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Informe Tributario

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Área Tributaria

 

Contenido

   
 

Informe TrIbuTarIo

entregan documentos autorizados conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago?

¿Se debe aplicar la detracción en aquellas operaciones de servicios donde se

I - 1

     

Tratamiento contable y tributario de bienes recibidos como bonificación

I - 7

acTualIdad y aplIcacIón prácTIca

 

Consideraciones a tomar en cuenta en el caso de las liquidaciones de compra

I-12

 

Algunas consideraciones a raíz de la publicación de la RS Nº 063-2012/SUNAT sobre las prestaciones de servicios sujetas al Sistema de Detracciones

I-15

     

¿Debo Utilizar Guía de Remisión en todos los casos que transporte bienes?

I-18

 

noS preG. y conTeSTamoS

Sistema de detracciones

 

I-21

 

análISIS JurISprudencIal

Aplicación del iTAN en el caso de la fusión por absorción

 

I-23

 

JurISprudencIa al dÍa

infracción por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago

 

I-25

 

GloSarIo TrIbuTarIo

   

I-25

 

IndIcadoreS TrIbuTarIoS

   

I-26

   

¿Se debe aplicar la detracción en aquellas

operaciones de servicios donde se entregan

documentos autorizados conforme

al Reglamento de

Comprobantes de Pago?

Ficha Técnica
Ficha Técnica

Autor : Dr. Mario Alva Matteucci

   

y

sistema de emisión permitan un

 

4º del Reglamento de Comproban- tes de Pago, se señalan una serie

de documentos que para el fisco permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario y/o ejercer el derecho al crédito fiscal, según sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o usuario y se discrimine el impuesto. Cabe referir que los documentos au- torizados no tienen un formato esta- blecido, ni tampoco medidas mínimas ni máximas, solo deben contener los datos de identificación del adquirente del bien o del usuario del servicio brindado. También se exige que se discrimine el impuesto.

3. ¿Cuáles son los documentos

adecuado control tributario y se en- cuentren expresamente autorizados,

Título : ¿Se debe aplicar la detracción en aquellas operaciones de servicios donde se entregan documentos autorizados conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago?

de manera previa, por la SUNAT.

 

El sistema de detracciones se aplica

 

a los comprobantes que permiten

deducir gasto o costo para efectos tributarios, en los cuales existan ope-

Fuente: Actualidad Empresarial Nº 253 - Segunda Quincena de Abril 2012

1. Introducción

raciones gravadas con el IGV, por lo que estarían descartados los recibos por honorarios profesionales y las boletas de venta 1 , lo mismo sucede con las liquidaciones de compra y los tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras. El motivo del presente informe es determinar si se debe aplicar la de- tracción en operaciones de servicios en las cuales se emitan documentos autorizados, tomando en cuenta que

En el texto del artículo 2º del Regla- mento de Comprobantes de Pago, el cual fuera aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SU- NAT, y normas modificatorias, señala cuáles son los documentos que son considerados como comprobantes de pago, siempre que cumplan las carac- terísticas y requisitos establecidos en el mencionado Reglamento. Dentro de los comprobantes que normalmente apreciamos en las ope- raciones comerciales tenemos a las Facturas, los Recibos por Honorarios, las Boletas de Venta, las Liquidaciones de Compra, los Tickets o Cintas emiti- dos por máquinas registradoras. En el mismo artículo 2º se mencio- na que también son considerados como comprobantes, de pago los documentos autorizados contenidos en el numeral 6) del artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de Pago. También se mencionan otros documentos que por su contenido

 

a

partir del 2 de abril de 2012 se han

autorizados consignados en el Reglamento de Comprobantes de Pago?

incorporado al sistema de detraccio- nes todos los demás servicios afectos

al

Impuesto General a las Ventas con

La lista de documentos autorizados señalada en el punto anterior son los siguientes:

el 9% siempre que las operaciones

superen los S/.700, conforme lo seña-

la

la Resolución de Superintendencia

3.1. Boletos de transporte aéreo que emiten las compañías de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo regular de pasajeros De acuerdo al literal a) del numeral 6.1 del artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de Pago, se consi- dera como documento autorizado a los boletos de transporte aéreo que emiten las compañías de aviación

N° 063-2012/SUNAT.

 
 

2. ¿Qué debemos entender por documentos autorizados?

 

Conforme lo determina el texto del acápite 6.1 del numeral 6 del artículo

 
 

1

Salvo en el caso en los cuales se haya realizado una operación con alguna entidad del sector público nacional y la misma supere los S/.700, por lo que esta es una excepción a la regla general de aplicar la detracción solo a las facturas.

N° 253

aplicar la detracción solo a las facturas. N ° 2 5 3 Segunda Quincena - Abril

Segunda Quincena - Abril 2012

Actualidad Empresarial

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Informe Tributario

Comercial por el servicio de trans- porte aéreo regular de pasajeros, de conformidad con lo dispuesto en la Ley N° 27261, Ley de Aeronáutica Civil del Perú 2 .

Al verificar el texto del artículo 101º de la Ley Nº 27261 se verifica la regulación del contrato de trans- porte de pasajeros, precisando que el contrato de transporte aéreo de pasajeros debe constar por escrito. El billete de pasaje acredita la existencia del contrato. Con referencia al billete de pasaje, se determina que este puede ser un documento de transporte individual

o colectivo que puede ser reempla-

zado por otros medios electrónicos, los que tienen los mismos efectos para las partes y terceros, el cual necesariamente debe contener la información y demás condiciones que se señalen en la reglamentación respectiva. En el caso que ocurra la ausencia, irregularidad o pérdida del billete de pasaje, ello no invalida la existencia del contrato de transporte aéreo, el que puede acreditarse con cualquier otro medio de prueba, bajo respon- sabilidad del transportador.

3.2. Documentos emitidos por las em- presas del sistema financiero y de seguros, y por las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público De acuerdo al literal b) del numeral 6.1 del artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de Pago, se considera como documento autorizado a los do- cumentos emitidos por las empresas

del sistema financiero y de seguros, y por las cooperativas de ahorro y cré- dito no autorizadas a captar recursos del público, que se encuentren bajo

el control de la Superintendencia de

Banca y Seguros.

3.3. Documentos emitidos por las Ad- ministradoras Privadas de Fondos de Pensiones y por las Entidades Prestadoras de Salud De acuerdo al literal c) del numeral 6.1 del artículo 4º del Reglamen- to de Comprobantes de Pago, se considera como documento auto- rizado a los documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y por las Entidades Prestadoras de Salud, que se encuentren bajo la supervisión de la Superintendencia de Admi- nistradoras Privadas de Fondos de

2 El texto completo de la Ley de Aeronáutica Civil del Perú, aprobada por la Ley Nº 27261 se puede consultar en la siguiente página web:

http://www.mtc.gob.pe/portal/transportes/aereo/normaslegales/

docs/PDF/Ley_de_Aeronautica_Civil_27261.pdf

Pensiones y de la Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud, respectivamente, cuando estén referidos a las operaciones compa- tibles con sus actividades según lo establecido por las normas sobre la materia.

3.4. Recibos emitidos por los servicios públicos de suministro de energía eléctrica y agua; así como por los servicios públicos de telecomuni- caciones De acuerdo al literal d) del numeral 6.1 del artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de Pago, se considera como documento autorizado a los recibos emitidos por los servicios públicos de suministro de energía eléctrica y agua; así como por los ser- vicios públicos de telecomunicaciones que se encuentren bajo el control del Ministerio de Transportes, Comunica- ciones, Vivienda y Construcción y del Organismo Supervisor de Inversión Privada en Telecomunicaciones (OSIP- TEL). Los servicios complementarios a los servicios públicos señalados podrán incluirse en el mismo recibo. Las empresas concesionarias del servicio de telefonía que están bajo el control de OSIPTEL podrán incluir en los comprobantes de pago que emitan, según el formato que autorice la SUNAT y bajo las condiciones que esta establezca, los comprobantes de pago correspondientes a:

- Los servicios de la serie 80C que prestan las empresas suscriptoras autorizadas por OSIPTEL;

- Los servicios de buscapersonas que prestan las empresas conce- sionarias de los mismos utilizando la serie de numeración 16XX u otra aprobada para tal efecto por el Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Cons- trucción;

- Los servicios portadores de larga distancia nacional o internacional que prestan las empresas conce- sionarias de los mismos, previo acuerdo con la empresa conce- sionaria del servicio de telefonía o de acuerdo a lo establecido por OSIPTEL mediante Resoluciones de Consejo Directivo N°s 061- 2001-CD/OSIPTEL y 062-2001- CD/OSIPTEL. El mencionado formato deberá identificar claramente a cada una de las empresas, así como los servicios prestados, consignando en cada caso, como mínimo: datos de identificación del obligado (número de RUC y razón

o denominación social), número co-

rrelativo del comprobante de pago,

descripción o tipo de servicio presta- do, importe del mismo discriminando

el monto de los tributos que gravan el

servicio y otros cargos adicionales, en su caso y el importe total del servicio prestado. Cada comprobante incluido en el formato, será considerado en forma independiente para todo efecto tributario.

Los servicios públicos señalados en

el primer párrafo del presente literal

no comprenden a aquellos que son prestados con la finalidad de ser comercializados a terceros. Tratándose de recibos emitidos 3 a

nombre del arrendador o subarren- dador del inmueble, se entenderá identificado al arrendatario o sub- arrendatario como usuario de los servicios públicos a los que se refiere el presente literal, siempre que en el contrato de arrendamiento o subarrendamiento se estipule que la cesión del uso del inmueble incluye

a los servicios públicos suministrados

en beneficio del bien y que las firmas de los contratantes estén autenticadas notarialmente. Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, si las firmas son autenticadas con posterioridad al inicio del plazo del arrendamiento o subarrendamiento, solo permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario, crédito deducible o ejercer el derecho al crédito fiscal, los recibos emitidos a partir de la fecha de certi- ficación de las firmas.

Sobre el tema en otra publicación precisamos lo siguiente: “A nuestro entender, esta es una regla en la cual el legislador ha procurado salvar la situación en la cual se le permite al inquilino u ocupante del predio arrendado o cedido, utilizar el crédito fiscal que se encuentra descrito en los compro- bantes de pago que fueron emi- tidos directamente al titular del predio a cargo de las compañías de servicios. En este sentido, como regla general observamos que no es posible utilizar el crédito fiscal en comprobantes de pago o do- cumentos autorizados que hayan sido emitidos a personas distintas al titular.

3 Conforme lo establece el artículo 1º de la Ley N° 28334, existe la obligación para las empresas que brindan los servicios públicos de electricidad, saneamiento y telecomunicaciones de consignar en el dorso del comprobante que emitan a sus usuarios finales o

abonados, el significado de los conceptos facturables. Si se desea consultar el texto completo de la mencionada Ley se puede acce- der a la siguiente página web: http://www.sedapal.com.pe/c/

document_library/get_file?uuid=b27b30b0-d613-4cb3-

8743-d1672d87695a&groupId=29544

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Instituto Pacífico

N° 253

8743-d1672d87695a&groupId=29544 I - 2 Instituto Pacífico N° 253 Segunda Quincena - Abril 2012

Segunda Quincena - Abril 2012

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Área Tributaria

Ello nos permite apreciar que en la práctica se tratarían de condiciones establecidas a efectos de poder considerar la toma del crédito fiscal que está discriminado en los comprobantes emitidos por el uso de los servicios de energía eléctrica, agua y teléfono” 4 .

3.5. Pólizas emitidas por las bolsas de valores, bolsas de productos o agentes de intermediación, por operaciones realizadas en las bolsas de valores o bolsas de productos

De acuerdo al literal e) del numeral

6.1 del artículo 4º del Reglamento de

Comprobantes de Pago, se considera como documento autorizado a las pólizas emitidas por las bolsas de valores, bolsas de productos o agentes de intermediación, por operaciones realizadas en las bolsas de valores o bolsas de productos autorizadas por la CONASEV.

También se encuentran dentro de este rubro a las pólizas emitidas por los agentes de intermediación, por operaciones efectuadas fuera de las bolsas de valores y bolsas de produc- tos autorizadas por la CONASEV, con valores inscritos o no en ellas.

3.6 .Cartas de porte aéreo y cono- cimientos de embarque por el servicio de transporte de carga aérea y marítima

De acuerdo al literal f) del numeral

6.1 del artículo 4º del Reglamento de

Comprobantes de Pago, se considera como documento autorizado a las cartas de porte aéreo y conocimien- tos de embarque por el servicio de transporte de carga aérea y marítima, respectivamente. Con relación a las cartas de porte aéreo nacional, la Resolución de Superintendencia Nº 044-97/SUNAT, aprueba las normas sobre las cartas de porte aéreo emitidas por el servi- cio de transporte nacional de carga aérea 5 . Específicamente el artículo 2º de dicha norma precisa que la misma tiene por objeto señalar las obligaciones pertinentes, así como los requisitos mínimos y característi- cas que deberán tener las cartas de porte aéreo nacional emitidas por el transportista, sin los cuales no per- mitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el derecho al crédito fiscal o al crédito deducible, según sea el caso.

4 Esta información se puede consultar en la siguiente página web:

http://blog.pucp.edu.pe/item/110745/la-legalizacion-de-

documentos-y-firmas-ante-notario-como-medio-probatorio-

ante-sunat

5 El texto completo de la Resolución de Superintendencia Nº 044-97/ SUNAT puede consultarse en la siguiente página web: http://www.

sunat.gob.pe/legislacion/superin/1997/044.htm

3.7. Pólizas de adjudicación emitidas con ocasión del remate o adjudi- cación de bienes por venta forza- da, por los martilleros públicos De acuerdo al literal g) del numeral

6.1 del artículo 4º del Reglamento de

Comprobantes de Pago, se considera como documento autorizado a las pólizas de adjudicación emitidas con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada, por los mar- tilleros públicos y todas las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros. Con relación a las pólizas de adju- dicación emitidas por martilleros públicos y entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de ter- ceros, la Resolución de Superinten- dencia Nº 038-98/SUNAT aprueba las normas sobre las pólizas de ad- judicación emitidas con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada, por los martilleros públicos y las entidades que rema- ten o subasten bienes por cuenta de terceros 6 . Específicamente, el artícu- lo 2º de dicha norma precisa que la misma tiene por objeto señalar las obligaciones pertinentes, así como los requisitos mínimos y característi- cas que deberán tener las pólizas de adjudicación, sin los cuales no serán considerados comprobantes de pago ni permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el derecho al crédito fiscal o al crédito deducible, según sea el caso. La comisión y cualquier otro ingreso que obtengan los martilleros públi- cos y entidades por los remates que realicen no deberá ser incluida en la póliza de adjudicación, debiendo emitir el comprobante de pago que corresponda.

