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El hecho imponible en el codigo tributario peruano

1.
2.
3.
4.

introduccin
el hecho imponible y su relacin con la obligacin tributaria
la obligacion tributaria
bibliografa

INTRODUCCIN
El Hecho Imponible es la expresin de una actividad econmica, y a la vez una
manifestacin de capacidad contributiva en que se ubica la causa jurdica de los
tributos. Viene hacer cualquier acto econmico que es susceptible de ser gravado con
impuesto o contribucin.
Se emplea la terminologa de "Hecho Imponible" para designar tanto la
formulacin "in abstracto" del hecho imponible como la formulacin "in concreto" del
mismo. Por ello consideramos preferible asumir la distincin propugnada por Geraldo
Ataliba que resulta muy precisa e inobjetable, l denomina "Hiptesis de Incidencia" a la
descripcin legal, hipottica de derecho, considerando por el contrario "hecho imponible"
al hecho econmico y que se amolda a la hiptesis de incidencia.
Esta distincin terminolgica entre conceptos desiguales revela, en opinin de
Villegas, pulcritud metodolgica y tendencia sistematizadora, lo que en nuestro concepto
permite evitar confusiones innecesarias al momento de determinar conceptos
fundamentales en el campo del Derecho Tributario.
En el presente trabajo monografico, hacemos un anlisis del hecho imponible y su
relacin con la obligacin tributaria.
EL HECHO IMPONIBLE Y SU RELACIN CON LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
I

LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA

El ejercicio del poder tributario tiene como propsito principal el exigir de los particulares el
pago de sumas de dinero en calidad de tributo. Existen situaciones donde dicho poder
tributario impone al deudor e incluso a terceras personas, el cumplimiento de mltiples actos
o abstenciones tendientes a facilitar el cumplimiento de tal propsito.
La relacin jurdica tributaria, est conformada por esos correlativos derechos que emergen
del ejercicio del poder tributario y que alcanzan al titular de ste (el Estado) de una parte, y a
los deudores tributarios y terceros, de otra.
Para la doctrina contempornea, la obligacin tributaria constituye el ncleo de la relacin
jurdica tributaria.

II

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
En el Derecho (entendido como ciencia jurdica) se ha desarrollado la Teora General de las
Obligaciones, dentro de la cual se estudia la obligacin como una institucin jurdica que se
encuentra aplicacin en todas las ramas del Derecho. En ella se define a la obligacin o
relacin obligacional como el vnculo jurdico establecido entre dos personas, por el cual una
de ellas puede exigir de la otra la entrega de una cosa o el cumplimiento de un servicio o
una abstencin.
En toda obligacin existen dos sujetos: el sujeto activo o acreedor que tiene un crdito frente
al sujeto pasivo o deudor, que es quien debe cumplir la prestacin.
Para la doctrina jurdica, la prestacin es el objeto de la obligacin. Entonces, sta no es una
cosa o un bien, sino un servicio, una accin o una abstencin que el deudor debe realizar en
provecho del acreedor. En consecuencia, siempre consistir en un comportamiento humano.
Por lo tanto, la prestacin puede consistir en :
Dar. Por ejemplo, el contribuyente debe dar (pagar) el tributo.
Hacer. Por ejemplo, el contribuyente debe presentar la declaracin jurada.

