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HACIENDA PBLICA

CURSO 2007-2008

tema 1
CONCEPTO Y
EVOLUCIN DE LA
HACIENDA PBLICA

1.1.Concepto de Hacienda Pblica, Economa


Pblica o Economa del Sector Pblico.
Hacienda Pblica: no slo impuestos.
Hacienda Pblica: rama de la Ciencia Econmica que
estudia la actividad del Sector Pblico.
Sector Pblico: conjunto de agentes
econmicos formado por las Administraciones
Pblicas y las Empresas Pblicas. [ tema 2]

contenido
1.1. Concepto de Hacienda Pblica,
Economa Pblica o Economa
del Sector Pblico.
1.2. Sntesis de la evolucin
histrica del pensamiento
hacendstico.

Economa Poltica (Ciencia Econmica): rama del


saber que se ocupa del estudio de la actividad humana
desde una perspectiva econmica.
Perspectiva econmica: consideracin de la
actividad humana desde la perspectiva de la
ESCASEZ.
Actividad econmica: aquel aspecto de la actividad
humana en el que se introduce la utilizacin de medios
escasos (bienes econmicos) y susceptibles de usos
alternativos para la consecucin de fines diversos.
Actividad econmica Satisfaccin de necesidades.

Necesidad humana: sensacin de insatisfaccin


caracterizada por la aoranza de algo y el deseo de
alcanzarlo.
Necesidad econmica: necesidad + escasez.
Una clasificacin de las necesidades econmicas:
Necesidades separadas (Robinson Crusoe).
Necesidades recprocas (intercambio).
Necesidades comunes o colectivas (asociacin).

Grupo humano: conjunto de personas unidas para


satisfacer necesidades comunes mediante acciones
asociadas.
Una tipologa de los grupos humanos:
Grupo pblico (poltico): asociacin poltica en
alguna forma de Estado.
Grupos privados: todos los dems grupos
(familiares, profesionales, comerciales, religiosos,
culturales, etc.).

Caractersticas del grupo pblico:

2) Coaccin.

Actividad financiera: denominacin que se da a la


actividad econmica del grupo pblico para distinguirla
de la actividad econmica de los individuos y grupos
privados.

3) Heterogeneidad y versatilidad de sus fines.

La actividad financiera tiene diversas dimensiones:

1) Universalidad.

Econmica [ Hacienda Pblica]

4) Vocacin de permanencia en el tiempo.

Poltica [ Ciencia Poltica]


Jurdica [ Derecho Financiero]
Contable [ Contabilidad Pblica]

Una cuestin terminolgica: Hacienda Pblica,


Economa Pblica o Economa del Sector Pblico?
Sentido restrictivo: Hacienda Pblica es una parte de
la Economa Pblica o Economa del Sector Pblico.
Sentido amplio: Hacienda Pblica se identifica con
Economa Pblica o Economa del Sector Pblico.
La Economa Pblica estudia la intervencin que la
autoridad pblica efecta en una economa de
mercado, fundamentalmente a travs de los ingresos y
gastos pblicos.
[ALBI, GONZLEZ-PRAMO y ZUBIRI]

1.2.Sntesis de la evolucin
pensamiento hacendstico.
Origen de
cientfica:

la

Hacienda

Pblica

histrica
como

del

disciplina

Libro V de Una investigacin sobre la naturaleza y


las causas de la riqueza de las naciones, obra del
escocs Adam Smith, publicada en 1776.

Dos enfoques de la Hacienda Pblica: positivo y


normativo.
Hacienda Pblica positiva: pretende analizar y
predecir la realidad de la actividad del Sector Pblico
sin introducir de forma explcita juicios de valor
sobre la misma (estudia el ser del Sector Pblico).
Hacienda Pblica normativa: examina la actividad
del Sector Pblico marcando criterios valorativos
acerca de cul debe ser su comportamiento ptimo o
ideal para cumplir eficazmente las funciones
asignadas al mismo (estudia el deber ser de la
actividad del Sector Pblico).
Los dos enfoques se complementan.

1.2.Sntesis de la evolucin
pensamiento hacendstico.
Origen de
cientfica:

la

Hacienda

Pblica

histrica
como

del

disciplina

Libro V de Una investigacin sobre la naturaleza y


las causas de la riqueza de las naciones, obra del
escocs Adam Smith, publicada en 1776.
Adam Smith:
Principal idelogo de la Revolucin Industrial.
Padre del Liberalismo econmico.
Fundador de la escuela clsica del pensamiento
econmico.
La obra de Smith supuso un salto cualitativo respecto a
la
de
autores
anteriores
(mercantilistas,
cameralistas, fisicratas).

Los mercantilistas (siglos XVI-XVIII)


No tuvieron un portavoz reconocido.
En la poca del mercantilismo los grandes mercaderes
surgieron de las sombras feudales para convertirse en
personajes que en los nuevos Estados nacionales no
slo influan en el gobierno, sino que de hecho eran el
gobierno.
Los mercantilistas entendan la riqueza como el
excedente de la balanza comercial (acumulacin de
metales preciosos) y defendan la intervencin del
Estado para fomentar y proteger las producciones
agrcolas e industriales locales frente a la competencia
exterior.

Los cameralistas (siglos XVII-XVIII)


Cameralismo: pensamiento de diversos autores
alemanes que cultivaron las ciencias camerales (de
Kammer: la Cmara o Gabinete real): conglomerado
de nociones de administracin y gobierno, de economa
y poltica econmica y de finanzas pblicas.
Destaca Von Justi con su obra El sistema de la
Hacienda Pblica (1766).
El
cameralismo
tiene
intervencionista.

un

marcado

carcter

Los fisicratas (siglo XVIII)

Los fisicratas (siglo XVIII)

Primera escuela propiamente dicha de Economa


Poltica.

Primera escuela propiamente dicha de Economa


Poltica.

Influencia notable, especialmente en Francia.

Influencia notable, especialmente en Francia.

Principal representante: el mdico Franois Quesnay


con su Tableau conomique (1758).

Principal representante: el mdico Franois Quesnay


con su Tableau conomique (1758).

Nocin del sistema econmico como una estructura


interconectada e interdependiente (precursor de
las tablas input-output de Leontief).

Los fisicratas (siglo XVIII)


Ideas centrales:
El derecho natural rige el comportamiento
econmico y social (fisiocracia: gobierno de la
naturaleza).
Hay que dejar que las cosas funcionen por su
cuenta, conforme al orden natural: laissez faire,
laissez passer (no intervencin estatal).
Nocin de producto neto: toda riqueza se origina
en la agricultura.
Los impuestos slo deben gravar la renta de la
tierra pero deben ser moderados para promover
la agricultura.

La escuela clsica (siglos XVIII-XIX)


Fundador: Adam Smith.
Otros miembros destacados: Ricardo, Malthus, Mill,
Say
Ley de Say: toda oferta crea su propia demanda.
El exceso de oferta de mercancas y el
desempleo de los recursos nicamente podran
presentarse de manera temporal.
La mano invisible del mercado conduce al
equilibro con pleno empleo no intervencin
estatal.

La escuela clsica (siglos XVIII-XIX)


Smith (libro V de La Riqueza de las Naciones):
El Estado debe establecer un marco institucional
que proteja y facilite la iniciativa de los agentes
privados.
Las actividades econmicas del Soberano o de
la Repblica deben limitarse a:
1) Defensa exterior.
2) Administracin de Justicia o Gobierno civil.
3) Obras e instituciones de inters pblico no
atendidas por el sector privado.
4) Gastos de representacin para sostener la
dignidad del Soberano o de la Repblica.
5) Recaudar ingresos pblicos.

La escuela clsica (siglos XVIII-XIX)


John Stuart Mill (Principios de Economa Poltica,
1848) sintetiz la concepcin clsica de la actividad del
Sector
Pblico
en
los
siguientes
principios
hacendsticos clsicos:
1) Principio clsico de gestin pblica mnima.
2) Principio
clsico
de
presupuestario anual.

equilibrio

econmico

3) Principio clsico de autoliquidacin de la deuda


pblica.
4) Principio clsico de neutralidad impositiva.
5) Principio clsico de equidad en el reparto de las
cargas tributarias.

La escuela clsica (siglos XVIII-XIX)

La teora keynesiana

Desde finales del s. XVIII hasta principios del s. XX, la


tesis hacendstica clsica goz de aceptacin casi
generalizada entre acadmicos y polticos.

Keynes reinterpret el funcionamiento de la actividad


econmica en general, negando la validez universal de
la Ley de Say (negacin de la mano invisible).

En ese tiempo recibi muchas aportaciones de los


economistas llamados neoclsicos y muchas crticas
de otros autores, como los socialistas utpicos, los
historicistas alemanes y, especialmente, de Karl
Marx y sus seguidores.

Cuestionamiento de los cimientos tericos


de la Escuela clsica

El ocaso acadmico y poltico de la doctrina


hacendstica clsica comenz en 1936 tras la
publicacin de la Teora general de la ocupacin, el
inters y el dinero de John Maynard Keynes.

Cuestionamiento de los
principios hacendsticos clsicos
Hacienda compensatoria:
Si el Sector Privado (el mercado) no es capaz de
autorregularse para corregir los desequilibrios
econmicos, el Sector Pblico debe intervenir.

La teora keynesiana
La teora keynesiana y su propuesta de una Hacienda
compensatoria inspiraron a lo largo del siglo XX las
polticas econmicas de los pases occidentales.
Pero las tesis de Keynes tambin han sido objeto de
desarrollos tericos y prcticos contrapuestos:
Hacienda funcional (1940s-1970s): tendencia a
ampliar las funciones del Sector Pblico: no slo
procurar crecimiento econmico estable; tambin
asignacin ptima de recursos y redistribucin.
Escuela monetarista y Public Choice: crticos
hacia el keynesianismo, sealan los fallos de la
actividad del Sector Pblico y defienden muchos
de los criterios hacendsticos clsicos.

HACIENDA PBLICA
CURSO 2007-2008

contenido

tema 2
INTRODUCCIN
AL SECTOR PBLICO

2.1. Concepto de Sector Pblico.


2.2. Funciones y objetivos del Sector
Pblico.
2.3. Instrumentos del Sector Pblico.
2.4. Dimensin del Sector Pblico:
indicadores.
2.5. El Sector Pblico en Espaa.

2.1.Concepto de Sector Pblico.


Diversidad de sistemas econmicos

Sistema econmico:
Forma en que se organiza la actividad econmica de
una sociedad.
Manera en que una comunidad afronta e intenta
resolver los llamados "problemas econmicos: qu,
cmo y para quin producir.
Procedimiento a travs del cual un grupo humano
toma y ejecuta sus decisiones acerca de la
produccin, la distribucin y el consumo de
mercancas entre sus miembros.

En el sistema denominado Capitalismo las decisiones


econmicas generalmente se adoptan:

segn su ordenamiento jurdico:


rgimen de propiedad privada.
formas de contratacin entre particulares.
procedimientos para la adopcin y
ejecucin de las decisiones colectivas.
segn su capacidad productiva:
tamao de la poblacin.
grado de desarrollo tecnolgico.
nivel de acumulacin de capital fsico y
humano.

Agentes econmicos en el sistema capitalista:

siguiendo los criterios de una autoridad poltica o

Familias.

de manera descentralizada en los mercados.

Instituciones privadas sin nimo de lucro.

Modalidades:
Capitalismo liberal: protagonismo del
Privado (papel residual del Sector Pblico).

Administraciones Pblicas.
Sector

Capitalismo de Estado: protagonismo del Sector


Pblico (papel residual del Sector Privado).

Empresas:
Privadas o pblicas.
Financieras o no financieras.

Capitalismo mixto (o economa mixta de


mercado o economa social de mercado):
participacin conjunta del Sector Privado y el Sector
Pblico en la toma de decisiones econmicas.

Segn criterios internac. de Contabilidad Nacional:


Familias u hogares (consumen bienes y servicios y
aportan factores de produccin).
Instituciones privadas sin nimo de lucro
(producen servicios no destinados a la venta o los
distribuyen sin nimo de lucro, y no disponen del
poder coactivo del Estado).
Administraciones Pblicas (producen servicios no
destinados a la venta y realizan operaciones de
redistribucin de la renta y la riqueza).
Empresas financieras de crdito (renen,
transforman y distribuyen recursos financieros).

Los agentes econmicos se agrupan en


Sector Pblico y Sector Privado.
Sector Pblico: agentes cuyas decisiones
se toman a travs del proceso poltico.
se ejecutan al amparo del poder de coaccin.
se dirigen, en democracia, a maximizar la
satisfaccin eficiente de las preferencias de
la mayora ciudadana respecto a la provisin de
servicios pblicos.

Empresas financieras de seguro (garantizan un


pago en caso de siniestro).
Empresas no financieras (producen bienes y
servicios no financieros, destinados a la venta).

Diferencias entre el Sector Privado y el Sector Pblico.


1. Diferencias en su composicin:
Sector Privado: formado por las familias, las
empresas privadas y las instituciones privadas sin
nimo de lucro.
Sector Pblico: formado por las Administraciones
Pblicas y las Empresas Pblicas.

Componentes del Sector Pblico


Administraciones Pblicas (Sector Pblico
administrativo):
Altos rganos institucionales.
Administracin del Gobierno:
Ministerios, Consejeras o anlogos.
Organismos autnomos administrativos.
Administracin gestora de la Seguridad Social.
Empresas Pblicas (Sector Pblico empresarial):
Segn su funcin: financieras y no financieras.
Segn su naturaleza jurdica:
9 Entes pblicos.
9 Entidades pblicas empresariales.
9 Sociedades pblicas mercantiles.

Componentes del Sector Pblico


En la Ley General Presupuestaria (Ley 47/2003) se
estableci la existencia de un tercer componente del
Sector Pblico, las Fundaciones pblicas:
organizaciones sujetas al Derecho Privado con carcter
general y al Derecho Pblico especficamente en lo
relativo a presupuestos, contabilidad y auditora de
cuentas.

Diferencias entre el Sector Privado y el Sector Pblico.


2. Diferencias en los mecanismos de toma de
decisiones econmicas:
Sector Privado: las decisiones se toman y ejecutan
a travs de los mercados.
Sector Pblico: las decisiones se toman a travs de
los procesos polticos y se ejecutan al amparo del
poder de coaccin del Estado.

Diferencias entre el Sector Privado y el Sector Pblico.


3. Diferencias en los criterios de comportamiento
racional:
Sector Pblico: en democracia, el comportamiento
racional del Sector Pblico se dirige a maximizar la
satisfaccin eficiente de las preferencias de la
mayora de la ciudadana en cuanto a la provisin
de servicios pblicos.
Sector Privado: el comportamiento racional de los
agentes privados se rige por otros criterios.

Criterios de comportamiento racional


de los agentes del Sector Privado
Las familias procuran maximizar la satisfaccin
de sus necesidades de consumo y la renta
obtenida por su aportacin de factores productivos.
Las instituciones privadas no lucrativas intentan
maximizar su produccin.
Las empresas privadas persiguen maximizar sus
beneficios.
Todos los agentes privados procuran maximizar
su ecuacin fiscal (relacin entre las rentas
satisfechas al Sector Pblico y los beneficios
recibidos de ste a travs de la provisin de servicios
pblicos y la actividad reguladora).

2.2.Funciones y objetivos del Sector Pblico.

Composicin espacial del Sector Pblico


En los pases descentralizados, el Sector Pblico cuenta
con varios niveles de gobierno.
Desde un punto de vista hacendstico, se consideran
pases federales aquellos que tienen ms de dos
niveles de gobierno:
a) Sector Pblico general o Administracin general,
central o federal del Estado.
b) Sector Pblico intermedio o Administracin
intermedia o subcentral (autonmica, provincial,
cantonal, etc.) del Estado.
c) Sector Pblico local o Administracin local
(municipal, comarcal, insular, etc.) del Estado.

Marco jurdico-institucional (reglas del juego)

Para que el sistema econmico funcione de manera


ordenada es necesario que los agentes econmicos
gocen de la estabilidad y la seguridad ofrecida por un
marco jurdico-institucional.
Regulacin del derecho de propiedad.
Regulacin
mercados.

del

funcionamiento

de

los

Regulacin de los procesos polticos a travs


de los cuales se toman decisiones en el Sector
Pblico.

Normas constitucionales

Regulacin del derecho de propiedad.


Fijacin de la posicin individual respecto
al uso de los recursos escasos.
Regulacin del funcionamiento de
mercados (reglas de la contratacin).

los

Reduccin de los costes de transaccin.


Regulacin de los procesos polticos (reglas
de eleccin colectiva):
Normas de votacin
preferencias colectivas.

para

determinar

Bases del modelo econmico del Estado


Funciones atribuidas al Sector Pblico.
Objetivos de la actuacin del Sector Pblico.
Instrumentos a utilizar para alcanzar los
objetivos.
Organizacin interna del Sector Pblico.

Normas de comportamiento de los agentes


polticos.

Funciones del Sector Pblico democrtico


en una economa mixta de mercado

Asignacin
eficiente

Funcin de ASIGNACIN: Asignacin eficiente de


los recursos.

Distribucin
equitativa

Corregir las deficiencias en el comportamiento


del Sector Privado.
Funcin de ESTABILIZACIN: Crecimiento estable
de la actividad econmica.
Corregir los desequilibrios econmicos en el
funcionamiento de los mercados.
Funcin de REDISTRIBUCIN: Redistribucin
equitativa de la renta y de la riqueza.
Corregir los desequilibrios sociales mediante una
red de proteccin ante las adversidades.

Objetivos del Sector Pblico

Crecimiento
estable

DESARROLLO
SOSTENIBLE
Las funciones del Sector Pblico deben aplicarse en el
momento presente procurando no perjudicar el
legtimo derecho de las generaciones futuras a
disfrutar de un medio ambiente de calidad y a
disponer de reservas suficientes de recursos naturales
(equidad intergeneracional).

Objetivos del Sector Pblico

En relacin con la funcin de asignacin:

En relacin con la funcin de estabilizacin:

Garantizar la oferta de bienes pblicos.

Corregir la inflacin de los precios.

Evitar o corregir externalidades negativas.

Corregir el desempleo de los recursos.

Representar y defender en los mercados los


intereses de las generaciones futuras.

Corregir los desequilibrios en las relaciones


econmicas con el exterior.

Evitar o corregir los abusos en la posicin de


dominio de los monopolios y oligopolios (defensa
de la competencia).

Facilitar y contribuir a la creacin de riqueza.

Facilitar la movilidad de los recursos.


Corregir las asimetras de informacin de los
agentes econmicos.

2.3. Instrumentos del Sector Pblico.

Objetivos del Sector Pblico


En relacin con la funcin de redistribucin:
Redistribucin
personal
viviendas sociales,).

(salario

social,

Para atender sus objetivos y cumplir con sus funciones


el Sector Pblico dispone de instrumentos
que se ordenan en las diversas
polticas econmicas.

Redistribucin sectorial (ayudas a agricultores,


artesanos,).
Redistribucin espacial (fondos de solidaridad
interterritorial,).
Redistribucin funcional (fijacin de la jornada
laboral
mxima,
salario
mnimo
interprofesional,).

Poltica
monetaria

Poltica
de empresa
pblica

Poltica
presupuestaria

Poltica
reguladora

Poltica monetaria: actividades dirigidas a influir


directamente sobre la oferta monetaria (cantidad de
dinero en circulacin) del sistema.

Poltica monetaria operaciones monetarias:

Poltica presupuestaria: actividades de las


Administraciones Pblicas desarrolladas mediante el
presupuesto pblico; suele desagregarse en poltica
de gasto pblico, poltica fiscal y poltica de
deuda pblica.

Concesin de prstamos a los bancos.

Operaciones de mercado abierto.

Fijacin del coeficiente legal de caja.

Poltica
de
empresa
pblica:
actividades
ejecutadas mediante el Sector Pblico empresarial.
Poltica
delimitar
personas
reglas de
colectiva.

reguladora: actividades dirigidas a


las normas de comportamiento de las
en materia de derechos de propiedad,
la contratacin y reglas de la eleccin

Poltica de empresa pblica operaciones de


empresa pblica:

Poltica de regulacin econmica operaciones


reguladoras:

Crear empresas pblicas.

Autorizar o prohibir totalmente una actividad.

Privatizar empresas pblicas.

Autorizar
actividad.

Fijar los criterios de funcionamiento de las


empresas
pblicas
(tamao,
empleo,
localizacin, cantidades, calidades y precios,
etc.)..

prohibir

parcialmente

una

Someter una actividad al rgimen de licencia


previa.
Expropiar total o parcialmente una propiedad.
Sancionar el incumplimiento de una prohibicin
(con multas, etc.).

Poltica presupuestaria operaciones


presupuestarias:
Operaciones presupuestarias de ingresos: las
que suponen entradas de fondos para el Sector
Pblico.
Operaciones presupuestarias de gastos: las que
suponen salidas de fondos para el Sector
Pblico.

Existen dos modalidades de gasto pblico:


a) Gasto pblico directo (gasto pblico en
sentido estricto): toda salida de fondos pblicos
en la que se produce un desembolso y un pago.
b) Gasto pblico fiscal (gasto fiscal): toda
salida de fondos pblicos en la que el
desembolso
se
materializa
mediante
la
concesin de una exencin tributaria

Las operaciones presupuestarias (de ingresos y


de gastos directos) se clasifican en:
1. Operaciones financieras: las relativas a activos
financieros.

Operaciones presupuestarias no financieras


(de ingresos y de gastos):

Operaciones
por
cuenta
(operaciones corrientes).

2. Operaciones no financieras: todas las dems.


Activos
financieros:
ttulos
valores
relativos a emisiones de deuda pblica y de
obligaciones,
bonos,
acciones
y
participaciones
en
sociedades.
En
la
clasificacin presupuestaria se denominan
"activos financieros" cuando representan un
derecho para el Sector Pblico y "pasivos
financieros"
cuando
le
suponen
una
obligacin.

TIPOLOGA DE LAS OPERACIONES NO FINANCIERAS


DE GASTO PBLICO
CORRIENTES
Gastos propios en
bienes y servicios
corrientes

capital

Segn tengan o no una contraprestacin:


Operaciones bilaterales.
Operaciones unilaterales (transferencias).

TIPOLOGA DE LAS OPERACIONES NO FINANCIERAS


DE INGRESO PBLICO
CORRIENTES

DE CAPITAL

Gastos propios en
bienes de capital

Ingresos por la
venta de bienes de
capital

Gastos para
financiar los gastos
Gastos para
financiar los gastos de capital a realizar
corrientes a realizar por otros agentes
por otros agentes

2.4. Dimensin del Sector Pblico: indicadores.

Medicin
de la actividad
del Sector Pblico

de

renta

Ingresos por la
venta bienes y
servicios corrientes

Gastos financieros
(pago de intereses)

UNILATERALES

Operaciones
por
cuenta
(operaciones de capital).

de

DE CAPITAL

Gastos de personal

BILATERALES

Segn impliquen actividades de consumo o de


inversin:

Evaluacin
Comparaciones
internacionales e
intertemporales

Plantea muchos problemas.


(P. ej., la amplitud y diversidad de las actividades de
regulacin econmica hace muy difcil cuantificar
todos sus efectos sobre la actividad econmica).

BILATERALES

UNILATERALES

Ingresos por
Ingresos por
impuestos sobre la
impuestos sobre los
renta, la produccin
fondos de capital
y el consumo
Ingresos por
transferencias
corrientes

Ingresos por
transferencias de
capital

Indicadores de la dimensin de la
actividad presupuestaria
Gasto pblico

Impuestos

PIBpm

PIBpm

Saldo presupuestario

Deuda pblica

PIBpm

PIBpm

Gasto pblico

Impuestos

PIBpm

PIBpm

Pretende medir la cifra de negocios gestionada


en el Sector Pblico administrativo en un ao,
dando una idea aproximada de la dimensin de la
participacin del Sector Pblico en el conjunto
del sistema econmico.

Presin fiscal o Nivel de imposicin

Limitaciones

Modalidades:
Directa: el numerador recoge la recaudacin
impositiva lquida durante un ao.

2. El numerador no recoge el gasto fiscal.

Indirecta: el numerador recoge adems los


gastos adicionales en que debe incurrir el Sector
Privado para cumplir sus obligaciones fiscales
(archivos, contabilidad, asesora fiscal, etc.).

3. El numerador incluye gastos en bienes y servicios


producidos por el Sector Privado.
4. El denominador no es un indicador perfecto de la
actividad econmica.

Dinmica: mide la evolucin del Nivel de


imposicin esttico a lo largo de un periodo de
tiempo.

1. El numerador no recoge el gasto de todo el Sector


Pblico.

Esttica: mide el Nivel de imposicin de un ao.

Impuestos

Saldo presupuestario

PIBpm

PIBpm

Presin fiscal o Nivel de imposicin

Capacidad de financiacin (si en el numerador


figura un supervit presupuestario).

Limitaciones
1. El trmino "presin tiene una connotacin
emocional peyorativa que no se ajusta a criterios
cientficos.

Necesidad de financiacin (si en el numerador


figura un dficit presupuestario).
Deuda pblica

2. El numerador no representa todos los fondos


realmente gestionados por el Sector Pblico.

PIBpm

3. Este cociente no informa acerca de cul es la


estructura interna del sistema fiscal ni de cul es
la composicin del gasto pblico que se financia
con el mismo, por lo que no es representativo de
los efectos de la fiscalidad.

Indica el peso que representa la cifra de


endeudamiento pblico acumulado hasta un ejercicio
respecto a la capacidad de creacin de riqueza del
sistema econmico experimentada en el mismo
ejercicio.

HACIENDA PBLICA
CURSO 2007-2008

contenido

tema 3
LOS FUNDAMENTOS
DE LA
PARTICIPACIN PBLICA
EN LA
ACTIVIDAD ECONMICA

3.1.El mercado, la eficiencia econmica y el


bienestar social.
Fundamentos de la actividad del Sector Pblico.

3.1. El mercado, la eficiencia econmica


y el bienestar social.
3.2. Los fallos del mercado.

Hacienda clsica
Ley de Say (la mano invisible):
los mercados se autorregulan.

Dos visiones:
El Sector Pblico debe limitarse a

Hacienda
clsica

Hacienda
del Bienestar

establecer el marco institucional


de la actividad econmica
y
desarrollar una intervencin residual
(Principio clsico de gestin pblica mnima)

Hacienda del Bienestar


Teora de los fallos del mercado:
los mercados fallan.

El Sector Pblico debe


establecer el marco institucional
de la actividad econmica
y, adems,
intervenir para corregir los fallos del mercado
procurando la eficiencia econmica
y el bienestar social.

Economa del Bienestar


Se inscribe dentro de la teora econmica neoclsica en
su vertiente normativa.
Se ocupa de elaborar criterios objetivos para juzgar la
conveniencia de propuestas econmicas distintas.
Estudia la influencia de los programas econmicos en
la eficiencia econmica y sus consecuencias
distributivas (equidad).
Primer teorema fundamental: el mercado
competitivo conduce a una asignacin eficiente.
Segundo teorema fundamental: cualquier asignacin
eficiente es alcanzable mediante el mercado
competitivo.

Primer teorema fundamental


de la Economa del Bienestar

Primer teorema a la inversa:

Bajo ciertas condiciones,


una economa perfectamente competitiva
alcanzar una situacin de equilibrio
que ser ptima en sentido de Pareto.

Cuando en la vida real no se cumplan todos los


supuestos del teorema, estaremos ante fallos en el
funcionamiento del mercado (en la actividad de los
agentes privados).

Cuando se den esos supuestos, el Sector Pblico


deber limitarse a establecer el marco institucional de
la economa y a desarrollar una gestin mnima
residual.

Se fundamenta la intervencin del Sector Pblico para,


adems de establecer el marco institucional de la
actividad econmica, corregir los fallos del mercado.

Primer teorema fundamental

Primer teorema fundamental

1. Bajo ciertas condiciones, ()

2. () una economa perfectamente competitiva ()

Las condiciones para la validez del teorema son los dos


principios siguientes:
Exclusin: que slo accedan a los productos quienes
paguen su precio (que no sean bienes pblicos).
Correspondencia: que los precios incorporen todos
los costes de produccin (que no existan
externalidades).

2) Que en todos los mercados de todos los productos


estn presentes todos los agentes afectados por las
decisiones que se tomen en los mismos.
Por ejemplo, habr un fallo de mercado cuando
en un mercado se tomen decisiones que
perjudiquen los derechos de las generaciones
futuras.

Los requisitos de la competencia perfecta son:


1) Que existan mercados para todos los productos.
Habr un fallo de mercado cuando no exista un
mercado en el que competir.

3) Que exista libertad de entrada y salida del mercado


para todos los interesados en competir en el mismo.
Habr fallos del mercado cuando existan barreras
tcnicas, econmicas o legales para la movilidad de
los agentes, de los factores de produccin o de los
productos.

4) Que todos los agentes presentes en el mercado


dispongan de informacin perfecta, completa,
barata y simtrica acerca del funcionamiento del
mercado.
Habr fallos del mercado cuando los agentes se
muevan con incertidumbre acerca de las
alternativas existentes.

6) Que todos los agentes que participen en el mercado


se comporten racionalmente, lo que significa que:
los consumidores (demandantes)
maximizar su utilidad.

busquen

5) Que ningn agente que intervenga en un mercado


pueda imponer sus precios, cantidades o calidades a
los dems.
Por ejemplo, habr fallos del mercado cuando
exista un nico oferente o demandante, cuando
exista un nmero reducido de ellos o cuando un
agente consiga diferenciar su producto de manera
que subdivida el mercado y obtenga capacidad
para imponer sus condiciones.

7) Que la utilidad marginal de los demandantes sea


decreciente (curva de demanda decreciente).
Habr fallos del mercado
comportamientos
snob
o
giffen.

cuando existan
comportamientos

las empresas (oferentes) busquen maximizar su


beneficio.

Primer teorema fundamental


8) Que la productividad marginal de los oferentes sea
decreciente (curva de oferta creciente).
Cuando la productividad marginal es creciente se
da un fallo de mercado conocido como
monopolio natural.

3. () alcanzar una situacin de equilibrio ()


Un mercado alcanza el equilibrio cuando la cantidad
demandada y la cantidad ofrecida se igualan.
La situacin de equilibrio se puede alcanzar en cuatro
mbitos:
1. Los mercados de productos.
2. Los mercados de factores productivos.
3. Los mercados exteriores.
4. El conjunto de todos los mercados del sistema
econmico.

1. En los mercados de productos habr fallo del


mercado si existe inflacin de precios o exceso de
oferta o de demanda de productos.
2. En los mercados de factores productivos habr fallo
del mercado si existe desempleo de los recursos.
3. En los mercados exteriores habr fallo del mercado
si existe continuo desequilibrio de la balanza de
pagos.

Primer teorema fundamental


4. () que ser ptima en sentido de Pareto.
Vilfredo Pareto (1848-1923):
Una situacin es eficiente cuando ya no es posible
mejorar el bienestar de un agente si no es a costa de
empeorar el de algn otro.

4. En el conjunto de todos los mercados del sistema


econmico habr fallo del mercado si el
crecimiento econmico est deprimido o no es
sostenido.

La eficiencia paretiana
y la tica utilitarista individualista
En la Economa del Bienestar las acciones se juzgan
nicamente por sus consecuencias en trminos de
utilidad individual.

No existe un bien social por encima de los bienes


particulares que prefieren los individuos.

La eficiencia paretiana
y la tica utilitarista individualista
El criterio paretiano es individualista en un doble
sentido:
Slo le preocupa el bienestar de cada individuo
considerado aisladamente y no el bienestar relativo
de cada individuo con respecto a los dems.
No le preocupa explcitamente la desigualdad.
Slo cuenta la percepcin que cada individuo tiene de
su propio bienestar.
No considera la posibilidad de que el Estado
pueda mejorar el bienestar de las personas
obligndolas a comportarse en contra de sus
preferencias individuales (bienes preferentes y
bienes indeseables).

La disyuntiva entre eficiencia y equidad


Una situacin eficiente no tiene por qu ser equitativa.
La Curva de Equidad-Eficiencia expresa la disyuntiva
existente entre ambos objetivos.

La disyuntiva entre eficiencia y equidad


Los
procesos
redistributivos
pueden
negativamente a la eficiencia porque:

afectar

son costosos.
modifican la estructura de los incentivos econmicos
de los individuos, alterando las condiciones de
competencia en el mercado.

Equidad

Eficiencia

Pero la redistribucin tambin puede favorecer la


eficiencia.
P. ej.: una distribucin ms equitativa de la renta
puede favorecer el esfuerzo productivo y la
inversin en educacin, lo que genera ganancias en
eficiencia.

La disyuntiva entre eficiencia y equidad


Debate sobre la disyuntiva eficiencia-equidad:
9 No hay acuerdo sobre cunta eficiencia se pierde en
relacin a los aumentos de equidad.
9 No hay acuerdo sobre el valor que se asigna a una
prdida de equidad y el que se asigna a una prdida
de eficiencia.

Limitaciones de la medicin de la eficiencia


Generalmente, se considera que una poltica pblica es
eficiente si ocasiona un aumento del PIB y no lo es si
produce una disminucin del mismo.
Pero el PIB puede aumentar o disminuir a pesar de las
actuaciones pblicas.
Distincin entre ciclo econmico (evolucin del PIB a
corto plazo) y crecimiento econmico (evolucin del
PIB a largo plazo:
Una poltica pblica puede ser eficiente porque
genera capacidad de crecimiento (largo plazo) y
verse acompaada de una disminucin del PIB
porque la fase del ciclo es recesiva (corto plazo).

Limitaciones de la medicin de la equidad

1. Anlisis de la distribucin por cuantiles.

Generalmente, se considera que una poltica pblica es


equitativa si reduce la desigualdad de renta entre ricos
y pobres y no lo es si contribuye a aumentarla.

Los cuantiles (o cuantilas) pueden ser de diverso


orden: cuartilas, quintilas, decilas, centilas.

Existen varias formas de medir la desigualdad en la


distribucin de la renta:
Anlisis de la distribucin por cuantiles.

Una distribucin por decilas:


1

2,89

4,47

5,22

6,32

7,66

8,48

9,75

10

11,78 15,08 28,35

Curva de Lorenz.
26,56

ndice de Gini.

73,44

ndice de pobreza.

80
70

D
30
20

ndice de Gini =

Curva de Lorenz

10
0

A
A+B

de
si

40

is
t

50

3. El ndice de Gini.

de

ri b
uc
i

60

ig
ua
lit
ar
gu
ia
al
da
d

100
90

r
ea

Porcentaje de renta nacional

2. La curva de Lorenz.

10 20 30 40 50 60 70 80 90 100

Porcentaje de poblacin

Su valor est entre cero y uno:


Cuanto ms cerca de cero, mayor igualdad en la
distribucin de la renta.
Cuanto ms cerca de uno, mayor desigualdad en la
distribucin de la renta.

4. El ndice de pobreza.
Habitualmente se refiere al porcentaje de poblacin
que se encuentra por debajo de la mitad de la renta
media o de la renta mediana de dicha poblacin.
Renta media: renta total dividida por el nmero de
perceptores de renta.
Renta mediana: nivel de renta respecto al cual la
mitad de la poblacin est por debajo y la otra
mitad est por encima.

La eficiencia paretiana y el principio de compensacin


El criterio de Pareto exige la aplicacin del principio
de unanimidad en las preferencias individuales, lo
cual restringe considerablemente sus posibilidades de
aplicacin prctica.
Para tratar de ampliar el campo de aplicacin del
criterio
de
Pareto
surge
el
Principio
de
Compensacin:
dada una situacin de bienestar que es un ptimo de
Pareto y una posible variacin de la misma que
beneficia a unos y perjudica a otros, dicha variacin se
considera una mejora si existe la posibilidad de que los
beneficiados compensen a los perjudicados, de manera
que stos se queden como estaban y aquellos an
salgan ganando.

3.2.Los fallos del mercado.


Son fallos del mercado todas las situaciones en las
que se incumple el primer teorema fundamental de la
Economa del Bienestar.
La correccin de los fallos del mercado sirve de
fundamento a la actividad del Sector Pblico.

Limitacin de los ndices basados en la renta:


la distribucin del bienestar es algo mucho ms amplio
que la mera distribucin de la renta.

Se han propuesto otros ndices, como el ndice de


Desarrollo Humano del PNUD, que, adems del PIB
per cpita, toma en consideracin otras variables no
monetarias como la esperanza de vida, la tasa de
alfabetizacin y el grado de escolarizacin.

La eficiencia paretiana y el principio de compensacin


Problemas del Principio de Compensacin:
Dificultad para identificar a los ganadores y a los
perdedores.
Dificultad
para
cuantificar
ganancias y las prdidas.

correctamente

las

No ofrece un criterio para elegir entre distintas


posibilidades
de
mejora
por
medio
de
la
compensacin.

Bajo ciertas condiciones ()


Si se incumplen, entonces:
funcin pblica de asignacin eficiente de recursos.
() una economa perfectamente competitiva ()
Si se incumple, entonces:
funcin pblica de asignacin eficiente de recursos.
() alcanzar una situacin de equilibrio ()
Si se incumple, entonces:
funcin pblica de estabilizacin.
() que ser ptima en sentido de Pareto.
Aunque se cumpla:
funcin pblica de redistribucin equitativa de la
renta.

El mercado y la funcin de asignacin.

Distancia ac: valor de la 50


unidad para los consumidores.

Oferta
(CMa de la
produccin)

Distancia ab: coste de producir


la 50 unidad.

Asignacin eficiente: maximizacin del excedente total.


Excedente
total

Distancia
bc:
excedente
(positivo) de la 50 unidad.

a
50

(BMa para los


consumidores)

d
100

150

Distancia df: coste de producir


la 150 unidad.

Demanda

Excedente
del
consumidor

Excedente
del consumidor

Excedente
del
productor

Oferta

PE

Distancia de: valor de la 150


unidad para los consumidores.

200

Distancia
ef:
excedente
(negativo) de la 150 unidad.

Excedente del
productor

Demanda
Q

A favor del libre mercado:


el mercado conduce a una asignacin eficiente.
OBJECIN:
el mercado no dar lugar a una asignacin eficiente
en caso de:
Existencia de bienes pblicos.

El mercado y la funcin de estabilizacin.


A favor del libre mercado:
el mercado garantiza la estabilidad econmica.
El desempleo se corrige dejando que el mercado de
trabajo funcione libremente.

Existencia de externalidades.

La inflacin es un fenmeno meramente monetario.

Competencia imperfecta.

Los desequilibrios externos se corrigen dejando


que el mercado de divisas funcione libremente.

Estos fallos del mercado proporcionan el fundamento


para la funcin de ASIGNACIN del Sector Pblico.

El desempleo se corrige dejando que el mercado de


trabajo funcione libremente.

desempleo

La inflacin es un fenmeno meramente monetario.


La inflacin se corrige
controlando el crecimiento de la cantidad de dinero
(poltica monetaria).

W1
El gobierno (poltica fiscal)
no tiene ningn papel que desempear
en el control de la inflacin.

We

D
LD Le

LO

Los desequilibrios externos se corrigen dejando


que el mercado de divisas funcione libremente.

Tipo de
cambio

OBJECIONES:
El nivel de empleo est determinado por la demanda
efectiva de bienes y servicios.
La disminucin
desempleo.

TCe

del

salario

no

corrige

el

Los sectores monetario y real de la economa estn


interrelacionados.
La inflacin no es un fenmeno meramente
monetario.

TC1
Dficit exterior
qO

D
Los tipos de cambio flexibles no son la nica solucin
a
los
desequilibrios
externos:
las
polticas
econmicas pueden modificar la oferta y la demanda
de divisas.

Divisas

qD

OBJECIONES:

A favor del libre mercado:


el mercado favorece el crecimiento econmico
mientras que la intervencin pblica lo obstaculiza.

El Sector Pblico tambin realiza gastos de inversin.

Ahorro Inversin Crecimiento

La libre accin privada tiende a perpetuar (e incluso


acentuar) los desequilibrios territoriales.

Los impuestos reducen el ahorro (oferta de fondos).


El crecimiento econmico depende en gran medida
de procesos de investigacin y desarrollo tecnolgico
que slo pueden ser financiados por el Sector Pblico
al no ser rentables para la iniciativa privada.

Los tipos de inters aumentan.


La inversin (demanda de fondos) disminuye.

Las objeciones a las virtudes del mercado en relacin


con la estabilidad econmica y el crecimiento
econmico proporcionan el fundamento para la funcin
de ESTABILIZACIN del Sector Pblico.

El crecimiento econmico se ralentiza.

OBJECIONES:

El mercado y la funcin de redistribucin.


A favor del libre mercado:
el mercado da lugar a una distribucin justa de la renta
porque la retribucin de cada individuo es proporcional
a su aportacin al proceso productivo.
En el equilibrio, W = P x PMaL
La renta ser
productividad.

mayor

cuanto

mayor

sea

la

Estmulo para ser ms productivo.


La renta ser mayor cuanto mayor sea el precio del
bien que se produce.
Estmulo para dirigir el esfuerzo a la produccin
de los bienes preferidos por los consumidores.

Existen otros criterios de justicia distributiva (p. ej.,


que cada cual reciba segn su necesidad, no segn
su aportacin).
La distribucin de rentas que resulta del mercado
est condicionada por la distribucin inicial de
recursos.
Las personas incapaces de participar en el proceso
productivo no recibiran rentas en el mercado.
Una extrema desigualdad de la renta puede poner en
peligro la estabilidad poltica y el crecimiento
econmico.
Las objeciones a las virtudes del mercado en relacin
con la distribucin de la renta proporcionan el
fundamento para la funcin de REDISTRIBUCIN del
Sector Pblico.

Resumen:
FALLOS
DEL MERCADO

Los bienes pblicos


Funcin del
Sector Pblico

Bienes pblicos
Externalidades

Son bienes y servicios que se caracterizan porque:


son bienes no excluyentes:

ASIGNACIN

Competencia imperfecta

los productores del bien no pueden evitar que lo


consuman quienes no han pagado por l.
son bienes no rivales en el consumo:

Desequilibrios econmicos
(inflacin, desempleo,
desequilibrio exterior,
crecimiento desequilibrado)

ESTABILIZACIN

Distribucin no equitativa

REDISTRIBUCIN

Tipos de bienes pblicos

una unidad del bien puede ser consumida por ms


de una persona al mismo tiempo (oferta conjunta):
el consumo por parte de una persona no reduce la
cantidad
disponible
del
bien
para
otros
consumidores.

Problema de la imposibilidad de exclusin

Bienes pblicos puros:


Son no excluyentes y no rivales en el consumo.
Recursos comunes:

Es imposible excluir del consumo del bien a quien no


est dispuesto a pagar su precio (su coste de
produccin).

Son no excluyentes pero rivales en el consumo.


Bienes artificialmente escasos:
Son no rivales en el consumo pero excluyentes.

Como ningn consumidor racional estar dispuesto a


pagar el precio del bien (comportamiento free rider),
finalmente ningn empresario racional tomar la
iniciativa de producirlo.

Problema de la no rivalidad en el consumo

Problema de los bienes pblicos puros

El coste marginal de permitir el consumo a un


consumidor adicional es cero.

Por ocultacin de la demanda y ausencia de oferta, no


existir mercado del bien pblico aunque se trate de
algo necesario para los consumidores (demanda
insatisfecha).

Cuando una empresa privada ofrece un bien de


consumo no-rival excluyendo del consumo a quienes
no pagan el precio, el consumo del bien es
ineficientemente bajo.

Existir un fallo del mercado, que deber ser suplido


por el Sector Pblico garantizando la oferta de un
producto socialmente necesario.

La provisin eficiente de bienes pblicos puros


BMa del individuo 1

25

Suponiendo que
ptima sera:

BMa social

46

CMa=8,

la

cantidad

socialmente

Q=5

18
12

Pero al precio de 8 euros ninguno de los individuos


querra consumir 5 unidades.

35

7
3
1

25
1

21

BMa del individuo 2

17

Provisin pblica
basada en el anlisis coste-beneficio.

13

16

Dificultad en la estimacin del beneficio:


los individuos tienen incentivos para declarar
una disposicin a pagar mayor que la real.

9
2

1
1

Alternativas de provisin pblica de bienes pblicos


1. Produccin pblica:
Poltica de gasto pblico.

Problema de los recursos comunes


Recursos comunes:
bienes no excluyentes pero rivales en el consumo.

Poltica de empresa pblica.


2. Produccin privada:
Poltica de gasto pblico. Opciones:

Fallo del mercado: sobreexplotacin.


coste marginal social
mayor que
coste marginal privado

cantidad eficiente
menor que
cantidad de mercado

- Gasto directo vs. gasto fiscal.


- Ayudas a oferentes vs. ayudas a demandantes.

Problema de los recursos comunes

Problema de los bienes artificialmente escasos

Soluciones posibles:

Bienes artificialmente escasos:


bienes no rivales en el consumo pero excluyentes.

Impuestos sobre la utilizacin del recurso.


Fallo del mercado: consumo ineficientemente bajo.
Sistema de licencias negociables.
Asignacin de derechos de propiedad.

CMa del consumo


es cero
Se excluye
a quien no paga

cantidad eficiente
mayor que
cantidad de mercado

10

Las externalidades
Son los efectos de la actividad econmica desarrollada
en un mercado que no se reflejan en el precio de ese
mercado.
Fallo del mercado:
Como el precio es la seal que emite el mercado para
que los agentes tomen sus decisiones de produccin y
de consumo,

Las externalidades pueden ser


negativas o positivas:
Una externalidad negativa (o coste externo) es un
coste que un individuo o una empresa impone a
otros sin que stos reciban nada a cambio.
Una externalidad positiva (o beneficio externo) es
un beneficio que un individuo o una empresa
proporciona a otros sin recibir nada a cambio.

si el precio no refleja todos los beneficios y los costes


asociados a una actividad, las decisiones de los
agentes no conducirn a un resultado eficiente.

Las externalidades pueden ser


de la produccin o del consumo:

Las externalidades pueden ser


sobre la produccin o sobre el consumo:

Las externalidades de la produccin son las


generadas por actividades de produccin.

Las externalidades sobre la produccin son las


soportadas por actividades de produccin.

Las externalidades del consumo


generadas por actividades de consumo.

Las externalidades sobre el consumo son las


soportadas por actividades de consumo.

son

las

Ejemplos de externalidades:

Problema de las externalidades negativas


de la produccin

De la produccin

Del consumo

Sobre
la produccin

Sobre el
consumo

1. Empresa que contamina la playa - Hotel junto a la


playa

Oferta
CMaP

Ps
Pm

4. Fumadores No fumadores

Qm: cantidad de mercado


CMaS:
coste marginal social

Qs: cantidad
Demanda socialmente ptima

2. Empresa que contamina la playa Usuarios de la


playa
3. Vecino ruidoso - Escritor

CMaP:
coste marginal privado

CMaS

Qs Qm

11

Problema de las externalidades negativas


del consumo

Problema de las externalidades negativas


de la produccin
El precio no recoge todos los costes de produccin:
no incluye el valor del coste externo
causado por la produccin

BMaP:
bienestar marginal privado

Oferta

Qm: cantidad de mercado


Pm

En el mercado SE OFRECE una cantidad


MAYOR que la socialmente ptima

BMaS:
bienestar marginal social

Ps
Demanda
BMaP
BMaS
Qs Qm

Qs: cantidad
socialmente ptima

Concepto de bienes indeseables


Problema de las externalidades negativas
del consumo
El precio no incluye el coste externo causado por los
consumidores: los consumidores no indemnizan el
perjuicio que su consumo causa a terceros.
En el mercado SE DEMANDA una cantidad
MAYOR que la socialmente ptima.

Problema de las externalidades positivas


de la produccin
CMaP:
coste marginal privado

Oferta
CMaP

CMaS
Pm

Qm: cantidad de mercado

Son aquellos bienes y servicios cuya produccin o


consumo genera externalidades negativas

La sociedad, a travs del proceso poltico, opta por


regular (prohibir o limitar) su produccin o consumo.

Problema de las externalidades positivas


de la produccin
El precio incluye costes de produccin que deberan
compartirse con los terceros beneficiados:
el precio ignora el beneficio externo y los
beneficiados no compensan a los productores.

CMaS:
coste marginal social

Ps

Qs: cantidad
Demanda socialmente ptima
Qm Qs

En el mercado SE OFRECE una cantidad


MENOR que la socialmente ptima.

12

Problema de las externalidades positivas


del consumo

BMaP:
bienestar marginal privado

Oferta

Qm: cantidad de mercado


Ps

Problema de las externalidades positivas


del consumo
El precio ignora el beneficio externo causado por los
consumidores, quienes no reciben una recompensa
por el beneficio que generan.

BMaS:
bienestar marginal social

Pm

BMaS
Qs: cantidad
socialmente ptima

Demanda
BMaP
Qm Qs

En el mercado SE DEMANDA una cantidad


MENOR que la socialmente ptima.

Concepto de bienes preferentes

Soluciones privadas al problema de las externalidades

Son aquellos bienes y servicios cuya produccin o


consumo genera externalidades positivas

Segn el teorema de Coase, el mercado puede


alcanzar una asignacin eficiente incluso en presencia
de externalidades, siempre y cuando los costes de
transaccin sean suficientemente bajos.

La sociedad, a travs del proceso poltico, opta por su


provisin pblica.

La internalizacin de las externalidades


a travs de la negociacin
suele ser imposible debido a los
costes de transaccin:

Por medio de la negociacin los agentes pueden llegar


a acuerdos para internalizar las externalidades:
los agentes que generan la externalidad toman sta en
cuenta al tomar sus decisiones.

Alternativas de intervencin pblica


frente a las externalidades negativas
1. Poltica reguladora.

Costes asociados a que las personas implicadas se


pongan en contacto (muy altos si hay mucha gente
implicada).

Prohibicin de la produccin o el consumo.

Costes
de
elaborar
acuerdos
que
obliguen
legalmente (muy altos si se requiere la intervencin
de abogados caros).

Concesin de licencias.

Limitacin de la produccin o el consumo.

Establecimiento de sanciones.

Costes de tiempo y de esfuerzo necesarios para


llegar a acuerdos satisfactorios para ambas partes.

13

Alternativas de intervencin pblica


frente a las externalidades negativas
2. Poltica fiscal.

Alternativas de intervencin pblica


frente a las externalidades negativas
3. Poltica de gasto pblico.

Establecimiento de impuestos especficos sobre


la produccin o el consumo del bien que genera
una externalidad negativa.

Ayudas a causantes vs. ayudas a perjudicados.

Establecimiento de recargos en los impuestos


generales sobre la produccin o el consumo del
bien que genera una externalidad negativa.

Educacin ( reduccin de consumos indeseables).

Alternativas de intervencin pblica


frente a las externalidades positivas
1. Poltica reguladora.

Opciones: gasto directo vs. gasto fiscal.

El monopolio natural
Es el mercado con un nico oferente
que obtiene rendimientos crecientes a escala.

Declaracin de bienes preferentes: produccin o


consumo obligatorio.
2. Poltica de gasto pblico.
Apoyo a la produccin o el consumo de bienes
preferentes.

La curva de coste marginal del monopolio natural


es decreciente para los niveles de produccin que
pueden ser absorbidos normalmente por el mercado.

Opciones: gasto directo vs. gasto fiscal.


3. Poltica de empresa pblica.
Produccin y distribucin de bienes preferentes.

A diferencia del monopolio legal


(basado en una concesin administrativa o en una
patente)

Monopolio natural

y del geogrfico
(basado en la pequeez del mercado o en el control
exclusivo de un recurso natural),
el monopolio natural tiene un fundamento tecnolgico:
surge en actividades productivas con costes fijos muy
altos y costes variables relativamente reducidos.

CMe
CMa
IMa

D = IMe
Q

14

El empresario racional (maximizador de beneficios)


producir aquella cantidad para la cual
IMa=CMa

Si IMa>CMa, el ingreso que obtendr la empresa por


la venta de una unidad adicional ser mayor que el
coste de producirla, luego le interesa AUMENTAR la
produccin.

Monopolio natural. Equilibrio privado.


Criterio: IMa=CMa

Ingresos = PmxQm
Costes = CMexQm

Pm

Resultado:
beneficios extraordinarios

CMe

CMe

Si IMa<CMa, el ingreso que obtiene la empresa por


la ltima unidad vendida es menor que el coste
producirla, luego le interesa REDUCIR la produccin.

CMa
IMa

D = IMe
Q

Qm

En ausencia de externalidades,
la cantidad socialmente ptima de un bien
es aquella para la cual
P=CMa

Monopolio natural. Bienestar social.


Criterio: P=CMa

Ingresos = PSxQS

Si P>CMa, la valoracin que hacen los consumidores


de una unidad adicional es mayor que el coste
producirla, luego conviene AUMENTAR la produccin.
Si P<CMa, la valoracin que hacen los consumidores
de la ltima unidad es menor que el coste
producirla, luego conviene REDUCIR la produccin.

Costes = CMexQS
Resultado: prdidas

CMe

CMe

PS

CMa
IMa

D = IMe
QS

Efectos del monopolio natural


El monopolista producir una cantidad inferior a la
socialmente ptima a un precio alto que le permita
obtener beneficios.
Producir la cantidad socialmente ptima implica
rebajar el precio a un nivel que al empresario le
supondra tener prdidas.

Alternativas de intervencin pblica


ante el monopolio natural
1. Titularidad pblica del monopolio natural.
Poltica de empresa pblica con fijacin de precios
sociales y asuncin de prdidas empresariales por el
conjunto de la sociedad va transferencias de
recursos.

Conclusin:
Existe un fallo de mercado, que deber ser corregido
por el Sector Pblico garantizando la oferta de
productos en cantidad suficiente y a unos precios
socialmente aceptables.

15

Alternativas de intervencin pblica


ante el monopolio natural

Monopolio natural. Precio intervenido.


Criterio: P=CMe

2. Titularidad privada del monopolio natural.

Ingresos = PixQi
Costes = CMexQi

+ Regulacin: imposicin de precios sociales al


empresario privado (inferiores al de eficiencia
privada).
+ Poltica de gasto: transferencias de fondos o
exenciones
fiscales
al
monopolista
para
compensarle las prdidas (de manera que los
contribuyentes
subvencionan
a
los
consumidores).

Resultado:
beneficios normales
CMe=Pi
CMe
CMa
IMa
Qi

D = IMe
Q

Monopolio natural. Resumen de alternativas.


Criterio: IMa=CMa

Resultado: beneficios extraord.


Criterio: P=CMa
Resultado: prdidas

Pm

Criterio: P=CMe
Resultado: beneficios normales

CMe=Pi
CMe
PS

CMa
IMa
Qm

Qi

D = IMe
QS

16

HACIENDA PBLICA
CURSO 2007-2008

tema 4
LOS FACTORES
DETERMINANTES
DE LA ACTIVIDAD
DEL SECTOR PBLICO

ANTECEDENTES

Tema 1: Concepto de Hacienda Pblica


Tema 2: Concepto de Sector Pblico
(composicin, funciones, polticas...)
Tema 3: Fundamento del Sector Pblico
(justificacin de sus actividades)
Tema 4: Determinantes del Sector Pblico
(procedimiento para decidir sus actividades,
ejecutarlas y controlarlas)

9 Eficacia (o democracia):
Sintonizar con las preferencias
mayoritarias de la ciudadana.
9 Eficiencia (o austeridad):
Minimizar el uso de recursos para
obtener resultados.

contenido
4.1. El anlisis econmico
procesos polticos.

de

los

4.2. Modelos de comportamiento de los


agentes en una Hacienda Pblica
democrtica.
4.3. Los fallos del
recapitulacin.