Los martilleros públicos y las entida- des que intervengan en estos actos deberán contar con autorización de la SUNAT, quedando designados como agentes de retención del Impuesto que corresponda al ejecutado.

3.8. Certificados de pago de regalías emitidos por Perupetro S.A. De acuerdo al literal h) del numeral

6.1 del artículo 4º del Reglamento de

Comprobantes de Pago, se considera como documento autorizado a los certificados de pago de regalías emi- tidos por Perupetro S.A., siempre que cumplan con los requisitos y caracte- rísticas establecidos por resolución ministerial.

6 El texto completo de la Resolución de Superintendencia Nº 038-98/ SUNAT puede consultarse en la siguiente página web: http://www.

sunat.gob.pe/legislacion/superin/1998/038.htm

3.9. Formatos proporcionados por EsSalud para los aportes al Segu- ro Complementario de Trabajo de Riesgo

De acuerdo al literal i) del numeral

6.1 del artículo 4º del Reglamento de

Comprobantes de Pago, se considera como documento autorizado a los for- matos proporcionados por el lnstituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) 7 para los aportes al Seguro Comple- mentario de Trabajo de Riesgo que efectúen las entidades empleadoras a través de las empresas del sistema financiero nacional.

3.10. Documentos emitidos por las

empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crédito y/o débito emitidas por bancos e instituciones financie- ras o crediticias, domiciliados o no en el país De acuerdo al literal j) del numeral 6.1 del artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de Pago, se con- sidera como documento autorizado a los documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crédito y/o débito emitidas por bancos e instituciones financieras o crediti- cias, domiciliados o no en el país. Estas empresas podrán incluir en los comprobantes de pago que emitan, según el formato que autorice la SUNAT y bajo las condiciones que esta establezca, las comisiones que los referidos bancos e instituciones perciban de los establecimientos afiliados a los mencionados sistemas de pago.

3.11. Documentos que emitan las empresas recaudadoras de la denominada garantía de red principal a la que hace referen- cia el numeral 7.6 del artículo 7° de la Ley N° 27133 - Ley de promoción del desarrollo de la industria del gas natural por los servicios que prestan

De acuerdo al literal k) del numeral

6.1 del artículo 4º del Reglamento de

Comprobantes de Pago, se considera como documento autorizado a los documentos que emitan las empresas recaudadoras de la denominada Ga- rantía de red principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7° de la Ley N° 27133 - Ley de Pro- moción del Desarrollo de la Industria del Gas Natural por los servicios que

7 Hay que precisar que el texto de la norma materia del presente comentario hace referencia al Instituto Peruano de Seguridad Social - IPPS, entidad que ya no existe, ya que todas sus funciones fueron asumidas por ESSALUD, segun lo dispone la Ley 27056 a partir del año 1999.

N° 253

dispone la Ley 27056 a partir del año 1999. N ° 2 5 3 Segunda Quincena

Segunda Quincena - Abril 2012

Actualidad Empresarial

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Informe Tributario

prestan, en los que se podrán incluir, según el formato que autorice la SU- NAT y bajo las condiciones que esta establezca, los comprobantes de pago correspondientes a la garantía de red principal 8 . El mencionado formato deberá identificar claramente a cada una de las empresas, así como los servicios prestados o conceptos cobrados, con- signando en cada caso, como mínimo:

datos de identificación del obligado (número de RUC y razón o denomi- nación social), número correlativo del comprobante de pago, descripción o tipo de servicio prestado o concepto cobrado, importe del mismo discri- minando el monto de los tributos que gravan el servicio y otros cargos adicionales, en su caso, y el importe total. Cada comprobante, incluido en el formato, será considerado en forma independiente para todo efecto tributario.

3.12. Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros, siempre que cuenten con la autoriza- ción de la autoridad compe- tente

De acuerdo al literal l) del numeral 6.1 del artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de Pago, se con- sidera como documento autorizado

a los boletos de viaje emitidos por

las empresas de transporte nacional de pasajeros, siempre que cuenten con la autorización de la autoridad competente, en las rutas autoriza- das. Es pertinente mencionar que a través de la Resolución de Superintendencia N° 156-2003/SUNAT se dictaron las normas sobre el boleto de viaje que emiten las empresas de transporte terrestre público nacional de pasaje- ros. Dicha norma 9 fue publicada en el diario oficial El Peruano el 16 de

agosto de 2003 y se encuentra vigente

a

partir del 17 de agosto de 2003.

3.13.

Boletos emitidos por las com-

pañías de aviación comercial que prestan servicios de trans- porte aéreo no regular de pasajeros y transporte aéreo especial de pasajeros De acuerdo al literal ll) del numeral

8 El numeral 7.6 del artículo 7° de la Ley N° 27133, Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del Gas Natural precisa que la Comisión de Tarifas de Energía - CTE incorporará periódicamente a la tarifa eléctrica en el rubro correspondiente al peaje del Sistema Principal de Transmisión Eléctrica a que se refiere el artículo 59° del Decreto Ley N° 25844, Ley de Concesiones Eléctricas, un cargo que se denominará Garantía por Red Principal. Dicho cargo permitirá cubrir, de ser necesario, los ingresos garantizados. El texto completo de la Ley N° 27133 puede consultarse en la siguiente dirección web:

http://intranet2.minem.gob.pe/web/archivos/dgh/legislacion/

ley27133.pdf

9 El contenido completo de la Resolución de Superintendencia N° 156-2003/SUNAT se puede consultar en la siguiente página web:

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2003/156.htm

6.1 del artículo 4º del Reglamento de

Comprobantes de Pago, se considera como documento autorizado a los boletos emitidos por las compañías de aviación comercial que prestan servicios de transporte aéreo no re- gular de pasajeros y transporte aéreo especial de pasajeros.

Resulta necesario mencionar que a través de la Resolución de Super- intendencia N° 166-2004-SUNAT, publicada en el diario oficial El Peruano el 4 de julio de 2004, se aprobaron las normas para la emi- sión de boletos de transporte aéreo de pasajeros 10 .

3.14. Documentos emitidos por el operador de las sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de exploración y explotación de hidrocarburos

De acuerdo al literal m) del numeral

6.1 del artículo 4º del Reglamento de

Comprobantes de Pago, se considera como documento autorizado a los do- cumentos emitidos por el operador de las sociedades irregulares, consorcios,

joint ventures u otras formas de con- tratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad indepen- diente y que se dediquen a activida- des de exploración y explotación de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecución del contrato o sociedad, que el operador y las demás partes realicen conjunta- mente en una misma operación.

El documento que emita el operador incluirá, bajo las condiciones que la SUNAT establezca, a los documentos a que se refiere el inciso n) del presente numeral. Cada comprobante será considerado en forma independiente para todo efecto tributario. Sobre el tema recomendamos revisar la Resolución de Superintendencia

, la cual

aprueba las normas sobre documen- tos emitidos por el operador y los demás partícipes de entidades o con- tratos sin contabilidad independiente. En esta última norma es pertinente revisar el texto del artículo 2°, el cual determina que: “Los Documentos del Operador y del Partícipe se- rán emitidos únicamente en los casos previstos en el numeral 1

N° 180-2004/SUNAT

11

10 Si se desea consultar el texto completo de la Resolución de Superintendencia N° 166-2004/SUNAT se puede acceder a la siguiente dirección web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/

superin/2004/166.htm

11 Si se desea consultar el texto completo de la mencionada norma se puede acceder a la siguiente dirección web: http://www.sunat.

gob.pe/legislacion/superin/2004/180.htm

del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago. En caso se opte por su emisión, la misma deberá ser realizada de manera conjunta. Sin perjuicio de lo señalado en el párrafo anterior, el Operador y los demás Partícipes podrán optar por emitir facturas, de acuerdo con lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago”.

3.15. Documentos correspondientes a las demás partes, distintas del operador, de las socieda- des irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de exploración y explotación de hidrocarburos

De acuerdo al literal n) del numeral

6.1 del artículo 4º del Reglamento

de Comprobantes de Pago, se con-

sidera como documento autorizado

a los documentos correspondientes

a las demás partes, distintas del

operador, de las sociedades irre- gulares, consorcios, joint ventures

u otras formas de contratos de

colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independiente

y que se dediquen a actividades

de exploración y explotación de

hidrocarburos, por la transferencia

de bienes obtenidos por la ejecución

del contrato o sociedad, que todas las partes realicen conjuntamente en una misma operación. Estos documentos serán incluidos, bajo las condiciones que la SUNAT establezca, en el documento a que se refiere el numeral 3.14 del presente informe. Cada comprobante será considerado en forma independiente para todo efecto tributario.

3.16. Recibos emitidos por el servi- cio público de distribución de

gas natural por red de ductos,

prestado por las empresas concesionarias de dicho servi- cio

De acuerdo al literal o) del numeral

6.1 del artículo 4º del Reglamento de

Comprobantes de Pago, se considera como documento autorizado a los re-

cibos emitidos por el servicio público

de

distribución de gas natural por red

de

ductos, prestado por las empresas

concesionarias de dicho servicio, a que se refiere el Reglamento de Distribución de Gas Natural por Red de Ductos, aprobado por Decreto Supremo N° 042-99-EM y normas modificatorias.

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Instituto Pacífico

N° 253

Decreto Supremo N° 042-99-EM y normas modificatorias. I - 4 Instituto Pacífico N° 253 Segunda Quincena

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Área Tributaria

El recibo incluirá los cargos detallados

en el artículo 106° del Reglamento de Distribución de Gas Natural por Red de Ductos 12 y podrá servir asimismo para facturar los conceptos a que se refieren los artículos 67°, 68° y 77° del citado Reglamento.

A efectos de la emisión de este recibo,

el servicio público de distribución de gas natural por red de ductos no

comprende a aquel que es prestado con la finalidad de ser comercializado

a terceros.

Recomendamos revisar el texto de la Resolución de Superintendencia N° 198-2004/SUNAT a través de la cual se aprobaron las normas sobre recibos de distribución de gas natu- ral 13 .

3.17. Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares, a las que se refiere el artículo 103° del Reglamento Nacional de Vehículos De acuerdo al literal p) del numeral 6.1 del artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de Pago, se considera como documento autorizado a los documentos que emitan los conce- sionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares, a las que se re- fiere el artículo 103° del Reglamento Nacional de Vehículos 14 , aprobado por Decreto Supremo Nº 058-2003- MTC y normas modificatorias, y el artículo 4° de la Ordenanza N° 694 de la Municipalidad Metropolitana de Lima, por la prestación de dicho servicio 15 . Los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares po- drán realizar la impresión de estos documentos, previa solicitud de autorización a la SUNAT a través del Formulario N° 806 - “Formulario de Autorización de Impresión”, mediante sistema computarizado, respecto de la serie asignada al punto de emisión y el rango de compro- bantes de pago a imprimir. En dicho formulario, se consignará los datos del concesionario del servicio de revisiones técnicas vehiculares en el

12

Si

se desea revisar el texto completo del Reglamento de distribución

de Gas Natural por Red de Ductos se puede acceder a la siguiente página web: http://www.minem.gob.pe/minem/archivos/file/

Hidrocarburos/normas_legales/ds042-99.pdf

13

El

texto completo de esta norma puede consultarse al acceder a

la

siguiente página web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/

superin/2004/198.htm

14

El texto completo de la presente norma se puede consultar al acceder

a la siguiente dirección web: http://transparencia.mtc.gob.pe/

idm_docs/normas_legales/1_0_1021.pdf

15

El

texto del artículo 4° de la Ordenanza N° 694 determina que exis-

ten cuatro (4) tipos de revisiones técnicas vehiculares: (i) revisiones

técnicas vehiculares ordinarias o periódicas; (ii) revisiones técnicas vehiculares de incorporación; (iii) revisiones técnicas vehiculares complementarias y (iv) revisiones técnicas vehiculares voluntarias.

El texto completo de la referida norma se puede consultar al acceder

a la siguiente página web: http://www.soat.com.pe/articulos/

Revisiones%20Tecnicas%20Vehiculares.pdf

rubro destinado a la identificación de la imprenta. Los referidos documentos deberán cumplir con los siguientes requisitos y características, necesariamente im- presos:

1.

Datos de identificación del conce- sionario del servicio de revisiones técnicas vehiculares:

Denominación o razón social. Adicionalmente, deberá consig- nar su nombre comercial, si lo tuviera.

Número de RUC.

Dirección del domicilio fiscal

y

del establecimiento donde

esté localizado el punto de emi- sión del comprobante de pago.

Podrá consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente.

2.

Numeración: Serie y número correlativo, debiéndose cumplir con lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 9° del presente Reglamento.

3.

Número de autorización de im- presión otorgado por la SUNAT.

4.

Destino del original y copia:

En el original: USUARIO.

En la copia: EMISOR.

El

destino del original y la copia

deberá imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de pago.

La emisión de documentos en más copias que las exigidas, deberá llevar la leyenda “COPIA NO VÁLIDA PARA EFECTO TRI- BUTARIO” colocada en caracteres destacados.

5.

Apellidos y nombres, o denomi- nación o razón social, del propie- tario del vehículo.

6.

Número de RUC del propieta- rio del vehículo. Si este es una persona natural que no requiera sustentar crédito fiscal, gasto o costo para efecto tributario: tipo

y

número de su documento de

identidad.

7.

Clase de revisión técnica, de acuerdo con lo señalado en el artículo 103° del Reglamento Nacional de Vehículos, apro- bado por Decreto Supremo Nº 058-2003-MTC y normas modificatorias, y el artículo 4° de la Ordenanza N° 694 de la Municipalidad Metropolitana de Lima.

8.

Importe unitario de los servicios de revisión técnica prestados.

9. Importe del servicio de revisión técnica prestado, sin incluir los tributos que afecten la operación, ni otros cargos adicionales si los hubiere.

10. Monto discriminado de los tri- butos que gravan la operación y otros cargos adicionales, en su caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa respectiva.

11. Importe total del servicio de revi- sión técnica prestado, expresado numérica y literalmente.

12. Fecha de emisión.

13. Signo que permita identificar la moneda en la cual se emite el comprobante de pago.

14. Número de la revisión técnica.

15. Datos del vehículo:

• Tipo de vehículo, según la clasifi- cación detallada en el numeral 85 del artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 244-2005/ SUNAT.

• Marca y modelo.

• Placa de rodaje.

El concesionario del servicio de re- visiones técnicas deberá mantener una copia almacenada en archivos magnéticos u otro medio de alma- cenamiento de información, el cual

estará a disposición de la SUNAT cuando esta lo requiera. La referida copia podrá ser un registro cuyos cam- pos sean cada uno de los requisitos antes enumerados, con excepción del previsto en el numeral 1 del presente literal. Asimismo, el concesionario del servicio de revisiones técnicas deberá mantener la copia emisor impresa en un archivo ordenado de manera correlativa.

