas pblicas sobre documentos especficos producidos por las reas de trabajo.
Del mismo modo, se puso de relevancia la conveniencia de realizar eventos tcnicos para divulgar la
informacin sobre BEPS entre los cuadros de las
administraciones tributarias y ministerios de finanzas.
El primer evento de esta naturaleza podra tener lugar
en Mxico entre el 29 de septiembre y 3 de octubre.
Muchas gracias por su aportacin al dilogo.

BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

TEMA CENTRAL
Relatora Foro

BEPS Un Plan
para la Accin?
Por SILVIA LPEZ RIBAS. Licenciada en Ciencias Empresariales y en Ciencias Polticas. Master en Administracin
Pblica por la Universidad de Harvard. Inspectora de Hacienda del Estado. Ha sido asesora de la Secretara de la
Paz y de Naciones Unidas en la ejecucin de los Acuerdos de Paz en Guatemala; Directora General de Financiacin
de Comunidades Autnomas del Ministerio de Economa y Hacienda y Presidente de la Red de Relaciones fiscales
entre distintos niveles de gobierno de la OCDE Ha ocupado diversos puestos en la AEAT y en la Direccin General
de Tributos relacionados con fiscalidad empresarial e internacional. Actualmente, desarrolla funciones de
Inspectora-Coordinadora de Fiscalidad Internacional en la Oficina Nacional de Fiscalidad Internacional de la AEAT
y es delegada espaola en el "WP11 Planificacin Fiscal Agresiva" de la OCDE.

n la semana del 2 al 7 de junio de 2014 se llev a cabo un


foro de debate bajo el ttulo: BEPS UN PLAN PARA LA
ACCION? en el que participaron representantes de las Administraciones tributarias de Argentina, Bolivia, Brasil, Chile,
Colombia, Costa Rica, Espaa, Guatemala, Per, Repblica
Dominicana y El Salvador.
El documento que se present a los participantes para iniciar el
debate figura a continuacin y contiene una breve presentacin
del Plan de Accin BEPS y el detalle de las cuatro acciones del
Plan objeto del Foro. Tambin se puso a disposicin de los participantes el borrador sobre documentacin de precios de transferencia titulado Discussion draft on transfer pricing documentation and country by country reporting presentado por la
OCDE a consulta pblica el 30 de enero de 2014.

1. DOCUMENTO PARA EL DEBATE


El informe para prevenir la erosin de bases imponibles y el traslado de beneficios
a otras jurisdicciones de la OCDE de 12 de febrero de 2013 (ms conocido por sus
siglas en ingls, BEPS) identific posibilidades de erosin de la base imponible y propuso la elaboracin de un plan de accin a escala mundial para resolver estos problemas. El Plan de Accin se aprob el 19 de julio de 2013 y cuenta con el impulso y
respaldo del G-20 y de los principales pases emergentes (tambin conocidos por sus
siglas BRICS).

Agencia Tributaria
Espaa

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BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

Contiene las siguientes 15 acciones, organizadas


segn su finalidad:
Coherencia internacional del Impuesto sobre Sociedades:
Accin 2. Neutralizar los efectos de los mecanismos hbridos
Accin 3. Reforzar las reglas sobre transparencia fiscal innal.
Accin 4. Limitar la deduccin de intereses y
otros gastos fcieros.
Accin 5. Practicas fiscales perjudiciales
Realineacin entre la fiscalidad y la actividad econmica:
Accin 6. Prevenir abusos del convenio
Accin 7. Prevenir la elusin artificial de la aplicabilidad del rgimen de establecimientos permanentes
Accin 8/9/10. Precios de transferencia e Intangibles
Transparencia, junto con seguridad jurdica y previsibilidad:
Accin 11. Metodologas para recopilar y analizar datos sobre BEPS
Accin 12. Reglas de revelacin obligatoria
Accin 13. Documentacin de Precios de transferencia
Accin 14. Mecanismos de resolucin de controversias ms eficaces
Acciones Horizontales
Accin 1. La Economa Digital
Accin 15. Instrumento multilateral
Los trabajos que se estn desarrollando para llevar a cabo el mandato de cada accin tienen lugar en
diversos grupos de trabajo (working groups, WP) de
la OCDE. As, a los ya existentes WP1, relativo a convenios para evitar la Doble imposicin, y WP6 sobre

Agencia Tributaria
Espaa

fiscalidad de empresas multinacionales se han creado


el WP11 sobre Planificacin Fiscal Agresiva y el
Grupo Especial sobre Economa Digital, entre otros.
Los resultados de estos trabajos debern presentarse entre septiembre de 2014 y diciembre de 2015, de
acuerdo con el cronograma que contiene el Plan de
Accin.
En este foro vamos a comentar las siguientes
acciones:
Accin 2. Neutralizar los efectos de los mecanismos hbridos
Accin 4. Limitar la deduccin de intereses y
otros gastos financieros
Accin 12. Reglas de revelacin obligatoria
Accin 13. Documentacin de Precios de transferencia
Los PROBLEMAS identificados y los mandatos
concretos de las mencionas ACCIONES para abordarlos son los siguientes:
PROBLEMA: HBRIDOS
El informe BEPS (OCDE, 2013a) reclama el desarrollo de instrumentos para eliminar o neutralizar los
efectos de los mecanismos hbridos y el arbitraje.
Los mecanismos hbridos pueden terminar creando
una doble imposicin no deseada o un aplazamiento a
largo plazo de la imposicin mediante, por ejemplo, la
creacin de dos deducciones para un solo prstamo,
la generacin de deducciones sin las correspondientes inclusiones de renta o el mal uso de las deducciones por doble imposicin internacional y de la exencin de las participaciones transfronterizas. Las leyes
nacionales que permiten a los contribuyentes elegir
entre el tratamiento impositivo de determinadas entidades nacionales y extranjeras podran facilitar la utilizacin de mecanismos hbridos. Aunque puede ser

RELATORIA FORO: BEPS

UN PLAN PARA LA ACCIN?

difcil determinar qu pas ha perdido, de hecho, los


ingresos fiscales, pues se han cumplido las leyes de
cada pas implicado, hay una reduccin del total de
impuestos pagado por todas las partes implicadas en
general que perjudica la competencia, la eficiencia
econmica, la transparencia y la imparcialidad.
ACCION 2: HBRIDOS
Desarrollar disposiciones convencionales y recomendaciones para el diseo de normas internas que
neutralicen el efecto (por ejemplo, la doble exencin,
la doble deduccin o el diferimiento a largo plazo) de
los mecanismos y de las entidades hbridas.
Entre ellas pueden figurar:
(i) cambios en el Modelo de Convenio Tributario
de la OCDE para asegurar que no se utilicen mecanismos y entidades hbridas (as como entidades con
doble residencia) para obtener indebidamente ventajas de los tratados;
(ii) disposiciones en la legislacin nacional que eviten la exencin o la falta de reconocimiento de ingresos por pagos deducibles para el pagador;
(iii) disposiciones en la legislacin nacional que nieguen la deduccin por pagos que no se hayan de
incluir en los ingresos del receptor (y que no est
sujeta a imposicin por el efecto de disposiciones tipo
compaas forneas controladas (CFC) u otras normas similares);
(iv)disposiciones en la legislacin nacional que nieguen la deduccin por un pago que tambin resulte
deducible en otra jurisdiccin;
(v) cuando sea necesario, orientaciones para la
coordinacin o normas para resolver los conflictos si
hay ms de un pas que desea aplicar ese tipo de normas a una transaccin o estructura. Se debe prestar
una atencin especial a la interaccin entre los posibles cambios en una ley nacional y las disposiciones
del Modelo de Convenio Tributario de la OCDE.
(vi)Este trabajo se coordinar con el trabajo sobre
las limitaciones a la deduccin de los gastos financieros, el trabajo sobre las normas de CFC y el trabajo
sobre abuso de tratados mediante la bsqueda del
convenio ms favorable.
Plazo: septiembre 2014
PROBLEMA: INTERESES Y GASTOS
FINANCIEROS EXCESIVOS
Otro punto que genera preocupacin sobre la
erosin de la base imponible y el traslado de beneficios es la excesiva deduccin de intereses y otros

Agencia Tributaria
Espaa

BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

gastos financieros. Las deducciones de gastos


financieros pueden dar lugar a una doble exencin
tanto en situaciones de inversin entrante como
saliente. Desde la perspectiva de la inversin
entrante, la preocupacin relativa a la deduccin de
los gastos financieros tiene que ver sobre todo con
los prstamos por una entidad vinculada y no residente que se beneficia de un rgimen fiscal favorable (de baja imposicin) para crear excesivas
deducciones en forma de inters para el prestatario
sin la correlativa inclusin de los correspondientes
ingresos por el prestamista. El resultado es que los
pagos por intereses se deducen de la base imponible de las empresas implicadas, mientras que el
ingreso goza de un trato favorable o no se grava en
absoluto para el cedente del capital, siendo incluso
posible que este efecto se produzca aunque el
grupo como tal no tenga (o tenga muy poca) deuda
con terceros. Desde la perspectiva de las inversiones salientes, puede que una compaa se endeude para financiar la generacin de un ingreso que
est exento o que se puede diferir, gozando por lo
tanto de una deduccin corriente por gastos financieros en tanto que el ingreso correspondiente se
aplaza o exonera. Habra que tener en cuenta, por
consiguiente, en las normas que regula la deduccin de gastos financieros, que los intereses entre
partes vinculadas puede que no estn sometidos a
una imposicin completa o que la deuda subyacente pueda ser utilizada para reducir inadecuadamente la base imponible del prestatario o para generar
un diferimiento o incluso una exencin de los ingresos. Surgen problemas parecidos cuando consideramos los pagos deducibles por otras transacciones financieras, como las garantas financieras y de
rendimientos, instrumentos derivados, seguros cautivos u otro tipo de contratos entre aseguradoras,
especialmente en el contexto de los precios de
transferencia.
ACCION 4: LIMITACIN A LA DEDUCIBILIDAD
DE GASTOS FINANCIEROS
Desarrollar recomendaciones sobre las mejores
prcticas en el diseo de normas para evitar la erosin de la base imponible a travs de la utilizacin de
deducciones por intereses, por ejemplo, mediante el
uso de deuda entre entidades vinculadas y con terceros para lograr la deduccin excesiva de intereses o
para financiar la produccin de ingresos exentos o
diferidos y otros ingresos financieros que son econ-

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BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

micamente equivalentes a los pagos de intereses. El


trabajo evaluar la eficacia de los diferentes tipos de
limitaciones. En conexin con la labor anterior y en su
apoyo, se establecern tambin orientaciones sobre
precios de transferencia con respecto a la fijacin de
precios de las transacciones financieras vinculadas,
incluyendo las garantas financieras y el rendimiento,
los derivados (incluidos los derivados internos utilizados en las relaciones intra-bancarias), y seguros cautivos y otras clases de seguro. El trabajo se coordinar
con el trabajo sobre hbridos y reglas CFC.
Plazo: Septiembre 2015

las necesidades y los riesgos especficos de cada


pas. Uno de los centros de atencin sern los regmenes fiscales internacionales, en los cuales el trabajo explorar el uso de una definicin extensa de
beneficio fiscal a fin de captar este tipo de transacciones. El trabajo se coordinar con el trabajo sobre
cumplimiento cooperativo. Tambin implicar disear
y poner en marcha modelos mejorados de intercambio de informacin para las estructuras de planificacin fiscal internacional entre administraciones tributarias.
Plazo: septiembre 2015

PROBLEMA: FALTA DE TRANSPARENCIA EN


PLANIFICACIN FISCAL
Se necesitar tambin transparencia sobre ciertas transacciones/planificacin fiscal. Las administraciones tributarias no disponen a menudo de informacin completa y relevante sobre las estrategias
de planificacin fiscal. Sin embargo, la disponibilidad de informacin especfica, completa y tempornea es esencial para permitir que los gobiernos
identifiquen rpidamente las reas de riesgo. Aunque las auditoras fiscales siguen siendo una fuente
clave de informacin relevante, padecen una serie
de limitaciones y carecen de herramientas adecuadas para la deteccin temprana de las tcnicas de
planificacin fiscal agresiva. Pueden ser tiles en
este sentido las medidas destinadas a mejorar el
flujo de informacin sobre los riesgos fiscales hacia
las administraciones tributarias y los responsables
de la poltica fiscal (iniciativas de revelacin).
Otras medidas potencialmente tiles incluyen programas de cumplimiento cooperativo entre los contribuyentes y las administraciones tributarias (vase
OCDE, 2013b).

PROBLEMA: TRANSPARENCIA Y PRECIOS DE


TRANSFERENCIA
La transparencia incumbe tambin a los precios
de transferencia y a los anlisis de la cadena de valor.
Una cuestin clave en la aplicacin de los precios de
transferencia es la asimetra de informacin entre los
contribuyentes y las administraciones tributarias. Ello
socava potencialmente la aplicacin del principio de
libre concurrencia y aumenta las oportunidades para
la erosin de la base imponible y el traslado de beneficios. En muchos pases, las administraciones tributarias tienen poca capacidad para desarrollar una visin
panormica de la cadena de valor global del contribuyente. Adems, las divergencias de enfoque sobre
los requisitos de documentacin para los precios de
transferencia conduce a costes administrativos significativos para las empresas. En ese sentido, es importante que las administraciones tributarias tengan a su
disposicin informacin adecuada acerca de las funciones relevantes realizadas por otros miembros del
grupo multinacional en materia de servicios intragrupo
y otras transacciones.