4.1. El anlisis
polticos.

Sector

econmico

de

Pblico:

los

procesos

4.1.1. Calidad y fallos del Sector Pblico.


Existen varios criterios de calidad
complementarios para valorar la actividad de la
Hacienda Pblica democrtica
(para apreciar el cumplimiento de sus
funciones y objetivos y para evaluar el
rendimiento de sus polticas y operaciones):

Conforme al criterio de calidad eficacia,


la actividad del Sector Pblico democrtico
debe reflejar y corresponderse con las
preferencias mayoritarias de la ciudadana:

la actividad pblica se considerar tanto


ms democrtica (eficaz) cuanto mayor sea
su sintona con las preferencias de la
mayora de la ciudadana.

Conforme al criterio de calidad eficiencia,


la actividad del Sector Pblico democrtico
debe procurar una gestin sobria y no
derrochadora de los recursos utilizados:

la actividad pblica se considerar tanto


ms austera (eficiente) cuanto mayor sea la
satisfaccin de las preferencias ciudadanas
que se alcance minimizando la utilizacin de
recursos.

La calidad de las actividades pblicas


(su eficacia y eficiencia; sensu contrario, los
fallos del Sector Pblico) depende o est
condicionada en una Hacienda democrtica
por dos variables:
9 Los procedimientos para tomar, ejecutar y
controlar las decisiones pblicas.

Constituyen fallos del Sector Pblico las


actividades pblicas que no se ajusten a los
criterios de eficacia y eficiencia.
Cuando los agentes pblicos adopten
decisiones o mantengan comportamientos
(en materia de asignacin de recursos, de
estabilizacin econmica o de distribucin de
la renta y la riqueza) que no sean
democrticos y austeros, estaremos en
presencia de fallos del Sector Pblico.

4.1.2. Las Reglas de Eleccin Colectiva.

Son las normas que establecen los


procedimientos para tomar, ejecutar y
controlar las decisiones relativas a la
actividad o el funcionamiento del Sector
Pblico.

9 Los comportamientos de los agentes que


participan en la toma, ejecucin y control
de las decisiones pblicas.

Las Reglas de Eleccin Colectiva se


componen de varios grupos de normas:
9 Normas de votacin para agregar las
preferencias individuales heterogneas y
determinar las preferencias colectivas.
9 Normas de comportamiento de los
agentes que participan en el proceso
poltico.
9 Normas de evaluacin y control del
proceso de adopcin y ejecucin de las
decisiones pblicas.

Las normas de votacin (o sistemas


electorales en sentido amplio) tienen la
funcin de determinar las preferencias
colectivas de la ciudadana.
El consenso respecto a la voluntad del
colectivo se forma agregando las preferencias
individuales de sus miembros.
Contenido: legitimacin activa y pasiva para
votar, valor de los votos, circunscripciones,
duracin de los mandatos, listas, barreras,
tcnicas de agregacin de votos...

Las normas de comportamiento de los


agentes pblicos tienen la funcin de
determinar los derechos y obligaciones de la
ciudadana cuando participa en el proceso
poltico.
Contenido: normas sobre partidos polticos y
dems asociaciones ciudadanas (sindicatos,
patronales, colegios profesionales, ONGs...);
estatuto de los funcionarios y administradores
pblicos; normas sobre los medios de
comunicacin; derecho administrativo, etc.

Las Reglas de Eleccin Colectiva pueden ser


fuentes de fallos del Sector Pblico:
1. Si las normas de votacin contuvieran
taras que llevaran a establecer como
preferencias del colectivo (y, por tanto, a
desarrollar como actividades del Sector
Pblico) unos intereses que no se
correspondieran con las preferencias o
necesidades de la mayora de la ciudadana.

Las normas de evaluacin y control del


proceso poltico tienen la funcin de impedir,
dificultar, reparar o sancionar los fallos de la
actividad del Sector Pblico.
Contenido: normas sobre la Administracin de
Justicia (control de legalidad), Ombudsman
(control administrativo), Tribunal de Cuentas
(control financiero), Intervencin de Cuentas
(control de gestin), Derecho parlamentario y
de funcionamiento de la administracin local
(control poltico por la oposicin), etc.

2. Si las normas de comportamiento de los


agentes pblicos contuvieran taras que
hicieran que las actividades del Sector
Pblico estuvieran beneficiando a unos
intereses que no se correspondieran con las
preferencias o necesidades de la mayora de
la ciudadana,
o que hicieran que las actividades pblicas se
ejecutaran de manera ineficiente.

4.2. Modelos de comportamiento de los agentes en


una Hacienda Pblica democrtica.

3. Si las normas de evaluacin y control del


proceso poltico contuvieran taras que
impidieran, dificultaran, retrasaran o
falsearan la actividad de los rganos de
evaluacin y control del funcionamiento del
Sector Pblico,
o que ocultaran o falsearan a la ciudadana
la realidad de las actividades pblicas.

En un sistema democrtico, la ciudadana


puede participar en el proceso poltico (en las
decisiones pblicas) adoptando cuatro
posibles roles complementarios:
9 Votante.
9 Representante poltico.
9 Administrador pblico.
9 Miembro de una o ms asociaciones cvicas.

En cada uno de los roles en los que se puede


materializar la participacin democrtica de
la ciudadana en el proceso poltico se puede
establecer un prototipo o modelo terico de
comportamiento racional necesario para que
las decisiones o actividades pblicas se
conduzcan con eficacia y eficiencia:
Los comportamientos irracionales de los
agentes pblicos son fuentes de fallos del
Sector Pblico.

El comportamiento racional del votante


consistir en maximizar su ecuacin o
balanza fiscal para maximizar la satisfaccin
de sus necesidades:
Votar aquella opcin poltica que el votante
crea que ajustar mejor la relacin entre la
oferta de servicios pblicos, la demanda
pblica de rentas y la poltica reguladora
(econmica y no econmica)
(o votar en blanco, o votar nulo o abstenerse
si cree que eso maximiza su balanza fiscal)

Posible fallo del Sector Pblico por un


comportamiento irracional del votante:
La insuficiente o deficiente formacin o
informacin del votante pueden conducirle
a votar una alternativa, candidatura o
programa que no sea la que maximice su
balanza fiscal;
o a no votar por la opcin poltica que
maximice su ecuacin fiscal.

4.2.1. Votantes.

La primera va democrtica de participacin


ciudadana en el proceso poltico consiste en
desempear el papel de votante: ejercer el
derecho a votar (asumir esa
responsabilidad o la de abstenerse) a
candidaturas, programas u opciones en las
convocatorias electorales.

El comportamiento racional del votante


depender de:
9 su formacin o capacidad para discernir y
valorar las consecuencias que cada opcin
electoral pueda representar para sus
intereses.
9 su disponibilidad de informacin (en
cantidad y calidad) sobre las candidaturas,
programas o alternativas electorales.

4.2.2. [Representantes] Polticos.

La segunda va democrtica de
participacin ciudadana en el proceso
poltico consiste en desarrollar la actividad
[en algunos casos, la profesin] de
representante poltico: ejercer el derecho
(la responsabilidad) de representar a los
votantes y asumir el papel (las funciones)
de representante poltico.

Las funciones del [representante] poltico


pueden resumirse en tres:
9 Liderazgo de opinin:
formar las preferencias de la ciudadana.
9 Gestin pblica (diseo y ejecucin de
programas de bienes pblicos):
interpretar las preferencias ciudadanas y
acometer iniciativas viables (solucionar
problemas a la ciudadana).

El comportamiento racional del poltico


consistir en maximizar los votos obtenidos
en su mercado poltico para maximizar su
renta, su prestigio o su poder:
Desarrollar sus funciones en su distrito o
circunscripcin electoral de manera que
consiga maximizar los votos necesarios para
alcanzar el poder (o mantenerse en l) y
disfrutar de la renta, del prestigio y de la
fuerza (transformadora o conservadora)
asociados a ese poder.

9 Relaciones pblicas.

El comportamiento racional del poltico


depender de su capacidad funcional (para
liderar, gestionar y relacionarse);
que, a su vez, depender de:
9 su formacin en materia de liderazgo,
gestin y relaciones pblicas.
9 su disponibilidad de informacin (cantidad
y calidad) sobre las preferencias
ciudadanas.
9 su capacidad para transmitir informacin
sobre su actividad (proyectos y logros).

4.2.3. Administradores Pblicos.


La tercera va democrtica de participacin
ciudadana en el proceso poltico consiste en
desempear profesionalmente la funcin
pblica: ejercer la profesin de
administrador pblico en cualquiera de sus
modalidades (funcionario, contratado
laboral, etc.) para asistir a los
representantes polticos en sus funciones y
materializar la prestacin directa de servicios
pblicos a la ciudadana.

Posible fallo del Sector Pblico por un


comportamiento irracional del poltico:
La insuficiente o deficiente formacin o
informacin pueden conducir al poltico
a no maximizar los votos en su distrito (y a
no obtener representacin, o no alcanzar el
poder);
o, tambin, a no ejercer el poder (efectivo
o en la oposicin) con eficacia y eficiencia
(lo que, antes o despus, ser castigado
por los votantes).

El comportamiento racional del administrador


pblico consistir en seleccionar su
comportamiento estratgico para maximizar
su renta, su prestigio y su poder:
Desarrollar de tal manera sus funciones
profesionales (la asistencia a los polticos en
la gestin pblica y la prestacin directa de
servicios pblicos) que les permita hacer
mxima su satisfaccin (su disfrute de renta
y prestigio y su ejercicio de poder).

El comportamiento racional del administrador


pblico depender de su capacidad funcional
(para asistir, gestionar y prestar servicios);
que, a su vez, depender de:
9 su formacin para el ejercicio de su
actividad profesional.
9 su disponibilidad de informacin (cantidad
y calidad) sobre su actividad.
9 el marco de relaciones con los polticos a
quienes asistan y con la ciudadana a la
que presten servicios (formacin).

4.2.4. Asociaciones ciudadanas.


La cuarta va democrtica de participacin
ciudadana en el proceso poltico consiste en
agruparse formando asociaciones cvicas
para [entre otras actividades] influir o
presionar sobre los otros agentes pblicos
(votantes, polticos, administradores y otros
grupos) y as alcanzar o defender los
objetivos o intereses particulares del grupo.

El comportamiento racional del movimiento


asociativo [en cuanto a su participacin en el
proceso poltico] consistir en administrar
informacin (crearla, disponerla, transmitirla,
ocultarla, etc.) para maximizar la consecucin
de los intereses particulares del grupo:
Facilitar o dificultar a los otros agentes la
informacin relevante para sus intereses, el
cumplimiento de sus compromisos electorales,
la prestacin de servicios pblicos, la labor de
influencia realizada por terceros, etc.

Posible fallo del Sector Pblico por un


comportamiento irracional del administrador:
La insuficiente o deficiente formacin o
informacin pueden conducir al administrador
pblico a no maximizar sus resultados.
La falta de formacin de los polticos o las
taras en las reglas de eleccin colectiva
(marco de relaciones con los polticos)
tambin pueden conducir a problemas de
eficacia y eficiencia en la actividad de los
administradores pblicos.

La tipologa de las asociaciones ciudadanas


es muy diversa: religiosas, profesionales,
solidarias, reivindicativas, de ocio, etc.
Un criterio de clasificacin es su fortaleza o
capacidad de influencia dentro del proceso
poltico.
Otro criterio es su sintona con las
preferencias mayoritarias de la ciudadana.

El comportamiento racional del movimiento


asociativo depender de su capacidad
objetiva de presin o influencia;
que, a su vez, depender de:
9 el nmero de grupos similares presentes
en el mismo mbito de influencia.
9 su respectiva capacidad (formacin, etc.)
para crear, obtener, disponer, ocultar o
transmitir informacin a los otros agentes
pblicos.

Posibles fallos del Sector Pblico derivados


de comportamientos de las asociaciones
ciudadanas:
Cuando algn grupo de presin consiga
distorsionar la satisfaccin de las
preferencias colectivas mayoritarias de la
ciudadana
u ocasione problemas de eficiencia en la
actividad del Sector Pblico.

Las alternativas para afrontar los fallos del


Sector Pblico pueden resumirse en tres:
9 Evitarlos: reducir el Sector Pblico y
traspasar actividades al Sector Privado.
9 Ocultarlos: crear entre la ciudadana
ilusin fiscal para aumentar la tolerancia
social hacia los fallos pblicos.
9 Controlarlos: mejorar las reglas de
eleccin colectiva y los sistemas de
formacin e informacin, y fortalecer los
instrumentos de evaluacin y control del
Sector Pblico.

Los mecanismos para generar ilusin fiscal


pueden dirigirse a:
9 Exagerar los beneficios reales de la
actividad pblica.
9 Encubrir los costes reales de la actividad
pblica.
9 Ocultar o confundir la cuanta de los
programas pblicos.
9 Ocultar o confundir el reparto (beneficios
y perjuicios) de los programas pblicos.
9 ...

4.3. Los
fallos
recapitulacin.

del

Sector

Pblico:

Los fallos del Sector Pblico (por ineficacia e


ineficiencia) provocan insatisfaccin en la
ciudadana.
La tolerancia ciudadana hacia los fallos
pblicos registra un umbral que, si se
traspasa, puede conducir a la deslegitimacin
de la actividad pblica y a distintas formas y
grados de contestacin social.

4.3.1. La ilusin fiscal.


La ilusin fiscal o financiera es un fenmeno
que consiste en la deformacin de la
representacin de la realidad del
comportamiento o funcionamiento del Sector
Pblico que percibe la ciudadana.
[Puviani: Teora de la ilusin financiera, 1903]
La ilusin fiscal cumple la funcin de aumentar
el umbral de tolerancia social hacia los fallos
del Sector Pblico.

Los mecanismos para generar ilusin fiscal


pueden dirigirse a:
9 Exagerar los beneficios reales de la
actividad pblica.
9 Encubrir los costes reales de la actividad
pblica.
9 Ocultar o confundir la cuanta de los
programas pblicos.
9 Ocultar o confundir el reparto (beneficios
y perjuicios) de los programas pblicos.
9 ...

4.3.2. Evaluacin y control del Sector Pblico.


El proceso democrtico se desarrolla en
paralelo a la creacin y fortalecimiento de
instrumentos de evaluacin y control de las
actividades pblicas.
Las Haciendas democrticas cuentan con
diversos mecanismos o instrumentos de
participacin, gestin, evaluacin y control de
la toma y ejecucin de decisiones pblicas.

El proceso democrtico tambin se desarrolla


en paralelo a la creacin y fortalecimiento de
instrumentos de formacin e informacin de la
ciudadana:
9 Sistema educativo.
9 Sistema informativo.

Los procedimientos de control de la actividad


pblica pueden ser muy diversos:
9
9
9
9
9
9
9
9

Parlamentario (oposicin).
Legalidad (tribunales).
Administrativo externo (ombudsman).
Administrativo interno (inspeccin de
servicios).
Financiero externo (tribunales de cuentas).
Financiero interno (intervencin de cuentas).
Medios de comunicacin.
...

Los medios de comunicacin no son el


cuarto poder sino el espacio en el que se
genera, se mantiene y se pierde el poder
mediante la distribucin de informacin.
En cuanto empresas, los medios de
comunicacin son neutros: su funcin es
distribuir informacin.
En cuanto empresarios y productos, los
medios de comunicacin no son neutros:
pueden usarse para crear ilusin fiscal o
para fortalecer a la ciudadana.

A travs de los medios de comunicacin:


9 Los votantes forman y expresan su opinin.
9 Los polticos forman y conocen la opinin
pblica.
9 Los agentes pblicos generan ilusin fiscal
o contribuyen a desmontarla.

HACIENDA PBLICA
CURSO 2007-2008

tema 5
TEORA DEL
PRESUPUESTO

contenido
5.1. Concepto de presupuesto.
5.2. El ciclo presupuestario.
5.3. Los principios presupuestarios.
5.4. Las tcnicas presupuestarias.
5.5. La poltica presupuestaria.

5.1. Concepto de presupuesto.

El Presupuesto pblico es un documento


jurdico, poltico, contable y econmico
que se elabora peridicamente,
se presenta formalmente equilibrado,
establece el lmite mximo autorizado de
gastos pblicos y la estimacin de ingresos
pblicos a realizar durante un ejercicio
econmico

Caractersticas del Presupuesto pblico


1. Es un documento jurdico.
Se aprueba mediante una norma dictada por la
mxima
asamblea
legislativa
del
correspondiente nivel de gobierno.
Su elaboracin, aprobacin y ejecucin estn
sometidas a control de legalidad.

y expresa el programa de actuaciones de


poltica presupuestaria del grupo poltico
gobernante para ese perodo.

2. Es un documento poltico.

3. Es un documento contable.

Expresa el plan anual de actividades del Sector


Pblico decididas por el grupo poltico
gobernante que, en teora en una hacienda
democrtica, supone la plasmacin anual de su
programa electoral.

Su confeccin est sometida a criterios


contables, su estructura es sistemtica y su
contenido est cifrado.

4. Es un documento econmico.
Contiene la definicin de las polticas anuales
de ingresos y gastos del Sector Pblico
decididas por el grupo poltico gobernante.

6. Es un documento prospectivo.
Contiene una previsin de gastos e ingresos
futuros.
Una vez cerrado el ejercicio presupuestario y
liquidados los gastos e ingresos, se transforma
en Cuenta General
(un documento retrospectivo que contiene el
detalle de los gastos e ingresos pblicos
efectivamente realizados durante un ejercicio).

La cuanta mxima a gastar en cada crdito


no puede ser sobrepasada.
El concepto en el que gastar cada crdito no
puede ser alterado.
La funcin para la cual est destinado cada
crdito no puede ser cambiada.
El rgano con capacidad para gastar el
crdito no puede ser sustituido por otro.
El ejercicio en el cual debe ser gastado cada
crdito no puede ser pospuesto.

5. Es un documento que
equilibrado formalmente.

se

presenta

El total de ingresos y el total de gastos deben


coincidir necesariamente (ya que se aplica el
mtodo de contabilidad de partida doble).

7. Es un documento que contiene una


previsin normativa de los gastos a
realizar.
En principio, los crditos para gastos deben
ejecutarse conforme fueron aprobados por el
Poder legislativo.
Esto representa cinco mbitos de vinculacin:

8. Es un documento que contiene una simple


estimacin de los ingresos esperados
(excepto para los ingresos por endeudamiento
pblico, cuya cifra constituye una previsin
normativa).
Con carcter general, el estado de ingresos
presupuestarios nicamente tiene carcter
informativo.
Los errores al realizar las estimaciones de
ingresos no provocan responsabilidad jurdica,
aunque s poltica.

9. Es un documento con vigencia temporal.


Cada presupuesto se encuentra referido a un
ejercicio econmico (que, en la mayora de los
pases, coincide con el ao natural).

Existe un ciclo presupuestario dentro del cual


cada documento es elaborado, aprobado,
ejecutado y controlado.

Posteriormente, evolucion a una funcin de


direccin de la actividad del Sector Pblico:
a travs de la aprobacin anual del
presupuesto,
la
representacin
popular
mayoritaria decida y ordenaba al Ejecutivo
todo su plan de actuaciones para ese periodo.

5.2. El ciclo presupuestario.

El presupuesto es un documento temporal cuyo


ciclo de vida atraviesa cuatro fases:
elaboracin, aprobacin, ejecucin y control.
La elaboracin del presupuesto inicialmente
fue competencia del Poder legislativo pero en
la actualidad corresponde al Poder ejecutivo.
Es un proceso poltico y tcnico en el que se
definen los objetivos polticos del grupo de
gobierno, se concretan los instrumentos para
llevarlos a cabo y se formaliza una propuesta
ante el Parlamento para su aprobacin.

Origen histrico del Presupuesto pblico


Inglaterra, siglo XVIII.
Durante el s. XIX se generaliz en los Estados
europeos en paralelo al sistema democrtico
parlamentario.
Surgi como una materializacin del principio
democrtico de soberana popular:
instrumento
del
Poder
legislativo
para
controlar la capacidad del Poder ejecutivo
para actuar sobre la fiscalidad.

En la actualidad:
Desde una perspectiva socio-econmica,
contina siendo el instrumento en el que se
establecen
las
polticas
presupuestarias
anuales del grupo poltico gobernante.
Desde una perspectiva jurdico-poltica, el
Parlamento utiliza el presupuesto para
orientar la labor del Ejecutivo y para
conocer y controlar su actividad.

La aprobacin del presupuesto corresponde al


Poder legislativo.
Es un proceso poltico en el que se decide
autorizar o reprobar, mediante una norma
jurdica, la propuesta de plan anual de
actuaciones presentada por el Poder ejecutivo.
A efectos presupuestarios, la soberana de los
Parlamentos se ha visto reducida por diversos
factores:
Gastos comprometidos.
Mecanismos de veto del Gobierno.
Prrroga en caso de no aprobacin.
Tcnicas de modificacin presupuestaria.

La ejecucin del presupuesto corresponde al


Poder ejecutivo.
Es el proceso mediante el cual se realizan los
ingresos y gastos presupuestados.
Esta fase se inicia a la vez que el ejercicio
presupuestario, pero puede extenderse a otros
ejercicios posteriores.
Para atribuir los gastos e ingresos a un
ejercicio determinado pueden seguirse dos
criterios contables alternativos: el criterio del
devengo y el criterio de caja.

Segn
el
criterio
del
devengo,
las
operaciones presupuestarias se imputan al
ejercicio en el cual el Sector Pblico contrae
la obligacin de pagar (gastos) o el derecho
a cobrar (ingresos).
Segn el criterio de caja, las operaciones
presupuestarias se imputan al ejercicio en el
cual el Sector Pblico efectivamente liquida
la obligacin (gastos) o el derecho
(ingresos),
recibiendo
tambin
la
denominacin de criterio de pago o de cobro,
respectivamente.

5.3. Los principios presupuestarios.

El ciclo presupuestario se cierra con la fase de


control, que presenta varias modalidades:
Control por el propio Poder ejecutivo.
Control por el Poder judicial.
Control por el Poder legislativo.

Los principios econmicos


presupuestarios clsicos.
Gestin pblica mnima.
Equilibrio econmico presupuestario anual.
Autoliquidacin de la deuda pblica.
Neutralidad impositiva.
Equidad tributaria.

Los principios presupuestarios son los criterios


o reglas que informan el proceso por el que se
conduce el ciclo presupuestario.
Los criterios que, segn la Hacienda clsica,
deberan observarse en materia de ingresos y
gastos pblicos constituyen los principios
presupuestarios clsicos, que se agregan en
tres categoras:
Principios econmicos.
Principios polticos.
Principios contables.

Los principios polticos


presupuestarios clsicos.
Principio de competencia.
La separacin de poderes propia del Estado
liberal
debe
reproducirse
en
materia
presupuestaria:
Poder legislativo: aprobacin.
Poder ejecutivo: ejecucin.
Poder judicial: control.
Crisis de este principio clsico:
actualmente, supremaca del Poder ejecutivo.

Principio de universalidad o integridad.

Principio de unidad presupuestaria.

El presupuesto debe recoger todos los ingresos


y gastos pblicos:
no deben realizarse operaciones al margen del
presupuesto.

El presupuesto debe ser un documento nico


que englobe todos los ingresos y gastos:
no deben existir presupuestos especiales,
extraordinarios o adicionales.
Finalidad: conseguir eficacia en el control
parlamentario del presupuesto, facilitar la
visin de conjunto de la poltica presupuestaria
y evitar el crecimiento irracional del gasto.
Actualmente, la vigencia prctica de este
principio clsico se ha visto muy flexibilizada.

Principio de claridad.

Principio de especialidad.

La
informacin
proporcionada
por
el
presupuesto debe permitir a sus usuarios la
identificacin y comprensin de las diferentes
partidas de ingresos y gastos.

El presupuesto de gastos debe ejecutarse


cumpliendo fielmente lo aprobado por el
Parlamento, pues constituye una previsin
normativa.

Actualmente, este principio se mantiene pero la


complejidad del documento presupuestario
hace poco probable que ste pueda ser
accesible a personas no iniciadas en la materia.

Actualmente, la vigencia de este principio


clsico se encuentra muy disminuida por la
existencia
de
mltiples
tcnicas
de
modificacin presupuestaria al alcance del
Ejecutivo.

Principio de especialidad.

Principio de publicidad.

Este principio tiene diversas modalidades:

Todas las fases del ciclo presupuestario deben


ser pblicas y transparentes para facilitar a los
usuarios su conocimiento, evaluacin y control.

Cuantitativa.
Cualitativa orgnica.
Cualitativa econmica.
Cualitativa funcional.

Actualmente, este principio se mantiene


vigente salvo para los denominados "secretos
de Estado: la transparencia de la ejecucin y
control
de
los
crditos
para
"gastos
reservados" se encuentra restringida a ciertas
comisiones reservadas parlamentarias.

Temporal.

Principio de exactitud.

Principio de anticipacin.

Las cifras de la liquidacin del presupuesto


deben acercarse lo ms posible a las cifras
iniciales de ingresos y gastos aprobadas por el
Legislativo.

El presupuesto debe ser sancionado antes del


comienzo del ejercicio en que vaya a
ejecutarse.

El contexto de incertidumbre en que se


desarrolla la actividad pblica hace difcil
cumplir este principio

Los principios contables


presupuestarios clsicos.
Principio de presupuesto bruto.
Todos los ingresos y gastos deben figurar en el
documento con sus importes ntegros, sin
realizarse compensaciones o minoraciones
entre ambos:
las partidas deben cifrarse sin detracciones, no
debiendo restarse de los ingresos los gastos
ocasionados por su recaudacin, ni restarse de
los gastos los beneficios que pudieran generar.

Actualmente, este principio se complementa


con la previsin de prrroga automtica del
presupuesto anterior (solamente sus crditos
iniciales) hasta que se apruebe uno nuevo.

Principio de unidad de caja.


Todos los ingresos y gastos deben realizarse
mediante una nica caja que rena todos los
caudales pblicos (el Tesoro).
Una de las implicaciones de esta regla es el
principio de no afectacin: todos los ingresos
se destinan a financiar global e indistintamente
todos los gastos pblicos, no debiendo existir
ingresos predestinados o finalistas.
Actualmente, la Seguridad Social, muchos
organismos y entes pblicos y las empresas
pblicas disponen de cajas separadas.

Principio de especificacin.

Principio de ejercicio cerrado.

El presupuesto debe presentar y detallar las


operaciones ordenadas segn criterios lgicos,
debe determinar la aplicacin de los crditos a
gastos concretos (y no para gastos genricos)
y esa clasificacin no debe ser alterada durante
su ejecucin.

El presupuesto debe recoger nicamente las


operaciones realizadas durante su vigencia:
la imputacin temporal de gastos e ingresos
debe hacerse en funcin de la corriente real de
bienes y servicios que los mismos representan
(devengo), y no en el momento en que se
produzca la corriente monetaria o financiera
derivada de aqullos (caja).

Esta es la versin contable del principio poltico


de especialidad cualitativa.

Actualmente, la incorporacin de crditos de un


ejercicio al siguiente, la existencia de gastos
plurianuales y la aplicacin del criterio de caja
frente al de devengo han flexibilizado este
principio.

5.4. Las tcnicas presupuestarias.

Revolucin keynesiana.

Hacienda Pblica clsica.

Notable crecimiento del Sector Pblico.

Dimensin reducida del Sector Pblico


y de sus ingresos y gastos.
La tcnica clsica de
relativamente simple:

presupuestacin era

Presupuesto administrativo o de medios.


Responda a la preocupacin clsica por el
control poltico y de legalidad de la actividad
pblica.

Presupuesto de ejecucin o por objetivos:


se sealan y definen los objetivos, fines o
funciones de la intervencin pblica, las
actividades o proyectos concretos para
alcanzarlos y las tareas a acometer para ello
(cuantificando sus costes).
Con esta tcnica resulta mucho ms clara la
identificacin del papel y los costes de cada
unidad administrativa dentro del conjunto de la
poltica presupuestaria, con lo que se facilita la
evaluacin de su eficiencia en la gestin.

Necesidad de desarrollar tcnicas para evaluar


la eficacia de las polticas presupuestarias.
Presupuesto
funcional:
adems
de
la
clasificacin
tradicional
por
unidades
administrativas y por objetos o elementos de
gasto, introdujo la distincin entre operaciones
corrientes y de capital y estableci la
clasificacin de los gastos por cada una de las
funciones atendidas por el Sector Pblico
(Asuntos exteriores, Defensa, etc.).

Tras la II Guerra Mundial, se intent


perfeccionar los anteriores mecanismos de
gestin presupuestaria mediante el
presupuesto por programas
1. Identificacin de necesidades.
2. Elaboracin de programas de actuacin
alternativos y cuantificacin de sus costes.
3. Anlisis y comparacin de costes y
beneficios de las distintas opciones.
4. Seleccin de los programas a ejecutar.

5.5. La poltica presupuestaria.

ltimos
avances
en
las
presupuestarias:
presupuesto base cero

tcnicas

Pretende racionalizar el gasto pblico mediante


la reduccin o supresin de los gastos
innecesarios.
Cada
departamento
administrativo
debe
elaborar
anualmente
su
proyecto
de
presupuesto como si los programas a su cargo
fueran completamente nuevos; es decir,
partiendo de cero.

Poltica
presupuestaria:
conjunto
de
actividades de las Administraciones Pblicas
desarrolladas
mediante
el
presupuesto
pblico.
Puede desagregarse en:
Poltica de gasto pblico.
Poltica fiscal.
Poltica de deuda pblica.

El multiplicador del gasto pblico.


DA = C + I + G + (X-M)
G DA
Modelo keynesiano: DA Y
C = C0 + (PMaC x Y)

Multiplicador del gasto pblico:


cunto vara la demanda agregada
por cada euro que vara el gasto pblico.

Multiplicador
del
=
gasto pblico

1
1 PMaC

Efecto multiplicador:
G Y C Y C Y

Efectos de la poltica de gasto pblico sobre el


equilibrio macroeconmico.

Aumento del gasto pblico a LARGO plazo:

Aumento del gasto pblico a CORTO plazo:


OA

P
P

OA cp
P2

P2
P1

DA2

DA2

P1

DA1

DA1
Y1 Y2

YP

El multiplicador de los impuestos.

Efectos de la poltica fiscal sobre el equilibrio


macroeconmico.

C = C0 + PMaC x (Y-T)
Efecto multiplicador:
T Yd C Y C Y
Multiplicador de los impuestos:
cunto vara la demanda agregada
por cada euro que varan los impuestos.
Multiplicador
de los
=
impuestos

- PMaC
1 PMaC

Disminucin de los impuestos a CORTO plazo:


P

OA cp

P2
P1

DA2
DA1
Y1 Y2

El presupuesto equilibrado.
Disminucin de los impuestos a LARGO plazo:
P

Equilibrio presupuestario: G=T


Para mantener el equilibrio presupuestario:
G = T

OA

P2

DA2

P1

DA1
YP

G DA =

1
x G
1 PMaC

T DA =

- PMaC
x T
1 PMaC

DA = G = T

El saldo presupuestario y la deuda pblica.


Cuando G<T, la diferencia
supervit pblico.

se

La deuda pblica
(crowding-out).

el

efecto

expulsin

denomina

Cuando G>T, la diferencia se denomina dficit


pblico.
Deuda pblica: cantidad de dinero que el
Sector Pblico debe a quienes se lo han
prestado.
La deuda pblica crece en la cuanta del dficit.

Dficit Deuda Inters Inversin


Expulsin total (LM vertical).
Expulsin parcial (LM creciente).
Expulsin nula (LM horizontal).

El efecto del endeudamiento pblico sobre el


tipo de cambio y el comercio exterior.
Deuda
Inters
Entrada de capital financiero del exterior
Demanda de moneda nacional
Apreciacin de la moneda nacional
Importaciones y Exportaciones
Dficit de la balanza por cuenta corriente

TEMA 6
LOS PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO EN ESPAA
NDICE:
6.1.
6.1.1.
6.1.2.
6.1.3.
6.1.4.
6.2.
6.2.1.
6.2.2.
6.3.
6.3.1.
6.3.2.
6.4.

Concepto.
Legislacin presupuestaria bsica.
Concepto legal.
Principios presupuestarios.
Ciclo presupuestario.
mbito y estructura.
mbito.
Estructura.
Los crditos presupuestarios y sus modificaciones.
Concepto de crdito presupuestario.
Tcnicas de modificacin de los crditos presupuestarios.
La poltica presupuestaria en Espaa.

6.1. Concepto.

6.1.1. Legislacin presupuestaria bsica.

La
legislacin
presupuestaria
bsica
en
Espaa, relativa al Sector Pblico administrativo
general (todava denominado "estatal" en muchas
ocasiones), est compuesta por diversas normas;
entre ellas, como ms relevantes, las siguientes:
9
9

CONTENIDO:

Presentar los Presupuestos Generales del Estado en Espaa: su normativa reguladora


bsica, su concepto legal, la vigencia de principios presupuestarios clsicos y las
caractersticas del ciclo presupuestario. Explicar el mbito que comprenden los
Presupuestos Generales del Estado (la delimitacin del Sector Pblico espaol) y su
estructura bsica (la clasificacin de los ingresos y gastos pblicos). Exponer el
concepto de crdito presupuestario y las distintas tcnicas de modificacin
presupuestaria. Ofrecer los principales indicadores de la poltica presupuestaria del
Sector Pblico general espaol.

9
9

CONCEPTOS CLAVE:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.

Presupuestos Generales del Estado (PGE)


El ciclo presupuestario.
Ejercicio presupuestario.
Criterios de imputacin de ingresos y gastos a ejercicios presupuestarios.
Fases en la ejecucin de los ingresos y gastos pblicos.
Anticipos de caja fija y Pagos a justificar.
Intervencin General.
Tribunal de Cuentas y Cuenta General del Estado.
mbito de los PGE: delimitacin institucional del Sector Pblico general.
Clasificacin orgnica, econmica y funcional de los PGE.
Fondo de contingencia.
Crdito presupuestario.
Aplicacin presupuestaria.
Rgimen de vinculacin de los crditos presupuestarios.
Reajustes de crditos.
Transferencias de crditos.
Ampliaciones de crditos.
Generaciones de crditos.
Crditos extraordinarios y suplementarios.
Anticipos de Tesorera.
Incorporaciones de crditos.

La Constitucin de 1978 [CE].


La Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General
Presupuestaria [LGP].
La Ley 18/2001, de 12 de diciembre, General
de Estabilidad Presupuestaria [LGEP].
La Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria.
La Ley de Presupuestos Generales del Estado
de cada ao [LPGE] (en la actualidad es la
Ley 30/2005, de 29 de diciembre, de PGE
para el ao 2006).
La Ley de medidas Fiscales, Administrativas
y del Orden Social de cada ao (denominada
"Ley de acompaamiento a la Ley de PGE"; se
aprob anualmente hasta el ao 2003).
La Orden Ministerial y las Resoluciones por
las que se dictan las normas para la
elaboracin de los PGE del ao siguiente.

6.1.2. Concepto legal.

El concepto legal de los presupuestos pblicos


en Espaa se encuentra en la LGP:
Artculo 32. "Definicin. Los Presupuestos Generales del Estado
constituyen la expresin cifrada, conjunta y sistemtica de los derechos y
obligaciones a liquidar durante el ejercicio por cada uno de los rganos y
entidades que forman parte del sector pblico estatal".

6.1.3. Principios presupuestarios.

4. Los derechos liquidados y las obligaciones reconocidas se aplicarn a


los presupuestos por su importe ntegro, sin que puedan atenderse
obligaciones mediante minoracin de los derechos a liquidar o ya
ingresados, salvo que la Ley lo autorice de modo expreso. [...]
A los efectos de este apartado se entender por importe ntegro el
resultante despus de aplicar las exenciones y bonificaciones que sean
procedentes.
5. El presupuesto y sus modificaciones contendrn informacin suficiente
y adecuada para permitir la verificacin del cumplimiento de los principios
y reglas que los rigen y de los objetivos que se proponga alcanzar".

La Constitucin espaola se refiere a algunos


principios presupuestarios en su artculo 134:

Artculo 134.2. "Los Presupuestos Generales del Estado tendrn


carcter anual, incluirn la totalidad de los gastos e ingresos del
Sector Pblico estatal y en ellos se consignar el importe de los
beneficios fiscales que afecten a los tributos del Estado".

Artculo 34. "mbito temporal. 1. El ejercicio presupuestario coincidir


con el ao natural, y a l se imputarn:
a) Los derechos liquidados durante el ejercicio, cualquiera que sea el
perodo del que deriven.
b) Las obligaciones econmicas reconocidas hasta el fin del mes de
diciembre, siempre que correspondan a adquisiciones, obras, servicios,
prestaciones o, en general, gastos realizados dentro del ejercicio
presupuestario y con cargo a los respectivos crditos".

Artculo 134.4. "Si la Ley de Presupuestos no se aprobara antes del


primer da del ejercicio econmico correspondiente, se considerarn
automticamente prorrogados los Presupuestos del ejercicio anterior
hasta la aprobacin de los nuevos".

Y
tambin
la
LGP
alude
a
principios
presupuestarios en diversos artculos a comentar:

Artculo 38. "Prrroga de los Presupuestos Generales del Estado. 1. Si


la Ley de Presupuestos Generales del Estado no se aprobara antes del
primer da del ejercicio econmico correspondiente, se considerarn
automticamente prorrogados los presupuestos iniciales del ejercicio
anterior hasta la aprobacin y publicacin de los nuevos en el Boletn
Oficial del Estado.
2. La prrroga no afectar a los crditos para gastos correspondientes a
programas o actuaciones que terminen en el ejercicio cuyos
presupuestos se prorrogan o para obligaciones que se extingan en el
mismo".

Artculo 26. "Principios y reglas de programacin presupuestaria. 1. La


programacin presupuestaria se regir por los principios de estabilidad
presupuestaria, plurianualidad, transparencia y eficiencia en la
asignacin y utilizacin de los recursos pblicos, conforme a lo dispuesto
en la Ley 18/2001, de 12 de diciembre, General de Estabilidad
Presupuestaria".
Artculo 27. "Principios y reglas de gestin presupuestaria. 1. La gestin
del sector pblico estatal est sometida al rgimen de presupuesto anual
aprobado por las Cortes Generales y enmarcado en los lmites de un
escenario plurianual.
2. Los crditos presupuestarios de la Administracin General del Estado,
sus organismos autnomos y de las entidades integrantes del sector
pblico estatal con presupuesto limitativo se destinarn exclusivamente a
la finalidad especfica para la que hayan sido autorizados por la Ley de
Presupuestos Generales del Estado o por las modificaciones realizadas
conforme a esta Ley.
El carcter limitativo y vinculante de dichos crditos ser el
correspondiente al nivel de especificacin con que aparezcan en
aquellos.
3. Los recursos del Estado, los de cada uno de sus organismos
autnomos y los de las entidades integrantes del sector pblico estatal
con presupuesto limitativo se destinarn a satisfacer el conjunto de sus
respectivas obligaciones, salvo que por Ley se establezca su afectacin
a fines determinados.

Artculo 42. "Especialidad de los crditos. Los crditos para gastos se


destinarn exclusivamente a la finalidad especfica para la que hayan
sido autorizados por la Ley de Presupuestos o a la que resulte de las
modificaciones aprobadas conforme a esta Ley".
Artculo 69. "Principios de funcionamiento de la gestin econmicofinanciera. 1. Los sujetos que integran el sector pblico estatal adecuarn
su gestin econmico-financiera al cumplimiento de la eficacia en la
consecucin de los objetivos fijados y de la eficiencia en la asignacin y
utilizacin de recursos pblicos, en un marco de objetividad y
transparencia en su actividad administrativa.
2. La programacin y ejecucin de la actividad econmico-financiera del
sector pblico estatal tendr como finalidad el desarrollo de objetivos y el
control de la gestin de los resultados, contribuyendo a la continua
mejora de los procedimientos, servicios y prestaciones pblicas, de
acuerdo con las polticas de gasto establecidas por el Gobierno y en
funcin de los recursos disponibles.

3. El Estado observar los adecuados cauces de cooperacin y


coordinacin con otras Administraciones pblicas, a fin de racionalizar el
empleo de los recursos con los que se dota el sector pblico estatal.
4. Los titulares de los entes y rganos administrativos que componen el
sector pblico estatal sern responsables de la consecucin de los
objetivos fijados, promoviendo un uso eficiente de los recursos pblicos y
prestando un servicio de calidad a los ciudadanos".
Artculo 90. "Tesoro Pblico. Constituyen el Tesoro Pblico todos los
recursos financieros, sean dinero valores o crditos de la Administracin
General del Estado y sus organismos autnomos, tanto por operaciones
presupuestarias como no presupuestarias".

Artculo 134.3. "El Gobierno deber presentar ante el Congreso de los


Diputados los Presupuestos Generales del Estado al menos tres meses
antes de la expiracin de los del ao anterior".

A su vez, el procedimiento de elaboracin del


presupuesto anual se establece en los artculos 28
a 31 y 36 y 37 LGP:
Artculo 36. "Procedimiento de elaboracin. 1. La fijacin anual del lmite
de gasto no financiero que debe respetar el presupuesto del Estado se
efectuar con la extensin y en la forma prevista en el artculo 8 de la
Ley 18/2001, de 12 de diciembre, General de Estabilidad Presupuestaria.
2. El procedimiento por el cual se regir la elaboracin de los
Presupuestos Generales del Estado se establecer por orden del
Ministro de Hacienda y se sujetar a las normas siguientes:
Primera. Las directrices para la distribucin del gasto, estableciendo los
criterios de elaboracin de las propuestas de presupuestos y sus lmites
cuantitativos con las prioridades y limitaciones que deban respetarse, se
determinarn por el Ministro de Hacienda. [...]
3. El presupuesto de ingresos de la Administracin General del Estado
ser elaborado por el Ministerio de Hacienda, de forma que se ajuste a la
distribucin de recursos de la programacin plurianual prevista en el
artculo 29 y al cumplimiento de los objetivos de poltica econmica
establecidos por el Gobierno para el ejercicio.
4. Las propuestas y dems documentacin necesaria para la elaboracin
de los Presupuestos Generales del Estado se formularn y tramitarn
sirvindose de los medios informticos que establezca al efecto el
Ministerio de Hacienda quien asimismo fijar los plazos para su
presentacin en la orden que establezca el procedimiento de elaboracin
del anteproyecto.
5. Corresponder al Ministro de Hacienda elevar al acuerdo del
Gobierno el anteproyecto de la Ley de Presupuestos Generales del
Estado".

Artculo 91. "Funciones del Tesoro Pblico. Son funciones


encomendadas al Tesoro Pblico:
a) Pagar las obligaciones del Estado y recaudar sus derechos, sin
perjuicio de lo establecido en el artculo 103 de la Ley 31/1990, de 27 de
diciembre, de Presupuestos Generales del Estado.
[N.B.: En dicha norma se cre la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria y se definieron sus objetivos, rgimen
jurdico, rganos rectores, financiacin y rgimen de personal,
presupuestario y de control y contabilidad, entre otros].

b) Servir el principio de unidad de caja mediante la centralizacin de


todos los fondos y valores generados por operaciones presupuestarias y
no presupuestarias.
c) Distribuir en el tiempo y en el territorio las disponibilidades dinerarias
para la puntual satisfaccin de las obligaciones del Estado [...]".

6.1.4. Ciclo presupuestario.

El ciclo presupuestario en Espaa comprende


cuatro fases: elaboracin, aprobacin, ejecucin y
control.

Artculo 28. "Escenarios presupuestarios plurianuales y objetivo de


estabilidad. 1. Los escenarios presupuestarios plurianuales en los que se
enmarcarn anualmente los Presupuestos Generales del Estado,
constituyen la programacin de la actividad del sector pblico estatal con
presupuesto limitativo en la que se definirn los equilibrios
presupuestarios bsicos, la previsible evolucin de los ingresos y los
recursos a asignar a las polticas de gasto, en funcin de sus
correspondientes objetivos estratgicos y los compromisos de gasto ya
asumidos. Los escenarios presupuestarios plurianuales determinarn los
lmites, referidos a los tres ejercicios siguientes, que la accin de
gobierno debe respetar en los casos en que sus decisiones tengan
incidencia presupuestaria.

6.1.4.1. Elaboracin del presupuesto.

Conforme a la Constitucin espaola:


Artculo 134.1. "Corresponde al Gobierno la elaboracin de los
Presupuestos Generales del Estado y a las Cortes Generales su
examen, enmienda y aprobacin".

2. Los escenarios presupuestarios plurianuales se ajustarn al objetivo


de estabilidad presupuestaria correspondiente al Estado y a la Seguridad
Social establecido de acuerdo a lo previsto en el artculo 8 de la Ley
18/2001, de 12 de diciembre, General de Estabilidad Presupuestaria,
referido a los tres ejercicios siguientes.
3. Los escenarios presupuestarios plurianuales sern confeccionados por
el Ministerio de Hacienda, que dar cuenta de los mismos al Consejo de
Ministros con anterioridad a la aprobacin del proyecto de Ley de
Presupuestos Generales del Estado de cada ao y, en su caso,
contendrn la actualizacin de las previsiones contenidas en los
escenarios presupuestarios aprobados en el ejercicio anterior.
4. Los escenarios presupuestarios plurianuales estarn integrados por un
escenario de ingresos y un escenario de gastos.
El escenario de ingresos tendr en cuenta los efectos tendenciales
de la economa, los coyunturales que puedan estimarse y los derivados
de cambios previstos en la normativa que los regula.
El escenario de gastos asignar los recursos disponibles de
conformidad con las prioridades establecidas para la realizacin de las
distintas polticas de gasto, teniendo en cuenta en todo caso las
obligaciones derivadas de la actividad del sector pblico que tengan su
vencimiento en el perodo a considerar y los compromisos de gasto
existentes en el momento de su elaboracin que puedan generar
obligaciones con vencimiento en el perodo que comprenda".
Artculo 31. "Asignacin presupuestaria y objetivos. 1. Los Presupuestos
Generales del Estado se adecuarn a los escenarios presupuestarios
plurianuales y atendern a la consecucin de los objetivos que se hayan
establecido en los programas plurianuales de los distintos departamentos
ministeriales, con sujecin, en todo caso, a las restricciones que en
orden al cumplimiento de los objetivos de poltica econmica determine
el Gobierno para el ejercicio a que se refieran.
2. Las asignaciones presupuestarias a los centros gestores de gasto se
efectuarn tomando en cuenta, entre otras circunstancias, el nivel de
cumplimiento de los objetivos en ejercicios anteriores.
Los objetivos de carcter instrumental habrn de ponerse en
relacin con los objetivos finales en cuya consecucin participan".
Artculo 37. "Remisin a las Cortes Generales. 1. El proyecto de Ley de
Presupuestos Generales del Estado, integrado por el articulado con sus
anexos y los estados de ingresos y de gastos, con el nivel de
especificacin de crditos establecido en los artculos 40 y 41 de esta
Ley, ser remitido a las Cortes Generales antes del da 1 de octubre
del ao anterior al que se refiera.
2. Al proyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado se
acompaar la siguiente documentacin complementaria:
a) Las memorias descriptivas de los programas de gasto y sus objetivos
anuales.
b) Las memorias explicativas de los contenidos de cada presupuesto,
con especificacin de las principales modificaciones que presenten en
relacin con los vigentes.

c) Un anexo con el desarrollo econmico de los crditos, por centros


gestores de gasto.
d) Un anexo, de carcter plurianual de los proyectos de inversin pblica,
que incluir su clasificacin territorial.
e) La liquidacin de los presupuestos del ao anterior y un avance de la
liquidacin del ejercicio corriente.
f) Las cuentas y balances de la Seguridad Social del ao anterior.
g) Los estados consolidados de los presupuestos.
h) Un informe econmico y financiero.
i) Una memoria de los beneficios fiscales".

Adems,
en
una
Orden
ministerial
anual
(generalmente durante el primer cuatrimestre) se
dictan normas particulares (polticas y tcnicas)
relativas a la elaboracin de los PGE del ao
siguiente: criterios, organizacin, tramitacin,
estructura del documento, etc. [N.B.: Actualmente es la
O.M. de Economa y Hacienda, de 6 de abril de 2006].

6.1.4.2. Aprobacin del presupuesto.

El artculo 66.2 CE reitera lo dispuesto en el


ya citado artculo 134.1 CE respecto a la fase de
aprobacin de los PGE:
Artculo 66.2. "Las Cortes Generales ejercen la potestad legislativa del
Estado, aprueban sus presupuestos, controlan la accin del Gobierno
y tienen las dems competencias que les atribuye la Constitucin".

La aprobacin de los PGE se realiza mediante


una ley ordinaria (que tiene alguna especialidad
en su tramitacin, segn disponen los Reglamentos
del Congreso de los Diputados y del Senado),
aunque el Parlamento registra alguna importante
limitacin en su iniciativa presupuestaria, como
la establecida en el artculo 134.6 CE:
Artculo 134.6. "Toda proposicin o enmienda que suponga aumento de
los crditos o disminucin de los ingresos presupuestarios, requerir la
conformidad del Gobierno para su tramitacin".

6.1.4.3. Ejecucin del presupuesto.

2. La aprobacin es el acto mediante el cual se autoriza la realizacin


de un gasto determinado por una cuanta cierta o aproximada,
reservando a tal fin la totalidad o parte de un crdito presupuestario.
La aprobacin inicia el procedimiento de ejecucin del gasto, sin
que implique relaciones con terceros ajenos a la Hacienda Pblica
estatal o a la Seguridad Social.
3. El compromiso es el acto mediante el cual se acuerda, tras el
cumplimiento de los trmites legalmente establecidos, la realizacin de
gastos previamente aprobados, por un importe determinado o
determinable.
El compromiso es un acto con relevancia jurdica para con
terceros, vinculando a la Hacienda Pblica estatal o a la Seguridad
Social a la realizacin del gasto a que se refiera en la cuanta y
condiciones establecidas.
4. El reconocimiento de la obligacin es el acto mediante el que se
declara la existencia de un crdito exigible contra la Hacienda Pblica
estatal o contra la Seguridad Social, derivado de un gasto aprobado y
comprometido y que comporta la propuesta de pago correspondiente.
El reconocimiento de obligaciones con cargo a la Hacienda
Pblica estatal se producir previa acreditacin documental ante el
rgano competente de la realizacin de la prestacin o el derecho del
acreedor de conformidad con los acuerdos que en su da aprobaron y
comprometieron el gasto.
El Ministro de Hacienda, previo informe de la Intervencin General
de la Administracin del Estado, determinar los documentos y requisitos
que, conforme a cada tipo de gastos, justifiquen el reconocimiento de la
obligacin.
5. De acuerdo con lo establecido en el apartado 1 del artculo 22 de esta
Ley, las obligaciones de la Administracin General del Estado, de sus
organismos autnomos y de la Seguridad Social se extinguen por el
pago, la compensacin, la prescripcin o cualquier otro medio en los
trminos establecidos en esta Ley y en las disposiciones especiales que
resulten de aplicacin.
6. Cuando la naturaleza de la operacin o gasto as lo determinen, se
acumularn en un solo acto las fases de ejecucin precisas".

Una vez aprobados los PGE por las Cortes


Generales, sancionados por el Jefe del Estado y
publicados en el Boletn Oficial del Estado,
comienza la fase de ejecucin, en la que se
realizan los ingresos y gastos presupuestados.
En cuanto a la gestin
dispone lo siguiente la LGP:

de

los

ingresos,

Artculo 80. "Gestin de Presupuestos de ingresos. 1. La gestin del


Presupuesto de ingresos se realizar en las siguientes fases sucesivas o
simultneas:
a) Reconocimiento del derecho.
b) Extincin del derecho.
2. Reconocimiento del derecho es el acto que, conforme a la normativa
aplicable a cada recurso especfico, declara y liquida un crdito a favor
de la Administracin General del Estado, de sus organismos autnomos
o de las entidades gestoras y servicios comunes de la Seguridad Social.
3. De acuerdo con lo establecido en el apartado 2 del artculo 11 de esta
Ley, la extincin del derecho podr producirse por su cobro en
metlico, as como en especie, o por compensacin, en los casos
previstos en las disposiciones especiales que sean de aplicacin. Las
extinciones de derechos por otras causas sern objeto de contabilizacin
diferenciada, distinguiendo entre las producidas por anulacin de la
liquidacin y las producidas en el proceso de recaudacin por
prescripcin, condonacin o insolvencia".

Y en cuanto a la gestin de los gastos, la LGP


establece:

Artculo 74. "Competencias en materia de gestin de gastos.


1. Corresponde a los ministros y a los titulares de los dems rganos del
Estado con dotaciones diferenciadas en los Presupuestos Generales del
Estado aprobar y comprometer los gastos propios de los servicios a su
cargo, salvo los casos reservados por la Ley a la competencia del
Gobierno, as como reconocer las obligaciones correspondientes, e
interesar del Ordenador general de pagos del Estado la realizacin de los
correspondientes pagos.
2. Con la misma salvedad legal, compete a los presidentes o directores
de los organismos autnomos del Estado la aprobacin y compromiso
del gasto, as como el reconocimiento y el pago de las obligaciones.
3. Compete a los directores de las entidades gestoras y servicios
comunes de la Seguridad Social, la aprobacin y el compromiso del
gasto y el reconocimiento de la obligacin, e interesar del Ordenador

Artculo 73. "Fases del procedimiento de la gestin de los gastos.


1. La gestin del Presupuesto de gastos del Estado y de sus organismos
autnomos y de las Entidades gestoras y Servicios comunes de la
Seguridad Social se realizar a travs de las siguientes fases:
a) Aprobacin del gasto.
b) Compromiso de gasto.
c) Reconocimiento de la obligacin.
d) Ordenacin del pago.
e) Pago material.

10

general de Pagos de la Seguridad Social la realizacin de los


correspondientes pagos.
4. Las facultades a que se refieren los anteriores nmeros podrn
desconcentrarse mediante real decreto acordado en Consejo de
Ministros, o ser objeto de delegacin en los trminos establecidos
reglamentariamente. [...]".

Es decir, en cuanto a la ejecucin del gasto


pblico directo en los rganos constitucionales,
los Ministerios, los Organismos autnomos y la
Seguridad Social, el procedimiento comprende las
fases siguientes (que no tienen necesariamente que
desenvolverse de forma consecutiva puesto que,
para agilizar la gestin presupuestaria, algunas
de ellas pueden tramitarse simultneamente):

[P] "Pago material". El Ordenador general de pagos


realiza la tramitacin material del pago de la
deuda (paga efectivamente al tercero acreedor
o da la orden a una entidad financiera
colaboradora para que pague a ste).
En cuanto a la ordenacin formal y material de
pagos, prev la LGP lo siguiente:
Artculo 75. "Ordenacin de pagos. 1. Bajo la superior autoridad del
Ministro de Economa, competen al Director General del Tesoro y Poltica
Financiera las funciones de Ordenador General de pagos del Estado.
2. De igual forma, bajo la superior autoridad del Ministro de Trabajo y
Asuntos Sociales, competen al Director General de la Tesorera General
de la Seguridad Social las funciones de Ordenador general de pagos de
las Entidades gestoras y Servicios comunes de la Seguridad Social.
3. Las rdenes de pago se expedirn a favor del acreedor que figura en
la correspondiente propuesta de pago si bien, por Orden del Ministro de
Economa, se podrn regular los supuestos en que puedan expedirse a
favor de Habilitaciones, Cajas pagadoras o Depositaras de fondos, as
como entidades colaboradoras de conformidad con la Ley 38/2003, de 17
de noviembre, General de Subvenciones y otros agentes mediadores en
el pago, que actuarn como intermediarias para su posterior entrega a
los acreedores.
4. Los Ministros de Economa y de Trabajo y Asuntos Sociales, en los
mbitos de sus respectivas competencias, podrn disponer la
modificacin o eliminacin de cualquiera de los procedimientos de pago
a travs de intermediario sealados en el apartado anterior".