3.18. Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquiriente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crédito emitidas por ellas mis- mas

De acuerdo al literal q) del numeral

6.1 del artículo 4º del Reglamento

de Comprobantes de Pago, se con- sidera como documento autorizado a los documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquiriente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crédito emitidas por ellas mismas.

Cabe indicar que este literal fue incorporado al Reglamento de Comprobantes de Pago a través de la publicación de la Resolución de Superintendencia N° 233-2008/ SUNAT.

N° 253

de Superintendencia N° 233-2008/ SUNAT. N ° 2 5 3 Segunda Quincena - Abril 2012 Actualidad

Segunda Quincena - Abril 2012

Actualidad Empresarial

I-5

I
I

Informe Tributario

4. No se debe realizar la detrac- ción en operaciones de servi- cios en los cuales se emitan documentos autorizados

Al efectuar una revisión de la Re- solución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, norma que aprobó la aplicación del sistema de pago de obligaciones tributarias con el Gobier- no Central a que se refiere el Decreto Legislativo N° 940, apreciamos que en el texto del literal c) del artículo 13° de la mencionada Resolución señala de manera textual que el sis- tema no se aplicará cuando se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago 16 . Ello equivale a decir que si se han emitido cualquiera de los documen- tos autorizados que están descritos en los puntos anteriores del presente informe no se debe realizar la detrac- ción. Situación distinta se presenta cuando las entidades emiten facturas en lugar de un documento autorizado. Por ejemplo, si una institución financiera está prestando el servicio de arrenda- miento de una camioneta y en lugar de emitir un documento autorizado emite una factura, en ese caso la aplicación de la detracción sí corres- ponde, toda vez que no le alcanzaría

la excepción señalada en el numeral

6.1 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago.

5. Al emitirse la Resolución de Superintendencia N° 063- 2012/SuNat para incorporar al sistema de detracciones a los otros servicios: ¿se está dejando sin efecto la exclu- sión cuando se emiten los documentos autorizados?

Aun cuando desde el pasado 2 de abril de 2012 entró en vigencia el texto de la Resolución de Superintendencia N° 063-2012/SUNAT, la cual modificó a la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT incorporando al

sistema de detracciones a los demás servicios afectos al Impuesto General

a las Ventas, ello no significa que se

haya dejado sin efecto el dispositivo

que determina la no aplicación del sistema de detracciones cuando se

16 Para complementar la información relacionada con la no aplicación de la detracción cuando se emitan documentos autorizados, precisamos que en la normatividad que regula la aplicación de la retención del 6%, también se precisa que se encuentran excluidas de la retención las operaciones en las cuales se emitan documentos autorizados, tal como lo señala el texto del literal c) del artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT y normas modificatorias.

emiten documentos autorizados. Lo antes mencionado implica que aun en el caso que el servicio prestado se encuentre dentro de los alcances de las detracciones, por el solo hecho que se emita un documento autorizado ello lo excluye de la realización de las detracciones. Debemos precisar que la Resolución de Superintendencia no ha derogado ni tampoco inaplicado el dispositivo contenido en el texto del literal c) del artículo 13° de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/ SUNAT. Por ejemplo, podemos afirmar que si se va a pagar un recibo de luz, agua o teléfono que califican como servicios públicos y se emiten documentos au- torizados, no le corresponde realizar la detracción. Situación distinta sería cuando las compañías que prestan sus servicios emitieran facturas, ya que en este último supuesto sí le correspon- dería realizar la detracción.

6. Sumillas de informes emitidos por la SuNat en el tema de los documentos autorizados

De manera indirecta 17 la Administra- ción Tributaria ha emitido respecto al tema de los documentos autorizados, los siguientes informes:

6.1. Informe N° 195-2004-SuNat/2

B0000 (21.10.2004)

1. No constituyen comprobantes de pago las denominadas “Liquida- ciones de Cobranza” emitidas por las agencias de viaje.

2. En el supuesto de la existencia de una actividad de mediación por parte de las agencias de via- jes a las compañías de aviación comercial en la colocación de los boletos aéreos, recibiendo co- misiones como contraprestación de dichos servicios; la agencia de viajes deberá emitir el corres- pondiente comprobante de pago a las citadas compañías por dicha prestación de servicios.

3. En el supuesto de la existencia de una prestación de servicio por parte de las agencias de viajes a los adquirentes o usuarios en la adquisición de los boletos aéreos, recibiendo pagos como contra- prestación de dichos servicios; la agencia de viajes deberá emitir el correspondiente comprobante de pago a los citados adquirentes o usuarios.

17 Ello porque no aborda de manera total y directa el tema de la emisión de los documentos autorizados señalados en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

6.2. Informe N° 159-2003-SuNat/2 B0000 (05.05.2003)

SUMILLA:

Los boletos emitidos por las empresas de transporte público urbano de pasajeros, deberán cumplir como mínimo con lo señalado en el artículo 4° del RCP.

El monto a deducir a efectos del Im- puesto a la Renta, tratándose de los boletos de transporte público urbano de pasajeros, es el que corresponda a la retribución por la prestación del servicio devengada en el gravable, siempre que se cumpla con el princi- pio de causalidad. En este caso, la SUNAT puede veri- ficar la cuantía de los gastos susten- tados con comprobantes de pago respecto de los cuales no se exige indicar el importe de la operación, valiéndose para tal efecto de las facultades que le confiere el Código Tributario. Los boletos emitidos por las empre- sas de transporte público urbano de pasajeros tendrán la calidad de comprobantes de pago en la medida que cumplan con todos los requisitos señalados en el RCP, aun cuando en ellos no se consigne el importe del servicio prestado. Respecto de los otros documentos autorizados, a fin de que los mismos sean considerados comprobantes de pago, deberán cumplir con lo dis- puesto en el mencionado Reglamen- to, así como con las disposiciones específicas que la SUNAT determine de acuerdo con lo previsto en el artículo 16° del RCP.

6.3. Informe N° 072-2007-SuNat

/2B0000 (16.04.2007)

1. Cuando el billete de pasaje de transporte aéreo no cumpla con los requisitos mínimos dispuesto por la Resolución de Superinten- dencia Nº 166-2004/SUNAT, las compañías de aviación comercial podrán emitir facturas, boletas de venta o tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras, cuan- do se esté en los casos señalados en el artículo 4º del RCP, pudiendo adjuntar al billete de pasaje, uno de dichos documentos.

2. La obligación de entregar el com- probante de pago en la prestación de dichos servicios debe cumplir- se cuando tenga lugar cualquiera de los supuestos establecidos en el numeral 5 del artículo 5º del RCP, el que ocurra primero, pudiendo ser la oportunidad de la percepción parcial o total de la retribución.

I-6

Instituto Pacífico

N° 253

de la percepción parcial o total de la retribución. I - 6 Instituto Pacífico N° 253

Segunda Quincena - Abril 2012

Actualidad y Aplicación Práctica

I
I

Área Tributaria

Tratamiento contable y tributario de bienes recibidos como bonificación

otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.

4. Aspecto tributario

En el aspecto tributario debemos tener

en cuenta la incidencia en el Impuesto

a la Renta y en el Impuesto General a las Ventas.

4.1. Impuesto a la Renta

Para fines del Impuesto a la Renta, se presenta la interrogante ¿si la bonificación está sujeta al pago a cuenta del impuesto?

la respuesta es NO, ya que el artículo 85°

de la Ley del Impuesto a la Renta estable-

ce que los pagos a cuenta se realizan sobre

los ingresos netos gravados “devengados”

de la tercera categoría obtenido en cada mes. Puesto que no hay norma tributaria que defina el concepto de devengado, debemos supletoriamente remitirnos a

la Norma Internacional de Contabilidad

Nº 18 - NIC 18 Ingresos, según dicha NIC el principio de devengado implica que los ingresos se reconocen en cinco situa- ciones, venta de bienes, prestación de

servicios, intereses, regalías y dividendos, entonces como al recibir una bonificación

el comprador no está vendiendo bienes,

no está prestando servicios, tampoco se trata de intereses, regalías ni dividendos, entonces no tiene porque reconocer un ingreso. Sin embargo, teniendo en cuenta el aspecto contable, es decir que la bonificación disminuye el costo de adquisición, ello implica que para efectos tributarios el costo de ventas será menor, lo que origina una mayor utilidad y el consiguiente mayor pago del Impuesto a la Renta producto de la bonificación recibida.

Por otro lado, en caso de venderse las

bonificaciones recibidas, el ingreso pro- ducto de la venta sí origina el pago del Impuesto a la Renta en vista de que allí

sí se devengan ingresos.

Base legal:

Art. 85° Ley del Impuesto a la Renta, Párrafos 14 al 34 de la NIC 18.

4.2. Impuesto General a las Ventas

En cuanto al IGV, del lado del comprador no hay implicancia alguna, salvo que exista la emisión de una Nota de Crédito emitida por la bonificación, es decir cuando se emitió un comprobante de pago como venta de los bienes entrega- dos en bonificación y luego se procede al descuento por la bonificación vía Nota de Crédito, en la que tendrá que ajustar su crédito fiscal.

Por el lado del vendedor, la Ley del IGV es- tablece que no se considera venta el retiro de bienes mubles que efectúe la empresa como bonificación al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumpla con los siguientes requisitos:

a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a deter- minadas ciscunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros.

b) Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones.

c) Conste en el comprobante de pago o en la Nota de Crédito respectiva.

Base legal:

Art. 3° Inc. a) num. 2 Ley del IGV y Art. 5° num. 13 Reglamento de la Ley del IGV.

Laboratorio tributario contable

Caso Nº 1
Caso Nº 1

Sin emisión de Nota de Crédito por producto igual al comprado

La empresa “Compulaser S.A.C.” que comercializa fotocopiadoras, durante

el mes de abril de 2012 adquirió de su

proveedor “Fotolaser S.R.L.” 100 foto- copiadoras por un valor de S/. 3,000.00 c/u, más IGV (F/001-2568). El proveedor otorga una bonificación de 5 fotocopia- doras de la misma marca y modelo por la adquisición de cada 100 fotocopiadoras, por lo que la empresa mencionada recibe dicha bonificación a fin del mes de abril una vez que llega al acumulado de las 100 fotocopiadoras adquiridas.

La bonificación se entrega con un com- probante de pago (F/001-2592) con la leyenda “Transferencia Gratuita”, la cual hace referencia al valor de venta que hubiera correspondido a la operación, motivo por el cual ya no es necesaria la emisión de la Nota de Crédito.

Se pide explicar el tratamiento tributario

y contable de dicha operación por el

lado del cliente, sabiendo que utiliza el método promedio para la valuación de las existencias.

Solución

Incidencia contable

Contablemente, la bonificación recibida

es una disminución del costo de las mer-

caderías adquiridas, por lo tanto, debe

Ficha Técnica
Ficha Técnica

Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas

Título : Tratamiento contable y tributario de bienes recibidos como bonificación

Fuente: Actualidad Empresarial Nº 253 - Segunda Quincena de Abril 2012

1. Introducción

Con el fin de incrementar las ventas, los negocios aplican como estrategia de ventas obsequiar bienes iguales o diferentes al vendido, siempre que el comprador cumpla ciertas condicio- nes, como por ejemplo cantidad de unidades compradas, monto monetario acumulado, el tipo de bien comprado, etc. dichos obsequios se conocen como bonificación, pero en realidad es una forma de descuento cuyo tratamiento tributario y contable veremos a con- tinuación.

2. La bonificación

De acuerdo con el Diccionario de la Lengua Española de la Real Academia Española define a la bonificación como la acción y efecto de bonificar, a su vez define al acto de bonificar como la acción de conceder a alguien por algún motivo un aumento en la cantidad que ha de cobrar, o un descuento en la cantidad que ha de pagar.

A su vez, Guillermo Cabanellas en su

Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual define a la bonificación como una rebaja o descuento sobre el precio de una mercancía, que se concede a una persona relacionada con el vendedor por algún concepto especial.

Por lo tanto, cuando se otorgan bonifica- ciones en productos se está concediendo un descuento, en vista de que el valor de la compra se prorratea entre el total de productos adquiridos incluyendo los recibidos como bonificación.

3. Aspecto contable

La Norma Internacional de Contabilidad Nº 2° Existencias establece que el costo de adquisición de las existencias com-

prende el precio de compra, los aranceles de importación y los impuestos no recu- perables, el transporte, almacenamiento