No hacer. Por ejemplo, el contribuyente debe de abstenerse de realizar cualquier

acto que impida el control de sus obligaciones tributarias.
La prestacin se distingue a su vez, de su objeto o contenido. Es decir, el objeto o contenido
de la prestacin puede ser una cosa, un hecho o un derecho. En consecuencia, el contenido
de la prestacin es aquello que est siendo dado, siendo hecho o dejado de hacer.
1.
DEFINICIN DE OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria es el vnculo jurdico originado por el tributo, cuya fuente es la ley y
constituye el nexo entre el Estado (acreedor tributario) y el responsable o contribuyente
(deudor tributario); que se manifiesta en una obligacin de dar (pagar tributos) o en
obligaciones adicionales de hacer (presentar balances y declaraciones juradas) o de tolerar
(soportar las revisiones fiscales). La caracterstica principal de la obligacin tributaria es su
naturaleza "personal", es decir, que existe un nexo jurdico entre un sujeto activo, llamado
Estado o cualquier institucin con potestad tributaria delegada (Municipalidades, Aduanas,
etc.), y un sujeto pasivo, que puede ser una persona natural o una persona jurdica, que
tenga patrimonio, realice actividades econmicas o haga uso de un derecho que genere
obligacin tributaria, tal como lo precepta el Art.21 del C.T.
Al respecto, Urquizo Maggia, sostiene que "la obligacin tributaria crea un vnculo entre dos
personas por cuya virtud, el deudor es compelido a efectuar una prestacin en favor del
acreedor, sea dando, haciendo u omitiendo. Es la parte fundamental de la obligacin jurdico
tributaria y a la vez el fin ltimo al cual tiende la institucin del tributo".
En otras palabras, la obligacin tributaria es un vnculo jurdico -es decir la "obligatio es juris
vinculum"- o sea una relacin jurdica, por la cual estamos obligados coercitivamente o sea
necesariamente obligados a pagar a alguien una cosa de acuerdo con los principios de
nuestra legislacin, de nuestras instituciones y segn nuestra civilidad.
2.
FUENTE
Por fuente se entiende, como el principio de una cosa. En Derecho se aplica el trmino en
varios sentidos, siendo el ms usado el que se refiere a la forma de creacin de la norma
jurdica (la ley, la doctrina, la costumbre, etc.). Precisamente, en lo que respecta a este
punto, la fuente nica de las obligaciones tributarias es la ley. En el Derecho Privado las
fuentes de las obligaciones son la ley y el contrato pero en el Derecho Tributario slo es la
ley, porque la voluntad de los individuos expresada en un contrato no puede crear el tributo.
La obligacin tributaria tiene una fuente inmediata y otra mediata. La fuente inmediata -en
sentido especfico- lo constituyen los presupuestos de hecho, es decir los hechos imponibles,
cuya realizacin dan origen al nacimiento de la obligacin tributaria. En cambio la fuente
mediata -en sentido genrico- es la ley o los dispositivos legales que tengan el carcter de
ley.
3.
TIPOLOGA
Al hablar de tipologa de la obligacin tributaria, nos estamos refiriendo a su contenido, es
decir a las clases o tipos de obligaciones tributarias.
En nuestro ordenamiento jurdico tributario existen dos tipos de obligaciones tributarias: la
sustancial y la formal.
La obligacin tributaria sustancial, denominada tambin "principal", que es adems una
obligacin de dar, consiste en pagar los tributos. Esta obligacin est referido
especficamente al pago de impuestos dentro de
los plazos que establece la Administracin Tributaria, segn el ltimo dgito del nmero de
RUC de cada contribuyente.
En cambio la obligacin tributaria formal, denominada tambin "accesoria", consiste en
obligaciones de hacer (que obligan la presentacin de las declaraciones juradas), no hacer
(que prohben la realizacin de ciertos actos) y tolerar (que obligan a soportar revisiones,
controles de parte de la Administracin Tributaria). Todas estas obligaciones formales la
podemos encontrar en los Arts. 871 y 1721 del actual Cdigo Tributario (D. Leg. N1 816).
Asimismo, resulta importante sealar que el cumplimiento de las obligaciones formales que
impone la ley tributaria es independiente de la obligacin principal, es decir del pago del