[A] "Aprobacin del gasto". Toda iniciativa de


gasto debe comenzar con la autorizacin del
gasto por la mxima autoridad del centro
gestor, o por la autoridad delegada, sealando
una cuanta cierta o aproximada al respecto.
[D] "Compromiso
de
gasto".
La
Administracin
procede a la disposicin del gasto y se
vincula con un tercero concreto, por una
cuanta determinada o determinable y en unas
condiciones concretas.

Artculo 106. "Presupuesto monetario. 1. El Ministro de Economa, al


objeto de conseguir una adecuada distribucin temporal de los pagos y
una correcta estimacin de la necesidad de endeudamiento del Estado,
aprobar anualmente, a propuesta de la Direccin General del Tesoro y
Poltica Financiera, un Presupuesto monetario al que habr de
acomodarse la expedicin de las rdenes de pago. Tambin contendr
dicho presupuesto una previsin sobre los ingresos del Estado.
2. Para la elaboracin del mismo, la Direccin General del Tesoro y
Poltica Financiera podr recabar del sector pblico estatal, definido en el
artculo 2.1 de esta Ley, cuantos datos, previsiones y documentacin
estime oportuna sobre los pagos e ingresos que puedan tener incidencia
en el presupuesto mencionado.
3. El Presupuesto monetario podr ser modificado a lo largo de un
ejercicio en funcin de los datos sobre su ejecucin o cambios en las
previsiones de ingresos o de pagos.
Artculo 107. "Criterios de ordenacin de pagos. 1. Con carcter
general, la cuanta de los pagos ordenados en cada momento se ajustar
al Presupuesto monetario, sealado en el artculo anterior.

[O] "Reconocimiento de la obligacin". Una vez que


el tercero ejecuta su prestacin (entrega el
bien, realiza la obra o el servicio, etc.) de
manera
satisfactoria,
se
produce
la
contraccin
de
una
obligacin
por
la
Administracin para con ese acreedor y se
determina el importe exacto de la deuda a
pagar.
[K] "Ordenacin del pago". El centro gestor que
est gestionando el gasto, cuando no posee
caja
propia,
tramita
la
correspondiente
propuesta de pago ante la Administracin
pagadora para que esta ltima abone al tercero
la deuda contrada.
11

12

2. El Ordenador de Pagos aplicar criterios objetivos en la expedicin de


las rdenes de pago, tales como la fecha de recepcin, el importe de la
operacin, aplicacin presupuestaria y forma de pago, entre otros".

4. Igualmente, la cuanta global de los fondos de maniobra asignados a


todos los centros de gestin pertenecientes a una misma entidad de la
Seguridad Social no podr exceder del tres por ciento de los crditos del
captulo destinado a gastos corrientes de bienes y servicios del
presupuesto vigente en cada momento. Porcentaje que podr ser
elevado hasta un siete por ciento por el Ministro de Trabajo y Asuntos
Sociales.
5. Las unidades administrativas responsables de estos fondos, que
formarn parte del Tesoro Pblico o del patrimonio de la Seguridad
Social, segn corresponda, justificarn su aplicacin y situacin
conforme se establezca reglamentariamente".

Por ltimo, para agilizar la gestin del


gasto, estn previstas dos tcnicas en la LGP: los
"anticipos
de
caja
fija"
y
los
"pagos
a
justificar",
cuya
regulacin
bsica
es
la
siguiente:

Artculo 79. "Pagos a justificar. 1. Cuando, excepcionalmente, no


pueda aportarse la documentacin justificativa de las obligaciones en el
momento previsto en el apartado 4 del artculo 73, podrn tramitarse
propuestas de pagos presupuestarios y librarse fondos con el carcter de
a justificar.
Asimismo, podr procederse a la expedicin de libramientos a
justificar cuando los servicios y prestaciones a que se refieran hayan
tenido o vayan a tener lugar en el extranjero.
2. El mismo carcter tendrn las propuestas de pago efectuadas para
satisfacer gastos a realizar en localidad donde no exista dependencia del
ministerio, organismo, entidad gestora o servicio comn de que se trate.
En estos casos, la expedicin de pagos a justificar ser autorizada por
los ministros, presidentes o directores de los organismos autnomos o de
las entidades gestoras y servicios comunes de la Seguridad Social, que
designarn el rgano competente para gestionar dichos pagos. La citada
designacin implicar la atribucin de competencias para la realizacin
de los gastos y pagos que de ellos se deriven y la formacin, rendicin y
justificacin de las correspondientes cuentas.
3. De acuerdo con lo previsto en el artculo 49 de esta Ley, con cargo a
los libramientos a justificar nicamente podrn satisfacerse obligaciones
del mismo ejercicio. No obstante, el Consejo de Ministros podr acordar
que, con los fondos librados a justificar para gastos en el extranjero
imputados a un presupuesto, sean atendidos gastos realizados en el
ejercicio siguiente, si ello fuese considerado relevante para el inters
general.
4. Los perceptores de estas rdenes de pago a justificar quedan
obligados a rendir cuenta justificativa de la aplicacin de las cantidades
recibidas. El plazo de rendicin de las cuentas ser de tres meses,
excepto las correspondientes a pagos de expropiaciones y pagos en el
extranjero que podrn ser rendidas en el plazo de seis meses. El Director
General del Tesoro y Poltica Financiera, y, en su caso, los presidentes o
directores de los organismos autnomos del Estado y de las entidades
gestoras y servicios comunes de la Seguridad Social podrn,
excepcionalmente ampliar estos plazos a seis y 12 meses,
respectivamente, a propuesta del rgano gestor del crdito, con informe
de la Intervencin Delegada.

Artculo 78. "Anticipos de caja fija y fondos de maniobra.


1. De acuerdo con lo preceptuado en esta Ley y en su desarrollo
reglamentario, los ministros y los presidentes o directores de los
organismos autnomos, previo informe de la Direccin General del
Tesoro y Poltica Financiera en el primer caso, y previo informe de su
Intervencin Delegada en ambos casos, establecern, en el mbito de
sus respectivas competencias, las normas que regulan los pagos
satisfechos mediante anticipos de caja fija, determinando los criterios
generales de los gastos que puedan ser satisfechos por tal sistema, los
conceptos presupuestarios a los que sern aplicables los lmites
cuantitativos establecidos para cada uno de ellos, su aplicacin al
presupuesto y cuantas estimaciones se consideren oportunas.
Se entienden por anticipos de caja fija las provisiones de fondos
de carcter extrapresupuestario y permanente que se realicen a
pagaduras, cajas y habilitaciones para la atencin inmediata y posterior
aplicacin al captulo de gastos corrientes en bienes y servicios del
presupuesto del ao en que se realicen, de gastos peridicos o
repetitivos.
2. El Director General de la Tesorera General de la Seguridad Social,
previo informe de la Intervencin General de la Seguridad Social,
establecer las normas que regulan los pagos satisfechos mediante
fondos de maniobra en el mbito de las entidades gestoras y servicios
comunes de la Seguridad Social.
3. En todo caso, la cuanta global de los anticipos de caja fija no podr
superar para cada ministerio u organismo autnomo el siete por ciento
del total de crditos del captulo destinado a gastos corrientes en bienes
y servicios del presupuesto vigente en cada momento.
Se autoriza a la Agencia Espaola de Cooperacin Internacional
para que la cuanta global de los anticipos de caja fija pueda exceder del
siete por ciento previsto en este artculo, hasta un mximo del 14 por 100
del total de los crditos del captulo destinado a gastos corrientes en
bienes y servicios del presupuesto vigente en cada momento.
El porcentaje indicado en el prrafo primero de este apartado
podr incrementarse hasta un mximo del 10 por 100 de los crditos del
artculo 23, indemnizaciones por razn del servicio, del programa
222A, Seguridad ciudadana, del Ministerio del Interior, y aplicable
nicamente a la gestin del indicado artculo.
13

14

5. Los perceptores de las rdenes de pago a justificar son responsables,


en los trminos previstos en esta Ley, de la custodia y uso de los fondos
y de la rendicin de la cuenta.
6. En el curso de los dos meses siguientes a la fecha de aportacin de
los documentos justificativos a que se refieren los apartados anteriores
de este artculo, se llevar a cabo la aprobacin o reparo de la cuenta
por la autoridad competente".

Artculo 176. "Principio general. Las autoridades y dems personal al


servicio de las entidades contempladas en el artculo 2 de esta Ley que
por dolo o culpa graves adopten resoluciones o realicen actos con
infraccin de las disposiciones de esta Ley, estarn obligados a
indemnizar a la Hacienda Pblica estatal o, en su caso, a la respectiva
entidad los daos y perjuicios que sean consecuencia de aquellos, con
independencia de la responsabilidad penal o disciplinaria que les pueda
corresponder".

Artculo 110. "Medios de pago. En las condiciones que establezcan los


Ministros de Economa y de Hacienda, en sus respectivos mbitos, los
ingresos y los pagos de la Administracin General del Estado y sus
organismos autnomos podrn realizarse mediante transferencia
bancaria, cheque, efectivo o cualesquiera otros medios de pago, sean o
no bancarios. En las mencionadas condiciones podr establecerse que,
en la realizacin de determinados ingresos o pagos de la Administracin
General del Estado, slo puedan utilizarse ciertos medios de pago
especificando en cada caso las particulares condiciones de utilizacin".

Artculo 177. "Hechos que pueden generar responsabilidad patrimonial.


1. Constituyen infracciones a los efectos del artculo anterior:
a) Haber incurrido en alcance o malversacin en la administracin de los
fondos pblicos.
b) Administrar los recursos y dems derechos de la Hacienda Pblica
estatal sin sujetarse a las disposiciones que regulan su liquidacin,
recaudacin o ingreso en el Tesoro.
c) Comprometer gastos, liquidar obligaciones y ordenar pagos sin crdito
suficiente para realizarlos o con infraccin de lo dispuesto en esta Ley o
en la de Presupuestos que sea aplicable.
d) Dar lugar a pagos reintegrables, de conformidad con lo establecido en
el artculo 77 de esta Ley.
e) No justificar la inversin de los fondos a los que se refieren los
artculos 78 y 79 de esta Ley y la Ley General de Subvenciones.
f) Cualquier otro acto o resolucin con infraccin de esta Ley, cuando
concurran los supuestos establecidos en el artculo 176 de esta Ley.
2. Las infracciones tipificadas en el nmero anterior darn lugar, en su
caso, a la obligacin de indemnizar establecida en el artculo anterior".

6.1.4.4. Control del presupuesto.


Todos los rganos del sector pblico general
espaol estn obligados a rendir cuentas de su
actividad presupuestaria, conforme a la LGP:

Artculo 178. "Tipos de responsabilidad. 1. Cuando el acto o la


resolucin se dictase mediando dolo, la responsabilidad alcanzar a
todos los daos y perjuicios que conocidamente deriven de la resolucin
adoptada con infraccin de esta Ley.
2. En el caso de culpa grave, las autoridades y dems personal de los
entes del sector pblico estatal slo respondern de los daos y
perjuicios que sean consecuencia necesaria del acto o resolucin ilegal.
A estos efectos, la Administracin tendr que proceder previamente
contra los particulares para el reintegro de las cantidades indebidamente
percibidas.
3. La responsabilidad de quienes hayan participado en la resolucin o en
el acto ser mancomunada, excepto en los casos de dolo, que ser
solidaria".

Artculo 119.3. [Principios generales de la contabilidad del sector pblico


estatal] "Las entidades integrantes del sector pblico estatal quedan
sometidas a la obligacin de rendir cuentas de sus operaciones,
cualquiera que sea su naturaleza, al Tribunal de Cuentas por conducto
de la Intervencin General de la Administracin del Estado, de acuerdo
con los criterios recogidos en el captulo IV de este ttulo".
Artculo 137. "Obligacin de rendir cuentas. Las entidades integrantes
del sector pblico estatal rendirn al Tribunal de Cuentas, por conducto
de la Intervencin General de la Administracin del Estado, la
informacin contable regulada en la seccin 1 del captulo III de este
ttulo".

Artculo 179. "Responsabilidad de los interventores y ordenadores de los


pagos. En las condiciones fijadas en los artculos anteriores, estn
sujetos a la obligacin de indemnizar a la Hacienda Pblica estatal o, en
su caso, a la respectiva entidad, adems de los que adopten la
resolucin o realicen el acto determinante de aqulla, los interventores
en el ejercicio de la funcin interventora, respecto a los extremos a los
que se extiende la misma, y los ordenadores de pago que no hayan

Y en la misma LGP se establece el rgimen de


responsabilidades, sin perjuicio de lo previsto en
los mbitos del Derecho Penal, del Derecho Civil y
del Derecho Administrativo sancionador:

15

16

salvado su actuacin en el respectivo expediente, mediante observacin


escrita acerca de la improcedencia o ilegalidad del acto o resolucin".

Esta cuarta fase


consta
de
diversas
presupuestario:

2. El control se realizar mediante el ejercicio de la funcin interventora,


el control financiero permanente y la auditora pblica, a que se refieren
los captulos II, III y IV de este ttulo".
Artculo 143. "mbito y ejercicio del control. El control a que se refiere
este ttulo ser ejercido sobre la totalidad de los rganos o entidades del
sector pblico estatal por la Intervencin General de la Administracin del
Estado, a travs de sus servicios centrales o de sus Intervenciones
Delegadas.
En el mbito del Ministerio de Defensa y de la Seguridad Social, el
control se ejercer, respectivamente a travs de la Intervencin General
de la Defensa, y de la Intervencin General de la Seguridad Social,
dependientes funcionalmente, a estos efectos, de la Intervencin General
de la Administracin del Estado".

del ciclo presupuestario


modalidades
de
control

6.1.4.4.1. Control interno administrativo.


La
Administracin
debe
autocontrolar
la
gestin de los PGE durante su ejecucin, mediante
la Intervencin General de la Administracin del
Estado. A este respecto, la LGP detalla el sistema
fiscalizador a travs del siguiente articulado a
comentar:

Artculo 144. "Principios de actuacin y prerrogativas. 1. La Intervencin


General de la Administracin del Estado ejercer sus funciones de
control conforme a los principios de autonoma, ejercicio desconcentrado
y jerarqua interna a travs de los rganos de control a que se refiere el
artculo anterior.
2. El control a que se refiere este ttulo se ejercer con plena autonoma
respecto al rgano o entidad cuya gestin sea objeto de control. A tales
efectos, los funcionarios que lo realicen gozarn de independencia
funcional respecto de los titulares de los rganos cuya gestin controlen
y ajustarn su actuacin a la normativa vigente y a las instrucciones
impartidas por la Intervencin General de la Administracin del Estado.
3. El procedimiento contradictorio rige la solucin de las diferencias que
puedan presentarse en el ejercicio de control de la funcin interventora.
Dicho principio se materializar en el procedimiento de resolucin de
discrepancias regulado en el artculo 155 de esta Ley. En el mbito del
control financiero permanente y la auditora pblica, el alcance del
procedimiento contradictorio ser el establecido en la normativa
reguladora de los correspondientes informes, sin perjuicio de lo
establecido en el artculo 161 y en el apartado 3 del artculo 166 de esta
Ley.
4. El Interventor General de la Administracin del Estado y sus
Interventores Delegados podrn recabar directamente de quien
corresponda los asesoramientos jurdicos y los informes tcnicos que
considere necesarios, as como los antecedentes y documentos precisos
para el ejercicio de sus funciones. Cuando los asesoramientos e
informes hayan de recabarse de rganos cuya competencia se extiende
a la totalidad de la Administracin General e Institucional, se solicitarn,
en todo caso, por la Intervencin General de la Administracin del
Estado.
5. El Interventor General de la Administracin del Estado y sus
interventores delegados podrn interponer los recursos y reclamaciones
que autoricen las disposiciones vigentes".

Artculo 140. "Del control de la gestin econmico-financiera del sector


pblico estatal. 2. La Intervencin General de la Administracin del
Estado ejercer en los trminos previstos en esta Ley el control interno
de la gestin econmica y financiera del sector pblico estatal, con plena
autonoma respecto de las autoridades y dems entidades cuya gestin
controle".
Artculo 141. "Control de subvenciones y ayudas. La Intervencin
General de la Administracin del Estado ejercer el control sobre
entidades colaboradoras y beneficiarios de subvenciones y ayudas
concedidas por los sujetos del sector pblico estatal y de las financiadas
con cargo a fondos comunitarios de acuerdo a lo establecido en la Ley
General de Subvenciones y en la normativa comunitaria".
Artculo 142. "Objetivos del control. 1. El control regulado en este ttulo
tiene como objetivos:
a) Verificar el cumplimiento de la normativa que resulte de aplicacin a la
gestin objeto del control.
b) Verificar el adecuado registro y contabilizacin de las operaciones
realizadas, y su fiel y regular reflejo en las cuentas y estados que,
conforme a las disposiciones aplicables, deba formar cada rgano o
entidad.
c) Evaluar que la actividad y los procedimientos objeto de control se
realiza de acuerdo con los principios de buena gestin financiera y, en
especial, los previstos en la Ley General de Estabilidad Presupuestaria.
d) Verificar el cumplimiento de los objetivos asignados a los centros
gestores del gasto en los Presupuestos Generales del Estado.

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Artculo 145. "Deberes y facultades del personal controlador, deber de


colaboracin y asistencia jurdica. 1. Los funcionarios que desempean

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las funciones de control debern guardar la confidencialidad y el secreto


respecto de los asuntos que conozcan por razn de su trabajo. Los
datos, informes o antecedentes obtenidos en el desarrollo de sus
funciones slo podrn utilizarse para los fines del control y, en su caso,
para la denuncia de hechos que puedan ser constitutivos de infraccin
administrativa, responsabilidad contable o de delito.
Asimismo, las Comisiones Parlamentarias de Investigacin podrn
tener acceso a dichos datos, informes o antecedentes, en los trminos
establecidos por el Real Decreto-ley 5/1994, de 29 de abril. En los dems
casos en que proceda legalmente el acceso a los informes de control, la
solicitud de los mismos se dirigir directamente a sus destinatarios.
2. Las autoridades, cualquiera que sea su naturaleza, los jefes o
directores de oficinas pblicas, los de las entidades integrantes del sector
pblico estatal y quienes en general, ejerzan funciones pblicas o
desarrollen su trabajo en dichas entidades debern prestar a los
funcionarios encargados del control el apoyo, concurso, auxilio y
colaboracin que les sean precisos, facilitando la documentacin e
informacin necesaria para dicho control.
3. Toda persona natural o jurdica, pblica o privada, estar obligada a
proporcionar, previo requerimiento del rgano de control de la
Intervencin General de la Administracin del Estado actuante, toda
clase de datos, informes o antecedentes, deducidos directamente de sus
relaciones econmicas, profesionales o financieras con otras personas,
con trascendencia para las actuaciones de control que desarrolle. [...]".

3. Cuando en los procedimientos de gestin que den lugar a los referidos


actos, documentos y expedientes participen diversas Administraciones
pblicas, la funcin interventora se limitar a las actuaciones que se
produzcan en el mbito de las Administraciones referidas en el apartado
1".
Artculo 150. "Modalidades de ejercicio. 1. La funcin interventora se
ejercer en sus modalidades de intervencin formal y material. La
intervencin formal consistir en la verificacin del cumplimiento de los
requisitos legales necesarios para la adopcin del acuerdo, mediante el
examen de todos los documentos que, preceptivamente, deban estar
incorporados al expediente. En la intervencin material se comprobar la
real y efectiva aplicacin de los fondos pblicos.
2. El ejercicio de la funcin interventora comprender:
a) La fiscalizacin previa de los actos que reconozcan derechos de
contenido econmico, aprueben gastos, adquieran compromisos de
gasto, o acuerden movimientos de fondos y valores.
b) La intervencin del reconocimiento de las obligaciones y de la
comprobacin de la inversin.
c) La intervencin formal de la ordenacin del pago.
d) La intervencin material del pago".
Artculo 151. "No sujecin a la fiscalizacin previa. No estarn
sometidos a la fiscalizacin previa prevista en el apartado 2.a) del
artculo anterior:
a) los contratos menores;
b) los gastos de carcter peridico y dems de tracto sucesivo, una vez
fiscalizado el gasto correspondiente al perodo inicial del acto o contrato
del que deriven o sus modificaciones;
c) los gastos menores de 5.000 euros cuyo pago se realice mediante el
procedimiento especial de anticipo de caja fija, regulado en el artculo 78
de esta Ley;
d) los gastos correspondientes a la celebracin de procesos electorales a
que se refiere la disposicin adicional novena de esta Ley y
e) las subvenciones con asignacin nominativa.
Tampoco estarn sometidos a fiscalizacin previa los gastos
menores de 5.000 euros que se realicen con cargo a fondos librados a
justificar, cuando los servicios o prestaciones a que se refieran hayan
tenido o vayan a tener lugar en territorio extranjero".

Artculo 148. "De la funcin interventora. Definicin. La funcin


interventora tiene por objeto controlar, antes de que sean aprobados, los
actos del sector pblico estatal que den lugar al reconocimiento de
derechos o a la realizacin de gastos, as como los ingresos y pagos que
de ellos se deriven, y la inversin o aplicacin en general de sus fondos
pblicos, con el fin de asegurar que su gestin se ajuste a las
disposiciones aplicables en cada caso.
No obstante, la fiscalizacin previa e intervencin de los derechos e
ingresos del Tesoro Pblico se podr sustituir reglamentariamente por
las comprobaciones efectuadas en el ejercicio del control financiero
permanente y la auditora pblica, salvo en los actos de ordenacin del
pago y pago material correspondientes a devoluciones de ingresos".
Artculo 149. "mbito de aplicacin. 1. La funcin interventora se
ejercer por la Intervencin General de la Administracin del Estado y
sus interventores delegados respecto de los actos realizados por la
Administracin General del Estado, sus organismos autnomos, y las
entidades gestoras y servicios comunes de la Seguridad Social.
2. El Consejo de Ministros, a propuesta de la Intervencin General de la
Administracin del Estado, podr acordar de forma motivada la
aplicacin del control financiero permanente, en sustitucin de la funcin
interventora, respecto de toda la actividad del organismo o de algunas
reas de gestin, en aquellos organismos autnomos en los que la
naturaleza de sus actividades lo justifique.

19

Artculo 152. "Fiscalizacin e intervencin previa de requisitos bsicos.


1. El Gobierno, a propuesta de la Intervencin General de la
Administracin del Estado podr acordar, que la fiscalizacin e
intervencin previas a que se refiere el artculo 150, se limiten a
comprobar los extremos siguientes:
a) La existencia de crdito presupuestario y que el propuesto es el
adecuado y suficiente a la naturaleza del gasto u obligacin que se
proponga contraer. En los casos en los que se trate de contraer
compromisos de gastos de carcter plurianual se comprobar, adems,
si se cumple lo preceptuado en el artculo 47 de esta Ley.

20

b) Que los gastos u obligaciones se proponen a rgano competente.


c) La competencia del rgano de contratacin, del concedente de la
subvencin, del que celebra el convenio de colaboracin o del que
resuelve el expediente de responsabilidad patrimonial y, en general, del
que dicte el acto administrativo, cuando dicho rgano no tenga atribuida
la facultad para la aprobacin de los gastos de que se trate.
d) Que los expedientes de reconocimiento de obligaciones corresponden
a gastos aprobados y fiscalizados favorablemente.
e) La existencia de autorizacin del Consejo de Ministros en los
supuestos que conforme al apartado 2 del artculo 12 de la Ley de
Contratos de las Administraciones Pblicas lo requieran.
f) La existencia de autorizacin del titular del departamento ministerial en
los supuestos que, conforme al apartado 1 del artculo 12 de la Ley de
Contratos de las Administraciones Pblicas, lo requieran.
g) Aquellos otros extremos que, por su trascendencia en el proceso de
gestin, determine el Consejo de Ministros a propuesta del Ministro de
Hacienda, previo informe de la Intervencin General de la Administracin
del Estado. En la determinacin de estos extremos se atender
especialmente a aquellos requisitos contemplados en la normativa
reguladora para asegurar la objetividad y transparencia en las
actuaciones pblicas.
2. No obstante, ser aplicable el rgimen general de fiscalizacin previa
respecto de gastos de cuanta indeterminada y aquellos otros que deban
ser aprobados por el Consejo de Ministros".

d) Cuando el reparo derive de comprobaciones materiales de obras,


suministros, adquisiciones y servicios.
e) Cuando se hayan omitido requisitos o trmites que pudieran dar lugar
a la nulidad del acto, o cuando la continuacin de la gestin
administrativa pudiera causar quebrantos econmicos al Tesoro Pblico
o a un tercero.
En el supuesto de que los defectos observados en el expediente
derivasen del incumplimiento de requisitos o trmites no esenciales, la
Intervencin podr emitir informe favorable, pero la eficacia del acto
quedar condicionada a la subsanacin de dichos defectos con
anterioridad a la aprobacin del expediente. El rgano gestor remitir a la
Intervencin la documentacin justificativa de haberse subsanado dichos
defectos.
De no solventarse por el rgano gestor los condicionamientos
indicados para la continuidad del expediente, se considerar formulado el
correspondiente reparo.
3. En el supuesto de que la funcin interventora se desarrolle en el
rgimen especial de fiscalizacin e intervencin previa de requisitos
bsicos, slo proceder la formulacin de reparo cuando no se cumpla
alguno de los extremos de necesaria comprobacin establecidos en el
apartado 1 del artculo 152.
Los
interventores
podrn
formular
las
observaciones
complementarias que consideren convenientes, sin que las mismas
tengan, en ningn caso, efectos suspensivos en la tramitacin de los
expedientes correspondientes. En este rgimen especial no resultar de
aplicacin la posibilidad contenida en el prrafo segundo del apartado 2
de este artculo".

Artculo 153. "Fiscalizacin previa e Intervencin de pagos a justificar y


anticipos de caja fija. Reglamentariamente se determinarn los requisitos
a verificar en la fiscalizacin previa de las rdenes de pagos a justificar y
en la constitucin o modificacin de los anticipos de caja fija y de sus
reposiciones de fondos, as como el procedimiento a seguir en la
intervencin de sus cuentas justificativas".

Artculo 155. "Discrepancias. Cuando el rgano gestor no acepte el


reparo formulado, plantear a la Intervencin General de la
Administracin del Estado por conducto de la Subsecretara del
departamento, en caso de ministerios y a travs de los presidentes o
directores de los organismos o entidades en los dems casos,
discrepancia motivada por escrito, con cita de los preceptos legales en
los que sustente su criterio.
Planteada la discrepancia se proceder de la siguiente forma:
a) En los casos en que haya sido formulado el reparo por una
intervencin delegada corresponder a la Intervencin General de la
Administracin del Estado conocer la discrepancia, siendo su resolucin
obligatoria para aqulla.
No obstante lo anterior, cuando el reparo haya sido formulado por
una intervencin Delegada en centros, dependencias y organismos del
Ministerio de Defensa, o en las entidades gestoras y servicios comunes
de la Seguridad Social, corresponder conocer de la discrepancia a la
Intervencin General de la Defensa y a la Intervencin General de la
Seguridad Social, respectivamente, haciendo constar su criterio que ser
vinculante para aqulla.
Cuando el reparo haya sido formulado por la Intervencin General
de la Defensa o por la Intervencin General de la Seguridad Social o
stas hayan confirmado el de una intervencin delegada, subsistiendo la

Artculo 154. "Reparos. 1. Si la Intervencin, al realizar la fiscalizacin o


intervencin, se manifiesta en desacuerdo con el contenido de los actos
examinados o con el procedimiento seguido para su adopcin, deber
formular sus reparos por escrito, con cita de los preceptos legales en los
que sustente su criterio. La formulacin del reparo suspender la
tramitacin del expediente hasta que sea solventado, bien por la
subsanacin de las deficiencias observadas o bien, en el caso de no
aceptacin del reparo, por la resolucin del procedimiento previsto en el
artculo siguiente.
2. Cuando se aplique el rgimen general de fiscalizacin e intervencin
previa, proceder la formulacin del reparo en los casos siguientes:
a) Cuando se base en la insuficiencia de crdito o el propuesto no se
considere adecuado.
b) Cuando el gasto se proponga a un rgano que carezca de
competencia para su aprobacin.
c) Cuando se aprecien graves irregularidades en la documentacin
justificativa del reconocimiento de la obligacin o no se acredite
suficientemente el derecho de su perceptor.

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22

discrepancia, corresponder a la Intervencin General de la


Administracin del Estado resolver la misma, siendo su resolucin
obligatoria para aqullas.
b) Cuando el reparo haya sido formulado por la Intervencin General de
la Administracin del Estado o este centro directivo haya confirmado el
de otra Intervencin General o delegada, subsistiendo la discrepancia,
corresponder al Consejo de Ministros adoptar resolucin definitiva".
Artculo 156. "Omisin de fiscalizacin. 1. En los supuestos en los que,
con arreglo a lo establecido en las disposiciones aplicables, la funcin
interventora fuera preceptiva y se hubiese omitido, no se podr
reconocer la obligacin, ni tramitar el pago, ni intervenir favorablemente
estas actuaciones hasta que se subsane dicha omisin en los trminos
previstos en este artculo.
2. En dichos supuestos, ser preceptiva la emisin de un informe por
parte del rgano de la Intervencin General de la Administracin del
Estado que tenga conocimiento de dicha omisin que se remitir a la
autoridad que hubiera iniciado las actuaciones.
Este informe, que no tendr naturaleza de fiscalizacin, pondr de
manifiesto, como mnimo los siguientes extremos:
a) Las infracciones del ordenamiento jurdico que se hubieran puesto de
manifiesto de haber sometido el expediente a fiscalizacin o intervencin
previa en el momento oportuno.
b) Las prestaciones que se hayan realizado como consecuencia de dicho
acto.
c) La procedencia de la revisin de los actos dictados con infraccin del
ordenamiento.
d) La existencia de crdito adecuado y suficiente para hacer frente a las
obligaciones pendientes.
Los interventores delegados darn cuenta de su informe a la
Intervencin General de la Administracin del Estado en el momento de
su emisin.
3. Corresponder al titular del departamento al que pertenezca el rgano
responsable de la tramitacin del expediente o al que est adscrito el
organismo autnomo, sin que dicha competencia pueda ser objeto de
delegacin, acordar, en su caso, el sometimiento del asunto al Consejo
de Ministros para que adopte la resolucin procedente.
4. El acuerdo favorable del Consejo de Ministros no eximir de la
exigencia de las responsabilidades a que, en su caso, hubiera lugar".
Artculo 157. "Del control financiero permanente. Definicin. El control
financiero permanente se ejercer en los rganos y entidades
establecidos en el artculo siguiente y tendr por objeto la verificacin de
una forma continua realizada a travs de la correspondiente intervencin
delegada, de la situacin y el funcionamiento de las entidades del sector
pblico estatal en el aspecto econmico-financiero, para comprobar el
cumplimiento de la normativa y directrices que les rigen y, en general,
que su gestin se ajusta a los principios de buena gestin financiera y en
particular al cumplimiento del objetivo de estabilidad presupuestaria y de
equilibrio financiero".

23

Artculo 158. "mbito de aplicacin. 1. El control financiero permanente


se ejercer sobre:
a) La Administracin General del Estado.
b) Los organismos autnomos dependientes de la Administracin
General del Estado.
c) Las entidades gestoras y servicios comunes de la Seguridad Social.
d) Las entidades estatales de derecho pblico contempladas en el
prrafo g) del apartado 1 del artculo 2 de esta Ley.
e) Las entidades pblicas empresariales previstas en el artculo 2.1.c).
f) Las mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de
la Seguridad Social, cuando se hallen inmersas en alguno de los
supuestos previstos en el artculo 74.1 de la Ley General de la Seguridad
Social [...]".
Artculo 162. "De la auditora pblica. Definicin. La auditora pblica
consistir en la verificacin, realizada con posterioridad y efectuada de
forma sistemtica, de la actividad econmico-financiera del sector pblico
estatal, mediante la aplicacin de los procedimientos de revisin
selectivos contenidos en las normas de auditora e instrucciones que
dicte la Intervencin General de la Administracin del Estado".
Artculo 163. "mbito. La auditora pblica se ejercer, en funcin de lo
previsto en el plan anual de auditoras a que se refiere el artculo 165 de
esta Ley, sobre todos los rganos y entidades integrantes del sector
pblico estatal y sobre los fondos a que se refiere el apartado 2 del
artculo 2 de esta Ley, sin perjuicio de las actuaciones correspondientes
al ejercicio de la funcin interventora y del control financiero permanente,
y de las actuaciones sometidas al ejercicio de la auditora privada de la
Ley 19/1988, de 12 de julio de Auditora de Cuentas, impuestas a las
sociedades mercantiles estatales por la legislacin mercantil".

6.1.4.4.2. Control externo financiero.


El Tribunal de Cuentas fiscaliza la gestin
presupuestaria
tras
el
cierre
del
ejercicio
presupuestario. As lo establece el artculo 136
CE:
Artculo 136. 1. "El Tribunal de Cuentas es el supremo rgano
fiscalizador de las cuentas y de la gestin econmica del Estado, as
como del Sector Pblico estatal. Depender directamente de las Cortes
Generales y ejercer sus funciones por delegacin de ellas en el examen
y comprobacin de la Cuenta General del Estado.
2. Las cuentas del Estado y del sector pblico estatal se rendirn al
Tribunal de Cuentas y sern censuradas por ste. El Tribunal de
24

Cuentas, sin perjuicio de su propia jurisdiccin, remitir a las Cortes


Generales un informe anual en el que, cuando proceda, comunicar las
infracciones o responsabilidades en que, a su juicio, se hubiere
incurrido".

c) Determinar el contenido, la estructura, las normas de elaboracin y los


criterios de agregacin o consolidacin de la Cuenta General del
Estado".
Artculo 125.2. "La Intervencin General de la Administracin del Estado
es el centro gestor de la contabilidad pblica, al que compete: [...]
d) Formar la Cuenta General del Estado".

Dicho precepto constitucional fue desarrollado


mediante la Ley Orgnica 2/1982, de 12 de mayo,
del Tribunal de Cuentas y por la Ley 7/1988, de 5
de abril, de Funcionamiento del Tribunal de
Cuentas. Adems, la LGP establece que:

Artculo 130. "Contenido de la Cuenta General del Estado. 1. La Cuenta


General del Estado se formar con los siguientes documentos:
a) Cuenta General del sector pblico administrativo, que se formar
mediante la agregacin o consolidacin de las cuentas de las entidades
que integran dicho sector.
Asimismo, se acompaar la cuenta de gestin de tributos cedidos a
las Comunidades Autnomas conforme a lo preceptuado en el artculo 52
de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales y
Administrativas del nuevo sistema de financiacin de las Comunidades
Autnomas de rgimen comn y ciudades con estatuto de autonoma.
b) Cuenta General del sector pblico empresarial, que se formar
mediante la agregacin o consolidacin de las cuentas de las entidades
que deben aplicar los principios de contabilidad recogidos en el Plan
General de Contabilidad de la empresa espaola, as como en sus
adaptaciones y disposiciones que lo desarrollen.
c) Cuenta General del sector pblico fundacional, que se formar
mediante la agregacin o consolidacin de las cuentas de las entidades
que deben aplicar los principios de contabilidad recogidos en la
normativa contable relativa a entidades sin fines lucrativos.
d) Memoria que completar, ampliar y comentar la informacin
contenida en los anteriores documentos.
2. La Cuenta General del Estado deber suministrar informacin sobre:
a) La situacin econmica, financiera y patrimonial del sector pblico
estatal.
b) Los resultados econmico-patrimoniales del ejercicio.
c) La ejecucin y liquidacin de los presupuestos y el grado de
realizacin de los objetivos.
3. El Ministro de Hacienda podr determinar la obtencin de una cuenta
agregada o consolidada de todos los entes del sector pblico estatal, o
en su caso por sectores".

Artculo 119.3. "[Principios generales de la contabilidad del sector


pblico estatal]. Las entidades integrantes del sector pblico estatal
quedan sometidas a la obligacin de rendir cuentas de sus operaciones,
cualquiera que sea su naturaleza, al Tribunal de Cuentas por conducto
de la Intervencin General de la Administracin del Estado, de acuerdo
con los criterios recogidos en el captulo IV de este ttulo".
Artculo 132. "Examen y comprobacin de la Cuenta General del
Estado. El Tribunal de Cuentas, por delegacin de las Cortes Generales,
proceder al examen y comprobacin de la Cuenta General del Estado
dentro del plazo de seis meses a partir de la fecha en que las haya
recibido. El Pleno, odo el Fiscal, dictar la declaracin definitiva que le
merezca para elevarla a las Cmaras con la oportuna propuesta, dando
traslado al Gobierno".
Artculo 137. "Obligacin de rendir cuentas. Las entidades integrantes
del sector pblico estatal rendirn al Tribunal de Cuentas, por conducto
de la Intervencin General de la Administracin del Estado, la
informacin contable regulada en la seccin 1 del captulo III de este
ttulo".
Artculo 140. "Del control de la gestin econmico-financiera del sector
pblico estatal. 1. En su condicin de supremo rgano fiscalizador de las
cuentas y de la gestin econmica del Estado y del sector pblico,
corresponde al Tribunal de Cuentas el control externo del sector pblico
estatal, en los trminos establecidos en la Constitucin, en su Ley
Orgnica y en las dems leyes que regulen su competencia".

Y respecto a la
establece la LGP:

Cuenta

General del

Artculo 131. "Formacin y remisin de la Cuenta General del Estado al


Tribunal de Cuentas. 1. La Cuenta General del Estado de cada ao se
formar por la Intervencin General de la Administracin del Estado y se
elevar al Gobierno para su remisin al Tribunal de Cuentas antes del
da 31 de octubre del ao siguiente al que se refiera.
2. La Intervencin General de la Administracin del Estado podr recabar
de las distintas entidades la informacin que considere necesaria para
efectuar los procesos de agregacin o consolidacin contable.
3. La falta de remisin de cuentas no constituir obstculo para que la
Intervencin General de la Administracin del Estado pueda formar la
Cuenta General del Estado con las cuentas recibidas.

Estado,

Artculo 124. "Competencias del Ministro de Hacienda. Corresponde al


Ministro de Hacienda, a propuesta de la Intervencin General de la
Administracin del Estado: [...]

25

26

4. Se podrn agregar o consolidar las cuentas de una entidad aunque en


el preceptivo informe de auditora de cuentas se hubiera denegado
opinin, emitido informe desfavorable o con salvedades, si bien estas
circunstancias se harn constar en la memoria explicativa de dicha
Cuenta General".
Artculo 136. "Informacin a publicar en el Boletn Oficial del Estado.
[...]
2. Asimismo, la Intervencin General de la Administracin del Estado,
publicar en el Boletn Oficial del Estado anualmente, un resumen de
los principales estados y documentos que conformen la Cuenta General
del Estado".

6.2. mbito y estructura .

6.2.1. mbito .

Conforme al artculo 134.2 CE, en los PGE de


cada ao se establecen los ingresos y gastos de la
Administracin General del Estado de Espaa:
Artculo 134.2. "Los Presupuestos Generales del Estado tendrn carcter
anual, incluirn la totalidad de los gastos e ingresos del Sector Pblico
estatal y en ellos se consignar el importe de los beneficios fiscales que
afecten a los tributos del Estado".

6.1.4.4.3. Otros procedimientos de control presupuestario.


Adems de los ya sealados, existen otros
mecanismos o procedimientos complementarios de
control presupuestario:
Control interno administrativo de funcionamiento
(a posteriori). La Administracin autocontrola
su actividad en general mediante la Inspeccin
de los Servicios.
Control externo de legalidad: lo realizan los
Tribunales de Justicia. En particular, vase el
Ttulo XIX del Libro II del Cdigo Penal (Ley
Orgnica 10/1995, de 23 de noviembre), sobre
"Delitos
contra
la
administracin
pblica"
(prevaricacin, cohecho, trfico de influencias,
malversacin, fraude, etc.)
Control externo poltico o parlamentario. Lo
realizan las Cortes Generales mediante diversos
procedimientos
democrticos
(preguntas,
interpelaciones, comparecencias, comisiones de
investigacin, mocin de censura...) y, muy
especialmente, mediante la aprobacin de la
Cuenta General del Estado.

Quedan fuera del mbito de los PGE, por tanto,


los
ingresos
y
gastos
del
Sector
Pblico
autonmico y local del Estado.
A su vez, en el artculo 2 LGP se delimita el
concepto de Sector Pblico "estatal" (entindase
"Sector Pblico general del Estado") y en el
artculo 3 LGP se establece su desagregacin en
tres
grandes
categoras,
atendiendo
a
su
naturaleza:
+ Sector Pblico general administrativo (Altos
rganos
Institucionales,
Administracin
gestora
de
la
Seguridad
Social
y
Administracin del Gobierno: Ministerios y
organismos autnomos).
+ Sector Pblico general empresarial (organismos
empresariales de Derecho Pblico, entidades
pblicas
empresariales
y
sociedades
mercantiles estatales).
+ Sector
Pblico
general
fundacional
(fundaciones del Sector Pblico general).
Artculo 2. "Sector pblico estatal. 1. A los efectos de esta Ley forman
parte del sector pblico estatal:
a) La Administracin General del Estado.

27

28

Artculo 3. "Sector pblico administrativo, empresarial y fundacional. A


los efectos de esta Ley, el sector pblico estatal se divide en los
siguientes:
1. El sector pblico administrativo, integrado por:

b) Los organismos autnomos dependientes de la Administracin


General del Estado.
c) Las entidades pblicas empresariales, dependientes de la
Administracin General del Estado, o de cualesquiera otros
organismos pblicos vinculados o dependientes de ella.

a) Los sujetos mencionados en los prrafos a), b) y d) del apartado 1 y


en el apartado 3 del artculo anterior.

d) Las entidades gestoras, servicios comunes y las mutuas de


accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad
Social en su funcin pblica de colaboracin en la gestin de la
Seguridad Social.

b) Las entidades mencionadas en los prrafos g) y h) del apartado 1 del


artculo anterior, que cumplan alguna de las dos caractersticas
siguientes:

e) Las sociedades mercantiles estatales, definidas en la Ley de


Patrimonio de las Administraciones Pblicas.

1 Que su actividad principal no consista en la produccin en rgimen


de mercado de bienes y servicios destinados al consumo individual o
colectivo, o que efecten operaciones de redistribucin de la renta y
de la riqueza nacional, en todo caso sin nimo de lucro.

f) Las fundaciones del sector pblico estatal, definidas en la Ley de


Fundaciones.
g) Las entidades estatales de derecho pblico distintas a las
mencionadas en los prrafos b) y c) de este apartado.

2 Que no se financien mayoritariamente con ingresos comerciales,


entendindose como tales a los efectos de esta Ley, los ingresos,
cualquiera que sea su naturaleza, obtenidos como contrapartida de
las entregas de bienes o prestaciones de servicios.

h) Los consorcios dotados de personalidad jurdica propia a los que se


refieren los artculos 6, apartado 5, de la Ley 30/1992, de 26 de
noviembre, de Rgimen Jurdico de las Administraciones Pblicas y
del Procedimiento Administrativo Comn, y 87 de la Ley 7/1985, de 2
de abril, Reguladora de las Bases del Rgimen Local, cuando uno o
varios de los sujetos enumerados en este artculo hayan aportado
mayoritariamente a los mismos dinero, bienes o industria, o se haya
comprometido, en el momento de su constitucin, a financiar
mayoritariamente dicho ente y siempre que sus actos estn sujetos
directa o indirectamente al poder de decisin de un rgano del
Estado.
2. Se regula por esta ley el rgimen presupuestario, econmicofinanciero, contable y de control de los fondos carentes de personalidad
jurdica cuya dotacin se efecte mayoritariamente desde los
Presupuestos Generales del Estado.

2. El sector pblico empresarial, integrado por:


a) Las entidades pblicas empresariales.
b) Las sociedades mercantiles estatales.
c) Las entidades mencionadas en los prrafos g) y h) del apartado 1 del
artculo anterior no incluidas en el sector pblico administrativo.
3. El sector pblico fundacional, integrado por las fundaciones del sector
pblico estatal".

Adems, en el artculo 33 LGP se detalla


mbito subjetivo y el contenido de los PGE:

3. Los rganos con dotacin diferenciada en los Presupuestos Generales


del Estado que, careciendo de personalidad jurdica, no estn integrados
en la Administracin General del Estado, forman parte del sector pblico
estatal, regulndose su rgimen econmico-financiero por esta Ley, sin
perjuicio de las especialidades que se establezcan en sus normas de
creacin, organizacin y funcionamiento. No obstante, su rgimen de
contabilidad y de control quedar sometido en todo caso a lo establecido
en dichas normas, sin que les sea aplicable en dichas materias lo
establecido en esta Ley.

el

Artculo 33. "Alcance subjetivo y contenido. 1. Los Presupuestos


Generales del Estado estarn integrados por:
a) Los presupuestos de los rganos con dotacin diferenciada y de los
sujetos que integran el sector pblico administrativo.
b) Los presupuestos de operaciones corrientes y los de operaciones de
capital y financieras de las entidades del sector pblico empresarial y
del sector pblico fundacional.
c) Los presupuestos de los fondos a que se refiere el artculo 2.2 de
esta Ley.

Sin perjuicio de lo anterior, esta Ley no ser de aplicacin a las


Cortes Generales, que gozan de autonoma presupuestaria de acuerdo
con lo establecido en el artculo 72 de la Constitucin; no obstante, se
mantendr la coordinacin necesaria para la elaboracin del Proyecto de
Ley de Presupuestos Generales del Estado".

2. Los Presupuestos Generales del Estado determinarn:


a) Las obligaciones econmicas que, como mximo, pueden reconocer
los sujetos referidos en el prrafo a) del apartado anterior.
b) Los derechos a reconocer durante el correspondiente ejercicio por los
entes mencionados en el prrafo anterior.

29

30

c) Los gastos e ingresos y las operaciones de inversin y financieras a


realizar por las entidades contempladas en el prrafo b) del apartado
anterior.
d) Los objetivos a alcanzar en el ejercicio por cada uno de los gestores
responsables de los programas con los recursos que el respectivo
presupuesto les asigna.

h) Los presupuestos de las Entidades pblicas empresariales y


restantes Organismos pblicos.
i) Los presupuestos de los fondos carentes de personalidad jurdica a
que refiere el artculo 2.2 de la Ley 47/2003, de 26 de noviembre,
General Presupuestaria".

e) La estimacin de los beneficios fiscales que afecten a los tributos del


Estado.

Las sociedades mercantiles estatales para la gestin de los servicios pblicos de


radiodifusin y televisin a que se refiere el artculo 1.e) de la LPGE 2006 son
Televisin Espaola, S.A. y Radio Nacional de Espaa, S.A..

f) Las operaciones financieras de los fondos a que se refiere el prrafo


c) del apartado anterior".

Asimismo, el artculo 1 de las LPGE de cada


ao establece el mbito de los PGE. Segn la Ley
30/2005, de 29 de diciembre, de PGE para el ao
2006, stos estn compuestos por los siguientes
presupuestos:
Artculo 1. "mbito de los Presupuestos Generales del Estado. En los
Presupuestos Generales del Estado para el ejercicio del ao 2006 se
integran:
a) El presupuesto del Estado.
b) Los presupuestos de los Organismos autnomos de la Administracin
General del Estado.
c) El presupuesto de la Seguridad Social.
d) Los presupuestos de los Organismos pblicos, cuya normativa
especfica confiere carcter limitativo a los crditos de su presupuesto
de gastos:
Consejo de Seguridad Nuclear.
Consejo Econmico y Social.
Agencia Estatal de Administracin Tributaria.
Instituto Cervantes.
Agencia de Proteccin de Datos.
Instituto Espaol de Comercio Exterior (ICEX).
Centro Nacional de Inteligencia.
Museo Nacional del Prado.
e) El presupuesto del Ente pblico Radiotelevisin Espaola y de las
restantes Sociedades mercantiles estatales para la gestin de los
servicios pblicos de radiodifusin y televisin.

La relacin de sociedades mercantiles estatales con mayora de capital pblico


cuyos presupuestos se integran en los PGE 2006, conforme al artculo 1.f) de la LPGE
2004 son, entre otras: Aguas de la Cuenca del Ebro (ACESA), Aguas de la Cuenca del
Sur (ACUSUR), Aguas de la Cuenca del Guadalquivir (AQUAVIR), Aguas de la Cuenca
del Norte, Aguas de la Cuenca del Tajo, Aguas de la Cuenca del Segura, Aguas del
Duero, Aguas del Jcar, AENA Desarrollo Internacional (ADISA), AXIS participaciones
empresariales, Canal de Navarra, Canal de Segarra-Garrigues, Barcelona Holding
Olmpico (HOLSA), Centro Intermodal de Logstica (CILSA), Centros Logsticos
Aeroportuarios, Comercial de Ferrocarril (COMFERSA), Compaa Espaola de
Financiacin del Desarrollo (COFIDES), Compaa Espaola de Reafianzamiento
(CERSA), Compaa Espaola de Seguros de Crdito a la Exportacin (CESCE),
Correos y Telgrafos, Chrono Express, Correos Hbrido, Correos Telecom, Depuradora
del Baix Llobregat (DEPURBAIX), Empresa Nacional de Innovacin (ENISA), Empresa
Nacional de Residuos Radiactivos (ENRESA), Enajenacin de Materiales Ferroviarios
(ENFESA), European Bulk Handling Installation (EBHISA), Expansin Exterior,
Hidroguadiana, La Almoraima, Infraestructuras y Equipamientos Hispalenses
(INFEHSA), Ingeniera de Sistemas para la Defensa de Espaa (ISDEFE), Ingeniera y
Economa del Transporte (INECO), Ingeniera y Servicios Aeroespaciales (INSA),
Inmobiliaria de Promociones y Arriendos (IMPROASA), Paradores de Turismo, Portel
Servicios Telemticos (PORTEL), Programas y Explotaciones de Radiodifusin
(PROERSA), Puerto Seco de Madrid, FF.CC. Aragn, FF.CC. Madrid, Zaragoza y
Alicante, REDALSA, Remolques Martimos (REMASA), SEIASA de la Meseta Sur,
SEIASA del Nordeste, SEIASA del Norte, SEIASA del Sur y Este, Sociedad Espaola
de Estudios para la Comunicacin Fija a travs del Estrecho de Gibraltar (SECEGSA),
Sociedad Estatal de Gestin de Activos (AGESA), Sociedad Estatal de
Conmemoraciones Culturales, Sociedad Estatal de Gestin Inmobiliaria de Patrimonio
(SEGIPSA), Sociedad Estatal para el Desarrollo del Diseo y la Innovacin (DDI),
Sociedad Estatal para la Accin Cultural Exterior (SEACEX), Sociedad Estatal para
Exposiciones Internacionales (EXPOINTERNACIONAL), Sociedad Estatal para las
Enseanzas Aeronuticas Civiles (SENASA), Sociedad de Infraestructuras y
Equipamientos Penitenciarios (SIEPSA), Sistemas Tcnicos de Loteras del Estado,
Tecnologa e Investigacin Ferroviaria (TIFSA), Valencia Plataforma Intermodal y
Logstica, World Trade Center Barcelona (WTCB), SEGITUR, EXPASA,
PREVENPORT, TRASAGUA, Sociedad Estatal de Participaciones Industriales (SEPI),
Agencia EFE, HUNOSA, etc.
El sector pblico fundacional al cual se refiere el artculo 1.g) de la LPGE 2006 est
integrado por: Fund. AENA, Fund. Agencia Nacional de Evaluacin de la Calidad y
Acreditacin, Fund. Almadn-Francisco Javier Villegas, Fund. Biodiversidad,
Fundacin Canaria Puertos de las Palmas, Fund. Carolina, Fund. Centro de
Estudios Econmicos y Comerciales, Fund. Centro de Investigacin de Enfermedades

f) Los presupuestos de las Sociedades mercantiles estatales.


g) Los presupuestos de las Fundaciones del sector pblico estatal.

31

32

Neurolgicas, Fund. Centro Nacional de Investigacin Oncolgica Carlos III, Fund.


Centro Nacional del Vidrio, Fund. Coleccin Thyssen-Bornemisza, Fund. Colegios
Mayores MAE-AECI, Fund. Espaola para la Innovacin de la Artesana, Fund. de los
Ferrocarriles Espaoles, Fund. de Servicios Laborales, Fund. del Teatro Lrico, Fund.
Efe, Fund. ENRESA, Fund. Entorno, Empresa y Medio Ambiente, Fund. Escuela de
Organizacin Industrial, Fund. Espaola para la Ciencia y la Tecnologa, Fund. FNMT,
Fund. Iberoamericana para el Fomento de la Cultura y Ciencias del Mar, Fund. ICO,
Fund. Instituto de Investigacin Cardiovascular Carlos III, Fund. Instituto
Iberoamericano de Mercado de Valores, Fund. Instituto Portuario de Estudios y
Cooperacin de la Comunidad Valenciana, Fund. Internacional y para Iberoamrica de
Administracin y Polticas Pblicas, Fund. Laboral de Minusvlidos Santa Brbara,
Fund. Museo Lzaro Galdiano, Fund. Museo Sorolla, Fund. Observatorio de
Prospectiva Tecnolgica Industrial (OPTI), Fund. para el Desarrollo de la Formacin en
las Zonas Mineras, Fund. para el Desarrollo de la Investigacin en Genmica y
Protenica, Fund. para la Cooperacin y Salud Internacional Carlos III, Fund. para la
Prevencin de Riesgos Laborales, Fund. Parques Nacionales, Fund. Residencia de
Estudiantes, Fund. SEPI, Fund. Servicio Interconfederal de Mediacin y Arbitraje-Sima,
Fund. Tripartita para la Formacin en el Empleo, Fund. Vctimas del Terrorismo, etc.

las operaciones se clasifican


criterios siguientes:

conforme

los

Artculo 40. "Estructura de los estados de gastos de los Presupuestos


Generales del Estado. 1. Los estados de gastos de los presupuestos a
que se refiere el artculo 33.1.a) de esta Ley se estructurarn de acuerdo
con las siguientes clasificaciones:
a) La clasificacin orgnica que agrupar por secciones y servicios los
crditos asignados a los distintos centros gestores de gasto de los
rganos con dotacin diferenciada en los presupuestos, la
Administracin General del Estado, sus organismos autnomos,
entidades de la Seguridad Social y otras entidades, segn proceda.
b) La clasificacin por programas, que permitir a los centros gestores
agrupar sus crditos conforme a lo sealado en el artculo 35 de esta Ley
y establecer, de acuerdo con el Ministerio de Hacienda, los objetivos a
conseguir como resultado de su gestin presupuestaria. La estructura de
programas se adecuar a los contenidos de las polticas de gasto
contenidas en la programacin plurianual.

