2.

2 EL PRINCIPIO DE DEVENGADO
El criterio de imputacin nos indica el momento en que se generan las rentas de
tercera categora, es decir, cundo debemos reconocer los ingresos y cundo los
gastos, para determinar el Impuesto a la Renta de un ejercicio.
Para efectos de determinar el Impuesto a la Renta de Tercera Categora (actividades
comerciales negocios) debemos tener en cuenta que ste es de periodicidad anual,
vale decir, se calcula tomando en cuenta los eventos y hechos econmicos generados
en el ejercicio gravable.
Las rentas de tercera categora se consideran producidas en el ejercicio en que se
devengan (generan).
2 RECONOCIMIENTO DE GASTOS
Los gastos son deducciones que se efectan sobre la renta bruta producida por el
contribuyente y que son necesarios para la produccin de dicha renta. Los gastos
deben reconocerse y deducirse en el ejercicio en el cual se devengan, sin interesar si
fueron pagados o no por el contribuyente.
Las remuneraciones, por ejemplo, se van generando mes a mes. As, vencido el mes
de julio, el gasto por remuneraciones de este mes ya se deveng, no interesando si se
pag o no; en ese momento ya afect los resultados de la empresa y se debe registrar
como gasto para la determinacin del Impuesto a la Renta. De la misma manera se
procede para los dems meses.
COSTO COMPUTABLE:
Est constituido por todos los desembolsos y los conceptos que, sin constituir un pago,
incrementan el valor del bien y que se han efectuado para la adquisicin o produccin
del mismo.
La ley define al costo computable como el costo de adquisicin, produccin o de
ingreso al patrimonio o como el valor del ltimo inventario, determinado conforme las
normas del Impuesto a la Renta.
Costo de Adquisicin: es el precio neto facturado por el proveedor, incluido los fletes,
seguros, gastos, derechos de importacin, y cualquier otro desembolso que se efecte
hasta que los bienes ingresen al almacn de la empresa.
El Costo de Produccin: est definido como los recursos sacrificados o perdidos para
alcanzar un objetivo determinado. Para el caso especfico del costo de produccin,
ste se define como la acumulacin de los factores de produccin, materiales directos,
mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricacin, principalmente, con la
finalidad de determinar los importes del inventario de productos en proceso y
productos terminados.
El costo computable en la adquisicin de mercaderas: estar conformado por todos
los desembolsos que realice la empresa hasta que stas se encuentren en
condiciones de ser vendidas, tales como costo del producto, fletes, embalajes,
comisiones, etc.
El costo computable en la adquisicin de activos fijos: estar conformado por todos
aquellos desembolsos que realice la empresa hasta ponerlos en condiciones de ser
utilizados en la produccin de rentas; tales como gastos de transporte, embalaje,
montaje, instalacin, comisiones, entre otros. Se considerarn adems, las mejoras de

carcter permanente que se hagan al activo fijo. De este importe debe deducirse la
depreciacin acumulada, determinada segn lo establecido en la Ley del Impuesto a la
Renta, con la finalidad de hallar al final de cada ejercicio el valor neto del activo fijo.
El costo computable de las acciones y participaciones: se determinar de la siguiente
manera:
a) Si las acciones y participaciones hubieran sido adquiridas a ttulo oneroso, el costo
computable ser el valor de adquisicin.
b) Si hubieran sido adquiridas a ttulo gratuito por causa de muerte o por acto entre
vivos, su costo ser el valor de ingreso al patrimonio, determinado con las
siguientes normas:
-

Para las acciones: Si se cotizan en bolsa ser el valor de la ltima cotizacin a

la fecha de la adquisicin. Si no se cotizan en bolsa, ser su valor nominal.

Para las participaciones, el valor ser igual a su valor nominal.

1 EN LA LEGISLACIN PERUANA:
Nuestra legislacin domstica, recoge, inicialmente, en toda su amplitud el Principio
de Causalidad como poltica directriz para el examen de los valores deducibles de los
ingresos obtenidos a fin de determinar la renta neta empresarial por actividades
generadoras de rentas de tercera categora de sujetos domiciliados.
El T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta en su Artculo 37 determina:
A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con
las ganancias de capital ...
No cabe duda que con lo regulado en dicho prrafo, resulta simple de determinar que
valores resultan deducibles a fin de determinar dicha renta neta; sin embargo, el
legislador agrega:
...En tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley...
DEDUCCIONES ADMITIDAS:

6.1.1

Intereses deducibles

Base legal:

Artculo 37 inc. a) de Ley del Impuesto a la Renta y el inc. a) del

Artculo 21 del Reglamento.