impuesto. Por ejemplo, quien est exonerado de pagar el impuesto al Patrimonio Predial no
Empresarial no por ello est exonerado de presentar la declaracin jurada correspondiente,
cuantas veces se lo exija la Autoridad Tributaria. Si no cumple con esa presentacin, pagar
la multa que seala el Cdigo Tributario. Este criterio ha sido reiterado por el Tribunal Fiscal
en diversas resoluciones donde se ha establecido que "no libera al contribuyente de sus
deberes formales el contrato de exoneracin de impuestos con el Supremo
Gobierno"(RTF.Nros. 2548, 2549, 2558, 2563, etc.).
4.
ELEMENTOS
La obligacin tributaria, conocida tambin en la doctrina cmo "relacin jurdica tributaria",
segn Flores Polo (1) tiene los siguientes elementos sustanciales: 1) sujeto activo, titular de
la pretensin o acreedor tributario, y que siempre es el Estado o un ente pblico investido de
"potestad tributaria delegada"; 2) sujeto pasivo o responsable o contribuyente, o deudor
tributario, o destinatario legal del tributo, que es la persona obligada al cumplimiento de la
prestacin tributaria; 3) objeto, es decir: la prestacin pecuniaria o en especie, o sea el
tributo; 4) el presupuesto de hecho (hecho imponible) cuya realizacin determina el
nacimiento de la obligacin tributaria, y que generalmente es un hecho u omisin de
contenido econmico.
Es del mismo criterio Jarach, quien dice: "Los elementos de la relacin jurdico tributaria son
los siguientes: el sujeto activo titular de la pretensin, es decir, del crdito tributario, en otras
palabras, el acreedor del tributo; el sujeto pasivo principal o deudor principal del tributo, a
quien se puede dar el nombre de contribuyente y los otros sujetos pasivos codeudores o
responsables del ttulo por causa originaria (solidaridad, sustitucin) o derivada (sucesin en
la deuda tributaria); el objeto, es decir la prestacin pecuniaria, o sea el tributo; el hecho
jurdico tributario, es decir el presupuesto de hecho, al cual la ley vincula el nacimiento de la
relacin tributaria".( 2)
Creemos, lo mismo que Flores Polo y Dino Jarach, que la relacin u obligacin jurdica
tributaria est formada por varios elementos, indispensables cada uno de ellos para su
existencia. Por lo tanto, empecemos a efectuar el estudio detallado de cada uno de ellos.
4.1.
El Sujeto Activo.
Hemos visto como el Estado, titular de la potestad tributaria, se transforma (ya en papel de
"Fisco") en sujeto activo de la relacin jurdica tributaria principal.
En consecuencia el sujeto activo de la imposicin, conocido tambin como acreedor
tributario, es el Estado o la entidad pblica a quien se le ha delegado potestad tributaria por
ley expresa. En otros trminos es el ente al que la ley confiere el derecho a recibir la
prestacin pecuniaria en que se materializa el tributo.
Pero no slo la Administracin Fiscal del Estado puede ser sujeto activo; tambin las
Municipalidades, y en general cualquier ente pblico distinto del Estado que tenga poder
para imponer tributo, previa autorizacin de la ley. Ello constituye una delegacin de la
soberana tributaria, que es privativa del Estado, pero como la condicin del sujeto activo de
la obligacin viene determinada por la ley propia de cada tributo, es el ente delegado y no el
Estado el sujeto activo de la obligacin tributaria.
Al respecto el Art. 41 del C.T., dice:
Artculo 41.- Acreedor Tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin
tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de
la obligacin tributaria, as como la entidades de derecho pblico con personera jurdica
propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
Como se puede apreciar, el primer prrafo de la citada norma, se ocupa de definir al sujeto
activo de la obligacin jurdica tributaria, el mismo que tiene el derecho de cobrar y exigir la
deuda tributaria. El acreedor tributario, para ejercer esta facultad, se vale de instrumentos
legales que tiene a su alcance para hacer cumplir al deudor tributario su obligacin de pago.
1

FLORES POLO, Pedro. Derecho Financiero y Tributario Peruano. Pg.293.

JARACH, Dino. Citado por Barrios Orbegoso en Teora General del Impuesto. Pg.39.

El segundo prrafo determina taxativamente quienes quines son acreedores tributarios: el

Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, as como
determinadas entidades de derecho pblico con personera jurdica propia.
En conclusin, el Estado es el sujeto activo o acreedor tributario. Comprende a la Nacin
jurdicamente organizada, tanto al Gobierno Central, Gobierno Regional, como a los
Municipios (Gobierno Local) y a los organismos para-estatales.
4.2.
El Sujeto Pasivo.
Una definicin muy simple del sujeto pasivo de la obligacin tributaria sera la que nos
alcanza De Juano y para quien "es siempre un sujeto de derecho, vale decir,
la persona a quien la ley obliga al pago del gravamen, llamada contribuyente".
Segn esta definicin no interesa a los fines de esta obligacin, que tal sujeto sea en
definitiva el que pague o no el tributo, segn se opere o no, la "traslacin" del mismo.
Distingue por tanto entre sujeto incidido, que es el contribuyente de hecho, y el sujeto
percutido (contribuyente de derecho), designado por la ley como sujeto pasivo.
Adems el contribuyente (sujeto pasivo de derecho), que es el obligado al pago del impuesto
a quien le resulta directamente atribuible el hecho imponible; existe el responsable (sujeto
pasivo de hecho), que no es deudor de deuda propia, puesto que a su respecto, no se
verifica el hecho imponible, aunque de alguna manera est vinculado a l.
En consecuencia, el sujeto pasivo de la obligacin tributaria es el deudor tributario; obligado
al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable. En otros
trminos, es la persona que por estar sometida al poder tributario resulta obligada por la Ley
a satisfacer el tributo, a la que comnmente se denomina contribuyente.
Asimismo, nuestro Cdigo Tributario, define al deudor tributario de la siguiente manera:
Artculo 71.- Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin
tributaria como contribuyente o responsable.
Del citado artculo, se infiere la clasificacin de sujetos pasivos ms generalizada en
doctrina y recogida en nuestro Cdigo Tributario, bajo dos grandes grupos: a) sujeto pasivo
de derecho o contribuyente; y b) sujeto pasivo de hecho o responsable.
a)
Sujeto pasivo de derecho (contribuyente).
Es el obligado directo al pago del tributo por mandato de la Ley. Es decir tiene una
obligacin principalsima: el pago del tributo. Junto con esta obligacin esencial, traducida
en una consecuencia de tipo econmico, que significa desprenderse de parte de su riqueza
personal para entregrsela al Estado, aportando, de esta manera, al presupuesto fiscal, el
contribuyente o sujeto pasivo de derecho tiene que cumplir adicionalmente, otras
obligaciones secundarias accesorias y formales, que clasificadas por Belande Guinassi( 3),
son: a) obligaciones de hacer; b) obligaciones de no hacer; y c) obligaciones de tolerar.
b)
Sujeto pasivo de hecho (responsable).
El responsable o sujeto pasivo de hecho, no es el directamente obligado pero debe cumplir
la obligacin tributaria porque as lo manda la ley. En otras palabras el responsable del
tributo o sujeto pasivo de hecho es la
persona, natural o jurdica, que est obligada a responsabilizarse por el pago del tributo,
porque as lo prescribe la ley.
4.3.
El Objeto.
La mayora de los tratadistas coinciden en sealar que el objeto de la obligacin jurdica
tributaria es la prestacin a que est obligado el sujeto pasivo, en favor del sujeto activo; es
decir la prestacin consistente en el pago de una determinada cantidad de dinero por
concepto de tributo.
De otro lado, el tributo, al margen de las diferencias doctrinarias sobre determinadas
caractersticas, es la prestacin generalmente en dinero que el Estado, para el cumplimiento
de sus fines y en virtud de su poder de imperio, exige de todos aquellos que se encuentran
sometidos a su soberana.
3

BELAUNDE GUINASSI, Manuel. Citado por Gonzles Soto en Cdigo Tributario: Estudio
Terico-Prctico. Pg.34.

De lo sealado en los tres prrafos precedentes podemos concluir que el objeto de la