Entre las entidades y organismos pblicos a los que se refiere el artculo 1.h) de la
LPGE 2006 estn: Aeropuertos Espaoles y Navegacin Area (AENA), Centro
para el Desarrollo Tecnolgico e Industrial (CDTI), Comisin del Mercado de las
Telecomunicaciones (CMT), Comisin Nacional de la Energa (CNE), Comisin
Nacional del Mercado de Valores (CNMV), Consorcio de Compensacin de Seguros
(CCS), Consorcio de la Zona Especial de Canarias (CZEC), Consorcio Valencia
2007, Consorcio Zona Franca Gran Canaria, Entidad Pblica Empresarial Red.es
(Red.es), Fbrica Nacional de Moneda y Timbre-Real Casa de la Moneda, Ferrocarriles
de Va Estrecha (FEVE), Gerencia del Sector de la Construccin Naval, Instituto de
Crdito Oficial (ICO), Instituto para la Diversificacin y Ahorro de la Energa (IDAE),
Loteras y Apuestas del Estado, Puertos del Estado y Autoridades Portuarias, Red
Nacional de los Ferrocarriles Espaoles (RENFE), Sociedad de Salvamento y
Seguridad Martima (SASEMAR), Sociedad Estatal de Participaciones Industriales
(SEPI) y Sociedad Estatal de Promocin y Equipamiento del Suelo (SEPES), etc.

c) La clasificacin econmica, que agrupar los crditos por captulos


separando las operaciones corrientes, las de capital, las financieras y el
Fondo de Contingencia de ejecucin presupuestaria.
En los crditos para operaciones corrientes se distinguirn los
gastos de personal, los gastos corrientes en bienes y servicios, los
gastos financieros y las transferencias corrientes. En los crditos para
operaciones de capital se distinguirn, las inversiones reales y las
transferencias de capital. El Fondo de Contingencia recoger la dotacin
para atender necesidades imprevistas en la forma establecida en el
artculo 15 de la Ley 18/2001, de 12 de diciembre, General de Estabilidad
Presupuestaria. En los crditos para operaciones financieras se
distinguirn las de activos financieros y las de pasivos financieros.
Los captulos se desglosarn en artculos y stos, a su vez, en
conceptos que podrn dividirse en subconceptos.

6.2.2. Estructura.

2. Con independencia de la estructura presupuestaria, los crditos se


identificarn funcionalmente de acuerdo con su finalidad, deducida del
programa en que aparezcan o, excepcionalmente, de su propia
naturaleza, al objeto de disponer de una clasificacin funcional del
gasto".

La estructura de los PGE es inicialmente


simple: consta de estados de gastos (salidas de
fondos) y
estados de ingresos
(entradas
de
fondos).

Artculo 41. "Estructura de los estados de ingresos. Los estados de


ingresos de los presupuestos a que se refiere el artculo 33.1.a) de esta
Ley se estructurarn siguiendo las clasificaciones orgnica y econmica:

En cuanto a los presupuestos de "los rganos


con dotacin diferenciada y de los sujetos que
integran
el
sector
pblico
administrativo"
(artculo 33.1.a LGP) es decir, los relacionados
en los apartados a) a d) del artculo 1 LPGE 2006

33

a) La clasificacin orgnica distinguir los ingresos correspondientes a la


Administracin General del Estado y los correspondientes a cada uno de
los organismos autnomos, los de la Seguridad Social y los de otras
entidades, segn proceda.

34

b) La clasificacin econmica agrupar los ingresos, separando los


corrientes, los de capital, y las operaciones financieras.
En los ingresos corrientes se distinguirn: impuestos directos y
cotizaciones sociales, impuestos indirectos, tasas, precios pblicos y
otros ingresos, transferencias corrientes e ingresos patrimoniales. En los
ingresos de capital se distinguirn: enajenacin de inversiones reales y
transferencias de capital. En las operaciones financieras se distinguirn:
activos financieros y pasivos financieros.
Los captulos se desglosarn en artculos y stos, a su vez, en
conceptos que podrn dividirse en subconceptos".

En sntesis, los estados de gastos pblicos


(crditos necesarios para atender las obligaciones
a contraer) se clasifican atendiendo a tres
criterios complementarios:

A efectos
presupuestarias
numricos.

Orgnico (qu rgano gasta).


Econmico (en qu se gasta).
Funcional o por programas (para qu se gasta).

Orgnico (qu rgano ingresa).


Econmico (qu se ingresa).

codificacin, las secciones


identifican por dos dgitos

A
su
vez,
dentro
de
cada
seccin
presupuestaria pueden existir uno o ms servicios,
que se identifican por cuatro o cinco dgitos
numricos,
segn
la
naturaleza
del
Servicio
(separados por un punto). En el cdigo de un
servicio, los dos primeros dgitos indican la
seccin a la que pertenece y los dos o tres
ltimos informan de su respectiva naturaleza:

CDIGO

Por su parte, los estados de ingresos pblicos


(estimacin de los derechos econmicos a realizar
durante el ejercicio para cubrir los gastos) se
clasifican
atendiendo
a
dos
criterios
complementarios:

de
se

NN.NN

CODIFICACIN DE LOS SERVICIOS PRESUPUESTARIOS


NATURALEZA
Presupuesto del Estado (Altos rganos institucionales, Ministerios y cuentas de
orden)

NN.1NN

Presupuesto de Organismos autnomos (administrativos)

NN.2NN

Presupuesto de Entidades pblicas empresariales

NN.3NN

Presupuesto de Entes pblicos

Las secciones y servicios en los PGE para el


ao 2006 son las que se indican en el anexo
nmero 1 de estos apuntes, con sus respectivos
cdigos
(adems,
la
seccin
presupuestaria
"Seguridad Social" tiene el cdigo 60).

6.2.2.2. Clasificacin econmica.


6.2.2.1. Clasificacin orgnica.

La clasificacin orgnica de los ingresos y de


los gastos en los PGE es idntica y comprende dos
niveles de desagregacin, denominados secciones y
servicios.

35

La clasificacin econmica comprende cuatro


niveles de desagregacin, llamados captulos,
artculos, conceptos y subconceptos. A efectos de
codificacin, los captulos se identifican por un
dgito numrico; los artculos, por dos dgitos
numricos, el primero de los cuales corresponde al
captulo en el que se encuentran; los conceptos,
por tres dgitos numricos, los dos primeros de

36

los cuales indican el artculo correspondiente; y


los subconceptos, por cinco dgitos numricos, los
tres primeros de los cuales sealan el respectivo
concepto y, separados por un punto, dos dgitos
numricos de orden.
Los captulos
siguientes:

de

ingresos

gastos

son

los

CAPTULOS PRESUPUESTARIOS
INGRESOS
OPERACIONES
GASTOS
Impuestos directos y cotizaciones
1
Gastos de personal
sociales
Gastos corrientes en bienes y
2 Impuestos indirectos
servicios
Tasas, precios pblicos y otros
No financieras
3
Gastos financieros
ingresos
corrientes

4 Transferencias corrientes

Transferencias corrientes

5 Ingresos patrimoniales

Fondo de contingencia

6 Enajenacin de inversiones reales


7 Transferencias de capital

No financieras
de capital

8 Activos financieros

Inversiones reales
Transferencias de capital
Activos financieros

Financieras
9 Pasivos financieros

6.2.2.3. Clasificacin funcional.


Los gastos pblicos se clasifican, adems,
siguiendo un criterio funcional que los ordena
atendiendo
a
su
destino.
La
clasificacin
funcional (tambin denominada "por programas") del
gasto comprende cuatro niveles de desagregacin:
reas de gasto, polticas de gasto, grupos de
programas y programas. Adems, excepcionalmente,
la Direccin General de Presupuestos puede crear
subprogramas
con
fines
exclusivamente
informativos,
de
gestin
y
seguimiento
de
objetivos. A efectos de codificacin, las reas de
gasto se identifican por un dgito numrico; las
polticas de gasto, por dos dgitos numricos, el
primero de los cuales corresponde al rea en el
que se encuentran; los grupos de programas, por
tres dgitos numricos, los dos primeros de los
cuales corresponden a la poltica de gasto en la
que se encuentran; y los programas, por cuatro
dgitos, de los cuales los tres primeros son
numricos (y sealan el grupo al que corresponden)
y el ltimo es una letra mayscula que lo
identifica.

Pasivos financieros

A
su
vez,
segn
tengan
o
no
una
contraprestacin, las operaciones presupuestarias
pueden ser bilaterales o unilaterales.

La clasificacin de programas de los PGE para


2006 es la que figura en el anexo nmero tres de
estos apuntes.

Las clasificaciones econmicas de ingresos y


gastos en los PGE para el ao 2006 son las que
figuran en el anexo nmero 2 de estos apuntes y
fueron establecidas mediante la Resolucin de 18
de julio de 2001. A su vez, mediante la Orden del
Ministerio de Trabajo y Asuntos Sociales de 28 de
mayo de 2003, en la que se dictaron las normas
para la elaboracin de los presupuestos de la
Seguridad Social para 2004, se establecieron las
clasificaciones econmicas de los ingresos y
gastos de la Seguridad Social.

37

38

6.3.1.2.1. Vinculacin cuantitativa.


6.3. Los crditos presupuestarios y sus modificaciones.
La primera caracterstica general de los
crditos presupuestarios en Espaa
consiste en
que no pueden adquirirse compromisos de gastos por
una cuanta superior a la aprobada en los PGE.
Esta vinculacin de cuanta la establece la LGP:

6.3.1. Concepto de crdito presupuestario.


6.3.1.1. Definicin.
Los crditos presupuestarios son las partidas
cifradas que figuran en el estado de gastos del
presupuesto y cuyo destino es la atencin de las
obligaciones a contraer por el Sector Pblico
durante el ejercicio econmico. Su definicin
legal viene establecida en la LGP:

Artculo 35. "Los crditos y programas presupuestarios. 1. Son crditos


presupuestarios cada una de las asignaciones individualizadas de gasto,
que figuran en los presupuestos de los rganos y entidades a que se
refiere el artculo 33.1.a) de esta Ley, puestas a disposicin de los
centros gestores para la cobertura de las necesidades para las que
hayan sido aprobados. Su especificacin vendr determinada, de
acuerdo con la agrupacin orgnica, por programas y econmica que en
cada caso proceda, conforme a lo establecido en los artculos 40, 43 y 44
de esta Ley, sin perjuicio de los desgloses necesarios a efectos de la
adecuada contabilizacin de su ejecucin".

Artculo 33.2. "Los Presupuestos Generales del Estado determinarn:


a) Las obligaciones econmicas que, como mximo, pueden reconocer
los sujetos referidos en el prrafo a) del apartado anterior" [los rganos
con dotacin diferenciada y los sujetos que integran el sector pblico
administrativo].
Artculo 46. "Limitacin de los compromisos de gasto. Los crditos para
gastos son limitativos. No podrn adquirirse compromisos de gasto ni
adquirirse obligaciones por cuanta superior al importe de los crditos
autorizados en los estados de gastos, siendo nulos de pleno derecho los
actos administrativos y las disposiciones generales con rango inferior a
Ley que incumplan esta limitacin, sin perjuicio de las responsabilidades
reguladas en el ttulo VII de esta Ley".

6.3.1.2.2. Vinculacin cualitativa.


La vinculacin cualitativa de los crditos
presupuestarios
consiste
en
que
stos
se
destinarn nicamente a la finalidad para la que
se han aprobado en los PGE:

6.3.1.2. Caractersticas generales.


Las caractersticas generales de los crditos
presupuestarios vienen establecidas en la LGP, se
corresponden
con
el
principio
presupuestario
clsico de especialidad y se concretan en tres
vinculaciones:
cuantitativa,
cualitativa
y
temporal.

Artculo 27.2. "Los crditos presupuestarios de la Administracin


General del Estado, sus organismos autnomos y de las entidades
integrantes del sector pblico estatal con presupuesto limitativo se
destinarn exclusivamente a la finalidad especfica para la que hayan
sido autorizados por la Ley de Presupuestos Generales del Estado o por
las modificaciones realizadas conforme a esta Ley. El carcter limitativo y
vinculante de dichos crditos ser el correspondiente al nivel de
especificacin con que aparezcan en aqullos".
Artculo 42. "Especialidad de los crditos. Los crditos para gastos se
destinarn exclusivamente a la finalidad especfica para la que hayan
sido autorizados por la Ley de Presupuestos o a la que resulte de las
modificaciones aprobadas conforme a esta Ley".

39

40

Esta segunda caracterstica general


crditos presenta tres modalidades:

de

los

vinculacin
cualitativa-orgnica:
no
cabe
alterar la finalidad especfica de los crditos
en cuanto se refiere a qu rgano (seccin y
servicio) puede gastarlos.
vinculacin
cualitativa-funcional:
no
cabe
alterar la finalidad especfica de los crditos
en cuanto se refiere a para qu (funcin y
programa) pueden ser gastados.
cualitativa-econmica:
vinculacin
no
cabe
alterar la finalidad especfica de los crditos
en cuanto se refiere a en qu pueden ser
gastados (concepto).

de personal) y del captulo 2 (los gastos


corrientes
en
bienes
y
servicios),
dicha
especificacin ser nicamente una vinculacin de
artculo (y de captulo). Y, en tercer lugar, se
establece que, en el caso particular del captulo
6 (las inversiones reales), ser nicamente una
vinculacin de captulo.
A su vez, el artculo 43.2 LGP establece nuevas
excepciones al principio general de "vinculacin
de concepto" introduciendo distintos grados de
especificacin en ciertos casos:
los subconceptos 226.01 ("atenciones protocolarias y representativas") y 226.08 ("gastos
reservados") tendrn vinculacin de subconcepto.
los
crditos
que
establezcan
subvenciones
nominativas
tendrn
la
vinculacin
que
corresponda al nivel de especificacin con que
aparezcan en la LPGE de cada ao.
los crditos ampliables (ver epgrafe 6.3.2.3.)
tendrn la vinculacin que se les asigne en la
LPGE de cada ao.
los
crditos
extraordinarios
(ver
epgrafe
6.3.2.5.) tendrn la vinculacin que se les
asigne en la norma que los autorice.
los crditos que en la LPGE de cada ao se
establezcan con otra vinculacin (con efecto
solamente para ese ao). As, por ejemplo, la
LPGE para 2006 dispone lo siguiente:

En
cuanto
a
la
modalidad
cualitativaeconmica, el artculo 43 LGP establece un mbito
restringido en su aplicacin:
Artculo 43. "Especificacin de los presupuestos del Estado. 1. En el
presupuesto del Estado los crditos se especificarn a nivel de concepto,
salvo los crditos destinados a gastos de personal y los gastos corrientes
en bienes y servicios, que se especificarn a nivel de artculo y las
inversiones reales a nivel de captulo.
2. No obstante, se especificarn al nivel que corresponda conforme a su
concreta clasificacin econmica, los siguientes crditos:
a) Los destinados a atenciones protocolarias y representativas y los
gastos reservados.
b) Los declarados ampliables conforme a lo establecido en el artculo
54 de esta Ley.
c) Los que establezcan subvenciones nominativas.
d) Los que, en su caso, se establezcan en la Ley de Presupuestos de
cada ejercicio.
e) Los crditos extraordinarios que se concedan durante el ejercicio".

Artculo 9. "Crditos vinculantes. Uno. Con vigencia exclusiva durante el


ao 2006, se considerarn vinculantes, con el nivel de desagregacin
econmica con que aparezcan en los estados de gastos, los crditos
consignados para atender obligaciones de ejercicios anteriores.
Asimismo, tendr carcter vinculante el crdito 26.14.231A.227.11
Para actividades de prevencin, investigacibn, persecucin y represin
de los delitos relacionados con el trfico de drogas y dems fines a que
se refiere la Ley 17/2003, de 29 de mayo.
Dos. Con vigencia exclusiva para 2006 vincularn a nivel de captulo, sin
perjuicio de su especificacin a nivel de concepto en los estados de
gasto, los crditos presupuestarios consignados en el captulo 7
Transferencias de Capital, del presupuesto de la Seccin 18
Ministerio de Educacin y Ciencia, para los siguientes Servicios y

En consecuencia, en el artculo 43.1 LGP se


establece, en primer lugar, como principio general
para
todos
los
captulos
presupuestarios
la
vinculacin cualitativa-econmica de los crditos
como vinculacin de
concepto
(y por
tanto,
vinculacin
de
captulo,
de
artculo
y
de
concepto). En segundo lugar, se establece que, en
los casos particulares del captulo 1 (los gastos
41

42

Programas: Servicio 05 Secretara General de Poltica Cientfica y


Tecnolgica, Programa 463B Fomento y Coordinacin de la
Investigacin Cientfica y Tcnica; Servicio 06 Direccin General de
Poltica Tecnolgica, Programa 467C Investigacin y Desarrollo
Tecnolgico Industrial y Programa 463B Fomento y coordinacin de la
Investigacin Cientfica y Tcnica; y Servicio 08 Direccin General de
Investigacin, Programa 463B Fomento y Coordinacin de la
Investigacin Cientfica y Tcnica.
Tres. Con vigencia exclusiva para 2006 vincularn a nivel de captulo, sin
perjuicio de su especificacin a nivel de concepto [...]".

La
vinculacin
temporal
presupuestarios tiene tres
propia LGP:
U

de
los
crditos
excepciones en la

Las obligaciones relativas a atrasos a favor


del personal, que se aplicarn a los crditos
del presupuesto en vigor:
Artculo 34.2. "No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, se
aplicarn a los crditos del presupuesto vigente en el momento de la
expedicin de las rdenes de pago, las obligaciones que resulten de la
liquidacin de atrasos a favor del personal que perciba sus retribuciones
con cargo a los Presupuestos Generales del Estado as como las que
tengan su origen en resoluciones judiciales".

6.3.1.2.3. Vinculacin temporal.

La tercera caracterstica general de los


crditos
presupuestarios
es
la
vinculacin
temporal: los crditos se destinarn nicamente a
atender las obligaciones contradas durante el
ejercicio, de manera que los remanentes de crdito
(es decir, los crditos que a 31 de diciembre no
estn afectados a satisfacer obligaciones ya
contradas y pendientes de pago) son nulos de
pleno derecho:

Las obligaciones que resulten de compromisos de


gasto debidamente adquiridos en ejercicios
anteriores, que se aplicarn a los crditos del
presupuesto corriente:
Artculo 34.3. "Los titulares de los departamentos ministeriales podrn
autorizar, previo informe favorable de la Direccin General de
Presupuestos, la imputacin a los crditos del ejercicio corriente de
obligaciones generadas en ejercicios anteriores como consecuencia de
compromisos de gasto adquiridos, de conformidad con el ordenamiento,
para los que hubiera crdito disponible en el ejercicio de procedencia. La
decisin del departamento ministerial dejar constancia, en cualquier
caso, de las causas por las que no se procedi a la imputacin a
presupuesto en el ejercicio en que se gener la obligacin [...]".

Artculo 34.1. "El ejercicio presupuestario coincidir con el ao natural, y


a l se imputarn: [...]
b) Las obligaciones econmicas reconocidas hasta el fin del mes de
diciembre, siempre que correspondan a adquisiciones, obras, servicios,
prestaciones o, en general, gastos realizados dentro del ejercicio y con
cargo a los respectivos crditos".
Artculo 49. "Temporalidad de los crditos. 1. Con cargo a los crditos
del estado de gastos de cada presupuesto slo podrn contraerse
obligaciones derivadas de adquisiciones, obras, servicios y dems
prestaciones o gastos en general que se realicen en el propio ejercicio
presupuestario, sin perjuicio de las salvedades establecidas en los
apartados 2 y 3 del artculo 34 de esta Ley.
2. Los crditos para gastos que en el ltimo da del ejercicio
presupuestario no estn afectados al cumplimiento de obligaciones ya
reconocidas, quedarn anulados de pleno derecho, sin perjuicio de lo
establecido en el artculo 58 de esta Ley".

43

44

Las obligaciones que correspondan a gastos


plurianuales, que se aplicarn por anualidades
conforme a la LGP:
Artculo 47. "Compromisos de gasto de carcter plurianual. 1. Podrn
adquirirse compromisos de gastos que hayan de extenderse a ejercicios
posteriores a aquel en que se autoricen, siempre que no superen los
lmites y anualidades fijados en el nmero siguiente.
2. El nmero de ejercicios a que pueden aplicarse los gastos no ser
superior a cuatro. El gasto que se impute a cada uno de los ejercicios
posteriores no podr exceder de la cantidad que resulte de aplicar al
crdito inicial a que corresponda la operacin los siguientes porcentajes:

en el ejercicio inmediato siguiente, el 70 por 100, en el segundo ejercicio,


el 60 por 100, y en los ejercicios tercero y cuarto, el 50 por 100. [...]
Estas limitaciones no sern de aplicacin a los compromisos
derivados de la carga financiera de la Deuda y de los arrendamientos de
inmuebles, incluidos los contratos mixtos de arrendamiento y
adquisicin".
Artculo 48. "Adquisiciones, obras con pago aplazado y otros
compromisos de carcter plurianual. 1. Podr ser diferido el vencimiento
de la obligacin de pago del precio de compra de bienes inmuebles
adquiridos directamente cuyo importe exceda de seis millones de euros,
sin que, en ningn caso, el desembolso inicial a la firma de la escritura
pueda ser inferior al 25 por 100 del precio, pudiendo distribuirse el resto
en los cuatro ejercicios siguientes dentro de las limitaciones porcentuales
contenidas en el artculo 47 de esta Ley".

6.3.1.3. Aplicacin presupuestaria.

L Los primeros dgitos indican qu rgano est


autorizado para gastar el crdito (clasificacin
orgnica): servicio; debe recordarse que es
posible que, en vez de cinco, sean seis los
dgitos:
sera
el
caso
de
los
organismos
autnomos, las entidades pblicas empresariales y
los entes u organismos pblicos con presupuesto
limitativo de gastos. En este ejemplo se trata del
Tribunal Constitucional (seccin que slo tiene un
servicio, bajo la misma denominacin).
L Los cuatro siguientes dgitos sealan a qu
finalidad
o
destino
se
dirige
el
crdito
(clasificacin funcional): programa. En este caso
se trata del programa "Control Constitucional".
L Los ltimos dgitos determinan en qu puede
realizarse el gasto (clasificacin econmica). En
este ejemplo se concreta en el subconcepto
"Comunicaciones telefnicas".

Se denomina aplicacin presupuestaria a la


codificacin que permite identificar cada uno de
los crditos presupuestarios e informar de todas
sus caractersticas:

6.3.2. Tcnicas de modificacin de los crditos.

Las caractersticas generales de los crditos


presupuestarios de gastos se resumen en varios
tipos de vinculaciones de crditos:

+
+

qu
rgano
puede
gastarlo
(clasificacin
orgnica),
para qu se puede gastar (clasificacin por
programas) y
en
qu
se
puede
gastar
(clasificacin
econmica).

cuantitativa: cuanta mxima a gastar.


cualitativa-orgnica: qu rgano puede gastar.
cualitativa-funcional: para qu se puede gastar.
cualitativa-econmica: en qu se puede gastar.
temporal: ejercicio en el que se puede gastar.

La notacin de una aplicacin presupuestaria


tiene la forma siguiente:

Sin embargo, los crditos aprobados por las


Cortes Generales pueden ser alterados por el poder
ejecutivo
mediante
diversas
tcnicas
que
se
regulan en la LGP con carcter general (y respecto
a las cuales en las LPGE de cada ao suelen
establecerse
normas
especiales
con
vigencia
limitada):

04.01.911P.222.00

Su estructura es la siguiente:
04.01
Orgnica

911P
Programa

222.00
Econmica

45

46

Artculo 51. "Modificacin de los crditos iniciales. La cuanta y finalidad


de los crditos contenidos en los presupuestos de gastos slo podrn ser
modificadas durante el ejercicio, dentro de los lmites y con arreglo al
procedimiento establecido en los artculos siguientes, mediante:
a) Transferencias.
b) Generaciones.
c) Ampliaciones.
d) Crditos extraordinarios y suplementos de crdito.
e) Incorporaciones".

travs de
crdito":

Este Fondo de contingencia fue creado en el


artculo 15 de la Ley 18/2001, General de
Estabilidad Presupuestaria, como un "instrumento
al servicio de la disciplina de la poltica fiscal
que evita la tendencia expansiva del gasto a

47

aprobacin

de

modificaciones

de

Artculo 15. "Fondo de contingencia de ejecucin presupuestaria.


1. Dentro del lmite de gasto fijado anualmente para el Estado, se incluir
una Seccin presupuestaria bajo la rbrica Fondo de contingencia de
ejecucin presupuestaria por importe del 2 por 100 del citado lmite.
2. Este fondo se destinar, cuando proceda, a atender necesidades, de
carcter no discrecional y no previstas en el presupuesto inicialmente
aprobado, que puedan presentarse a lo largo del ejercicio.
3. La aplicacin de la dotacin incluida anualmente en el Fondo de
contingencia de ejecucin presupuestaria requerir la aprobacin del
Consejo de Ministros, a propuesta del Ministro de Hacienda.
4. El Gobierno, a travs del Ministro de Hacienda, remitir a las
Comisiones de Presupuestos del Congreso de los Diputados y del
Senado, y para su conocimiento, un informe trimestral sobre la aplicacin
del Fondo de Contingencia de ejecucin presupuestaria del trimestre
inmediatamente anterior.
5. El remanente de crdito a final de cada ejercicio anual en el Fondo
de contingencia de ejecucin presupuestaria no podr ser objeto de
incorporacin a ejercicios posteriores".

Al objeto de hacer frente a varias de esas


modificaciones de crditos, el artculo 50 LGP
prev la existencia del denominado Fondo de
Contingencia (captulo 5 del estado de gastos):
Artculo 50. "Fondo de Contingencia de ejecucin presupuestaria. 1. El
presupuesto del Estado, a fin de hacer frente durante el ejercicio
presupuestario a necesidades inaplazables, de carcter no discrecional
para las que no se hiciera en todo o en parte la adecuada dotacin de
crdito, incluir una seccin bajo la rbrica Fondo de Contingencia de
ejecucin presupuestaria, por importe del dos por ciento del total de
gastos para operaciones no financieras, destinado nicamente a
financiar, cuando proceda, las modificaciones siguientes:
a) Las ampliaciones de crdito reguladas en el artculo 54.
b) Los crditos extraordinarios y suplementos de crdito, de
conformidad con lo previsto en el artculo 55.
c) Las incorporaciones de crdito, conforme al artculo 58.
En ningn caso podr utilizarse el Fondo para financiar
modificaciones destinadas a dar cobertura a gastos o actuaciones que
deriven de decisiones discrecionales de la Administracin, que carezcan
de cobertura presupuestaria.
2. La aplicacin del Fondo de Contingencia se aprobar, a propuesta del
Ministro de Hacienda, mediante acuerdo del Consejo de Ministros
previamente a la autorizacin de las respectivas modificaciones de
crdito.
3. El Gobierno remitir a las Cortes Generales, a travs del Ministro de
Hacienda, un informe trimestral acerca de la utilizacin del Fondo
regulado en este artculo".

la

Artculo 16. "Modificaciones de crdito. Los crditos extraordinarios,


suplementos de crdito, ampliaciones e incorporaciones de crdito, en
los trminos previstos en el Texto Refundido de la Ley General
Presupuestaria, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1091/1988, de
23 de septiembre, y en otras disposiciones legales, se financiarn
mediante el recurso al Fondo de contingencia de ejecucin
presupuestaria o mediante bajas en otros crditos".

6.3.2.1. Reajustes de crditos.

Los reajustes de crditos son operaciones


presupuestarias que consisten en traspasar una
cuanta cierta de crdito entre dos aplicaciones
presupuestarias sin que se produzca una ruptura de
las
normas
generales
sobre
vinculacin
de
crditos.
Los
reajustes
representan
altas
y
bajas
simultneas y por el mismo importe en dos crditos
presupuestarios dentro de los PGE de un mismo
ejercicio. Por tanto, no modifican la cifra total
48

de gastos de los PGE de ese ao, sino la cuanta


particular de los dos crditos que se reajustan
(uno aumenta y otro disminuye, ambos por el mismo
importe).
Los reajustes implican una alteracin de lo
aprobado por las Cortes Generales (por tanto, son
modificaciones presupuestarias) pero, al no romper
la vinculacin de crditos ni cambiar la cuanta
total del documento presupuestario, no requieren
un trmite complejo ni especiales requisitos para
llevarse a cabo (la LGP ni siquiera los menciona
en la
relacin
de
tcnicas
de modificacin
presupuestaria del artculo 51).
Para
determinar
en
qu
casos
pueden
reajustarse los crditos presupuestarios, deben
atenderse las normas sobre vinculacin de crditos
establecidas en la LGP y sealadas en el epgrafe
anterior:
cualitativa-orgnica: artculos 27.2 y 42
cualitativa-funcional: artculos 27.2 y 42
cualitativa-econmica: artculos 27.2, 42 y 43
cuantitativa: artculos 33.2 y 46
temporal: artculos 34.1 y 49
En
resumen,
los
reajustes
de
crdito
nicamente pueden afectar a la clasificacin
econmica, aunque no rompen su vinculacin. A su
vez, dentro de sta, existe una casustica de
vnculos que puede ordenarse como se indica en la
siguiente tabla (sin perjuicio de las normas
especficas que, adems, y para cada ao en
particular,
pudieran
establecerse
en
la
correspondiente LPGE de ese ao):

TIENEN VINCULACIN ECONMICA


DE
DE
DE
CAPTULOS
DE SUBCONCEPTO
CAPTULO ARTCULO CONCEPTO
Slo los crditos
1
Siempre Siempre
No
ampliables y los
extraordinarios
Slo 226.01 y 226.08
Los dems subconceptos:
2
Siempre Siempre
No
no, salvo los crditos
ampliables y los
extraordinarios
Slo los crditos
3
Siempre Siempre Siempre ampliables y los
extraordinarios
Slo los crditos
4
Siempre Siempre Siempre ampliables, nominativos
y extraordinarios
5
Slo los crditos
6
Siempre
No
No
ampliables y los
extraordinarios
Slo los crditos
7
Siempre Siempre Siempre ampliables, nominativos
y extraordinarios
Slo los crditos
8
Siempre Siempre Siempre ampliables y los
extraordinarios
Slo los crditos
9
Siempre Siempre Siempre ampliables y los
extraordinarios

6.3.2.2. Transferencias de crditos.

Las transferencias de crditos son operaciones


presupuestarias que consisten en traspasar una
cuanta cierta de crdito entre dos aplicaciones
presupuestarias produciendo una ruptura de las
normas generales sobre vinculacin de crditos.
Las
transferencias,
al
igual
que
los
reajustes, representan altas y bajas simultneas y
por
el
mismo
importe
en
dos
crditos
presupuestarios dentro de los PGE de un ejercicio

49

50

y, por tanto, tampoco modifican la cifra total de


gastos de dichos PGE, sino la cuanta particular
de las dos aplicaciones entre las que se produce
la transferencia (una aumenta y otra disminuye,
ambas por el mismo importe). Los reajustes y las
transferencias
suponen
una
alteracin
del
presupuesto aprobado por las Cortes Generales (por
tanto, son modificaciones presupuestarias) pero
estas ltimas, al romper la vinculacin de los
crditos, s requieren unos requisitos especiales
para su tramitacin. La LGP las regula en su
artculo 52:

Artculo 52. "Transferencias de crdito. 1. Las transferencias son


traspasos de dotaciones entre crditos. Pueden realizarse entre los
diferentes crditos del presupuesto incluso con la creacin de crditos
nuevos, con las siguientes restricciones:
a) No podrn realizarse desde crditos para operaciones financieras al
resto de los crditos, ni desde crditos para operaciones de capital a
crditos para operaciones corrientes.
b) No podrn realizarse entre crditos de distintas secciones
presupuestarias.
c) No minorarn crditos extraordinarios o crditos que se hayan
suplementado o ampliado en el ejercicio. Esta restriccin no afectar a
crditos con carcter ampliable de las entidades que integran el sistema
de la Seguridad Social o cuando afecten a crditos de la seccin 06
Deuda Pblica.
d) En el mbito de las entidades que integran el sistema de la Seguridad
Social no podrn minorarse crditos ampliables salvo para financiar otros
crditos ampliables.
2. Las anteriores restricciones no afectarn a las transferencias de
crdito que hayan de realizarse como consecuencia de reorganizaciones
administrativas o traspaso de competencias a Comunidades Autnomas;
las que se deriven de convenios o acuerdos de colaboracin entre
distintos departamentos ministeriales, rganos del Estado con secciones
diferenciadas en el Presupuesto del Estado u organismos autnomos; las
que se efecten para dar cumplimiento a lo dispuesto en la Ley 16/1985,
de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol y las que se realicen
desde el programa de imprevistos.
3. En ningn caso las transferencias podrn crear crditos destinados a
subvenciones nominativas salvo que stas deriven de norma con rango
de Ley o se trate de subvenciones o aportaciones a otros entes del
sector pblico estatal".

51

Las transferencias no afectan a la vinculacin


temporal de los crditos (pues son altas y bajas
simultneas entre dos aplicaciones presupuestarias
que tienen efectos dentro del mismo ejercicio),
pero s pueden romper otros vnculos, dentro de
las restricciones previstas en el artculo 52 LGP:
vinculacin cualitativa-orgnica: mediante una
transferencia puede modificarse el rgano (la
seccin o el servicio) con capacidad para gastar
los crditos.
vinculacin cualitativa-funcional: mediante una
transferencia puede modificarse la finalidad
especfica de los crditos (el rea de gasto, la
poltica de gasto, el grupo de programas o el
programa).
vinculacin cualitativa-econmica: mediante una
transferencia puede modificarse el captulo, el
artculo, el concepto o el subconcepto en el que
gastar los crditos.
Las
transferencias
de
crditos
pueden
significar la ruptura de una, dos o todas las
vinculaciones
cualitativas
simultneamente.
Dependiendo de la importancia que represente cada
caso, la competencia para autorizarlas recaer en
el Consejo de Ministros, en el Ministro de
Hacienda,
en los
Ministros
titulares
de un
Departamento o en los Presidentes de los rganos
constitucionales o de los dems rganos con
dotaciones diferenciadas en los PGE.
Segn el artculo 61 LGP, la autorizacin de
ciertas transferencias se reserva al Consejo de
Ministros:
Artculo 61. "Competencias del Gobierno. Corresponde al Gobierno, a
propuesta del Ministro de Hacienda y a iniciativa de los ministros
afectados:
a) Autorizar las transferencias entre distintas secciones presupuestarias
como consecuencia de reorganizaciones administrativas".

52

En segundo lugar, segn el artculo 62 LGP,


corresponde
al
Ministro
de
Hacienda
la
autorizacin de otras transferencias:
Artculo 62. "Competencias del Ministro de Hacienda. Corresponde al
Ministro de Hacienda: 1. Autorizar las siguientes modificaciones
presupuestarias:
a) Las transferencias no reservadas a la competencia del Consejo de
Ministros que, conforme al artculo 63, no puedan acordarse
directamente por los titulares de los departamentos afectados"

6.3.2.3. Ampliaciones de crditos.


Las ampliaciones de crditos son operaciones
presupuestarias que consisten en aumentar la
cuanta inicialmente aprobada de un crdito, el
cual no tiene vinculacin de cuanta. La LGP las
contempla en el artculo 54:

Artculo 54. "Crditos ampliables. 1. Excepcionalmente tendrn la


condicin de ampliables los crditos destinados al pago de pensiones de
Clases Pasivas del Estado y los destinados a atender obligaciones
especficas del respectivo ejercicio, derivadas de normas con rango de
Ley, que de modo taxativo y debidamente explicitados se relacionen en
el estado de gastos de los Presupuestos Generales del Estado y, en su
virtud, podr ser incrementada su cuanta hasta el importe que alcancen
las respectivas obligaciones.
Asimismo, tendrn la condicin de ampliables los crditos
destinados a satisfacer obligaciones derivadas de la Deuda del Estado y
de sus organismos autnomos, tanto por intereses y amortizaciones de
principal como por gastos derivados de las operaciones de emisin,
conversin, canje o amortizacin de la misma.
2. En todo caso, se consideran ampliables en la cuanta resultante de las
obligaciones que se reconozcan y liquiden segn las disposiciones en
cada caso aplicables, los crditos incluidos en los Presupuestos de la
Seguridad Social que se detallan a continuacin:
a) Los destinados al pago de pensiones de todo tipo; prestaciones por
incapacidad temporal, proteccin a la familia, maternidad, y riesgo
durante el embarazo, as como las entregas nicas y los subsidios de
recuperacin, siempre que se encuentren legal o reglamentariamente
establecidos y sea obligatorio y no graciable su pago por parte de la
Seguridad Social y su cuanta est objetivamente determinada.
b) Los destinados al pago de los subsidios de garanta de ingresos
mnimos, de movilidad y para ayuda de tercera persona, previstos en la
Ley de Integracin Social de Minusvlidos, en la medida en que se hayan
ampliado en el Presupuesto del Estado.
c) Los que amparan la constitucin de capitales-renta para el pago de
pensiones.
3. Las ampliaciones de crdito que afecten a operaciones del
presupuesto del Estado se financiarn con cargo al Fondo de
Contingencia, conforme a lo previsto en el artculo 50 de esta Ley, o con
baja en otros crditos del presupuesto no financiero.
La financiacin de las ampliaciones de crdito en el Presupuesto
de los organismos autnomos nicamente podr realizarse con cargo a
la parte del remanente de tesorera al fin del ejercicio anterior que no
haya sido aplicada en el presupuesto del organismo o con mayores
ingresos sobre los previstos inicialmente. En el caso de que la

Por ltimo, la competencia para autorizar las


transferencias
de
crdito
ms
sencillas
se
establece en el artculo 63 :
Artculo 63. "Competencias de los ministros. 1. Los titulares de los
distintos ministerios podrn autorizar, previo informe favorable de la
Intervencin Delegada competente en el ministerio o, en su caso, en las
entidades a que se refiere el artculo 3.1 de esta Ley, las siguientes
modificaciones presupuestarias:
a) Transferencias entre crditos de un mismo programa o entre
programas de un mismo servicio, incluso con la creacin de crditos
nuevos en el caso de los destinados a compra de bienes corrientes y
servicios o inversiones reales, siempre que se encuentren previamente
contemplados en los cdigos que definen la clasificacin econmica y no
se incrementen los de personal o los dems que enumera el apartado 2
del artculo 43 de esta Ley.
[...]
Los presidentes de los rganos del Estado con secciones
diferenciadas en los Presupuestos Generales del Estado, tendrn las
competencias establecidas en este nmero en relacin con las
modificaciones presupuestarias del presupuesto de gastos respectivo,
sin perjuicio del principio de autonoma presupuestaria de las Cortes
Generales. En el caso de los presidentes de los rganos
Constitucionales no ser de aplicacin la limitacin contenida en el
prrafo a) de este apartado respecto del incremento de los gastos de
personal.
2. Los presidentes y directores de los organismos autnomos, y de las
restantes entidades comprendidas en el artculo 3.1 de esta Ley, adems
de las competencias que les otorga el artculo 56, ejercern, referidas a
sus respectivos presupuestos, las relativas a las generaciones
contenidas en los prrafos b) y e) del apartado 2 del artculo 53, as
como las establecidas en este artculo a favor de los ministros, quienes
podrn avocarlas en todo o en parte. Los acuerdos de avocacin sern
comunicados a la Direccin General de Presupuestos".
53

54

financiacin propuesta para la modificacin del presupuesto del


organismo haga necesaria la modificacin del presupuesto de gastos del
Estado, ambas modificaciones se acordarn mediante el procedimiento
que le sea de aplicacin a la del Estado. La financiacin de las
ampliaciones de crdito en el Presupuesto de las Entidades de la
Seguridad Social podr realizarse con cargo a la parte del remanente de
tesorera al fin del ejercicio anterior que no haya sido aplicada en el
presupuesto, con mayores ingresos sobre los previstos inicialmente o
con baja en otros crditos del presupuesto.
4. No podrn ampliarse crditos que hayan sido previamente minorados,
salvo en el mbito de las entidades que integran el sistema de la
Seguridad Social y en el de la seccin 06 Deuda Pblica siempre que
su aprobacin no reduzca la capacidad de financiacin del Estado en el
ejercicio, computada en la forma establecida por el apartado 2 del
artculo 3 de la Ley 18/2001, de 12 de diciembre, General de Estabilidad
Presupuestaria".

En la enumeracin de crditos ampliables que


realizan generalmente las LPGE se recogen los
destinados a satisfacer las cuotas de la Seguridad
Social
de
los
funcionarios
pblicos;
las
obligaciones derivadas de la Deuda Pblica; la
atencin
de
obligaciones
de
pensiones
e
indemnizaciones de clases pasivas; la cobertura de
necesidades
de
todo
orden
motivadas
por
siniestros, catstrofes u otras de reconocida
urgencia y los gastos derivados de procesos
electorales, entre otros varios.
La competencia para autorizar las ampliaciones
de crditos se regula en los artculos 62 y 63
LGP:

Por tanto, conforme a esta norma, existen dos


clases de crditos de gastos en el Presupuesto
aprobado por las Cortes Generales a los efectos de
su vinculacin cuantitativa:

Artculo 62. "Competencias del Ministro de Hacienda. Corresponde al


Ministro de Hacienda: 1. Autorizar las siguientes modificaciones
presupuestarias:
d) Las ampliaciones de crdito previstas en el artculo 54.1".

crditos normales, que contienen una previsin


normativa (la cuanta aprobada es limitativa:
artculos 33.2 y 46 LGP); y
crditos ampliables, que contienen una simple
estimacin y, por tanto, son una excepcin a la
caracterstica general de los crditos (su
cuanta no es limitativa: artculo 54 LGP).
La relacin de crditos ampliables suele
incluirse como Anexo II en las LPGE de cada ao,
donde se establece que:

"Se considerarn ampliables hasta una suma igual a las obligaciones que
se reconozcan, previo el cumplimiento de las formalidades legalmente
establecidas o de las que se establezcan, los crditos que, incluidos en
el Presupuesto del Estado, en los de los organismos autnomos y en los
de los otros organismos pblicos aprobados por esta Ley, se detallan a
continuacin [...]"

55

Artculo 63.3. "Corresponder a los presidentes y directores de las


entidades de la Seguridad Social la autorizacin, en sus respectivos
presupuestos, de las modificaciones siguientes:
b) Las ampliaciones del artculo 54.2".

6.3.2.4. Generaciones de crditos.

Las generaciones de crditos son operaciones


presupuestarias que consisten en la creacin de un
crdito nuevo como consecuencia de la obtencin de
ciertos ingresos no previstos inicialmente o
superiores a los previstos. Se regulan en el
artculo 53 LGP:

Artculo 53. "Generaciones de crdito. 1. Las generaciones son


modificaciones que incrementan los crditos como consecuencia de la
realizacin de determinados ingresos no previstos o superiores a los
contemplados en el presupuesto inicial.
2. Podrn dar lugar a generaciones los ingresos realizados en el propio
ejercicio como consecuencia de:
56

a) Aportacin del Estado a los organismos autnomos o a las entidades


con presupuesto limitativo, as como de los organismos autnomos y las
entidades con presupuesto limitativo y otras personas naturales o
jurdicas al Estado u otros organismos autnomos o entidades con
presupuesto limitativo, para financiar conjuntamente gastos que por su
naturaleza estn comprendidos en los fines u objetivos asignados a los
mismos.
b) Ventas de bienes y prestacin de servicios.
c) Enajenaciones de inmovilizado.
d) Reembolsos de prstamos.
e) Ingresos legalmente afectados a la realizacin de actuaciones
determinadas.
f) Ingresos por reintegros de pagos indebidos realizados con cargo a
crditos del presupuesto corriente.
3. La generacin slo podr realizarse cuando se hayan efectuado los
correspondientes ingresos que la justifican. No obstante, en el caso de
los organismos autnomos, la generacin como consecuencia del
supuesto previsto en el prrafo a) del apartado anterior podr realizarse
una vez efectuado el reconocimiento del derecho por el organismo o
cuando exista un compromiso firme de aportacin, siempre que el
ingreso se prevea realizar en el propio ejercicio.
4. Cuando los ingresos provengan de la venta de bienes o prestaciones
de servicios, las generaciones se efectuarn nicamente en aquellos
crditos destinados a cubrir gastos de la misma naturaleza que los que
se originaron por la adquisicin o produccin de los bienes enajenados o
por la prestacin del servicio.
Cuando la enajenacin se refiera a inmovilizado, la generacin
nicamente podr realizarse en los crditos correspondientes a
operaciones de la misma naturaleza econmica.
Los ingresos procedentes de reembolso de prstamos nicamente
podrn dar lugar a generaciones en aquellos crditos destinados a la
concesin de nuevos prstamos.
5. Con carcter excepcional podrn generar crdito en el Presupuesto
del ejercicio los ingresos realizados en el ltimo trimestre del ejercicio
anterior".

El
crdito
generado
tendr
vinculacin
cuantitativa (se podr gastar, como mximo, el
importe ingresado), pero no tendr vinculacin
temporal en ciertos casos, segn el artculo 58
LGP:

b)
Los procedentes de las generaciones a que se refiere el apartado
2 del artculo 53, en sus prrafos a) y e)".

Las competencias en materia de generacin de


crditos estn previstas en los artculos 62 y 63
LGP:
Artculo 62. "Competencias del Ministro de Hacienda. Corresponde al
Ministro de Hacienda: 1. Autorizar las siguientes modificaciones
presupuestarias:
b) Las generaciones previstas en el prrafo c) del apartado 2 del artculo
53 y las que corresponda realizar en el Presupuesto del Estado en los
supuestos definidos en los prrafos b) y e) del mismo apartado, aun
cuando los ingresos se hubieran realizado en el ltimo trimestre del
ejercicio anterior".
Artculo 63. "Competencias de los ministros. 1. Los titulares de los
distintos ministerios podrn autorizar, previo informe favorable de la
Intervencin Delegada competente en el ministerio o, en su caso, en las
entidades a que se refiere el artculo 3.1 de esta Ley, las siguientes
modificaciones presupuestarias:
b) Generaciones de crdito en los supuestos contemplados en los
prrafos a), d) y f) del apartado 2 del artculo 53 de esta Ley, aun cuando
los ingresos se hubieran realizado en el ltimo trimestre del ejercicio
anterior".

6.3.2.5. Crditos extraordinarios y suplementos de crdito.

Los crditos extraordinarios y los suplementos


de
crdito
son
operaciones
presupuestarias
similares que consisten, respectivamente, en la
creacin de un crdito nuevo o en el aumento de la
cuanta inicial de un crdito no ampliable, cuando
sea preciso atender gastos urgentes imprevistos.
Se regulan en los artculos 55, 56 y 57 LGP:

Artculo 58. "Incorporaciones de crdito. No obstante lo dispuesto en el


artculo 49, se podrn incorporar a los correspondientes crditos de un
ejercicio los remanentes de crdito del ejercicio anterior, en los
siguientes casos:

57

Artculo 55. "Crditos extraordinarios y suplementos de crdito del


Estado. 1. Cuando haya de realizarse con cargo al Presupuesto del
Estado algn gasto que no pueda demorarse hasta el ejercicio siguiente,
y no exista crdito adecuado o sea insuficiente y no ampliable el
consignado y su dotacin no resulte posible a travs de las restantes
58

figuras previstas en el artculo 51, deber procederse a la tramitacin de


un crdito extraordinario o suplementario del inicialmente previsto. La
financiacin de stos se realizar de la forma que se indica a
continuacin:
a) Si la necesidad surgiera en operaciones no financieras del
presupuesto, el crdito extraordinario o suplementario se financiar
mediante baja en los crditos del Fondo de Contingencia o en otros no
financieros que se consideren adecuados.
b) Si la necesidad surgiera en operaciones financieras del Presupuesto,
se financiar con Deuda Pblica o con baja en otros crditos de la misma
naturaleza.
2. El Ministro de Hacienda propondr al Consejo de Ministros la remisin
de un proyecto de Ley a las Cortes Generales, previo informe de la
Direccin General de Presupuestos y dictamen del Consejo de Estado en
los siguientes casos:
a) Cuando se trate de crditos extraordinarios para atender obligaciones
de ejercicios anteriores, tanto si se financia mediante baja en el Fondo de
Contingencia como con baja en otros crditos, o cuando se trate de
suplementos de crdito para atender obligaciones de ejercicios
anteriores, cuando hayan de financiarse con baja en otros crditos.
b) Cuando se trate de crditos extraordinarios o suplementarios para
atender obligaciones del propio ejercicio cuando se financien con baja en
otros crditos.
c) Cuando se trate de crditos extraordinarios o suplementarios que
afecten a operaciones financieras del Presupuesto.
3. El Consejo de Ministros autorizar los crditos extraordinarios para
atender obligaciones del ejercicio corriente, as como los suplementos de
crdito cuando se financien con baja en el Fondo de Contingencia".

artculo 43 de esta Ley, dando cuenta de los acuerdos al Ministro de que


dependan y al Ministro de Hacienda.
b) Al Ministro de Hacienda cuando, superndose alguno de los anteriores
lmites, no se alcance el 20 por 100 del correspondiente captulo de su
presupuesto inicial de gastos ni se supere la cuanta de 1.000.000 de
euros. Asimismo, le corresponder la autorizacin de los que se
encuentren entre los supuestos de exclusin a que se refiere el prrafo
a) siempre que su cuanta no supere los lmites establecidos en este
apartado.
c) Al Consejo de Ministros en los restantes casos.
4. Los lmites establecidos en el apartado 3 anterior, a los efectos de
determinar la competencia para realizar estas modificaciones, se
referirn al conjunto de las efectuadas en el ejercicio presupuestario,
computndose de forma independiente segn afecte a gastos de
personal o a los incluidos en el apartado 2 del artculo 43 o se trate del
resto de los gastos. No se computarn para la determinacin de dichos
lmites las modificaciones que se financien con incremento en la
aportacin del Estado.
5. El Ministro de Hacienda dar cuenta trimestralmente a las Cortes
Generales de los crditos extraordinarios y suplementos de crdito
tramitados al amparo de este artculo".

Artculo 57. "Crditos extraordinarios y suplementos de crdito de la


Seguridad Social. 1. Cuando la necesidad de un crdito extraordinario o
suplementario afecte al presupuesto de las entidades de la Seguridad
Social, se tramitar su autorizacin de conformidad con lo establecido en
los apartados siguientes.
2. La financiacin de los crditos extraordinarios o suplementarios
nicamente podr realizarse con cargo a la parte del remanente de
tesorera al fin del ejercicio anterior que no haya sido aplicada en el
presupuesto de la entidad o con mayores ingresos sobre los previstos
inicialmente.
La competencia para autorizar crditos extraordinarios o
suplementarios corresponder, previo informe del Ministerio de
Hacienda, al Gobierno cuando su importe sea superior al dos por ciento
del presupuesto inicial de gastos de la respectiva Entidad y al Ministro de
Trabajo y Asuntos Sociales, o al de Sanidad y Consumo cuando la
modificacin afecte al presupuesto del Instituto Nacional de Gestin
Sanitaria, cuando su importe no exceda de dicho porcentaje.
3. Los lmites porcentuales establecidos en el apartado 2 anterior, a los
efectos de determinar la competencia para acordar estas modificaciones,
se referirn al conjunto de las efectuadas en el ejercicio presupuestario
para el respectivo presupuesto, sin que sean computables en su
determinacin las financiadas con incremento de la aportacin del
Estado.
4. El Ministro de Trabajo y Asuntos Sociales dar cuenta trimestralmente
a las Cortes Generales de los crditos extraordinarios y suplementos de
crdito concedidos al amparo de este artculo".

Artculo 56. "Reglas para los crditos extraordinarios y suplementarios


de los organismos autnomos. 1. Cuando la necesidad de un crdito
extraordinario o suplementario afecte al presupuesto de un organismo
autnomo se tramitar su autorizacin de conformidad con lo establecido
en los apartados siguientes.
2. La financiacin de los crditos extraordinarios o suplementarios
nicamente podr realizarse con cargo a la parte del remanente de
tesorera al fin del ejercicio anterior que no haya sido aplicada en el
presupuesto del organismo, o con mayores ingresos sobre los previstos
inicialmente. En el caso de que la financiacin propuesta para la
modificacin del presupuesto del organismo haga necesaria la
modificacin del presupuesto de gastos del Estado, ambas
modificaciones se acordarn conjuntamente, mediante el procedimiento
que le sea de aplicacin a la del Estado.
3. La competencia para autorizar crditos extraordinarios o
suplementarios corresponder:
a) A los Presidentes o Directores de los organismos hasta un importe del
10 por 100 del correspondiente captulo de su presupuesto inicial de
gastos, cuando no supere la cuanta de 500.000 euros, excluidos los que
afecten a gastos de personal o a los contemplados en el apartado 2 del

59

60

Es decir, ante la necesidad de atender un


gasto urgente existen diversas opciones segn los
casos:

o presumirse la aprobacin de un proyecto de Ley


de
concesin
de
crdito
extraordinario
o
suplementario por las Cortes Generales. As lo
establece el artculo 60 LGP:

Artculo 60. "Anticipos de Tesorera. 1. Con carcter excepcional, el


Gobierno, a propuesta del Ministro de Economa, podr conceder
anticipos de Tesorera para atender gastos inaplazables, con el lmite
mximo en cada ejercicio del uno por ciento de los crditos autorizados
al Estado por la Ley de Presupuestos Generales del Estado, en los
siguientes casos:
a) Cuando, una vez iniciada la tramitacin de los expedientes de
concesin de crditos extraordinarios o de suplementos de crdito,
hubiera dictaminado favorablemente el Consejo de Estado.
b) Cuando se hubiera promulgado una Ley por la que se establezcan
obligaciones cuyo cumplimiento exija la concesin de crdito
extraordinario o suplemento de crdito.
2. Si el crdito extraordinario o el suplemento de crdito a conceder en el
Presupuesto del Estado se destinase a financiar necesidades planteadas
en el Presupuesto de los organismos autnomos, la concesin del
anticipo de Tesorera comportar la autorizacin para atender en el
organismo el pago de las mencionadas necesidades mediante
operaciones de Tesorera.
3. Si las Cortes Generales no aprobasen el proyecto de Ley de
Concesin del Crdito Extraordinario o del Suplemento de Crdito el
Gobierno, a propuesta del Ministro de Hacienda, dispondr la
cancelacin del anticipo de Tesorera con cargo a los crditos del
respectivo departamento ministerial u organismo autnomo, en su caso,
cuya minoracin ocasione menos trastornos para el servicio pblico".

6.3.2.6. Anticipos de Tesorera.

Los anticipos de Tesorera son operaciones


presupuestarias que se tramitan y contabilizan
como
si
fueran
tcnicas
de
modificacin
presupuestaria, aunque no lo son pues no cambian
el documento aprobado por las Cortes Generales (no
deben confundirse con los "anticipos de caja fija"
ni con los "pagos a justificar", estudiados en
otro lugar, que cumplen la funcin de dar liquidez
a los centros gestores del gasto para atender con
agilidad las obligaciones de cuanta menor).

6.3.2.7. Incorporaciones de crdito.

La incorporacin de crditos es una tcnica de


modificacin presupuestaria que permite romper la
vinculacin temporal de los crditos prevista en
el artculo 49 LGP, de manera que deja sin efecto
la nulidad de pleno derecho de los remanentes. Se
regula en el artculo 58 LGP:

Son operaciones excepcionales que permiten al


centro gestor del presupuesto disponer de liquidez
para atender gastos urgentes cuando pueda preverse

61

Artculo 58. "Incorporaciones de crdito. No obstante lo dispuesto en el


artculo 49, se podrn incorporar a los correspondientes crditos de un
62

ejercicio los remanentes de crdito del ejercicio anterior, en los


siguientes casos:
a)
Cuando as lo disponga una norma de rango legal.
b)
Los procedentes de las generaciones a que se refiere el apartado
2 del artculo 53, en sus prrafos a) y e).
c)
Los derivados de retenciones efectuadas para la financiacin de
crditos extraordinarios o suplementos de crdito, cuando haya sido
anticipado su pago de acuerdo con el procedimiento previsto en esta Ley
y las leyes de concesin hayan quedado pendientes de aprobacin por el
Parlamento al final del ejercicio presupuestario.
d)
Los que resulten de crditos extraordinarios y suplementos de
crdito que hayan sido concedidos mediante norma con rango de Ley en
el ltimo mes del ejercicio presupuestario anterior.
Las incorporaciones de crdito que afecten al presupuesto del
Estado se financiarn mediante baja en el Fondo de Contingencia
conforme a lo previsto en el artculo 50 de esta Ley o con baja en otros
crditos de operaciones no financieras.
Las incorporaciones de crdito en el Presupuesto de organismos
autnomos y entidades de la Seguridad Social nicamente podrn
realizarse con cargo a la parte del remanente de tesorera que al fin del
ejercicio anterior no haya sido aplicada al presupuesto del organismo.
En el presupuesto de la Seguridad Social podrn incorporarse a los
correspondientes crditos, los remanentes que resulten de los crditos
extraordinarios y suplementos de crdito autorizados en el ltimo mes del
ejercicio anterior".

