INTRODUCCIN

Cada Estado conforme a su desarrollo histrico, sus objetivos de pas y polticas de Estado
prioriza determinado tipo de gastos e inversiones, que generan necesidades de
financiamiento, por lo que, para financiar estas actividades, y segn las caractersticas del
pas, se disea un ordenamiento, el cual contiene principios, normas, reglas y
procedimientos los cuales tratan de ser coherentemente enlazados para una ptima creacin
y aplicacin de los tributos, todo ello podra considerarse como un sistema tributario. Y de
ese sistema depende la capacidad del Estado para crear y administrar sus tributos
adecuadamente conforme sus rasgos particulares e igualmente esta capacidad objetiva
podra decirse que conforma un sistema tributario. Aunque parezca que la tributacin es
algo tan simple como puede ser presentar una declaracin y pagar un tributo por internet, en
realidad es bastante compleja en la medida que su proceso de creacin y de modificaciones
constantes requiere coincida con diversas ideas e intereses. En el presente trabajo
pretendemos dilucidar en que consiste un sistema tributario, no pretendiendo dar una idea
final y acabada del tema.
El siguiente tema que trataremos es el Impuesto a la Renta ya que es un tributo que se
determina anualmente y considera como ejercicio gravable aquel que comienza el 1 de
enero y finaliza el 31 de diciembre de cada ao. Este impuesto grava las rentas que
provengan de la explotacin de un capital (bien mueble o inmueble), las que provengan del
trabajo realizado en forma dependiente e independiente, as como las obtenidas de la
aplicacin conjunta de ambos factores (capital y trabajo) y las ganancias de capital.
Si bien la determinacin del Impuesto a la Renta es de carcter anual, a lo largo del
ejercicio gravable, dependiendo del tipo de renta, se realizan pagos a cuenta de manera
directa por el contribuyente o se efectan retenciones a los mismos. Estos conceptos se
utilizan luego como crditos a fin de reducir o descontar el monto del Impuesto que se
determine en la Declaracin Jurada Anual.

EL TRIBUTO
1. DEFINICIN
La norma II del Cdigo Tributario (1999)

[1]

no precisa una definicin de lo que se

debe entender por Tributo, limitndose a indicar que sus disposiciones rige las
relaciones jurdicas originadas por los tributos precisando que comprende: a)
Impuesto, b) Contribucin y c) Tasa, trminos sobre los cuales no definiremos en
este momento.
El legislador no ha considerado realizar una definicin legal de Tributo, por lo que
recurrimos a otras fuentes.
Partiendo de la SUNAT, la misma asume una definicin en su web institucional,
citando a Hctor B. Villegas, para orientar en lo que debe entenderse por Tributo; as
indica Es una prestacin de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder
de imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de una ley, y para
cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines.
La Real Academia tambin define el Tributo como Obligacin dineraria establecida
por la ley, cuyo importe se destina al sostenimiento de las cargas pblicas.
Por su parte Huaman (2007)

[2]

, opta por definir al tributo como la prestacin

obligatoria, generalmente pecuniaria, establecida por la ley, cuya finalidad es

proporcionar recursos al Estado o entes pblicos para el cumplimiento de sus fines.

1[] TUO del Cdigo Tributario. 1999. Decreto Supremo 135-99-EF. Lima.

2[] Huaman, R. 2009. Cdigo Tributario Comentado. 5 ed. Editorial Juristas, Lima. Pg 25.

Barco (2009)

[3]

, seala que una de las definiciones ms precisas y reconocidas

respecto a la naturaleza jurdica de los tributos ha sido la estructurada por Geraldo

Ataliba, quien lo define como una obligacin jurdica pecuniaria ex lege, que no
constituye sancin por acto ilcito, cuyo sujeto activo es en principio una persona
pblica y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esta situacin por voluntad de la
ley; pero precisa que aun as, tal definicin no permite saber a plenitud cuando, en
todos los casos, el ingreso ostentar la condicin de tributo y cuando no. Este autor
esboza una definicin de tributo desde el punto de vista jurdico, financiero y
jurdico fundamentalista.
Jurdicamente seala que el tributo es una obligacin de ndole coactiva
preestablecidos por una ley de mxima jerarqua y que consiste en que una persona
entregue voluntariamente parte de su patrimonio al Estado. Hay una condicin ex
lege que deriva en su obligatoriedad.
Desde el punto de vista financiero, el tributo es un recurso pecuniario del Estado
que se administra a travs del presupuesto; establecido por una norma de mayor
jerarqua. Aqu se encuentra determinado el ingreso como tributo en la medida que
constituye recursos para el fisco, no teniendo relevancia en caso contrario. En el
sentido jurdico fundamentalista, seala que el tributo es un deber que tiene una
persona, que da lugar a un recurso de ndole financiero para un Estado, constituido
por una obligacin de naturaleza coactiva, establecido por una ley previa de
mxima jerarqua y que implica una cesin voluntaria al fisco. Aqu se sustenta en el
deber de contribuir.
En el caso del Dr. Bravo (2010)

[4]

; define a Tributo desde dos perspectivas una

esttica y otra dinmica. En el primer caso, afirma que puede definirse como
aquella prestacin de dar una suma de dinero con carcter definitivo exigible
coactivamente, que no constituya sancin por acto ilcito, cuyo cumplimiento es
3[] Barco, I. 2009. Teora General de lo Tributario. Lima: Grijley. Pg. 388.
4[] Bravo, J. 2010. Fundamentos del derecho tributario, 4 ed. Lima. Pg. 69-76.