ACCION 12: REGLAS DE REVELACIN


OBLIGATORIA DE LOS ESQUEMAS DE
PLANIFICACIN FISCAL AGRESIVA
Exigir a los contribuyentes que revelen sus mecanismos de planificacin fiscal agresiva Desarrollar
recomendaciones relativas al diseo de normas de
declaracin obligatoria para transacciones o estructuras agresivas o abusivas, teniendo en cuenta los costes administrativos para las administraciones tributarias y las empresas y aprovechando las experiencias
del creciente nmero de pases que cuentan con tales
normas. El trabajo utilizar un diseo modular que permita la mxima coherencia, pero teniendo en cuenta

Agencia Tributaria
Espaa

ACCIN 13: REEXAMINAR LA


DOCUMENTACIN SOBRE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
Desarrollar normas relativas a la documentacin
sobre precios de transferencia para aumentar la transparencia hacia la administracin tributaria, teniendo en
cuenta los costes de cumplimiento para las empresas. Las normas a desarrollar incluirn el requisito de
que las empresas multinacionales suministren a todos
los gobiernos pertinentes la informacin necesaria
sobre la asignacin mundial de sus ingresos, la actividad econmica y los impuestos pagados entre los
pases, aplicando un modelo comn.
Plazo: septiembre 2014

RELATORIA FORO: BEPS

UN PLAN PARA LA ACCIN?

2. DESARROLLO DEL FORO


ACCIN 2
En relacin con la Accin 2: neutralizacin de los
efectos de los mecanismos hbridos en los sistemas
tributarios, el Plan BEPS pretende buscar soluciones a
los casos en los que un instrumento financiero es tratado como deuda en una jurisdiccin, generando un
gasto deducible en ella, y como capital en otra jurisdiccin, que la trata como un dividendo con derecho a la
eliminacin de la doble imposicin (por el mtodo de
exencin o de imputacin). El diferente tratamiento
dado a la misma renta en dos jurisdicciones genera
una situacin de deduccin en la base imponible del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Jurdicas
(IRPJ) en un pas y de no inclusin en la base imponible de dicho Impuesto en otro pas (situacin D/NI).
De igual forma, esta accin quiere resolver el caso
de las entidades que son opacas (no de personas) en
la jurisdiccin A (en la que estn situadas) y, sin
embargo, en la jurisdiccin de su entidad matriz (jurisdiccin B) se consideran entidades transparentes. En
estos casos, el gasto financiero en la entidad de la
jurisdiccin A es deducible en su IRPJ. A la vez, dado
que la jurisdiccin B considera a la entidad filial situada en la jurisdiccin A como entidad transparente,
entiende que dicho gasto financiero es deducible en
el IRPJ de la matriz situada en la jurisdiccin B. De
esta forma, el mismo gasto financiero es deducible en
dos jurisdicciones. Se trata de una situacin de "doble
no deduccin (situacin D/D).
Con la Accin 2 relativa a hbridos se pretende
resolver aquellos casos en los que, resumidamente,
se den las siguientes circunstancias:
instrumento financiero.
existencia de dos o ms jurisdicciones.
distinto tratamiento en cada jurisdiccin.
generacin de situaciones D/NI o D/D.
No se consideran hbridos, sin embargo, los casos
en los que un gasto es deducible en una jurisdiccin
(intereses, por ejemplo) y en la jurisdiccin del perceptor de los intereses estos no tributan porque los percibe una entidad exenta (una fundacin, por ejemplo).
Resumen de los aspectos ms relevantes del
debate:
1. En relacin con esta accin se destac el inters de los Estados para encontrar soluciones a la
doble no imposicin all donde hace unos aos la principal preocupacin era eliminar la doble imposicin.

Agencia Tributaria
Espaa

BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

2. Entre las dificultades identificadas para alcanzar


el objetivo de la Accin 2 figuran las siguientes:
Falta de acceso a informacin bancaria por el
secreto bancario.
Ausencia de convenios de intercambio de informacin.
Insuficiente voluntad poltica, en algunos casos en
el mbito interno y, en otros, en el escenario internacional ya que algunos Estados disponen de normativa de
atraccin de inversiones y localizacin de servicios financieros contrarios a la finalidad que persigue BEPS.
Debilidad en el mbito judicial.
Ausencia a nivel internacional de definiciones
homogneas de productos financieros.
Controles complejos que requieren mucho
conocimiento de los sistemas tributarios vecinos.
3. Necesidades identificadas para implementar la
accin:
Abordar la erosin de la base imponible con rigor
y prontitud.
Actuacin firme de las Administraciones tributarias.
Conocimiento de la normativa tributaria de otros
pases.
Revisin e, incluso, modificacin de la normativa
contable.
4. Propuestas planteadas:
Acabar con la planificacin fiscal agresiva y sin
sustancia econmica.
Normativa domstica para evitar la doble no
imposicin.
Implementar en corto plazo normas domsticas
que establezcan la falta de reconocimiento de ingresos por pagos deducibles para el pagador y negar la
deduccin por pagos que no se hayan de incluir en
los ingresos del receptor.
ACCIN 4
En relacin con el objetivo de la Accin 4, diseo
de reglas que limiten la deducibilidad de los intereses
se hace necesario dar respuesta, entre otras, a las
siguientes preguntas:
Qu se entiende por endeudamiento excesivo?
Afectar la limitacin a la deuda entre partes relacionadas o a todo el endeudamiento, con
entidades vinculadas y con entidades independientes?
Son vlidos los ratios tradicionales de subcapitalizacin para resolver este problema o hay que
moverse a otra forma de limitacin?

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BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

Deben establecerse puertos seguros -safe harbours-?


Debe deducirse el exceso de intereses de un
ejercicio en aos posteriores?.
Se vincula la determinacin del endeudamiento
excesivo a un ratio de beneficios (por ejemplo, los
intereses deducibles no sern superiores al 20% del
EBIT) o a un ratio de capital o activos (por ejemplo,
los intereses deducibles sern aquellos que se satisfagan en un ratio endeudamiento/capital 50/50 o en
un ratio de endeudamiento/activo 30/100)?
Hay que destacar que en esta Accin no se propone la recalificacin de los intereses del endeudamiento excesivo en dividendos.
Resumen de los aspectos ms relevantes del
debate:
1. Entre las dificultades identificadas se comentaron las ya probadas de las normas anti-subcapitalizacin tradicionales (por ejemplo, en la definicin del
endeudamiento indirecto)
2. Propuestas formuladas:
Adopcin de un enfoque pragmtico, siguiendo
el modelo alemn/espaol, especialmente en un contexto de apalancamiento generalizado, es decir, limitar
la deducibilidad fiscal de los pagos de intereses con
una regla "de minimis".
Establecimiento de porcentajes de deduccin de
gastos diferenciados por sectores de actividad.
Exigir la prueba por el contribuyente de que la
inversin gener renta.
3. Se identificaron dos tipos de soluciones vigentes:
Las normas anti-subcapitalizacin con caractersticas tradicionales que estn muy extendidas: ratio
fijo endeudamiento/capital, endeudamiento vinculado
con no residentes; tratamiento del exceso como dividendos y normas ms severas para endeudamiento
procedente de parasos fiscales.
Sustitucin de la norma tradicional anti-subcapitalizacin por la no deducibilidad de los intereses que
superen determinado porcentaje del resultado de
explotacin.
ACCIN 12
La Accin 12 sobre Reglas de revelacin obligatoria de los esquemas de planificacin fiscal agresiva pretende disear unas reglas de comunicacin
obligatoria a la Administracin tributaria "en tiempo
real" de determinados esquemas de planificacin
fiscal agresiva. Para el diseo de estas reglas, se

Agencia Tributaria
Espaa

analizarn las mejores prcticas de aquellos pases


que ya las tienen: EEUU, Reino Unido, Irlanda o
Canad.
Estas normas tienen por objetivo obtener informacin anticipada sobre esquemas de evasin/elusin fiscal por la Administracin tributaria, identificar
a los usuarios de los esquemas y disuadir y reducir
su uso.
El diseo de estas normas incluye decidir quin
tiene que informar, sobre qu hay que informar, las
consecuencias del incumplimiento de las obligaciones
de informacin o el uso de la informacin obtenida por
la Administracin tributaria.
En relacin con la persona sobre la que se impone
la obligacin de informar a la Administracin tributaria,
la mayor parte de los pases que tiene estas normas
eligen al asesor fiscal o "promotor" del esquema. En
algunos casos tambin se impone la obligacin de
informar a los contribuyentes.
La comunicacin debe realizarse en los plazos
establecidos al efecto que varan desde los das posteriores a que dicho esquema se haya puesto a disposicin del contribuyente hasta la fecha de declaracin del impuesto que se vaya a ver afectado.
En algunos pases cuando el esquema se presenta en la Administracin tributaria se le asigna un nmero de identificacin que deber ser incluido en las
declaraciones de impuestos por los contribuyentes
que utilicen dicho esquema.
Los promotores/asesores (la mayor parte de los
pases ponen la obligacin en estas personas y no en
los contribuyentes) tienen que comunicar a la AT
determinados esquemas fiscales que estn utilizando
sus clientes por su consejo cuando dichos esquemas
satisfacen ciertas caractersticas.
Lo que se revela no son operaciones fraudulentas
sino aquellas que pueden ser susceptibles de ser
cuestionadas por la Administracin tributaria. Para
ello, se identifican una serie de requisitos que, de
cumplirse, hacen que dicho esquema deba ser comunicado. Cualquier transaccin que rena una serie de
caractersticas (identificadas en la normativa) o est
en las categoras sealadas se convierte en una transaccin reportable.
Las caractersticas de dichos esquemas se vinculan, por ejemplo, a que se est aplicando determinado
incentivo (uso de entidades con rgimen fiscal privilegiado, pero legal porque est en la normativa), esquemas fiscales que se hayan aconsejado bajo un contrato de confidencialidad entre cliente y asesor o aque-

RELATORIA FORO: BEPS

UN PLAN PARA LA ACCIN?

llos en los que el asesor vaya a percibir sus honorarios en funcin del beneficio fiscal final que obtenga el
contribuyente, acuerdos en los que participen entidades con rgimen fiscal favorable, operaciones financieras que pueden dar lugar a reclasificacin de ingresos (hbridos, leasing) etc. Reino Unido publica en
la pgina web de su Administracin Tributaria la normativa DOTAS (Disclosure of Tax Avoidance Schemes).
Hasta el momento, y a excepcin de Portugal,
todos los pases que han desarrollado este tipo de
normativa son de corte anglosajn (Reino Unido, Irlanda, EEUU, Sudfrica...).
El rgimen sancionador en caso de incumplimiento
constituye un aspecto crtico del rgimen. Se regulan
tanto sanciones pecuniarias como no pecuniarias siendo el clculo diferente segn se trate de promotor o
del contribuyente, en muchos casos consistente en
una elevada multa diaria por retraso en cumplimiento
en plazo de la obligacin, matizada segn negligencia
o retraso deliberado.
Resumen de los aspectos ms relevantes del
debate:
1. Entre las dificultades identificadas para alcanzar
el objetivo de esta accin figuran las siguientes:
No parece lgico exigir que se declaren los
abusos por parte de los propios abusadores.
Ms all de la inefectividad que tendra tal exigencia,
sera establecer la autoincriminacin obligatoria que
prohbe la Constitucin al establecer que nadie
puede ser obligado a declarar contra s mismo
El diseo de esas normas de comunicacin obligatoria es una tarea muy compleja.
Contradiccin entre la revelacin y declaracin
de mecanismos de planificacin fiscal y el hecho de
que, precisamente, pueda interpretarse que tales
mecanismos son ilcitos o no estn permitidos.
Si quien califica estos esquemas es la Administracin tributaria puede haber cierta tendencia a calificar como planificacin fiscal agresiva
Difcil encaje en normativa de derecho civil
Definicin de "planificacin",
2. Como aproximacin a este objetivo se identific como normativa vigente generalizada la que establece la obligacin de comunicar las transacciones y
estructuras sociales de las compaas, por ejemplo,
las participaciones sociales, vinculaciones y grupos
econmicos, estudios de precios de transferencia,
etc.