Al objeto de facilitar la comprensin de este


proceso, en las pginas siguientes se incluyen
algunos extractos de documentos de inters que
resumen
las
posiciones
de
los
grupos
parlamentarios ms relevantes de las Cortes. Y en
los anexos nmeros cuatro y siguientes se incluyen
diversas tablas con las cifras de los Presupuestos
Generales del Estado, tambin a comentar en
prcticas.

En la direccin de la Secretara de Estado de Hacienda


y Presupuestos estn disponibles los Presupuestos
Generales del Estado (tanto los proyectos como los
aprobados) y las Cuentas Generales del Estado:
http://www.igae.minhac.es/
Ms informacin en la Base de datos econmicos del
Sector Pblico espaol (BADESPE) del Instituto de
Estudios Fiscales, disponible en:
http://www.estadief.minhac.es/
La informacin presupuestaria correspondiente a la
Comunidad Autnoma de Canarias est disponible a
travs de un enlace en la direccin:
http://www.gobiernodecanarias.org/hacienda/

6.4. La poltica presupuestaria en Espaa.

Exposicin de Motivos de la Ley 18/2001, General de


Estabilidad Presupuestaria (aprobada con los votos
favorables del Partido Popular, Coalicin Canaria y
Convergncia i Uni):
"I. El proceso de consolidacin fiscal ha sido una de
las claves de la poltica econmica que ha hecho
posible el acceso de Espaa a la Unin Econmica y
Monetaria en 1999 y que ha dado lugar al importante
cambio estructural en el comportamiento de nuestra
economa, donde se est combinando un elevado ritmo de
produccin y creacin de empleo con estabilidad
econmica. El principal reto de la poltica econmica
es mantener y prolongar este ciclo expansivo de larga
duracin, aprovechando plenamente las oportunidades
derivadas de nuestra participacin en el proceso de
construccin europea, de forma que sigan aumentando
las rentas, el empleo y el bienestar de los ciudadanos
espaoles.
En este contexto, la poltica presupuestaria
continuar jugando un papel clave en esta orientacin
de poltica econmica, para lo cual es preciso sentar
las bases de esta nueva etapa en la que la estabilidad

Los comienzos del siglo XXI han sido muy


intensos en cuanto se refiere a cambios en la
poltica presupuestaria en Espaa, tanto en su
definicin u ordenacin normativa bsica, como en
su aplicacin prctica, como resultado de los
debates acadmicos y polticos abiertos acerca de
la estabilidad presupuestaria (es decir, acerca
del mantenimiento de los criterios keynesianos
respecto al dficit pblico o la recuperacin del
principio clsico de equilibrio presupuestario
anual) y del control del gasto pblico en un
contexto de avance en la corresponsabilidad fiscal
de las Comunidades Autnomas y de ampliacin de la
Unin Europea.

63

64

presupuestaria va a ser el escenario permanente de las


finanzas pblicas espaolas. El rigor en el mbito
fiscal permite responder tanto a la necesidad de
garantizar la sostenibilidad presupuestaria a medio
plazo, especialmente ante las necesidades que va a
plantear la evolucin demogrfica de nuestro pas,
como a la conveniencia de disponer de un adecuado
margen
de
maniobra
al
que
recurrir
ante
las
variaciones cclicas que pudieran producirse en el
medio plazo.
La experiencia observada en los aos ochenta en
algunos pases de la OCDE, en los que la aplicacin de
programas estrictos de consolidacin fiscal ha tenido
efectos expansivos sobre el crecimiento econmico,
pone de manifiesto que es posible la coexistencia de
un robusto crecimiento econmico durante perodos de
consolidacin fiscal. Los mecanismos que permiten
explicar este hecho son los menores costes del
crdito, los efectos riqueza favorables al consumo y
la
generacin
de
expectativas
de
reduccin
de
impuestos futuros y de una mayor estabilidad.
En definitiva, el equilibrio presupuestario va a
ser la gran contribucin de la poltica presupuestaria
a la estabilidad macroeconmica que posibilita seguir
desarrollando el verdadero potencial de crecimiento y
de generacin de empleo de la economa espaola y con
ello avanzar en el proceso de convergencia real con
los pases ms desarrollados.
Es ms, desde el 1 de enero de 1999 nuestro marco
de referencia ha pasado a ser la Unin Econmica y
Monetaria en la que el diseo y ejecucin de la
poltica monetaria nica recaen en el Banco Central
Europeo, que como institucin independiente de acuerdo
con el Tratado de la Unin Europea tiene como objetivo
la estabilidad de precios.
Por
ello,
nuestra
integracin
econmica
y
monetaria en la zona euro aumenta necesariamente la
responsabilidad
que
han
de
asumir
los
otros
componentes nacionales de la poltica econmica,
fundamentalmente la poltica presupuestaria y las
polticas
estructurales,
para
asegurar
la
compatibilidad del equilibrio macro-econmico con la
poltica monetaria nica.
De ah que en el artculo 4.3 del Tratado de la
Comunidad
Europea
se
contenga
expresamente
una
referencia al respecto a los principios de precios
estables, finanzas pblicas y condiciones monetarias
slidas como principios rectores de las acciones de
los
Estados
miembros
para
alcanzar
los
fines
enunciados en el propio Tratado y, en particular, el

65

de
conseguir
un
crecimiento
sostenible
y
no
inflacionista y un alto nivel de empleo.
En este sentido, el Pacto de Estabilidad y
Crecimiento, acordado en el Consejo de Amsterdam en
junio de 1997, limita la utilizacin del dficit
pblico como instrumento de poltica econmica de la
Unin Econmica y Monetaria. En virtud del referido
Pacto, los Estados miembros de la Unin se comprometen
a perseguir el objetivo a medio plazo de situaciones
presupuestarias prximas al equilibrio o en supervit,
de forma que, cuando los estabilizadores automticos
acten, el dficit se mantenga siempre por debajo del
3 por 100. Los Estados tambin se comprometen a
presentar anualmente Programas de Estabilidad o
Convergencia que recojan las medidas necesarias para
alcanzar ese objetivo.
Ms ambiciosas son incluso las recomendaciones del
Consejo Europeo de Santa Mara de Feira en junio de
2000, relativas a las Orientaciones Generales de
Poltica Econmica, que instan a los Estados miembros
a continuar el saneamiento de las cuentas pblicas ms
all del nivel mnimo para cumplir los requisitos del
Pacto de Estabilidad y Crecimiento y de esta forma
generar un margen de maniobra adicional para la
estabilizacin
cclica,
para
protegerse
de
una
evolucin
presupuestaria
imprevista,
acelerar
la
reduccin de la deuda y prepararse para los desafos
presupuestarios del envejecimiento de la poblacin. Se
basan en la estrategia definida en el Consejo Europeo
de Lisboa y contribuyen a lograr los retos de
restablecer el pleno empleo, promover la transicin
hacia una economa basada en el conocimiento y mejorar
la cohesin social []
El proceso normativo de reformulacin de los
principios y procedimientos de poltica presupuestaria
que se abre con la presente Ley deber culminar,
necesariamente, con la remisin a las Cortes Generales
de un Proyecto de Ley General Presupuestaria que
regule de manera integrada el ciclo presupuestario []
Los principios generales recogidos en esta Ley
son: el principio de estabilidad presupuestaria,
definido como equilibrio o supervit presupuestario,
el principio de plurianualidad, el principio de
transparencia, y el principio de eficiencia en la
asignacin y utilizacin de recursos pblicos []
V. Por lo que respecta al sector pblico estatal, y
partiendo del objetivo de estabilidad presupuestaria
ya aprobado por las Cortes Generales, esta Ley
introduce
tres
novedades
que
provocarn
una
modificacin
radical
en
los
procedimientos
presupuestarios del Estado. Las tres aportaciones que

66

contiene la Ley en esta materia son la fijacin de un


lmite mximo anual de gasto coherente con los
escenarios presupuestarios plurianuales previamente
elaborados, en los que, en todo caso, se integrarn
los compromisos de gasto contenidos en cada poltica
presupuestaria.
En
segundo
lugar,
constituye
una
condicin
inexcusable para la eficacia del nuevo procedimiento
de elaboracin y gestin presupuestaria del Estado el
establecimiento de un Fondo de contingencia de
ejecucin presupuestaria con el que se atendern
necesidades de carcter no discrecional y no previstas
en el presupuesto inicialmente aprobado que puedan
presentarse a lo largo del ejercicio. Esta medida
constituye un importante instrumento al servicio de la
disciplina de la poltica fiscal que evita la
tendencia expansiva del gasto a travs de la
aprobacin de modificaciones de crdito.
El tercer y ltimo elemento innovador consiste en
la determinacin de las consecuencias derivadas de las
situaciones de dficit o supervit presupuestario.
As, en el supuesto de dficit presupuestario, se
impone al Gobierno la obligacin de remitir a las
Cortes Generales un plan de correccin de la situacin
de desequilibrio. En el caso contrario de supervit
presupuestario, el saldo de la Administracin General
del
Estado
se
destinar
a
la
reduccin
del
endeudamiento neto del mismo y el de la Seguridad
Social se aplicar prioritariamente al Fondo de
Reserva de la Seguridad Social con la finalidad de
atender a las necesidades futuras del sistema.
Finalmente, se establece la obligacin de que los
entes de derecho pblico a que se refiere el artculo
2.2 de la Ley que incurran en prdidas que dificulten
el
cumplimiento
del
objetivo
de
estabilidad
presupuestaria elaboren un informe de gestin sobre
las causas de desequilibrio y, en su caso, un plan de
saneamiento []".

econmicos
como
as
lo
atestigua
nuestro
comportamiento diferencial actual, en trminos de
crecimiento del Producto Interior Bruto y de creacin
de empleo, con el promedio de los pases de la Unin
Europea.
El compromiso con la estabilidad presupuestaria es
una de las razones fundamentales que explican por qu
la economa espaola est siendo capaz de mantener la
senda de convergencia real con los pases de nuestro
entorno, incluso en la fase baja del ciclo. En efecto,
nuestra renta per cpita en paridad de poder
adquisitivo ha pasado de representar en 1995 el 78 por
100 del promedio comunitario a suponer el 84 por 100
en 2002 segn los ltimos datos de Eurostat.
El equilibrio presupuestario sigue apoyando, en
primer
lugar,
el
escenario
de
estabilidad
macroeconmica que garantiza un marco ms eficiente
para el desarrollo de la actividad econmica; sigue
mejorando,
por
otro
lado,
las
condiciones
de
financiacin
de
nuestra
economa,
generando
un
importante flujo de ahorro pblico y reduciendo el
efecto expulsin sobre la inversin privada, y, por
ltimo, dota a los Presupuestos Generales del Estado
de un considerable margen de maniobra para afrontar el
contexto de incertidumbre internacional, dado que a
diferencia de otros pases comunitarios, Espaa puede
hoy dejar jugar libremente a los estabilizadores
automticos y evitar as, la introduccin de cualquier
sesgo procclico en su poltica fiscal. Adems, el
ejercicio de estabilidad presupuestaria es compatible
con la orientacin del presupuesto hacia aquellas
polticas que ms favorecen la productividad y el
crecimiento a largo plazo, como son la inversin en
infraestructuras
y
el
gasto
en
investigacin,
desarrollo e innovacin tecnolgica, al tiempo que
garantiza una cobertura holgada del gasto social y la
mejora de los servicios pblicos esenciales.
Las Leyes de Estabilidad Presupuestaria han
introducido
explcitamente
el
equilibrio
presupuestario
en
nuestro
ordenamiento
jurdico,
garantizando que la estabilidad presupuestaria sea, de
ahora en adelante, el escenario permanente de las
finanzas pblicas en Espaa, tanto a nivel estatal,
como a nivel territorial. As pues, la medida
trasciende del mbito del Estado y afecta de pleno a
Comunidades Autnomas y corporaciones locales, para
hacer corresponsables de la estabilidad a todas las
administraciones, sin excepcin.
Esta disciplina sirve como ancla de las cuentas
pblicas, y con ella se refuerza la credibilidad de la
poltica econmica del Gobierno. Tal es el caso de las

Exposicin de Motivos de la Ley 47/2003, General


Presupuestaria (aprobada con los votos favorables del
Partido Popular y Coalicin Canaria y la abstencin de
Convergncia i Uni):
"I. El proceso de consolidacin presupuestaria de los
ltimos aos, que ha eliminado el dficit de nuestras
cuentas pblicas, no slo ha tenido unos efectos
vigorizantes sobre nuestro crecimiento, sino que
adems ha fortalecido enormemente nuestros fundamentos

67

68

rebajas de impuestos acometidas en los ltimos aos


que
son
interpretadas
por
los
ciudadanos
como
definitivas y permanentes, por lo que se estimula la
inversin y el consumo, y con ello el crecimiento
econmico y la creacin de empleo.
Definido
el
marco
general
de
equilibrio
presupuestario, en particular estableciendo un techo
de gasto para el Estado -que le impide gastar ms y le
estimula a gastar mejor-, era necesario descender a
una esfera microeconmica para aplicar los principios
rectores de la Ley de Estabilidad a los distintos
componentes del presupuesto. En este sentido, la
citada norma, en su disposicin final primera, impone
al Gobierno la obligacin de remitir a las Cortes
Generales un proyecto de Ley General Presupuestaria.
Estos principios rectores, todos ello al servicio
del principio general de estabilidad presupuestaria,
son tres: plurianualidad, transparencia y eficiencia.
La plurianualidad refuerza la previsin presupuestaria
y
normaliza
el
procedimiento
de
todas
las
Administraciones
pblicas
con
los
programas
de
estabilidad y crecimiento; la transparencia es el
elemento garante de la verificacin y el escrutinio
del cumplimiento de la estabilidad presupuestaria, y
por ltimo, la eficiencia en la asignacin y uso de
los recursos pblicos debe ser la referencia en la
orientacin de las polticas de gasto.
La nueva Ley General Presupuestaria que nace de
estos principios bsicos, aspira a conseguir una mayor
racionalizacin
del
proceso
presupuestario,
continuando el camino iniciado por las leyes de
estabilidad presupuestaria, a las que desarrolla. La
racionalizacin se consigue a travs de la confluencia
de
las
mejoras
introducidas
a
nivel
de
sistematizacin, en tanto que la Ley procede a la
ordenacin econmica y financiera del sector pblico
estatal y sistematiza sus normas de contabilidad y
control, y a nivel de eficacia y eficiencia,
establecindose un sistema de gestin por objetivos,
disminuyendo la rigidez en la ejecucin de los
crditos
presupuestarios
e
introducindose
el
principio de responsabilidad de los centros gestores
en la ejecucin de los crditos presupuestarios. Todas
estas medidas tienen su encaje en el proceso de
modernizacin de la Hacienda Pblica, necesario para
acompasar y fortalecer el desarrollo de la economa
espaola []".

69

Grupo Parlamentario Popular en el Senado (2003)


(http://www.tusenado.com).
"El Pleno del Senado aprob, el pasado jueves 30, el
Proyecto de Ley General Presupuestaria, con los votos
a favor del Partido Popular y Coalicin Canaria, la
abstencin de Convergncia i Uni y el rechazo del
resto de los grupos. Esta norma desarrolla la Ley de
Estabilidad Presupuestaria y comparte, con esta
ltima, los principios de eficiencia, estabilidad,
transparencia y plurianualidad, as como el objetivo
de mejorar la asignacin del gasto pblico.
El coordinador del rea econmica del Partido
Popular y senador por Mlaga, Damin Caneda, seal
que esta Ley supone, por un lado, una mayor
racionalizacin del proceso presupuestario, puesto que
introduce un sistema de presupuestacin y gestin por
objetivos; y, por otro, una unificacin de la
regulacin sobre la disciplina presupuestaria, al
contribuir a reducir la fragmentacin y dispersin de
la
normativa
existente
despus
de
numerosas
modificaciones.
Damin Caneda incidi en que, tras la aprobacin
en diciembre de 2001 de la Ley General de Estabilidad
Presupuestaria, era
inevitable la elaboracin de
esta Ley para regular el rgimen econmico-financiero
del sector pblico estatal, por lo que se trata de
una Ley necesaria y buena, que imprime una mejor
racionalizacin
al
proceso
presupuestario,
apostill".
Gaspar Llamazares Trigo (Izquierda Unida), Diario de
sesiones del Congreso de los Diputados (8-3-2001,
pp. 3.242-3.443), Debate sobre el Proyecto de Ley
General de Estabilidad Presupuestaria:
"Seor Montoro [Ministro de Hacienda]: ha dicho que la
ciudadana
quera
cuentas
saneadas
y
supervit
pblico. Algunos de los intervinientes ya le han
demostrado que la ciudadana quiere tener cubiertas
sus necesidades dentro de lo que es un presupuesto
racional, no se plantea si ese presupuesto racional
tiene dficit cero, dficit uno o supervit. Usted, en
esta materia, est haciendo de estas iniciativas un
dogma y tambin una interpretacin sesgada de lo que
opina la ciudadana []
Ustedes han utilizado al mximo la enajenacin de
bienes pblicos, han obtenido ingresos de casi cinco
billones de pesetas de privatizaciones. Y por otra
parte, no solamente se han encontrado en un ciclo
econmico favorable, no slo han tenido esos bienes
pblicos inesperados sino que han maquillado, como el
mejor maquillador, sucesivos presupuestos generales
70

del Estado. Estas medidas del Partido Popular, que


sirven para un momento de crecimiento econmico, no
sirven para siempre, seora. Intenta usted trasladar
las recetas del ciclo alto del crecimiento econmico a
momentos diferentes y en concreto a cambios de ciclo
de la economa espaola en un sentido de declive. Qu
ocurrira en un momento de declive con su receta de
desfiscalizacin de las rentas del capital, con su
receta de privatizaciones y obtencin de ingresos a
travs de privatizaciones, tambin con su receta que
se fija fundamentalmente en un estancamiento del gasto
social? []
Y es que usted sabe, seor Montoro, que esta ley
de estabilidad presupuestaria supone restarle no slo
a la Constitucin y a la izquierda resortes necesarios
para una poltica alternativa, sino que supone
restarle a este Parlamento capacidad de control y de
iniciativa en materia de poltica econmica".

Por
eso,
hurfano
de
buenos
atributos
reformadores, el periplo conservador en las finanzas
pblicas
queda
jalonado
por
cuatro
hechos
fundamentales: la desfiscalizacin absoluta de las
rentas del capital y la sobreimposicin en las rentas
del trabajo; la huida del presupuesto de volmenes
cuantiosos de gasto pblico, que hacen posible que
tengamos de hecho dos presupuestos. Un proceso de
privatizaciones [] Y, por ltimo, un creciente y
persistente endeudamiento del Estado...".

Exposicin
de
Motivos
de
la
Ley
61/2003,
de
Presupuestos Generales del Estado para 2004 (aprobada
con los votos favorables del Partido Popular y
Coalicin Canaria):
"I. Los Presupuestos Generales del Estado para 2004 se
orientan, en primer lugar, a reforzar el crecimiento
para afianzar la recuperacin de la economa espaola
que se ha iniciado a lo largo de 2003. Estos
Presupuestos contienen la poltica econmica que ha
propiciado el crecimiento de Espaa durante estos aos
de dificultades en la economa mundial y que ahora
permite beneficiarse anticipadamente del favorable
cambio de tendencia que estamos apreciando en los
mercados internacionales. Los Presupuestos Generales
del Estado para el 2004 contribuyen al crecimiento con
una
fuerte
inversin
en
infraestructuras
y
en
investigacin cientfica y tcnica, con reformas
tributarias y otras polticas activas que favorecen la
actividad empresarial y el empleo, y con una atencin
preferente a la seguridad y a la justicia, para
mejorar la proteccin del mbito donde se desarrolla
la actividad econmica y la convivencia social.
Los Presupuestos para el 2004 son, una vez ms,
unos
Presupuestos
equilibrados.
Por
cuarto
ao
consecutivo las cuentas pblicas se cerrarn sin
dficit, ahondando el surco de la cultura de
estabilidad y reforzando el crdito de la economa
espaola ante los agentes econmicos nacionales e
internacionales. Con cada ejercicio que culmina en
equilibrio presupuestario aumenta la capacidad del
Presupuesto para estimular y acompaar la actividad de
las empresas y las familias y favorecer la creacin de
empleo.
El proceso de elaboracin de los Presupuestos
Generales del Estado para 2004 se inici con el
Acuerdo del Consejo de Ministros de 14 de marzo de
2003, que fue aprobado por los Plenos del Congreso y

Francisco Fernndez Marugn (PSOE), ponente del


Proyecto
de
Ley
General
Presupuestaria,
"Las matriuskas presupuestarias espaolas" (25-8-2003)
(http://www.elpais.es):
"Tenemos un sistema presupuestario en el que las
previsiones han perdido la credibilidad, donde se
desarrolla un trabajo repetitivo, plagado de reajustes
continuos, que nunca ha podido evitar los excesos del
gasto. El Gobierno [del Partido Popular] propaga la
ilusin de que controla el gasto pblico cuando, en el
mejor de los casos, lo que hace es ajustar la cuanta
de los crditos. Sabiendo que l, a travs del
maquillaje y de la alquimia contable, en la fase de
ejecucin, modificar las cantidades inicialmente
dotadas. Por eso, pese a lo que reiteradamente afirma,
la
gestin
presupuestaria
mantiene
cuantiosos
volmenes de gasto fuera de la definicin de dficit.
Eso hace que los Presupuestos Generales del Estado
hayan dejado de ser expresin fiel de la actuacin
financiera pblica. El dficit cero es falso y el
equilibrio presupuestario no existe []
El Gobierno, recurriendo de manera abusiva a la
creatividad contable, transformando operaciones de
capital en operaciones financieras, lo que ha hecho es
hacer trampas en su solitario. A ello aade el empeo
que ha demostrado en cambiar antiguos organismos en
empresas pblicas, con la exclusiva finalidad de
ocultar otra buena parte del dficit []

71

72

el Senado en sus sesiones de 27 de marzo y 8 de abril,


respectivamente, y en el que se fijaba el objetivo de
estabilidad presupuestaria para el perodo 2004-2006,
as como el lmite de gasto no financiero del Estado
para 2004.
Para el ao 2004, el objetivo de estabilidad
presupuestaria determinado en el Acuerdo de 14 de
marzo
mantiene
el
equilibrio
presupuestario
ya
alcanzado como eje fundamental de una poltica
presupuestaria que va a permitir seguir apoyando la
estabilidad
macro-econmica,
la
mejora
de
las
condiciones de financiacin de nuestra economa y la
formacin de expectativas de los agentes econmicos y
sociales [].
Las Leyes de Estabilidad han reformado el
procedimiento presupuestario introduciendo mejoras
dirigidas a garantizar tanto la transparencia en las
fases
de
elaboracin,
ejecucin
y
control
del
Presupuesto, como una asignacin y gestin de los
recursos presupuestarios dentro de un horizonte
plurianual orientado por los principios de eficacia,
eficiencia y calidad.
En los Presupuestos Generales del Estado para el
ao 2004 se refleja la reforma tributaria que se ha
llevado a cabo desde 1996, y en especial la ltima
reduccin del Impuesto sobre la Renta y la supresin
del
Impuesto
de
Actividades
Econmicas
a
los
trabajadores autnomos y a la gran mayora de las
empresas. De hecho, 2004 ser el primer ao en el que
los contribuyentes harn su declaracin beneficindose
de la segunda bajada del IRPF. Los ciudadanos se
ahorrarn ms de un 25 por 100 por el efecto conjunto
de las dos reformas de este impuesto. Tambin en el
ao 2004 se mantendrn congelados los Impuestos
Especiales, lo que supone un ahorro aadido de 300
millones de euros.
Por tercer ao consecutivo la descentralizacin
administrativa
introduce
una
diferencia
en
los
Presupuestos Generales del Estado. Los Presupuestos de
los aos 2002 y 2003 han estado influidos slo por la
reforma del Sistema de Financiacin de las Comunidades
Autnomas de rgimen comn, y en este ao 2004 ser
tambin la nueva financiacin de las entidades locales
la que determine una serie de cambios con respecto al
ao 2003. Se puede decir que en el ao 2004, y tambin
en su Presupuesto, alcanza un alto grado de madurez el
proceso de descentralizacin territorial que se inici
hace 25 aos con la Constitucin Espaola. De hecho,
los ltimos tres aos se caracterizan precisamente por
una intensificacin bien visible de la voluntad por
descentralizar el sector pblico para dotar a todas

73

las Comunidades Autnomas y a las entidades locales de


mayor autonoma y responsabilidad tanto sobre sus
gastos como sobre sus ingresos.
Este
gran
impulso
del
proceso
de
descentralizacin poltica y administrativa de Espaa,
con la transferencia de la educacin, la sanidad y
otras competencias a todas las Comunidades Autnomas y
la aprobacin de nuevos sistemas de financiacin
autonmica
y
local,
ha
ido
modificando
los
presupuestos de ingresos y gastos del Estado a medida
que se iba configurando el nuevo mapa competencial y
financiero.
La
delimitacin
de
competencias
entre
las
Administraciones
pblicas
y
la
mayor
autonoma
financiera de las Haciendas Territoriales permiten al
Estado centrar ms su atencin en los servicios
pblicos que le son ms propios, como la seguridad y
la justicia. En los Presupuestos para el 2004 se hace
visible de un modo especial esta caracterstica, como
se aprecia a continuacin en el anlisis de las
prioridades de gasto.
Con el crecimiento de la economa espaola y del
empleo estamos mejorando nuestra posicin en la Unin
Europea tanto en trminos de renta como en la calidad
y seguridad del sistema de proteccin social, que es
el factor ms determinante de cohesin de nuestra
sociedad y una garanta de estabilidad y de progreso
para el futuro []
Al igual que en el ejercicio 2003, primero en que
tiene aplicacin la Ley 18/2001, de 12 de diciembre,
General de Estabilidad Presupuestaria, la consecucin
de un objetivo de dficit afecta a los Presupuestos
Generales del Estado en tres momentos distintos. Con
carcter previo a la elaboracin, en cuanto prev la
fijacin de un techo de gasto, al cual debern
acomodarse las dotaciones que figuren en los estados
de gasto de los Presupuestos Generales del Estado. En
el momento de la elaboracin, por cuanto afecta a la
estructura de los estados de gasto, al exigir la
existencia de una nueva seccin presupuestaria,
seccin 35, bajo la rbrica Fondo de Contingencia.
En la ejecucin de los Presupuestos Generales del
Estado, por cuanto se exige que las modificaciones
presupuestarias, si no pudieren financiarse con baja
en otro crdito, sean financiadas con cargo al Fondo
de Contingencia, de forma que la realizacin de estas
modificaciones presupuestarias deje inalterado el
objetivo de dficit fijado por el Gobierno []".

74

ESTRUCTURA ORGNICA DE LAS SECCIONES: 01, 02, 03, 04, 05, 06

SERVICIO
ORGANISMO AUTNOMO
SECCIN
ORGANISMO PBLICO
AGENCIA ESTATAL

01 CASA DE S.M. EL REY

01 CASA DE S. M. EL REY

01 CORTES GENERALES
02 CONGRESO DE LOS DIPUTADOS
02 CORTES GENERALES

03 SENADO
04 JUNTA ELECTORAL CENTRAL
05 DEFENSOR DEL PUEBLO

03 TRIBUNAL DE CUENTAS

01 TRIBUNAL, FISCALA Y SERVICIOS GENERALES

04 TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

01 TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

05 CONSEJO DE ESTADO

01 CONSEJO DE ESTADO

01 BONOS, OBLIGACIONES Y OTRAS DEUDAS


02 PRSTAMOS
06 DEUDA PBLICA

03 LETRAS DEL TESORO


04 DEUDAS ASUMIDAS
05 OBLIGACIONES DIVERSAS

Nota: La clasificacin orgnica de los Presupuestos Generales del Estado distingue cuatro subsectores: el Estado, los organismos
autnomos, la Seguridad Social y los dems entes del sector pblico administrativo estatal. Para el primero de ellos la estructura
de los estados de gastos desglosa los crditos en secciones y servicios con el detalle aqu desarrollado. Sin embargo, en los estados
de ingresos se agrupan los crditos correspondientes a la Administracin General del Estado, sin desglose en secciones y servicios.

ESTRUCTURA ORGNICA DE LAS SECCIONES: 07, 08, 12, 13

01 HABERES PASIVOS DE CARCTER CIVIL Y MILITAR


07 CLASES PASIVAS

02 PENSIONES E INDEMNIZACIONES DE CLASES PASIVAS


03 PENSIONES INDEMNIZATORIAS DE CARCTER CIVIL Y MILITAR

08 CONSEJO GENERAL DEL PODER JUDICIAL

01 CONSEJO GENERAL DEL PODER JUDICIAL

01 MINISTERIO, SUBSECRETARA Y SERVICIOS GENERALES


02 SECRETARA DE ESTADO PARA LA UNIN EUROPEA
03 SECRETARA DE ESTADO DE COOP. INTERNACIONAL
12 MINISTERIO DE ASUNTOS EXTERIORES
12 Y DE COOPERACIN

04 SECRETARA DE ESTADO DE ASUNTOS EXTERIORES


05 SECRETARA DE ESTADO PARA IBEROAMRICA

103 AGENCIA ESPAOLA DE LA COOPERACIN INTERNACIONAL

301 INSTITUTO CERVANTES

01 MINISTERIO, SUBSECRETARA Y SERVICIOS GENERALES


02 DIR. GRAL. DE RELACIONES CON LA ADMN. DE JUSTICIA
03 DIR. GRAL. DE LOS REGISTROS Y DEL NOTARIADO

13 MINISTERIO DE JUSTICIA

04 ABOGACA GRAL. DEL EST.-DIR. DEL SERV. JUR. DEL EST.

101 CENTRO DE ESTUDIOS JURDICOS


102 MUTUALIDAD GENERAL JUDICIAL

301 AGENCIA ESPAOLA DE PROTECCIN DE DATOS

80

ESTRUCTURA ORGNICA DE LA SECCIN: 14

01 MINISTERIO Y SUBSECRETARA
02 CUARTEL GENERAL DEL ESTADO MAYOR DE LA DEFENSA
03 SECRETARA DE ESTADO DE LA DEFENSA
12 EJRCITO DE TIERRA
17 ARMADA
22 EJRCITO DEL AIRE

104 FONDO DE EXPLOT. DE SERV. DE CRA CAB. Y REMONT.


14 MINISTERIO DE DEFENSA
107 GERENCIA DE INFRAEST. Y EQUIPAM. DE LA DEFENSA
111 CANAL DE EXPERIENCIAS HIDRODINM. DE EL PARDO
113 INSTITUTO SOCIAL DE LAS FUERZAS ARMADAS
204 SERVICIO MILITAR DE CONSTRUCCIONES
205 INST. NAL. DE TCNIC. AEROESP. ESTEBAN TERRADAS
206 INSTITUTO PARA LA VIVIENDA DE LAS F. ARMADAS

301 CENTRO NACIONAL DE INTELIGENCIA

81

ESTRUCTURA ORGNICA DE LA SECCIN: 15

01 MINISTERIO, SUBSECRETARA Y SERVICIOS GENERALES


02 SECRETARA GENERAL TCNICA
03 INSPECCIN GRAL. DEL M. DE ECONOMA Y HACIENDA
04 DIRECCIN GENERAL DEL PATRIMONIO DEL ESTADO
05 SECR. DE ESTADO DE HACIENDA Y PRESUPUESTOS
06 SECRETARA GENERAL DE HACIENDA
07 DIRECCIN GENERAL DE TRIBUTOS
08 DIRECCIN GENERAL DEL CATASTRO
09 TRIBUNAL ECONMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL
11 INTERVENCIN GENERAL DE LA ADMN. DEL ESTADO
12 SECRETARA GENERAL DE PRESUPUESTOS Y GASTOS
13 D.G. DE COSTES DE PERSONAL Y PENSIONES PBLICAS
14 DIRECCIN GENERAL DE FONDOS COMUNITARIOS
15 DIRECCIN GENERAL DE PRESUPUESTOS
15 MINISTERIO DE ECONOMA Y HACIENDA

16 SECRETARA DE ESTADO DE ECONOMA


17 DIRECCIN GENERAL DE POLTICA ECONMICA
19 DIRECCIN GRAL. DEL TESORO Y POLTICA FINANCIERA
20 DIR. GRAL. DE SEGUROS Y FONDOS DE PENSIONES
21 DIRECCIN GENERAL DE FINANCIACIN INTERNACIONAL
22 D. G. DE COORDINACIN FINANCIERA CON LAS CC.AA.
23 D. G. DE COORDINACIN FINANCIERA CON LAS EE.LL.
24 S. G. DE POLTICA ECONMICA Y DEFENSA DE LA COMPETENCIA

101 INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES


103 INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORA DE CUENTAS
104 COMISIONADO PARA EL MERCADO DE TABACOS
105 INSTITUTO NACIONAL DE ESTADSTICA
202 PARQUE MVIL DEL ESTADO

302 AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA


303 COMISIN NACIONAL DE LA COMPETENCIA

82

ESTRUCTURA ORGNICA DE LAS SECCIONES: 16, 17

01 MINISTERIO, SUBSECRETARA Y SERVICIOS GENERALES


02 SECRETARA DE ESTADO DE SEGURIDAD
03 D. G. DE LA POLICA Y DE LA GUARDIA CIVIL: POLICA
04 D. G. DE LA POLICA Y DE LA GUARDIA CIVIL: GUARDIA CIVIL
16 MINISTERIO DEL INTERIOR
05 DIRECCIN GRAL. DE INSTITUCIONES PENITENCIARIAS

101 JEFATURA DE TRFICO


102 GERENCIA DE INFRAEST. Y EQUIP. DE LA SEG. DEL ESTADO
201 TRAB. PENITENCIARIO Y FORMACIN PARA EL EMPLEO

01 MINISTERIO, SUBSECRETARA Y SERVICIOS GENERALES


02 DIRECCIN GENERAL DE PROGRAMACIN ECONMICA
03 SECRETARA GENERAL TCNICA
18 D. G. DEL INSTITUTO GEOGRFICO NACIONAL
20 SECR. DE ESTADO DE INFRAESTRUCTURAS Y PLANIFICACIN
31 SECRETARA GENERAL DE TRANSPORTES
17 MINISTERIO DE FOMENTO

32 DIRECCIN GENERAL DE MARINA MERCANTE


34 DIRECCIN GENERAL DE AVIACIN CIVIL
38 DIRECCIN GENERAL DE CARRETERAS
39 D. G. DE TRANSPORTES POR CARRETERA
40 DIRECCIN GENERAL DE FERROCARRILES

238 CENTRO DE ESTUDIOS Y EXPERIMENTACIN DE OO.PP.


239 CENTRO NACIONAL DE INFORMACIN GEOGRFICA

83

ESTRUCTURA ORGNICA DE LAS SECCIONES: 18, 19

01 MINISTERIO, SUBSECRETARA Y SERVICIOS GENERALES


02 SECRETARA GENERAL TCNICA
03 SECR. DE ESTADO DE UNIVERSIDADES E INVESTIGACIN
05 SECR. GRAL. DE POLTICA CIENTFICA Y TECNOLOGA
06 DIRECCIN GENERAL DE POLTICA TECNOLGICA
07 DIRECCIN GENERAL DE UNIVERSIDADES
08 DIRECCIN GENERAL DE INVESTIGACIN
09 SECRETARA GENERAL DE EDUCACIN
18 MINISTERIO DE EDUCACIN Y CIENCIA

10 D. G. DE EDUC., FORM. PROF. E INNOVACIN EDUCATIVA


11 D. G. DE COOPERAC. TERRITORIAL Y ALTA INSPECCIN

101 CONSEJO SUPERIOR DE DEPORTES


102 PROGRAMAS EDUCATIVOS EUROPEOS
137 UNIVERSIDAD INTERNACIONAL MENNDEZ PELAYO
201 INSTITUTO DE ASTROFSICA DE CANARIAS
202 CONSEJO SUP. DE INVESTIGACIONES CIENTFICAS
203 CENTRO DE INV. ENERGTICAS, MEDIOAMB. Y TECNOLG.
204 I.N. DE INVESTIGACIN Y TECNO. AGRARIA Y ALIMENTARIA
205 INSTITUTO ESPAOL DE OCEANOGRAFA
206 INSTITUTO GEOLGICO Y MINERO DE ESPAA

01 MINISTERIO Y SUBSECRETARA
02 SECRETARA DE ESTADO DE LA SEGURIDAD SOCIAL
03 SECRETARA GENERAL DE EMPLEO
04 S. DE ESTADO DE SERV. SOCIALES, FAMILIAS Y DISCAP.
07 SECRET. DE ESTADO DE INMIGRACIN Y EMIGRACIN
08 SECRETARA GENERAL DE POLTICAS DE IGUALDAD

19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES

101 SERVICIO PBLICO DE EMPLEO ESTATAL


102 FONDO DE GARANTA SALARIAL
104 INSTIT. NACIONAL DE SEG. E HIGIENE EN EL TRABAJO
105 INSTITUTO DE LA MUJER
106 CONSEJO DE LA JUVENTUD DE ESPAA

84

107 REAL PATRONATO SOBRE DISCAPACIDAD

ESTRUCTURA ORGNICA DE LAS SECCIONES: 19, 20, 21

19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES

201 INSTITUTO DE LA JUVENTUD

301 CONSEJO ECONMICO Y SOCIAL

01 MINISTERIO, SUBSECRETARA Y SERVICIOS GENERALES


02 SECRETARA GENERAL TCNICA
03 SECRETARA DE ESTADO DE TURISMO Y COMERCIO
04 SECRETARA GENERAL DE TURISMO
05 SECRETARA GENERAL DE COMERCIO EXTERIOR
06 DIRECCIN GENERAL DE COMERCIO E INVERSIONES
07 DIRECCIN GENERAL DE POLTICA COMERCIAL
12 S. DE EST. DE TELECO. Y PARA LA SOC. DE LA INFORMACIN
13 D. G. DE TELECO. Y TECNOLOGAS DE LA INFORMACIN
14 D. G. PARA EL DESARROLLO DE LA SOC. DE LA INFORM.
15 SECRETARA GENERAL DE INDUSTRIA
20 M. DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO
16 DIRECCIN GENERAL DE DESARROLLO INDUSTRIAL
17 D.G. DE POLTICA DE LA PEQUEA Y MEDIANA EMPRESA
18 SECRETARA GENERAL DE LA ENERGA
19 DIR. GRAL. DE POLTICA ENERGTICA Y MINAS

101 INST. PARA LA REEST. DE LA MINERA DEL CARBN Y D.A.C.M.


102 OFICINA ESPAOLA DE PATENTES Y MARCAS
207 CENTRO ESPAOL DE METROLOGA
208 INSTITUTO DE TURISMO DE ESPAA

301 INSTITUTO ESPAOL DE COMERCIO EXTERIOR


302 CONSEJO DE SEGURIDAD NUCLEAR

01 MINISTERIO, SUBSECRETARA Y SERVICIOS GENERALES


09 SECRETARA GENERAL DE PESCA MARTIMA
21 SECRETARA GRAL. DE AGRICULTURA Y ALIMENTACIN
21 M. DE AGRICULTURA, PESCA Y ALIMENTACIN

112 AGENCIA PARA EL ACEITE DE OLIVA


207 ENTIDAD ESTATAL DE SEGUROS AGRARIOS (ENESA)
208 FONDO REGULADOR Y ORG. DEL MERCADO DE
208 PRODUCTOS DE PESCA Y CULTIVOS MARINOS
211 FONDO ESPAOL DE GARANTA AGRARIA

ESTRUCTURA ORGNICA DE LAS SECCIONES: 22, 23

01 MINISTERIO, SUBSECRETARA Y SERVICIOS GENERALES


02 SECRETARA GENERAL PARA LA ADMN. PBLICA
03 SECRET. DE ESTADO DE COOPERACIN TERRITORIAL
22 M. DE ADMINISTRACIONES PBLICAS
101 INSTITUTO NACIONAL DE ADMINISTRACIN PBLICA
102 MUTUALIDAD GRAL. DE FUNCION. CIVILES DEL ESTADO
401 AGENCIA ESTATAL DE EVALUACIN DE LAS POLTICAS
401 PBLICAS Y LA CALIDAD DE LOS SERVICIOS

01 MINISTERIO, SUBSECRETARA Y SERVICIOS GENERALES


02 SECRETARA GENERAL TCNICA
03 DIR. GRAL. DEL INSTITUTO NACIONAL DE METEOROLOGA
04 SECR. GRAL. PARA EL TERRITORIO Y LA BIODIVERSIDAD
05 DIRECCIN GENERAL DEL AGUA
06 DIRECCIN GENERAL DE COSTAS
07 S. G. PARA LA PREV. DE LA CONTAM. Y DEL CAMBIO CLIMTICO
08 DIR. GRAL. DE CALIDAD Y EVALUACIN AMBIENTAL
09 DIRECCIN GENERAL PARA LA BIODIVERSIDAD
10 D. G. DE LA OFICINA ESPAOLA DEL CAMBIO CLIMTICO
23 MINISTERIO DE MEDIO AMBIENTE

101 PARQUES NACIONALES


225 CONFEDERACIN HIDROGRFICA DEL DUERO
226 CONFEDERACIN HIDROGRFICA DEL EBRO
228 CONFEDERACIN HIDROGRFICA DEL GUADALQUIVIR
229 CONFEDERACIN HIDROGRFICA DEL GUADIANA
230 CONFEDERACIN HIDROGRFICA DEL JCAR
232 CONFEDERACIN HIDROGRFICA DEL SEGURA
233 CONFEDERACIN HIDROGRFICA DEL NORTE
234 CONFEDERACIN HIDROGRFICA DEL TAJO
236 MANCOMUNIDAD DE LOS CANALES DEL TAIBILLA
237 PARQUE DE MAQUINARIA

86

ESTRUCTURA ORGNICA DE LAS SECCIONES: 24, 25

01 MINISTERIO, SUBSECRETARA Y SERVICIOS GENERALES


02 SECRETARA GENERAL TCNICA
03 DIR. GRAL. DE BELLAS ARTES Y BIENES CULTURALES
04 DIREC. GRAL. DEL LIBRO, ARCHIVOS Y BIBLIOTECAS
05 D. G. DE COOPERACIN Y COMUNICACIN CULTURAL

101 INST. DE LA CINEMATOGRAFA Y DE LAS ARTES AUDIOVIS.


24 MINISTERIO DE CULTURA
102 BIBLIOTECA NACIONAL
103 GERENCIA DE INFRAESTRUC. Y EQUIPAM. DE CULTURA
104 MUSEO NACIONAL CENTRO DE ARTE REINA SOFA
201 INST. NAL. DE LAS ARTES ESCNICAS Y DE LA MSICA

301 MUSEO DEL PRADO

01 PRESIDENTE DEL GOBIERNO


02 MINISTERIO Y SERVICIOS GENERALES
03 PORTAVOZ DEL GOBIERNO
25 MINISTERIO DE LA PRESIDENCIA
101 CENTRO DE ESTUDIOS POLTICOS Y CONSTITUCIONALES
102 CENTRO DE INVESTIGACIONES SOCIOLGICAS
103 CONSEJO DE ADMN. DEL PATRIMONIO NACIONAL
201 BOLETN OFICIAL DEL ESTADO

87

ESTRUCTURA ORGNICA DE LAS SECCIONES: 26, 27, 31, 32

01 MINISTERIO Y SUBSECRETARA
02 SECRETARA GENERAL TCNICA
03 D. G. DE RECURSOS HUMANOS Y SERV. ECON. PRESUP.
04 DIR. GRAL. DE CONSUMO Y ATENCIN AL CIUDADANO
07 DIRECCIN GENERAL DE SALUD PBLICA
09 DIR. GRAL. DE FARMACIA Y PRODUCTOS SANITARIOS
11 SECRETARA GENERAL DE SANIDAD
26 MINISTERIO DE SANIDAD Y CONSUMO

12 D. G. DE COHESIN DEL SIST. NAL. DE SALUD Y ALTA INSPEC.


13 AGENCIA DE CALIDAD DEL SISTEMA NACIONAL DE SALUD
14 DELEG. DEL GOB. PARA EL PLAN NAL. SOBRE DROGAS

102 INSTITUTO NACIONAL DEL CONSUMO


103 AG. ESPAOLA DE MEDICAMENTOS Y PROD. SANITARIOS
104 AG. ESPAOLA DE SEGURIDAD ALIMENTARIA Y NUTRICIN
105 ORGANIZACIN NACIONAL DE TRASPLANTES
203 INSTITUTO DE SALUD CARLOS III

01 MINISTERIO, SUBSECRETARA Y SERVICIOS GENERALES


27 MINISTERIO DE VIVIENDA

09 DIR. GRAL. DE ARQUITECTURA Y POLTICA DE VIVIENDA


10 DIR. GRAL. DE URBANISMO Y POLTICA DE SUELO

02 D. G. PPTOS. GASTOS DE LOS DPTOS. MINISTERIALES


31 GASTOS DE DIVERSOS MINISTERIOS
03 DIRECCIN GENERAL DEL PATRIMONIO DEL ESTADO

01 D. G. DE COORD. FINANCIERA CON LAS CC.AA. PAS VASCO


02 D. G. DE COORD. FINANCIERA CON LAS CC.AA. CATALUA
03 D. G. DE COORD. FINANCIERA CON LAS CC.AA. GALICIA
04 D. G. DE COORD. FINANCIERA CON LAS CC.AA. ANDALUCA
32 ENTES TERRITORIALES
05 D. G. DE COORD. FINANCIERA CON LAS CC.AA. ASTURIAS
06 D. G. DE COORD. FINANCIERA CON LAS CC.AA. CANTABRIA
07 D. G. DE COORD. FINANCIERA CON LAS CC.AA. LA RIOJA

88

08 D. G. DE COORD. FINANCIERA CON LAS CC.AA. MURCIA

ESTRUCTURA ORGNICA DE LAS SECCIONES: 32, 33, 34, 35, 60

09 D. G. DE COORD. FINANCIERA CON LAS CC.AA. VALENCIA


10 D. G. DE COORD. FINANCIERA CON LAS CC.AA. ARAGN
11 D. G. DE COORD. FINANC. CON LAS CC.AA. C.- LA MANCHA
12 D. G. DE COORD. FINANCIERA CON LAS CC.AA. CANARIAS
14 D. G. DE COORD. FINANC. CON LAS CC.AA. EXTREMADURA
32 ENTES TERRITORIALES

15 D. G. DE COORD. FINANC. CON LAS CC.AA. I. BALEARES


16 D. G. DE COORD. FINANCIERA CON LAS CC.AA. MADRID
17 D. G. DE COORD. FINANC. CON LAS CC.AA. CAST. Y LEN
18 D. G. DE COORD. FINANCIERA CON LAS CC.AA. VARIAS
19 D. G. DE COORD. FINANCIERA CON LAS CC.AA. MELILLA
20 D. G. DE COORD. FINANCIERA CON LAS CC.AA. CEUTA
23 D. G. DE COORD. FINANC. CON LAS ENTIDADES LOCALES

03 D. G. DE FINANCIACIN TERRITORIAL. GALICIA


04 D. G. DE FINANCIACIN TERRITORIAL. ANDALUCA
05 D. G. DE FINANCIACIN TERRITORIAL. ASTURIAS
06 D. G. DE FINANCIACIN TERRITORIAL. CANTABRIA
08 D. G. DE FINANCIACIN TERRITORIAL. MURCIA
09 D. G. DE FINANCIACIN TERRITORIAL. VALENCIA
33 FONDOS DE COMPENSACIN INTERTERRITORIAL
11 D. G. DE FINANCIACIN TERRITORIAL. C.- LA MANCHA
12 D. G. DE FINANCIACIN TERRITORIAL. CANARIAS
14 D. G. DE FINANCIACIN TERRITORIAL. EXTREMADURA
17 D. G. DE FINANCIACIN TERRITORIAL. CAST. Y LEN
19 D. G. DE FINANCIACIN TERRITORIAL. MELILLA
20 D. G. DE FINANCIACIN TERRITORIAL. CEUTA

34 RELACIONES FINANCIERAS
34 CON LA UNIN EUROPEA

01 D. G. PPTOS. RELAC. FINANC. CON LA UNIN EUROPEA

35 FONDO DE CONTINGENCIA Y OTROS


35 IMPREVISTOS

01 D. G. DE PRESUPUESTOS. FONDO DE CONTINGENCIA

60 SEGURIDAD SOCIAL

01 ENTIDADES GESTORAS

ESTRUCTURA DEL CAPTULO 1

IMPUESTOS DIRECTOS Y COTIZACIONES SOCIALES

ARTCULO

CONCEPTO

SUBCONCEPTO (tipificado)

10 SOBRE LA RENTA

100 De las Personas Fsicas

00 Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

101 De Sociedades

00 Impuesto sobre Sociedades

102 De no residentes

00 Impuesto sobre la Renta de no residentes

11 SOBRE EL CAPITAL

119 Otros impuestos sobre el capital

12 COTIZACIONES SOCIALES

00 Cuotas de Derechos Pasivos


120 Cotizaciones de los regmenes especiales
120 de funcionarios

01 Cuotas de funcionarios a mutualidades


02 Aportacin obligatoria del Estado a las mutualidades de funcionarios

00 Cuotas de desempleo
129 Otras cotizaciones

01 Cuota de formacin profesional


02 Cuotas empresariales al Fondo de Garanta Salarial

19 OTROS IMPUESTOS DIRECTOS

199 Otros impuestos directos

45

ESTRUCTURA DEL CAPTULO 2

IMPUESTOS INDIRECTOS

21 SOBRE EL VALOR AADIDO


00 IVA sobre importaciones
210 Impuesto sobre el Valor Aadido
01 IVA sobre operaciones interiores

22 SOBRE CONSUMOS ESPECFICOS

00 Sobre el alcohol y bebidas derivadas


01 Sobre cerveza
02 Sobre vinos y bebidas fermentadas
03 Sobre labores de tabaco
220 Impuestos especiales

04 Sobre hidrocarburos
05 Sobre determinados medios de transporte
06 Sobre productos intermedios
07 Sobre la electricidad
99 Otros

23 SOBRE TRFICO EXTERIOR

230 Derechos de aduana y exacciones de


230 efecto equivalente establecidos para la
230 importacin o exportacin de mercancas
231 Exacciones reguladoras
231 y otros gravmenes agrcolas

28 OTROS IMPUESTOS INDIRECTOS

280 Cotizacin, produccin


280 y almacenamiento azcar e isoglucosa

281 Impuesto sobre las Primas de Seguros

289 Otros impuestos indirectos

29 IMPUESTOS Y OTRAS
29 EXACCIONES EXTINGUIDAS

290 Impuestos y otras exacciones extinguidas

46

ESTRUCTURA DEL CAPTULO 3

TASAS, PRECIOS PBLICOS Y OTROS INGRESOS

30 TASAS

300 Derechos por expedicin de tarjetas


300 de identidad profesional
300 a trabajadores extranjeros
301 Canon de ocupacin y aprovechamiento
301 del dominio pblico martimo-terrestre
302 Tasa por direccin e inspeccin
302 de obras
303 Tasa por el ejercicio de la potestad
303 jurisdiccional

304 Tasas de expedicin de D.N.I. y Pasaportes

305 Tasas consulares

306 Tasas de la Jefatura de Trfico

00 Tasa por acreditacin catastral


01 Tasa de juego

307 Tasas por reserva del dominio


307 radioelctrico
02 Reconocimientos, autorizaciones y concursos
308 Tasas seguridad aeroportuaria

03 Prestacin de servicios y realizacin de actividades


03 en materia de navegacin area
04 Prestacin de servicios por la Direccin General
04 de Marina Mercante

309 Otras tasas


05 Tasa de Telecomunicaciones
06 Tasa por numeracin de la Comisin del Mercado
06 de las Telecomunicaciones

31 PRECIOS PBLICOS

07 Control sanidad exterior carnes y productos de origen animal


07 de pases no comunitarios
08 Derechos de examen

310 Derechos de matrcula en cursos


310 y seminarios

99 Otras

311 Entradas a museos, exposiciones,


311 espectculos, etc.

