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¡NFORMEN." -2010-SUNAT/2BOOOO

MATERIA:

Respectoa la aplicacióndet ¡ncisob) del articulo3" det TUO de la Ley del

lmpuestoa la Renta,referidoa las indemnizaciones
destinadasa reponert¿talo
parcialmente
un biendelactivode la empresa,se consulta:
'1.
¿Qué se entiendecuandola normaindicaque la indemnización se oeoe
destinara reponerel bien a efectosde encontrarseinafecta?

2. ¿Sólose entiendeque la ¡ndemnizac¡ón está destinadaa reponerel b¡en

cuandose utilizade maneradirectaen la compraventade un nuevobien?

3. ¿El plazo referidoa la contratac¡ónpara la adquisic¡óndel bien aue servtra

para la reposic¡ón es tambiénaplicablecuandoéste se obtienea travesoe
otrasfigurasdistintasa la compraventa?

4. Cuandose usala indemn¡zación recibidaparala comprade la totalidad

oe ¡as
accionesde una empresacuyo bloquepakimonialestá compuestopor el
activo que servirá para reponerel bjen sin¡estradoy luego esta empresaes
absorbidacon la final¡dadde transfer¡reste act¡vo,¿se puedeentenderque la
indemnización ha sidout¡lizadaparareponerel biensiniestrado?

BASELEGAL:

Texto Ún¡coOrdenadode la Ley del lmpuestoa la Renta, aprobadopor el

Decreto Supremo N.. 179-2004-EF, publicadoel 9.12.2004,y normas
modificator¡as
(enadelante,
TUOde la Leydel lmpuestoa la Renta).

Reglamento de la Ley del lmpuestoa la Renta,aprobadopof el Decreto

SupremoN.o122-94-EF, publicado y normasmod¡ficatorias
el 21.9.2004, (en
adelante,
el Reglamento).

ANALISIS:

En principio,entendemosque la pr¡mera,tercera y cuarta interrogantesestan

orientadas a establecer
si, parafinesde la inafectación
a que se reñereel inciso
b) del articulo3'del TUO de la Leydel lmpuestoa la Renta,la reoosición
totaldel
biendel activosolopuedeentenderse efectuada cuandoel bienha sidoadquirido
medianteun contratode compraventao tambiéncuandoes adquir¡doa travesde
otrasfigurasjurídicas.
 Teniendoen consideración
la premisaantes mencionada,cabe ind¡carto
srgurente:

1. De acuefdoa lo señaladoen el incisob) delartículo3. del TUO de la Lev oel

lmpuestoa la Renta,dentrode los ingresosprovenientesde tercerosoue se
gravadospordichaley.cualquiera
encuentran seasu denominación, esoicleo
formade pago,se encuentran las indemnizaciones destinadas a reponér,total
o parcialmente,un bien del activo(1)de la empresa,en la parte en que
excedandel costo computablede ese bien, salvo que se cumDlanlas
condiciones
paraalcanzarla inafectación totalde esosimportes que disponga
el Reglamento.

Por su parte,el incisoD del artículo.j. del Reglamentodisponeque, en tos

casos a que se refiereet incisob) del articulo3. del TUO de ia Ley del
lmpuestoa la Renta,no se computafácomo gananciael monto oe ta
indemnización que,excediendo el costocomputable del bien,sea destinadoa
la reposicióntotal o parcialde dicho bien y siempreque para ese fin la
adquisición
se contratedentrode los seismesessiguientes a la fechaen que
se percibael montoindemn¡zatorio y el biense repongaen un plazoque no
deberá exceder de dieciocho(18) meses contadosá partir de la r¿ferida
oerceDción-

Añadeque, en casosdebidamente justificados,

la Superintendencia
Nacional
de Admin¡straciónTr¡butaria(SUNAT) autorizaráun mayor plazo para la
reposiciónfísicadel bien.

Ahora b¡en,en cuantoal significadodel verbo,,reponer,empleado por las

normas antes citadas,en el D¡ccionariode la Lengua Española(2)las dos
primerasacepc¡onesde d¡chotérminosonlassiguientes:

1. Volvera poner,const¡tuir,
colocara alguieno algo en el empleo,lugaro
estadoque antestenía.

2. Reemplazar
lo quefaltao lo quese hubiesesacadode algunaparte

Como se observa,el término"reponef alude, de modo general,a una

situaciónpreviaque debeser restituidamedianteuna acciónpo;ter¡or.

É.-83
A r e 5 p e 4 op l i l e r ¿ l ¿ \ d e t p ; r ¿ t o ¿ 9 o e t ¡ r a . @ C o n ! e oor aJ ¡¿áa p r e p a r a c i ó lpye s e n l ¿ (

ResolucóndetConsejoNomárivodeCo¡tab idad N . 00¡.94_EF|93.01, oubticada etlO 4.19ó¿.

o. oeFslaoosFrn¿n(reros
v g e n r ee ¡ e p e f 0 , s e n a r a q u e u n E l t l l l p e s L r n f e c u E o c o n t f o a d o p o r t a e r d d a d c o m o r e s u h a d o d e s u c e s o s o a s a d o s o e l
que la entidadespera obienereñ et ruturobener¡cioséconómlcosDcho Marco
concepruátiu;;;;;ñ;;", ' -__. ,"

2t4
 Segúnesta definición, y tal como se desprendede las normasc¡tadas,se
entiende que la reposiciónconsisteen ¡a incorporación
al activode la empiesa
de un bien adquiridocomo consecuencia del daño que es materiade
indemn¡zación. Asimismo,se advie e que la ocurrencia de la reposiciónno
estácondicionada a que la adqu¡sicióndel bienhayasidoefectuada mediante
un títulojuridicoen específ¡co.