dispuesto por la instauracin de una relacin jurdico obligatoria de derecho

pblico (deber jurdico de prestacin tributaria), como producto del acaecimiento de
una hiptesis de incidencia tributaria y su consecuente normativo, fundados o
graduados por el principio de capacidad contributiva, y cuyo sujeto activo es en
principio, un ente de derecho pblico. En el segundo caso, afirma que puede
definirse al tributo como un fenmeno normativo. as entendido, el tributo como
norma describe un hecho gravable (elemento descriptor ante cuya ocurrencia
prescribe que se generar una obligacin con prestacin de dar una suma de dinero
(o su equivalente) con carcter definitivo (elemento prescriptor).
Como lo ha dicho el Dr. Bravo , en la doctrina no existe un consenso en torno a la
definicin de Tributo, resaltando que en suma se ha considerado al Tributo como
obligacin, una segunda tendencia como prestacin coactiva y la tercera
tendencia como norma jurdica; lo cual en efecto se puede apreciar de las distintas
definiciones sealadas precedentemente.
Para los fines didcticos de esta investigacin, el autor se adhiere a la posicin
expuesta por el Dr. Jorge Bravo Cucci, quien ha procurado plasmar en su definicin
la naturaleza del Tributo; esto es de prestacin obligatoria y como fenmeno
normativo, admitiendo as su carcter polismico, es decir que puede devenir en
diferentes significados.
2. CARACTERSTICAS GENERALES DEL TRIBUTO
Dentro de las caractersticas generales del tributo, Huaman (2009) [ 5 ]

resume

las tres caractersticas principales del tributo y estas son:

a) Es una prestacin debida y obligatoria, por mandato de la ley y es
impuesta por el estado en virtud de su poder imperio.
b) Generalmente es una prestacin pecuniaria o monetaria. Es decir es una
obligacin de dar una suma de dinero al Estado.
c) La finalidad del tributo es proveer de ingresos al Estado o a los entes
5[] Huaman, R. 2009. Cdigo Tributario Comentado. 5 ed. Editorial Juristas, Lima. Pg 26.

pblicos.

3. FINALIDAD DE LA TRIBUTACIN
El Estado como ente destinado a la atencin constante y permanente de los intereses
generales de la colectividad, necesita obtener recursos para poder cumplir con su fin
primordial de satisfacer las necesidades pblicas, o sea que la finalidad de la
tributacin es la obtencin de recursos para el cumplimiento de los fines sociales del
Estado.
4. IMPORTANCIA
En materia econmica los tributos tienen una gran importancia para todos los
Estados, pues sin ellos, los Estados de ninguna manera podrn satisfacer las
necesidades del pueblo. Por ende, es necesario la participacin de la poblacin, con
el pago de sus tributos para que haya una satisfaccin de necesidades y un desarrollo
de estado.
5. CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS
Tal como tambin puede apreciarse de la Norma II del Cdigo Tributario (2013)

[6]

los tributos se clasifican en:

a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin
directa en favor del contribuyente por parte del Estado.
b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales.

6[] TUO del Cdigo Tributario. 2013. Decreto Supremo 133-13-EF. Lima.

c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin

efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente. Respecto a este tributo, la sub clasifica como Arbitrios, Derechos
y Licencias.
Tomando en cuenta la clasificacin realizada por el Dr. Bravo (2010)

[7]

utilizando el criterio esbozado por Geraldo Ataliba; los tributos se clasifican en:
a) Vinculados: Es decir que la hiptesis de incidencia

se vincula con la

actividad estatal. Aqu se incluyen las tasas y contribuciones.

b) No vinculados: En oposicin a lo anterior, aqu la hiptesis de incidencia, en
su aspecto material, no se vincula con la actividad estatal.

2. OBLIGACIN TRIBUTARIA
1. DEFINICIN
Ossorio (1987), define que: Obligacin tributaria es la que en forma unilateral
establece el Estado en ejercicio del poder de imponer, exigible coactivamente de
quienes se encuentran sometidos a su soberana, cuando respecto de ellos se verifica
al hecho generador previsto en la ley.[8]
Iras (2004) define que: Obligacin Tributaria es el vnculo jurdico de carcter
personal, entre la administracin tributaria y los sujetos pasivos de ella. Tiene por
objeto la prestacin de un tributo, surge al darse el presupuesto del hecho generador
previsto en la ley y se conserva su carcter personal a menos que su cumplimiento
se asegure mediante garanta real o fiduciaria sobre determinados bienes o con

7[] Bravo, J. 2010. Fundamentos del derecho tributario, 4 ed. Lima. Pg. 105.
8[] Ossorio, M. 1987. Diccionario de ciencias jurdicas polticas y sociales. Buenos Aires, Argentina. Pg.505

privilegios especiales. La obligacin tributaria pertenece al derecho pblico y es

exigible coactivamente. [9]
As pues, el artculo 1 del Cdigo Tributario (2013), prescribe que La obligacin
tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor
tributario, establecido por Ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria, siendo exigible coactivamente. [10]
La obligacin tributaria es entonces el vnculo jurdico existente entre el Estado
quien acta como sujeto activo y los particulares, quienes tienen la calidad de sujeto
pasivo, por medio del cual se hace efectivo el cobro de los tributos a que est
obligado el sujeto pasivo, y que estn plasmados en la ley tomando en consideracin
los presupuestos que constituyen el hecho generador de la obligacin.

2. EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

El artculo 3 del cdigo tributario hace mencin que la obligacin tributaria es
exigible: [11]
a) Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al
vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a
partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin.
b) Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da
siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que
contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir
del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.
9[] Iras, JM. 2004.

Catlogo de trminos y sus acepciones utilizadas en administracin financiera y

administracin tributaria. Guatemala. Pg. 198.

10[] TUO del Cdigo Tributario. 2013. Decreto Supremo 133-13-EF. Lima.

11[] TUO del Cdigo Tributario. 2013. Decreto Supremo 133-13-EF. Lima.