y otros costos directamente atribuibles

a la adquisición de las existencias. Los

descuentos comerciales, entre los que tenemos a la bonificación, las rebajas y

N° 253

tenemos a la bonificación, las rebajas y N ° 2 5 3 Segunda Quincena - Abril

Segunda Quincena - Abril 2012

Actualidad Empresarial

I-7

I
I

Actualidad y Aplicación Práctica

I Actualidad y Aplicación Práctica realizarse el ajuste respectivo de dicho costo en el Kardex, ingresando
realizarse el ajuste respectivo de dicho costo en el Kardex, ingresando las nuevas unidades pero
realizarse el ajuste respectivo de dicho
costo en el Kardex, ingresando las nuevas
unidades pero sin valores para determinar
el nuevo costo.
por lo tanto la bonificación no forma
parte de la base imponible para el pago
a cuenta mensual de dicho impuesto.
el Impuesto a la Renta por la mayor
utilidad.
Incidencia en el Impuesto a la Renta
En cuanto al Impuesto a la Renta, pode-
mos decir que no hay ingreso devengado,
La incidencia será al determinar el costo
de ventas, que será menor, producto de
la bonificación, ello hace que la utilidad
sea mayor y por la tanto se tributará
Incidencia en el IGV
Respecto del IGV, no hay incidencia para
el comprador porque la bonificación
recibida no le genera derecho a crédito
fiscal.
Registro de compras del mes de abril de 2012
Fecha de
Fecha
Tipo de
Serie
Número
RUC del
Nombre,
Base
Base
Base
Valor
IGV de
IGV de
IGV de
Otros
Total
Nº de
Fecha
Refe-
emisión
de
compro-
del
del
proveedor
denomi-
imponible
imponi-
imponi-
de las
adquis.
ad-
ad-
tribu-
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cons-
depó-
rencia
venci-
bante o
com-
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nación
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ble de
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que dan
quis.
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tancia
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N/
miento
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pro-
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adquis.
sicio-
derecho
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Débito
o pago
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nes no
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N/Cré-
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grava-
fiscal des-
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impo-
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cios
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cho a
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des-
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ciones
fiscal
créd.
de export.
tin. a
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grav.
y/o de
export.
y a ope-
raciones
no gra-
vadas
no
estar
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destin-
fiscal
des-
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destin-
tin. a
opera-
das a
operac.
ciones
opera-
grav.
grav.
ciones
y/o de
y no
no
export.
grav.
grav.
25/04/12
01
001
2568
xxxxxxxxxxx
Fotolaser
300,000.00
54,000.00
354,000.00
S.R.L
30/04/12
01
001
2592
xxxxxxxxxxx
Fotolaser
0.00
0.00
0.00
S.R.L
total S/.
300,000.00
54,000.00
354,000.00
Asientos contables
———————————— x ————————————
DEBE
HaBER
————————————
x
————————————
DEBE
HaBER
20
mERCaDERíaS
300,000
60 COmPRAS
300,000
61
VaRIaCIóN DE ExIStENCIaS
300,000
601
Mercaderías
x/x Por el destino de las mercaderías.
40 TRIButoS, CoNtRaPREStaCIoNES y aPoRtES aL
SIStEma DE PENSIoNES y DE SaLuD PoR PagaR
54,000
————————————
x
————————————
DEBE
HaBER
401
Gobierno Central
42
CuENtaS PoR PagaR ComERCIaLES - tERCERoS 354,000
4011
Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CuENtaS PoR PagaR ComERCIaLES - tERCERoS
421
354,000
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
10
EfECtIVo y EquIVaLENtE DE EfECtIVo
354,000
4212
Emitidas
101
Caja
x/x Por la compra de mercaderías.
x/x Por el pago al proveedor.
Registro de Inventario Permanente Valorizado
- Detalle del Inventario Valorizado
Periodo
RUC
Razón social
Establecimiento
Código de la existencia
Tipo
Descripción
Código de la unidad de medida
Método de valuación
:
abr-12
:
20152536361
:
:
Compulaser S.A.C.
Av. Circunvalación Nº 568 La Molina Lima
:
25689
:
Mercadería
:
Fotocopiadora
:
07
:
Promedio
Documento de traslado, comprobante de
pago,documento interno o similar
Entradas
Salidas
Saldo final
Tipo de
operación
Tipo
Costo
Costo
(Tabla 12)
Costo
Costo
Costo
Costo
Fecha
(Tabla
Serie
Número
Cantidad
unitario
Cantidad
unitario
Cantidad
total S/.
total S/.
unitario S/.
total S/.
10)
S/.
S/.
25/04/2012
01
001
2568
02
100
3,000.00
300,000.00
100
3,000.00
300,000.00
30/04/2012
01
001
2592
99 (bonifica.)
5
0.00
0.00
105
2,857.142857
300,000.00
I-8
Instituto Pacífico
N° 253
Segunda Quincena - Abril 2012
I
I

Área Tributaria

si fuera por venta y luego se emite la Nota de Crédito respectiva por motivo
si
fuera por venta y luego se emite la
Nota de Crédito respectiva por motivo
de la bonificación (NC/001-150).
cinco unidades bonificadas, para así de-
terminar el nuevo costo.
Caso Nº 2
Se pide explicar el tratamiento tributario
y
contable de dicha operación por el
Con emisión de Nota de Crédito por
producto igual al comprado
La empresa “Compulaser S.A.C.” que co-
mercializa fotocopiadoras, durante el mes
de abril de 2012 adquirió de su proveedor
“Fotosin S.R.L.” 100 fotocopiadoras por
un valor de S/. 3,000.00 c/u, más IGV
(F/001-2568) El proveedor otorga una bo-
nificación de 5 fotocopiadoras de la misma
marca y modelo por la adquisición de cada
100 fotocopiadoras, por lo que la empresa
mencionada recibe dicha bonificación a fin
de mes una vez que llega al acumulado de
las 100 impresoras adquiridas.
lado del cliente, sabiendo que utiliza el
método promedio para la valuación de
las existencias.
Incidencia en el Impuesto a la Renta
En cuanto al Impuesto a la Renta, pode-
mos decir que no hay ingreso devengado,
por lo tanto, la bonificación no forma
parte de la base imponible para el pago
a cuenta mensual de dicho impuesto.
Solución
Incidencia contable
Contablemente, la bonificación recibida
es
una disminución del costo de las mer-
La incidencia será al determinar el costo
de ventas, que será menor, producto de
la bonificación y la utilidad será mayor,
por la tanto se tributará el Impuesto a la
Renta por la mayor utilidad.
caderías adquiridas, por lo tanto, debe
realizarse el ajuste respectivo de dicho
costo en el Kardex, ingresando las nuevas
unidades con sus respectivos valores, y
luego, con motivo de la Nota de Crédito
La bonificación se entrega con un com-
probante de pago (F/001-2592) como
se
debe dar salida solo a los valores, mas
no las unidades que corresponden a las
Incidencia en el IGV
Respecto del IGV, no hay incidencia para
el comprador porque la bonificación
recibida no le genera derecho a crédito
fiscal.
Registro de compras del mes de abril de 2012
Fecha de
Fecha
Tipo
Serie
Núme-
RUC del
Nombre,
Base
Base
Base
Valor
IGV de
IGV de
IGV de
Otros
Total
Nº de
Fecha
Refe-
emisión
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bante
bante
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N/Cré-
de
o
proveedor
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derecho
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fisc.
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fiscal
créd.
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vadas
no
estar
ciones
destin-
fiscal
des-
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destin-
tin. a
opera-
das a
operac.
ciones
opera-
grav.
grav.
ciones
y/o de
y no
no
export.
grav.
grav.
25/04/12
01
001
2568
xxxxxxxxxxx
Fotosin S.R.L
300,000.00
54,000.00
354,000.00
30/04/12
01
001
2592
xxxxxxxxxxx
Fotosin S.R.L
15,000.00
2,700.00
17,700.00
30/04/12
07
001
150
xxxxxxxxxxx
Fotosin S.R.L
-15,000.00
-2,700.00
-17,700.00
total S/.
300,000.00
54,000.00
354,000.00
Asientos contables
———————————— x ————————————
DEBE
HaBER
————————————
x
————————————
DEBE
HaBER
20
mERCaDERíaS
300,000
60 COmPRAS
300,000
61
VaRIaCIóN DE ExIStENCIaS
300,000
601
Mercaderías
x/x Por el destino de las mercaderías.
40 TRIButoS, CoNtRaPREStaCIoNES y aPoRtES aL
SIStEma DE PENSIoNES y DE SaLuD PoR PagaR
54,000
————————————
x
————————————
401
Gobierno Central
4011Impuesto General a las Ventas
40111 IGV-Cuenta propia
42
CuENtaS PoR PagaR ComERCIaLES - tERCERoS 354,000
421
42 CuENtaS PoR PagaR ComERCIaLES - tERCERoS
354,000
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10
EfECtIVo y EquIVaLENtE DE EfECtIVo
354,000
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
101
Caja
x/x Por la compra de mercaderías.
x/x Por el pago al proveedor.

N° 253

mercaderías. x/x Por el pago al proveedor. N ° 2 5 3 Segunda Quincena - Abril

Segunda Quincena - Abril 2012

Actualidad Empresarial

I-9

I
I

Actualidad y Aplicación Práctica

Registro de Inventario Permanente Valorizado - Detalle del Inventario Valorizado Periodo RUC Razón social
Registro de Inventario Permanente Valorizado
- Detalle del Inventario Valorizado
Periodo
RUC
Razón social
Establecimiento
Código de la existencia
Tipo
Descripción
Código de la unidad de medida
Método de valuación
:
abr-12
:
20152536361
:
:
Compulaser S.A.C.
Av. Circunvalación Nº 568 La Molina Lima
:
25689
:
Mercadería
:
Fotocopiadora
:
07
:
Promedio
Documento de traslado, comprobante de
pago, documento interno o similar
Entradas
Salidas
Saldo final
Tipo de
operación
Tipo
Costo
Costo
(Tabla 12)
Costo
Costo
Costo
Costo
Fecha
(Tabla
Serie
Número
Cantidad
unitario
Cantidad
unitario
Cantidad
total S/.
total S/.
unitario S/.
total S/.
10)
S/.
S/.
25/04/2012
01
001
2568
02
100
3,000.00
300,000.00
100
3,000.00
300,000.00
30/04/2012
01
001
2592
02
5
3,000.00
15,000.00
105
3,000.00
315,000.00
30/04/2012
07
001
150
99 (bonifica.)
0
3,000.00
15,000.00
105
2,857.14
300,000.00
Caso Nº 3
hace referencia al valor de venta que
hubiera correspondido a la operación,
motivo por el cual ya no es necesaria
la emisión de la Nota de Crédito. El
valor de mercado de cada toner es de
S/. 200.00.
Kardex respectivo los toner recibidos con
sus respectivos valores.
Sin emisión de Nota de Crédito por
producto distinto al comprado
La empresa “Los Nogales S.A.C.”, que
comercializa impresoras laser, durante
el mes de abril de 2012 adquirió de su
proveedor Imprelaser S.R.L. 50 impre-
sorasoras por un valor de S/. 1,000.00
c/u, más IGV (F/001-2568). El proveedor
otorga una bonificación de 1 toner por
cada impresora a la empresa mencionada,
quien recibe dicha bonificación por cada
50 impresoras adquiridas.
Se pide explicar el tratamiento tributario
y contable de dicha operación por el
lado del cliente, sabiendo que utiliza el
método promedio para la valuación de
las existencias.
Incidencia en el Impuesto a la Renta
En cuanto al Impuesto a la Renta, pode-
mos decir que no hay ingreso devengado,
por lo tanto, la bonificación no forma
parte de la base imponible para el pago
a cuenta mensual de dicho impuesto.
Solución
Incidencia contable
La incidencia será al determinar el costo
de ventas, que será menor, producto de
la bonificación, ello hace que la utilidad
sea mayor y por la tanto se tributará el
Impuesto a la Renta por la mayor utilidad.
La bonificación se entrega con un com-
probante de pago (F/001-2592) con la
leyenda “Transferencia Gratuita” la cual
Contablemente, la bonificación recibi-
da es una disminución del costo de las
mercaderías adquiridas, por lo tanto,
debe realizarse el ajuste respectivo de
dicho costo en el Kardex dando salida al
monto de la bonificación e ingresar en el
Incidencia en el IGV
Respecto del IGV, no hay incidencia para
el comprador porque la bonificación
recibida no le genera derecho a crédito
fiscal.
Registro de Compras del mes de abril de 2012
Fecha de
Fecha
Tipo
Serie
Núme-
RUC del
Nombre,
Base
Base
Base
Valor
IGV de
IGV de
IGV de
Otros
Total
Nº de
Fecha
Refe-
emisión
de
de
del
ro del
proveedor
denomi-
imponible
imponi-
imponi-
de las
adquis.
ad-
ad-
tribu-
Adquisi-
cons-
depó-
rencia
venci-
com-
com-
com-
nación
de adquis.
ble de
ble de
adqui-
que dan
quis.
quis.
tos o
ción S/.
tancia
sito
N/
miento
pro-
pro-
pro-
o razón
que dan
adquis.
adquis.
sicio-
derecho
que
que
cargos
depó-
de-
Débito
o pago
bante
bante
bante
social del
derecho a
que dan
que no
nes no
a créd.
dan
no
no
sito
trac-
N/Cré-
de
o
proveedor
créd. fisc.
derecho
dan
grava-
fiscal
dere-
dan
impo-
de-
ción
dito
servi-
docu-
destin. a
a créd.
derecho
das
desti-
cho a
dere-
nibles
trac-
cios
mento
operac.
fisc.
a
créd.
nadas a
créd.
cho a
ción
grav. y/o
des-
fisc. por
opera-
fiscal
créd.
de export.
tin. a
operac.
grav.
y/o de
export.
y a ope-
no
estar
ciones
destin-
fiscal
des-
gravadas
das a
destin-
tin. a
opera-
das a
operac.
ciones
opera-
grav.
grav.
ciones
y/o de
y no
no
raciones
export.
grav.
grav.
no gra-
vadas
30/04/12
01
001
2568
xxxxxxxxxxx
Imprelaser
50,000.00
9,000.00
59,000.00
S.R.L.
30/04/12
01
001
2592
xxxxxxxxxxx
Imprelaser
0.00
0.00
0.00
S.R.L.
total S/.
50,000.00
9,000.00
59,000.00

I-10

Instituto Pacífico

N° 253

0.00 S.R.L. total S/. 50,000.00 9,000.00 59,000.00 I - 10 Instituto Pacífico N° 253 Segunda Quincena

Segunda Quincena - Abril 2012

I
I

Área Tributaria

I Área Tributaria Asientos contables ———————————— x ———————————— DEBE
Asientos contables ———————————— x ———————————— DEBE HaBER
Asientos contables
———————————— x ————————————
DEBE
HaBER
————————————
x
————————————
DEBE
HaBER
20
mERCaDERíaS
50,000
60 COmPRAS
50,000
61
VaRIaCIóN DE ExIStENCIaS
50,000
601
Mercaderías
x/x Por el destino de las mercaderías.
40 TRIButoS, CoNtRaPREStaCIoNES y aPoRtES aL
SIStEma DE PENSIoNES y DE SaLuD PoR PagaR
9,000
————————————
x
————————————
401
Gobierno Central
4011Impuesto General a las Ventas
40111 IGV-Cuenta propia
42 CuENtaS PoR PagaR ComERCIaLES-tERCERoS
42
CuENtaS PoR PagaR ComERCIaLES-tERCERoS
59,000
421
59,000
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
421
Fact., boletas y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
10
EfECtIVo y EquIVaLENtE DE EfECtIVo
59,000
101
Caja
x/x Por la compra de mercaderías.
x/x Por el pago al proveedor.
Registro de Inventario Permanente Valorizado
-
Detalle del Inventario Valorizado
Periodo
RUC
Razón social
Establecimiento
Código de la existencia
Tipo
Descripción
Código de la unidad de medida
Método de valuación
:
abr-12
:
20152536361
:
Los Nogales S.A.C.
:
Av. El Circuito Nº 630 Ate Lima
:
326598
:
Mercadería
:
Impresora laser
:
07
:
Promedio
Documento de traslado, comprobante de
pago, documento interno o similar
Entradas
Salidas
Saldo final
Tipo de
operación
Tipo
Costo
Costo
(Tabla 12)
Costo
Costo
Costo
Costo
Fecha
(Tabla
Serie
Número
Cantidad
unitario
Cantidad
unitario
Cantidad
total S/.
total S/.
unitario S/.
total S/.
10)
S/.
S/.
25/04/2012
01
001
2568
02
50
1,000.00
50,000.00
50
1,000.00
50,000.00
30/04/2012
01
001
2592
99
(bonifica.)
0
200
10,000
50
800.00
40,000.00
Registro de Inventario Permanente Valorizado
-
Detalle del Inventario Valorizado
Periodo
RUC
Razón social
Establecimiento
Código de la existencia
Tipo
Descripción
Código de la unidad de medida
Método de valuación
:
abr-12
:
20152536361
:
:
Los Nogales S.A.C.
Av. El Circuito Nº 630 Ate Lima
:
204031
:
Mercadería
:
Toner
:
07
:
Promedio
Documento de traslado, comprobante de
pago, documento interno o similar
Entradas
Salidas
Saldo final
Tipo de
operación
Tipo
Costo
Costo
(Tabla 12)
Costo
Costo
Costo
Costo
Fecha
(Tabla
Serie
Número
Cantidad
unitario
Cantidad
unitario
Cantidad
total S/.
total S/.
unitario S/.
total S/.
10)
S/.
S/.
30/04/2012
01
001
2592
99
(bonifica)
50
200.00
10,000.00
50
200.00
10,000.00
N° 253
Segunda Quincena - Abril 2012
Actualidad Empresarial
I-11
I
I

Actualidad y Aplicación Práctica

Consideraciones

Ficha Técnica
Ficha Técnica

Autor : Dra. Jenny Peña Castillo

Título : Consideraciones a tomar en cuenta en el caso de las liquidaciones de compra

Fuente: Actualidad Empresarial Nº 253 - Segunda Quincena de Abril 2012

El numeral 1.3 del artículo 6° del Re- glamento de Comprobantes de Pago establece que las personas naturales o

jurídicas, sociedades conyugales, sucesio- nes indivisas, sociedades de hecho y otros entes colectivos, se encuentran obligadas

a emitir liquidaciones de compra por las

adquisiciones que efectúen a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la

actividad agropecuaria, pesca artesanal

y extracción de madera, de productos

silvestres, minería aurífera artesanal, ar-

tesanía, desperdicios, desechos metálicos, desechos no metálicos, desechos de papel

y desperdicios de caucho, siempre que los

transferentes de estos bienes no otorguen comprobantes de pago por carecer de número de RUC. En ese sentido, en el

siguiente informe se procederá a desarro- llar algunas consideraciones a tomar en cuenta al momento de la determinación

y pago del ITAN.