312 Prestacin de servicios aduaneros

319 Otros precios pblicos

32 OTROS INGRESOS PROCEDENTES


32 DE PRESTACIN DE SERVICIOS
320 Comisiones por avales y seguros
320 operaciones financieras
01 Administracin y cobranza
322 De la Administracin financiera

02 Compens. por gastos de percep. de recur. prop. tradicionales de la U.E.

329 Otros ingresos procedentes


329 de prestacin de servicios

99 Otros

47

ESTRUCTURA DEL CAPTULO 3

TASAS, PRECIOS PBLICOS Y OTROS INGRESOS

33 VENTA DE BIENES

330 Venta de publicaciones propias

331 Venta en comisin de publicaciones

332 Venta de fotocopias y otros productos


332 de reprografa

333 Venta de medicamentos

334 Venta de productos agropecuarios

335 Venta de material de desecho

336 Ingresos procedentes del fondo regulado


336 por la Ley 17/2003

339 Venta de otros bienes

36 INGRESOS POR COMPENSACIN


36 DE COSTES DE LAS ACTIVIDADES
36 DE PREVENCIN
37 COTIZACIONES DE ASOCIADOS

38 REINTEGROS DE OPERACIONES
38 CORRIENTES

380 De ejercicios cerrados

381 Del presupuesto corriente

39 OTROS INGRESOS

00 Recargo de apremio
01 Intereses de demora

391 Recargos y multas

02 Multas y sanciones
03 Recargo sobre autoliquidaciones

392 Diferencias de cambio


99 Otros
393 Diferencias entre los valores
393 de reembolso y emisin
394 Reintegro de cantidades abonadas a los
394 trabajadores por cuenta de las empresas
394 (Fondo de Garanta Salarial)

00 Compensaciones de servicios prestados por funcionarios pblicos


01 Recursos eventuales

399 Ingresos diversos


02 Ingresos procedentes de organismos autnomos suprimidos

48

99 Otros ingresos diversos

ESTRUCTURA DEL CAPTULO 4

TRANSFERENCIAS CORRIENTES

40 DE LA ADMINISTRACIN
40 DEL ESTADO

400 Del departamento


400 a que est adscrito
401 De otros departamentos
401 ministeriales

41 DE ORGANISMOS AUTNOMOS

410 Transferencias corrientes de organismos


410 autnomos

42 DE LA SEGURIDAD SOCIAL

43 DE AGENCIAS ESTATALES Y
43 OTROS ORG. PBLICOS

430 De Agencias estatales

431 De otros organismos pblicos

44 DE SOCIEDADES, ENTES PBLICOS


44 EMPRESARIALES, FUNDACIONES
44 Y RESTO ENTES SECTOR PBLICO

440 De sociedades mercantiles estatales


00 Loteras y Apuestas del Estado
441 De entidades empresariales
09 De otras entidades empresariales
442 De fundaciones pblicas

449 Del resto del sector pblico

45 DE COMUNIDADES AUTNOMAS

00 Cupo del Pas Vasco


450 Contribuciones concertadas
01 De Navarra
459 Otras transferencias corrientes

49

ESTRUCTURA DEL CAPTULO 4

46 DE CORPORACIONES LOCALES

460 De Ayuntamientos

461 De Diputaciones y Cabildos Insulares

469 Otras transferencias corrientes

47 DE EMPRESAS PRIVADAS

48 DE FAMILIAS E INSTITUCIONES
48 SIN FINES DE LUCRO

49 DEL EXTERIOR

490 Del Fondo Social Europeo

492 Otras transferencias de la U.E.

493 Aportaciones derivadas de convenios


493 internacionales de cooperacin

499 Otras transferencias corrientes

50

TRANSFERENCIAS CORRIENTES

ESTRUCTURA DEL CAPTULO 5

INGRESOS PATRIMONIALES

50 INTERESES DE TTULOS
50 Y VALORES

500 Del Estado

501 De organismos autnomos


504 De sociedades mercantiles estatales,
504 entidades empresariales y otros
504 organismos pblicos
505 De comunidades autnomas

506 De corporaciones locales


506 y otros entes territoriales

507 De empresas privadas

51 INTERESES DE ANTICIPOS
51 Y PRSTAMOS CONCEDIDOS

510 Al Estado

511 A organismos autnomos

512 A la Seguridad Social

514 A sociedades mercantiles estatales,


514 entidades empresariales y otros
514 organismos pblicos

01 I.C.O.
99 Otros

515 A comunidades autnomas

516 A corporaciones locales

517 A empresas privadas

518 A familias e instituciones sin fines de lucro

519 Al exterior

51

ESTRUCTURA DEL CAPTULO 5

INGRESOS PATRIMONIALES

52 INTERESES DE DEPSITOS

00 Intereses de las consignaciones judiciales


520 Intereses de cuentas bancarias
99 Otros intereses de cuentas bancarias
529 Intereses de otros depsitos

53 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES
53 EN BENEFICIOS

531 De organismos autnomos


03 Banco de Espaa
04 Instituto de Crdito Oficial
534 De sociedades mercantiles estatales,
534 entidades empresariales y otros
534 organismos pblicos

06 Fbrica Nacional de Moneda y Timbre


09 Aeropuertos Espaoles y Navegacin Area (AENA)
10 Sociedad Estatal de Participaciones Industriales (SEPI)
99 Otras participaciones en beneficios

537 De empresas privadas

54 RENTAS DE BIENES INMUEBLES

00 Alquiler de viviendas a funcionarios


09 Otros alquileres de viviendas

540 Alquiler y productos de inmuebles

10 Alquiler de locales
98 Alquiler y productos de inmuebles

541 Arrendamientos de fincas rsticas

549 Otras rentas

55 PRODUCTOS DE CONCESIONES
55 Y APROVECHAM. ESPECIALES

550 De concesiones administrativas

551 Aprovechamientos agrcolas y forestales

559 Otras concesiones y aprovechamientos

52

99 Otros productos de inmuebles

ESTRUCTURA DEL CAPTULO 5

INGRESOS PATRIMONIALES

57 RESULTADOS DE OPERACIONES
57 COMERCIALES

570 Resultados de operaciones comerciales

58 VARIACIN DEL FONDO


58 DE MANIOBRA

580 Variacin del fondo de maniobra

59 OTROS INGRESOS
59 PATRIMONIALES

590 Canon de arrendamiento


590 de emisoras locales
591 Beneficios por realizacin
591 de inversiones financieras

599 Otros

53

ESTRUCTURA DEL CAPTULO 6

60 DE TERRENOS

600 Venta de solares

601 Venta de fincas rsticas

61 DE LAS DEMS INVERSIONES


61 REALES

619 Venta de otras inversiones reales

68 REINTEGROS POR OPERACIONES


68 DE CAPITAL

680 De ejercicios cerrados

681 Del presupuesto corriente

54

ENAJENACIN DE INVERSIONES REALES

ESTRUCTURA DEL CAPTULO 7

TRANSFERENCIAS DE CAPITAL

70 DE LA ADMINISTRACIN
70 DEL ESTADO

700 Del departamento a que est adscrito

701 De otros departamentos ministeriales

71 DE ORGANISMOS AUTNOMOS

710 Transferencias de capital


710 de Organismos Autnomos

72 DE LA SEGURIDAD SOCIAL

720 Transferencias de capital


720 de la Seguridad Social

73 DE AGENCIAS ESTATALES Y
73 OTROS ORG. PBLICOS

730 De Agencias Estatales

731 De otros organismos pblicos

74 DE SOCIEDADES, ENTES PBLICOS


74 EMPRESARIALES, FUNDACIONES
74 Y RESTO ENTES SECTOR PBLICO

740 De sociedades mercantiles estatales

741 De entidades pblicas empresariales

742 Fundaciones pblicas

749 De resto del Sector Pblico

55

ESTRUCTURA DEL CAPTULO 7

75 DE COMUNIDADES AUTNOMAS

76 DE CORPORACIONES LOCALES

760 De Ayuntamientos

761 De Diputaciones y Cabildos Insulares

769 Otras transferencias de capital

77 DE EMPRESAS PRIVADAS

78 DE FAMILIAS E INSTITUCIONES
78 SIN FINES DE LUCRO

79 DEL EXTERIOR

790 Fondo Europeo de Desarrollo


790 Regional

791 Fondo de Cohesin

792 FEOGA - ORIENTACIN, I.F.O.P. y otros


792 recursos agrarios y pesqueros

794 Fondo Social Europeo

795 Otras transferencias de la U.E.

799 Otras transferencias

56

TRANSFERENCIAS DE CAPITAL

ESTRUCTURA DEL CAPTULO 8

ACTIVOS FINANCIEROS

80 ENAJENACIN DE DEUDA
80 DEL SECTOR PBLICO

800 Enajenacin de deuda


800 del Sector Pblico a corto plazo
801 Enajenacin de deuda
801 del Sector Pblico a largo plazo

81 ENAJENACIN DE OBLIG. Y BONOS


81 DE FUERA DEL SECTOR PBLICO

810 Enajenacin de obligaciones y bonos


810 de fuera del Sector Pblico a corto plazo
811 Enajenacin de obligaciones y bonos
811 de fuera del Sector Pblico a largo plazo

82 REINTEGROS DE PRSTAMOS
82 CONCEDIDOS AL SECTOR PBLICO

820 Reintegros de prstamos concedidos


820 al Sector Pblico a corto plazo
821 Reintegros de prstamos concedidos
821 al Sector Pblico a largo plazo

06 Reintegro prstamos concedidos a Corp. Locales y otros Entes

83 REINTEGROS DE PRST. CONC.


83 FUERA DEL SECTOR PBLICO
07 A empresas privadas
830 Reintegros de prstamos concedidos
830 fuera del Sector Pblico a corto plazo

08 A familias e instituciones sin fines de lucro


09 Al exterior

07 A empresas privadas
831 Reintegros de prstamos concedidos
831 fuera del Sector Pblico a largo plazo

08 A familias e instituciones sin fines de lucro


09 Al exterior

84 DEVOLUCIN DE DEPSITOS
84 Y FIANZAS

840 Devolucin de depsitos

841 Devolucin de fianzas

57

ESTRUCTURA DEL CAPTULO 8

85 ENAJENACIN DE ACCIONES
85 Y PARTICIP. DEL SECTOR PBLICO

850 Enajenacin de acciones y participaciones


850 del Sector Pblico

86 ENAJEN. DE ACCIONES Y PARTICIP.


86 DE FUERA DEL SECTOR PBLICO

860 De empresas nacionales


860 o de la Unin Europea

861 De otras empresas

87 REMANENTE DE TESORERA

870 Remanente de Tesorera

58

ACTIVOS FINANCIEROS

ESTRUCTURA DEL CAPTULO 9

90 EMISIN DE DEUDA PBLICA


90 EN MONEDA NACIONAL

PASIVOS FINANCIEROS

94 DEPSITOS Y FIANZAS
94 RECIBIDOS

900 Emisin de deuda pblica en moneda


900 nacional a corto plazo

940 Depsitos

901 Emisin de deuda pblica en moneda


901 nacional a largo plazo

941 Fianzas

91 PRSTAMOS RECIBIDOS
91 EN MONEDA NACIONAL

910 Prstamos recibidos a corto plazo


910 de entes del Sector Pblico

95 BENEFICIO POR ACUACIN


95 DE MONEDA

950 Beneficio por acuacin de moneda

911 Prstamos recibidos a largo plazo


911 de entes del Sector Pblico
912 Prstamos recibidos a corto plazo
912 de entes de fuera del Sector Pblico
913 Prstamos recibidos a largo plazo
913 de entes de fuera del Sector Pblico

92 EMISIN DE DEUDA PBLICA


92 EN MONEDA EXTRANJERA

920 Emisin de deuda pblica en moneda


920 extranjera a corto plazo
921 Emisin de deuda pblica en moneda
921 extranjera a largo plazo

93 PRSTAMOS RECIBIDOS
93 EN MONEDA EXTRANJERA

930 Prstamos recibidos en moneda


930 extranjera a corto plazo
931 Prstamos recibidos en moneda
931 extranjera a largo plazo

59

ESTRUCTURA DEL CAPTULO 1

GASTOS DE PERSONAL

ARTCULO

CONCEPTO

SUBCONCEPTO (tipificado)

10 ALTOS CARGOS

00 Retribuciones bsicas
100 Retrib. bsicas y otras remuneraciones
100 de altos cargos
01 Retribuciones complementarias
107 Contribuciones a planes de pensiones

11 PERSONAL EVENTUAL
00 Retribuciones bsicas
110 Retribuciones bsicas y otras remuneraciones
110 del personal eventual

01 Retribuciones complementarias
02 Otras remuneraciones

117 Contribucin a planes de pensiones


00 Sueldos subgrupo A1 (Ley 7/2007) y grupo A (Otras Leyes)

12 FUNCIONARIOS

01 Sueldos subgrupo A2 (Ley 7/2007) y grupo B (Otras Leyes)


02 Sueldos subgrupo C1 (Ley 7/2007) y grupo C (Otras Leyes)
03 Sueldos subgrupo C2 (Ley 7/2007) y grupo D (Otras Leyes)

120 Retribuciones bsicas

04 Sueldos personal de agrupaciones profesionales


04 (Ley 7/2007) y grupo E (Otras Leyes)
05 Trienios
06 Pagas extraordinarias
07 Otras retribuciones bsicas
10 Sueldos de tropa y marinera profesional permanente
11 Sueldos de tropa y marinera profesional no permanente

00 Complemento de destino
01 Complemento especfico
02 Indemnizacin por residencia
121 Retribuciones complementarias

03 Otros complementos
09 Complementos de destino de tropa y marinera profesionales
10 Complemento especfico de tropa y marinera profesionales
80 Actualizacin monetaria

ESTRUCTURA DEL CAPTULO 1

GASTOS DE PERSONAL

12 FUNCIONARIOS
00 Casa vivienda
01 Vestuario
122 Retribuciones en especie
02 Bonificaciones
09 Otras

Indemnizacinbsicas
por destino en el extranjero
00 Retribuciones
123 Indemnizaciones percibidas
123 por destino en el extranjero
Indemnizacin
por educacin
01 Otras
remuneraciones

00 Sueldos subgrupo A1 (Ley 7/2007) y grupo A (Otras Leyes)


01 Sueldos subgrupo A2 (Ley 7/2007) y grupo B (Otras Leyes)
02 Sueldos subgrupo C1 (Ley 7/2007) y grupo C (Otras Leyes)

124 Retribuciones de funcionarios


124 en prcticas

127 Contribuciones a planes de pensiones

03 Sueldos subgrupo C2 (Ley 7/2007) y grupo D (Otras Leyes)


04 Sueldos personal de agrupaciones profesionales
04 (Ley 7/2007) y grupo E (Otras Leyes)
05 Trienios
06 Pagas extraordinarias
07 Retribuciones complementarias

13 LABORALES

00 Retribuciones bsicas
130 Laboral fijo
01 Otras remuneraciones

131 Laboral eventual


00 Casa vivienda
01 Vestuario
132 Retribuciones en especie
02 Bonificaciones
09 Otras
137 Contribuciones a planes de pensiones

14 OTRO PERSONAL

143 Otro personal

147 Contribuciones a planes de pensiones

64

ESTRUCTURA DEL CAPTULO 1

GASTOS DE PERSONAL

15 INCENTIVOS AL RENDIMIENTO

150 Productividad

151 Gratificaciones

152 Otros incentivos al rendimiento

153 Complemento de dedicacin especial

16 CUOTAS, PREST. Y GASTOS SOC.


16 A CARGO DEL EMPLEADOR
00 Seguridad Social
01 MUFACE
160 Cuotas Sociales

02 ISFAS
03 MUGEJU
09 Otras

00 Pensiones a funcionarios de carcter civil


01 Pensiones a familias de carcter civil
161 Prestaciones Sociales
02 Pensiones a funcionarios de carcter militar
03 Pensiones a familias de carcter militar

00 Formacin y perfeccionamiento del personal


01 Economatos y comedores
02 Transporte de personal
162 Gastos Sociales del Personal
04 Accin social
05 Seguros
09 Otros

164 Complemento familiar

65

ESTRUCTURA DEL CAPTULO 2

20 ARRENDAMIENTOS Y CNONES

GASTOS CORRIENTES EN BIENES Y SERVICIOS

21 REPARACIONES, MANTENIMIENTO
21 Y CONSERVACIN

200 Arrendamientos terrenos y bienes naturales

210 Infraestructura y bienes naturales

202 Arrendamientos edificios


202 y otras construcciones

212 Edificios y otras construcciones

203 Arrendamientos maquinaria,


203 instalaciones y utillaje

213 Maquinaria, instalaciones y utillaje

204 Arrendamientos material de transporte

214 Elementos de transporte

205 Arrendamientos mobiliario y enseres

215 Mobiliario y enseres

206 Arrendamientos equipos para procesos


206 de informacin

216 Equipos para procesos de la informacin

208 Arrendamientos otro


208 inmovilizado material

218 Bienes situados en el exterior

209 Cnones

219 Otro inmovilizado material

22 MATERIAL, SUMINISTROS
22 Y OTROS
00 Ordinario no inventariable
01 Prensa, revistas, libros y otras publicaciones
220 Material de oficina
02 Material informtico no inventariable
15 Material de oficina en el exterior

00 Energa elctrica
01 Agua
02 Gas
03 Combustible
04 Vestuario
221 Suministros

05 Productos alimenticios
06 Productos farmacuticos y material sanitario
07 Suministros de carcter militar
08 Suministros de material deportivo, didctico y cultural
09 Labores Fbrica Nacional Moneda y Timbre

66

11 Sumin. de repuestos de maquinaria, utillaje y elems. de transporte

ESTRUCTURA DEL CAPTULO 2

GASTOS CORRIENTES EN BIENES Y SERVICIOS

22 MATERIAL, SUMINISTROS
22 Y OTROS

12 Suministros de material electrnico, elctrico y de comunicaciones


221 Suministros

15 Suministros en el exterior
99 Otros suministros

00 Servicios de telecomunicaciones
01 Postales
222 Comunicaciones

02 Telegrficas
15 Comunicaciones en el exterior
99 Otras

223 Transportes

224 Primas de Seguros


00 Estatales
01 Autonmicos
225 Tributos
02 Locales
15 Tributos en el exterior

01 Atenciones protocolarias y representativas


02 Publicidad y propaganda
03 Jurdicos, contenciosos
06 Reuniones, conferencias y cursos
226 Gastos diversos

07 Oposiciones y pruebas selectivas


08 Gastos reservados
09 Actividades culturales y deportivas
15 Gastos diversos en el exterior
99 Otros

00 Limpieza y aseo
227 Trabajos realizados
227 por otras empresas y profesionales

01 Seguridad
02 Valoraciones y peritajes

ESTRUCTURA DEL CAPTULO 2

GASTOS CORRIENTES EN BIENES Y SERVICIOS

22 MATERIAL, SUMINISTROS
22 Y OTROS

03 Postales
04 Custodia, depsito y almacenaje

227 Trabajos realizados


227 por otras empresas y profesionales

05 Procesos electorales y consultas populares


06 Estudios y trabajos tcnicos
15 Trabajos realizados por otras empresas y profesionales en el exterior
99 Otros

23 INDEMNIZACIONES POR RAZN


23 DEL SERVICIO

230 Dietas

231 Locomocin

232 Traslado

233 Otras indemnizaciones

24 GASTOS DE PUBLICACIONES

240 Gastos de edicin y distribucin

25 CONCIERTOS DE ASISTENCIA
25 SANITARIA

250 Con la Seguridad Social

251 Con entidades de seguro libre

259 Otros conciertos de asistencia sanitaria

68

ESTRUCTURA DEL CAPTULO 3

30 DE DEUDA PBLICA
30 EN MONEDA NACIONAL

GASTOS FINANCIEROS

33 DE PRSTAMOS
33 EN MONEDA EXTRANJERA

300 Intereses

330 Intereses

301 Gastos de emisin, modificacin


301 y cancelacin

331 Gastos de emisin, modificacin


331 y cancelacin

309 Otros gastos financieros

332 Diferencias de cambio

339 Otros gastos financieros

31 DE PRSTAMOS
31 EN MONEDA NACIONAL
34 DE DEPSITOS Y FIANZAS
310 Intereses

311 Gastos de emisin, modificacin


311 y cancelacin

340 Intereses de depsitos

319 Otros gastos financieros

341 Intereses de fianzas

32 DE DEUDA PBLICA
32 EN MONEDA EXTRANJERA

35 INTERESES DE DEMORA
35 Y OTROS GASTOS FINANCIEROS

320 Intereses

352 Intereses de demora

321 Gastos de emisin, modificacin


321 y cancelacin

359 Otros gastos financieros

322 Diferencias de cambio

329 Otros gastos financieros

69

ESTRUCTURA DEL CAPTULO 4

40 A LA ADMINISTRACIN
40 DEL ESTADO

41 A ORGANISMOS AUTNOMOS

42 A LA SEGURIDAD SOCIAL

43 A AGENCIAS ESTATALES Y
43 OTROS ORG. PBLICOS

44 A SOCIEDADES, ENTES PBLICOS


44 EMPRESARIALES, FUNDACIONES
44 Y RESTO ENTES SECTOR PBLICO

45 A COMUNIDADES AUTNOMAS

46 A CORPORACIONES LOCALES

47 A EMPRESAS PRIVADAS

48 A FAMILIAS E INSTITUCIONES
48 SIN FINES DE LUCRO

49 AL EXTERIOR

70

TRANSFERENCIAS CORRIENTES

ESTRUCTURA DEL CAPTULO 5

FONDO DE CONTINGENCIA Y OTROS IMPREVISTOS

50 DOTACIN AL FONDO
50 DE CONTINGENCIA

500 Fondo de Contingencia de ejecucin


500 presupuestaria. Art. 15 de la Ley 18/2001

51 OTROS IMPREVISTOS

71

ESTRUCTURA DEL CAPTULO 6

60 INVER. NUEVA EN INFRAESTRUC.


60 Y BIENES DESTIN. AL USO GRAL.

600 Inversiones en terrenos

INVERSIONES REALES

66 INVER. MILIT. ASOCIADAS AL


66 FUNCION. DE LOS SERVICIOS

660 Inversiones militares asoc. al funcionamiento


660 operativo de los servicios

601 Otras

67 GASTOS MILITARES DE INVERS.


67 DE CARCTER INMATERIAL
61 INVER. DE REPOS. EN INFRAES.
61 Y BIENES DESTIN. AL USO GRAL.
670 Gastos militares en inversiones
670 de carcter inmaterial

610 Inversiones en terrenos

611 Otras

62 INVER. NUEVA ASOC. AL FUNC.


62 OPERATIVO DE LOS SERVICIOS

620 Inversin nueva asociada al funcionamiento


620 operativo de los servicios

63 INVER. DE REPOS. ASOCIADA AL


63 FUNC. OPERATIVO DE LOS SERV.

630 Inversin de reposicin asociada al


630 funcionamiento operativo de los servicios

64 GASTOS EN INVERSIONES
64 DE CARCTER INMATERIAL

640 Gastos en inversiones


640 de carcter inmaterial

65 INVERSIONES MILITARES EN
65 INFRAESTRUC. Y OTROS BIENES

650 Inversiones militares en infraestructura


650 y otros bienes

72

ESTRUCTURA DEL CAPTULO 7

TRANSFERENCIAS DE CAPITAL

70 A LA ADMINISTRACIN
70 DEL ESTADO

71 A ORGANISMOS AUTNOMOS

72 A LA SEGURIDAD SOCIAL

73 A AGENCIAS ESTATALES Y
73 OTROS ORG. PBLICOS

74 A SOCIEDADES, ENTES PBLICOS


74 EMPRESARIALES, FUNDACIONES
74 Y RESTO ENTES SECTOR PBLICO

75 A COMUNIDADES AUTNOMAS

76 A CORPORACIONES LOCALES

77 A EMPRESAS PRIVADAS

78 A FAMILIAS E INSTITUCIONES
78 SIN FINES DE LUCRO

79 AL EXTERIOR

73

ESTRUCTURA DEL CAPTULO 8

ACTIVOS FINANCIEROS

80 ADQUISICIN DE DEUDA
80 DEL SECTOR PBLICO

800 Adquisicin de deuda del Sector Pblico


800 a corto plazo

Desarrollo por sectores

801 Adquisicin de deuda del Sector Pblico


801 a largo plazo

Desarrollo por sectores

81 ADQUIS. DE OBLIGAC. Y BONOS


81 FUERA DEL SECTOR PBLICO

810 Adquisicin de obligaciones y bonos


810 fuera del Sector Pblico a corto plazo

Desarrollo por sectores

811 Adquisicin de obligaciones y bonos


811 fuera del Sector Pblico a largo plazo

Desarrollo por sectores

82 CONCESIN DE PRSTAMOS
82 AL SECTOR PBLICO

820 Prstamos a corto plazo

Desarrollo por sectores

821 Prstamos a largo plazo

Desarrollo por sectores

83 CONCESIN DE PRSTAMOS
83 FUERA DEL SECTOR PBLICO

74

830 Prstamos a corto plazo

Desarrollo por sectores

831 Prstamos a largo plazo

Desarrollo por sectores

ESTRUCTURA DEL CAPTULO 8

ACTIVOS FINANCIEROS

84 CONSTITUCIN DE DEPSITOS
84 Y FIANZAS
00 A corto plazo
840 Depsitos
01 A largo plazo

00 A corto plazo
841 Fianzas
01 A largo plazo

85 ADQUISICIN DE ACCIONES Y
85 PARTICIPACIONES DEL S. PBLICO

850 Adquisicin de acciones y participaciones


850 del Sector Pblico

Desarrollo por sectores

86 ADQ. DE ACCIONES Y PARTICIP.


86 FUERA DEL SECTOR PBLICO

860 De empresas nacionales


860 o de la Unin Europea

861 De otras empresas

87 APORTACIONES PATRIMONIALES

870 Aportaciones patrimoniales

88 DOTACIONES
0 Administracin del Estado
1 Organismos Autnomos
2 Seguridad Social
3 Fundaciones del Sector Pblico Estatal

Nota: En aquellos supuestos en que se prev


el desarrollo por sectores de un concepto,
stos quedarn identificados por los
siguientes dgitos.

4 Sociedades mercantiles estatales, entidades empresariales y otros org. pblicos


5 Comunidades Autnomas
6 Corporaciones Locales
7 Empresas privadas
8 Familias e instituciones sin fines de lucro
9 Exterior

ESTRUCTURA DEL CAPTULO 9

90 AMORTIZACIN DE DEUDA
90 PBLICA EN MONEDA NACIONAL

900 Amortizacin de deuda pblica


900 en moneda nacional a corto plazo
901 Amortizacin de deuda pblica
901 en moneda nacional a largo plazo

91 AMORTIZACIN DE PRSTAMOS
91 EN MONEDA NACIONAL

910 Amort. de prstamos a corto plazo


910 de entes del Sector Pblico
911 Amort. de prstamos a largo plazo
911 de entes del Sector Pblico
912 Amort. de prstamos a corto plazo
912 de entes de fuera del Sector Pblico
913 Amort. de prstamos a largo plazo
913 de entes de fuera del Sector Pblico

92 AMORTIZACIN DE DEUDA
92 PBLICA EN MONEDA EXTRANJERA

920 Amortizacin de deuda pblica


920 en moneda extranjera a corto plazo
921 Amortizacin de deuda pblica
921 en moneda extranjera a largo plazo

93 AMORTIZACIN DE PRSTAMOS
93 EN MONEDA EXTRANJERA

930 Amortizacin de prstamos en moneda


930 extranjera a corto plazo
931 Amortizacin de prstamos en moneda
931 extranjera a largo plazo

94 DEVOLUCIN DE DEPSITOS
94 Y FIANZAS

940 Devolucin de depsitos

941 Devolucin de fianzas

76

PASIVOS FINANCIEROS

REA DE GASTO 1

SERVICIOS PBLICOS BSICOS

POLTICA

GRUPO DE PROGRAMAS

PROGRAMA

AGENTE GESTOR

11 JUSTICIA

111 Administracin General de Justicia

111M Gobierno del Poder Judicial

08 CONSEJO GENERAL DEL PODER JUDICIAL

111N Direccin y Servicios Generales de Justicia

13 MINISTERIO DE JUSTICIA

111O Seleccin y formacin de Jueces

08 CONSEJO GENERAL DEL PODER JUDICIAL

111P Documentacin y publicaciones judiciales

08 CONSEJO GENERAL DEL PODER JUDICIAL

111Q Formacin del Personal de la Administracin de Justicia

13 MINISTERIO DE JUSTICIA

112 Administracin de Justicia

112A Tribunales de Justicia y Ministerio Fiscal

13 MINISTERIO DE JUSTICIA

113 Registros

113M Registros vinculados con la f pblica

13 MINISTERIO DE JUSTICIA

12 DEFENSA

121 Administracin General de Defensa

121M Administracin y Servicios Generales de Defensa

14 MINISTERIO DE DEFENSA

121N Formacin del Personal de las Fuerzas Armadas

14 MINISTERIO DE DEFENSA

121O Personal en reserva

14 MINISTERIO DE DEFENSA

122 Fuerzas Armadas

122A Modernizacin de las Fuerzas Armadas

14 MINISTERIO DE DEFENSA

122B Programas especiales de modernizacin

14 MINISTERIO DE DEFENSA

122M Gastos Operativos en las Fuerzas Armadas

14 MINISTERIO DE DEFENSA

122N Apoyo Logstico

14 MINISTERIO DE DEFENSA

REA DE GASTO 1

SERVICIOS PBLICOS BSICOS

13 SEGURIDAD CIUDADANA E
13 INSTITUC. PENITENCIARIAS

131 Administracin General de


131 Seguridad y Proteccin Civil

131M Direccin y Serv. Grales. de Seguridad y Proteccin Civil

16 MINISTERIO DEL INTERIOR

131N Formacin de Fuerzas y Cuerpos de Seguridad del Estado

16 MINISTERIO DEL INTERIOR

131O Fuerzas y Cuerpos en reserva

16 MINISTERIO DEL INTERIOR

131P Derecho de asilo y aptridas

16 MINISTERIO DEL INTERIOR

132 Seguridad y Orden Pblico

132A Seguridad ciudadana

16 MINISTERIO DEL INTERIOR

132B Seguridad vial

16 MINISTERIO DEL INTERIOR

132C Actuaciones policiales en materia de droga

16 MINISTERIO DEL INTERIOR

133 Instituciones Penitenciarias

133A Centros e Instituciones Penitenciarias

16 MINISTERIO DEL INTERIOR

133B Trabajo, formacin y asistencia a reclusos

16 MINISTERIO DEL INTERIOR

134 Proteccin Civil

134M Proteccin Civil

16 MINISTERIO DEL INTERIOR

135 Proteccin de datos

135M Proteccin de datos de carcter personal

94

13 MINISTERIO DE JUSTICIA

REA DE GASTO 1

SERVICIOS PBLICOS BSICOS

14 POLTICA EXTERIOR

141 Administracin General


141 de Relaciones Exteriores

141M Direccin y Servicios generales de Asuntos Exteriores

12 MINISTERIO DE ASUNTOS EXTERIORES Y DE COOP.

142 Accin Diplomtica y Consular

142A Accin del Estado en el exterior

12 MINISTERIO DE ASUNTOS EXTERIORES Y DE COOP.

142B Accin diplomtica ante la Unin Europea

12 MINISTERIO DE ASUNTOS EXTERIORES Y DE COOP.

143 Cooperacin para el desarrollo


12 MINISTERIO DE ASUNTOS EXTERIORES Y DE COOP.
143A Cooperacin para el desarrollo

18 MINISTERIO DE EDUCACIN Y CIENCIA


19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES

144 Cooperacin, Promocin y Difusin


144 Cultural en el Exterior
12 MINISTERIO DE ASUNTOS EXTERIORES Y DE COOP.
144A Cooperacin, promocin y difusin cultural en el exterior

18 MINISTERIO DE EDUCACIN Y CIENCIA


24 MINISTERIO DE CULTURA

95

REA DE GASTO 2

ACTUACIONES DE PROTECCIN
Y PROMOCIN SOCIAL

21 PENSIONES

211 Pensiones contributivas

211M Pensiones contributivas de la Seguridad Social

60 SEGURIDAD SOCIAL

211N Pensiones de Clases Pasivas

07 CLASES PASIVAS

211O Otras pensiones y prestaciones de Clases Pasivas

07 CLASES PASIVAS

212 Pensiones no contributivas


19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES
212M Pensiones no contributivas y prestaciones asistenciales
60 SEGURIDAD SOCIAL

212N Pensiones de guerra

07 CLASES PASIVAS

219 Gestin de pensiones

219M Gestin de las prestaciones econmicas de Seg. Social

60 SEGURIDAD SOCIAL

219N Gestin de pensiones de Clases Pasivas

15 MINISTERIO DE ECONOMA Y HACIENDA

22 OTRAS PREST. ECONMICAS

221 Prestaciones econmicas


221 de la Seguridad Social

221M Subsidios incapac. temp. y otras prest. econ. de la S. Social

222 Prestaciones econmicas


222 del Mutualismo Administrativo

222M Prestaciones econmicas del Mutualismo Administrativo

60 SEGURIDAD SOCIAL

13 MINISTERIO DE JUSTICIA
14 MINISTERIO DE DEFENSA
22 MINISTERIO DE ADMINISTRACIONES PBLICAS

223 Prestaciones de garanta salarial

223M Prestaciones de garanta salarial

96

19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES

REA DE GASTO 2

ACTUACIONES DE PROTECCIN
Y PROMOCIN SOCIAL

23 SERVICIOS SOCIALES
23 Y PROMOCIN SOCIAL

231 Accin social

231A Plan nacional sobre drogas

26 MINISTERIO DE SANIDAD Y CONSUMO

231B Accin en favor de los emigrantes

19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES

231C Servicios sociales Seg. Social a personas con discapacidad

60 SEGURIDAD SOCIAL

231D Servicios sociales de la Seg. Social a personas mayores

60 SEGURIDAD SOCIAL

231E Otros servicios sociales de la Seguridad Social

60 SEGURIDAD SOCIAL

231F Otros servicios sociales del Estado

19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES

231G Atencin a la infancia y a las familias

19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES

231H Integracin de los inmigrantes

19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES

231M Serv. sociales de la Seg. Social gestionados por las CC. AA.

60 SEGURIDAD SOCIAL

231N Coordinacin en materia de extranjera e inmigracin

19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES

232 Promocin social

232A Promocin y servicios a la juventud

19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES

232B Igualdad de oportunidades entre mujeres y hombres

19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES

239 Gestin de servicios sociales

239M Gestin de los servicios sociales de la Seguridad Social

60 SEGURIDAD SOCIAL

24 FOMENTO DEL EMPLEO

241 Promocin del empleo y de la


241 insercin laboral

241A Fomento de la insercin y estabilidad laboral

19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES

241N Desarrollo de la econ. social y del Fondo Social Europeo

19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES

25 DESEMPLEO

251 Asistencia al desempleo

251M Prestaciones a los desempleados

19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES

REA DE GASTO 2

ACTUACIONES DE PROTECCIN
Y PROMOCIN SOCIAL

26 ACCESO A LA VIVIENDA Y
26 FOMENTO DE LA EDIFICACIN

261 Acceso a la vivienda y fomento


261 de la edificacin

261M Direccin y Servicios Generales de Vivienda

27 MINISTERIO DE VIVIENDA

261N Promocin, admn. y ayudas para rehab. y acceso a vivienda

27 MINISTERIO DE VIVIENDA

261O Ordenacin y fomento de la edificacin

27 MINISTERIO DE VIVIENDA

261P Urbanismo y poltica del suelo

27 MINISTERIO DE VIVIENDA

29 GESTIN Y ADMINISTRACIN
29 DE LA SEGURIDAD SOCIAL

291 Gestin, Inspeccin, control de la


291 Seguridad Social y proteccin social

291A Inspeccin y control de Seguridad y Proteccin Social

19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES

19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES


291M Direccin y Servicios Grales. de Seg. Social y Prot. Social
60 SEGURIDAD SOCIAL

98

REA DE GASTO 3

PRODUCCIN DE BIENES PBLICOS


DE CARCTER PREFERENTE

31 SANIDAD

311 Administracin General de Sanidad


26 MINISTERIO DE SANIDAD Y CONSUMO
311M Direccin y Servicios Generales de Sanidad
60 SEGURIDAD SOCIAL

311O Cohesin y calidad del Sistema Nacional de Salud

26 MINISTERIO DE SANIDAD Y CONSUMO

312 Hospitales, servicios asistenciales


312 y centros de salud

312A Asistencia hospitalaria en las Fuerzas Armadas

14 MINISTERIO DE DEFENSA

312B Atencin primaria de salud. Instit. Nal. de Gestin Sanitaria

60 SEGURIDAD SOCIAL

312C At. especializada de salud. Instit. Nal. de Gestin Sanitaria

60 SEGURIDAD SOCIAL

312D Medicina martima

60 SEGURIDAD SOCIAL

13 MINISTERIO DE JUSTICIA
312E Asistencia sanitaria del Mutualismo Administrativo

14 MINISTERIO DE DEFENSA
22 MINISTERIO DE ADMINISTRACIONES PBLICAS

312F Atencin primaria de salud Mutuas de accidentes de trabajo y


312F enfermedades profesionales e Instituto Social de la Marina

60 SEGURIDAD SOCIAL

312G Atencin especializada de salud Mutuas de accidentes de trabajo


312G y enfermedades profesionales e Instituto Social de la Marina

60 SEGURIDAD SOCIAL

312M Asistencia sanitaria de la S. Social gestionada por CC.AA.

60 SEGURIDAD SOCIAL

313 Acciones pblicas relativas a la salud

313A Oferta y uso racional de medicamentos y prod. sanitarios

26 MINISTERIO DE SANIDAD Y CONSUMO

313B Salud pblica y sanidad exterior

26 MINISTERIO DE SANIDAD Y CONSUMO

313C Seguridad alimentaria y nutricin

26 MINISTERIO DE SANIDAD Y CONSUMO

313D Donacin y trasplante de rganos, tejidos y clulas

26 MINISTERIO DE SANIDAD Y CONSUMO

99

REA DE GASTO 3

PRODUCCIN DE BIENES PBLICOS


DE CARCTER PREFERENTE

32 EDUCACIN

321 Administracin General de Educacin

321M Direccin y Servicios Generales de la Educacin

18 MINISTERIO DE EDUCACIN Y CIENCIA

321N Formacin permanente del profesorado de Educacin

18 MINISTERIO DE EDUCACIN Y CIENCIA

322 Enseanza

322A Educacin infantil y primaria

18 MINISTERIO DE EDUCACIN Y CIENCIA

322B Educ. secundaria, formac. prof. y Esc. Oficiales de idiomas

18 MINISTERIO DE EDUCACIN Y CIENCIA

322C Enseanzas universitarias

18 MINISTERIO DE EDUCACIN Y CIENCIA

322D Educacin especial

18 MINISTERIO DE EDUCACIN Y CIENCIA

322E Enseanzas artsticas

18 MINISTERIO DE EDUCACIN Y CIENCIA

322F Educacin en el exterior

18 MINISTERIO DE EDUCACIN Y CIENCIA

322G Educacin compensatoria

18 MINISTERIO DE EDUCACIN Y CIENCIA

322H Educacin permanente y a distancia no universitaria

18 MINISTERIO DE EDUCACIN Y CIENCIA

322I Enseanzas especiales

60 SEGURIDAD SOCIAL

322J Nuevas tecnologas aplicadas a la educacin

18 MINISTERIO DE EDUCACIN Y CIENCIA

322K Deporte en edad escolar y en la universidad

18 MINISTERIO DE EDUCACIN Y CIENCIA

323 Promocin educativa

323M Becas y ayudas a estudiantes

18 MINISTERIO DE EDUCACIN Y CIENCIA

324 Servicios complem. de la enseanza

100

324M Servicios complementarios de la enseanza

18 MINISTERIO DE EDUCACIN Y CIENCIA

324N Apoyo a otras actividades escolares

18 MINISTERIO DE EDUCACIN Y CIENCIA

REA DE GASTO 3

PRODUCCIN DE BIENES PBLICOS


DE CARCTER PREFERENTE

33 CULTURA

331 Administracin General de Cultura

331M Direccin y Servicios Generales de Cultura

24 MINISTERIO DE CULTURA

332 Bibliotecas y archivos

332A Archivos

24 MINISTERIO DE CULTURA

332B Bibliotecas

24 MINISTERIO DE CULTURA

333 Museos y artes plsticas

333A Museos

24 MINISTERIO DE CULTURA

333B Exposiciones

24 MINISTERIO DE CULTURA

334 Promocin cultural

334A Promocin y cooperacin cultural

24 MINISTERIO DE CULTURA

334B Promocin del libro y publicaciones culturales

24 MINISTERIO DE CULTURA

335 Artes escnicas

335A Msica y danza

24 MINISTERIO DE CULTURA

335B Teatro

24 MINISTERIO DE CULTURA

335C Cinematografa

24 MINISTERIO DE CULTURA

336 Deportes y educacin fsica

336A Fomento y apoyo de las actividades deportivas

18 MINISTERIO DE EDUCACIN Y CIENCIA

337 Arqueologa y proteccin del


337 Patrimonio Histrico-Artstico

337A Administracin del Patrimonio Histrico-Nacional

25 MINISTERIO DE LA PRESIDENCIA

15 MINISTERIO DE ECONOMA Y HACIENDA


337B Conservacin y restauracin de bienes culturales
24 MINISTERIO DE CULTURA

337C Proteccin del Patrimonio Histrico

24 MINISTERIO DE CULTURA

REA DE GASTO 4

ACTUACIONES DE CARCTER ECONMICO

41 AGRICULTURA, PESCA
41 Y ALIMENTACIN
411 Administracin General de Agricultura,
411 Pesca y Alimentacin

411M Direc. y Serv. Grales. de Agricultura, Pesca y Alimentacin

21 M. DE AGRICULTURA, PESCA Y ALIMENTACIN

412 Mejoras de las estructuras agrarias


412 y de los sistemas productivos

412A Competitividad y calidad de la produccin agrcola

21 M. DE AGRICULTURA, PESCA Y ALIMENTACIN

412B Competitividad y calidad de la produccin ganadera

21 M. DE AGRICULTURA, PESCA Y ALIMENTACIN

412M Regulacin de los mercados agrarios

21 M. DE AGRICULTURA, PESCA Y ALIMENTACIN

413 Competitividad de la industria agroalim.


413 y calidad alimentaria

413A Competitividad de la industria agroalim. y calidad aliment.

21 M. DE AGRICULTURA, PESCA Y ALIMENTACIN

414 Desarrollo rural

414A Gestin de Recursos Hdricos para el regado

21 M. DE AGRICULTURA, PESCA Y ALIMENTACIN

414B Desarrollo del medio rural

21 M. DE AGRICULTURA, PESCA Y ALIMENTACIN

414C Programa de desarrollo rural sostenible

21 M. DE AGRICULTURA, PESCA Y ALIMENTACIN

415 Protec. y desarrollo de los recursos


415 pesqueros y mejora de las estructuras

415A Proteccin de los recursos pesqueros y desarr. sostenible

21 M. DE AGRICULTURA, PESCA Y ALIMENTACIN

415B Mejora de estructuras y mercados pesqueros

21 M. DE AGRICULTURA, PESCA Y ALIMENTACIN

416 Previsin de riesgos en las


416 producciones agraria y pesquera

416A Previsin de riesgos en las prod. agrarias y pesqueras

102

21 M. DE AGRICULTURA, PESCA Y ALIMENTACIN

REA DE GASTO 4

ACTUACIONES DE CARCTER ECONMICO

42 INDUSTRIA Y ENERGA

421 Actuaciones administrativas


421 sobre la industria

421M Direccin y Servicios Generales de Industria y Energa

20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

421N Regulacin y proteccin de la propiedad industrial

20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

421O Calidad y seguridad industrial

20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

422 Reconversin y desarrollo industrial

422A Incentivos regionales a la localizacin industrial

15 MINISTERIO DE ECONOMA Y HACIENDA

422B Desarrollo industrial

20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

422M Reconversin y reindustrializacin

20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

423 Fomento de la minera y de las


423 comarcas mineras

423M Desarrollo alternativo de las comarcas mineras del carbn

20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

423N Explotacin minera

20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

424 Proteccin y Seguridad Nuclear

424M Seguridad nuclear y proteccin radiolgica

20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

425 Ordenacin y eficiencia energtica

425A Normativa y desarrollo energtico

20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

103

REA DE GASTO 4

ACTUACIONES DE CARCTER ECONMICO

43 COMERCIO, TURISMO Y PYMES

431 Comercio

431A Promocin comercial e internacionalizacin de la empresa

20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

431M Direccin y Servicios Generales de Comercio y Turismo

20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

431N Ordenacin del comercio exterior

20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

431O Ordenacin y modernizacin de las estructuras comerciales

20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

432 Ordenacin y promocin turstica

432A Coordinacin y promocin del turismo

20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

433 Desarrollo empresarial

433M Apoyo a la pequea y mediana empresa

20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

44 SUBVENCIONES AL TRANSPORTE

441 Subvenciones al transporte


17 MINISTERIO DE FOMENTO
441M Subvenciones y apoyo al transporte terrestre
32 ENTES TERRITORIALES

104

441N Subvenciones y apoyo al transporte martimo

17 MINISTERIO DE FOMENTO

441O Subvenciones y apoyo al transporte areo

17 MINISTERIO DE FOMENTO

441P Subvenciones al transporte extrapeninsular de mercancas

17 MINISTERIO DE FOMENTO

REA DE GASTO 4

ACTUACIONES DE CARCTER ECONMICO

45 INFRAESTRUCTURAS

451 Administracin General de


451 infraestructuras
451M Estudios y servicios asistencia tcnica en Obras Pblicas
451M y Urbanismo

17 MINISTERIO DE FOMENTO

451N Direccin y Servicios Generales de Fomento

17 MINISTERIO DE FOMENTO

451O Direccin y Servicios Generales de Medio Ambiente

23 MINISTERIO DE MEDIO AMBIENTE

452 Recursos hidrulicos

452A Gestin e infraestructuras del agua

23 MINISTERIO DE MEDIO AMBIENTE

452M Normativa y ordenacin territorial de los recursos hdricos

23 MINISTERIO DE MEDIO AMBIENTE

453 Infraestructuras del transporte terrestre


17 MINISTERIO DE FOMENTO
453A Infraestructura del transporte ferroviario
32 ENTES TERRITORIALES

17 MINISTERIO DE FOMENTO
453B Creacin de infraestructura de carreteras
32 ENTES TERRITORIALES

453C Conservacin y explotacin de carreteras

17 MINISTERIO DE FOMENTO

453M Ordenacin e inspeccin del transporte terrestre

17 MINISTERIO DE FOMENTO

454 Infraestructuras del transp. martimo

454M Seguridad del trfico martimo y vigilancia costera

17 MINISTERIO DE FOMENTO

455 Infraestructuras del transporte areo

455M Regulacin y supervisin de la aviacin civil

17 MINISTERIO DE FOMENTO

456 Actuaciones medioambientales

456A Calidad del agua

23 MINISTERIO DE MEDIO AMBIENTE

456B Proteccin y mejora del medio ambiente

23 MINISTERIO DE MEDIO AMBIENTE

456C Proteccin y mejora del medio natural

23 MINISTERIO DE MEDIO AMBIENTE

456D Actuacin en la costa

23 MINISTERIO DE MEDIO AMBIENTE

456M Act. para la preve. de la contaminac. y el cambio climtico

23 MINISTERIO DE MEDIO AMBIENTE

457 Actuaciones en comarcas mineras


457 del carbn

457M Infraestructuras en comarcas mineras del carbn

20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

REA DE GASTO 4

ACTUACIONES DE CARCTER ECONMICO

46 INVESTIGACIN, DESARROLLO
46 E INNOVACIN
462 Investigacin y Estudios relacionados
462 con los servicios pblicos generales

462M Investigacin y estudios sociolgicos y constitucionales

25 MINISTERIO DE LA PRESIDENCIA

462N Investigacin y estudios estadsticos y econmicos

15 MINISTERIO DE ECONOMA Y HACIENDA

463 Investigacin bsica

463A Investigacin cientfica

18 MINISTERIO DE EDUCACIN Y CIENCIA

463B Fomento y coord. de la investigacin cientfica y tcnica

18 MINISTERIO DE EDUCACIN Y CIENCIA

464 Investigacin y desarrollo


464 relacionados con la defensa

464A Investigacin y estudios de las Fuerzas Armadas

14 MINISTERIO DE DEFENSA

464B Apoyo a la innovacin tecnolgica en el sector de la defensa

20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

465 Investigacin y desarrollo


465 relacionados con la salud

465A Investigacin sanitaria

26 MINISTERIO DE SANIDAD Y CONSUMO

466 Investigacin y desarrollo


466 relacionados con la educacin

466A Investigacin y evaluacin educativa

18 MINISTERIO DE EDUCACIN Y CIENCIA

467 Investigacin y desarrollo


467 en otros sectores

467A Astronoma y astrofsica

18 MINISTERIO DE EDUCACIN Y CIENCIA

467B Investigacin y desarrollo en Transportes e infraestructuras

17 MINISTERIO DE FOMENTO

18 MINISTERIO DE EDUCACIN Y CIENCIA


467C Investigacin y desarrollo tecnolgico-industrial
20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

467D Investigacin y experimentacin agraria

18 MINISTERIO DE EDUCACIN Y CIENCIA

467E Investigacin oceanogrfica y pesquera

18 MINISTERIO DE EDUCACIN Y CIENCIA

18 MINISTERIO DE EDUCACIN Y CIENCIA


467F Investigacin geolgico-minera y medioambiental
23 MINISTERIO DE MEDIO AMBIENTE

12 M DE ASUNTOS EXTERIORES Y DE COOPERACIN


13 MINISTERIO DE JUSTICIA
14 MINISTERIO DE DEFENSA
467G Investigacin y desarrollo de la Sociedad de la Informacin
15 MINISTERIO DE ECONOMA Y HACIENDA

REA DE GASTO 4

ACTUACIONES DE CARCTER ECONMICO

16 MINISTERIO DEL INTERIOR


17 MINISTERIO DE FOMENTO
19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES
467G Investigacin y desarrollo de la Sociedad de la Informacin
20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO
21 M DE AGRICULTURA, PESCA Y ALIMENTACIN
22 MINISTERIO DE ADMINISTRACIONES PBLICAS
23 MINISTERIO DE MEDIO AMBIENTE
24 MINISTERIO DE CULTURA
25 MINISTERIO DE LA PRESIDENCIA
27 MINISTERIO DE VIVIENDA
31 GASTOS DE DIVERSOS MINISTERIOS

467H Investigacin energtica, medioambiental y tecnolgica

18 MINISTERIO DE EDUCACIN Y CIENCIA

467I

20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

Innovacin tecnolgica de las telecomunicaciones

49 OTRAS ACTUACIONES
49 DE CARCTER ECONMICO
491 Comunicaciones

491M Ord. y promo. de las telecom. y de la Soc. de la Informacin

20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

491N Servicio postal universal

17 MINISTERIO DE FOMENTO

492 Defensa de la competencia

492M Defensa de la competencia

15 MINISTERIO DE ECONOMA Y HACIENDA

492N Reg. y vigilancia de la compet. en el Mercado de Tabacos

15 MINISTERIO DE ECONOMA Y HACIENDA

492O Defensa de los consumidores e inform. y at. al ciudadano

26 MINISTERIO DE SANIDAD Y CONSUMO

493 Ordenacin del sector financiero

493M Direccin, control y gestin de seguros

15 MINISTERIO DE ECONOMA Y HACIENDA

493N Regulacin de mercados financieros

15 MINISTERIO DE ECONOMA Y HACIENDA

493O Regulacin contable y de auditoras

15 MINISTERIO DE ECONOMA Y HACIENDA

494 Relaciones laborales

494M Admn. de las relaciones laborales y condiciones de trabajo

19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES

495 Cartografa, meteorologa


495 y metrologa
495A Desarrollo y aplicacin de la informacin geogrfica espaola

17 MINISTERIO DE FOMENTO

495B Meteorologa

23 MINISTERIO DE MEDIO AMBIENTE

495C Metrologa

20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

REA DE GASTO 9

ACTUACIONES DE CARCTER GENERAL

91 ALTA DIRECCIN

911 Alta Direccin del Estado

911M Jefatura del Estado

01 CASA DE S. M. EL REY

911N Actividad Legislativa

02 CORTES GENERALES

911O Control externo del Sector Pblico

03 TRIBUNAL DE CUENTAS

911P Control Constitucional

04 TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

911Q Apoyo a la gestin administrativa de la Jefatura del Estado

22 MINISTERIO DE ADMINISTRACIONES PBLICAS

912 Alta Direccin del Gobierno

912M Presidencia del Gobierno

25 MINISTERIO DE LA PRESIDENCIA

912N Alto asesoramiento del Estado

05 CONSEJO DE ESTADO

912O Rel. con las Cortes Grales., Sec. del Gob. y apoyo Alta Direc.

25 MINISTERIO DE LA PRESIDENCIA

912P Asesoram. del Gob. en materia social, econmica y laboral

19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES

912Q Asesoram. para la proteccin de los intereses nacionales

14 MINISTERIO DE DEFENSA

92 SERVICIOS DE CARCTER
92 GENERAL

921 Administracin General

921M Direccin y Serv. Generales de Administraciones Pblicas

22 MINISTERIO DE ADMINISTRACIONES PBLICAS

921N Direccin y organizacin de la Administracin Pblica

22 MINISTERIO DE ADMINISTRACIONES PBLICAS

921O Formacin del personal de las Administraciones Pblicas

22 MINISTERIO DE ADMINISTRACIONES PBLICAS

921P Administracin perifrica del Estado

22 MINISTERIO DE ADMINISTRACIONES PBLICAS

921Q Cobertura informativa

25 MINISTERIO DE LA PRESIDENCIA

921R Publicidad de las normas legales

25 MINISTERIO DE LA PRESIDENCIA

921S Asesoramiento y defensa de los intereses del Estado

13 MINISTERIO DE JUSTICIA

921T Servicios de transportes de Ministerios

15 MINISTERIO DE ECONOMA Y HACIENDA

921U Publicaciones

20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

921V Evaluacin de polticas y programas publicos, calidad de los


921V servicios e impacto normativo

22 MINISTERIO DE ADMINISTRACIONES PBLICAS

922 Coordinacin y organizacin


922 territorial del Estado

922M Org. territ. del Estado y desa. de sus sist. de colaboracin

22 MINISTERIO DE ADMINISTRACIONES PBLICAS

922O Coordinacin y relaciones financieras con las CC.AA.

15 MINISTERIO DE ECONOMA Y HACIENDA

922P Coordinacin y relaciones financieras con las EE.LL.

15 MINISTERIO DE ECONOMA Y HACIENDA

REA DE GASTO 9

ACTUACIONES DE CARCTER GENERAL

923 Administracin General de Economa


923 y Hacienda
15 MINISTERIO DE ECONOMA Y HACIENDA
923A Gestin del Patrimonio del Estado
31 GASTOS DE DIVERSOS MINISTERIOS

923C Elaboracin y difusin de estadstica

15 MINISTERIO DE ECONOMA Y HACIENDA

923M Direccin y Servicios Grales. de Economa y Hacienda

15 MINISTERIO DE ECONOMA Y HACIENDA

923N Formacin del personal de Economa y Hacienda

15 MINISTERIO DE ECONOMA Y HACIENDA

923O Gestin de la Deuda y de la Tesorera del Estado

15 MINISTERIO DE ECONOMA Y HACIENDA

923P Relaciones con los Organismos Financieros Multilaterales

15 MINISTERIO DE ECONOMA Y HACIENDA

924 Participacin ciudadana

924M Elecciones y Partidos Polticos

16 MINISTERIO DEL INTERIOR

929 Imprevistos, situaciones transitorias


929 y contingencias de ejecucin

929M Imprevistos y funciones no clasificadas

31 GASTOS DE DIVERSOS MINISTERIOS

929N Fondo de contingencia de ejecucin presupuestaria

35 FONDO DE CONTINGENCIA

93 ADMINISTRACIN FINANCIERA
93 Y TRIBUTARIA

931 Poltica Econmica y Fiscal

931M Previsin y poltica econmica

15 MINISTERIO DE ECONOMA Y HACIENDA

931N Poltica presupuestaria

15 MINISTERIO DE ECONOMA Y HACIENDA

931O Poltica tributaria

15 MINISTERIO DE ECONOMA Y HACIENDA

14 MINISTERIO DE DEFENSA
931P Control interno y Contabilidad Pblica

15 MINISTERIO DE ECONOMA Y HACIENDA


19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES

932 Gestin del Sistema Tributario

932A Aplicacin del sistema tributario estatal

15 MINISTERIO DE ECONOMA Y HACIENDA

932M Gestin del catastro inmobiliario

15 MINISTERIO DE ECONOMA Y HACIENDA

932N Resolucin de reclamaciones econmico-administrativas

15 MINISTERIO DE ECONOMA Y HACIENDA

REA DE GASTO 9

ACTUACIONES DE CARCTER GENERAL

94 TRANSFERENCIAS A OTRAS
94 ADMINISTRACIONES PBLICAS

941 Transferencias a Comunidades


941 Autnomas

941M Transf. a CC. AA. por participacin en ingresos del Estado

32 ENTES TERRITORIALES

941N Transf. a CC. AA. por los Fondos de Comp. Interterritorial

33 FONDO DE COMPENSACIN INTERTERRITORIAL

941O Otras transferencias a Comunidades Autnomas

32 ENTES TERRITORIALES

942 Transferencias a Entidades Locales

942A Cooperacin econmica local del Estado

22 MINISTERIO DE ADMINISTRACIONES PBLICAS

942M Transf. a Entid. Locales por particip. en ingresos del Estado

32 ENTES TERRITORIALES

942N Otras aportaciones a Entidades Locales

32 ENTES TERRITORIALES

943 Relaciones Financieras con


943 la Unin Europea

943M Transf. al Presupuesto Gral. de las Comunidades Europeas

34 RELAC. FINANCIERAS CON LA UNIN EUROPEA

943N Coop. al desarrollo a travs del Fondo Europeo de Desarr.