En atenc¡óna lo expuesto,debe considerarse que, para fines de ta

inafectación
del lmpuestoa la Rentacontemplada en el incisob) delatículo3"
delTUOde la Leydel lmpuestoa la Renta,la reposición del biense entendefa
produc¡dano solo en el caso que la adquisiciónse efectúe a través de un
contratode compraventa sino tambiéncuandose real¡cea travésde otras
figurasjurÍdicasonerosas(3),pues no existelimitac¡ónal respectoen las
normasanalizadaS.

En esa.línea de pensam¡ento,respectoal supuestoplanteadoen que el monto

indemnizatorio se destinaa la adqu¡sicióndel total de accionesde una
empresatitular de un bloque patrimonialque incluyeun b¡en sim¡laral
siniestradoy, poster¡ormente,d¡chasacc¡onesse canielan por mérito de la
absorción¡ntegralde la empresay el bienpasa a formarpartedel activode la
empresaabsorbente, tambiénserá aplicable
la ¡nafectación
del lmpuestoa ta
Kenra,stemprey cuandose acreditequeel valordel menc¡onado bienes igual
o superiora la indemnización.

En efecto,en la medidaque la adquisición de las acc¡onestienepor final¡dad

últimaIa de incorporarun bienen el activode la empresa,cuandose absorba
la _emprg:atitular del btoque patrimon¡atse cumplirá et objet¡vo de ta
inafectac¡ón,pues, s¡guiendolo señaladopor TalledoMaztla¡, ,'ónsu serfldo
más ampl¡o,la ¡ntenc¡ónde esta norma es la de no gravar ias mencionadas
¡ndemn¡zac¡ones s¡empre que /as m¡smas se dést¡nen a mantener la
capac¡dadproductiva de la empresa".

De otro lado, en cuantoa la tercera consu¡taefectuada,debe ind¡carseorr

hab¡éndoseseñaladoque ta reposicióna la que "luJ"n üs nárin"-"
comentadas tienelugarcon la incorporación del bienal activode la empresa,
sin importar
el títulode la adquisicjón,
el plazode seismesesestablecidó en el
incisof) del artículo1' del Reglamento no solo resultaaplicablecuandola
adquisiciónse originaen un contratode compraventa, s¡notamb¡éncuando
dichaadquisiciónse produzcamedianteot¡asfigurasjurídicasonerosas.

La oneros¡d¿d
se despÉndedetaapricación
detñonto de ¿ indemnzáció¡a ta ádqlistcióñdetbien.
TALLEDOMAZU,Césaf.Mánuatdet tmpuestoa ta Renta,T. I, Ediio¡at Economiáy FinanzasLima,pág.
6

314
 CONCLUSIONES:
1. Parafinesde la inafectac¡ón
dellmpuestoa ja Rentacontemplada
b) delartículo en el inciso
3' detTUOde ta Leydettmpuesto a f" n"nt"ji" i"po"üOnA"f
brense entenderá producida
nosoloen elcasoquela adqu¡sición ie eflcruea
travesde un contrato
de compraventa
sinotambién ar"ndoa" r""li"u",r"u""
juridicas
de otrasfiguras onerosas
2 En ersupuesto
en queer montoindemnizator¡o
se destina
a raadquisicion
del
Y"lote.n.stl
* ::i?:.: titurar
deunoroque
pairimoniJlu-eincruye
a.rat*-ll-?,:Tpr."""
stntestradoy, posteriormente,
d¡chasaccionesse can"eran
:r' menro
por oe ta absorcrón
inteoral_de
la empresay el bienpasaa formarparte
delactivode ta empresaabsor-bente,
tamoiénseráapticállái" iüi""i"ii."
lmpuesto.a.laRenta,siemprey cuandose aórediteque-"i-üior. o.r
mencionado o",
b¡enes igualo superior
a la indemnizac¡ón.
3. EI plazode seis mesesestab¡ecido por el incisof) de¡ artículo1" del
Reglamento del TUO de ¡a Ley det tmpuesto a l" ñ"nt" ,io'liiá ,""ult"
aptjcabtecuandota adquisicióÁ det bien se origin"'-"n;; ;;;;r"," o"
compraventa, s¡notambiéncuandodichaadquisic¡ón se produzca
otrasfigurasjurídicasonerosas. medtante

20
L i m a ,l ] 2F E B

CTARA
R, UR GOLDSTEIII
INTENDEÑCIA

40336 D9
r¡¡PUESfOA LA RENTA lndem¡i2ación
desn¡adáa repóner!n biendetactivo