obligacin tributaria es el tributo, entendido como una prestacin pecuniaria y no como una
simple suma de dinero.
4.4.
El Hecho Imponible.
El hecho imponible, conocido tambin como presupuesto de hecho, constituye el cuarto
elemento de la obligacin jurdica tributaria que nos toca estudiar, el mismo que no es el
presupuesto contenido en la ley (descripcin legal hipottica de un hecho), sino el hecho
concreto en s, es decir, el hecho imponible.
Aclaremos lo dicho; el presupuesto legal no es el elemento de la obligacin jurdica
tributaria; sino el hecho imponible.
A nuestro entender, la definicin mejor lograda de hecho imponible es la elaborada por
Geraldo Ataliba, quien seala que "el hecho imponible es un hecho concreto, localizado en
tiempo y espacio, sucedido efectivamente en el universo fenomnico que -por corresponder
rigurosamente a la descripcin previa, hipotticamente formulada por la hiptesis de
incidencia- da nacimiento a la obligacin tributaria".
Evidentemente el presupuesto legal y el hecho imponible son conceptos diferentes: el
primero es pura abstraccin, hiptesis, elaborado en la mente del legislador y plasmado en
la ley, el segundo es concrecin, certeza, localizado en la realidad y subsumido en la
hiptesis. Sin embargo, no es que la hiptesis deje de serlo y se trastoque en hecho
imponible. La hiptesis se mantiene en su sitio: la ley. Lo que ocurre en la realidad son
hechos, los cuales pueden encuadrar en la hiptesis legal, y de ser as, generar efectos
jurdicos tributarios, es decir configurar la obligacin jurdica tributaria.
Ciertamente si los hechos acontecidos en la realidad no encuadran en la hiptesis
establecida legalmente, son hechos irrelevantes para el derecho tributario pues no generan
ningn efecto.
El hecho imponible no es otra cosa que el negocio o acto econmico que resulta afecto al
tributo y cuya realizacin u omisin determina el nacimiento de la obligacin tributaria. Es un
hacer o un no hacer.
Asimismo, Villegas sostiene que "el hecho imponible como hiptesis legal condicionante es
un hecho de sustancia econmica, al cual el derecho convierte en hecho jurdico".( 4)
En consecuencia el hecho imponible, es un hecho jurdico concreto que da nacimiento a la
obligacin tributaria, ya que la ley por s sola no puede cumplir con este fin por no poder
indicar dentro de su ordenamiento a los deudores individuales del tributo, por lo que se vale
del hecho imponible que al realizarse determina el sujeto pasivo y la prestacin a que est
obligado.
Al respecto nuestro Cdigo Tributario es claro al sealar en su Art.21 lo siguiente:
Artculo 21.- La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligacin.
Es decir, el nacimiento de la obligacin tributaria, tal como lo expresa la citada norma, est
condicionado a la "realizacin del hecho previsto en la ley (hecho imponible)", como
generador de dicha obligacin.
5.
NACIMIENTO
En Derecho las obligaciones nacen por tres vertientes fundamentales: 1) La ley, por s
misma, sin condicionarse con algn hecho jurdico (obligaciones meramente legales), 2) La
ley por s misma, pero condicionado a un hecho jurdico (obligacin ex-lege) y 3) la voluntad
de las partes (obligaciones voluntarias).
En tal sentido, la obligacin tributaria nace cuando "se realiza el hecho previsto en la ley,
como generador de dicha obligacin" (Art.21 del C.T.). Es una obligacin ex-lege porque su
nacimiento est condicionado a la realizacin o no de un hecho jurdico (hecho imponible)
con trascendencia tributaria.
El Art. 21 del C.T., establece que, de conformidad con el principio "nullum tributum sine lege"
4

VILLEGAS, Hctor. Citado por Flores Polo en Derecho Financiero y Tributario Peruano. Pg.315.

(principio de legalidad), la obligacin tributaria nace cuando se realiza el "presupuesto", osea

