Casos Prcticos: Contabilizacin de las existencias al amparo de la NIFF para las PYMES

CASO N 1: RECONOCIMIENTO DE COSTO DE PRODUCCIN

La empresa SALAME S.A.C. ha realizado la compra durante el ao 2011 de materiales de
construccin por la suma de S/. 50,000 ms IGV, con el fin de llevar a cabo la construccin de
departamentos para la venta. Al respecto, nos proporciona los siguientes datos:
Materiales consumidos: S/. 40,000
Mano de obra directa: S/. 20,000
Essalud:
S/. 1,800
ONP:
S/. 2,600
Costos Indirectos de
S/. 3,000
Fabricacin:
ms IGV
Nos solicitan, se les asesore sobre el tratamiento contable y tributario respecto a las referidas
adquisiciones, as como la contabilizacin del mismo y determinar el costo de los productos
terminados
SOLUCIN:
a. Tratamiento Contable
El Prrafo 13.4 de la Seccin 13 de la NIFF para las PYMES, Inventarios establece que los
inventarios deben ser medidos al importe menor entre el costo de adquisicin, produccin o
fabricacin, con respecto al precio de venta estimado menos los costos de terminacin y venta.

As, el Prrafo 13.8 seala que el costo de transformacin comprende; los costos directamente
atribuibles relacionados con las unidades de produccin, tales como mano de obra directa.
Tambin incluirn una distribucin sistemtica de los costos indirectos de produccin variables o
fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.
Son costos indirectos de produccin fijos, los que permanecen relativamente constante, por
ejemplo, la depreciacin de las mquinas, mientras que las variables son aquellas que varan
directamente con la produccin.

Como se puede apreciar, en el caso que se construya departamentos para efectos de su

enajenacin, los mismos debern empresa; debiendo ser valuados segn los costos de
transformacin incurridos, los cuales estn formados por la Materia prima, la Mano de obra directa
y los Costos indirectos de produccin. Siendo ello as, los asientos contables a seguir son:

1. Por la compra de la materia prima

y el consumo de la misma
2. Por la mano de obra directa utilizada

3. Por los costos

fabricacin incurridos

indirectos

de

4. Por los productos terminados

Una vez concluidos los departamentos,

reconoceremos las existencias, realizando
el siguiente registro:

b. Tratamiento Tributario
El numeral 2 del artculo 20 de la Ley del
Impuesto a la Renta considera que el
costo de produccin o construccin de un
bien, comprende: los materiales directos
utilizados, la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricacin o
construccin.

Como se puede apreciar, a efectos

tributarios, el costo de produccin ser el

mismo que hemos desarrollado a efectos

contables.

El
Prrafo
13.3 de
la
Seccin
13 de la
NIFF
para las
PYMES,

CASO N 2: RECONOCIMIENTO DE MERMAS

ANORMALES
La empresa GRANO DORADO SRL,
dedicada a la venta de maz para la industria
panificadora, en el mes de Marzo 2011 realiz
la compra de mercadera por un valor de S/.
30,000 ms IGV, ingresndolo de inmediato al
almacn de la empresa. Posteriormente la
referida mercadera fue enviada a un
establecimiento anexo de la empresa va
martima, pero durante la travesa, sta fue
daada producto de la humedad anormal de las
condiciones climticas en la cual estaba siendo
transportada, siendo desechada durante el
trayecto. El monto de la prdida asciende a la
suma de S/. 20,000.
Al respecto nos planten las siguientes
consultas:
La cuanta correspondiente a la mercadera
daada debe asumirse como costo o como
gasto?
De ser gasto ser aceptado tributariamente?
El tratamiento contable que corresponde a este
caso.
SOLUCIN:
a) Tratamiento Contable

Inventarios seala que son costos excluidos de

los inventarios los siguientes:
Como se puede apreciar el importe de mermas
anormales, deben ser contabilizados como
gastos del ejercicio en la cual se produce la
prdida de la mercanca, de manera que los
asientos contables que corresponden a este
tipo de operaciones, son los siguientes:

1. Por la compra de la mercadera y su

ingreso al almacn

Ahora bien, el inciso c) del artculo 21 del

Reglamento de la referida ley, define a las
mermas y desmedros de existencias de la
siguiente manera:

2. Por la contabilizacin de las mermas

anormales

Merma: Prdida fsica, en el

volumen, peso o cantidad de las
existencias, ocasionada por causas
inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo.

Desmedro: Prdida
de
orden
cualitativo e irrecuperable de las
existencias, hacindolas inutilizables
para los fines a los que estaban
destinados.

Respecto a las mermas, tributariamente

debern encontrarse acreditadas mediante
un informe tcnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado o
por el organismo tcnico competente, el
mismo que deber contener la metodologa
y las pruebas realizadas; de lo contrario la
administracin no admitir la dicha
deduccin.

En lo que respecta a los desmedros, la

SUNAT
aceptar
como
prueba
la
destruccin de las existencias efectuadas
ante Notario Pblico o Juez de Paz, previa
comunicacin a dicha entidad en un plazo
no menor de seis das hbiles anteriores a
la fecha en que llevar el dicho acto.

b) Tratamiento Tributario
De conformidad con el inciso f) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
califican como gastos deducibles, las
prdidas originadas por las mermas y
desmedros de existencias que se encuentren
debidamente justificadas.

Ahora bien, debemos sealar que la doctrina

contable considera a las mermas y
desmedros normales como parte del costo
del producto, y aquellas que resulten de
naturaleza anormal, debern reconocerse
como gasto en el ejercicio en que se
originen.

Ahora bien, cabe preguntarnos ante qu tipo

de situacin nos encontramos, ante una
merma normal o anormal. Tomando en
cuenta, que parte de las mercaderas
compradas fueron daadas producto de la
humedad y por las condiciones del traslado,
situacin que resulta un hecho no habitual, el
costo de dicha mercadera calificar como
una merma anormal, debiendo asumirse
como gasto del ejercicio. En ese sentido,
para que esta prdida sea deducible debe
cumplirse con las condiciones antes
previstas, aplicables a las mermas.