Son deducibles:

a. Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o

cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes
o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravada en el pas.
Agrega asimismo que son deducibles, en la parte que excedan el monto de los
ingresos por intereses exonerados.
b. Los intereses de fraccionamiento otorgados conforme al Cdigo Tributario.
c. Tambin sern deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de
contribuyentes con sujetos o empresas vinculadas cuando dicho endeudamiento
no exceda del resultado de aplicar al coeficiente que se determine mediante
decreto supremo sobre el patrimonio del contribuyente; los intereses que se

obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicacin del

coeficiente NO SERN DEDUCIBLES.
Para poder comprender este ltimo punto mediante el numeral 6 del inciso a) del
artculo 21 del Reglamento, se dispone que el monto mximo de endeudamiento con
sujetos o empresas vinculadas se determinar aplicando un coeficiente de tres (3) al
patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
Asimismo, establece la norma reglamentaria, si en cualquier momento del ejercicio el
endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas excede el monto mximo
determinado, slo sern deducibles los intereses que proporcionalmente correspondan
a dicho monto mximo de endeudamiento.
De las normas glosadas, se puede apreciar que el monto mximo de endeudamiento
fijado entre sujetos o empresas vinculadas es un lmite constante durante el transcurso
de todo el ejercicio gravable. De este modo, la suma equivalente a tres (3) veces el
patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior deber tomarse como
parmetro a fin de establecer la procedencia de la deduccin de los intereses, tanto al
inicio del ejercicio como en cualquier otro momento posterior. Ello implica, en buena
cuenta, que aquellos contribuyentes que tengan deudas con sujetos o empresas
vinculadas debern comparar permanentemente, a lo largo del ejercicio gravable, el
monto de su endeudamiento contrado con dichos sujetos o empresas respecto del
tope referido.

.2

GASTOS NO DEDUCIBLES

6.2.1 Gastos personales.

Base legal: Artculo 44 inc. a) de la Ley del Impuesto a la Renta.

Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares no son
deducibles. Ello debido a que no son considerados como gastos necesarios para
producir y mantener la fuente productora de renta.
Existe un postulado contable conocido como Ente o entidad, el que afirma que una
es la empresa y otra muy distinta o inconfundible la persona natural
6.2.2

El Impuesto a la Renta.

Base legal: Artculo 44 inc. b) de la Ley del Impuesto a la Renta y Artculo 37 inc.
b) de la Ley del Impuesto a la Renta.
La norma acepta como deduccin los tributos que recaen sobre bienes o actividades
productoras de rentas gravadas; sin embargo, los gastos originados en el pago del
impuesto a la renta, no son aceptados; obviamente esto incluye no solo la
regularizacin anual del tributo, sino tambin los pagos a cuenta efectuados.
6.2.3 Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el
Sector Pblico Nacional.

Base legal: Artculo 44 inc. c) de la Ley del Impuesto a la Renta, Artculo 37 inc. a)
y b) de la Ley del Impuesto a la Renta, Artculo 1242 del TUO del
Cdigo Civil.
Segn lo establecido en el artculo 28 del TUO del Cdigo Tributario, la deuda
tributaria esta conformada por el tributo, la multa y los intereses.

Los tributos, salvo el referido al Impuesto a la Renta, cuando recaen sobre bienes o
actividades productoras de rentas, son aceptados como gastos deducibles.
Las multas son penas pecuniarias que establece SUNAT por la comisin de
infracciones, las cuales por su propia naturaleza punitiva no son aceptadas como
gastos.
Respecto a los intereses, ni el Cdigo Tributario ni las diferentes normas tributarias
esbozan una definicin de dicha institucin legal; por lo que en aplicacin de la norma
IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, tomaremos la definicin establecida en el
Cdigo Civil, el mismo que los clasifica en compensatorios y moratorios. El inters es
compensatorio cuando constituye la contraprestacin por el uso del dinero o de
cualquier otro bien; es moratorio cuando tiene por finalidad indemnizar la mora en el
pago. Los intereses en general, incluyendo los fraccionamientos otorgados por
SUNAT, son aceptados como gastos deducibles, salvo cuando sean moratorios.