Agencia Tributaria
Espaa

BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

ACCIN 13
Por ltimo en el marco de la consulta pblica de la
Accin 13, relativa a la documentacin sobre precios
de transferencia, el sector empresarial traslad que
las obligaciones incluyen informacin sensible desde
el punto de vista empresarial e, incluso, informacin
que la matriz del grupo considera confidencial y que
no quiere que conozcan sus filiales. Se plantea la duda
de quin tiene que suministrar esta informacin a las
Administraciones tributarias y cmo la va a suministrar. Surge la duda de si tambin las Administraciones
tributarias desarrollarn ms actuaciones de precios
de transferencia al conocer mejor la cadena de creacin de valor de las multinacionales.
Resumen de los aspectos ms destacados del
debate:
1. Propuestas
La informacin requerida en los Anexos del
borrador de documentacin la OCDE debera ser
suministrada por la matriz a las diversas jurisdicciones,
A nivel jurdico implicara que los pases en su
legislacin tributaria obliguen al contribuyente residente a proporcionar la informacin de las vinculados residentes en otras jurisdicciones
Otro aspecto a considerar es el plazo en el que
debe presentarse la informacin, dado que en diversas jurisdicciones la informacin financiera se publica
en diferentes fechas. En todo caso el plazo debera
ser razonable.
La imposicin de sanciones por incumplimiento
es relevante.
La mejora en el control de precios de transferencia debe provenir del mejor desempeo de las
reas de control de las Administraciones tributarias
2. Entre las medidas adoptadas para mejorar el
control de precios de transferencia:
Chile cre el Departamento de Tributacin Internacional, con competencia en todo el territorio nacional y con la misin de abocarse especficamente al
seguimiento de los precios de transferencia y Espaa
la Oficina Nacional de Fiscalidad Internacional.
Un mecanismo para obtener mejor informacin
de precios de transferencia son los Acuerdos previos
sobre Precios de Transferencia.
Muchos pases ya tienen en su normativa obligaciones de documentacin de precios de transferencia.

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BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

Jorge E. Correa Cervera


Consultor de la OCDE en prstamo del Servicio de
Administracin Tributaria (Mxico)

Entrevista realizada por Pablo Porporatto

Entrevista

20

orge E. Correa Cervera (Mxico) es Consultor de la OCDE en prstamo del Servicio de Administracin Tributaria (Mxico). Previamente
fungi como Administrador Central de Normatividad Internacional, donde
fue autoridad competente para la interpretacin de tratados fiscales y
delegado de Mxico en diversos grupos de trabajo de la OCDE y el
Comit de Expertos sobre Cooperacin Internacional en Cuestiones de
Tributacin de la ONU. Obtuvo su Licenciatura en Derecho en la Universidad Anhuac Mayab (Mxico) y su Maestra en Derecho Fiscal en la
Universidad Panamericana (Mxico), ambas con mencin de honor. Hasta
2004, ejerci profesionalmente en una firma de abogados. En 2005, se
incorpor a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Es profesor titular en la Universidad Panamericana. Es miembro activo de IFA Grupo
Mexicano y segundo suplente de Mxico en el Comit Regional Latinoamericano. Recientemente fue reconocido por la Revista Expansin como
una de las 30 promesas en los 30 de 2014.

Cul fue el origen del nuevo estndar y por qu est referido a cuentas financieras? Se
observan muchas coincidencias con el esquema FATCA impulsado por Estados Unidos
de Amrica podra marcarnos algunas diferencias?
El nuevo estndar se origin en las reuniones de los Ministros de Finanzas del G20
durante 2012. Bajo la presidencia de Mxico, se pas de discutir cmo mejorar el intercambio de informacin a un compromiso de liderar con el ejemplo en materia de intercambio
automtico de informacin. Los reportes Automatic Exchange of Information: What it is,
How it works, Benefits, What remains to be done y Keeping it safe fueron publicados
durante ese periodo y establecieron la base conceptual del nuevo estndar.
El nuevo estndar est referido a cuentas financieras principalmente porque sus inicios
coincidieron con el desarrollo del modelo de acuerdo intergubernamental para implementar
FATCA a mediados de 2012. Una caracterstica importante de dicho modelo es que estableci el compromiso de Estados Unidos y otras jurisdicciones de trabajar con la OCDE en

Agencia Tributaria
Espaa

ENTREVISTA: JORGE E. CORREA CERVERA

adaptar el modelo y desarrollar un estndar global


para el intercambio automtico de informacin. Este
compromiso y la bsqueda de sinergias en la implementacin (tanto legal como tecnolgica), explican las
coincidencias entre el nuevo estndar y el modelo de
acuerdo intergubernamental.
Ahora bien, sin duda existen diferencias entre
ambos. El nuevo estndar es un sistema totalmente
recproco de intercambio automtico de informacin,
sin las especificidades estadounidenses. Por ejemplo,
el nuevo estndar est basado en la residencia y, a
diferencia del modelo de acuerdo intergubernamental,
no se refiere a la ciudadana. Los trminos, nociones
y enfoques han sido estandarizados de tal manera
que los pases que utilicen el nuevo estndar no tengan que negociar anexos individualizados. A diferencia
del modelo de acuerdo intergubernamental, el nuevo
estndar no contiene excepciones por montos, pero
incluye un test basado en la Directiva del Ahorro europea.
En qu consiste este nuevo estndar? Qu entidades financieras abarca y respecto de qu cuentas
trata el intercambio?
El nuevo Estndar para el Intercambio Automtico
de Informacin Financiera tiene dos partes: el Common Reporting Standard (CRS) o Estndar Comn de
Reporte, que contiene las reglas de debida diligencia
y reporte que debern cumplir las instituciones financieras; y el Model Competent Authority Agreement o
Modelo de Acuerdo Amistoso, que contiene las reglas
para el intercambio de informacin.
El CRS abarca cuatro categoras de instituciones
financieras que pueden estar obligadas a reportar: instituciones de depsito, instituciones de custodia, compaas de seguros y entidades de inversin. Mientras
que las tres primeras se pueden identificar con relativa facilidad (bancos, custodios, etc.), la ltima categora requiere un anlisis ms profundo; por ejemplo,
esta categora incluye vehculos de inversin colectiva, fondos de inversin, exchange traded funds y fondos de capital privado, entre otros.
En cuanto a las cuentas financieras, el CRS abarca cinco categoras: cuentas de depsito, cuentas
de custodia, participaciones en entidades de inversin, contratos de seguro y contratos de renta vitalicia. De manera similar que con las instituciones
financieras, algunas de dichas categoras requieren
un anlisis ms profundo, tal como las participaciones en entidades de inversin y los contratos de
seguro.

Agencia Tributaria
Espaa

BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

Recientemente se ha publicado el Common Reporting Standard (CRS), nos puede comentar muy brevemente en qu consiste y qu tpicos incluye?
Qu otros documentos se estn trabajando internamente para una pronta aprobacin y publicacin?
Como lo mencion previamente, el CRS contiene
las reglas de debida diligencia y reporte que debern
cumplir las instituciones financieras una vez que el
CRS sea implementado en la legislacin domstica.
Dichas reglas estn diseadas para tener un mbito
de aplicacin amplio, a lo largo de tres dimensiones:
La informacin financiera de las cuentas reportables incluye todos los tipos de ingresos financieros
(intereses, dividendos, ingresos de contratos de seguros, otros ingresos), adems de los saldos o valores
de las cuentas y los productos de las ventas o redenciones de activos financieros.
Las instituciones financieras sujetas a reportar
no slo incluyen a los bancos y custodios, sino a otras
instituciones financieras, tales como compaas de
seguros y vehculos de inversin colectiva.
Las cuentas reportables incluyen cuentas mantenidas por personas naturales y por personas o figuras jurdicas (por ejemplo, fideicomisos y fundaciones), y el CRS requiere mirar a travs de las personas y figuras jurdicas pasivas y reportar respecto de
las personas naturales que en ltima instancia las controlan.
El nuevo estndar se complementar con los
Comentarios al CRS y el Modelo de Acuerdo Amistoso, as como con las modalidades tecnolgicas, las
cuales estn siendo finalizados para su presentacin
al G20 en septiembre prximo. Los Comentarios al
CRS y al Modelo de Acuerdo Amistoso estn diseados para garantizar la aplicacin consistente del estn-

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BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

ENTREVISTA: JORGE E. CORREA CERVERA

Ministros de Finanzas del G-20 2012


dar. Las modalidades tecnolgicas cubren los aspectos tecnolgicos del estndar, particularmente la presentacin de la informacin (a travs de un esquema
y una gua de usuario) y estndares sobre la transmisin segura de la informacin.
Cmo convive este nuevo estndar con el clsico
intercambio automtico de informacin fiscal (pagos
de rentas a no residentes, cambios de residencia,
etc.)? Y con el estndar anterior de intercambio a
pedido? Lo reemplaza o lo complementa?
El nuevo estndar no reemplaza ni el estndar de
intercambio de informacin a solicitud ni el intercambio automtico de informacin no financiera, sino los
complementa. Por una parte, es previsible que las
solicitudes de intercambio de informacin se incrementen, pues conforme la adopcin del nuevo estndar crezca los pases contarn con informacin de
sus residentes que antes no conocan. Por otra parte,
es recomendable que, a la luz de la implementacin
del nuevo estndar, los pases evalen cmo se conducen en el intercambio automtico de informacin no
financiera y, por ejemplo, adopten los estndares y
mejores prcticas tecnolgicas.
En el marco del Foro Global de Transparencia e
Intercambio de Informacin se ha conformado un

Agencia Tributaria
Espaa

grupo especial AEOI, qu pases lo conforman y


cul es su cometido? Cul es la relacin que tendr con WP-10? Puede comentarnos algo respecto de la primera reunin que mantuvo este grupo en
Marzo pasado?
A finales del ao pasado, el Foro Global estableci
un Grupo sobre Intercambio Automtico de Informacin (AEOI Group), con el fin de reunir a los miembros
y observadores que quisieran reunirse para trabajar
en el tema. Actualmente, el AEOI Group est conformado por tres organizaciones internacionales y 54
jurisdicciones, entre las cuales se encuentran Argentina, Brazil, Colombia y Mxico, entre otras. El AEOI
Group est encargado de monitorear y evaluar la
implementacin del nuevo estndar, y de ayudar a pases en desarrollo a identificar sus necesidades de
asistencia tcnica y desarrollo institucional de tal
manera que puedan participar y beneficiarse del nuevo
estndar.
La relacin entre el AEOI Group del Foro Global y
el Working Party No. 10 on Exchange of Information
and Tax Compliance (WP10) del Comit de Asuntos
Fiscales de la OCDE es clara: mientras que el WP10
continuar trabajando en los Comentarios y las modalidades tecnolgicas, desarrollar mejores prcticas
sobre el uso de la informacin intercambiada y resolver temas que surjan durante la implementacin; el

ENTREVISTA: JORGE E. CORREA CERVERA

AEOI Group se encargar de monitorear y evaluar la


implementacin del nuevo estndar, ayudar a los pases en desarrollo y retroalimentar al WP10.
En marzo pasado, el AEOI Group se reuni por
primera ocasin y comenz los trabajos para elaborar
los trminos de referencia y la metodologa para evaluar la implementacin del nuevo estndar. El AEOI
Group tambin inici los trabajos para identificar qu
necesitan los pases en desarrollo para implementar el
nuevo estndar, teniendo en cuenta la falta de recursos y la necesidad de garantizar la confidencialidad y
el uso apropiado de la informacin intercambiada. La
prxima reunin del AEOI Group se llevar a cabo a
finales de junio prximo y estar dedicada a continuar
dichos trabajos.
Con relacin los pases que se comprometieron con
una declaracin pblica a implementar tempranamente el nuevo estndar, qu expectativas existen
respecto de este grupo de pases? cul es la relacin que tienen con el mencionado grupo especial
AEOI?
A mediados de marzo, ese grupo de pases conocido como el Early Adopters Group se comprometi
a implementar el nuevo estndar de acuerdo a una
lnea del tiempo ambiciosa, pero realista, segn su
ltimo comunicado de prensa.
Ms recientemente, el nuevo estndar recibi el
apoyo poltico del Consejo de la OCDE, el cual durante
su reunin a principios de mayo, adopt la Declaracin
sobre el Intercambio Automtico de Informacin en
Materia Fiscal (disponible en http://www.oecd.org/
mcm/MCM-2014-Declaration-Tax.pdf). Los adherentes
declararon su determinacin de adoptar el nuevo estndar rpido y recprocamente, invitaron a los centros
financieros a hacer lo mismo y subrayaron la necesidad
de otorgar asistencia tcnica a los pases en desarrollo
para ayudarles a beneficiarse del nuevo estndar. La
Declaracin fue aprobada por los 34 pases miembros
de la OCDE y por otros pases, tales como Argentina,
Brasil, China, Colombia, Costa Rica e India.
En ambos casos, la buena noticia es que existe un
nmero cada vez mayor de jurisdicciones ms de 60
con la Declaracin que se han comprometido a
implementar el nuevo estndar, lo cual, desde el punto
de vista del sector financiero, permite adoptar un enfoque de big-bang y disminuir los costos de implementacin. Lgicamente, incorporarse al AEOI Group,
como encargado de evaluar la implementacin del
estndar, es el siguiente paso para esas jurisdicciones.