3. CARACTERSTICAS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Entre las caractersticas

[12]

ms relevantes de la obligacin tributaria se mencionan

las siguientes:
Es un vnculo jurdico y no de carcter moral o natural, existiendo medios
legales entre el sujeto pasivo y el sujeto activo, para exigir su cumplimiento.
Vnculo de carcter personal, debido a que es entre personas, es decir, un sujeto
activo (El Estado) quien por ley exige el pago del tributo y un sujeto pasivo
(contribuyente o responsable).
Constituye una obligacin ex lege, esto quiere decir que tiene como fuente a la
ley, la cual debe de determinar los hechos que dan origen a la obligacin
tributaria, sin considerar la voluntad de las partes.
Es una obligacin de Derecho Pblico, porque es una relacin de derecho no de
poder, el cual es un recurso bsico de la hacienda, por lo que responde a un
inters de orden patrimonial, y su procedimiento se rige por normas de Derecho
Pblico.
Prestacin Jurdica Patrimonial, es la parte del patrimonio del deudor en dinero
o en especie a favor del Estado.
De esto podemos finalizar diciendo que La caracterstica principal de la
obligacin tributaria es su naturaleza "personal", es decir, que existe un nexo
jurdico entre un sujeto activo, llamado Estado o cualquier institucin con 85
potestad tributaria delegada (Municipalidades, Aduanas, etc.), y un sujeto pasivo,
que puede ser una persona natural o una persona jurdica, que tenga patrimonio,
realice actividades econmicas o haga uso de un derecho que genere obligacin
tributaria.
12[] Para otros autores las caractersticas son las siguientes: a) Un vnculo jurdico que existe entre el sujeto
pasivo y el ente pblico., b) Reconoce como fuente nica y exclusiva el precepto legal, en consecuencia se
trata de una obligacin ex-lege., c) Es una obligacin de derecho pblico., d) Nace al producirse la situacin
de hecho a la cual vincula la ley el establecimiento del gravamen., e) Se trata de una obligacin principal., f)
Indisponibilidad del crdito.

En cuanto a las caractersticas de la Obligacin es importante mencionar que su

objeto consiste en una prestacin en dinero, especies o servicios apreciables en
dinero, a favor del ente pblico. [13]

4. ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Como bien lo ha anotado Huaman (2007)

[14]

, al citar a Ferreiro, por su obra Los

elementos constitutivos de la obligacin tributaria; hay una distincin entre los

elementos de la obligacin tributaria y los elementos constitutivos de la obligacin
tributaria, siendo en el presente caso que se consideran: a) Sujeto activo, Sujeto
pasivo y el Objeto. Resulta as que la obligacin tributaria nace y se configura en
cada caso, y en este sentido se constituye, en funcin de estos elementos: objeto del
tributo; elementos objetivo y subjetivo del hecho imponible; base y tipo de
gravamen. Estos son, en consecuencia, los elementos constitutivos de la obligacin
tributaria. Los elementos, repetimos, que determinan el nacimiento y la
configuracin de cada obligacin tributaria y que, en este sentido, constituyen,
componen, configuran, forman o dan el ser a la citada obligacin.
As, con la precisin precedente, se pueden identificar los elementos que la doctrina
ya ha establecido en la obligacin tributaria:
-

El Sujeto.- Se tiene al sujeto activo, como acreedor a favor del cual se realiza la
prestacin tributaria. Aqu se cita al Estado, representado en sus diversos niveles.
En el lado del sujeto pasivo, el mismo se representa por la persona obligada al
cumplimiento de la prestacin tributaria, sea como contribuyente o sea como
responsable.

13[] Algunos autores, entre ellos, Martn Queralt y Lozano Serrano consideran que el objeto de la obligacin
tributaria es una prestacin patrimonial a un ente publico, por lo que admitiendo la configuracin
obligacional, se tratara de una obligacin de dar y mas concretamente, de dar una suma de dinero.

14[] Huaman, R. 2010. Los elementos constitutivos de la obligacin tributaria. Editorial Jurista.
Lima. pg. 150-151
9

El Objeto.- Es la prestacin tributaria a ser cumplida por el contribuyente o

responsable. No se consideran prestaciones de naturaleza tributaria los emprstitos
forzosos, los deberes formales o instrumentales, las sanciones pecuniarias.
No se habla respecto del objeto del impuesto, sino el objeto de la obligacin
tributaria, ya que el objeto de la obligacin tributaria es la prestacin que debe
cumplir el sujeto pasivo, es decir, el tributo a pagar y agrega En cambio, el objeto
del impuesto consiste en la fuente de riqueza en que recae el gravamen (capital o
renta), o la presuncin de riqueza (consumo), esto es la base econmica sobre la
cual el legislador estima la capacidad contributiva. Constituye el presupuesto o
antecedente de la obligacin.

El Vnculo.Que es el enlace de los sujetos al cumplimiento de la prestacin tributaria.

5. LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA Y LA OBLIGACIN

TRIBUTARIA
La relacin tributaria es un vnculo jurdico que se establece entre sujeto llamado
activo, Estado, y otro sujeto llamado pasivo, el contribuyente, cuya nica fuente es
la ley y nace en virtud de la ley, por cuya realizacin el contribuyente se encuentra
en la necesidad jurdica de cumplir con ciertas obligaciones formales y adems de
entregar al estado, cierta cantidad de bienes, generalmente dinero, que este debe
destinar a la satisfaccin del gasto pblico

[15]

. Esta definicin presenta en primero

lugar a los sujetos de la relacin jurdica tributaria y posteriormente hace referencia

a la fuente de la relacin en momento que es la ley, posteriormente hace referencia a
la obligacin tributaria en la que el contribuyente entrega al estado ciertos bienes,
generalmente dinero para que este los destine al gasto pblico.