34 RELAC. FINANCIERAS CON LA UNIN EUROPEA

95 DEUDA PBLICA

951 Deuda Pblica


951M Amortizacin y gastos financieros de la Deuda Pblica
951M en moneda nacional

06 DEUDA PBLICA

951N Amortizacin y gastos financieros de la Deuda Pblica


951N en moneda extranjera

06 DEUDA PBLICA

Nota: La estructura de programas diferencia los programas de carcter finalista de los programas instrumentales y de gestin.
Esta diferenciacin se establece en el cuarto carcter del cdigo de programas: las letras A a L identifican a los programas finalistas
y las letras M a Z a los instrumentales y de gestin.

110

HACIENDA PBLICA
CURSO 2007-2008

tema 7
TEORA DEL
GASTO PBLICO

contenido
7.1. Concepto y clasificacin de los
gastos pblicos.
7.2. Teoras del crecimiento del gasto
pblico.
7.3. La eficiencia del gasto pblico.
7.4. El gasto pblico en Espaa.

7.1. Concepto y clasificacin de los gastos


pblicos.
[TEMA 2]

Existen dos modalidades de gasto pblico:


a) Gasto pblico directo (gasto pblico en
sentido estricto): toda salida de fondos pblicos
en la que se produce un desembolso y un pago.
b) Gasto pblico fiscal (gasto fiscal): toda
salida de fondos pblicos en la que el
desembolso se materializa mediante la
concesin de una exencin tributaria

[TEMA 2]

TIPOLOGA DE LAS OPERACIONES NO FINANCIERAS


DE GASTO PBLICO
CORRIENTES

DE CAPITAL

Gastos de personal

BILATERALES

Gastos propios en
bienes y servicios
corrientes
Gastos financieros
(pago de intereses)

UNILATERALES

Gastos para
financiar los gastos
corrientes a realizar
por otros agentes

Gastos propios en
bienes de capital

Gastos para
financiar los gastos
de capital a realizar
por otros agentes

[TEMA 2]

[TEMA 6]

La relacin entre el gasto pblico y el PIB es uno de


los indicadores ms corrientes de la dimensin de
la actividad del Sector Pblico.

Clasificaciones de los gastos pblicos:

Gasto pblico
PIBpm
Pretende medir la cifra de negocios gestionada
en el Sector Pblico administrativo en un ao,
dando una idea aproximada de la dimensin de la
participacin del Sector Pblico en el conjunto
del sistema econmico.

Clasificacin orgnica: quin gasta.


Clasificacin funcional (por programas): para
qu se gasta.
Clasificacin econmica: en qu se gasta.

7.2. Teoras del crecimiento del gasto pblico.


En el pasado, el papel del Sector Pblico se limitaba
a la provisin de bienes pblicos.
En la actualidad, adems de proveer bienes
pblicos, el Sector Pblico se ha involucrado
activamente en el mejoramiento de los niveles de
vida de los ciudadanos mediante:
provisin gratuita (o semigratuita) de
determinados bienes privados (como la
Educacin o la Sanidad).
sistemas de transferencia de renta (como las
Pensiones o las Prestaciones por Desempleo).

Desarrollo del
Estado del
Bienestar

Crecimiento del
gasto pblico

Gasto pblico en el ao 2006 (% del PIB):


Mexico
Korea
Australia
Ireland
Switzerland
Greece
United States
Slovak
Republic
Japan
New Zealand

21.1
28.1
34.4
34.4
36.3
36.6
36.6
37.3
38.1
38.1

Spain
Canada
Luxembourg
Norway
Iceland
Poland
Czech Republic
United
Kingdom
Germany
Portugal

38.5
39.3
40.4
40.5
42.8
43.6
44.0
45.0
45.7
46.1

Netherlands
Finland
Belgium
Austria
Italy
Denmark
Hungary
France
Sweden

46.7
48.6
49.0
49.2
50.1
51.4
53.0
53.4
55.5

(Fuente: National Accounts of OECD Countries, OECD, Paris, 2007.)

Teoras de demanda
Teoras acerca de por qu crece el gasto
pblico:
- Teoras de demanda: asocian los cambios en el
gasto a cambios en las demandas de los
ciudadanos.
- Teoras de oferta: relacionan los aumentos en
el gasto con los mecanismos de decisin de las
ofertas pblicas.

1. La Ley de Wagner.
2. El efecto desplazamiento.
3. La extensin del voto y la redistribucin de la
renta.
4. La actuacin de los grupos de inters.
5. La ilusin fiscal.
Teoras de oferta
1. La enfermedad de Baumol.
2. El ciclo poltico-econmico-electoral.
3. La teora de la burocracia.
4. La ideologa del partido gobernante.
5. El grado de centralizacin.
6. Las tcnicas presupuestarias.

7.3. La eficiencia del gasto pblico.


Aumento de las
necesidades de
gasto pblico

Existencia de
elevados niveles
de impuestos y
endeudamiento

Aumento del inters por


mejorar la eficiencia de las polticas de gasto
La idea de que el Sector Pblico debe ser eficiente
est incluso recogida en la Constitucin (art. 31.2):
El gasto pblico realizar una asignacin equitativa de los
recursos pblicos y su programacin y ejecucin
respondern a los criterios de eficiencia y economa.

Enfoques alternativos
en el anlisis de la eficiencia del gasto
Eficiencia productiva:
las actividades pblicas se toman como dadas y
slo se analiza si lo que est haciendo el Sector
Pblico lo est haciendo (productivamente) bien.
[Se estn haciendo correctamente las cosas?]
Eficiencia econmica:
a partir de la comparacin de los beneficios y los
costes de diferentes actividades pblicas, se trata
de decidir qu actividades debe realizar el Sector
Pblico.
[Se estn haciendo las cosas correctas?]

Eficiencia frente a eficacia


Eficacia: logro de los objetivos propuestos.
La eficacia no es un medida adecuada de la bondad
de la gestin pblica, ya que no toma en cuenta:
ni el coste ni los beneficios de lograr el objetivo;
si existen o no modos alternativos de lograrlo.
Eficiencia: logro de los objetivos mximos
alcanzables con los recursos asignados, tomando
en cuenta todos los beneficios y los costes de la
actuacin pblica.

Eficiencia productiva

Eficiencia tcnica
Eficiencia asignativa

Eficiencia tcnica:
existe eficiencia tcnica cuando el Sector Pblico
est sobre su frontera de posibilidades de
produccin:
no puede producir mayor cantidad de output sin
aumentar la cantidad que est utilizando de inputs
(no puede producir la misma cantidad de output
con menos cantidad de inputs).
La ineficiencia tcnica puede deberse a varias
causas. Ej.: localizacin inadecuada de los recursos
(dispersin de los juzgados de Las Palmas)
Ineficiencia X: ineficiencia tcnica derivada del
comportamiento de los empleados pblicos.

Eficiencia tcnica

Medidas de eficiencia tcnica


Medidas de orientacin input: relacionan la cantidad
de inputs utilizada con la cantidad mnima necesaria
para obtener la misma cantidad de output.
OB/OA : Medida de Debreu y Farrell
(de orientacin input).
Medidas de orientacin output: relacionan la
cantidad de output producida con la que se
obtendra utilizando los inputs de la manera ms
eficiente.
Y0/Y1 : Medida de Debreu y Farrell
(de orientacin output).

OB/OA : Medida de Debreu y Farrell de eficiencia tcnica

Eficiencia asignativa:
existe eficiencia asignativa cuando el Sector Pblico
est minimizando el coste de los bienes y servicios
que ofrece;
o lo que es lo mismo, cuando dado el volumen de
gasto que est realizando, est maximizando el
valor de los bienes y servicios que ofrece.

Eficiencia asignativa

La eficiencia asignativa implica la eficiencia tcnica


y, adems, que se est utilizando la combinacin de
inputs ms barata.

OE/OB : medida de la eficiencia asignativa de B

Eficiencia econmica:
una actuacin pblica es econmicamente eficiente
cuando los beneficios sociales que reporta son
mayores que su coste.
No se preocupa de cmo debe realizarse un gasto
(eficiencia tcnica o asignativa) sino de si el gasto
debe realizarse o no.

Medicin de la eficiencia econmica:


la evaluacin de proyectos.

Anlisis
coste-beneficio

Anlisis
coste-eficacia

El anlisis de la eficiencia econmica se suele


emplear para la evaluacin de proyectos nuevos.

Anlisis coste-beneficio
Beneficios: equivalente en dinero de los aumentos
de utilidad que reporta el proyecto a los
ciudadanos.
Costes: equivalente en dinero de los prdidas de
utilidad que reporta el proyecto a los ciudadanos.
Re q u i e r e d e t e r m i n a r u n a t a s a s o c i a l d e
descuento para poder comparar en el momento
actual los flujos de costes y beneficios que se
producen a lo largo del tiempo.

Anlisis coste-eficacia
Simplificacin del anlisis coste-beneficio.
Surge por la dificultad de hacer una buena
estimacin monetaria de los beneficios sociales.
Compara los costes con ndices o medidas no
monetarias de la efectividad del gasto (p. ej.,
reduccin de mortalidad).

Problema: es difcil hacer una buena estimacin


monetaria de todos los beneficios y los costes
sociales.

7.4. El gasto pblico en Espaa.


En comparacin con otros pases europeos, el
desarrollo y modernizacin del Sector Pblico
espaol es relativamente reciente.

Administraciones Pblicas. Ingresos y gastos 1975-2005.


En porcentaje del PIB.

Hasta la dcada de 1970:


-Sector Pblico Espaa: 25% del PIB.
-Sector Pblico Europa (promedio) > 40% del PIB.
Desde los aos 70, aumenta la provisin de bienes
asociados al Estado del Bienestar (educacin,
sanidad, redistribucin de la renta).

Desde 1975, se distinguen cuatro fases en la


evolucin del gasto pblico en Espaa.

1986-1988

1975-1985

Tras la entrada de Espaa en la CEE, comenz una


fase alcista del ciclo econmico.

El gasto pblico aument cerca de 15 puntos hasta


situarse en torno al 40% del PIB.
Causas:
Demandas sociales.
Crisis econmica Transferencias pblicas.

Aumento de los ingresos pblicos y suave


desaceleracin de las partidas de gasto ms ligadas
al ciclo: el gasto pblico se estabiliza en torno al
40% del PIB.

Coste financiero del creciente endeudamiento


pblico.
Estado de las Autonomas (inicial duplicidad de
funciones).
Acercamiento a la norma europea de sector
pblico.

1989-1993

Desde 1994

A finales de los aos 80 se reanuda la dinmica


alcista del gasto pblico.

Los requisitos de convergencia para acceder a la


UEM desde su inicio llevaron a adoptar una poltica
fiscal restrictiva.

Causas:
Aumento de las prestaciones sociales.
Intereses de la deuda.
Aumento del empleo pblico.
Aumento de la inversin pblica (eventos de
1992).
En 1993 el gasto pblico alcanz un mximo
histrico del 48% del PIB.

La contencin del gasto pblico se ha mantenido


hasta dar lugar a un supervit presupuestario por
primera vez en 2005, treinta aos despus de
iniciarse la modernizacin del sector pblico
espaol.
El ajuste fiscal se explica por:
Disminucin de la carga de intereses de la deuda
pblica.
Crecimiento de la economa espaola.
Disminucin relativa del gasto pblico en
retribuciones y en prestaciones sociales.

El gasto pblico descentralizado

Descentralizacin del gasto pblico (1988-2005)


Estructura porcentual

Uno de los rasgos dominantes de la evolucin del


sector pblico espaol desde la dcada de 1970 ha
sido la descentralizacin del gasto pblico.
Hasta mediados de la dcada de 1980 se produce
el grueso de traspasos a las CCAA: stas
alcanzan un 20% del gasto pblico frente al 45%
de la Administracin central.
En la dcada de 1990 las CCAA estabilizan su
participacin en el gasto en torno al 25%.
A p a r t i r d e 1 9 9 9 , s e g u n d a o l e a d a
descentralizadora (educacin y sanidad): las
CCAA llegan a gestionar la tercera parte del
gasto pblico.

TEMA 8. TEORA DE LOS INGRESOS PBLICOS.


8.1. Concepto y clasificacin de los ingresos pblicos.
8.2. Los principios impositivos y las caractersticas deseables de un sistema tributario.
8.3. La incidencia impositiva.
8.4. El sistema impositivo.
8.5. La deuda pblica.

8.1. Concepto y clasificacin de los ingresos pblicos.


Los ingresos pblicos son los recursos de que dispone el Sector Pblico para financiar
sus actividades.
Los ingresos pblicos se suelen clasificar en ordinarios y extraordinarios.
- Precios pblicos.
- Tasas.
Ingresos ordinarios
- Contribuciones especiales.
- Impuestos.

Tributos

- Emisin de deuda.
Ingresos extraordinarios - Venta del patrimonio pblico / Privatizacin de
empresas pblicas.
1) Precios pblicos.
Los servicios o actividades por los que se pagan precios pblicos son tambin
realizados por el sector privado.
Tales servicios son de solicitud voluntaria por parte de los administrados.
2) Tasas.
Debe haber un beneficio individual derivado de la realizacin de una actividad
pblica o de un uso privativo del dominio pblico.
Debe concurrir una de las dos circunstancias siguientes:
o Que el servicio sea de recepcin obligatoria para el administrado.
o Que el servicio no sea prestado por el sector privado.
3) Contribuciones especiales.
El ciudadano no solicita el servicio pblico o la obra pblica, pero se beneficia
(directamente o por un aumento en el valor de su patrimonio) de un modo
especial de la actuacin del sector pblico.
3) Impuestos.
Son los tributos exigidos sin contraprestacin cuyo hecho imponible est
constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad
econmica del contribuyente.
No hay nexo entre lo que se paga al Sector Pblico y lo que se recibe de l.
El contribuyente paga en funcin de su capacidad econmica, puesta de
manifiesto por su nivel de renta, su consumo o su patrimonio.

Elementos bsicos de un tributo.


[FUENTE: BUSTOS GISBERT, Antonio: Lecciones de Hacienda Pblica II. Ed. COLEX. Madrid, 1999]

Clasificacin de los impuestos.


a) Segn la base imponible:

Directos

- Recaen sobre manifestaciones directas de la capacidad de pago del


contribuyente (renta o patrimonio).
- Tienen en cuenta las circunstancias personales del sujeto pasivo.
- Son de difcil traslacin.

- Recaen sobre manifestaciones indirectas de la capacidad de pago


del contribuyente (consumo).
Indirectos
- Ignoran las circunstancias personales del sujeto pasivo.
- Son de ms fcil traslacin.
b) Segn el tipo impositivo:
De cuota fija (o de capitacin): carecen de tipo impositivo (todos los
contribuyentes pagan la misma cantidad).
Proporcionales: el tipo impositivo es constante (independiente de la base
imponible).
Proporcionales: el tipo impositivo es constante (independiente de la base
imponible).
Progresivos: el tipo impositivo aumenta al crecer la base imponible.
Regresivos: el tipo impositivo disminuye al crecer la base imponible.
Siendo T: cuota recaudada
B: base imponible
tme = tipo medio de gravamen = T/B x 100
tmg = tipo marginal de gravamen = T/B x 100
Un impuesto es proporcional si tme = tmg
Un impuesto es progresivo si tme < tmg
Un impuesto es regresivo si tme > tmg

Progresividad legal y progresividad real


a) Progresividad legal (o formal): relacin entre recaudacin y base imponible.
Tres formas:
Progresividad por clases.
Progresividad por escalones.
Impuesto proporcional con un mnimo exento.
Progresividad por clases.
La base imponible se agrupa en clases, a cada una de las cuales corresponde un tipo
impositivo que se aplica a la totalidad de la base.
Ejemplo:

Inconveniente de la progresividad por clases: error de salto.


Ejemplo:
Base imponible Cuota
Sujeto 1 990.000
990.000 x 0,10 = 99.000
Sujeto 2 1.000.100
1.000.100 x 0,12 = 120.012
El tipo marginal es superior al 100%:
tmg = T/B x 100 = 21.012/10.100 x 100 = 208,04

Progresividad por escalones.


La base imponible se subdivide en tramos o escalones, a cada uno de los cuales le
corresponde un tipo impositivo diferente.
Ejemplo:

No se produce el error de salto:


Base imponible Cuota
Sujeto 1 990.000
990.000 x 0,10 = 99.000
Sujeto 2 1.000.100
1.000.000 x 0,10 + 100 x 0,12 =
= 100.000 + 12 = 100.012
tmg = T/B x 100 = 1.012/10.100 x 100 = 10,02
Para facilitar los clculos al contribuyente los impuestos progresivos se
presentan con una escala de gravamen como la de la siguiente tabla:

Impuesto proporcional con mnimo exento.


El tipo impositivo es constante pero hay una porcin de la base imponible que est
exenta de gravamen.
De hecho, se trata de un impuesto progresivo por escalones con dos nicos
escalones: el primero entre cero y el mnimo exento y el segundo a partir del mnimo.
Ejemplo:

b) Progresividad real: se define a partir de la elasticidad-renta del impuesto.


ET,Y = %T/%Y = T/Y x Y/T
Un impuesto es realmente progresivo
si su ET,Y es mayor que uno.
Un impuesto es realmente proporcional
si su ET,Y es igual a uno.
Un impuesto es realmente regresivo
si su ET,Y es menor que uno.
La progresividad legal o formal de un impuesto no garantiza su progresividad real.

8.2. Los principios impositivos y las caractersticas deseables de un sistema


tributario.
a) Principio de simplicidad.
El sistema tributario debe ser sencillo y cmodo tanto para el contribuyente como
para la Administracin.
El pago de los tributos genera dos tipos de costes para el contribuyente:
- Reduccin de los ingresos disponibles.
- Costes de cumplimiento de las obligaciones tributarias.
La simplicidad contribuye a reducir los segundos.

Las normas tributarias deben ser lo suficientemente claras y transparentes como


para que el CIUDADANO CONOZCA FCILMENTE SUS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS.

La normativa tributaria debe tener una cierta CONTINUIDAD:


NO REFORMAS FRECUENTES.

Los impuestos deben resultar fciles no slo para el contribuyente sino tambin
PARA LA PROPIA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.

b) Principio de flexibilidad.
El sistema tributario debe ser capaz de responder fcilmente a los cambios en las
circunstancias econmicas.
Los impuestos sobre la renta (proporcionales o
ESTABILIZADORES AUTOMTICOS: tienen efecto anticclico.

progresivos)

son

El efecto estabilizador de los cambios impositivos DISCRECIONALES puede verse


reducido por los RETARDOS en la aplicacin de los cambios y en la recaudacin de los
impuestos argumento a favor de los PROCEDIMIENTOS DE PAGO
FRACCIONADO en el impuesto sobre la renta.
c) Principio de suficiencia.
El conjunto de impuestos debe ser capaz de generar los recursos suficientes para
cubrir los gastos del sector pblico.

Si se cumple la Ley de Wagner, la elasticidad del gasto pblico con respecto a la


renta es mayor que 1 y, en consecuencia, la elasticidad renta de los impuestos
tambin deber ser mayor que la unidad. Por tanto, EL SISTEMA
TRIBUTARIO DEBE SER REALMENTE PROGRESIVO.

Los tributos deben ser CLARAMENTE PERCIBIDOS POR LOS


CIUDADANOS: la ilusin fiscal genera excesivas demandas de gasto.
En este sentido, son ms defendibles los impuestos DIRECTOS SOBRE LA
RENTA que los indirectos sobre el consumo.

d) Principio de equidad.
El sistema tributario debe ser equitativo.
EQUIDAD HORIZONTAL y EQUIDAD VERTICAL:
Equidad horizontal: igual trato a los iguales.
Equidad vertical: desigual trato a los desiguales.

GENERALIDAD en el pago de impuestos: todos deben contribuir al


sostenimiento de los gastos pblicos: NO FRAUDE FISCAL.

El sistema tributario debe ser SENSIBLE A LAS CIRCUNSTANCIAS


PERSONALES: ello lleva a preferir la imposicin DIRECTA a la indirecta.

PROPORCIONALIDAD en el reparto de la carga tributaria: que el sacrificio


causado por el pago del impuesto sea el mismo para todos los ciudadanos. Esta
nocin puede interpretarse de dos maneras:
o CRITERIO DE LA CAPACIDAD DE PAGO: la proporcionalidad consiste
en que paguen ms quienes tienen mayor capacidad econmica.
- Si la renta y el patrimonio son los mejores indicadores de la capacidad
econmica, entonces el sistema tributario debe basarse en la
IMPOSICIN DIRECTA.
- Si partimos de la idea de que el sacrificio marginal de los
contribuyentes debe ser similar y de que la utilidad marginal de la renta
es decreciente, entonces deben defenderse los IMPUESTOS
PROGRESIVOS o al menos los proporcionales.
o CRITERIO DEL BENEFICIO: la proporcionalidad consiste en que paguen
ms quienes ms se benefician de la actividad del Sector Pblico.
- No siempre es posible determinar el beneficio de cada persona: bienes
pblicos ocultacin de preferencias.
- Aplicar este criterio supone que el Sector Pblico renuncia a realizar
una poltica redistributiva.
- El empleo de este criterio puede avalar tanto el uso de impuestos
progresivos como el de proporcionales o incluso regresivos.

e) Principio de neutralidad (eficiencia).


Los impuestos deben alterar lo menos posible las decisiones de los agentes
econmicos.
Se basa en la premisa de que los individuos eligen de forma ptima (EFICIENTE)
guiados por los precios generados por el sistema de mercado: los impuestos distorsionan
el funcionamiento del mercad porque alteran los precios.

No obstante, existen IMPUESTOS CORRECTORES: en ocasiones, la distorsin


generada por el impuesto contribuye a mejorar la eficiencia (impuestos que corrigen las
externalidades).
La neutralidad de un impuesto se mide a partir del concepto de exceso de carga
fiscal o EXCESO DE GRAVAMEN.
Exceso de gravamen de un impuesto sobre la venta de un producto

Exceso de gravamen: rea B:


prdida de excedente del consumidor que no es recuperada por el Sector Pblico
en forma de recaudacin impositiva.
[Nota: para simplificar el anlisis, aqu se est suponiendo que la oferta es perfectamente
elstica]

Elasticidad de demanda:
Ed = (Q / P) x (P0 / Q0) = (Q / tP0) x (P0 / Q0) = Q / tQ0
Q = Ed t Q0
rea B = 1/2 Q x P =
= 1/2 x (Ed t Q0) x (tP0) =
= 1/2 Ed t2 (P0Q0)
El exceso de gravamen es tanto mayor:
a) cuanto mayor es la elasticidad de la demanda: si demanda perfectamente
inelstica, no hay exceso de gravamen.
Consecuencia: deben gravarse los bienes con demanda inelstica (bienes
de primera necesidad o con pocos sustitutivos).
b) cuanto mayor es el tipo impositivo.
Consecuencia: los impuestos sobre la venta de productos deben ser
moderados.
c) cuanto mayor es el gasto inicial de los consumidores (P0xQ0).
Consecuencia: los productos que representan un fuerte gasto de las
familias deben ser gravados de forma moderada.

Exceso de gravamen de un impuesto sobre el salario

Exceso de gravamen: rea B = 1/2 Eo t2 (W1L1)


[Nota: para simplificar el anlisis, aqu se est suponiendo que la demanda es perfectamente
elstica]

El exceso de gravamen es tanto mayor:


a) cuanto mayor es la elasticidad de la oferta de trabajo.
Consecuencia: se debe gravar ms a quienes tienen menos capacidad para
reducir su esfuerzo laboral al perder ingresos laborales.
b) cuanto mayor es el tipo impositivo.
Consecuencia: debe limitarse la progresividad de la tarifa en el impuesto
sobre la renta.
c) cuanto mayor es el ingreso salarial inicial.
Consecuencia: nuevamente, debe limitarse la progresividad del impuesto
sobre la renta.
La compatibilidad entre principios impositivos.
Del anlisis anterior se desprende que los principios impositivos no siempre son
compatibles entre s (por ejemplo, el principio de neutralidad suele chocar con el de
equidad).
Por tanto, un sistema tributario que trate de cumplir los distintos principios no
puede basarse en una nica figura impositiva.

8.3. La incidencia impositiva.


8.3.1. El impuesto sobre la venta de un producto.

[1]
Elasticidad de demanda:
Ed = (Q / Pd) x (P1 / Q1) Ed Pd = Q (P1 / Q1)

Ed Pd = Eo Po

Elasticidad de oferta:
Eo = (Q / Po) x (P1 / Q1) Eo Po = Q (P1 / Q1)
[2]
Pd + Po = T

Po = T - Pd

[3]
Ed Pd = Eo ( T - Pd )
Ed Pd = Eo T EoPd
Ed Pd + EoPd = Eo T
(Ed + Eo)Pd = Eo T
Pd = [Eo / (Ed + Eo)] T

El aumento del precio pagado por el


comprador depende no slo de la
cuanta del impuesto (T) sino
tambin de las elasticidades de la
demanda y de la oferta:
- Cuanto mayor es la elasticidad
de la oferta mayor es el
aumento del precio pagado por
el comprador.
- Cuanto mayor es la elasticidad
de la demanda, menor es el
aumento del precio pagado por
el comprador.

[4]
(T - Po) = [Eo / (Ed + Eo)] T
Po = T - [Eo / (Ed + Eo)] T
Po = [ 1 - [Eo / (Ed + Eo)] ] T
Po = [Ed / (Ed + Eo)] T

La reduccin del precio percibido


por el vendedor depende no slo de
la cuanta del impuesto (T) sino
tambin de las elasticidades de la
demanda y de la oferta:
- Cuanto mayor es la elasticidad
de la demanda mayor es la
reduccin del precio percibido
por el comprador.
- Cuanto mayor es la elasticidad
de la oferta, menor es la
reduccin del precio percibido
por el comprador.

8.3.2. El impuesto sobre la compra de un producto.

8.3.3. La incidencia impositiva en los casos extremos de elasticidad e inelasticidad.


a) Oferta perfectamente elstica: el impuesto lo paga totalmente el consumidor.
b) Demanda perfectamente elstica: el impuesto lo paga totalmente el productor.
c) Demanda perfectamente inelstica: el impuesto lo paga totalmente el
consumidor.
d) Oferta perfectamente inelstica: el impuesto lo paga totalmente el productor.

8.3.4. La incidencia impositiva en distintas estructuras de mercado.


A) La incidencia de un impuesto de cuota fija.
T: impuesto de cuota fija (independiente del nivel de produccin de la empresa).
Costes sin impuesto
CT: coste total sin impuesto.
CMe = CT / Q
CMa = CT / Q

Costes con impuesto


CT = CT + T
CMe = (CT + T) / Q =
= CT/Q + T/Q =
= CMe + T/Q
CMa = (CT + T) / Q =
= CT/Q + T/Q =
= CMa + 0 = CMa
CONCLUSIN:
CMe > CMe
CMa = CMa

Curvas de coste medio y coste marginal


con un impuesto de cuota fija

A.1) La incidencia del impuesto de cuota fija en un mercado de competencia


perfecta.

En resumen:
- Los consumidores se ven afectados por el aumento de precios.
- Algunos empresarios se ven obligados a abandonar el mercado, pero los
supervivientes siguen percibiendo beneficios normales produciendo cada uno de
ellos una cantidad mayor que la anterior al establecimiento del impuesto.
A.2) La incidencia del impuesto de cuota fija en un mercado monopolista.
Intuitivamente, podra pensarse que el empresario monopolista, al tener poder de
mercado, puede evitar el pago del impuesto trasladndolo a los consumidores. Es as?

En resumen:
- El precio del bien no vara: los consumidores no se ven afectados por el
impuesto.
- La empresa sigue produciendo la misma cantidad del bien (la que maximiza
beneficios).
- Se reducen los beneficios de la empresa, sobre quien recae ntegramente el
impuesto.

Cosa distinta sera que el empresario, en lugar de maximizar beneficios, tratase de


maximizar las ventas que le proporcionan beneficios (produce hasta el nivel en que
P=CTMe)

En este caso, el precio aumenta y la cantidad vendida por la empresa se reduce.


B) La incidencia de un impuesto sobre el volumen de produccin.
T = tQ : impuesto proporcional al volumen de produccin.
Costes sin impuesto
CT: coste total sin impuesto.
CMe = CT / Q
CMa = CT / Q

Costes con impuesto


CT = CT + tQ
CMe = (CT + tQ) / Q =
= CT/Q + tQ/Q =
= CMe + t
CMa = (CT + tQ) / Q =
= CT/Q + t Q /Q =
= CMa + t
CONCLUSIN:
CMe > CMe
CMa > CMa

Curvas de coste medio y coste marginal


con un impuesto proporcional sobre la produccin

B.1) La incidencia de un impuesto proporcional sobre la produccin en un


mercado de competencia perfecta.

En resumen:
- Los consumidores se ven afectados por el aumento de precios (y acaban
soportando la totalidad del impuesto).
- Algunos empresarios se ven obligados a abandonar el mercado, pero los
supervivientes siguen percibiendo beneficios normales produciendo una
cantidad igual a la anterior al establecimiento del impuesto.
B.2) La incidencia del impuesto proporcional sobre la produccin en un mercado
monopolista.

En resumen:
- El precio del bien aumenta: el impuesto se traslada parcialmente a los
consumidores.
- La cantidad vendida (la que maximiza beneficios) se reduce.
- Como se vende menos cantidad y el impuesto no se traslada totalmente a los
consumidores, los beneficios extraordinarios de la empresa se reducen.

8.3.5. La incidencia impositiva en un modelo de equilibrio general.


Supuestos del modelo:
a) Existen slo dos productos (X e Y) que son sustitutivos y se venden en mercados
perfectamente competitivos.
b) Ambos productos utilizan factor trabajo (L) y factor capital (K) en el proceso
productivo. Las ofertas de trabajo y de capital son perfectamente inelsticas.
c) Los dos factores de produccin son perfectamente sustituibles y mviles entre
sectores.
d) El sector pblico establece un impuesto que grava el uso del capital por parte del
sector X.
Efecto sustitucin: los productores del sector X reducen su demanda de capital y
aumentan su demanda de trabajo:
- Mercado de capital: disminuye la demanda disminuye la remuneracin del
capital.
- Mercado de trabajo: aumenta la demanda aumenta el salario.
Efecto produccin: aumentan los costes de produccin en el sector X.
- Mercado del bien X: disminuye la oferta de X aumenta PX y disminuye QX.
- Mercado del bien Y: al aumentar PX, aumenta la demanda de Y aumenta PY y
aumenta QY.
Consecuencia del efecto produccin sobre los mercados de factores:
Disminucin de QX disminuye la demanda de L y K por el sector X.
Aumento de QY aumenta la demanda de L y K por el sector Y.
- Si los dos sectores utilizan los factores de produccin en las mismas
proporciones, ambas fuerzas se compensan y el efecto produccin es nulo
sobre los mercados de trabajo y de capital.
- Si el sector X es intensivo en capital y el sector Y es intensivo en trabajo,
disminuye la demanda de K y aumenta la demanda de L: se refuerza el
efecto sustitucin.
- Si el sector X es intensivo en trabajo y el sector Y es intensivo en capital,
aumenta la demanda de K y disminuye la demanda de L: el efecto
produccin tiene signo contrario al efecto sustitucin.
Resumen: Efectos de un impuesto sobre el uso del capital en el sector X
X ms intensivo
en capital que Y
X ms intensivo
en trabajo que Y

Efecto sustitucin
Dda. K
Dda. L
Dda. K
Dda. L

Efecto produccin
Dda. K
Dda. L
Dda. K
Dda. L

Efecto total
Dda. K
Dda. L
Dda. K ??
Dda. L ??

Consecuencia
c
w
c ??
w ??

CONCLUSIN:
El establecimiento de un impuesto sobre el uso del capital no garantiza que sean los
propietarios de este factor productivo quienes sufran las consecuencias del impuesto.

8.4. El sistema impositivo.


Habitualmente, los impuestos se clasifican en tres grandes grupos: impuestos directos,
impuestos indirectos y cotizaciones sociales.
Los impuestos directos gravan la obtencin de renta o la tenencia de riqueza.
Los impuestos directos ms importantes son:
- el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF): grava la renta
de los individuos.
- el Impuesto sobre Sociedades: grava la renta de las empresas.
Los impuestos indirectos gravan los usos de la renta: se pagan al realizar una
compraventa de un bien o servicio.
El impuesto indirecto ms importante es el Impuesto sobre el Valor Aadido
(IVA). [En Canarias, IGIC]
Las cotizaciones sociales son impuestos sobre las rentas del trabajo (generalmente los
salarios) cuya recaudacin est afecta a gastos de cobertura social, como las pensiones.
La diferencia entre las cotizaciones sociales y los impuestos sobre la renta es que:
- las cotizaciones slo gravan los salarios (y no toda la renta);
- su recaudacin se afecta al pago de prestaciones de cobertura social.

Estructura de los impuestos en Espaa


A) Impuestos Directos.
A.1. Sobre la Renta.
-

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF).


Impuesto sobre la Renta de las Sociedades.
Impuesto sobre la Renta de los No Residentes.
Impuesto de Actividades Econmicas (IAE). [municipal]

A.2. Sobre la Riqueza.


-

Impuesto sobre el Patrimonio.


Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI). [municipal]
Impuesto de Sucesiones y Donaciones.

A.3. Otros.
B) Impuestos Indirectos.
B.1. Sobre el Consumo.
-

IVA.
Especiales.
Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos
Documentados.
Otros.

B.2. Sobre las Importaciones.


-

Tarifa Exterior Comn.


Otros.

C) Cotizaciones Sociales.
El Impuesto sobre las Actividades Econmicas (IAE) es un impuesto de carcter
municipal que grava el beneficio estimado de quienes realizan actividades profesionales
o empresariales en un municipio concreto.
El Impuesto sobre el Patrimonio grava el valor de los bienes propiedad de cada
individuo.
En la prctica, el IP slo se aplica a patrimonios relativamente altos y los grava
con impuestos bajos.
El Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) es el impuesto municipal ms importante y
grava la tenencia de inmuebles (solares o edificios).

El Impuesto de Sucesiones y Donaciones grava la riqueza que adquieren los individuos,


bien sea por herencia (sucesiones) o por donacin.
El IVA es un impuesto general sobre el consumo, esto es, un impuesto que grava el
consumo de todos los bienes que realizan los individuos.
Los impuestos especiales (en la jerga comunitaria, accisas) gravan el consumo de bienes
concretos.
El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados grava
las transmisiones de bienes y derechos fuera del mbito empresarial (por ejemplo, la
compra de una vivienda de segunda mano), la realizacin de determinadas operaciones
societarias (por ejemplo, la constitucin de una sociedad o el aumento de capital) y los
documentos de algunos actos jurdicos (notariales, mercantiles, judiciales).
La tarifa exterior comn grava la importacin de bienes procedentes del exterior de UE.
Desde la adhesin de Espaa a la UE no existen impuestos a la importacin de
bienes procedentes de pases de la UE (salvo en Canarias [AIEM], Ceuta y
Melilla).
La tarifa exterior comn es un impuesto que pertenece a la UE y establece los
mismos tipos y grava los mismos bienes en todos los pases de la UE.
La tarifa exterior comn la gestionan los gobiernos de los diferentes pases pero
entregan la recaudacin a la UE (se quedan con un porcentaje de lo recaudado en
concepto de gastos de gestin).
La mayor parte de la recaudacin procede de slo tres figuras impositivas: las
Cotizaciones Sociales, el IRPF y el IVA.

8.4.1. El impuesto sobre la renta de las personas fsicas.


Justificacin del impuesto sobre la renta personal:
- Gran capacidad recaudatoria [principio de suficiencia]
- Se considera que la renta es un buen ndice de la capacidad de pago de los
contribuyentes [principio de equidad]
Dos problemas:
- Definicin de renta.
- Carcter progresivo del impuesto.
CUESTIONES PLANTEADAS POR LA DEFINICIN DE RENTA.
Definicin econmica de renta: suma de las remuneraciones que reciben los factores de
produccin (o sea, remuneracin que reciben las familias por su participacin en el
proceso productivo).
Es renta todo ingreso que se recibe como remuneracin de la participacin en
el proceso productivo.
[Definicin macroeconmica de renta]
Definicin extensiva de renta: capacidad mxima de consumo del contribuyente: suma
de:
- Rentas (monetarias o en especie) de los factores productivos.
- Transferencias recibidas del sector pblico.
- Plusvalas y minusvalas generadas por cambios en la composicin del
patrimonio del contribuyente.
- Premios.
- Donaciones y herencias recibidas por el individuo.
Es renta todo ingreso que incrementa la capacidad de consumo del
contribuyente.
[Definicin hacendstica de renta. La mayor parte de las legislaciones fiscales
de los pases occidentales utilizan esta definicin de renta]

EL TRATAMIENTO DE LAS DISTINTAS FUENTES DE RENTA.


Existen razones para que algunas fuentes de renta reciban un trato fiscal
diferencial.
A) EL TRATAMIENTO FAVORABLE DE LAS RENTAS DEL TRABAJO.
Argumentos en defensa de que las rentas del trabajo reciban un tratamiento fiscal
privilegiado:
1) Las rentas del trabajo exigen un esfuerzo que no es comparable al de las rentas
del capital, cuya percepcin no requiere sacrificio alguno.
Objeciones a este argumento:
- Las rentas del capital s exigen un esfuerzo previo (ahorro=sacrificio del
consumo presente).
- El esfuerzo laboral difiere de unas profesiones a otras, por lo que carece de
sentido dar igual trato a todas las rentas salariales.
2) Las rentas del trabajo son ms inseguras que las rentas del capital.
Objeciones a este argumento:
- Los rendimientos del capital estn sujetos a un grado de incertidumbre
comparable muchas veces al del trabajo.
- Determinadas actividades empresariales o profesionales tienen un riesgo muy
superior al de muchas actividades de trabajo por cuenta ajena.
3) Las rentas del trabajo tienen un horizonte temporal limitado, mientras que las
rentas del capital son, en principio, indefinidas.
Este es el argumento ms convincente.
B) EL TRATAMIENTO DE LOS DIVIDENDOS.
Los dividendos son la remuneracin que reciben los propietarios de acciones de
sociedades.
Problema de la doble imposicin de los dividendos:
La dificultad en el tratamiento fiscal de los dividendos surge por la coexistencia de dos
tributos diferentes sobre una misma fuente de renta:
los dividendos son una parte de los beneficios empresariales y stos ya son
gravados por el Impuesto sobre Sociedades.
Esto justifica que los dividendos reciban un tratamiento especial en el impuesto sobre la
renta.

C) TRATAMIENTO DE LAS RENTAS EN ESPECIE.


El concepto extensivo de renta exige incorporar a los pagos dinerarios los pagos
en especie: si no se hiciera as, se favorecera que las empresas hiciesen pagos de esta
naturaleza con la finalidad de que el contribuyente eludiera el impuesto.
Dificultad en la valoracin de este tipo de rentas (controversia en torno a los
criterios de valoracin).
Problema de las rentas en especie: pueden generar un problema de liquidez al
contribuyente si buena parte de las remuneraciones se efectan en bienes y servicios.
Para evitar esto la legislacin tributaria puede establecer lmites a la cuanta de
la renta declarada en especie.

D) PROBLEMAS DE LAS PLUSVALAS Y MINUSVALAS.


Problema 1:

Plusvalas discutibles.
Por ejemplo, plusvalas generadas por la inflacin.

Problema 2:

Plusvalas gravadas por otros tributos.


Por ejemplo: plusvalas generadas por una actuacin del sector
pblico financiada con contribuciones especiales.

Formas de gravar las plusvalas:


-

Incluirlas en el IRPF en rgimen de igualdad con las dems rentas.


Ventaja: es la opcin conceptualmente ms coherente.
Desventaja: aade complejidad al IRPF.

Crear un impuesto propio para estas rentas.


Ventaja: simplifica el IRPF.
Desventaja: el IRPF pierde progresividad.

Mantenerlas en el IRPF pero con un tratamiento diferencial, que puede consistir


en:
o tener en cuenta el nmero de aos transcurridos entre el momento de la
compra y el de la venta del activo;
o tener en cuenta si se ha reinvertido o no el importe de la plusvala;
o limitar la posibilidad de que las minusvalas se resten a los dems
ingresos del contribuyente.

CUESTIONES PLANTEADAS POR LA PROGRESIVIDAD DEL IMPUESTO


SOBRE LA RENTA.
A) LA UNIDAD CONTRIBUYENTE.
El problema de la unidad contribuyente se plantea cuando dos o ms componentes de la
familia obtienen rentas.
Si el impuesto fuera proporcional, dara lo mismo que declarasen de forma conjunta o
por separado; pero si es progresivo, la suma de ingresos se ve sometida a un tipo
superior al que correspondera a cada uno de los sumandos.
Principales soluciones:
-

Permitir la declaracin por separado aunque se est casado.


Problema: genera un incentivo para que las rentas comunes se pongan a nombre
del perceptor de la renta ms baja.

El sistema del splitting: consiste en sumar las rentas, dividir por el nmero de
perceptores y con este cociente acudir a la tabla de tarifas del impuesto y
determinar el tipo medio correspondiente a dicha cantidad. La cuota se obtendra
aplicando dicho tipo medio a la suma de rentas.

El sistema del quotient: consiste en sumar las rentas de ambos cnyuges y


dividir la suma entre un divisor que se obtiene sumando un punto por cada
cnyuge y medio punto por cada hijo dependiente. Se calcula el tipo medio
correspondiente a dicho cociente y se aplica ese tipo medio a la suma de rentas.

B) LAS RENTAS GENERADAS EN UN PLAZO SUPERIOR A UN AO.


Cuando la renta tarda en generarse ms de un ao, atribuimos a un ejercicio econmico
los rendimientos que corresponden a un perodo mayor.
Consecuencia: elevacin del tipo medio de gravamen, que perjudica a los
contribuyentes que perciben este tipo de ingresos.
Ejemplo: premio recibido por un artista por toda su obra.
Posible solucin: exigir tributar no por la totalidad de dicha renta sino slo por un
porcentaje de ella.
C) LAS RENTAS IRREGULARES.
La progresividad del impuesto tambin plantea un problema en el caso de las
profesiones cuyos ingresos sufren grandes oscilaciones a lo largo del tiempo (por
ejemplo, deportistas de lite o algunos artistas).

Ejemplo: dos contribuyentes ingresan 20 millones cada uno en un plazo de 5 aos. El


primero ingresa los 20 millones a razn de 4 millones cada ao. El segundo ingresa 10
millones el primer ao y los otros 10 millones el quinto ao. Como el impuesto es
progresivo, el segundo soporta un tipo medio mayor que el primero.
Posible solucin: sistema de las medias mviles: el tipo medio a aplicar no se obtiene a
partir de la rentas obtenidas en el ao actual sino a partir de la media de renta obtenida
en, por ejemplo, los tres ltimos aos. Una vez obtenido as el tipo medio, ste se aplica
al total de la renta obtenida en el ao actual.
D) EL EFECTO DE LA INFLACIN EN EL IMPUESTO.
Si la renta monetaria del contribuyente aumenta en el mismo porcentaje que el nivel
general de precios, la renta real del contribuyente no aumenta pero el tipo medio que
soporta s que lo hace.
Solucin: la indiciacin: corregir la tarifa del impuesto segn el ndice de precios.

8.4.2. El impuesto sobre sociedades.


JUSTIFICACIN DEL IMPUESTO.
El impuesto EST JUSTIFICADO, segn la teora de la doble personalidad,
porque la empresa mercantil tiene una personalidad jurdica distinta de los socios: si
existen dos personalidades jurdicas, entonces existen dos capacidades contributivas
distintas, que deben ser gravadas por dos tributos diferentes.
El impuesto NO EST JUSTIFICADO, segn la teora del conducto, porque la
empresa no es sino un conducto por el que determinados ingresos (los dividendos)
llegan a personas fsicas concretas: no parece adecuado establecer una impuesto al
comienzo del conducto (sobre la sociedad) y otro distinto al final del mismo (sobre el
socio).
Argumentos A FAVOR de la existencia de separada del impuesto de sociedades:
1) El IS grava una renta que, de otro modo, no estara gravada por ningn
impuesto: el ahorro empresarial.
Objecin: este argumento es discutible porque el ahorro empresarial
aumenta las reservas de la sociedad y ello puede elevar el valor terico
de las acciones, lo que a su vez producir una PLUSVALA que s est
sometida al IRPF.
2) El IS es la contrapartida a cambio del privilegio de la RESPONSABILIDAD
LIMITADA de los socios, que no responden con su patrimonio personal de las
deudas de la sociedad.
Objecin: pueden existir empresas sometidas al impuesto en las que no
se concede este privilegio.
3) El IS es una forma de COMBATIR EL PODER DE LAS GRANDES
EMPRESAS que disponen de enormes recursos econmicos.
Objecin: este argumento sera ms defendible si el IS fuera progresivo,
no proporcional.
4) El IS es la CONTRAPARTIDA A LOS BENEFICIOS que obtienen las
empresas de la accin del Sector Pblico.
Objecin: los beneficios que pudiera obtener la empresa de la accin del
Sector Pblico se traduciran en un aumento de los beneficios
empresariales y de los dividendos, que ya estn gravados por el IRPF.
5) El IS es un instrumento de POLTICA FISCAL: el Sector Pblico puede
incentivar determinados comportamientos por parte de las empresas a travs de
deducciones en la cuota.
Este argumento es, probablemente, el ms slido.

EL PROBLEMA DE LA DOBLE IMPOSICIN DE LOS DIVIDENDOS.


Si slo existiera el impuesto personal sobre la renta, el gravamen de los
dividendos sera:
tpD
donde tp: tipo impositivo del IRPF.
D: dividendos.
Si los dividendos se gravan por el IRPF y por el IS:

Dividendo que llega al socio (despus del IS):


D tsD = (1 ts)D
donde ts: tipo impositivo del IS.

IRPF pagado por el socio:


tp(1 ts)D

Gravamen soportado por el dividendo:


tsD + tp(1 ts)D
[IS]

[IRPF]

Es decir:
tpD + tsD tstpD
Primer sumando: lo que se pagara si slo existiera IRPF.
Los otros dos: exceso de gravamen generado por la doble
imposicin.
Exceso de gravamen: tsD tstpD
ts(1 - tp)D

Conclusin:
cuanto menor sea el tipo impositivo del IRPF, mayor ser este exceso de gravamen.
como los contribuyentes de menor renta son los que soportan menor tipo en el
IRPF, tambin son quienes soportan mayor exceso de gravamen por la doble
imposicin de los dividendos.
Por este motivo, se puede decir que este problema genera un
COMPONENTE REGRESIVO EN EL SISTEMA TRIBUTARIO.

SOLUCIONES AL PROBLEMA DE LA DOBLE IMPOSICIN DE LOS


DIVIDENDOS.
a) Integracin total.
Se elimina el IS y la totalidad de los beneficios se integra en la base imponible
del IRPF.
Inconveniente: esto implica que se presume que la totalidad de los beneficios (se
hayan distribuido o no entre los socios en forma de dividendos) ha sido percibida por
los propietarios de la sociedad: si ha habido ahorro empresarial (beneficio no
distribuido) el contribuyente tributa por dividendos que no ha percibido.
b) Integracin parcial.
b.1) Solucin en el impuesto de sociedades:
Una opcin: considerar los dividendos como un GASTO DEDUCIBLE para
calcular la base imponible del IS (los dividendos no se gravan).
Otra opcin: establecer dos tipo impositivos: uno alto para los beneficios no
distribuidos y otro bajo para los dividendos.
Inconveniente: incentivo para que la empresa destine a dividendos la totalidad
de sus beneficios y recurra a financiacin externa para sus proyectos de inversin
RIESGO FINANCIERO.
b.2) Solucin en el impuesto sobre la renta:
Establecer un sistema de deducciones en la cuota del IRPF en funcin de los
dividendos percibidos.
Por ejemplo, el dividendo se integra en la base del IRPF multiplicado por un
coeficiente de 1,4 y, una vez calculada la cuota ntegra, se permite una deduccin del
40% del dividendo percibido. Se puede demostrar (aunque no vamos a hacerlo) que as
desaparece el exceso de gravamen para cualquier tipo impositivo de IRPF, siempre que
el tipo medio efectivo del IS sea igual o menor que 28,57%.

PROBLEMAS RELACIONADOS CON EL CLCULO DE LOS BENEFICIOS.


-

EL CONSUMO DE MATERIAS PRIMAS.


Beneficio = Ingresos totales Costes totales

El empresario debe considerar como coste el consumo de materias primas y no


la cifra de compras de materias primas:
Consumo de
= Existencias iniciales + Compras - Existencias finales
materias primas
Si la empresa ha comprado materias primas a diferentes precios, cmo saber
cules ha ido usando a lo largo del ao?
Ejemplo: Un empresario no tena existencias iniciales y ha adquirido 500 sacos
de materia prima a lo largo del ejercicio econmico:
Proveedor
Empresa A
Empresa B
Empresa C
Empresa D
TOTAL

Fecha
Enero
Marzo
Junio
Octubre

N de sacos
100
75
150
175
500

Precio
100
125
110
115

Importe
10.000
9.375
16.500
20.125
56.000

Al final del ao quedan en el almacn 80 sacos y, por tanto, el consumo de


materias primas ha sido de 420 sacos.
Adems, el empresario sabe que el precio por saco en el prximo suministro ser
130.
Cmo valorar el consumo de materias primas?
a) Sistema FIFO (First In, First Out):
100 del 1 suministro:
75 del 2 suministro:
150 del 3 suministro:
95 del 4 suministro:
TOTAL

100 x 100 = 10.000


75 x 125 = 9.375
150 x 110 = 16.500
95 x 115 = 10.925
46.800

b) Sistema LIFO (Last In, First Out):


175 del 4 suministro:
150 del 3 suministro:
75 del 2 suministro:
20 del 1 suministro:
TOTAL

175 x 115 = 20.125


150 x 110 = 16.500
75 x 125 = 9.375
20 x 100 = 2.000
48.000

c) Sistema HIFO (Highest In, First Out):


420 x 125 = 52.500
d) Sistema NIFO (Next In, First Out): valoracin por el precio de reposicin.
420 x 130 = 54.600
e) Valoracin al coste medio de adquisicin:
420 x 112 = 47.040
-

LA DEPRECIACIN DE LA MAQUINARIA.

La depreciacin de la maquinaria forma parte de los costes de produccin estimados


para calcular la cifra de beneficios; esto es, el valor de la depreciacin es un gasto
deducible en el impuesto de sociedades.
Para el clculo de la depreciacin pueden emplearse distintos mtodos:
1) Depreciacin lineal: el gasto deducible es el resultado de dividir el valor de la
mquina entre el nmero de aos de vida til de la misma
2) Depreciacin libre: el empresario descuenta libremente las cantidades por
depreciacin, con el nico lmite de que la suma de estas no exceda el valor
total de la maquinaria.
3) Depreciacin acelerada: existen diversos mtodos que dan como resultado
una deduccin decreciente a medida que pasan los aos de vida til de la
mquina.
Obviamente, dependiendo de cul sea el mtodo de depreciacin empleado, la
cifra de beneficios de cada ao ser mayor o menor y, en consecuencia, tambin
lo ser la cantidad a pagar por el impuesto de sociedades.

EFECTOS ECONMICOS DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES.


A) EFECTOS SOBRE EL ENDEUDAMIENTO.
Argumento que defiende que el IS favorece el endeudamiento:
Si el empresario realiza una inversin y la financia con un prstamo o emitiendo
obligaciones, tendr que pagar intereses, pero estos son un gasto deducible en el IS, de
tal modo que, al final, una parte de las cargas financieras soportadas por la empresa, son
subvencionadas, indirectamente, por el sector pblico, al obtener una cuota inferior en
el impuesto.
Anlisis del argumento:
B: beneficio inicial (antes de impuestos y del pago de intereses)
ts: tipo impositivo del IS.
X: valor de la inversin.
r: tipo de inters de mercado.
n: nmero inicial de acciones de la empresa.
Vn: valor nominal de una accin.
SIN IMPUESTO:
Alternativa A:
Alternativa B:
Emisin de obligaciones
Emisin de nuevas acciones
(financiacin mediante endeudamiento)
(financiacin mediante ampliacin de
capital)
Beneficio inicial:
Beneficio inicial:
B
B
Beneficio distribuible:
B rX

Beneficio distribuible:
B

Beneficio por accin:


(B rX) / n

Beneficio por accin:


B / (n + m)
siendo m = X / Vn

La opcin de endeudarse es mejor que la de ampliar capital si:


(B rX) / n > B / (n + m)

CON IMPUESTO:
Alternativa A:
Alternativa B:
Emisin de obligaciones
Emisin de nuevas acciones
(financiacin mediante endeudamiento)
(financiacin mediante ampliacin de
capital)
Beneficio inicial:
B

Beneficio inicial:
B

Beneficio antes del impuesto:


B rX

Beneficio antes del impuesto:


B

Impuesto de sociedades:
ts(B rX)

Impuesto de sociedades:
tsB

Beneficio despus del impuesto:


(1 ts)(B rX)

Beneficio despus del impuesto:


(1 ts)B

Beneficio por accin:


(1 ts)(B rX) / n

Beneficio por accin:


(1 ts)B / (n + m)
siendo m = X / Vn

En este caso, la opcin de endeudarse es mejor que la de ampliar capital si:


(1 ts)(B rX) / n > (1 ts)B / (n + m)
Si eliminamos el trmino (1 ts), que aparece en ambos miembros de la
desigualdad, resulta que la condicin para que el endeudamiento sea ms rentable que el
uso de fondos propios es la misma que cuando no exista IS.
CONCLUSIN:
El impuesto de sociedades es NEUTRAL
con respecto a la poltica de endeudamiento de la empresa.

B) EFECTOS SOBRE LA INVERSIN EMPRESARIAL.


Ya hemos dicho que el IS puede utilizarse como instrumento de poltica fiscal, ya
que por medio de las deducciones se pueden modificar las decisiones del empresario y
favorecer la inversin privada.
Sin embargo, existen objeciones al uso de este tipo de incentivos a la inversin:
1) Se ha afirmado que estos incentivos dan un trato de favor al factor capital en
detrimento de la mano de obra: si el empresario puede reducir la cuota
lquida incrementando la maquinaria, podra encontrar ventajoso sustituir
trabajadores por equipo capital sin que ello incrementase la capacidad
productiva de la empresa y sin que se contribuya as al crecimiento
econmico.
2) Segn la hiptesis de las expectativas racionales, si los empresarios prevn
que el gobierno adoptar medidas contracclicas, su comportamiento se
convertir en procclico.

8.4.3. La imposicin sobre la riqueza.


JUSTIFICACIN DE LA IMPOSICIN SOBRE LA RIQUEZA.
1. Por el principio de EQUIDAD:

Segn el criterio de la capacidad de pago:


La posesin de riqueza es un indicador de capacidad econmica.

Segn el criterio del beneficio:


Al ser una funcin del Estado la proteccin de las propiedades de los
ciudadanos, se benefician ms de la actuacin pblica quienes tienen una
mayor riqueza.

2. Por la funcin REDISTRIBUTIVA del Sector Pblico:


reduccin de las desigualdades de partida de los sujetos econmicos.
3. Por tradicin HISTRICA, vinculada a la creencia de que la tierra era la nica
fuente de renta (FISICRATAS) y, por ello, se deba gravar la propiedad de la
misma.

MODALIDADES DE IMPOSICIN SOBRE LA RIQUEZA

IPN
IEP
IBI
ISD
ITP

Grava el
patrimonio
neto total?
S
S
No
No
No

Considera
condiciones
personales?
S
S
No
S
No

Exaccin
peridica?