Agencia Tributaria
Espaa

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Cules son los elementos esenciales para xito de


este nuevo estndar en trmino de instrumentos
internacionales a suscribir, normativa interna, instituciones financieras, recursos humanos y tecnologa? Al respecto, cmo percibe la situacin de los
pases de Amrica Latina y el Caribe, considerando
que en general tienen muy poca experiencia en el
intercambio automtico de informacin fiscal y a su
vez el acceso a la informacin financiera presenta
ciertas limitaciones y condicionantes en algunos
casos, sumado a las restricciones presupuestarias
frente a los costos tecnolgicos a afrontar para su
implementacin?
Me parece que son cuatro: el marco jurdico y
regulatorio, las polticas y procedimientos, los recursos humanos y tecnolgicos, y las instituciones financieras. En principio, es necesario contar con un marco
jurdico y regulatorio que permita intercambiar informacin de manera automtica. Para esto, es necesario,
por una parte, implementar el CRS en la legislacin
domstica y, por la otra, tener un fundamento legal
para el intercambio y volverlo operativo. La Convencin sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal es el mejor ejemplo de un fundamento legal,
pues al da de hoy tiene 64 pases signatarios (incluyendo a todos los pases miembros del G20) y 13
jurisdicciones cubiertas por virtud de extensin territorial. Dicho fundamento se puede volver operativo a
travs del Modelo de Acuerdo Amistoso contenido
en el nuevo estndar. Finalmente, las administraciones tributarias requieren establecer las polticas y procedimientos para operar el nuevo estndar, adems
de contar con los recursos humanos y tecnolgicos
para hacerlo. Esto ltimo tambin es cierto respecto
de las instituciones financieras.
En cuanto a la situacin en Amrica Latina y el
Caribe, me parece que los pases con un sistema de
renta mundial no slo pueden, sino que deben beneficiarse del nuevo estndar. sta es la primera ocasin
que un estndar tributario contiene tanto el componente jurdico como el tecnolgico, y tambin es la
primera vez que va a ser implementado por tantas
jurisdicciones al mismo tiempo. En nuestra regin,
algunos pases ya se comprometieron a hacerlo en el
corto plazo Argentina, Brasil, Chile, Colombia, Costa
Rica y Mxico, y existen otros que ya son signatarios de la Convencin Belice y Guatemala y podran
comprometerse en el futuro. Lo que est claro es que
la regin requiere tanto de lderes como de casos de
xito propios, y me parece que estos pases estn llamados a asumir esos roles.

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BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

Nuestras Administraciones

Seminario

Nuevas tendencias en el
mbito del Intercambio de
Informacin Tributaria
Montevideo, del 27 al 30 de Mayo de 2014
Por PABLO
PORPORATTO

l Seminario fue auspiciado por la Agencia de Cooperacin Espaola (AECID), habindose desarrollado en
las hermosas y confortables instalaciones del Centro de
Formacin de Montevideo.

La coordinacin general estuvo a cargo de funcionarios


de la Agencia Tributaria de Espaa. Estuvieron presentes
funcionarios de las Administraciones Tributarias de Argentina, Costa Rica, Chile, Ecuador, Espaa, Guatemala, Honduras, Mxico y Uruguay.

Agencia Tributaria
Espaa

25

El objetivo fue propiciar un contacto con las novedades del intercambio de informacin tributaria, incluyendo el Peer Review del Foro Global de Transparencia e Intercambio de Informacin, FATCA (Cumplimiento de Cuentas Financieras Internacionales) y
CRS (Reporte Estndar Comn) y la cooperacin fiscal europea, e intercambiar experiencias de gestin
para lograr un mayor y mejor aprovechamiento de la
herramienta.
Los funcionarios de la AEAT expusieron respecto
del proceso de Peer Review, el FATCA americano y
su inminente implementacin, el nuevo estndar global (Intercambio Automtico de Cuentas Financieras,
conocido por la sigla AEOI) y en particular sobre la
reciente publicacin de de OCDE conocida por su
sigla CRS, como as tambin respecto de la cooperacin en el mbito europeo en materia de impuestos
directos e indirectos (en particular VIES para IVA).
Asimismo, se expuso la experiencia espaola en
materia de intercambio de informacin.
Por su parte, los pases participantes expusieron
las respectivas y variadas experiencia en materia de
intercambio de informacin, destacndose particularmente la situacin frente a las normas de secreto
financiero (los ltimos en Chile, Honduras y Uruguay
por ejemplo), en su caso la implementacin de FATCA
(Costa Rica, Mxico y Honduras que firmaron IGA

Agencia Tributaria
Espaa

Modelo 1 y Chile firmo un IGA Modelo 2) y/o CRS a


nivel nacional (Argentina y Mxico se comprometieron
a una implementacin temprana), entre otras cuestiones.
Con respecto al Peer Review se expusieron las
experiencias de revisin de los pases representados
en el seminario. Cabe destacar que Argentina fue evaluada en forma combinada (fase 1 y 2) obteniendo
una destacada calificacin; en tanto que por fase 1
(habiendo pasado a fase 2) fueron evaluados Chile
(que se encuentra concluyendo la fase 2), Mxico,
Costa Rica (con un informe suplementario a la fase 1)
y Uruguay (actualmente en fase 2).
Los participantes sugirieron de manera generalizada a los organizadores generar asistencia y/o capacitacin para la implementacin del intercambio de
informacin automtico en los pases de la regin
dado que muchos de ellos ni siquiera tienen experiencia en este campo. Todo ello a partir del avance de
FATCA y su pariente cercano el Nuevo Estndar Global referido al AEOI de Cuentas Financieras.
Cabe destacar la hospitalidad y acompaamiento de los anfitriones locales (que incluy una noche
en el turstico local de tango FUN FUN) y particularmente de los integrantes del Centro de Formacin de Montevideo quienes estuvieron en todos
los detalles.

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Nuestras Administraciones

Seminario

Fundamentos de
Poltica Fiscal:
Herramientas para la
igualdad, la justicia
y la cohesin social
Antigua, Guatemala. Mayo de 2014
l Ministerio de Hacienda Pblica y Administraciones
Pblicas, a travs del Instituto de Estudios Fiscales de
Espaa, en colaboracin con la Agencia Espaola de Cooperacin Internacional para el Desarrollo AECID, llevaron
a cabo del 19 al 23 de mayo en el Centro de Formacin de
la Cooperacin Espaola CFCE en La Antigua Guatemala,
el Seminario Fundamentos de Poltica Fiscal: Herramientas
para la igualdad, la justicia y la cohesin social

E
Por GUSTAVO
VIALES

El Instituto de Estudios Fiscales IEF-, ha celebrado diversas actividades en el


CFCE desde 1999, con temticas relacionadas con organizacin, sistemas y administracin financiera y tributaria, presupuesto y gasto pblico y catastro inmobiliario.

Agencia Tributaria
Espaa

27

Tambin ha desarrollado la III, IV y V edicin de la


Maestra Internacional en Administracin Tributaria y
Hacienda Pblica.
Durante los cinco das de trabajo se abordaron
temas relacionados con la poltica fiscal y la cohesin
social, ya que constituye uno de los pilares fundamentales para la economa de los pases y esta contribuye
a definir y financiar las polticas sociales. La fiscalidad,
adems de ser el principal instrumento generador de
recursos para el sector pblico, puede y debe constituir una herramienta de igualdad, de inclusin y de
cohesin social. El Instituto de Estudios Fiscales, as
como el resto de administraciones tributarias consideran indispensable que los profesionales tributarios
conozcan los criterios con los que se debe organizar
la financiacin del sector pblico, as como las posibilidades y limitantes que el tema fiscal puede generar

Agencia Tributaria
Espaa

en la actividad econmica y la poltica social de los


pases.
El seminario cont con la presencia de Ignacio
Corral Guadao, Subdirector General de Formacin
de Personal Superior, Instituto de Estudios Fiscales
del Ministerio de Economa y Hacienda de Espaa;
Gustavo Viales Guillama, Profesor Agregado G4,
docente, integrante del Consejo de Coordinacin de
los posgrados y Maestras en Tributacin, Facultad de
Ciencias Econmicas - Universidad de la Repblica,
Uruguay; y lvaro Romano, Subdirector General,
Direccin General Impositiva, Uruguay.
Los asistentes al Seminario provinieron de diversos pases de Amrica Latina, como son: Guatemala,
El Salvador, Honduras, Repblica Dominicana, Mxico, Colombia, Ecuador, Per, Chile, Paraguay, y Uruguay.

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BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

Crnicas y Noticias
Chile
Reforma Tributaria
POR GUSTAVO VIALES, con material aportado por
la Dra. Ada Gana Galarce (SII Chile)

urante los primeros das de julio 2014, se estn procesando en


Chile importantes negociaciones a nivel legislativo, con integrantes de la Comisin de Hacienda del Senado y del Gobierno, en
particular con el Ministro Alberto Arenas, para lograr la aprobacin de
una importante Reforma Tributaria, objetivo prioritario del Gobierno
de la Presidenta Michelle Bachelet. Los esfuerzos que se hacen en
estos das buscan lograr el acuerdo para destrabar la tramitacin de
la referida Reforma Tributaria.
Segn medios de prensa chilenos, la solucin planteada por el Ejecutivo, segn fuentes cercanas a las negociaciones, consistira en permitir que los contribuyentes elijan entre dos esquemas para tributar:
uno, sobre base atribuida -como propone el texto actual- y otro, sobre
base percibida.

Fuente: www.latercera.com/noticia/politica/2014/07/674-585744-9-acuerdo-haciendarn-se-abre-paso-y-permite-destrabar-la-reforma-hoy-es-el-dia.shtml

EL PROYECTO DE REFORMA TRIBUTARIA PRESENTADO EN EL PROGRAMA


DE GOBIERNO DE LA ACTUAL PRESIDENTA MICHELLE BACHELET, ES EL
SIGUIENTE:
Para alcanzar el desarrollo, Chile necesita hacer importantes transformaciones en
algunas reas. Una de las principales es una profunda reforma educacional. Estas
transformaciones significarn un importante incremento del gasto pblico.
Evidentemente, esto implica la necesidad de realizar una reforma tributaria para
contar con ingresos permanentes que permitan alcanzar una sustentabilidad fiscal.

Agencia Tributaria
Espaa

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Crnicas y Noticias
La Reforma Tributaria tiene cuatro objetivos:
1. Aumentar la carga tributaria para financiar, con
ingresos permanentes, los gastos permanentes de la
reforma educacional que emprenderemos, otras polticas del mbito de la proteccin social y el actual dficit estructural en las cuentas fiscales.
2. Avanzar en equidad tributaria, mejorando la distribucin del ingreso. Los que ganan ms aportarn
ms, y los ingresos del trabajo y del capital deben
tener tratamientos similares.
3. Introducir nuevos y ms eficientes mecanismos
de incentivos al ahorro e inversin.
4. Velar porque se pague lo que corresponda de
acuerdo a las leyes, avanzando en medidas que disminuyan la evasin y la elusin.
La meta de recaudacin del conjunto de las medidas de la Reforma Tributaria ser de 3% del PIB. Esta
meta se descompone en 2,5% del PIB provenientes
de cambios a la estructura tributaria y 0,5% del PIB
de medidas que reducen la evasin y la elusin.
Esto es hacer propuestas responsables frente al
pas, que permitan avanzar slidamente en las transformaciones que Chile necesita.
REFORMA TRIBUTARIA Y CRECIMIENTO
ECONMICO
Los pases que se han desarrollado, junto con el
crecimiento sostenido han aumentado continuamente
los bienes y servicios que ponen a disposicin de sus
ciudadanos, a travs de las polticas pblicas. Esto es
posible y sostenible responsablemente, en la medida
que han aumentado la carga tributaria, que permite
financiar la provisin de estos bienes.
Chile tiene una carga tributaria baja, an si se la
compara con pases desarrollados al momento de
contar con un PIB per cpita similar al que nuestro
pas tiene en la actualidad. Las modificaciones que
aqu anunciamos, con una elevacin de la carga tributaria de 3 puntos del PIB, comienzan a cerrar esta
brecha, quedando an por debajo del promedio de los
pases de la OECD, al momento en que contaban con
nuestro actual PIB per cpita.
Adicionalmente, existen estudios para Chile que
establecen que aumentos en la tasa de impuesto a la
renta no afectan significativamente las decisiones de

Agencia Tributaria
Espaa

inversin. A lo ms, el impacto se limita a las empresas ms pequeas, que ciertamente tienen una mayor
dificultad de acceso al financiamiento. An as, el
impacto estimado sobre estas empresas es muy acotado y disearemos un conjunto de medidas para
revertirlo.
Se ha intentado vincular la propuesta de reforma
tributaria con una disminucin en el ritmo de crecimiento. Esto no es efectivo. En primer lugar, la tributacin es slo uno de los elementos que inciden sobre
la inversin. La literatura sobre el tema concluye que
los atributos ms relevantes que afectan la inversin
son: i) la cohesin social y la estabilidad poltica; ii) la
calidad y credibilidad de las instituciones pblicas; iii)
la accesibilidad y competitividad de los mercados,
entre otros los financieros; iv) la infraestructura y, v)
una adecuada legislacin econmica.
En los primeros 100 das de Gobierno se enviar
al Congreso el Proyecto de Ley de Reforma Tributaria.
REDUCCIN DE LA EVASIN Y ELUSIN
En los ltimos aos, el SII ha sufrido un estancamiento en su proceso modernizador e incluso un
retroceso en reas claves, como la fiscalizacin y la
inversin tecnolgica. El resultado de esto ha sido un
incremento de la tasa de evasin, a niveles superiores
al 20% en el caso del IVA. Esto, luego que en la dcada pasada estuviera bajo el 10%, cifra comparable
con la de los pases desarrollados con mejor cumplimiento tributario.
En primer lugar, desarrollaremos una mayor efectividad de la fiscalizacin, mediante el fortalecimiento
de: i) la deteccin y persecucin de delitos tributarios
y facturas falsas; ii) las actividades de control preventivo en terreno; iii) la fiscalizacin de contribuyentes
de altos ingresos y, iv) el anlisis de riesgo e inteligencia fiscal, que permita, sobre la base de la informacin
disponible de distintas fuentes de datos, identificar a
los contribuyentes de mayor riesgo.
En segundo lugar, proveeremos de ms recursos
y fortaleceremos la administracin tributaria: i) aumentando la dotacin de fiscalizadores y la inversin en
capacitacin; ii) revisando y fortaleciendo las facultades de fiscalizacin y de acceso a informacin con