15[] Boeta, A. 1992. Derecho fiscal. Teora y prctica. 2 ed. Mxico. Pag.47
10

Por su parte, Jarach (1996)[16], precisa que no se puede considerar la existencia de

una relacin jurdica compleja debiendo distinguirse la relacin jurdica derivada
de la prestacin del tributo, derivada de los deberes administrativos y penales;
seala al respecto que, Cuando se habla de este tpico, se alude en general- a la
relacin jurdica principal, la que tiene por objeto la obligacin de pagar el tributo
(obligacin de dar), y agrega adems que Su naturaleza es la de una relacin de
derecho, lo que implica la igualdad de la posicin jurdica del sujeto activo Estado
u otra entidad a la que la ley atribuye el derecho creditorio- y del sujeto pasivo
deudor o responsable del tributo y se identifica con una obligacin de dar, a pesar de
las obligaciones accesorias.
En el caso peruano, no se puede soslayar la definicin legal realizada en el Cdigo
Tributario, en el que a mi parecer hace un uso indistinto de la Obligacin Tributaria
para referirse a la relacin jurdico tributaria. Bravo(2010) [17], sostiene que la
obligacin tributaria como hecho jurdico, es una relacin jurdica que importa un
deber jurdico de prestacin de dar una suma de dinero con carcter definitivo de un
sujeto deudor a favor de otro acreedor (quien en contraposicin detenta un derecho
subjetivo o crdito tributario), cuya causa fuente es la incidencia de una norma
jurdica en sentido estricto ante la ocurrencia, en el plano fctico, de un supuesto de
hecho previsto en la hiptesis de incidencia de dicha norma. La obligacin tributaria
es un deber jurdico de prestacin que no deviene de la voluntad del deudor
tributario (ex voluntate), sino de un fundamento externo a la misma: una norma
jurdica y un hecho imponible (ex lege).

6. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

El artculo 2 del Cdigo Tributario

[18]

seala que la obligacin tributaria nace

cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin.

16[] Jarach, D. 1996. Finanzas Pblicas y Derecho Tributario. 3 ed. Buenos Aires. pg. 367

17[] Bravo, J. 2010. Fundamentos del derecho tributario, 4 ed. Lima. Pg. 332-333.

11

La obligacin tributaria nace[19] en el momento que se verifica el hecho generador,

lo cual nos crea el deber de cumplir con el tributo que nos corresponde como
contribuyente responsable, determinando que el tributo no son contratos ni
pertenecen al campo del derecho privado, son materia de derecho pblico,
provienen del ejercicio de la potestad tributaria del Estado.
Bravo (2010)

[20]

al respecto considera que Siendo estrictos con las categoras

jurdicas, y respetuosos de la fenomenologa de la incidencia tributaria, la

obligacin tributaria general y abstracta nace cuando se produce el hecho imponible,
producto de la irradiacin de efectos jurdicos que genera la incidencia de la norma
tributaria sobre el hecho acaecido en el mundo fenomnico, que son efectos
jurdicos preliminares.
7. HECHO GENERADOR
El artculo 37 del Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina (MCTAL)
establece que El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley para
tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin

18[] TUO del Cdigo Tributario. 2013. Decreto Supremo 133-13-EF. Lima.

19[] En opinin de Sainz de Bujanda es importante determinar el momento del nacimiento de la obligacin
jurdica tributaria porque todo el ciclo jurdico de la vida de la obligacin tributaria queda legalmente
organizado en torno al momento de su nacimiento, as mismo sostiene que en la realidad, el nacimiento de la
obligacin tributaria y la produccin del Hecho Generador, son fenmenos que aparecen indisolublemente
unidos, en el sentido de que se producen en el mismo instante, y adems que no pueden concebirse el uno sin
el otro, un tratamiento cientfico autnomo, es decir, que se le considere en si mismo, en su problemtica
especfica, desgajndolo idealmente del obligacional, es decir que la obligacin nace cuando se realiza el
hecho imponible. Y es por esta razn que Vicente Arche agrega que solo desde el momento en que el
crdito nace a favor del sujeto activo de la relacin jurdica impositiva, puede y debe considerarse obligado el
deudor, con todas las consecuencias derivadas de esta situacin obligacional. Por otro lado, algunos autores,
destacan el hecho de que, se exija como requisito indispensable, para el nacimiento de la relacin jurdica
tributaria, que efectivamente se produzca en la realidad esos hechos definidos abstractamente por la ley, pero
existen algunos que sostienen que esto no es, ni debe ser un elemento ni tampoco un requisito, sino ms bien
una consecuencia.

20[] Bravo, J. 2010. Fundamentos del derecho tributario, 4 ed. Lima. pg. 343-345.

12

En la doctrina el hecho generador tambin es conocido como la Hiptesis de

Incidencia Tributaria. As tenemos que Jarach (1996) [21], utiliza los trminos de
Hecho Imponible Abstracto y Hecho Imponible Concreto, pero admite lo razonable
de la distincin de dos fenmenos vinculados entre s que hace Geraldo Ataliba,
quien afirma Una cosa es la definicin legal del presupuesto de hecho de la
obligacin tributaria, la que es un concepto abstracto contenido en la ley al cual se
denomina, siguiendo la teora de Alfredo Augusto Becker, hiptesis de incidencia, y
otra cosa es el hecho imponible que es un fenmeno fctico o concreto que se
verifica en el mundo real y que se subsume en la norma tributaria, originando as
una obligacin tributaria.
En este sentido, se tiene que la norma tributaria cuenta con una hiptesis que de
darse lugar concretamente o bajo una ficcin legal, dar lugar a cumplir un
mandato, siendo esta la obligacin para el contribuyente ante la administracin.
Pero para ello deber considerarse que se cuenta con los aspectos sustanciales de la
hiptesis, que en breve se indican:

Subjetivo.-Viene a ser el sujeto a quien la norma ha establecido como

obligado a cumplir la prestacin tributaria.

Objetivo o material.-Es decir, la indicacin de lo que se est afectando o

gravando con la disposicin legal.

Temporal.-Esto es la precisin del momento en el cual se considera que ha

nacido la obligacin tributaria.

Espacial.-Relativo al lugar en el cual se da lugar el hecho imponible.