1. Sujetos facultados a emitir liquidaciones de compra

Como se colige de la Resolución de Su- perintendencia N° 234-2005/SUNAT, no

existe limitación respecto a la naturaleza constitutiva del adquirente o comprador, a fin de que estos puedan emitir liqui- daciones de compra. En ese sentido, tanto contribuyentes constituidos como personas naturales, personas jurídicas

y otros entes colectivos, pueden emitir

dichos documentos a efectos de sustentar

las compras efectuadas. Sin embargo, sí existe restricción para emitir liquidaciones de compra en función al tipo de régimen en que se encuentra el contribuyente; ya que los acogidos al régimen general

o al régimen especial del Impuesto a la

Renta sí se encuentran en la posibilidad de emitir liquidaciones de compra, pero los contribuyentes del Nuevo RUS no se encuentran en esa posibilidad, por prohibición expresa del artículo 16° del Decreto Legislativo N° 937.

Con respecto al transferente del bien, este debe reunir tres condiciones concurrentes

a efectos de que el comprador proceda a

la emisión de la liquidación de compra:

Instituto Pacífico

a tomar en cuenta en el caso de las liquidaciones de compra a. Debe ser
a tomar en cuenta en el caso de
las liquidaciones de compra
a. Debe ser una persona natural.
b. El transferente debe estar imposibili-
tado de otorgar comprobante de pago
por carecer de número de RUC.
c. El transferente debe tener la calidad
de sujeto productor o acopiador.
Cabe indicar que, para poder imprimir
liquidaciones de compra, el contribuyente
debe afectarse (dar de alta) a los tributos
retenciones de IGV (1012) y retenciones
de renta (3039) ante la SUNAT. El trámite
puede efectuarlo con la Formulario preim-
preso N° 2119.
00000999
REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES
SOLICITUD DE INSCRIPCIÓN AL RUC
O COMUNICACIÓN DE AFECTACIÓN DE TRIBUTOS
(Incluye Exoneraciones)
USO SUNAT
FORMULARIO
LOTE
FOLIO
RUBRO I. INFORMACIÓN GENERAL
TIPO DE SOLICITUD (MARCAR CON "X")
NÚMERO DE RUC
APELLIDOS Y NOMBRES O
RAZÓN
SOCIAL
INSCRIPCIÓN
AFECTACIÓN DE TRIBUTOS
RUBRO II.
DATOS
GENERALES
DEL
CONTRIBUYENTE
TELÉFONOS
TIPO
DE
CONTRIBUYENTE
(Ver Tabla Anexa N° 2)
CÓDIGO
CÓDIGO DE
PROFESIÓN U OFICIO
(Ver Tabla
N° 11)
NOMBRE
COMERCIAL
N° LICENCIA MUNICIPAL
FAX
FECHA INICIO ACTIV.
SARUDADNEMNEINSENORROBNATPECAESON
DÍA
MES
AÑO
ACTIVIDAD
ECONÓMICA
PRINCIPAL
(Ver Tabla Anexa N° 1)
CÓDIGO
CIIU
MANUAL
MAQUINA REGIST.
ACTIVIDADES
ECONÓMICAS SECUNDARIAS
(Ver Tabla Anexa N° 1)
SIST. DE EMISIÓN
DE COMPROB.
DE PAGO
CÓDIGO
CIIU
COMPUTARIZADO
(MARCAR CON "X")
SISTEMA DE
MANUAL
CONTABILIDAD
(MARCAR CON "X")
COMPUTARIZADO
CÓDIGO
CIIU
ACTIVIDAD DE
EXPORTADOR
COMERCIO EXTERIOR
IMPORTADOR
(MARCAR CON "X")
CORREO ELECTRÓNICO
CORREO ELECTRÓNICO
RUBRO III.
DOMICILIO
FISCAL
DEPARTAMENTO
PROVINCIA
USO
SUNAT
DISTRITO
UBIGEO
I
IIII
VIA (Ver Tabla Anexa N° 4)
TIPO
ZONA ( Ver Tabla Anexa N° 3)
NOMBRE
TIPO
NOMBRE
CONDICIÓN
Número
Interior
OTRAS R EFERENCIAS
DEL INMUEBLE
Kilometro
Dpto.
Manzana
Lote
RUBRO
IV.
DATOS
DE
LA
PERSONA
NATURAL
DOCUMENTO
DE
IDENTIDAD
( Tabla 5)
SEXO
NACIONALIDAD
FECHA DE NACIMIENTO O
INICIO DE LA SUCESIÓN
PAIS DE PROCEDENCIA
DOMICILIADO
(Tabla
6)
(Tabla 7)
(Sólo si es extranjero)
(Tabla 8)
TIPO
NÚMERO
DIA
MES
AÑO
RUBRO
V.
DATOS
DE
LA
EMPRESA
FECHA DE INSCRIP.
EN LOS RR.PP.
PARTIDA REGISTRAL
TOMO O FICHA
ORIGEN DEL CAPITAL
PAIS DE ORIGEN
FOLIO
ASIENTO
(Si es mixto o extranjero)
(Ver Tabla Anexa N° 9)
DÍA
MES
AÑO
RUBRO
VI.
TRIBUTOS
AFECTOS
CÓDIGO
(Ver Tabla Anexa
Nº 10)
AFECTACIÓN
EXONERACIÓN
EXONERACIÓN
(MARCAR CON "X")
(MARCAR CON "X")
FECHA DESDE LA CUAL ESTA
AFECTO O EXONERADO AL
TRIBUTO
CÓDIGO
(Ver Tabla Anexa
Nº 10)
AFECTACIÓN
(MARCAR CON "X")
(MARCAR CON "X")
FECHA DESDE LA CUAL ESTA
AFECTO O EXONERADO AL
TRIBUTO
DIA
MES
AÑO
DIA
MES
AÑO
DIA
MES
AÑO
DIA
MES
AÑO
DIA
MES
AÑO
DIA
MES
AÑO
DIA
MES
AÑO
DIA
MES
AÑO
DIA
MES
AÑO
DIA
MES
AÑO
DIA
AÑO
DIA
MES
MES
AÑO
CONSTANCIA
MARQUE CON "X" , SI AUTORIZA O NO A OTRA PERSONA PARA LA PRESENTACIÓN DE ESTA DECLARACIÓN : SI
NO
DE RECEPCION
IDENTIFICACIÓN DE LA PERSONA AUTORIZADA :
APELLIDOS Y NOMBRES
FIRMA
DOCUMENTO
DE
IDENTIDAD
DECLARO BAJO JURAMENTO QUE LOS DATOS EXPRESAN LA VERDAD
FIRMA
DEL
CONTRIBUYENTE
O
APELLIDOS Y NOMBRES
HUELLA DIGITAL
REPRESENTANTE LEGAL
PERSONA AUTORIZADA
SELLO Y FIRMA
2. Retenciones del Impuesto a
la Renta
que se realicen respecto de productos
primarios derivados de la actividad
Conforme a lo establecido en los artículos
2° y 6° de la Resolución de Superinten-
dencia N° 234-2005/SUNAT, en el caso
que el adquirente emita liquidaciones de
compra y el importe de las mismas supere
los S/.700.00, en el momento del pago
se encuentra obligado a efectuar la reten-
ción del Impuesto a la Renta, cuya tasa
es el 1.5% del importe de la operación,
siendo este último el importe que queda
obligado a pagar el adquirente, menos
los impuestos que gravan la operación.
agropecuaria, respecto de las cuales NO
debe aplicarse la retención del Impuesto
a
la Renta.
Al respecto, es importante destacar lo indi-
cado en el Informe N° 066-2007/SUNAT,
en el cual la Administración Tributaria
interpreta que, cuando un producto (sil-
vestre cochinilla) es recolectado en lugares
(tunales naturales) donde no intervino el
hombre, constituye un producto silvestre
y
no un producto primario derivado de la
Cabe indicar que, la excepción a esta regla
se produce en el caso de las operaciones
actividad agropecuaria y, por consiguiente,
sí corresponde aplicar la retención por
concepto de Impuesto a la Renta.
N° 253
Segunda Quincena - Abril 2012
FORMULARIO GRATUITO
LEER INSTRUCCIONES AL DORSO

I-12

I
I

Área Tributaria

3. Operaciones no sujetas a retención del Impuesto a la Renta en la emisión de la liquidación de compra

Las operaciones que no se encuentran sujetas a retención del Impuesto a la Renta son las siguientes:

Operaciones

Base legal

Las operaciones que se realicen respecto de productos prima- rios derivados de la actividad agropecua- ria, como las frutas y verduras.

Artículo 2° de la Resolución de Su- perintendencia N°

234-2005/SUNAT

Las operaciones que se encuentran exone- radas o inafectas del Impuesto a la Renta.

Artículo 4° de la Resolución de Su- perintendencia N°

234-2005/SUNAT

Las operaciones cuyo importe de la ope- ración sea igual o menor a S/. 700.00.

Artículo 6° de la Resolución de Su- perintendencia N°

234-2005/SUNAT

4. Declaración y pago de la retención del Impuesto a la Renta

Las retenciones efectuadas por el compra- dor de los productos, deberán ser declara- das y pagadas de manera mensual en el PDT-Otras retenciones, Formulario Virtual N° 617-utilizando la versión 2.0. Cabe indicar que solo se tiene la obligación de presentar dicha declaración en los meses en que se efectúen retenciones.

En el caso en que el contribuyente te- niendo la obligación de presentar la de- claración no lo haga, habrá incurrido en la infracción establecida en el numeral 1 del artículo 176° del Código Tributa- rio. La multa es de 1 UIT si el infractor se encuentra en el régimen general y del 50% de la UIT si se encuentra en el régimen especial. En ambos casos, el régimen de gradualidad consiste en una rebaja del 90% si estamos ante una subsanación voluntaria y siempre que se subsane y se pague la multa al mismo tiempo.

Así mismo, en el supuesto en que el agen- te de retención declare las retenciones efectuadas pero no las pague, se habría incurrido en la infracción establecida en el inciso 4 del artículo 178° del Código Tributario. En ese caso, la multa es el 50% del tributo no pagado. Dicha multa cuenta con un régimen de incentivos, establecido en el artículo 179° del Código Tributario, la cual indica una rebaja del 90% de la multa si la administración no ha notificado al contribuyente.

El pago del tributo y de la multa se efec- tuará a través del sistema de pago fácil, utilizando para ello las denominadas

“Guías de Pagos Varios”; donde se deberá consignar los siguientes datos:

• N° de RUC del agente de retención.

• Periodo tributario al que corresponde la declaración.

• Código de Tributo-3039 “Retenciones Renta-Liquidaciones de Compra”.

• Importe a pagar incluyendo intereses.

5. Registro de las retenciones del Impuesto a la Renta

El agente de retención deberá abrir en su contabilidad una cuenta denominada “Impuesto a la Renta-Retenciones por Pagar-Liquidaciones de Compra”, en donde controlará mensualmente las re- tenciones efectuadas a sus proveedores

y se contabilizarán los pagos realizados

a la SUNAT.

6. Retención del IGV en las liqui- daciones de compra

Tal como lo establece el artículo 1° de la Ley del Impuesto General a las Ventas,

la venta de bienes muebles se encuentra

gravada con el IGV. En ese sentido, el adquirente de los bienes a través de li-

quidaciones de compras estará obligado

a efectuar la retención del 18% por dicho

concepto impositivo, cualquiera sea el monto de la operación. La excepción a la obligación de retener el IGV se presentará cuando la operación corresponda a bienes comprendidos en el Apéndice I de la Ley del IGV (básicamente, productos agro- pecuarios en su estado natural), ya que dichos bienes se encuentran exonerados del referido impuesto.

Según lo indicado en el numeral 8 del artículo 6° del Reglamento de la Ley

del IGV, los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra podrán ejercer el derecho al crédito fiscal siempre que hubieren efectuado la retención y el pago del IGV. En ese caso, el impuesto se deducirá como crédito en el periodo en

el que se realiza la anotación de la liqui-

dación de compra y del documento que acredite el pago del impuesto, siempre que la anotación se efectúe en la hoja que corresponda a dicho periodo y dentro del plazo de 12 meses. Cabe indicar que

se procederá al uso del crédito fiscal con

el documento donde conste el pago del

impuesto respectivo.