el negocio jurdico, el hecho econmico configurado en la ley; no puede haber obligacin
tributaria si no tiene respaldo en una ley previa, anterior, y expresa, que seale al "hecho
imponible".
En la literatura moderna, especialmente americana, no existe discusin doctrinaria y en tal
forma, se ha legislado que la obligacin tributaria nace por la realizacin del hecho
imponible, o como lo dice expresamente nuestro Cdigo, cuando se realiza el hecho previsto
en la ley, como generador de dicha obligacin.
A propsito del hecho imponible, es oportuno transcribir lo expuesto por el profesor Dino
Jarach
"La obligacin jurdica tributaria es una obligacin que nace de la ley. Este principio
fundamental se deduce del principio de legalidad, pero la obligacin que nace de la ley
necesita algn otro puente para que exista la obligacin en caso concreto.
La ley no hace sino establecer cuales son los hechos jurdicos que dan origen a las
obligaciones: por lo tanto, existe necesariamente en toda obligacin legal una definicin por
parte de la ley, de cuales son las circunstancias de hecho, los supuestos de hecho, los
hechos jurdicos que dan origen a las obligaciones, es decir las situaciones de hecho en
virtud de los cuales, cuando se verifican en la realidad, surge o nace en ese momento la
obligacin de dar el tributo. Todas estas condiciones, supuestos, presupuestos,
circunstancias en una palabra, hechos: son justamente un hecho jurdico de carcter
tributario".
En consecuencia, el nacimiento de la obligacin tributaria, opera en el momento en que se
verifica el hecho imponible, denominado tambin hecho jurdico tributario, trmino adoptado
en la actualidad por gran parte de los tratadistas, aun cuando ha recibido crticas, sobre todo
de autores europeos. La verificacin del hecho imponible es la base que da nacimiento a la
obligacin, criterio no slo aplicable a los sistemas donde prevalece la declaracin
espontnea, sino tambin en los sistemas del llamado acto de imposicin.
6.
DETERMINACIN
En nuestra lengua, el castellano, "determinar" significa: "fijar los trminos de una cosa". En
Derecho Tributario, determinar la obligacin tributaria es fijar sus trminos, sus alcances, su
monto, en un caso concreto; y luego de haberse verificado si se han cumplido todos y cada
uno de los presupuestos que manda la ley.
La determinacin de la obligacin tributaria es la consecuencia inmediata de su nacimiento,
y obedece a la actuacin de la Administracin Tributaria o del propio contribuyente, segn lo
que ordene la ley. Nacida la obligacin por haberse producido el hecho imponible; slo hay
una enunciacin abstracta de una obligacin tributaria, una enunciacin de sus presupuestos
bsicos y de los criterios para su cuantificacin.
7.
EXIGIBILIDAD
En nuestro ordenamiento jurdico tributario, el Art. 31 del C.T., prescribe la exigibilidad de la
Obligacin Tributaria, la misma que a la letra dice:
Artculo. 31.- La obligacin tributaria es exigible:
1.
Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al
vencimiento del plazo fijado por ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del
dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin.
Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria-SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del plazo
fijado en el artculo 291 de este Cdigo.
2.
Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da
siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que
contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del
dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.
El artculo mencionado cita dos casos en los que la obligacin tributaria es exigible.
El primer caso, se refiere a que la obligacin tributaria es exigible cuando deba ser
satisfecha por el propio contribuyente o responsable, una vez vencido el plazo de ley para

hacerse efectiva.
El segundo caso, se refiere cuando la obligacin tributaria deba ser determinada por la
Administracin Tributaria. Es decir el numeral 2) del artculo citado, se refiere a los casos en
que la Administracin tributaria acota normal y obligatoriamente el tributo en base a la
declaracin jurada del obligado.
Al respecto, el Art. 601 del C.T., establece dos formas generales de determinar la obligacin
tributaria: 1) por acto o declaracin del deudor tributario, y 2) por la Administracin Tributaria:
por propia iniciativa o denuncia de terceros. Para tal efecto cualquier persona puede
denunciar a la Administracin Tributaria la realizacin de un hecho generador de
obligaciones tributarias.
En conclusin, la determinacin de la obligacin tributaria es la resultante inmediata de su
nacimiento, y obedece a la actuacin (exigibilidad) de la Administracin Tributaria o del
propio contribuyente, segn lo que ordene la ley. Asimismo, existen dos supuestos distintos,
a partir de los cuales se determina el momento exacto en que la obligacin tributaria
adquiere el carcter de exigible; estos son: a) las leyes y reglamentos dictados por la
Administracin Tributaria, y b) las notificaciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria.
8.
TRANSMISIN
Los artculos 251 y 261 del C.T., se refieren a la "Transmisin de la Obligacin Tributaria",
bajo dos aspectos: la transmisin por sucesin a ttulo universal y la ineficacia de la
transmisin por convenios entre particulares.
9.
EXTINCION DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Segn la Real Academia Espaola "extincin" es accin y efecto de "extinguir". Por
"extinguir" se entiende: hacer que cesen o se acaben del todo ciertas cosas que
desaparecen gradualmente; como un sonido, un afecto, una vida. Conforme al Cdigo
Tributario (Art.271), la obligacin tributaria cesa, termina, se extingue, por los siguientes
medios:
a)
Pago;
b)
Compensacin;
c)
Condonacin;
d)
Consolidacin;
e)
Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperacin onerosa, que consten en las respectivas Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa u Ordenes de Pago; y
f)
La prescripcin que extingue la accin de la Administracin para determinar la
deuda tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones.
Los medios de extincin sealados anteriormente, dan por terminada la obligacin tributaria
en todos sus extremos, efectos y consecuencias.
III