Nuestro Cdigo Tributario utiliza el trmino Hecho Generador para describir la

hiptesis de incidencia tributaria al que se hace cita precedentemente; esto se puede
advertir por ejemplo: De la Norma IV sobre el Principio de Legalidad y Reserva de
Ley; el artculo 8 que define a El Contribuyente; el artculo 19 sobre los
responsables solidarios; el artculo 59 sobre la determinacin de la obligacin
21[] Jarach, D. 1996. Finanzas Pblicas y Derecho Tributario. 3 ed. Buenos Aires. Pg. 378-379
13

tributaria; el artculo 60 sobre el inicio de la determinacin de la obligacin

tributaria; el artculo 63 sobre la determinacin tributaria en base cierta y presunta.
8. HECHO IMPONIBLE
El hecho imponible precisa el objeto del tributo y provoca el nacimiento de la
obligacin tributaria el trmino hecho Imponible fue acuado por el argentino
Dino Jarach, quien sobre la denominacin empleada comenta lo siguiente:
El hecho imponible es una expresin sinttica, y podra decir convencional, para un
concepto que es mucho ms amplio de lo que las dos palabras significan. [22]
Las circunstancias, situaciones o supuestos de hecho, definidas legalmente, al
verificarse en la realidad y en los casos concretos generan la obligacin impositiva,
es decir que conforman el Hecho Generador del impuesto.
El hecho imponible no es otra cosa que el negocio o acto econmico que resulta
afecto al tributo y cuya realizacin u omisin determina el nacimiento de la
obligacin tributaria. Es un hacer o un no hacer.
En otras palabras podemos decir que el hecho imponible es el presupuesto fijado por
la ley para configurar cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la
obligacin tributaria principal. [23]
En consecuencia el hecho imponible, es un hecho jurdico concreto que da
nacimiento a la obligacin tributaria, ya que la ley 105 por s sola no puede cumplir
con este fin por no poder indicar dentro de su ordenamiento a los deudores
individuales del tributo, por lo que se vale del hecho imponible que al realizarse
determina el sujeto pasivo y la prestacin a que est obligado.
3. HIPOTESIS DE INCIDENCIA
22[] Jarach, D. 1969. Curso Superior de Derecho Tributario, Buenos Argentina. Pg. 370

23[] Prez, J. 2009. Introduccin al Sistema Tributario Espaol, Ediciones CEF, 9 ed. Espaa. Pg. 30.

14

1. DEFINICIN
En todo impuesto debe definirse lo que la doctrina denomina hiptesis de
incidencia tributaria, considerando que el concepto informa al supuesto de hecho
definido en forma abstracta por la ley, que llevado a cabo por un sujeto designado
por ella, en el lugar determinado por la misma, genera la obligacin de pagar el
tributo.

As las cosas, la norma tributaria, asume la siguiente configuracin:

Hiptesis: Si sucediera el hecho Y

Mandato: pague X, en dinero, al Estado

Sancin: si no pagara se producirn las siguientes circunstancias [24]

Mientras que la hiptesis de incidencia es puro concepto el hecho
imponible es puro objeto.
La hiptesis de incidencia est conformada por cuatro elementos
indispensables: material u objetivo, personal o subjetivo, espacial o
territorial y temporal.

Aspecto material u objetivo: consiste en la descripcin objetiva del

hecho concreto que el destinatario legal realiza o la situacin en la
que el destinatario legal se halla, o a cuyo respecto se produce.

Aspecto personal o subjetivo: est dado por aquel que realiza el

hecho o se encuadra en la situacin que fue objeto del elemento
material del hecho imponible, es decir, de la descripcin objetiva en
la hiptesis legal condicionante tributaria.

Aspecto territorial o espacial: es el elemento que indica el lugar en

el cual el destinatario legal realiza el hecho o se encuadra en la
situacin que fuera descripto, o el lugar en que la ley tiene por
realizado el hecho o producida la situacin que fuera objeto de la
descripcin objetiva llevada a cabo mediante el aspecto material del
hecho imponible.

24[]Ataliba, G. (1987) Hiptesis de Incidencia Tributaria. Pg. 55

15

Aspecto temporal: se refiere al exacto momento en que se

configura, o el legislador estima debe tenerse por configurada, la
descripcin del comportamiento objetivo, contenida en el aspecto
material del hecho imponible

Su importancia es fundamental ya que cierra la obligacin tributaria: a

partir de este momento tendremos una relacin de crdito.
LA FRMULA DE LA REGLA MATRIZ
La norma matriz es la parte de la norma tributaria que contiene: La hiptesis
de incidencia o descripcin del hecho que se pretende gravar. La
consecuencia normativa que se atribuye a la realizacin del hecho descrito
en la hiptesis. [25]
Por ende, la frmula de la Hiptesis de Incidencia Tributaria es:
H= A- (B+C)

H=

Hiptesis de incidencia.

A=

Hechos tributables.

B=

Hechos inmunes e inafectos.

C=

Hechos exentos.
4. DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Giuliani (1978) define a la determinacin de la obligacin tributaria como el acto

o conjunto de actos emanados de la administracin, de los particulares o de ambos
coordinadamente, a establecer en cada caso particular la configuracin del