7. La bancarización en el caso de la emisión de las liquidaciones de compras

Tomando en cuenta las circunstancias en que se emite una liquidación de compra en donde la operación en muchos casos se efectúa en lugares donde no existe un sistema financiero, el comprador de los bienes tendrá que considerar

lo indicado en el último párrafo del artículo 6° del Decreto Supremo N° 150-2007-EF-TUO de la Ley N° 28194 para la lucha contra la evasión y para la formulación de la economía, el cual es- tablece que se encuentran exceptuados

las obligaciones de pago que se realicen en un distrito en el que no existe agencia

o sucursal de una empresa del sistema

financiero, siempre que concurran las

siguientes condiciones:

Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en dicho distrito. Tratándose de personas naturales no obligadas

a

fijar domicilio fiscal, se tendrá en

consideración el lugar de su residencia habitual.

En el distrito señalado como domicilio fiscal se ubique el bien transferido, se preste el servicio o se entregue o devuelva el mutuo de dinero.

El

pago, entrega o devolución del mu-

tuo de dinero se realice en presencia de un Notario o Juez de Paz que haga sus veces, quien dará fe del acto. De no cumplir con ello, lamentablemente se considerará como no bancarizado, produciéndose, en ese caso, la pérdida

del gasto o costo y el crédito fiscal para

el caso del adquirente de los productos.

8. Preguntas frecuentes

8.1. ¿La fibra de vicuña y la fibra de guanaco obtenidas de la esquila de animales vivos pueden ser consideradas productos primarios derivados de la actividad agrope- cuaria? Conforme a lo establecido en el Informe N° 032-2010/SUNAT, la fibra de vicuña y la fibra de guanaco obtenidas de la esquila de animales vivos no pueden ser consideradas productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, sino que constituyen productos de origen silvestre.

En ese sentido, la adquisición de dichos productos sustentada con liquidaciones de compra se encontrará comprendida dentro de los alcances del “Régimen de Retenciones del Impuesto a la Renta so- bre operaciones por las cuales se emitan liquidaciones de compra”, aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 234-2005/SUNAT.

8.2. ¿Se encuentra sujeto a detrac- ciones las operaciones sobre las cuales se emite liquidación de compra? Según la artículos 3° y 8° de la Resolu- ción de Superintendencia N° 183-2004/ SUNAT, el sistema de detracciones no se aplicará cuando se hubiese emitido liquidaciones de compra.

N° 253

se hubiese emitido liquidaciones de compra. N ° 2 5 3 Segunda Quincena - Abril 2012

Segunda Quincena - Abril 2012

Actualidad Empresarial

I-13

I
I

Actualidad y Aplicación Práctica

8.3. ¿Se puede emitir liquidaciones de

compra a vendedores cuyo nú- mero de RUC hubiese sido dado de baja de oficio a la fecha de emisión de tales comprobantes de pago? Conforme a lo indicado en el Oficio N° 004-2007/SUNAT, tratándose de la adquisición de los bienes expresamente detallados en el numeral 1.3 del artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago, bastará con que se verifique objetivamente que los sujetos señalados en dicho numeral carecen de número de RUC, para que los adquirentes de los productos indicados emitan liquidaciones de compra.

Así mismo, debe entenderse que el pro- ductor y/o acopiador de los productos antes indicados carece de número de RUC cuando no se encuentra inscrito en tal registro, sea porque:

• Estando obligado a inscribirse en el RUC, no ha obtenido un número de RUC.

• Estando inscrito en el RUC, la SUNAT ha dado de baja su inscripción a soli- citud de parte.

• Estando inscrito en el RUC, la SUNAT, de oficio, ha dado de baja su inscrip- ción. En ese orden de ideas, procede emitir liquidaciones de compra a vendedores cuyo número de RUC hubiese sido dado de baja de oficio a la fecha de emisión de tales comprobantes de pago, siempre que se trate de la adquisición de los bienes contemplados en el numeral 1.3 del artículo 6° del Reglamento de Com- probantes de Pago.

8.4. ¿Procede la emisión de una liqui-

dación de compra por la adquisi- ción de arroz pilado a pequeños agricultores? El Informe N° 130-2007/SUNAT esta- blece que mediante el Oficio N° 703 -2006-AG-DVM, el Viceministerio de Agricultura del Ministerio de Agricultura, ha señalado que se entiende por producto primario aquel que no ha tenido transfor- mación manufacturera, o que está en su estado natural, comprendiendo activida- des como la agricultura, la ganadería, la silvicultura y las extractivas.

De otro lado, con el Oficio N° 269 -2007-AG-VM, el citado Viceministerio ha indicado que el arroz pilado es el resultado de un proceso de transforma- ción y acondicionamiento a través de maquinaria y equipos. Añade que, dentro de la cadena de valor, el arroz pilado ha incrementado su valor agregado, respecto al arroz en cáscara cosechado en campo.

En ese sentido, el arroz pilado no cons- tituye un producto primario derivado de

la actividad agropecuaria, toda vez que el mismo no se encuentra en su estado na- tural, siendo más bien, el resultado de un proceso de transformación y acondiciona- miento a través de maquinaria y equipo que, dentro de la cadena de valor, ha incrementado su valor agregado respecto al arroz en cáscara cosechado en campo.

En consecuencia, no procede la emisión de liquidaciones de compra por la ad- quisición de arroz pilado a pequeños agricultores.

9. Caso práctico

La empresa “DESTRUCCIONES METALICAS S.A.C.” está acogida al régimen general y tiene como actividad comercial el acopio de desechos metálicos y no metálicos, para su transformación y posterior comer- cialización. En el periodo marzo de 2012 emitió una liquidación de compra, por la adquisición de chatarra por la suma de S/. 20,000.00. En el PDT 617 declaró la retención del Impuesto General a la Ventas por S/. 3600.00, pero no cumplió con pa- garla dentro del plazo respectivo; a la vez, la empresa omitió declarar la retención por concepto de Impuesto a la Renta. Se consulta por las infracciones incurridas.

Solución 1. En primer término, se ha incurrido en la infracción prevista en el nume- ral 4 del artículo 178° del Código Tributario, por retenciones de IGV no pagadas en fecha. Por tanto, la multa será el 50% de la retención no

pagada. Dicha multa antes calculada está sujeta al régimen de incentivos previsto en el artículo 179° del Có- digo Tributario, el cual consiste en rebajar la multa hasta en un 90% siempre que se cumpla con pagar la deuda tributaria omitida con an- terioridad a cualquier notificación o requerimiento de la SUNAT relativa al tributo o periodo a regularizar y además se cumpla con pagar la multa con la rebaja correspondiente. En el presente caso, asumiendo que la empresa cumple con pagar la retención antes de cualquier acotación de la SU- NAT, la multa es el 50% (3,600), con rebaja será de S/. 180.00 más intereses. 2. Adicionalmente, se ha incurrido en la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tri- butario, por declarar cifras o datos falsos por no incluir en el PDT 617 las retenciones del Impuesto a la Renta. Por tanto, la multa será el 50% del tributo omitido que es el 1.5% (S/. 20,000), esto es: 50% (S/. 300.00) = S/. 150.00. Esta multa está sujeta al régimen de incentivos previsto en el artículo 179° del Código Tributario. Por lo mismo, si la empresa cumple con pagar la retención antes de cual- quier acotación de la SUNAT, la multa rebajada es un 90%; por lo que, el importe a pagar será de S/. 15.00 (más intereses). La liquidación de compra emitida por la empresa es la siguiente:

RUC N° 20645235749 DEStRuCCIoNES mEtaLICaS S.a.C. LIquIDaCIóN DE COmPRA 001 - 0001725 Principal: Av. Los
RUC N° 20645235749
DEStRuCCIoNES mEtaLICaS S.a.C.
LIquIDaCIóN DE
COmPRA
001 - 0001725
Principal: Av. Los Pinos Nº 172 Miraflores, Lima
Señor (es): Luis Armando Jiménez Díaz
Fecha de emisión: 02.03.12
Dirección: Km 25 de la carretera Puquio-Lucanas-Ayacucho
Doc. de identidad: 40537309
CaNtIDaD
DESCRIPCIóN
P. uNItaRIo
VaLoR DE Vta
10
Toneladas de desechos metálicos y
metálicos
no
2,000
20,000.00
Son: Veintitres Mil Seiscientos 00/100
Nuevos Soles
CREATIVE S.A.C.
Subtotal
20,000.00
GRÁFICA CREATIVE
IGV (18%)
3,600.00
RUC:
20458963258
N° Aut. Imp. 54962831478
TOTAL
23,600.00
Fecha de Impresión: 01.01.2012
COmPRADOR
VENDEDoR
SuNat

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Instituto Pacífico

N° 253

de Impresión: 01.01.2012 COmPRADOR VENDEDoR SuNat I - 14 Instituto Pacífico N° 253 Segunda Quincena -

Segunda Quincena - Abril 2012

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Área Tributaria

Algunas consideraciones a raíz de la publicación de la R.S. Nº 063-2012/SUNAT sobre las prestaciones
Algunas consideraciones a raíz de
la publicación de
la R.S. Nº 063-2012/SUNAT sobre las prestaciones
de servicios sujetas al Sistema de Detracciones
Ficha Técnica

Autor

: Br. Jorge Flores Gallegos

Título

: Algunas consideraciones a raíz de la publica- ción de la R.S. Nº 063-2012/SUNAT sobre las prestaciones de servicios sujetas al Sistema de Detracciones

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 253 - Segunda Quincena de Abril 2012

1. Introducción

Definitivamente, la publicación de la Resolución de Superintendencia Nº 063- 2012/SUNAT en el diario oficial El Peruano este 29 de marzo último y sus respectivos anexos el día siguiente, ha generado más de una interrogante sobre las modifi- caciones dispuestas sobre el Sistema de Detracciones, especialmente sobre las operaciones establecidas en el Anexo 3 del Reglamento del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central - Reglamento del SPOT, aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº

183-2003/SUNAT.

La reciente publicación de dicha resolu-

ción constituye un antes y un después para los servicios gravados con el IGV, impuesto regulado por el TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Im- puesto Selectivo al Consumo aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF - Ley del IGV, sujetas ahora al Sistema de Detracciones. Por ello, resulta evidente

que si antes la pregunta que se formulaba el usuario del servicio o cliente al momen-

to de anotar la factura –o cualquier otro

comprobante de pago que otorgue dere-

cho a aplicar crédito fiscal– en su Registro

de Compras, o también al momento de

pagar o cancelar al prestador o proveedor era: ¿esta operación está sujeto a detrac-

ciones?; con dicha modificación cambia

en su gran mayoría por la siguiente ¿qué

porcentaje del sistema de detracciones apli- co para esta operación?

La necesidad de plantearse dichas pre- guntas corresponde en muchos casos a

la poca claridad que se observa en la

descripción de los servicios sujetos al

sistema, particularmente en el Anexo

III del Reglamento del SPOT, sobre todo

para evitar las eventuales contingencias administrativas y tributarias que pueden generarse por un cumplimiento erróneo

o equivocado de este deber de apoyo

indirecto a la Administración Tributaria de

acuerdo al pronunciamiento del Tribunal Constitucional mediante la reciente sen-

tencia dada para resolver el Expediente Nº 03769-2010-PA/TC de fecha 17 de octubre de 2011, por el cual describe al mismo como un medio para combatir la evasión tributaria en sectores económicos con altos niveles de informalidad, deri- vando dicho deber en los hechos con fines eminentemente recaudatorios.

En ese sentido, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT argumenta o motiva la modifi- cación dada en esta reciente resolución, considerando que habiendo analizado el comportamiento tributario relativo al IGV en las actividades más representativas de los servicios no sujetos al SPOT hasta ese momento, determina la existencia de altos niveles de incumplimiento tributario en los contribuyentes que desarrollan operacio- nes no comprendidas en el sistema.

Por ello, el ente recaudador considera necesario incorporar entre las operacio- nes sujetas al SPOT, a los demás servicios gravados con el IGV que a dicha fecha de publicación no están sujetos al SPOT.

En vista de este reciente cambio, consi- deramos oportuno tener a bien algunas consideraciones sobre las consecuencias

o efectos normativos que se tiene que

tener en cuenta para no cometer algunos riesgos en la aplicación de este nuevo escenario que exige este deber de cola- boración para los usuarios o clientes de todos aquellos servicios sujetos al SPOT.

2. La frase del cambio: “Demás servicios gravados con el IGV”

Mediante el artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 063-2012/ SUNAT incorpora el numeral 10 en el Anexo 3 del Reglamento del SPOT con la frase siguiente: “Demás servicios gravados con el IGV” como una operación sujeta al Sistema de Detracciones.

A diferencia de los otros numerales del

anexo en referencia, donde se detallan servicios que por sus términos pueden ubi- carse en términos más o menos concretas como: ‘intermediación laboral y terceriza- ción’, ‘arrendamiento de bienes’, ‘mante- nimiento y reparación de bienes muebles’, ‘movimiento de carga’, ‘otros servicios em- presariales’, ‘comisión mercantil’, ‘fabricación de bienes por encargo’, ‘servicio de transporte de personas’, así como la operación ‘con- tratos de construcción’, el nuevo supuesto incorporado está regulado mediante una frase cuya definición citamos:

“A toda prestación de servicios en el país comprendida en el numeral 1 del inciso c) del artículo 3º de la Ley del IGV que no se encuentre incluida en algún otro numeral del presente Anexo”.

Así, podemos observar dos elementos que no cuentan con términos concretos sino normativas.

El primer elemento que observamos es la definición de ‘servicios’ dispuesto en la Ley de IGV, y el segundo es el hecho de que dichas operaciones no se encuentren ubicados en algunos de los nueve (9) nu- merales del Anexo 3 del Reglamento del SPOT. Detallamos algunas consideraciones sobre los mismos:

2.1. Por la definición de “Servicios” de

la Ley de IgV La definición del concepto ‘Servicios’ dispuesto en el numeral 1 inciso c) del artículo 3º de la Ley del IGV cuenta con los siguientes elementos conceptuales o características:

a. Retribución o ingreso gravado con

el Impuesto a la Renta Por ‘servicios’ se define como toda aquella prestación que una persona realiza para otra, por la cual percibe una retribución o ingreso que se considera renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último impuesto, es decir, comprende todos aquellos servicios cuya contrapres- tación signifique o se considere ingresos gravados con el Impuesto a la Renta.

Efectos de la modificación De manera general, estarán compren- didos en el numeral 10 del Anexo III del Reglamento del SPOT, todos aque- llos servicios gravados con el IGV cuyo comprobante de pago otorgue derecho al crédito fiscal que no estén incluidos expresamente en los numerales 1 al 9 de dicho anexo.

De manera específica, se tiene que obser- var necesariamente además:

- La derogación de la ‘Cuarta Disposi- ción Final’ del Reglamento del SPOT por la Única Disposición Final de la RS Nº 063-2012/SUNAT, para los servicios de ‘publicidad’ como para aquellas consideradas ‘operaciones de comercio exterior’

- Las exclusiones expresas de los nume- rales 1 al 9 del Anexo 3 en mención.