EL HECHO IMPONIBLE Y SU RELACIN CON LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Con la finalidad de desarrollar este tema debemos recurrir a las definiciones de hiptesis de
incidencia tributaria y de hecho imponible.
La hiptesis de incidencia es la formulacin legal de un hecho. Entendemos por hiptesis de
incidencia tributaria a la descripcin legal hipottica del hecho apto para dar nacimiento de
la obligacin tributaria.
El hecho imponible es el efectivamente acontecido en determinado lugar y tiempo y, al
corresponder rigurosamente a la descripcin formulada por la hiptesis de incidencia, da
nacimiento a la obligacin tributaria; es decir, ala obligacin de pagar el tributo, he all la
relacin del hecho imponible con la obligacin tributaria.
La ocurrencia en el mundo real del hecho imponible, descrito en la hiptesis de incidencia,
traer como consecuencia (de acuerdo al mandato legal) el nacimiento de la obligacin
tributaria. En consecuencia cada hecho imponible dar lugar al nacimiento de una obligacin
tributaria.
Entonces, podemos afirmar que, mientras la hiptesis de incidencia tributaria pertenece a un

plano abstracto, el hecho imponible pertenece a un plano concreto.

Por ejemplo, en el enunciado: "El Impuesto General a las Ventas grava la venta en el pas
de bienes muebles", la hiptesis de incidencia estar dada por el enunciado contenido en la
norma legal. Entonces, cuando la empresa "X" venda un bien mueble, se habr producido en
la realidad el hecho descrito en la norma como generador de la obligacin tributaria, que en
ste caso sera la de pagar el IGV. En consecuencia la venta del bien mueble efectuada por
"X" constituye el hecho imponible.
dentro de la hiptesis de incidencia tributaria se pueden distinguir los siguientes aspectos o
elementos:

Aspecto material
Es la descripcin objetiva del hecho concreto que realiza el deudor tributario o de la
situacin en la que se halla. Este elemento siempre presupone una accin: hacer,
dar, transferir, recibir, etc. Por ejemplo, la venta de muebles, las importaciones, etc.

Aspecto personal
Est dado por la determinacin de los sujetos que realizan el hecho o que se
encuentran en la situacin descrita en el aspecto material de la hiptesis. Por
ejemplo, aqul que vende, o aquel que ejecuta contratos de construccin.

Aspecto espacial
Es el elemento que determina el lugar en el cual el deudor realiza el hecho,
encuadra la situacin o en el cual la ley da por realizado el hecho o producida la
situacin, que fueron descritos en el aspecto material de la hiptesis de
incidencia. por ejemplo el impuesto a la renta se encuentran gravadas las rentas
que se generen en el pas, es decir, las rentas de fuente peruana.

Aspecto temporal
Indica el momento exacto en que el hecho se configur, o en el cual el legislador
lo tiene por configurado.
CONCLUSIONES
1.

Todo hecho imponible es un hecho econmico. Los impuestos que escapan a este
postulado en forma absoluta y relativa contraran la esencia del fenmeno fiscal.

2.

El hecho imponible es un hecho hipottico que tiene slo una existencia ideal en la
legislacin tributaria, mientras que el hecho generador es el hecho concreto real que se
realiza en la vida social (econmica y jurdica) y que genera el crdito tributario.

3.

Por ltimo, la creacin normativa de un tributo implica que su hecho imponible deba
contener en forma indispensable diversos elementos: a) la descripcin objetiva de un
hecho o situacin; b) los datos necesarios individualizar a la persona que debe realizar el
hecho o encuadrarse en la situacin en que objetivamente fueron descritos; c) el
momento en que debe configurarse o tenerse por configurada la realizacin del hecho
imponible; d) el lugar donde debe acaecer o tenerse por acaecida la realizacin del hecho
imponible.
BIBLIOGRAFA

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AELE Asesoramiento y Anlisis Laborales S.A. CDIGO TRIBUTARIO, Decreto Legislativo N1
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REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA "CABALLERO BUSTAMANTE". EDICIN

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ABOG. EDWARD VARGAS VALDERRAMA

e-mail: lalovargas1968@hotmail.com