25[] De Barros, P. et al. 2003. Tratado de Derecho Tributario. Pg. 559

16

presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance cuantitivo de la

obligacin. [26]
La Determinacin es el procedimiento mediante el cual, el deudor tributario verifica
la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria seala la base
imponible y la cuanta del tributo. Por su parte, la Administracin Tributaria verifica
la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor
tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.[27]
La Determinacin de la obligacin tributaria tiene por finalidad establecer la deuda
lquida exigible consecuencia de la realizacin del hecho imponible, esto es, de una
realidad preexistente, de algo que ya ocurri. Por esta razn, la determinacin tiene
efecto declarativo y no constitutivo. Pero no reviste el carcter de una simple
formalidad procesal, sino que es una condicin de orden sustancial o esencial de la
obligacin misma. Como hemos indicado anteriormente, la obligacin nace con el
presupuesto del tributo, por esa razn la determinacin tiene siempre efecto
declarativo.
5. IMPUESTO A LA RENTA
1. DEFINICIN:
Coincidimos con lo sealado por Bravo (2009) al mencionar que El Impuesto a la
Renta es un tributo que se precipita directamente sobre la renta como manifestacin de
riqueza. En estricto, dicho impuesto grava el hecho de percibir o generar renta, la cual
puede generarse de fuentes pasivas (capital), de fuentes activas (trabajo dependiente o
independiente) o de fuentes mixtas (realizacin de una actividad empresarial = capital
+ trabajo). En tal secuencia de ideas, es de advertir que el Impuesto a la Renta no grava
la celebracin de contratos, sino la renta que se obtiene o genera por la instauracin y
ejecucin de las obligaciones que emanan de un contrato.

26[] Giuliani, CM.1978. Derecho Financiero. 2 ed. Ed Depalma Buenos Aires. Pg. 364

27[] TUO del Cdigo Tributario. 2013. Decreto Supremo 133-13-EF. Lima.

17

As pues, el hecho imponible del Impuesto a la Renta es un hecho jurdico complejo

(no un acto o un negocio jurdico) con relevancia econmica, que encuentra su soporte
concreto, como ya lo hemos indicado, en la manifestacin de riqueza directa
denominada renta que se encuentra contenido en el aspecto material de su hiptesis
de incidencia, pero que requiere de la concurrencia de los otros aspectos de la misma,
vale decir el personal, el espacial y el temporal, para calificar como gravable. En esa
secuencia de ideas, resulta importante advertir que el hecho imponible del impuesto a
la Rentase relaciona con los efectos del contrato, y no con el contrato en s mismo. [28]
2. CARCTERISTICAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
Para poder describir al Impuesto a la renta como tributo debemos hacer un repaso por
sus caractersticas.
2.1.

PRIMERA CARACTERSTICA.
Tiene el carcter de ser no trasladable, ello por el hecho que afecta de manera
directa y a la vez definitiva a aquel supuesto que la Ley del Impuesto a la Renta
determine. De este modo ser el propio contribuyente quien debe soportar la
carga econmica por s mismo.
Esto es distinto en el caso del Impuesto General a las Ventas IGV, toda vez que
all el Impuesto es trasladado al comprador o el usuario de los servicios, siendo
este ltimo denominado sujeto incidido econmicamente.

2.2.

SEGUNDA CARACTERSTICA.

28[] Bravo, J. 2009. La renta como materia imponible en el caso de actividades empresariales y su
relacin con la contabilidad. VII Jornadas Nacionales de Tributacin. Pg 63-64.
18

En el caso puntual del Impuesto a la Renta se contempla la aplicacin del

principio de equidad en sus dos vertientes (Horizontal 29 y Vertical30), al estar
relacionada con la Capacidad Contributiva31.
Es importante precisar que los ndices bsicos de capacidad contributiva se
resumen en tres:

La renta que se obtiene.

El capital que se posee.
El gasto o consumo que se realiza.

La doctrina en general acepta que de estos tres referentes, el ms utilizado es el

criterio de la renta que se obtiene, por lo que claramente el Impuesto sobre la
renta se ajusta a la capacidad contributiva, y en consecuencia contempla la
equidad. [32]
2.3.

TERCERA CARACTERSTICA
El Impuesto a la Renta en trminos econmicos pretende captar una mayor
cantidad de fondos de los contribuyentes, ello en las pocas en las que exista alza
de precios, permitiendo en este caso una mayor recaudacin a favor del fisco y en
pocas en las cuales exista recesin, toda vez que ello permite una mayor
liberacin de recursos al mercado (en trminos econmicos donde hay
compradores y vendedores), sobre todo en el caso de las escalas inferiores de
afectacin (es decir las que gravan menos tasas impositivas).

29[] En la equidad horizontal si los contribuyentes se encuentran en una misma situacin entonces debern
soportar idntica carga tributaria.

30[{] En la equidad vertical los contribuyentes que tienen menor capacidad contributiva asumen menor
presin tributaria, mientras que los contribuyentes que poseen una mayor riqueza, soportan una carga
tributaria ms elevada.

31[] Se entiende como tal a la capacidad econmica para contribuir al gasto pblico.
32{] Garca, R. 1978. Manual del Impuesto a la Renta. Buenos Aires.

19

Se busca neutralizar los ciclos de la economa. En pocas de alza de precios el

Impuesto congela mayores fondos de los particulares y en pocas de recesin, se
liberan mayores recursos al mercado, sobre todo por ubicarse la afectacin en
escalas menores. [33]
2.4.

CUARTA CARACTERSTICA.
El Impuesto a la Renta grava una serie de hechos que ocurren en un determinado
espacio de tiempo, ello significa entonces que hay una sucesin de hechos
econmicos producidos en distintos momentos, respecto de los cuales el
legislador verifica que la hiptesis de incidencia tributaria se va a configurar
despus que transcurra este perodo.

2.5.

QUINTA CARACTERSTICA.
El Impuesto a la Renta puede ser de tipo global, cuando el tributo toma como
referencia la totalidad de las rentas del sujeto pasivo, sin tomar en cuenta el
origen de la renta, salvo para facilitar el resumen final utilizando categoras.
Tambin puede ser de tipo cedular, ya que se aprecia que existen varios
gravmenes enlazados con cada fuente. Por lo que se tributa por cada una de ellas
de manera independiente, sea de este modo por trabajo o por capital. En este
sistema existe una ntima relacin entre cada impuesto cedular con su fuente de
renta (trabajo, capital, combinacin de ambos). En caso que se presenta la
combinacin de ambos supuestos entonces se considerar como un impuesto de
tipo dual, como el que actualmente tenemos en el Per. [34]

3. CULES SON LAS TEORAS QUE REGULAN EL TEMA DE LA

AFECTACIN EN EL IMPUESTO A LA RENTA?
33[] Recordemos que en el caso de las personas naturales existe la afectacin al pago del Impuesto
a la Renta segn una escala acumulativo progresiva la cual tiene tres tramos de afectacin.
34[] A raz de las modificaciones efectuadas a la Ley del Impuesto a la Renta realizadas por el
Decreto Legislativo N 972, desde el ao 2009 en el Per el Impuesto a la Renta tiene la
caracterstica de ser un impuesto dual.
20

Son tres las teoras que se aplican en la determinacin de los criterios de afectacin
para el Impuesto a la Renta, las cuales se desarrollarn a continuacin:
3.1.