Grava la
transmisin?

S
No
S
No
No

No
No
No
S
S

El Impuesto sobre el Patrimonio Neto (IPN):


- recae sobre el patrimonio total neto (es decir, descontando del valor del activo
las deudas del sujeto pasivo);
- tiene en cuenta las circunstancias personales del contribuyente;
- se recauda peridicamente;
- grava la tenencia de riqueza, no su transmisin.

El Impuesto Extraordinario sobre el Patrimonio (IEP) se diferencia del IPN slo


en que no se recauda peridicamente.
Es un ingreso extraordinario del Sector Pblico (tambin denominado leva
sobre el capital) cuyo empleo fuera de condiciones extremas est prcticamente
descartado (se utiliz en Europa en las etapas de postguerra de las dos guerras
mundiales).

El Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) es un impuesto municipal que:


- no grava el patrimonio total del sujeto, sino determinado tipo de propiedades (los
bienes inmuebles);
- no tiene en cuenta las circunstancias personales del sujeto pasivo;
- se recauda de forma peridica;
- grava la tenencia de riqueza, no su transmisin.

El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD):


- no recae sobra la totalidad del patrimonio del sujeto pasivo (sino sobre la
cantidad recibida por donacin o por herencia).
- tiene en cuenta las circunstancias personales.
- no se recauda peridicamente;
- grava la transmisin GRATUITA de riqueza.
Una forma alternativa de gravar la transmisin gratuita de riqueza es el
Impuesto sobre el Caudal Relicto que, en lugar de gravar cada una de las
porciones hereditarias, grava la totalidad del patrimonio dejado en herencia.

El Impuesto de Transmisiones Patrimoniales (ITP):


- no grava el patrimonio total del sujeto, sino la parte objeto de transmisin;
- no tiene en cuenta las circunstancias personales;
- no se recauda peridicamente;
- grava la transmisin ONEROSA de riqueza.

EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO NETO.


A) LA EQUIVALENCIA ENTRE EL IPN Y UN RECARGO SOBRE LAS RENTAS
DEL CAPITAL.
Supuesto: un contribuyente tiene un paquete de obligaciones valorado en 10.000.000
por el que obtiene un rendimiento del 10% anual.
Tpatrimonio = tw x Patrimonio = tw x 10.000.000
Trenta = tp x Renta = tp x 1.000.000 = tp x r x 10.000.000
donde Tpatrimonio: Cuota del impuesto sobre el patrimonio neto.
tw: tipo impositivo del impuesto sobre el patrimonio neto.
Trenta: Cuota del impuesto sobre la renta personal.
tp: tipo impositivo del impuesto sobre la renta personal.
r: tipo de inters o rendimiento del patrimonio en el mercado.
Al contribuyente le es indiferente un impuesto u otro si se cumple que:
Trenta = Tpatrimonio
tp x r x 10.000.000 = tw x 10.000.000
tp = tw / r

CONCLUSIN
Un determinado tipo impositivo del IPN equivale a un recargo sobre las rentas del
capital que ser mayor cuanto menor sea el rendimiento del capital.
Ejemplo:
Si tw = 0,5% ; r = 10% recargo = 0,5 / 10 = 0,05 recargo: 5%
Si tw = 0,5% ; r = 5% recargo = 0,5 / 5 = 0,1 recargo: 10%

B) JUSTIFICACIN DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO NETO.


1) Aplicacin del principio de EQUIDAD:
-

La posesin de riqueza debe ser gravada porque eleva la capacidad econmica


del contribuyente (criterio de capacidad de pago).

EL IPN equivale a un recargo sobre las rentas del capital discrimina a favor
de las rentas salariales.

2) Razones de EFICIENCIA ECONMICA:


El recargo sobre las rentas de capital, al que es equivalente el IPN, es mayor
cuanto menor es el rendimiento del patrimonio.
Incentivo para DEDICAR EL PATRIMONIO A USOS MS
PRODUCTIVOS y, por tanto, ms rentables.
Este incentivo est ausente en el IRPF, donde los altos tipos marginales
pueden llevar al ahorrador a preferir mantener su ahorro en activos
lquidos (sin rentabilidad) en lugar de en activos rentables (sin liquidez).
3) El IPN como elemento de CONTROL de otros impuestos.
Por ejemplo, si en el IRPF el contribuyente oculta rentas, no tiene fcil explicar
cmo ha conseguido un gran patrimonio.

EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES.


A) FORMAS DE TRIBUTACIN EN LA TRANSMISIN GRATUITA DE LA
RIQUEZA.
Impuesto sobre el Caudal Redicto (ICR): grava conjuntamente la totalidad del
patrimonio dejado en herencia.
Impuesto de Sucesiones y Donaciones (ISD): grava por separado cada una de las
partes del patrimonio recibidas por los distintos herederos o donatarios.

Comparacin de ambas figuras tributarias:


-

Principio de simplicidad: el ICR es ms fcil de administrar al recaudarse sobre


el patrimonio de un nico contribuyente, en lugar de liquidar un impuesto por
cada uno de los beneficiarios de la transmisin, como ocurre con el ISD.

Principio de suficiencia: considerando que ambos impuestos sean progresivos,


el ICR tiene mayor capacidad recaudatoria, pues su base imponible es mayor
que las correspondientes bases imponibles del ISD. (Naturalmente, si ambos
impuestos fueran proporcionales, seran equivalentes).

Principio de equidad: el ISD es ms equitativo porque tiene en cuenta las


diferentes circunstancias personales de los distintos beneficiarios de la
transmisin.

Principio de neutralidad: el ISD es ms neutral, ya que, si bien ambos


impuestos podran tener un efecto disuasor sobre el ahorro, dicho efecto sera
mayor en el caso del ICR pues su capacidad recaudatoria es mayor.

CONCLUSIN
El ICR es superior al ISD en simplicidad y suficiencia, pero inferior en equidad y
neutralidad. Dado que los impuestos sucesorios se recaudan slo de forma eventual,
las ventajas del ICR en cuanto a simplicidad y capacidad recaudatoria no tienen
demasiada importancia, por lo que la mayor equidad y neutralidad del ISD hacen de
ste un impuesto preferible.

B) EFECTOS ECONMICOS DEL ISD


El principal efecto econmico que se suele atribuir al ISD es que reduce el
ahorro de los contribuyentes, cuando ste se realiza para dejar una herencia a los
sucesores.
No obstante, podra argumentarse que el ISD tiene justamente el efecto
contrario: si el contribuyente quiere dejar a sus herederos una determinada cantidad y
sabe que el sector pblico se quedar con una parte de la herencia, esto puede llevarle a
aumentar su ahorro para que la cantidad que finalmente obtengan sus herederos sea la
deseada por l.

CONCLUSIN
El ISD puede producir dos efectos contrapuestos sobre el ahorro:
a) Con tipos impositivos altos, el impuesto incentivar una reduccin del ahorro.
En el lmite, con un tipo impositivo del 100% el ahorro del contribuyente para
dejar un legado ser cero.
b) Con tipos impositivos bajos, el impuesto puede incentivar un aumento del
ahorro.

EL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS


JURDICOS DOCUMENTADOS.
Como sugiere su nombre, este impuesto recoge un conjunto bastante
heterogneo de figuras tributarias.
La pervivencia de este impuesto tiene que ver con:
-

la tradicin histrica: las transmisiones patrimoniales y determinados actos


jurdicos tenan que ser sometidos a actos de registro para garantizar la seguridad
del trfico.

la ilusin financiera: dada la escasa cuanta de los tipos, la carga impositiva pasa
desapercibida al contribuyente.

la capacidad recaudatoria: si se eliminara este impuesto, habra que compensar la


prdida de ingresos incrementando otros tributos.

el criterio del beneficio: este impuesto puede interpretarse como un pago a


cambio de la seguridad en el trfico econmico garantizada por el sector
pblico.

su carcter de complementario de la imposicin indirecta: el impuesto grava


ventas que no se someten a los impuestos generales como el IVA.

8.4.4. Los impuestos indirectos.


Como ya hemos dicho, los impuestos indirectos gravan los USOS DE LA RENTA:
generalmente, se pagan al realizar una compraventa de un bien o servicio.
VENTAJAS E INCONVENIENTES DE LA IMPOSICIN INDIRECTA.

Capacidad recaudatoria: la imposicin indirecta sobre el consumo genera una


recaudacin considerable.
Esto se relaciona con el escaso grado de perceptibilidad del gravamen, pues el
tributo se confunde con el precio del bien: ILUSIN FISCAL que conduce a una
menor resistencia por el contribuyente.

Efecto sobre el nivel general de precios: los impuestos indirectos se trasladan, al


menos parcialmente, a los precios de consumo.
No obstante, la permanencia de este efecto resulta discutible si se entiende que la
inflacin es, sobre todo, un fenmeno monetario.

Efecto sobre el ahorro: la imposicin indirecta penaliza el consumo y, por tanto,


incentiva el ahorro.
No obstante, en contribuyentes con niveles de renta muy bajos (con un volumen de
ahorro reducido) el efecto puede ser el contrario: el aumento de precios causado por
la imposicin indirecta elevar su gasto en consumo, con lo que su capacidad de
ahorro se reducir an ms.

Efecto sobre la distribucin personal de la renta: se ha acusado a la imposicin


indirecta de REGRESIVA porque la proporcin de gasto dedicado al consumo en
las economas de menor nivel de renta es mayor que en los estratos ms altos.
Precisamente, esta idea explica la existencia de IMPUESTOS INDIRECTOS
DISTINTOS o la coexistencia de TIPOS IMPOSITIVOS DIFERENTES (por
ejemplo, uno bajo para los bienes de primera necesidad y otro incrementado sobre
los bienes de lujo).
Sin embargo, existen motivos para dudar de la eficacia de esta solucin para evitar
la regresividad de la imposicin indirecta: como ya sabemos, la incidencia del
impuesto sobre el precio que paga el comprador depende de las elasticidades de
demanda y de oferta, de manera que el tipo impositivo incrementado sobre los
bienes de lujo puede acabar elevando los precios en una cuanta menor que el tipo
impositivo rebajado que se aplica a los de primera necesidad.

TIPOLOGA DE LOS IMPUESTOS INDIRECTOS.


a) Segn el tipo de consumo objeto de gravamen:

Impuestos generales sobre el consumo (como el IVA o el antiguo ITE).

Impuestos sobre determinados consumos especficos: los Impuestos


Especiales (sobre la Cerveza, sobre Productos Intermedios, sobre el Alcohol
y Bebidas Derivadas, sobre la Electricidad, sobre Determinados Medios de
Transporte).

b) Segn el nmero de fases del proceso de produccin en las que recae el impuesto:

Impuestos monofsicos (por ejemplo, los impuestos especiales).

Impuestos multifsicos (por ejemplo, el IVA).

EL EFECTO PIRAMIDACIN.
El efecto piramidacin se puede producir en todo tipo de impuestos indirectos
cuando los empresarios fijan sus precios usando mrgenes comerciales (es decir,
aadiendo al coste de sus materias primas un porcentaje para cubrir el resto de sus
costes y sus beneficios).
Ejemplo de fijacin de precios mediante margen en ausencia de impuesto:
Mat. Primas
Margen
Precio de venta

Fabricante
100
(200%) 200
300

Mayorista
300
(100%) 300
600

Minorista
600
(300%) 1.800
2.400

Si suponemos que el gobierno establece un impuesto sobre los fabricantes del


10%:

Mat. Primas
Margen
Precio de venta
Impuesto

Fabricante
100
(200%) 200
300
30

Mayorista
330
(100%) 330
660

Minorista
660
(300%) 1.980
2.640

Impuesto=30
Aumento del precio para el consumidor=240
Diferencia= 210 es el incremento en las ganancias de mayorista y minorista generadas
por el impuesto (rentas fiscales).

Si suponemos que el gobierno establece un impuesto sobre los mayoristas del


5%:

Mat. Primas
Margen
Precio de venta
Impuesto

Fabricante
100
(200%) 200
300

Mayorista
300
(100%) 300
600
30

Minorista
630
(300%) 1.890
2.520

Impuesto=30
Aumento del precio para el consumidor=120
Diferencia (rentas fiscales del minorista)=90

Si suponemos que el gobierno establece un impuesto sobre los minoristas del


1,25%:

Mat. Primas
Margen
Precio de venta
Impuesto

Fabricante
100
(200%) 200
300

Mayorista
300
(100%) 300
600

Minorista
600
(300%) 1.800
2.400
30

En este caso no hay efecto piramidacin y el aumento del precio para el consumidor
coincide con el impuesto.

CONCLUSIN
En los impuestos monofsicos, cuanto ms lejos del consumidor final se encuentre el
impuesto, mayor ser el efecto piramidacin para una recaudacin dada.

EL EFECTO CASCADA.
El efecto cascada se produce en los impuestos multifsicos acumulativos, es
decir, aquellos en los que la empresa aplica el impuesto cobrndolo a sus clientes en la
siguiente fase de produccin y no recupera el impuesto que ha soportado cuando sus
proveedores se lo han repercutido a l:
el impuesto soportado es un coste que forma parte del precio de lo que se vende y, por
tanto, forma parte de la base del impuesto que se repercute.
En el efecto cascada no influye la forma en que los empresarios marcan sus
precios.
El efecto cascada se manifiesta en que el sector pblico recauda una cifra mayor
de la prevista, lo que encarece el producto para el consumidor sin que se lucre ningn
empresario.
Ejemplo de fijacin de precios sin margen comercial (en ausencia de impuesto).
Mat. Primas
Resto de costes
Precio de venta

Fabricante
100
400
500

Mayorista
500
800
1.300

Minorista
1.300
1.900
3.200

Supongamos que el gobierno establece un impuesto del 10% sobre las ventas:
Recaudacin prevista
Sobre fabricante
50
Sobre mayorista 130
Sobre minorista 320
TOTAL
500
Sin embargo, el resultado sera el siguiente:
Mat. Primas
Resto de costes
Precio de venta
Impuesto

Fabricante
100
400
500
50

Mayorista
550
800
1.350
135

Minorista
1.485
1.900
3.385
338,5

La recaudacin sobre mayorista y minorista es mayor de la prevista y no hay rentas


fiscales para las empresas.
Lgicamente, el efecto cascada ser mayor cuanto ms largo sea el proceso productivo;
y si todo el proceso se realizara dentro de una misma empresa, no habra efecto cascada,
de ah que se diga que este tipo de impuestos indirectos favorece la concentracin de
empresas (INTEGRACIN VERTICAL).

EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO.


El IVA es un impuesto multifsico sobre las ventas de carcter no acumulativo.
El valor aadido es lo que se aade a los inputs (materias primas y productos o
servicios intermedios) en el proceso productivo, incorporndolo al output (producto
final).
Con la venta del output se logran los recursos para el gasto en inputs y el valor
aadido que corresponde a las retribuciones de los factores productivos (salarios,
retribucin del capital y beneficios empresariales).
Por tanto, el valor aadido se puede calcular de dos formas:
a) Mtodo de adicin: resultado de sumar el beneficio, los salarios y el coste del
capital.
b) Mtodo de sustraccin: resultado de restar el valor de los inputs al valor de los
outputs.
Si se quiere aplicar un tipo impositivo sobre el valor aadido, disponemos de cuatro
formas posibles de hacerlo, segn si el VAB se calcula por el mtodo de adicin o de
sustraccin y segn si el tipo se aplica conjuntamente a la totalidad el valor aadido o
por separado a cada uno de sus componentes:
Mtodo de adicin / sistema directo:
Se suma la cuanta de beneficios, salarios y rentas de capital y al resultado se le
aplica el tipo impositivo.
Mtodo de adicin / sistema indirecto:
Se aplica el tipo impositivo por separado a los beneficios, las rentas salariales y
las rentas del capital y despus se suman todas esas cantidades para obtener la
recaudacin total.
Mtodo de sustraccin / sistema directo:
Al valor contable del output se le resta el valor de las compras de inputs y al
resultado se le aplica el tipo impositivo.
Mtodo de sustraccin / sistema indirecto:
Se aplica por separado el tipo impositivo al valor de las ventas de output y al
valor de las compras de inputs, y al primer resultado se le resta el segundo.
Dicho de otro modo, del impuesto repercutido en las ventas se deduce el
impuesto soportado en las compras.
Este es el mtodo de aplicacin del IVA de extensin ms generalizada (es el
sistema del IVA comunitario).
Recibe los nombres de mtodo de crdito o mtodo de deduccin de cuotas
impositivas o mtodo de las facturas.
En el sistema de deduccin de cuotas impositivas se diferencia entre el IVA
pagado a los proveedores (IVA soportado) y el cobrado a los clientes (IVA
repercutido).
Cantidad a ingresar = IVAR - IVAS

Si lo soportado es mayor que lo repercutido, ha de existir una devolucin por


parte de la Hacienda Pblica.
Al restar el IVA soportado de la cantidad a ingresar, el empresario no lo
considerar como un coste y, por tanto, no podr dar lugar a efectos piramidacin o
cascada.
Ejemplo de funcionamiento del IVA (al tipo de gravamen del 16%):
Base
IVA
imponible soportado
Venta mat.
primas
Venta prod.
intermedios
Venta prod.
acabados
Venta
mayoristas
Venta
minoristas
TOTAL

IVA
repercutido

Deduccin
del IVA
soportado

IVA
ingresado
en el Tesoro

100

---

16

---

16

300

16

48

48 16

32

600

48

96

96 48

48

800

96

128

128 96

32

1.000

128

160

160 128

32

160
Total IVA
repercutido que
soporta el
consumidor final

160
Total IVA
ingresado en el
Tesoro en las
diversas fases

En el mtodo de deduccin de cuotas, podemos distinguir tres tipos de IVA


dependiendo de cmo sea tratada fiscalmente la inversin en bienes de capital:
IVA tipo producto bruto: la inversin en bienes de capital est gravada como
cualquier input y no se permite la deduccin del impuesto soportado en esas
inversiones ni tan siquiera en funcin de la amortizacin de los activos.
IVA tipo renta: se admite la deduccin del impuesto correspondiente a las
compras de bienes de capital segn se vayan amortizando los activos.
IVA tipo consumo: el impuesto grava la adquisicin de bienes de capital pero se
permite que el impuesto soportado por las inversiones sea deducido totalmente
en el mismo perodo en que se realizan stas. Esto supone dejar exenta de IVA la
adquisicin de bienes de capital, de manera que el impuesto, en lugar de gravar
el valor aadido, grava la parte que se destina al consumo y no la que se destina
a la inversin.

El IVA tipo consumo es el aplicado en la UE y se caracteriza porque:


-

Es un impuesto que, en general, recae sobre el consumidor final y no sobre las


empresas o profesionales.

A pesar de su denominacin, no incide sobre el Valor Aadido, dado que no


repercute tributariamente en la adquisicin de bienes de inversin.
El hecho de que se aplique el impuesto en la adquisicin de bienes de
inversin es un mecanismo de control para que todas las transacciones
generen informacin tributaria.

La recaudacin no es mayor o menor en funcin del nmero de fases de


produccin o distribucin, pues no es acumulativo.

LOS IMPUESTOS ESPECIALES.


Los impuestos especiales gravan el consumo de bienes especficos.
Suponen un gravamen adicional al representado por la imposicin indirecta de carcter
general.
Pero si existe una imposicin indirecta de carcter general, por qu perviven los
impuestos especiales?
1) Porque pretenden gravar consumos que generan costes externos (automvil,
hidrocarburos, alcohol, tabaco).
2) Porque pretenden evitar el consumo de bienes que la sociedad considera que son
perjudiciales para el usuario.
3) Porque sirven para orientar el consumo del usuario hacia aquellas variedades del
producto que son menos perjudiciales para l (por ejemplo, gravando la cerveza
menos que otras bebidas alcohlicas de mayor graduacin).
4) Por aplicacin del criterio del beneficio: el uso de determinados bienes da lugar
a un aumento de algunos gastos pblicos (p. ej., gastos sanitarios o gastos en
mantenimiento de carreteras), lo que justificara que los usuarios de dichos
bienes hiciesen una aportacin extra a los ingresos pblicos por medio de los
impuestos especiales.
5) Porque es ms eficiente gravar los bienes que tienen una demanda ms inelstica
(como ya vimos, el exceso de gravamen es menor cuanto menor es la elasticidad
de demanda del bien gravado).

8.5. La deuda pblica.


La deuda pblica es el principal ingreso extraordinario del sector pblico.
EL PROBLEMA DE LA CARGA DE LA DEUDA.
Quin soporta los costes derivados de que el sector pblico financie sus gastos con
deuda en lugar de hacerlo con ingresos ordinarios?
Se trata de dilucidar si la carga de la deuda recae sobre la generacin actual o sobre las
generaciones futuras.
Entendemos por generacin futura el conjunto de individuos que no estn
presentes cuando el sector pblico decide emitir la deuda (y, por tanto, no puede
oponerse ni mostrar su consentimiento a esta operacin financiera).
Distintas posiciones con respecto al problema:
1) CLSICOS: la deuda pblica es anloga a las deudas privadas: al igual que un
padre que deja deudas a sus herederos traslada a stos la carga de su consumo
presente, la deuda pblica traslada a las generaciones futuras la carga del gasto
realizado en la actualidad.
Por ello, slo debe emplearse la deuda pblica para financiar inversiones
suficientemente rentables como para que no suponga una carga en el futuro
(DEUDA AUTOLIQUIDABLE); o por aplicacin del criterio del beneficio,
cuando el gasto financiado por la emisin de deuda sea disfrutado por las
generaciones futuras.
Estos argumentos contrarios al endeudamiento se acompaan de otro que apunta
que el endeudamiento, al trasladar la carga al futuro, puede fomentar el
DESPILFARRO en el gasto pblico.
2) KEYNESIANOS: no existe equivalencia entre la deuda pblica y las deudas
privadas: cuando el sector pblico emite la deuda en el interior del pas,
contraemos una deuda con nosotros mismos, de manera que unos miembros de
la sociedad (los que prestan) reciben el pago de intereses de los dems miembros
de la misma.
El nico efecto de la emisin de deuda es que absorbe parte del ahorro de los
ciudadanos, pero no reduce necesariamente el nivel de consumo del pas (el
aumento del gasto pblico financiado con la deuda tendra un efecto
multiplicador que podra dar lugar a un aumento del consumo).

De producirse algn tipo de carga por la emisin de deuda pblica, sta recae
sobre la generacin actual y la carga consiste en el mayor esfuerzo de ahorro que
tiene que hacer esta generacin para adquirir los ttulos de deuda.
3) BUCHANAN (Public Choice): la carga de la deuda debe entenderse en
trminos de utilidad.
En este sentido, quienes adquieren ttulos de deuda pblica no realizan ningn
sacrificio: su decisin es totalmente libre y responde a un plan de ahorro que
toma en consideracin la rentabilidad de la deuda pblica y la de otros activos
financieros alternativos.
En cambio, las generaciones futuras s sufren la carga de la deuda porque para
poder devolver la deuda con sus intereses tendrn que sufrir un aumento de
impuestos o un recorte de las prestaciones pblicas (lo que supone una
reduccin de su utilidad).
4) BARRO (Nueva Macroeconoma Clsica): La generacin actual sabe que la
emisin de deuda supone una carga para la generacin futura, que se traducir en
un mayor nivel de impuestos.
Si la generacin presente se preocupa por el bienestar de sus herederos,
incrementarn su ahorro con el fin de legar a estos los recursos necesarios para
hacer frente a ese mayor esfuerzo fiscal.
Si esto es as, la carga de la deuda recae sobre la generacin actual.

LA SOSTENIBILIDAD DE LA DEUDA PBLICA.


Se dice que una poltica de endeudamiento permanente es sostenible si el
volumen de deuda en circulacin crece a largo plazo a un ritmo inferior o igual a la tasa
de crecimiento de la renta nacional.
Es decir, si la relacin deuda/renta decrece o permanece constante.
O sea, si la variacin de la relacin deuda/renta es negativa o igual a cero.
La deuda pblica en el ao t es:
Bt = (1 + i)Bt-1 + Gt - Tt
donde

Bt-1: deuda en el ao t-1


i: tipo de inters de la deuda
Gt - Tt: dficit pblico primario (dficit pblico calculado
sin incluir los intereses de la deuda en el gasto
pblico G)

La renta nacional en el ao t es:


Yt = (1 + g)Yt-1
donde

Yt-1: renta nacional del ao t-1


g: tasa de crecimiento de la renta nacional.

Dividiendo la primera expresin entre la segunda, resulta:


bt =
donde

1+i
1+g

bt-1 + dt

b: relacin deuda/renta
d: relacin dficit/renta

Restando bt-1 de ambos miembros de la expresin anterior, obtenemos:


bt =

ig
1+g

bt-1 + dt

Como hemos dicho al principio, para que la deuda sea sostenible debe cumplirse que
bt sea negativa o igual a cero.
Si i > g, el primer sumando es positivo y, entonces, para que la suma tenga valor
negativo es necesario que dt sea negativo, es decir, que exista supervit primario.

Si dt es positivo (esto es, si existe un dficit primario), para que el resultado de la


suma sea negativo es necesario que el primer sumando sea negativo, para lo cual
se requiere que i sea menor que g.

CONCLUSIN
Si la renta nacional crece a un ritmo suficientemente elevado (necesariamente mayor
que el tipo de inters de la deuda pblica), la economa puede permitirse un dficit
primario permanente sin que ello conduzca a la insostenibilidad de la deuda.
En cambio, si la tasa de crecimiento de la renta nacional es menor que el tipo de
inters de la deuda pblica, ser necesario alcanzar un supervit primario (elevando
los impuestos o recortando los gastos) para que la deuda sea sostenible.

TEMA 11. TEORA DEL FEDERALISMO FISCAL.


11.1. La distribucin de funciones entre niveles de gobierno en una hacienda
descentralizada.
11.2. Los principios de la descentralizacin de los tributos.
11.3. El endeudamiento en las haciendas descentralizadas.
11.4. Las transferencias intergubernamentales.

Ya vimos en el Tema 2 que:


En los pases descentralizados, el Sector Pblico cuenta con varios niveles de
gobierno, segn el mbito territorial de actividad de sus agentes. Desde un punto de
vista hacendstico, se consideran pases federales aquellos que tienen ms de dos
niveles de gobierno:
a) Sector Pblico general o Administracin general, central o federal del Estado.
b) Sector Pblico intermedio o Administracin intermedia o subcentral
(autonmica, provincial, cantonal, etc.) del Estado.
c) Sector Pblico local o Administracin local (municipal, comarcal, insular,
etc.) del Estado.
La Teora del Federalismo Fiscal es la rama de la Hacienda Pblica que estudia
las cuestiones relacionadas con la descentralizacin territorial del gobierno.

11.1.

LA DISTRIBUCIN DE FUNCIONES ENTRE NIVELES


GOBIERNO EN UNA HACIENDA DESCENTRALIZADA.

DE

Tambin vimos en el Tema 2 que:


En los Estados democrticos modernos se atribuyen al Sector Pblico tres
funciones dentro de un modelo de economa mixta de mercado:

Funcin de ASIGNACIN (Asignacin eficiente de los recursos): corregir


las deficiencias en el comportamiento del sector privado.

Funcin de ESTABILIZACIN (Crecimiento estable de la actividad


econmica): corregir los desequilibrios econmicos en el funcionamiento de
los mercados.

Funcin de REDISTRIBUCIN (Redistribucin equitativa de la renta y


de la riqueza): corregir los desequilibrios sociales estableciendo una "red de
proteccin" a la sociedad ante las adversidades.

A) LA FUNCIN DE ASIGNACIN.
1) La provisin de bienes pblicos puros.
Ya sabemos que:
- los bienes pblicos puros son aquellos cuyo consumo se caracteriza por la
ausencia de rivalidad y por la imposibilidad de exclusin;
- estas caractersticas impiden cobrar un precio a quienes los consumen y, por
tanto, obligan a que su financiacin se realice a travs de impuestos.

Factores a tener en cuenta a la hora de determinar el papel de los distintos niveles


de gobierno en la provisin de bienes pblicos:

mbito territorial del beneficio generado por el bien.


La descentralizacin de la funcin de asignacin est ntimamente ligada a los
denominados bienes pblicos locales: aquellos cuyos beneficios estn
limitados espacialmente, es decir, slo pueden consumirlos quienes viven en
una cierta proximidad de donde se proveen.
P. ej., los beneficios de la defensa nacional se extienden a todo el territorio del
Estado, mientras que los de la limpieza de las calles tienen un mbito local.
En principio, a los gobiernos territoriales slo les importa el bienestar de los
residentes en su jurisdiccin. Entonces, al tomar una decisin de provisin
tendrn en cuenta nicamente los beneficios y costes para estos residentes. Por
ello, sus decisiones slo sern globalmente eficientes si se refieren a

cuestiones que afectan exclusivamente a los residentes en su jurisdiccin. Esto


es, si se refieren a la provisin de bienes pblicos locales.

Presencia de economas de escala en la produccin del bien.


P. ej, un servicio de prevencin de incendios podra ser enormemente costoso
para el ayuntamiento de una localidad muy pequea, mientras que con un
coste total ligeramente mayor podra atender a varios municipios, lo que
reducira el coste medio del servicio si se hiciera cargo de este una
Mancomunidad de Municipios (o un Cabildo o una Diputacin Provincial o la
Comunidad Autnoma).
Por tanto, cuando existen economas de escala en la produccin de un bien,
parece ms adecuado que la provisin del mismo la asuma el gobierno central
(que producira el bien a gran escala) en lugar de los gobiernos subcentrales
(que lo produciran a una escala menor).

Problema de la informacin imperfecta y asimtrica.


Para poder proveer los bienes pblicos de manera eficiente el sector pblico
tiene que conocer qu bienes pblicos quieren los individuos y cunto los
valoran.
Pero ya sabemos que la imposibilidad de exclusin genera un incentivo para
que los individuos no revelen sus preferencias con respecto a los bienes
pblicos (comportamiento free-rider).
La descentralizacin ofrece un mtodo indirecto de revelacin de preferencias
a travs de la votacin con los pies (Tiebout):
Supongamos que los distintos gobiernos territoriales ofrecen diferentes
combinaciones de gastos pblicos locales e impuestos. Los individuos
a quienes no guste la combinacin ofrecida por su gobierno local se
irn a una jurisdiccin donde se ofrezca una combinacin ms acorde a
sus preferencias.
El resultado final sera unas jurisdicciones homogneas en cuanto a las
preferencias de sus residentes.
Por otro lado, los gobiernos territoriales estn ms prximos que el gobierno
central a los beneficiarios ltimos de los bienes pblicos, lo que les permite
conocer mejor las preferencias/necesidades de stos.
Conclusin: la informacin imperfecta (preferencias no reveladas) y
asimtrica (los gobiernos subcentrales conocen mejor las preferencias) hacen
que la descentralizacin sea un mecanismo que mejora el conocimiento de las
preferencias colectivas sobre la provisin de bienes pblicos locales.

Objeciones al argumento de la votacin con los pies:

Costes de movilidad: en la prctica la movilidad de la


poblacin puede ser muy limitada debido a los costes
monetarios y personales que lleva a aparejada.

Limitacin del nmero de jurisdicciones: el modelo de Tiebout


requiere que todo individuo pueda encontrar una jurisdiccin
cuya oferta de gasto e impuestos se ajuste a sus preferencias.
En la realidad, la diversidad de jurisdicciones no es tan grande
como la diversidad de preferencias.

Movilidad ineficiente: la emigracin puede conducir a


distribuciones de la poblacin que son ineficientes. Por
ejemplo:
o La inmigracin puede producir la congestin de los
bienes pblicos locales (en caso de ser bienes pblicos
impuros).
o Si los bienes pblicos locales son puros, la inmigracin
reduce el precio per cpita de la provisin del bien
(porque hay ms contribuyentes para financiar el coste
de provisin). Esto atraer an ms inmigrantes (que
buscan disfrutar de mayor cantidad de bienes pblicos
locales pagando menos impuestos). Y en ltima
instancia, el flujo migratorio puede producir una
sobreutilizacin de los factores fijos que provoque el
deterioro de las rentas privadas.

Mtodos alternativos de expresar el desacuerdo: en el modelo


de Tiebout quien no est de acuerdo con la poltica fiscal local
emigra. En la prctica, el desacuerdo con la gestin local se
manifiesta en las votaciones para elegir a quienes toman las
decisiones locales.

Diversidad territorial de las preferencias.


Es normal que los residentes en jurisdicciones distintas tengan preferencias
diferentes en cuanto a la provisin de bienes pblicos locales.
Sin embargo, los gobiernos centrales tienden a la provisin uniforme de bienes
en todo el pas (ya sea por problemas para conocer la diversidad de
preferencias entre jurisdicciones o por aplicacin de un principio de no
discriminacin).
Los gobiernos territoriales, en cambio, no estn sujetos a restricciones de
uniformidad, por lo que la descentralizacin permite diferenciar las ofertas de
bienes pblicos locales atendiendo a la diversidad territorial de preferencias, lo
que conduce a asignaciones ms eficientes que las resultantes de la provisin
centralizada.

2) La defensa de la competencia y el control de los monopolios.


En virtud del principio de unidad de mercado, parece lgico que la legislacin
sobre defensa de la competencia y control de monopolios est en manos del
gobierno central, si bien los gobiernos subcentrales pueden participar en la
aplicacin de las normas.

3) El control de las externalidades negativas.


Por lo que se refiere a la regulacin de las externalidades, parece lgico que
sta sea competencia de la Administracin central, ya que si no fuera as:
- las empresas que generan externalidades negativas (p. ej., contaminacin)
tendran un incentivo para instalarse en las jurisdicciones menos exigentes en
el control de las mismas, lo que les proporcionara una ventaja comparativa en
relacin con las ubicadas en jurisdicciones ms exigentes;
- los esfuerzos de una regin por combatir los efectos externos negativos
pueden ser intiles si la regin se ve afectada por los efectos negativos
generados en otra regin menos exigente en su legislacin.
Sin embargo, por lo que se refiere a la vigilancia del cumplimiento de las
normas, parece ms lgico que se ejerza por los gobiernos subcentrales, que
tienen un acceso ms directo a la informacin correspondiente.

B) LA FUNCIN DE ESTABILIZACIN.
1) Poltica monetaria.
En un contexto de moneda nica, parece lgico que la poltica monetaria sea
competencia del nivel central.
2) Poltica cambiaria.
La poltica de fijacin de tipos de cambio va unida a la poltica monetaria, por lo
que tambin debe ser una competencia central.
3) Poltica presupuestaria.
El efecto multiplicador de la poltica fiscal depende de la propensin marginal al
consumo de los bienes producidos dentro de la jurisdiccin que realiza dicha poltica.
Si la demanda de bienes de consumo se traslada a otras regiones, la poltica fiscal no
beneficiar a la regin que la lleva a cabo.
4) Poltica de rentas.
Esta tipo de poltica hace referencia a la conclusin de acuerdos entre las
organizaciones sindicales, empresariales y gobierno con la finalidad de controlar el
crecimiento de los precios a travs de la regulacin de los aumentos salariales y el
control de otras rentas.
El carcter centralizado de los procesos de negociacin avala que este tipo de
poltica se formule a nivel central.

Por lo que se refiere a las polticas de fomento del crecimiento y el desarrollo


econmicos existen argumentos a favor y en contra de la descentralizacin de las
mismas. P. ej., la presencia de economas de escala en la realizacin de obras de
infraestructura avala la centralizacin de esta competencia; pero los gobiernos
subcentrales disponen de ventajas de informacin a la hora de disear los planes de
desarrollo concretos de una zona o una comarca.

C) LA FUNCIN DE REDISTRIBUCIN.
Existe un consenso general en que las grandes polticas de redistribucin deben
ser competencia del gobierno central.
Argumentos en contra de la descentralizacin de la funcin de redistribucin:
-

Objecin tica: hasta qu punto es legtimo ticamente que cada jurisdiccin


puede decidir unilateralmente su nivel de redistribucin?
Podra ocurrir que los residentes en jurisdicciones de renta elevada no
realizaran ningn gasto redistributivo para fomentar la emigracin (y dificultar
la inmigracin) de individuos de renta baja.

Diferencias de capacidad redistributiva entre jurisdicciones: las jurisdicciones


ms pobres, al tener bases imponibles ms reducidas y una pobreza mayor,
tiene menor capacidad redistributiva que las ms ricas.
Aunque la descentralizacin pudiera reducir la desigualdad entre
individuos que residen en una misma jurisdiccin, no reducira la
desigualdad entre residentes en distintas jurisdicciones.

Dificultades generadas por la movilidad de la poblacin: si la poblacin es lo


suficientemente mvil, los gobiernos locales no podrn llevar a cabo polticas
redistributivas independientes:
si un gobierno local tratara de ser ms redistributivo que los dems, los
individuos ms ricos de su jurisdiccin emigraran para evitar pagar los
impuestos ms altos con que se financiara esa poltica redistributiva y los
pobres de otras jurisdicciones acudiran atrados por los gastos redistributivos.
Al final, la jurisdiccin contara con un elevado nmero de pobres reclamando
prestaciones pero sin ricos para financiarlas.

No obstante, tambin existen argumentos a favor de la atribucin de competencias


redistributivas a los gobiernos subcentrales.
Argumentos a favor de la descentralizacin de la funcin de redistribucin:
-

En la prctica la movilidad de la poblacin no es tanta como para imposibilitar


la descentralizacin de la poltica redistributiva.

El argumento de la votacin con los pies descarta la posibilidad de


comportamientos altruistas, que pueden darse en la realidad. Si
consideramos que la desigualdad excesiva es rechazada por todos los agentes
econmicos, entonces la redistribucin se presentara como un bien pblico

puro y la presencia de informacin ms exacta en los niveles locales de


gobierno avalara una actividad redistributiva por parte de stos.
-

La poltica redistributiva aplicada por un gobierno subcentral puede dar lugar


a que otros gobiernos (por s mismos o por la presin de sus votantes) la
emulen, resultando una poltica idntica en todos los territorios, que no
generara ningn movimiento migratorio que hiciese peligrar su supervivencia.

11.2.

LOS PRINCIPIOS
TRIBUTOS.

DE

LA

DESCENTRALIZACIN

DE

LOS

A) LA INCLUSIN DE NUEVOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS.

Segn el principio de autonoma, los gobiernos subcentrales deben gozar de


cierto poder de decisin no slo en cuanto a las prioridades del gasto pblico sino
tambin en relacin con los recursos financieros.
En caso contrario, la capacidad de las haciendas subcentrales para elaborar
sus propios programas de actuacin dependera de la voluntad del gobierno central
de conceder la financiacin correspondiente va transferencias.
Por otro lado, si un gobierno subcentral se financia esencialmente
mediante transferencias (en vez de mediante impuestos) los residentes en la
jurisdiccin infraestimarn el coste (en impuestos) del gasto que realiza el
gobierno subcentral, lo que llevar a expansiones ineficientes de dicho gasto.
A la propiedad de que los gobiernos subcentrales financien una parte
sustantiva de su gasto mediante impuestos visibles para los contribuyentes se la
denomina corresponsabilidad fiscal.

Segn el principio de localizacin, los tributos recaudados en una determinada


jurisdiccin deben ser efectivamente pagados por los contribuyentes de ese
territorio.
Se conoce como exportacin fiscal el fenmeno consistente en que el
impuesto establecido por un gobierno subcentral se traslada a los ciudadanos de
otras regiones.
La aplicacin de este principio avalara, por ejemplo, que cada gobierno
subcentral tuviera competencias en la fase minorista de la imposicin indirecta
pero no en las de fabricante o mayorista.

B) EL REPLANTEAMIENTO DE LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS.

Principio de simplicidad: la descentralizacin fiscal dificulta el cumplimiento de


este principio.
En virtud de la autonoma fiscal los gobiernos territoriales tienen capacidad
normativa para establecer sus propios tributos y para regular aspectos
fundamentales de la relacin tributaria (estimacin de las bases imponibles,
exenciones, tarifa, deducciones en la cuota) Se hace ms difcil para el
contribuyente conocer y cumplir sin costes sus obligaciones tributarias.
Consecuencia: los tributos de amplia base (como IRPF o IS) deben ser
competencia del gobierno central, pues para ste es ms fcil que para los
gobiernos territoriales sumar todas las rentas de una persona, con independencia
del lugar donde se han generado.
En cambio, desde la perspectiva de la simplicidad, no genera dificultad la
atribucin a las haciendas subcentrales de aquellos tributos que gravan bases muy
localizadas (como los bienes inmuebles) o en los que existe una clara
correspondencia entre el servicio prestado por el sector pblico y el pago
realizado por el contribuyente (como sucede con las tasas o las contribuciones
especiales).

Principio de suficiencia: este principio reclama que cada unidad de gobierno


disponga de los recursos necesarios para atender a los gastos exigidos por las
competencias asumidas.
Problemas que se pueden plantear en el cumplimiento de este principio:
- El mtodo de valoracin de las competencias asumidas por los gobiernos
subcentrales resulta decisivo: si se infravaloran las competencias, los recursos
no sern suficientes.
- Para garantizar la suficiencia, los recursos deben crecer a medida que
aumentan las demandas de provisin de los servicios transferidos.
- Si se pretende un nivel mnimo de provisin de determinados servicios
pblicos en todas las jurisdicciones, puede ser necesaria la transferencia de
recursos desde los territorios de mayor capacidad econmica a los de menor
capacidad.

Principio de equidad: la posible existencia de sistemas fiscales distintos dentro


de un mismo pas exige la coordinacin entre los tributos existentes para evitar
fenmenos de doble imposicin o de falta de equidad (horizontal o vertical).

Principio de neutralidad (eficiencia): en el marco de la hacienda descentralizada


este principio exige que los sistemas tributarios propios de cada territorio no
introduzcan distorsiones en las decisiones de los agentes econmicos.

Por ejemplo, la decisin de una empresa acerca de en qu jurisdiccin


ampliar sus instalaciones puede estar condicionada por el nivel de imposicin
a que deba enfrentarse.
Por tanto, desde la perspectiva de la eficiencia un impuesto ser
descentralizable si una diferenciacin de tipos efectivos entre jurisdicciones no
genera movimientos significativos de recursos entre las mismas. Esto sugiere
dos tipo de impuestos descentralizables:
a) Impuestos sobre bienes inmuebles. En principio, los bienes inmuebles no
pueden desplazarse como respuesta a la diferenciacin de tipos entre
jurisdicciones. Por ello, en muchos pases el IBI es el impuesto propio ms
importante de los gobiernos locales.
b) Impuestos basados en el principio del beneficio. Las diferencias entre
jurisdicciones de estos impuestos no generarn movimientos porque, en
general, un impuesto menor ser reflejo no de una provisin ms barata
sino de una provisin menor.
Ya hemos visto que los impuestos basados en el principio del beneficio no
se pueden aplicar estrictamente en la prctica porque los beneficios que se
obtienen del gasto no son siempre observables. Sin embargo, las tasas, las
contribuciones especiales y los precios pblicos s se aplican segn el
criterio del beneficio y en la mayora de los pases son un elemento
importante en la financiacin de los gobiernos locales.
El problema de los impuestos sobre bienes inmuebles y de las tasas, precios pblicos
y contribuciones especiales es que su capacidad recaudatoria es muy limitada. Por
ello, una descentralizacin real de impuestos tiene que involucrar a impuestos que
generen mayor recaudacin, como el IRPF, el IS o el IVA:
o Descentralizacin del IRPF: se puede argumentar que las diferencias
territoriales en el IRPF pueden causar movimientos migratorios desde las
jurisdicciones con un impuesto alto hacia las que tienen un impuesto bajo.
Sin embargo, en la prctica tales movimientos son improbables por varias
razones:
- Existen costes de movilidad para los individuos.
- Aunque una jurisdiccin tenga un IRPF ms alto, eso no dar lugar a
movimientos migratorios significativos si adems tiene niveles de
provisin pblica ms elevados.
- La emigracin no es la nica forma de expresar el desacuerdo con el
nivel de imposicin.
o Descentralizacin del IS: en este caso s puede existir un coste de eficiencia
significativo.
La eficiencia en la asignacin del capital exige que ste se emplee en las
regiones donde su rentabilidad sea mayor. Pero la decisin de una empresa de
invertir en una u otra regin no depende de la rentabilidad bruta del capital
sino de la rentabilidad neta, esto es, de la diferencia entre la rentabilidad bruta
y el impuesto sobre los beneficios de la empresa. Por tanto, si los tipos

impositivos del IS difieren de unas regiones a otras, podra ocurrir que las
empresas acabasen llevando su capital a las regiones en las que la rentabilidad
bruta del capital es baja. Esto ocurrira si en las regiones de alta rentabilidad
bruta el impuesto sobre beneficios fuese tan elevado que la rentabilidad neta
cayese por debajo del nivel que alcanza en las regiones de baja rentabilidad
bruta.
o Descentralizacin del IVA. Como los mercados de bienes de las distintas
jurisdicciones estn altamente integrados, la diferenciacin de tipos podra dar
lugar a desplazamientos significativos de la actividad de consumo.

C) LAS FORMAS DE DESCENTRALIZACIN DE LOS IMPUESTOS.


Descentralizar un impuesto es permitir que los gobiernos territoriales lo
utilicen para obtener ingresos propios.
A diferencia de lo que ocurre con el gasto, la descentralizacin de un impuesto
no implica su asignacin exclusiva a un nivel de gobierno. Cuando un impuesto es
utilizado por ms de un nivel de gobierno se dice que est compartido. En otro caso,
se dice que es exclusivo del gobierno correspondiente.
Por otro lado, independientemente de que el impuesto sea compartido o
exclusivo, la descentralizacin se puede realizar concediendo diferentes grados de
discrecionalidad normativa al gobierno subcentral:
- En un extremo, el gobierno central podra disear todos los elementos
esenciales del impuesto (sujeto pasivo, base imponible, tipos, etc.) y el
gobierno subcentral simplemente se quedara con todo o con parte de lo
recaudado en su jurisdiccin.
- En el otro extremo, el gobierno subcentral, adems de quedarse con la
recaudacin, podra disear todos los elementos del impuesto para los
residentes en su jurisdiccin.
- Un grado de discrecionalidad intermedio podra consistir en que la base
imponible la disease el gobierno central y los tipos los fijasen los gobiernos
subcentrales.
Bsicamente, cuando no se descentraliza la capacidad normativa al gobierno
subcentral se le est dando dinero, mientras que si se descentraliza la capacidad
normativa se le est dando la posibilidad de determinar cunto dinero obtener.
Otro elemento importante en la descentralizacin de los impuestos es la
asignacin de la gestin y recaudacin de los mismos. A veces, quien recauda los
impuestos es el propio gobierno subcentral. En otro casos quien recauda los impuestos
es el gobierno central, que transfiere al gobierno subcentral lo recaudado en su
jurisdiccin.

Por tanto, el diseo de la forma de descentralizacin de los impuestos conlleva


tres tipos de elecciones:
a) Eleccin entre impuestos compartidos e impuestos exclusivos.
Compartir impuestos puede plantear varios problemas:
o Si los distintos niveles de gobierno que comparten un impuesto no
armonizan algunos elementos esenciales del diseo y gestin del
impuesto (definicin de la base, requisitos documentales, plazos, etc.),
el contribuyente puede sufrir un aumento considerable de su presin
fiscal indirecta (costes en que debe incurrir para cumplir sus
obligaciones fiscales).
o Cuando varios niveles de gobierno comparten un mismo impuesto se
puede producir una sobreimposicin de la base correspondiente.
Esto sugiere que los impuestos exclusivos son preferibles a los compartidos.
No obstante, el problema es que existen pocas figuras impositivas con
capacidad recaudatoria significativa. Por tanto, en la prctica se hace necesario
compartir impuestos.

b) Eleccin entre impuestos propios (con capacidad normativa) e impuestos


cedidos (sin capacidad normativa).
En principio, parece deseable conceder capacidad normativa a los gobiernos
subcentrales porque se esta forma aumenta la corresponsabilidad fiscal.
Sin embargo, la capacidad normativa abre la posibilidad de que se d
competencia fiscal entre jurisdicciones, con el resultado final de que todos los
gobiernos subcentrales acaben estableciendo niveles de fiscalidad
ineficientemente bajos.
No obstante, no todos los impuestos son susceptibles de utilizarse en
competencia fiscal. Por ejemplo, es ms probable la competencia fiscal si los
gobiernos subcentrales tienen capacidad normativa sobre el IS que si la tiene
sobre el IBI.

c) Eleccin entre recaudacin central y recaudacin subcentral.


La recaudacin por parte del gobierno subcentral hace que los impuestos
subcentrales sean ms visibles para el contribuyente, lo que refuerza la
corresponsabilidad fiscal.
Sin embargo, la descentralizacin de la recaudacin puede conllevar un
aumento de la presin fiscal indirecta de las empresas y, en ausencia de
cooperacin entre gobiernos, los contribuyentes que tributan en una
jurisdiccin pueden ocultar sus operaciones en otras jurisdicciones, con lo que
se producir un aumento del fraude.

En la experiencia internacional comparada, las formas de descentralizacin de


impuestos ms frecuentes son:

La participacin en los impuestos. Un impuesto es compartido por varios


niveles de gobierno, el gobierno subcentral carece de capacidad normativa y la
recaudacin se encomienda al gobierno central. El gobierno subcentral recibe
un porcentaje de lo recaudado en su jurisdiccin.

Sistema de recargos. El impuesto pertenece, en principio, al gobierno central,


que es quien disea todos los elementos del impuesto. Pero el gobierno
subcentral puede establecer un tipo propio (recargo) que se aade al tipo
establecido por el gobierno central. El gobierno central recauda el impuesto y
transfiere al gobierno subcentral los ingresos producidos por el recargo.

Impuestos propios. Pertenecen en exclusiva al gobierno subcentral, que es


quien se encarga de su recaudacin. En ocasiones, la capacidad normativa del
gobierno subcentral es limitada.

11.3.

EL
ENDEUDAMIENTO
DESCENTRALIZADAS.

EN

LAS

HACIENDAS

Al igual que los gobiernos centrales, los gobiernos subcentrales pueden


recurrir al endeudamiento para cubrir los desfases entre los gastos y los ingresos
ordinarios.
Sin embargo, existen razones para limitar el uso de este recurso por parte de
los gobiernos territoriales:
1) La deuda pblica no es slo un medio de financiacin del gasto sino tambin un
instrumento de poltica macroeconmica. Por tanto, la emisin indiscriminada de
deuda por parte de los gobiernos territoriales puede poner en peligro la poltica de
estabilizacin diseada por el gobierno central.
2) Los gobiernos territoriales tienen incentivos para emitir deuda en exceso ya que
saben que, si en el futuro tienen dificultades presupuestarias para devolver la
deuda y pagar los intereses correspondientes, el gobierno central saldr en su
ayuda, puesto que no es creble que se vaya a dejar a los ciudadanos de una
regin sin la prestacin de los servicios bsicos. Por tanto, endeudndose en
exceso un gobierno subcentral puede conseguir que en el futuro aumenten las
transferencias que recibe del gobierno central.

11.4.

LAS TRANSFERENCIAS INTERGUBERNAMENTALES.

A) CLASIFICACIN DE LAS TRANSFERENCIAS.


Generales
No compensatorias
Condicionales

Especficas

Acotadas
Compensatorias
Sin lmite

De participacin
en ingresos
Igualadoras de la
capacidad fiscal

Incondicionales
Perecuatorias

Igualadoras del
dficit de provisin

Relacionadas con
el esfuerzo fiscal
Independientes del
esfuerzo fiscal

Transferencia condicional: quien concede la transferencia establece un lmite al uso


que se debe dar a la misma.

Si ese lmite es amplio, se trata de una transferencia condicional general. Ej.:


la condicin es que la transferencia se gaste en educacin pero sin especificar
si debe gastarse en salarios del profesorado, compra de material escolar,
edificacin de un nuevo colegio

Si la condicin es ms restringida, se trata de una transferencia condicional


especfica. Ej.: transferencia para construir un nuevo colegio.
o Si la transferencia especfica consiste en una cantidad fija, se dice que
es no compensatoria.
o Si la transferencia especfica financia un porcentaje del coste del
proyecto se dice que es compensatoria.
- Si el gobierno subvencionador establece un tope mximo de
recursos a transferir, se dice que la transferencia es acotada.
- Si no existe tope, se trata de una transferencia sin lmite.

Transferencias incondicionales: quien concede la transferencia no establece ninguna


condicin al uso de la misma.

Transferencias incondicionales de participacin en ingresos: los gobiernos


subcentrales reciben un porcentaje de la recaudacin en su territorio de uno o
varios impuestos estatales.
Inconveniente: beneficia fuertemente en trminos relativos a los
territorios ricos (ya que tienen bases imponibles ms elevadas).

Transferencias incondicionales perecuatorias: tratan de equilibrar las


capacidades de financiacin de regiones ricas y pobres.
o Transferencias perecuatorias igualadoras de la capacidad fiscal. Se
centran exclusivamente en el lado de los ingresos.
o Transferencias perecuatorias igualadoras del dficit de provisin.
Relacionan los ingresos con las necesidades de gasto.
- Para evitar que los gobiernos subvencionados utilicen las
transferencias como sustituto de sus ingresos propios, la cuanta
de la transferencia se puede hacer depender de la actitud de los
gobiernos subcentrales en materia de poltica tributaria,
favoreciendo a quienes tratan de asumir los costes de prestacin
de los servicios pblicos (transferencias relacionadas con el
esfuerzo fiscal).
- Hay quien sostiene que las transferencias relacionadas con el
esfuerzo fiscal llevan a elevar considerablemente la presin fiscal
sobre los ciudadanos, por lo que consideran ms adecaudo que
las transferencias perecuatorias sean independientes del
esfuerzo fiscal.

B) JUSTIFICACIN DE LAS TRANSFERENCIAS.


1) Transferencias para corregir externalidades.
Los beneficios de un bien pblico se pueden extender ms all de las fronteras
de la jurisdiccin que lo suministra. (Ej.: polideportivo). Como el gobierno
subcentral que provee el bien slo toma en cuenta el beneficio generado para
los habitantes de su jurisdiccin, normalmente la provisin del bien ser
ineficientemente baja. En tal caso, para estimular al gobierno subcentral a
aumentar la provisin del bien hasta un nivel eficiente se le puede conceder
una transferencia (condicionada a que sea utilizada para la financiacin de
dicha provisin).

2) Transferencias para imponer las preferencias de quien las concede.


Entre los motivos por los que el gobierno central podra desear imponer sus
preferencias a los gobiernos subcentrales cabe destacar los siguientes:
-

Motivacin paternalista: el gobierno central considera que est en


mejores condiciones que los gobiernos subcentrales para conocer
las verdaderas necesidades de los ciudadanos, por lo que decide
que determinados bienes preferentes deben ser suministrados de
manera uniforme en todo el territorio del pas o, al menos, de
manera que se garantice una provisin mnima de los mismos en
todas las jurisdicciones (concesin de transferencias
condicionadas a la provisin de dichos bienes).

Objetivos macroeconmicos, como el logro de un desarrollo


equilibrado entre las distintas regiones (transferencias
condicionadas a la formacin de capital).

3) Transferencias para garantizar la suficiencia de recursos.


El objetivo de estas transferencias es cubrir la brecha entre las necesidades de
gasto de un territorio y su capacidad fiscal propia.
Un modelo razonable para alcanzar este objetivo consistira en la dotacin por
parte del gobierno central de un fondo de transferencias incondicionales que
debera distribuirse entre los gobiernos subcentrales segn una frmula que
pondere positivamente sus necesidades de gasto y negativamente sus
capacidades fiscales.