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BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

Crnicas y Noticias
que cuenta el SII; iii) revisando el nivel de las sanciones al fraude fiscal e incumplimiento tributario; iv) uniformando y transparentando la poltica de condonaciones; v) incrementando la inversin en tecnologa para,
entre otras cosas, hacer viable la masificacin de la
factura electrnica; vi) incorporando al Cdigo Tributario una Norma General Antielusin, que permita sancionar a aquellos que incurran en esta prctica slo
por razones tributarias, y no por la naturaleza de su
actividad econmica, as como tambin a aquellos
asesores tributarios que colaboren con el diseo de
planificaciones tributarias agresivas; y vii) mejorando
la coordinacin entre el SII, el Servicio Nacional de
Aduanas y la Tesorera. Por ltimo, se realizar un
decidido avance en mejorar los servicios y la atencin
a los contribuyentes. En este plano se contempla i)
reducir los costos de cumplimiento para contribuyentes medianos y pequeos, mediante la simplificacin
de los trmites en oficina, lo que redundar en mayores facilidades para el emprendimiento; ii) reforzar el
respeto a los derechos de los contribuyentes en todas
las actuaciones de la administracin, propiciando un
trato justo en los procesos de cumplimiento; iii) establecer compromisos de servicio en los trmites y
requerimientos ms frecuentes, lo cual redundar en
una mayor certeza acerca de los plazos de respuesta
a las solicitudes; y iv) desarrollar mejores servicios de
atencin y asistencia a travs de los distintos canales,
adaptando la comunicacin a los medios actualmente
disponibles, lo que permitir acercar la administracin
fiscal a las necesidades de los contribuyentes. La estimacin de recaudacin producto de estas medidas se
estima en 0,51% del PIB en rgimen.
CAMBIOS A LA ESTRUCTURA TRIBUTARIA
Impuesto a la Renta. El mecanismo del FUT con
que hoy cuenta Chile, no existe en ninguna parte del
mundo. Se trata de una frmula surgida en los aos
80, posterior a la crisis vivida en esa dcada, que obedece a las condiciones econmicas especficas de
ese momento en nuestro pas, en especial, debido a
las restricciones financieras que enfrentaron las
empresas en dicha dcada en Chile.
El sistema de impuesto a la renta se caracteriza
por tener una tributacin de las rentas del capital baja,

Agencia Tributaria
Espaa

con algunas franquicias tributarias mal diseadas, que


se superponen entre s. Una parte de la estructura de
incentivos, como es el caso del FUT, algunos regmenes especiales o el tratamiento del ahorro, se han
desviado sustancialmente de sus objetivos iniciales y
se han convertido en fuentes de elusin e incluso de
evasin de impuestos.
Para corregir lo anterior, se implementarn las
siguientes modificaciones a la Ley de Impuesto a la
Renta:
Elevaremos, en forma gradual, la tasa del impuesto a las empresas de 20% a 25% en un plazo de 4
aos. sta seguir operando como un anticipo de los
impuestos personales, mantenindose as la integracin de impuestos entre empresas y personas.
Los dueos de las empresas debern tributar por
la totalidad de las utilidades de sus empresas y no
slo sobre las utilidades que retiran (el sistema operar en base devengada). Esta medida ser implementada a partir del cuarto ao de la reforma. De esta
forma se termina con el actual mecanismo del Fondo
de Utilidades Tributables (FUT).
Reduciremos, en forma gradual, la tasa mxima de
los impuestos personales, del 40% actual a un 35%,
en el plazo de cuatro aos.
Respecto del FUT acumulado o histrico, se propone mantener la regla impositiva vigente. Esto quiere
decir que, a partir del ao en que comienza el nuevo
rgimen de tributacin, al cuarto ao de la reforma,
estas utilidades tributarn en la medida en que sean
retiradas.
La estimacin de recaudacin producto de estas
medidas de impuesto a la renta es de 1,92% del PIB
en rgimen.
INCENTIVOS AL AHORRO Y LA INVERSIN
Incentivo a la Inversin de las Empresas. Frente
a los cambios anunciados en el impuesto a la renta,
debemos tener un particular cuidado con la inversin,
introduciendo mecanismos modernos que superen la
situacin actual de elusin.
Se implementar un mecanismo de depreciacin
instantnea, que consiste en que las empresas puedan descontar de las utilidades la inversin total del
ao en curso, y que beneficie principalmente a la

BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

Crnicas y Noticias
pequea y mediana empresa y que considere un
mecanismo que controle las posibles distorsiones
entre sectores productivos con distinta intensidad en
el uso de inversin de capital. Este mecanismo se
implementar a partir del cuarto ao de la reforma,
coincidiendo con el cierre del FUT.
Esta es una medida que corresponde al Chile de
hoy: i) es un incentivo mayor a la inversin que el sistema de tributacin que actualmente nos rige y; ii) elimina muchas de las actuales prcticas de evasin y
elusin.
Incentivo al Ahorro de las Personas. Eximiremos
de impuestos a las personas por las ganancias percibidas con el ahorro que realicen en instrumentos financieros, hasta un tope correspondiente a la rentabilidad
de instrumentos sin riesgo. De esta forma, se premia
el ahorro al que acceden normalmente las personas
de ingresos medios.
Se estima que estas medidas para incentivar ahorro e inversin significarn una prdida de recaudacin
de 0,21% del PIB en rgimen.
MEDIDAS ORIENTADAS A LAS PYMES
Incentivo a la Inversin de las PYMES. Ampliaremos y potenciaremos el sistema simplificado bajo el
cual tributan las PYMES, establecido en el artculo 14
ter de la Ley de la Renta. Actualmente, pueden acceder a este sistema las empresas individuales, que
pagan IVA y que tengan ventas anuales inferiores a
5.000 UTM. Ampliaremos este beneficio a todas las
empresas con ventas anuales inferiores a 14.500 UTM,
sean empresas individuales o personas jurdicas, e
independiente de sus obligaciones respecto del IVA.
Este sistema ofrece como beneficios para las
PYMES: i) la inversin se rebaja de las utilidades de
una sola vez (depreciacin instantnea), cuestin
importante dado que este beneficio estar disponible
para las PYMES en el primer ao de la Reforma; ii) se
ahorran los costos de llevar contabilidad completa,
que para muchas empresas pequeas pueden ser
mayores que los impuestos pagados; iii) el SII puede
preparar y proponer la declaracin anual para cada
empresa, facilitando ms an el pago de impuestos.
Todas las modificaciones a este rgimen comenzarn a regir desde el primer ao de aprobada la ley.

Agencia Tributaria
Espaa

Paralelamente, derogaremos otros regmenes simplificados, que han sido utilizados con objetivos de evasin y elusin del impuesto a la renta de empresas de
mayor tamao y que no se han traducido en beneficios significativos para las PYMES (renta presunta, 14
bis y 14 quater). Por esta medida y por la aplicacin
de los cambios en el impuesto a la renta, los pagos
finales de impuestos para los empresarios se aplican
de acuerdo a la tasa de las personas, por lo cual las
Pyme no van a desmejorar su situacin impositiva.
Por el contrario, mejoran su situacin impositiva
final si invierten, dada la aplicacin del mecanismo de
depreciacin instantnea. Por ejemplo, una panadera
de barrio que vende en total 55 millones de pesos al
ao (lmite de la microempresa), que tiene una utilidad
de 5 millones al ao, y que invierte un milln de pesos
en la compra de maquinarias como hornos o refrigeradores, pagara actualmente 340 mil pesos en impuestos y en el sistema que proponemos pagara slo 140
mil acogindose al 14 ter.
Trato Preferente para las PYMES. Por otra
parte,uno de los principales problemas que afecta a
las PYMES es el trato abusivo que reciben de las
grandes empresas, las que les pagan sus productos
o servicios a 90 o ms das de plazo, en circunstancias que las PYMES deben pagar el IVA al mes
siguiente de emitidas sus facturas. Con el fin de dar
un trato equitativo y aliviar los problemas de liquidez
que esta situacin genera a las PYMES, realizaremos

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BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

Crnicas y Noticias
un cambio de sujeto en el pago del IVA. Esto significa
que las grandes empresas, que realicen compras a
plazo a sus proveedores, sern las responsables de
pagar una proporcin del IVA de dichas operaciones.
Se estima que estas dos medidas de incentivo a las
PYMES significarn una prdida de recaudacin de
0,18% del PIB en rgimen.
OTRAS MEDIDAS IMPOSITIVAS
Medio Ambiente. Como una forma de desincentivar la compra de vehculos particulares que utilizan
petrleo diesel y tambin aqullos de alta cilindrada,
estableceremos un impuesto proporcional a la misma,
que se pagara anualmente junto con el permiso de circulacin, diferenciado segn el combustible utilizado.
En la actualidad, los impuestos especficos a los
combustibles slo se aplican a su uso en el transporte. Sin embargo, el uso de combustibles fsiles en la
industria tambin genera efectos negativos sobre el
medioambiente y la salud de las personas. Por ello,
avanzaremos en la implementacin de impuestos a la
emisin de contaminantes en la industria. Esta medida
tambin operar como una forma de estimular el cambio hacia tecnologas limpias. Las PYMES no sern
incluidas en esta modificacin.
Impuestos Correctivos. En Chile, los impuestos a
las bebidas alcohlicas y a los cigarrillos se aplican
principalmente sobre el precio de venta. Para que este
tipo de gravmenes desincentiven el consumo, es
importante que se apliquen por cantidad, pues de otra
manera terminan incentivando el desvo hacia productos de menor precio y que normalmente son ms dainos para la salud. Asimismo, el impuesto a las bebidas alcohlicas es sumamente bajo, comparado con
el que se aplica en otros pases y con el que grava a
los cigarrillos, lo que no guarda relacin con los daos
que produce su consumo excesivo.
Dado lo anterior, estableceremos un impuesto a
las bebidas alcohlicas especfico, en proporcin al
volumen de alcohol puro incluido en cada tipo de bebida, cuya tasa estar en torno al promedio de las establecidas en los pases de la OECD.
Adems, en el caso de los cigarrillos, incrementaremos el impuesto especfico por cantidad y reduciremos el impuesto ad-valorem, de manera tal que se

Agencia Tributaria
Espaa

mantenga la recaudacin en su nivel actual. La medida resulta ser un claro desincentivo al consumo y es
una forma de aportar a la salud pblica desde los
impuestos.
Impuestos Indirectos. Terminaremos con la elusin del pago del IVA en la venta de bienes inmuebles
nuevos. Para esto gravaremos todas las transacciones de inmuebles, entre constructoras, inmobiliarias y
otros agentes intermedios, anteriores a la venta que
se realice al consumidor final.
Asimismo, restringiremos el crdito especial de
IVA para empresas constructoras, limitndolo slo a
viviendas con precios inferiores a las 2000 UF.
Aumentaremos en el plazo de dos aos el impuesto de Timbres y Estampillas, desde el actual 0,4% a
0,8%. Se mantiene la situacin actual para las
PYMES, las que pueden recuperar el impuesto descontndolo de su pago de IVA mensual.
Otras Propuestas. Derogaremos, para los nuevos
proyectos de inversin, el DL 600, Estatuto de la
Inversin Extranjera. Dicho estatuto en la actualidad
no se usa. Eliminarlo significa ratificar la estabilidad
institucional de Chile para las inversiones extranjeras.
El mercado de capitales en Chile se ha desarrollado y profundizado. Una de las medidas de poltica
pblica que ha contribuido a alcanzar este estado, fue
la creacin de los Fondos de Inversin Privados (FIP),
que tienen como objetivo desarrollar el mercado de
inversin de riesgo.
Sin embargo este mecanismo lamentablemente
ha sido mal empleado por algunos agentes en el mercado. Un ejemplo de esta situacin, es que algunas
empresas venden su propiedad con una ganancia de
capital, traspasan las acciones de sta a uno de estos
fondos y la ganancia queda en el FIP, de esta manera
eluden el impuesto a las empresas debido a las franquicias que tienen los FIP. Por tanto, modificaremos la
tributacin de los Fondos de Inversin Privados, asimilndola a la tributacin de las empresas para cerrar
potenciales fuentes de elusin. Se estima que el conjunto de estas Otras Medidas Impositivas generan en
rgimen una recaudacin de 0,97% del PIB.