LA TEORA DE LA RENTA PRODUCTO TAMBIN CONOCIDA

COMO LA TEORA DE LA FUENTE
Esta es la ms sencilla de las teoras que pretenden explicar los supuestos de
afectacin al pago del Impuesto a la Renta. Bajo esta teora se determina que la
renta es un producto, el cual debe ser peridico y provenir de una fuente durable
en el tiempo y ser susceptible de generar ingresos peridicos.
En tal sentido, afirmamos que se trata de un producto porque el mismo es distinto
y a la vez se puede separar de la fuente que lo produce, ello puede darse en el
caso de una mquina, una nave de carga, un mnibus interprovincial, una parcela
agrcola, entre otros.
Tambin se puede mencionar que la fuente debe quedar en condiciones de seguir
produciendo mayor riqueza. En lo que corresponde a la periodicidad, recordemos
que se entiende como un mecanismo de poder repetir la produccin, siendo esta
posibilidad potencial y no necesariamente efectiva.
Conforme lo seala Fernndez La renta se caracteriza por ser una nueva riqueza
producida por una fuente productora, distinta de ella. Dicha fuente es un capital
que puede ser corporal o incorporal. Este capital no se agota en la produccin de
la renta, sino que la sobrevive. As, se considera cumplida la periodicidad si
potencialmente existe la posibilidad de que tenga lugar la repeticin de la
ganancia. Dicha posibilidad de reproduccin del ingreso significa que la fuente
productora del rdito o la profesin o actividad de la persona cuando, en este
ltimo caso, es la actividad humana la que genera la renta; pueden generar los

21

mismos rendimientos, si se vuelven a habilitar racionalmente para ser destinados

a fines generadores de renta. [35].
En la doctrina extranjera resulta relevante la opinin de Garca (1967) el cual
seala con respecto al rdito lo siguiente Constituye rdito aquel beneficio que
corresponde al fin a que se destina el bien que lo origin, o que deriva de la
actividad habitual del contribuyente, sin que tenga significacin alguna la
frecuencia de ese ingreso. [36]
El sustento de esta teora se encuentra reflejada en el texto del literal a) del
artculo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando precisa que el Impuesto a la
Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin
conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de
una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
3.2. TEORA DE LA "RENTA-INCREMENTO PATRIMONIAL"
Propuesta por el alemn Georg. Esta teora asume como renta a aquella riqueza
que se incorpora al patrimonio del contribuyente, una vez deducidos aquellos
gastos que permitieron producirla en un determinado tiempo.
Villegas (2001), seala que Se estima que el creador de esta teora es el autor
alemn Georg Schanz, quien consideraba renta a todo ingreso que incrementaba
el patrimonio Segn esta concepcin, la nocin de renta es amplsima e incluye
no solo los ingresos peridicos, sino tambin aquellos ocasionales, como las
plusvalas, donaciones, legados, ganancias del juego, herencias, etc..[37]

35[] Fernndez, J. El concepto de renta en el Per. VIII Jornadas Nacionales de Derecho

Tributario.
36[] Garca, H.1967. El concepto de Rdito en la Doctrina y en el Derecho Tributario. Buenos Aires.Pg.122

37[] Villegas, HB. 2001. Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. 7 ed. Ed Astrea, Buenos
Aires. Pg.533
22

La renta se obtiene como resultado de la comparacin del patrimonio al inicio y

al final del perodo; para este fin se incluyen las ganancias de fuente permanente
como las ocasionales o eventuales, importando slo el incremento patrimonial
como resultado.
Para esta Teora, lo que interesa es, en cuanto aumenta la riqueza del particular en
el perodo.
Como bien identifica el Informativo Caballero Bustamante (2012), Los
supuestos en los cuales se constata la configuracin de dichas rentas al amparo de
esta teora, se encuentran consagradas por las rentas fictas o las rentas presuntas
que surgen por el uso o disfrute de determinados bienes que son cedidos
gratuitamente como es el supuesto delo regulado en el inciso h) del artculo 28
de la LIR. [38]
3.3.

Teora del Flujo de Riqueza.Para esta teora, se tiene como renta la obtencin de la riqueza que proviene de
operaciones con terceros.
En el Informativo Caballero Bustamante (2012) amplia la concepcin asumida
por esta teora, por la cual Se considera renta a la totalidad de los ingresos
provenientes de terceros, es decir, el total del flujo de riqueza que desde los
terceros fluya hacia el contribuyente en un perodo de tiempo dado. [39]
En esta Teora ser renta todo beneficio o ingreso nuevo que haya percibido el
contribuyente como resultado de sus operaciones con terceros.

38[] Caballero Bustamante.2012. En torno al concepto de renta: Anlisis Jurisprudencial y Pronunciamientos

de SUNAT.Pg.2

39[] Caballero Bustamante.2012. En torno al concepto de renta: Anlisis Jurisprudencial y Pronunciamientos

de SUNAT.Pg.2

23

En Caballero Bustamante (2012)

[40]

, citando a Juan Roque Garca Mulln, se

amplan los conceptos considerando como ingresos originados de operaciones

con terceros; clasificndolos como:

Ingresos por actividades accidentales: Aquellos ingresos originados por

una habilitacin transitoria y eventual de una fuente productora, o sea que
provienen de actos accidentales que no implica una organizacin de
actividades con el mismo fin.
Por ejemplo venta del activo fijo de una empresa.