N° 253

nume- rales 1 al 9 del Anexo 3 en mención. N ° 2 5 3 Segunda

Segunda Quincena - Abril 2012

Actualidad Empresarial

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Actualidad y Aplicación Práctica

-

Las exclusiones expresas propias del numeral 10 incorporado al Anexo 3 por la RS Nº 063-2012/SUNAT.

b.

Arrendamiento de bienes

Además, la definición legal de ‘servi- cios’ comprende al ‘Arrendamiento de Bienes’ muebles e inmuebles, así como el ‘Arrendamiento Financiero’, es decir, los prestados por perceptores de rentas de tercera categoría como: personas natura- les con negocio, personas jurídicas y de todos aquellos que realizan actividades empresariales.

Efectos de la modificación El numeral 2 del Anexo 3 en referencia regula al ‘Arrendamiento de Bienes’ con un porcentaje del 12%, en el cual dispo- ne además una exclusión, al establecer que no están comprendidos en dicha definición los ‘contratos de arrendamiento financiero’.

Partiendo de la lógica de que toda exclusión – expresa – establecida por los numerales 1 al 9 se incluyen en el numeral 10 del Anexo 3 en referencia, la pregunta inevitable para este tipo de contratos excluido del numeral 2 es:

¿los contratos de arrendamiento financie- ro están sujetos al sistema de detracciones con el 9%?’ Y la respuesta concreta es no; no, en la medida que el arrendador sea un entidad regulada por el artículo 16º de la Ley Nº 26706 - Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superinten- dencia de Banca y Seguros, y normas modificatorias, la cual constituye una exclusión dispuesta en el literal a) del numeral 10 de dicho anexo.

Cabe precisar además, que de acuerdo al artículo 2º de la Resolución de Su- perintendencia Nº 056-2006/SUNAT se estableció que tratándose de los servicios de ‘Arrendamiento de Bienes’ del nume- ral 2 del Anexo 3 en referencia, no se consideran como arrendamiento, suba- rrendamiento o cesión en uso de bienes inmuebles lo siguiente: los servicios de ‘hospedaje’, ‘depósito de bienes’ y de ‘esta- cionamiento o garaje de vehículos’.

Así tenemos que para los efectos de la modificación:

i. El servicio de hospedaje.- De acuer- do al literal e) del numeral 10 del Anexo 3 en referencia está excluido el ‘servicio de alojamiento no permanente, incluidos los servicios complementarios a éste’, prestado al huésped por los establecimientos de hospedaje a que se refiere el Reglamento de Estableci- mientos de Hospedaje, aprobado por Decreto Supremo Nº 029-2004-MIN- CETUR, en ese sentido, teniendo en cuenta los requisitos administrativos exigidos por la legislación de la ma-

teria, este servicio está excluido del Sistema de Detracciones. Hay que tener en cuenta que se tendrá que determinar por cada caso los ‘servicios complementarios’ de dicho servicio, los que por su naturaleza sostienen al servicio, como por ejemplo: alimen- tación, estacionamiento, servicio de lavandería, etc. Los servicios que por su naturaleza no se ubiquen como complementarios a éste, estarán su- jetos al Sistema de Detracciones con el porcentaje del 9%.

ii.

El servicio de depósito de bie- nes.- Al ser un servicio que no está comprendido dentro del concepto del numeral 2 del Anexo 3 en referencia,

y

al mismo tiempo no está dentro de

las exclusiones expresas del numeral

10

de dicho anexo, este servicio está

sujeto al Sistema de Detracciones con

el

porcentaje del 9% sobre el valor to-

tal de la operación que se consigne en

el

comprobante de pago que otorgue

derecho a crédito fiscal.

iii.

El servicio de estacionamiento o garaje de vehículos.- En el mismo sentido que el anterior supuesto, los servicios de estacionamiento o garaje de vehículos estarían sujetos al Siste- ma de Detracciones por el numeral

10

del Anexo 3 en referencia con el

porcentaje del 9%, aunque teniendo en cuenta que el valor del mercado de dichos servicios prestados por percep-

tores de rentas de tercera categoría no lleguen a los S/. 700.00 (Setecientos

y

00/100 nuevos Soles), por el cual

será una operación exceptuada del Sistema de Detracciones de acuerdo al literal a) del artículo 8º del Regla- mento del SPOT.

c.

Prestado en el país por un domici-

liado Asimismo, se entenderá por ‘servicios

prestados en el país’ cuando el sujeto que

lo presta se encuentra domiciliado en él a

efectos del Impuesto a la Renta, sea cual

fuere el lugar de celebración del contrato

o del pago de la retribución.

Efectos de la modificación No se produce ningún efecto al respecto sobre la condición del sujeto obligado de efectuar la detracción y realizar el depósito en la cuenta de detracción del prestador del servicio, de acuerdo al ar- tículo 5º del TUO del Decreto Legislativo Nº 940 aprobado por el Decreto Supremo Nº 155-2004-EF - Ley del SPOT.

d. Utilizado en el país

Por último, el ‘servicio es utilizado en el país’ cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional, independien- temente del lugar en que se pague o se

perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato

Efectos de la modificación No se produce ningún efecto o modifica- ción, por la propia definición de ‘servicios’, solamente las personas domiciliadas que presten servicios sujetos al Sistema de Detracciones están obligados contar con una cuenta detracciones en el Banco de la Nación, además la obligación de un número RUC, por ello, no es posible una hipotética ‘autodetraccón’ por parte del no domiciliado, un imposible jurídico.

En semejante sentido, está exceptuado del Sistema de Detracciones:

“El usuario del servicio o quien encargue la construcción tenga la condición de no do- miciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta”.

Así lo dispone el literal d) del artículo 13º

del Reglamento del SPOT exceptuando dicha operación del sistema a los no domiciliados.

Por lo tanto, las operaciones que están sujetas al Sistema de Detracciones solo son posibles entre partes domiciliadas en el país de acuerdo a legislación del Impuesto a la Renta.

2.2. Algunas exclusiones del numeral 10 del Anexo 3 del Reglamento del SPOT Dentro de las exclusiones que de forma expresa dispone el numeral 10 del Anexo

3 en referencia, que amerita ser comen- tados son

- Literal d). El servicio de expendio de comidas y bebidas en estable- cimientos abiertos al público tales como restaurantes y bares Básicamente, esta exclusión del numeral

10 está referida a los establecimientos abiertos al público como los restaurantes

y bares que presten el servicio de expen- dio de comidas y bebidas, por lo que no

están comprendidos las concesiones que presten sus servicios en establecimientos cerrados, independientemente que el consumo lo cancele la empresa, el propio trabajador o cualquier otra persona. Por

lo tanto, sólo cuenta que la prestación de

este servicio se realice en establecimiento abierto público.

- Literal f). El servicio postal y el servicio de entrega rápida Para este supuesto, muchas veces se con- funde con la prestación de transporte de bienes, por lo que el legislador lo excluye forma de forma y distintiva del Sistema de Detracciones, por lo que todos aquellos servicios de envió de correspondencia o de entrega rápida de paquetes no estarán sujetos al sistema.

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Instituto Pacífico

N° 253

rápida de paquetes no estarán sujetos al sistema. I - 16 Instituto Pacífico N° 253 Segunda

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Área Tributaria

- Literal g). El servicio de transporte de bienes realizado por vía terres- tre a que se refiere la Resolución de Superintendencia Nº 073-2006/ SuNat y normas modificatorias La lógica de esta exclusión es evitar una interferencia o conflictos en la aplicación de normas en el tiempo, sobre una misma operación sujeta al Sistema de Detracciones por ya estar regulada en otra norma jurídica con sus propias condiciones y requisitos.

- Literal h). El servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre a que alude la Resolución de Superintendencia Nº 057-2007/SuNat y normas modificatorias En el mismo sentido que el supuesto ante- rior, la lógica de la exclusión del numeral 10 es evitar conflictos o interferencias en la aplicación de las normas que regulan el Sistema de Detracciones.

- Literal i). Los servicios comprendi- dos en las exclusiones previstas en el literal a) del numeral 6 y en los literales a) y b) del numeral 7 del presente Anexo El literal i) resultó uno de los más proble- máticos en definir o descifrar la lógica de su exclusión, ya que no se refiere a una clara descripción de alguna operación o prestación de servicios en concreto, sino hace referencia a supuestos regulados en los numerales 6 [Comisión mercantil] y 7 [Fabricación de bienes por encargo].

La lógica que está detrás de esta forma de regular las exclusiones del numeral 10 es evitar un conflicto de aplicación de las regulaciones en cada supuesto, pero que en esencia es una forma de regulación residual como es el numeral 10: ‘todo lo demás que no esté regulado en las demás numerales, salvo mis exclusiones’, parece indicar este numeral.

En ese sentido, el numeral 10 del anexo en referencia establece una especie de confir- mación del sistema del excluido literal a) [un corredor o agente de intermediación de operaciones en la Bolsa de Productos o Bolsa de Valores] del numeral 6, pero con respecto a las exclusiones b) y c) de este último numeral, no se pronuncia.

Ahora bien, lo que se puede deducir por lógica, si el legislador no las excluyó, enton- ces cabría incluirlas en el numeral 10. No obstante, se tiene que ver caso por caso.

Comisión mercantil Por ejemplo, la exclusión de la operación ‘Comisión mercantil’ dispuesto en el literal b) del numeral 6, el cual se refiere a ‘Una em- presa del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros’, este ya está comprendida en una exclusión mayor, la del literal a) del numeral 10, por ello ya no es necesario disponerlo como una exclusión del referido literal i).

Con respecto a la exclusión de la opera- ción ‘Comisión mercantil’ dispuesto en el

literal c) del numeral 6, el cual se refiere

a “un Agente de Aduana y el comitente

aquel que solicite cualquiera de los regí- menes, operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepción”, no se encuen- tra en una exclusión mayor del numeral 10, por lo que su lógica residual opera de forma automática, por el cual todas las operaciones de los agentes de aduana están sujetos al Sistema de Detracciones con el monto porcentual del 9%.

Fabricación de bienes por encargo Con respecto a las exclusiones de los lite- rales a) y b) del numeral 7, simplemente hay una sintonía de exclusiones en el resultado de sus efectos, más por la propia naturaleza de los supuestos excluidos de la prestación de servicios ‘Fabricación de bienes por encargo’ que por la amplitud del numeral 10, por ende, genera una confirmación de dichas exclusiones del Sistema de Detracción.

3. Derogación de la Cuarta Dis- posición Final del Reglamento del SPOT

La derogación de la ‘Cuarta Disposición Final’ del Reglamento del SPOT por parte de la Única Disposición Complemen- taria Derogatoria de la Resolución de Superintendencia Nº 063-2012/SUNAT constituyó el fin de las exclusiones de algunos servicios como son: ‘publicidad’ y ‘operaciones de comercio exterior’, el cual analizamos cada uno de ellos.

3.1. Sobre la exclusión del concepto de Publicidad Como es conocido, las actividades regula- das en el Sistema de Detracciones toman como referencia a la Clasificación Industrial Internacional Uniforme de todas las acti- vidades económicas (CIIU) - Tercera Revi- sión, por esta se regulan las operaciones del numeral 5 ‘Otros servicios empresariales’ del Anexo 3 del Reglamento del SPOT.

En ese sentido, se estableció que no estaba comprendido en el concepto del inciso f) ‘Publicidad (7430)’ de dicho numeral la venta de tiempo o espacio en radio, tele- visión o medios escritos tales como periódi-

cos, revistas y guías telefónicas impresas de abonados y/o anunciantes, interesados en

la obtención de anuncios, incluso cuando

dicha venta sea realizada por el concesio-

nario exclusivo de un determinado medio de radio, televisión o escrito. Asimismo, solo operaba cuando el servicio prestado consistía exclusivamente en la venta del tiempo o espacio antes indicados.

No obstante, en los considerandos de la R.S. Nº 063-2012/SUNAT hace referencia

al cambio de criterios del Instituto Nacio-

nal de Estadística e Informática - INEI, mediante los Oficios Nº 156-2010-INEI/

DNCN y Nº 237-2010-INEI/DNCN, el cual dispone respectivamente que:

“La venta de espacios para la publicación de anuncios realizados directamente por las empresas editoras, es un producto inherente del proceso de publicación en el medio, cla- sificándose en la misma clase de la actividad de edición, 2212 - Edición de periódicos, revistas y publicaciones periódicas”.

Asimismo:

“Los servicios de alquiler de espacio publici- tario en las empresas de radio o televisión, que es inherente a la difusión del medio, se clasificaría en la misma clase de actividad 9213 - Actividades de radio y televi- sión”.

En ese sentido, por la propia clasificación de la CIIU y el cambio de criterio del INEI, dichas actividades no estarían dentro del concepto de ‘Publicidad’ dispuesto en el literal f) del numeral 5 del Anexo 3 en re- ferencia, el cual pertenece a la Clase 7430.

Por lo tanto, al ser derogada el numeral 1 de la referida cuarta disposición, di- chas actividades u operaciones estarían sujetas al Sistema de Detracciones, no por el numeral 5 ‘Otros servicios empre- sariales’ sino por el numeral 10 ‘Demás

servicios gravados con el IGV’ y aplicando un monto porcentual del 9%, ello por el sustento considerativo de la Resolución de Superintendencia Nº 063-2012/SUNAT.

, y además, porque el mismo numeral 5

se indica los números de las clases o tipo de actividad CIIU – Tercera Revisión, por ende las clases 2212 y 9213 no están

consignados en dicho numeral.

3.2. Sobre la exclusión de las opera- ciones de comercio exterior En igual sentido que el supuesto anterior, la derogación resulta para las operaciones de comercio exterior, en cuanto a la ex- clusión de los numerales 4 ‘Movimiento de carga’ y 5 ‘Otros servicios empresariales’ del referido Anexo 3.

El razonamiento que se tiene que aplicar para estás exclusiones derogadas, es que todas aquellas operaciones de comercio exterior por las cuales no estén compren- didos en los conceptos o actividades de los numeral 4 y 5, es decir que están fuera de su ámbito de aplicación, estarán sujetas al Sistema de Detracciones por el numeral 10 con un monto porcentual del 9%.

5. Vigencia: Nacimiento de la obligación tributaria del IGV

Finalmente, la Única Disposición Comple- mentaria Final de la R.S. N° 063-2012/ SUNAT, dispone que entrará en vigencia a

partir del 2 de abril de 2012 y será aplica- ble a aquellos servicios cuyo nacimiento de

la obligación tributaria del IGV se produzca

a partir de dicha fecha, es decir, a la emisión del comprobante del pago o la percepción de la retribución, lo que ocurra primero.