Fuente: Programa de Gobierno MICHELLE


BACHELET 2014-2018

BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

Crnicas y Noticias
Informe Lagares de la
Comisin de expertos para
la reforma fiscal en Espaa
POR GABRIEL DIEZ PATA, AEAT Espaa.

El comit de expertos designado por Hacienda para disear la reforma


fiscal recomienda, en su informe, bajar en el tipo impositivo mximo del
IRPF desde el 52% actual hasta el 50%. As, pide reducir el mnimo del
24,75% y dejar solo cuatro tramos. Se castiga la tributacin de bonus y
stock options, cuya exencin bajara del 40% al 30%.

anuel Lagares, catedrtico de Hacienda Pblica y lder del equipo que ha


redactado el documento, precis en rueda de prensa que lo ideal sera que el
tipo mximo del IRPF se situara en el 45%. La reforma tiene cuatro principales objetivos: la consolidacin presupuestaria, lograr un mayor crecimiento y empleo para
impulsar recuperacin, establecer una imposicin ms equitativa y desapalancar a las
familias, adems de hacer especial hincapi en la lucha contra el fraude para que la
gente "no se ra de quien paga impuestos".
Por ello, la comisin de expertos "propone una rebaja importante del IRPF que
impulse la economa; un impuesto sobre Sociedades que ayude a recapitalizar las
empresas espaolas; una reforma del IVA que impulse el consumo; cambios que protegiera el medio ambiente y que hicieran pagar a los que contaminan, una reforma
que luchara contra el fraude fiscal y ayudara a reducir las cotizaciones sociales para
aumentar el empleo". Lagares explic que las recomendaciones que incluye el documento siguen, a su vez, las que les han hecho a los expertos la Comisin Europea, el
FMI y la OCDE, con cuyos funcionarios se han entrevistado en varias ocasiones.
Estas recomendaciones, segn el catedrtico, reportara un crecimiento adicional del
0,5% del PIB.
Estas son las principales novedades del documento:
IRPF
El tipo mximo del IRPF, menor del 50% y una "reduccin importante" del 24,7%,
que es el tipo mnimo actual del IRPF
Reduccin a cuatro tramos para la tarifa general del IRPF

Agencia Tributaria
Espaa

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Crnicas y Noticias
Quienes obtengan rentas anuales inferiores a
12.000 euros quedarn exentos de tributar
Aumento de mnimos exentos para familias
Rentas del ahorro, independientemente del tiempo de generacin, gravadas al tipo del 20%
Tributacin de las indemnizaciones por despido
laboral
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
Reduccin de tipos, paulatina, del 35% actual,
primero al 25% y luego al 20% (20% y 15% para
PYMES)
Eliminacin de la mayor parte de deducciones e
incentivos fiscales
IVA
Dejar el IVA del 10% slo para vivienda, transporte y hostelera, de forma que el resto de bienes y
servicios que tributaban al tipo reducido, pasen a tributar al tipo general del 21%
OTROS
Supresin del Impuesto de Patrimonio

Lograr un mayor
crecimiento y
empleo para
impulsar
recuperacin
Consolidacin
presupuestaria

REFORMA
FISCAL

Agencia Tributaria
Espaa

Eliminar las reducciones de Sucesiones y Donaciones y tipo uniforme en todo el territorio nacional
entre el 4% y el 10%
Subida de cotizaciones que paga el empleado,
bajada para el empresario
Aumento de los tipos de las Accisas
Los transportistas pagarn impuestos en funcin de lo que contaminen
Anulacin de los impuestos sobre grandes
superficies
Eliminacin paulatina del Impuesto de Transmisiones Patrimoniales (grava las transmisiones entre
particulares)
El fin de los mdulos y sorteos para los que cumplan con facturas
Ms copago en los servicios y descentralizacin
de Impuestos Especiales
Supresin del impuesto a los depsitos bancarios
Igualar el tipo del gasleo y la gasolina
Bonificacin en la Seguridad Social a las empresas que no despidan
Reduccin de 3 puntos en las cotizaciones
sociales

Establecer una
imposicin ms
equitativa y
desapalancar a las
familias

Hacer especial
hincapi en la lucha
contra el fraude para
que la gente "no se
ra de quien paga
impuestos"

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Crnicas y Noticias
Resumen de aportaciones
de corresponsales
Por JHONNY RAMREZ DE LOS SANTOS

AFIP - ARGENTINA
Aumento en el IRPJ
acemos referencia a una reforma importante del
IRPJ argentino introducida en 09/2013.
Se agreg un gravamen del 10% sobre las utilidades distribuidas por las compaas, utilidades que adems se hallan alcanzadas a la tasa del 35% al producirse su devengamiento anual.
A su vez, se dispuso gravar al 15% el resultado
de la venta de participaciones sociales que no coticen
en bolsas o mercados obtenido por personas fsicas
(las empresas ya tributan al 35% sobre esos beneficios).
En los intercambios en el foro abierto, se expresa
que en Chile, a nivel de empresa se paga un impuesto
sobre las utilidades devengadas hoy del 20% y cuando
se distribuyen, el accionista tributa esa renta con su
impuesto personal (tabla progresiva con tasas graduales y crecientes desde tasa 0% al 40%). El control del
crdito del impuesto pagado por la empresa del 20%,
para la AT, es nuestro dolor de cabeza permanente, ya
que es traspasable de una sociedad a otra, y si una
empresa tiene perdidas tributarias y absorbe utilidades
que ya pagaron impuestos solicita la devolucin a la
AT. En tanto que en Repblica Dominicana, hasta hace
poco, exista una retencin de un 25% aplicable a los
dividendos distribuidos en efectivo, cuyo crdito era
usado por la empresa que practicaba la retencin en
su declaracin jurada posterior. En la reciente reforma
llevada a cabo en noviembre 2012, se redujo la tasa de
retencin a un 10%, con la modalidad de un pago
nico, sin uso posterior del crdito.

Agencia Tributaria
Espaa

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Crnicas y Noticias
SII - CHILE
Proyecto factura electrnica
l Ministro de Hacienda, Felipe Larran, destac el
despach a ley del Congreso al proyecto sobre
factura electrnica. Entre sus principales caractersticas, la normativa establece la obligatoriedad de emitir en formato electrnico facturas de venta, facturas
de compra, liquidaciones factura y notas de dbito y
crdito. No obstante, se consideran excepciones,
como la falta de cobertura de servicio elctrico o de
internet en una zona determinada o en casos de
catstrofe. Adems, las guas de despacho y boletas
de ventas y servicios siempre se podrn emitir en
formato papel o electrnico, a eleccin del contribuyente.

Agencia Tributaria
Espaa

Finalmente, se contemplan dos medidas importantes:


En primer lugar, se establece que el voucher de
pago, emitido cuando la forma de pago de la operacin consista en un medio de pago electrnico (tarjeta bancaria de dbito o crdito), tendr el valor de
boleta para efectos fiscales, no siendo necesario emitirse una boleta aparte.
Segundo, para mejorar el acceso al financiamiento
de las pequeas y medianas empresas, se establece
que el comprador tendr derecho al crdito fiscal de
IVA respecto de una venta o presentacin de servicios documentada mediante factura electrnica, en
tanto no otorgue el acuse de recibo de las mercaderas entregadas o servicios prestados, segn sea el
caso.
Este proyecto permite la reprogramacin en hasta
36 meses para las deudas tributarias morosas, que
era otro elemento muy importante y establece otros
apoyos para las Pymes y de mejoras para la administracin tributaria.
Junto a lo anterior, la ley contempla que los comprobantes o recibos generados en transacciones
pagadas a travs de medios electrnicos tendrn el
valor de boleta de ventas y servicios y si se emiten
boletas electrnicas ambos sistemas tecnolgicos
debern estar integrados, y regir a contar del 31-12015.
Se estima de mucha utilidad, esta disposicin,
que permitir a muchos establecimientos comerciales
simplificar la transaccin, ya que el voucher de pago
electrnico ser al mismo tiempo el comprobante tributario, este nico documento, evita errores por la
emisin de boleta y sanciones por incumplimiento, y
asegura de mejor forma determinar el monto de la
venta para el pago del IVA. El control inspector en
terreno ser menor en los negocios que se paga por
medio electrnico y operara los controles informticos de ventas con pago electrnico y el IVA declarado por el contribuyente, generando las revisiones
masivas pertinentes.

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Crnicas y Noticias
DGII - DOMINICANA
La DGII ya tiene presencia en las redes sociales

on gran orgullo y satisfaccin exponemos que


desde finales de enero del presente ao 2014
estamos en las redes sociales, asumimos un compromiso con la nacin para establecer un contacto ms
gil con la finalidad de proporcionar informacin oportuna y promover nuestros servicios fomentando el
cumplimiento voluntario.
A travs de las redes sociales propiciamos un
acercamiento con la sociedad que nos permite reforzar nuestra imagen institucional y nuestros valores,
constituyendo un gran desafo, de poder responder a
las demandas de informacin precisa que exige y
merece el ciudadano.
Las redes sociales en la DGII en sentido general
son responsabilidad del Departamento de Comunicacin y Relaciones Pblicas que lleva la estrategia
general de comunicacin. De manera particular se
lleva una coordinacin con el rea de Gestin de Servicios para la parte de atencin al contribuyente.

Agencia Tributaria
Espaa

La cuenta de Twitter es la que funciona en la actualidad y lo hace en dos dimensiones. Una de servicio
directo y personalizado con cada contribuyente que
solicite por este canal una solucin a un problema,
una queja, una denuncia, o una orientacin tributaria.
Prximamente abriremos nuestra cuenta de Facebook; y en nuestro portal, la seccin Comunidad de
Ayuda, se est convirtiendo en una especie de red
social particular de la DGII y los contribuyentes.
La segunda dimensin es ofrecer informacin
oportuna sobre el quehacer de la DGII, productos y
servicios que ofrece la institucin para facilitar el cumplimiento voluntario de las y los contribuyentes en sus
obligaciones tributarias.
Estas experiencias del da a da permiten a la institucin conocer las necesidades y expectativas de
los ciudadanos y dar respuesta a ellas mediante
acciones de servicio al cliente y gestiones de comunicacin.

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Crnicas y Noticias
DGII - EL SALVADOR
Educacin fiscal
l Salvador a travs del Ministerio de Hacienda fue
felicitado en el encuentro Apoyando polticas,
conectando instituciones. Dilogo euro-latinoamericano de polticas para la cohesin social, por el trabajo realizado por el equipo de Educacin Fiscal salvadoreo en apoyo a los programas de educacin fiscal
de 11 pases de Amrica Latina.
En el encuentro, llevado a cabo en Bruselas, Blgica, al que asisti el Viceministro de Hacienda, Roberto de Jess Solrzano; se destac tambin la labor
del Programa de Educacin Fiscal de El Salvador, con
diversas actividades dirigidas a docentes y sus alumnos. Por ejemplo, la inclusin de la educacin fiscal en
los programas de estudio de 4o, 5o, 6o grado de nivel
bsico y del bachillerato tcnico, la realizacin de
Diplomados y los talleres en Educacin Fiscal, realizados de manera conjunta con el Ministerio de Educacin.
Una de las estrategias salvadoreas ms comentadas en el encuentro fue el Videojuegos Edufis,
juegos interactivos en computadora en los que se
aprenden valores de cooperacin, trabajo en equipo,
solidaridad, los cuales son la fuente y el origen de la
tributacin.
Adems el Ministerio de Hacienda ha creado dos
espacios ldicos denominados: Recre Hacienda y
Exprsate, que promueven una impresin positiva a
los nios y jvenes sobre el beneficios de pagar
impuestos y que rechacen con su actuar todas las
formas de evasin, elusin, contrabando y la falta de
un control social de la tributacin. Uno de los juegos
es Misin Aduana, donde los nios asumen el rol
de agente aduanero y buscan en el barco mercadera
de contrabando, reconociendo con el juego qu puede
ingresar o salir del pas y que est prohibido.
l xito de las iniciativas pedaggicas hicieron que
en el 2012, El Salvador fuera nombrado como Socio
Operativo por la Federacin Internacional y para Iberoamrica de Administracin y Polticas Pblicas de
Espaa, con el objetivo de compartir experiencias con

Agencia Tributaria
Espaa

otros pases de Latinoamrica, como parte de un convenio suscrito por ambas partes.
Es as como la experiencia pedaggica fiscal de El
Salvador con sus programas de espacios ldicos,
videojuegos educativos, y diplomados en lnea entre
otros, ha resultado valiosa para otras administraciones tributarias tales como Costa Rica, Chile, Per y
sern adoptados prximamente por Ecuador y Bolivia.
Durante el evento participaron representantes de
Argentina, Bolivia, Brasil, Chile, Colombia, Costa Rica,
Cuba, Ecuador, Guatemala, Honduras, Mxico, Nicaragua, Panam, Paraguay, Per, Repblica Dominicana, Uruguay y Venezuela.
Es destacable que gobiernos de diferentes ideologas, le han dado continuidad al programa, lo cual en
si es destacable, considerando la polarizacin poltica
en El Salvador.