Ingresos eventuales: Son ingresos cuya produccin depende de un factor

aleatorio, ajeno a la voluntad de quien lo obtiene, tales como los premios de
lotera y los juegos de azar. No hay periodicidad, ni habilitacin racional de
la fuente, de modo que no podrn ser incluidos en la teora de renta producto.

Ingreso a Ttulo Gratuito: Comprende tanto a las transmisiones gratuitas

por acto entre vivos (regalos, donaciones) como por la causa de muerte
(legados y herencias).
Por ejemplo una donacin, herencia, etc.
Aunque no se definen los alcances de manera expresa de esta Teora en la
Ley del Impuesto a la Renta, la misma se encuentra implcita en el penltimo
prrafo del artculo 3 de la LIR, as como en el inc. g) del artculo 1 del
reglamento de la LIR, y ha sido as tambin admitida por el Tribunal Fiscal.

3.4. Teora Legalista

La teora legalista, propuesta por Garca Belsunce, afirma que se podr tener
como renta aquella que la ley lo califica como tal; es decir que si el ordenamiento

40[] Caballero Bustamante.2012. En torno al concepto de renta: Anlisis Jurisprudencial y

Pronunciamientos de SUNAT.Pg.2
24

legal establece un supuesto como hecho gravado, la ganancia derivada de este

ser considerada como renta.
Al respecto Villegas (2001) indica que El anlisis de la evoluci6n de los
sistemas fiscales, por consiguiente, demuestra que lo ms razonable es inclinarse
por el criterio funcional que subordina el concepto "renta" a lo que disponen al
respecto los regmenes legales positivos.Y agrega adems, Tal es la concepcin
que Garca Belsunce denomina "legalista" (ver El concepto,..,p.192) y que
adoptan prestigiosos autores latinoamericanos como Gomes de Sousa, Jarach y
Giuliani Fonrouge, as como el profesor Guillermo Ahumada (ver Tratado..., t. 2,
p. 568). Se trata de una posicin congruente con las necesidades fiscales y con
las normas legislativas que deben servirles de instrumento, puesto que conduce a
aceptar el concepto de renta ms adecuado a las modalidades de cada sistema
tributario.[41]

41[] Villegas, HB. 2001. Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. 7 ed. Ed Astrea, Buenos
Aires. Pg.535
25

LITERATURA CONSULTADA
Ataliba, G. 1987. Hiptesis de Incidencia Tributaria. Lima, Ed. Instituto Peruano de
Derecho Tributario. Pag.55
Barco, I. 2009. Teora General de lo Tributario. Lima: Grijley. Pg. 388.
Boeta, A. 1992. Derecho fiscal. Teora y prctica. 2 ed. Mxico. Pag.47
Bravo, J. 2009. La renta como materia imponible en el caso de actividades empresariales y
su relacin con la contabilidad. VII Jornadas Nacionales de Tributacin. Pg 63-64.
Bravo, J. 2010. Fundamentos del derecho tributario, 4 ed. Pg. 69-76.
Bravo, J. 2010. Fundamentos del derecho tributario, 4 ed. Lima. Pg. 105.
De Barros, P. et al. (2003) Tratado de Derecho Tributario. Per, Palestra Ed. Pag.559
Caballero Bustamante.2012. En torno al concepto de renta: Anlisis Jurisprudencial y
Pronunciamientos

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SUNAT.Pg.2

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10

jul.

2015.

Disponible

en:

http://www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/2012/Analisis-Jurisprudencial-yPronunciamientos-de-SUNAT.pdf
DECRETO SUPREMO 135-99-EF TUO del Cdigo Tributario. Consultado 04 jul. 2015.
Disponible en http:// www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/tuocodtrib.doc
DECRETO SUPREMO 135-13-EF TUO del Cdigo Tributario. Consultado 04 jul. 2015.
Disponible en

https://www.pwc.com/es_PE/PE/tax-and-legal-report/assets/edicion-2013-

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Fernndez, J. El concepto de renta en el Per. VIII Jornadas Nacionales de Derecho
Tributario.

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http://www.ipdt.org/editor/docs/07_VIIIJorIPDT_JFC.pdf

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Disponible

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Garca, R. 1978. Manual del Impuesto a la Renta. Buenos Aires. Consultado 08 jul.
2015.

Disponible

en

http://med.utrivium.com/cursos/143/l.1.21_lectura_sugerida_instrumentos_financieros_deri
vados.pdf
Garca, H.1967. El concepto de Rdito en la Doctrina y en el Derecho Tributario. Buenos
Aires.Pg.122
Giuliani, CM.1978. Derecho Financiero. 2 ed. Depalma Buenos Aires. Pg. 364
Huaman, R. 2009. Cdigo Tributario Comentado. 5 ed. Editorial Juristas, Lima Pg. 25.
Huaman, R. 2009. Cdigo Tributario Comentado. 5 ed. Editorial Juristas, Lima. Pg 26.

Iras, JM. 2004. Catlogo de trminos y sus acepciones utilizadas en administracin

financiera y tributaria. 5 ed. Ed. Superintendencia de Administracin Tributaria de
Guatemala. Pg. 198.
Jarach, D. 1969. Curso Superior de Derecho Tributario. Buenos Argentina. Pg. 370

Ossorio, M. 1987. Diccionario de ciencias jurdicas, polticas y sociales. Ed.

Heliasta S.R.L. Buenos Aires, Argentina. Pg.505
Prez, J. 2009. Introduccin al Sistema Tributario Espaol. 9 Edicin. Ediciones CEF,
Espaa. Pg. 30
Villegas, HB. 2001. Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. 7 ed. Ed Astrea,
Buenos Aires. Pg.533

27