N° 253

de la retribución, lo que ocurra primero. N ° 2 5 3 Segunda Quincena - Abril

Segunda Quincena - Abril 2012

Actualidad Empresarial

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Actualidad y Aplicación Práctica

¿Debo utilizar guía de remisión en todos los casos que transporte bienes?

Ficha Técnica
Ficha Técnica

Autor : C.P.C. Edson Martín Gonzáles Peña

Título : ¿Debo utilizar guía de remisión en todos los casos que transporte bienes?

Fuente: Actualidad Empresarial Nº 253 - Segunda Quincena de Abril 2012

1. Introducción

Es recurrente que a menudo los pro- pietarios o poseedores de bienes, así como los mismos transportistas, se vean

sorprendidos por sanciones aplicadas por

la Administración Tributaria al momento

del traslado de mercadería aun habiendo cumplido con el llevado de la denomina- da Guía de Remisión durante este.

Ello ocurre, pues a menudo existen omi- siones en la formalidad al momento del llenado, así como también, el traslado con la guía de remisión probablemente se encuentre sustentado con una copia

emitida por otra persona a quien no se le haya considerado el propietario o poseedor de los bienes o transportista de acuerdo a las normas que sustentan

el traslado.

Mediante el presente informe se señalan aquellos supuestos a tener en conside- ración para evitar que la administra-

ción tributaria sancione al propietario

o poseedor de los bienes, asi como al

transportista, evitando contingencias que

acarreen un perjucio económico para cada uno de ellos.

2. Emisión de las guías de remi- sión

Al respecto y de conformidad a lo dis- puesto en el artículo 18º del Reglamento de Comprobantes de Pago 1 :

a. Se emitirá “guía de Remisión Remi- tente”, cuando transporte los bienes bajo la modalidad de transporte pri- vado 2 , señalando el numeral 1 como obligados a emitirla a los siguientes:

• El propietario o poseedor de los bie- nes al inicio del traslado, con ocasión de su transferencia, prestación de servicios que involucra o no trans- formación del bien, cesión en uso, remisión entre establecimientos de una misma empresa y otros.

1 Aprobado mediante Resolución de Superintendencia Nº 007-99/ SUNAT y normas modificatorias.

2 Señalado en el numeral 2.1 del artículo 17º del Reglamento de Comprobantes de Pago, el mismo que se considera “es realizado por el propietario o poseedor de los bienes objeto de traslado, o por los sujetos señalados en los numerales 1.2 a 1.6 del artículo 18º del Reglamento, contando para ello con unidades propias de transporte o tomadas en arrendamiento financiero”.

• El consignador, en la entrega al con- signatario de los bienes dados en consignación y en la devolución de los bienes no vendidos por el consig- natario. (*)

• El prestador de servicios en casos tales como: mantenimiento, reparación de

bienes, servicios de maquila, etc.; solo si las condiciones contractuales del servicio incluyen el recojo o la entrega de los bienes en los almacenes o en

el

lugar designado por el propietario

o

poseedor de los mismos. (*)

• La agencia de aduana, cuando el propietario o consignatario de los bienes le haya otorgado mandato para despachar, definido en la Ley General de Aduanas y su Reglamen- to. (*)

• El Almacén Aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes consi- derados en la Ley General de Aduanas como mercancía extranjera trasladada desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacén Aduanero. (*)

• El Almacén Aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes consi- derados en la Ley General de Aduanas como mercancía nacional, desde el Almacén Aduanero hasta el puerto o aeropuerto. (*) En tal sentido, concluimos que cada uno de los sujetos señalados anteriormente tiene la condición de remitente.

(*) No tienen la condición de propietario ni poseedor de los bienes a efectos de lo dispuesto en los numerales 8 al 10 del artículo 174° del Código Tributario.

b.

Se emitirá “guía de Remisión trans- portista” conjuntamente con la Guía de Remisión Remitente cuando transporte los bienes bajo la moda- lidad de transporte público 3 , siendo obligados a emitirla los terceros que hayan sido contratados para brindar el servicio de transporte, dentro de los cuales bajo nuestro propio análisis destacan los siguientes:

La empresa propietaria del vehículo que haya sido contratada para brindar

el

servicio de transporte.

La persona natural que transporte en forma eventual o habitual bienes de terceros.

El propietario del vehículo que haya cedido en uso o en arrendamiento (no arrendamiento financiero).

3

Señalado en el numeral 2.2 del artículo 17º del Reglamento de Comprobantes de Pago, el mismo que se considera “es prestado por terceros”.

3. Requisitos de las guías de remisión

De conformidad a lo dispuesto en el artículo 19º del Reglamento de Compro- bantes de Pago, a efectos del llenado de los denominados documentos y evitar contingencia tributarias, se deberá con- siderar la siguiente información:

3.1. Para la Guía de Remisión Remi- tente

Como información impresa

a. Datos de identificación del remitente:

• Apellidos y nombres, o denominación

o razón social. Adicionalmente, los

contribuyentes que generen rentas de tercera categoría deberán consignar

su nombre comercial, si lo tuvieran.

• Dirección del domicilio fiscal y del

establecimiento donde esté localizado

el punto de emisión. Podrá consignar-

se la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee

el contribuyente.

Número de RUC.

b.

Denominación del documento: Guía De Remisión Remitente.

c.

Numeración: Serie y número correla- tivo.

d.

Motivo del traslado: Deberá consignar las siguientes opciones:

• Venta

• Venta sujeta a confirmación del com-

prador

• Compra

• Consignación (**)

• Devolución

• Traslado entre establecimientos de la misma empresa (**)

• Traslado de bienes para transforma-

ción

• Recojo de bienes

• Traslado por emisor itinerante de comprobantes de pago

• Traslado zona primaria (**)

• Importación (**)

• Exportación (**)

• Venta con entrega a terceros. Esta opción será utilizada cuando el com-

prador solicita al remitente que los bienes sean entregados a un tercero, quien será considerado como desti- natario a efectos de la información

a consignar en la guía de remisión.

Asimismo, se indicará el número de RUC del comprador o, en su defecto,

el tipo y número de su documento de

identidad, y sus apellidos y nombres.

I-18

Instituto Pacífico

N° 253

su documento de identidad, y sus apellidos y nombres. I - 18 Instituto Pacífico N° 253

Segunda Quincena - Abril 2012

I
I

Área Tributaria

• Otras no incluidas en los puntos ante- riores, tales como exhibición, demos-

tración, entrega en uso, traslado para propia utilización; debiendo consignar-

se expresamente el motivo del traslado.

(**) Tratándose de Guías de Remisión Remitente emitidas por sujetos acogidos al Nuevo Régimen Único Simplificado no se consignará estos motivos.

e.

Datos de la imprenta o empresa grá- fica que efectuó la impresión:

Apellidos y nombres, o denominación

o

razón social. Adicionalmente, podrá

consignarse el nombre comercial.

Número de RUC.

Fecha de impresión.

f.

Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual será consignado junto a los datos de la imprenta o empresa gráfica.

g.

Destino del original y copias:

En el original: DESTINATARIO

En la primera copia: REMITENTE

En la segunda copia: SUNAT

Como información no necesariamente impresa

h.

Dirección del punto de partida, excep- to si el mismo coincide con el punto de emisión del documento.

i.

Dirección del punto de llegada.

j.

Datos de identificación del destinatario:

Apellidos y nombres o denominación

o

razón social.

Número de RUC, salvo que no esté obligado a tenerlo, en cuyo caso se deberá consignar el tipo y número de documento de identidad. Cuando el

destinatario sea el mismo remitente se consignará solo apellidos y nombres

o

denominación o razón social o la

frase “el remitente”.

k.

Datos de identificación de la unidad de transporte y del conductor:

Marca y número de placa del vehículo. De tratarse de una combinación se indicará el número de placa del ca- mión, remolque, tracto remolcador y/o semirremolque, según corresponda.

Número(s) de licencia(s) de conducir.

l.

Datos del bien transportado:

Descripción detallada del bien, in- dicando el nombre y características tales como la marca del mismo. Si el motivo de traslado es una venta, se deberá consignar además obligatoria- mente el número de serie y/o motor, de corresponder.

Cantidad y peso total siempre y cuan- do, por la naturaleza de los bienes trasladados, puedan ser expresados en unidades o fracción de toneladas métricas (TM), de acuerdo a los usos

y

costumbres del mercado.

Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.

m.

Código de autorización emitido por el Sistema de Control de Órdenes de Pedido (SCOP) aprobado por Resolu- ción de Consejo Directivo OSINERG N° 048-2003-OS/CD, en la venta de combustibles líquidos y otros produc- tos derivados de los hidrocarburos que realicen los sujetos comprendidos den- tro de los alcances de dicho sistema.

n.

Fecha de inicio del traslado.

o.

En el traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercancía extranjera desde el puerto

o

aeropuerto hasta el Almacén Adua-

nero, la guía de remisión del remitente deberá contener los requisitos señala- dos en los literales a al g del presente acápite y en sustitución de los demás requisitos, la siguiente información no necesariamente impresa:

Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto.

Número de RUC, apellidos y nombres

o

denominación o razón social del

transportista que presta el servicio, cuando corresponda.

Código del puerto o aeropuerto de embarque.

Número del contenedor.

Número del precinto, cuando corres- ponda.

Número de bultos o pallets, cuando corresponda.

Número de Manifiesto de Carga.

p.

Tratándose del traslado de bienes de un puerto o aeropuerto a un termi- nal de almacenamiento o viceversa, cuando el motivo del traslado fuera cualquier operación, destino o ré- gimen aduanero, bastará consignar el nombre del puerto o aeropuerto

y

del terminal de almacenamiento

como punto de llegada o partida, respectivamente. No será obligatorio consignar los datos de identificación del remitente, cuando:

El traslado se realice bajo la modali- dad de transporte público, debiendo en este caso indicarse el número de RUC y nombres y apellidos o denomi- nación o razón social del transportista.

El traslado de encomiendas postales realizados por concesionarios confor- me a lo establecido en el Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo N° 032-93-TCC, debiendo en este caso indicarse el número de RUC y nom- bres y apellidos o denominación o razón social del concesionario postal.

3.2. Para la Guía de Remisión Trans- portista

Como información impresa

a. Datos de identificación del transportista:

• Apellidos y nombres, o denominación

o razón social. Adicionalmente, los

contribuyentes que generen rentas de tercera categoría deberán consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.

Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde esté localizado

el

punto de emisión. Podrá consignar-

se la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente.

Número de RUC.

Número de Registro otorgado por el Ministerio de Transportes y Comunica- ciones al sujeto que presta el servicio de transporte, en el caso que por lo menos uno de sus vehículos propios o tomados en arrendamiento financiero tuviera una capacidad de carga útil mayor a dos toneladas métricas (2 TM).

b.

Denominación del documento: Guía de Remisión Transportista

c.

Numeración: Serie y número correla- tivo.

d.

Datos de la imprenta o empresa grá- fica que efectuó la impresión:

Apellidos y nombres, o denominación

o

razón social. Adicionalmente, podrá

consignarse el nombre comercial.

Número de RUC.

Fecha de impresión.

e.

Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual será consignado junto a los datos de la imprenta o empresa gráfica.

f.

Destino del original y copias:

En el original: REMITENTE

En la primera copia: TRANSPORTISTA

En la segunda copia: DESTINATARIO

En la tercera copia: SUNAT

Como información no necesariamente impresa

g.

Distrito y departamento del punto de partida; en caso que el punto de emi- sión coincida con el punto de partida no se requiere consignar este dato.

h.

Distrito y departamento del punto de llegada.

i.

Datos de identificación de la unidad de transporte y del conductor:

Marca y número de placa del vehículo. De tratarse de una combinación se indicará el número de placa del ca- mión, remolque, tracto remolcador y/o semirremolque, según corresponda.

Número de Constancia de Inscrip- ción del Vehículo o Certificado de Habilitación Vehicular expedido por el Ministerio de Transportes y Comu- nicaciones, siempre y cuando confor- me a las normas del mismo exista la obligación de inscribir al vehículo.

Número(s) de licencia(s) de conducir.

j.

En el caso del traslado de bienes que correspondan a sujetos obligados a

N° 253

que correspondan a sujetos obligados a N ° 2 5 3 Segunda Quincena - Abril 2012

Segunda Quincena - Abril 2012

Actualidad Empresarial

I-19

I
I

Actualidad y Aplicación Práctica

emitir guía de remisión del remitente, se consignará la serie y número de la(s) guía(s) de remisión del remiten- te, o comprobante(s) de pago que de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 21° puedan sustentar el traslado de los bienes.

k.

Fecha de inicio del traslado.

l.

Cuando para la prestación del servicio se subcontrate a un tercero, por el total o parte del traslado, este tercero deberá emitir la guía de remisión del transportista consignando:

Toda la información impresa y no necesariamente impresa establecida en el presente numeral.

Que se trata de traslado en unidades subcontratadas; y

El número de RUC, nombres y apelli- dos o denominación o razón social de

la

empresa de transporte que realiza

la

subcontratación.

m.

En el caso del traslado de bienes que corresponda a sujetos señalados en el numeral 2.2 del artículo 18° del reglamento, se deberá consignar:

La dirección del punto de partida en sustitución del distrito y departa- mento del punto de partida. Cuando esta coincida con la dirección del punto de emisión no será necesario consignarla.

La dirección del punto de llegada en sustitución del distrito y departamen- to del punto de llegada.

Datos del bien transportado:

(i)

Descripción detallada del bien, in- dicando el nombre y características tales como la marca del mismo. Si el motivo de traslado es una venta, se deberá consignar además obligatoria- mente el número de serie y/o motor, de corresponder.

(ii)

Cantidad y peso total según corres- ponda siempre y cuando, por la naturaleza de los bienes trasladados, puedan ser expresados en unidades o fracción de toneladas métricas (TM), de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.

(iii)

Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.

n.

Datos de identificación del remitente:

Apellidos y nombres o denominación

o

razón social.

Número de RUC, salvo que no esté obligado a tenerlo, en cuyo caso se deberá consignar el tipo y número de documento de identidad.

o.

Datos de identificación del destinatario:

Apellidos y nombres o denominación

o

razón social.

Número de RUC, salvo que no esté obligado a tenerlo, en cuyo caso se

deberá consignar el tipo y número de documento de identidad. Cuando el destinatario sea el mismo

remitente se consignará solo apellidos

y nombres o razón social o la frase “el

remitente”. Asimismo, de tratarse de traslado de bienes de un remitente a varios destinatarios, no se consignará datos de identificación del destinata- rio y respecto al punto de llegada, se consignará la provincia más distante.

p. Número de RUC del sujeto que efec-

túa el pago del servicio de transporte,