Fuente: http://www.edufis.mh.gob.sv/

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ACTIVIDADES
FORMATIVAS

POR PABLO PORPORATTO

INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES (IEF)


Relaciones Institucionales. Actividades Internacionales

n EN COLABORACIN CON LA AGENCIA ESPAOLA DE COOPERACIN


INTERNACIONAL PARA EL DESARROLLO (AECID):
PROGRAMAS

IBEROAMERICANOS DE FORMACIN TCNICA ESPECIALIZADA (PIFTE)

Programa de Cursos 2014, en la sede del Instituto de Estudios Fiscales en Madrid.


Nombre del Curso

Fechas de Realizacin

Curso de Instituciones y Tcnicas Tributarias (32 edicin)


Curso sobre Presupuestacin, Contabilidad y Control del Gasto
Pblico; la Admn. Financiera al Servicio de la Calidad del Gasto
Pblico y la Cohesin Social

Fase online: 2 al 20 de junio


Fase presencial: 7 al 25 de julio
Fase online: 23 de junio al 3 de julio
Fase presencial: 7 al 25 de julio

Programa de Seminarios 2014, en los Centros Iberoamericanos de Formacin (CIF) de la AECID:


La Cartografa Catastral y su integracin en
las Infraestructuras de Datos Nacionales. Sede CIF:
Cartagena de Indias (Colombia) 7 al 11 de julio de
2014
Localizacin, administracin y liquidacin de
bienes procedentes de actividades ilegales. Sede
CIF: Santa Cruz de la Sierra (Bolivia), 14 al 18 de julio
de 2014
Seminario Internacional de la Red de Antiguos
Alumnos de la Maestra Internacional en Administracin Tributaria, Direccin y Hacienda Pblica.
Sede CIF: Cartagena de Indias (Colombia), 21 al 25
de julio de 2014
I Seminario: La Evaluacin en el marco del
presupuesto por programas con enfoque de resultados. 1 fase. Introduccin a la evaluacin. Evaluacin

Agencia Tributaria
Espaa

de impacto. Evaluacin de Eficiencia. Conceptos


generales. Sede CIF: Montevideo (Uruguay), 4 al 8
de agosto de 2014
I Seminario: La Descentralizacin fiscal en
Amrica Latina Mecanismos de financiacin y coordinacin fiscal. Sede CIF: Montevideo (Uruguay), 18
al 22 de agosto de 2014
X Seminario de Supervisin de Seguros y su
Funcin Social. Sede CIF: Cartagena de Indias
(Colombia), 22 al 26 de septiembre de 2014.
Fiscalidad y Globalizacin: Tributacin de las
operaciones a nivel internacional. Sede CIF: Montevideo (Uruguay), 27 al 31 de octubre de 2014
Corrupcin y administraciones tributarias y
financieras. Sede CIF: Santa Cruz de la Sierra (Bolivia), 17 al 21 de noviembre de 2014

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BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

ACTIVIDADES
FORMATIVAS

FUNDACIN CEDDET

CURSOS ABIERTOS A INSCRIPCIN


Fecha Fin
Inscripciones

Fecha Inicio

Curso online Avanzado Asamblea Parlamentaria Eurolat Edicin 1

2014-06-11

2014-06-12

Fiscalidad y Globalizacin Edicin 1

2014-08-30

2014-09-08

Funcionarios Jurdicos Legislativos Edicin 15

2014-09-07

2014-09-15

Geomtica Aplicada a los Recursos Hdricos Edicin 4

2014-09-07

2014-09-22

Gestin y Evaluacin de Marcas y Diseo Industrial Edicin 1

2014-09-07

2014-09-29

METADATOS Edicin 1

2014-09-14

2014-10-06

La Fiscalizacin Pblica ante los Nuevos Retos de la Gestin


Pblica Edicin 1

2014-09-28

2014-10-20

Estadsticas Laborales: Encuestas a Hogares y uso Asociado de


Registros Administrativos Edicin 1

2014-10-05

2014-10-20

OFERTA FORMATIVA 2014

PROYECTO ITINERARIOS FORMATIVOS EN


GESTIN PBLICA
El Instituto Nacional de Administracin Pblica
(INAP) con la financiacin de FIIAPP y AECID y en
colaboracin con la Fundacin CEDDET, en su oferta
formativa para 2014, contina con la actualizacin permanente de los conocimientos y capacidades de los
empleados pblicos de las administraciones.
Pretendemos incorporar a los sistemas de funcin
pblica mecanismos que favorezcan y estimulen el
crecimiento de las competencias de los empleados

Agencia Tributaria
Espaa

pblicos, y satisfagan en lo posible sus expectativas


de progreso profesional, armonizando stas con las
necesidades de la organizacin principios recogidos
en la Carta Iberoamericana de Funcin Pblica.
En esta lnea de accin se ha puesto en marcha
el proyecto de itinerarios formativos con el que pretende profesionalizar las diversas labores que desarrollan los empleados pblicos iberoamericanos para
mejorar la calidad de vida de los ciudadanos, propiciar la cohesin social y una democracia de alta calidad.

BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

ACTIVIDADES
FORMATIVAS

Su carcter innovador con respecto a otras


acciones formativas anteriormente diseadas responde al hecho de que estos itinerarios, aunque programados como acciones formativas independientes entre s, permiten obtener una vez realizado el

programa completo y superada la fase de evaluacin la acreditacin de especialista en el rea concreta que se trate.
La oferta formativa de este ao incluye tres itinerarios:

ITINERARIOS

n Itinerario A: especialista en direccin estratgica pblica


CURSO A. III: LIderazgo, diseo organizativo y asignacin de personal en la administracion publica.
Fin de plazo de matricula: 24 de agosto
n Itinerario B: Especialista en gestin de la formacin pblica
CURSO B.III: Comunidades de prctica para la mejora del aprendizaje informal
en la administracin pblica, ed 1.
Fin de plazo de matrcula: 20 de julio
n Itinerario C: Especialista en innovacin pblica
CURSO C.I: Intraemprendizaje pblico, ed 1.
Fin de plazo de matricula: 27 abril
CURSO C.II: Cmo promover la creatividad y la innovacin en tu equipo de trabajo, ed 1.Fin de plazo de matricula: 8 de junio
CURSO C.III: Modelos y prcticas de gestin que favorecen el intraemprendizaje, ed 1.Fin de plazo de matricula: 17 de agosto
n Certificacin
Los participantes debern estar avalados por sus instituciones y gozarn de una beca completa. Sino
superasen alguno de los cursos para completar el itinerario, no sern admitidos en nuevas ediciones, pero
obtendrn su diploma del curso realizado (no del itinerario completo)
El nmero de participantes por curso est limitado a treinta para poder asegurar la calidad de la formacin y permitir un seguimiento personalizado por parte de los docentes.
Se obtendr, una vez realizado el programa completo de cada itinerario, la acreditacin de especialista
en el rea concreta que se trate
n Inscripcin
Si desea formalizar su inscripcin en cualquiera de los cursos, deber registrarse en nuestro sistema
de gestin de cursos online a travs de la pgina web de la Fundacin CEDDET y desde la opcin de
Catlogo de Cursos.- Cursos abiertos a inscripcin.- Todos los cursos abiertos a inscripcin.- podr acceder a los 3 itinerarios formativos programados.

Agencia Tributaria
Espaa

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BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

ACTIVIDADES
FORMATIVAS

POR PABLO PORPORATTO

CENTRO INTERAMERICANO
DE ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS (CIAT)

Fecha de
inicio

Fecha de
Culminacin

Mdulo I

20-ene-14

4-abr-14

Mdulo II

12-may-14

18-jul-14

Mdulo III

1-sep-14

24-oct-14

Mdulo IV

24-nov-14

15-feb-15

Diplomado en Administracin Tributaria

17-mar-13

2-ago-14

27-ene-14

14-mar-14

Mdulo I

09-jun-14

15-ago-14

Mdulo II

29-sept-14

28-nov-14

Mdulo III

26-ene-15

13-mar-15

Curso en Gerencia Tributaria 6 Edicin

10-feb-14

26-sep-14

Curso sobre Control de Instituciones y Operaciones Finacieras 8. Ed

27-oct-14

23-ene-15

Curso Bsico en Aduanas 4 Edicin

13-oct-14

17-ene-15

Curso en Gestin de los Recursos Humanos 4 Edicin

11-nov-14

20-feb-15

Tax Audit Fundamentals

15-sep-14

17-oct-14

Curso Bsico en Fiscalizacin

15-sep-14

17-oct-14

Curso de tica y Cuidadana Fiscal Ingls

26-may-14

15-ago-14

Curso de Intercambio de Informacin 2 Edicin

28-abr-14

4-jul-14

Actividad
Diplomado en Tributacin 2 Edicin

Curso sobre Precios de Transferencia 6 Edicin


Mdulo III
Curso sobre Precios de Transferencia 7 Edicin

Maestra Virtual sobre Tributacin Internacional, Comercio Exterior y


Aduanas

Primer semestre 2015.

Curso sobre Cobranzas 1ed.

04-ago-14

24-oct-14

Curso de tica y Cuidadana Fiscal 4ed.

24-nov-14

27-feb-14

Curso sobre Principios Generales de Hacienda Pblica y Sistemas


Tributarios

Agencia Tributaria
Espaa

Segundo semestre 2014.

BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

ACTIVIDADES
FORMATIVAS

POR PABLO PORPORATTO

n MAESTRA VIRTUAL EN
TRIBUTACIN INTERNACIONAL,
COMERCIO EXTERIOR Y ADUANAS
(CIAT UNIVERSIDAD EXTERNADO DE
COLOMBIA)
INSCRIPCIONES
Del 26 de marzo al 17 de mayo se estarn realizando las inscripciones a travs de
la pgina web de la Universidad Externado.
ENTREVISTAS Y RESULTADOS
A partir del 24 de junio se estarn realizando las entrevistas va Skype. El 04 de julio
se deben estar publicando los resultados de
las entrevistas.
ANLISIS DE DOCUMENTACIN
A partir de 19 de mayo se proceder al anlisis de la hoja de vida y el resto de los requisitos, para
la seleccin de los mejores candidatos.
ADMISIONES
El 04 de junio se estar publicando el listado de los
inscritos, para la organizacin de las citas para entrevistas

PAGO DE MATRCULAS
Del 09 de julio al 30 de julio se estarn realizando
el pago de las matrculas.
INICIO DE CLASES
El 8 de septiembre inicia la primera edicin de la
Maestria Virtual

MAYORES DATOS
http://talentohumanociat.wix.com/maestriavirtual

Agencia Tributaria
Espaa

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BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

Nuestra Red

Carta de Gustavo Viales


Estimados integrantes de la Red de Antiguos
Alumnos de la Maestra (RAAM):
Como todos sabemos, con gran esfuerzo, cada
semestre un pequeo grupo de compaeros, profesores y coordinadores de la Maestra hacen posible el
Boletn del Foro Fiscal Iberoamericano.
En esta oportunidad me han incorporado como
Coordinador del Comit de Redaccin, y por
supuesto es un gusto participar; pero la principal preocupacin es que logremos la participacin e intervencin de ms compaeros en las distintas instancias de la RAAM. El Boletn, los foros y las redes
sociales.
Para que te integres, te invitamos a participar de
un concurso de fotografa, dnde las elegidas por el
Comit del Boletn, se incluirn en el prximo boletn.
Para esta primera convocatoria debes capturar
imgenes sobre: La Administracin Tributaria de mi
pas.
Las fotografas las debes enviar a la direccin:
raamtributacin@gmail, con plazo hasta el 31 de mayo
prximo, con tu nombre y pas de origen.
Adems, te invitamos a que ya te unas a nuestras
redes sociales:

@raamtributacion

facebook.com/groups/RedRAAM
Red Antiguos Alumnos Maestra RAAM

Por qu esta nueva invitacin a que te unas a las


redes sociales, si an no lo has hecho?
Porque el valor de la RAAM es justamente ser una
red, hacer de este espacio en lugar cada vez ms
cercano en el encuentro de profesionales de distintas
nacionalidades y de distintas generaciones, pero que
a travs de la RAAM tengamos un compaero a

Agencia Tributaria
Espaa

Autor: Jos Alfredo Daz Archillas


Santander, Colombia

Autor: Luca Guadalupe Temaj Pablo, Guatemala

quin solicitar apoyo cuando necesitamos informacin


de otro pas de Iberoamrica. No slo informacin
tcnica y tributaria, informacin de la ms diversa,
para nuestro y trabajo, para nuestros estudios, para el
estudio de nuestros hijos, para pasear, para seguirnos
encontrando y disfrutar de seguir siendo parte de la
Maestra!!
Te esperamos en el Boletn, para eso deja volar
tu imaginacin y tu artista interior, envanos
pronto fotos de la Administracin Tributaria en tu
pas!!
Agradecemos a todos y los esperamos.
Saludos

BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

Nuestra Red
Bienvenida a los Egresados de la X Edicin de
la Maestra Internacional en Administracin
Tributaria y Hacienda Pblica
l da 25 de junio del presente
ao, se clausur en la sede
del Instituto de Estudios Fiscales
el segundo seminario presencial,
iniciado 4 de Julio, que constituye
la actuacin de cierre de, en este
caso, la dcima edicin de la
Maestra Internacional en Administracin Tributaria y Hacienda
Pblica. Al citado Seminario han
acudido 24 alumnos procedentes

de 14 pases de Amrica Latina


que han logrado superar con xito
este proyecto formativo iniciado
en 2012.
A lo largo del Seminario, como
es habitual, se ofreci una visin
de la Administracin Tributaria
espaola, para lo que se cont
con la participacin de los mximos representantes de los distintos Departamentos que integran

la Agencia Espaola de Administracin Tributaria. Asimismo, se


realiz una jornada institucional en
las instalaciones de la Universidad
Nacional de Educacin a Distancia, UNED, a efectos de que los
alumnos pudieran conocer fsicamente la sede de la Universidad
expedidora del ttulo de Maestra.
Durante el Seminario los alumnos procedieron a la defensa de

Alessandra Freire
De Mendonca
BRASIL

Fabio H. Galinari
Bertolucci
BRASIL

Jos Paulo Neves


BRASIL

Alejandro G. Burr
Ortzar
CHILE

Nanci Patricia
Hoguin Medina
COLOMBIA

Kattia Obando
Sequeira
COSTA RICA

Cristian Jimnez
Len
COSTA RICA

Jorge Richard
Muoz Nuez
COSTA RICA

Amalia Ramrez
Chaves
COSTA RICA

Diana Delgado
Insuasti
ECUADOR

Byron D. Aguilar
Santacruz
ECUADOR

Luis Fernando Diaz


Acevedo
EL SALVADOR

Maria Leticia Yaque


Gmez
GUATEMALA

Claudia Cecilia Mao


Cervantes
MXICO

Mara Esperanza
Ramirez Sandoval
MXICO

Walter I. Petters
Cuadra
NICARAGUA

Daniel J. Gimnez
Bareiro
PARAGUAY

Jorge L. GAONA
PARAGUAY

Ana M. Requena
Rodrguez
PER

Martha A. Velarde
Solorzano
PER

Licette I. Zuiga
Dulanto
PER

Jorge L. Snchez
Vecorena
PER

Pedro A. Rodrguez
Martnez
REPBLICA
DOMINICANA

Guillermo Nieves
Vieytes
URUGUAY

Agencia Tributaria
Espaa

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Nuestra Red

sus respectivos Proyectos de


Investigacin ante el Tribunal creado al efecto y continuaron con la
resolucin del caso prctico, cuya
primera parte se plante en el
Seminario de Santa Cruz de la
Sierra (Bolivia) realizado al finalizar el primer curso acadmico.
El jueves 3 de Julio tuvo lugar
la cena de clausura y el viernes 5
se procedi al acto de clausura
en s mismo, en el que Alejandro
Burr Ortzar de Chile dijo unas

Agencia Tributaria
Espaa

palabras en representacin del


resto de sus compaeros.
Asimismo, cabe destacar a la
alumna Alessandra Freire de Mendoa (Brasil), cuyo Proyecto de
Investigacin fue el que obtuvo una
mayor puntuacin. Adicionalmente,
debemos mencionar a los alumnos
Cristian Jimnez Len y Amalia
Ramrez Chaves, ambos de Costa
Rica, que junto con la propia Alessandra obtuvieron en esta Maestra la Mencin de Honor.

Queremos dar la bienvenida a


los 24 compaeros que ya forman
parte de esta Red de Antiguos
Alumnos de la Maestra, RAAM,
como miembros de pleno derecho y a los que animaremos a participar con intensidad en todas las
actuaciones mediante el Foro de
Bienvenida a los egresados de la
X Edicin creado especialmente
para ofrecerles una calurosa acogida.

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Nuestra Red
Renovacin
Coordinacin General
de la RAAM por Espaa
Estimados amigos y miembros de la RAAM:
uiero aprovechar este espacio para dirigiros unas palabras de despedida pues, como ya
anunci, a finales de este mes de
julio, dejo el puesto de Coordinadora General de la Red de Antiguos Alumnos de la Maestra
RAAM por Espaa, puesto que
como todos sabis, realizo casi sin
interrupcin desde la creacin de
esta RED con la ayuda inestimable
de muchos de vosotros y, en espe-

cial, de los coordinadores por Amrica Latina y de Fernando Daz


Yubero que siempre ha sido un
gran valedor tanto de la Maestra y
como de esta red.
Me enorgullece el poder ceder
el testigo de esta coordinacin,
en un momento valle, pero con un
Red de expertos que sigue viva y
cumpliendo sus compromisos
anuales con puntualidad y calidad.
As ha sido desde su nacimiento,

en 2005, cuando a propuesta de


los egresados de la primera
maestra, con Pablo Porporatto
como primer coordinador por
Amrica Latina, pusimos todo
nuestro empeo y trabajo para
ponerla en marcha.
Incorporo un pequeo balance
La RAAM en Cifras 2005-2014,
aunque frio ofrece una visin de lo
vivido para que todos seamos
conscientes de lo realizado hasta

LA RAAM EN CIFRAS 2005-2014

Nmero de aos de funcionamiento de la RAAM

10

Nmero de Ediciones de la Maestra en red

10

Nmero de pases participantes

19

Nmero de participantes de Amrica Latina


Nmero de participantes de Espaa
Nmero de foro monogrficos realizados

259
4
22 (ms de mil intervenciones)

Nmero de foros permanentes

80 (con ms de 14.00O
intervenciones)

Nmero de Videoconferencias

Nmero de Boletines Foro Fiscal Iberoamericano


Nmero de libros realizados
Nmero de Cursos Virtuales impartidos por y para miembros en la Red

18
2 colaboracin con Eurosocial I
7

Nmero de tutoras en la Maestra asumidas por miembros

41

Nmero de Artculos y documentos de trabajo en IEF

16

Nmero de Seminarios Presenciales de la RAAM

3 (contando el inminente en
Cartagena de Indias)

RAAM en Redes Sociales: 3

@raamtributacion

facebook.com/groups/RedRAAM

Agencia Tributaria
Espaa

Red Antiguos Alumnos Maestra RAAM

raamtributacion@gmail.com

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Nuestra Red
ahora y de la gran potencialidad de
esta comunidad virtual de compaeros y profesionales comprometidos con el servicio pblico tributario en Amrica Latina y en Espaa.
Es necesario resaltar los dos
libros que, en colaboracin con el
proyecto Eurosocial I, se realizaron
en el ao 2009 por miembros de la
RAAM pues constituyen un referente por su excelente acogida:
n Sistemas Tributarios de
Amrica Latina Situacin actual,
reformas y polticas para promover la cohesin social. Daro Gonzlez, Carol Martinoli y Jos Luis
Pedraza.
n La Recuperacin de La
Deuda Tributaria en Amrica
Latina: Estudio Comparado. Flora
Mara castillo, Miguel ngel Jtiva,
Saulo de Tarso Muniz, Alan
Augusto Pearanda y Juan Jos
Fernndez.
Igualmente, se debe resaltar el
xito de los curso virtuales realizados por y para la RAAM desde
2011: El Rol de la Administracin
tributaria en el control del lavado de
activos(dos ediciones), Planificacin fiscal internacional, Sistema
tributarios comparados de Amrica
Latina, el curso taller sobre Instrumentos de auditora en Precios de
transferencia en empresas multinacionales y Control Extensivo. En
2014 se proyecta realizar un nuevo
Curso Taller: Intercambio internacional de informacin tributaria.
Uno de las actuaciones que
siempre, todos los aos, han sido
acogidas con la mayor receptividad
y suscitado un verdadero inters
han sido los Foros Monogrficos
programados, centrados en un
tema de actualidad. Debemos

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Espaa

Portada del libro


Sistemas Tributarios de
Amrica Latina. Situacin
actual, reformas polticas
para promover la
cohesin social

recordar los temas tratados en los


ltimos aos que posteriormente
son desarrollados en el boletn
semestral, que adems de reflejar
la relatora del correspondiente
Foro, incorpora entrevistas y estudios comparado, en relacin con
ese tema central, en los distintos
pases que integran la Red.
AO 2009:
n Poltica Tributaria frente a la
actual crisis
n Proceso de Fusin de Tributos
internos y Aduanas
AO 2010:
n Las Polticas de RRHH en las
AATT
n Fiscalidad Medioambiental
AO 2011:
n Gestin de Calidad en las AATT
n Rgimen Sancionador
AO 2012:
n Administracin electrnica
cooperativa
n Debido proceso de Aplicacin
de los tributos
AO 2013:
n Recaudacin de la Deuda
Tributaria
n Delito Fiscal
AO 2014:
n BEPS Un Plan para la Accin?

A lo largo de estos casi diez


aos de recorrido, hemos vivido
muchos y diferentes momentos, de
alegra por los xitos de amigos y
de pesar con algunas cuestiones
que nos afectaron a todos. Siempre
hemos celebrado la incorporacin
de los nuevos egresados de las
sucesivas ediciones de la Maestra
y, sobre todo, la relacin estrecha y
el aprendizaje que nos facilita esta
red, sin olvidar la creacin de productos propios publicaciones, cursos virtuales, Relatora de foros y
por supuesto de nuestro producto
estrella el Boletn Foro Fiscal Iberoamericano del que todos podemos sentirnos orgullosos, pues
constituye nuestra carta de presentacin y de difusin sobre las novedades en materia de poltica y administracin tributaria trabajadas en la
red, Boletn que se publica en las
distintas pginas en Internet tanto
de nuestras administraciones tributarias como de instituciones y organismos con intereses afines.
Por supuesto, siento una gran
satisfaccin por haber podido trabajar con vosotros y recibir vuestro
apoyo y cario a lo largo de estos
aos. Ha sido bonito poder compartir este proyecto con los que
hemos credo y sustentado esta
Red de profesionales que, en ms
de una ocasin, nos ha podido
parecer una travesa en el desierto
pero en la que siempre hemos con-

BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

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Encuentro Tcnico Internacional de
la RAAM sobre Poltica y
Administracin Tributaria: Procesos
de Integracin en Amrica Latina.
16 18 de julio de 2008, Cartagena
de Indias, AECID

tado con un conjunto de personas


que han demostrado un fuerte
compromiso personal por mantener este valioso vnculo profesional
y personal, que enraza en una
experiencia comn de Maestra, y
nos ha permitido continuar la andadura. A ellos mi sincero reconocimiento.
Como es normal, siento cierta
pena por dejar una funcin que me
ha ilusionado y me ha dado la oportunidad de participar en un proyecto innovador desde su generacin
pero, sobre todo, me ha permitido
conocer y seguir tratando con
vosotros, buenos amigos y magnficos profesionales. No obstante,
una dcada ya es un ciclo cerrado
y todo debe cambiar para que
nada cambie (el Gatopardo).
Con la publicacin de este
Boletn, nmero XVIII,Foro Fiscal
Iberoamericano entiendo que concluye mi mandato compartido al
frente de la RAAM y asumir la funcin como Coordinadora General
de la RAAM por Espaa, Ana de la
Herrn Piar, designada por el IEF,
que est muy ilusionada y seguro
dar nuevos aires a esta RED. Por
tanto, el actual Coordinador General por Amrica Latina, Ren Cornejo, trabajar con ella a partir de
esa fecha.

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Espaa

MIEMBROS DE LA RAAM POR PASES


Pas

Argentina

Nmero Miembros

19

Bolivia

Brasil

27

Chile

24

Colombia

25

Costa Rica

11

Cuba

Dominicana

15

Ecuador

17

El Salvador

Guatemala

10

Honduras

Mxico

25

Nicaragua

Panam

Paraguay

Per

34

Uruguay

11

Venezuela

13

TOTAL

Reitero mi agradecimiento a
todos por estos aos de estrecha
relacin y trabajo y por supuesto
deciros que seguir en la RAAM
participando como un miembro
ms en las actividades que se realicen.

259

Es el momento de afrontar nuevos


desafos en la RAAM con la participacin de todos y el decidido respaldo del
IEF, seguid activos en esta Red y no
dudis que seguiremos en contacto.
Un cordial saludo desde Madrid.
Brbara Silvar

49

50

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Columna
libre

POESA
Domingo Carbajo Vasco
Profesor de la Maestra
Internacional en Administracin
Tributaria y Hacienda Pblica.
Inspector de Hacienda del
Estado (AEAT)

LA ACTITUD.
No,
no lo digas,
acta
siempre;
reacciona
entonces
sin dudas,
nigate
a ser
impotente.
No,
no te sientes,
adelanta
tus manos,
ponte
en pie
y sonre
insolente.
Aljate
de todo
lo que sea
contemplar
tu historia
de manera
huera,
indiferente.
S,
mueve
el cuerpo,
con nudillos,
duro,
golpea,

Agencia Tributaria
Espaa

sin detenerte,
que no te venzan
el tiempo,
el desnimo,
la indolencia
o la muerte.
S,
toma
aliento,
mira
firme
y grita
inmisericordemente,
cuando
te disguste
lo que veas,
no seas
paciente.
No,
agtate,
solivintate.
No mires
de soslayo
a los otros
sino de frente.
Que tus ojos
sueen,
porque la vida,
maana,
puede
tambin
ser diferente.