Plan dintervention

I.

Introduction gnrale :

1.
2.
3.
4.
5.

II.

Limpt sur les socits :

1.
2.
3.
4.

III.

Notion dimpt :
Limpt et les notions voisines :
Classification de limpt :
Etape dtude dun impt :
Les fonctions de limpt :

Champs dapplication :
Territorialit de limpt :
Exonrations :
Dtermination de la base imposable :

Etude de cas :

I.

Introduction gnrale :

1. Notion dimpt :
L' impt est un prlvement dfinitif pratique par voie d'autorit par L'tat , les communauts , les
rgions , les provinces et les communes ,sur les ressources des personnes qui soit vivent sur leur
territoire ou y possdent des intrts , soit , s' agissant des communauts , relvent de celles-ci,
pour financer le budget gnral de l'autorit qui tablit L'impt.
L'impt est une perception pcuniaire obligatoire perue par l'Etat et les collectivits publiques.
L'impt a pour but de couvrir les dpenses publiques et ses interventions conomiques et sociales.
On distingue entre deux types dimpt :
Impt direct : Un impt direct est support par le contribuable. Il constitue donc un
prlvement ressenti par celui qui le supporte. Il est constitu de : limpt sur les socits,
limpt gnral sur le revenu, limpt des patentes et la taxe urbaine.
Impt indirect : Cest un impt frappant lemploi des revenus ou du capital gnralement
assis sur des dpenses. Il se compose de : la taxe sur la valeur ajoute, la taxe intrieure de
consommation (TIC), les droits denregistrement et de timbre et la fiscalit douanire.

2. Limpt et les notions voisines :

Limpt et taxe :

L'impt est lie la ralisation d'un revenu ou d'un profit. Par exemple : impt sur le revenu,
impt sur le rsultat, impt sur les plus values immobilires en cas de vente. Exception : impt sur
la fortune (il n'y a pas forcement de revenu de la fortune ...). L'impt est donc proportionnel aux
revenus (ou aux rsultats) ; il est donc considr comme moins pnalisant pour les pauvres.
Une taxe est une charge fiscale sur les achats ou une situation. Par exemple : taxe foncire, taxe
professionnelle, TVA
On trouve parmi les impts, limpt sur le revenu, la taxe dhabitation, la taxe foncire, limpt sur
les socits ou bien limpt sur la fortune. Vous pouvez remarquer que la taxe foncire, bien que
portant le nom de taxe, est un impt et non une taxe.
Les taxes sont intimement lies une prestation de service (public). Elles sont perues lors du
fonctionnement dun service public ou de lutilisation dun ouvrage public. Le montant de la taxe
2

nest pas proportionnel au service rendu. Mme si un contribuable ne bnficie pas du service, il
doit sacquitter de cette taxe fiscale.
La taxe sur lenlvement des ordures mnagres est une taxe, par consquent tout le monde doit
la payer, mme si ils ne bnficient pas du service. De plus, le montant de cette taxe sera toujours
le mme, peu importe limportance des dchets. Au contraire, la taxe sur la valeur ajoute (TVA)
ne constitue pas une taxe, cest un impt puisque non peru en raison dun fonctionnement dun
service public.
Au final, impts et taxes financent les dpenses des collectivits locales, dpartementales,
rgionales, de l'tat.

La taxe et la redevance :
Limpt se distingue de la redevance correspondant la rmunration dun service effectu par
ladministration.

La parafiscalit :
La parafiscalit est constitu par les prlvements obligatoires, tablis et perus selon des modes
analogues ceux de limpt, mais institus au profit soit de personnes publiques autre que lEtat
et des collectivits locales, soit de personnes prives : ainsi, les cotisations verses aux rgimes de
scurit sociale et les taxes spcifiques cres dans un cadre professionnel pour le financement
dactions professionnelles sont des ressources parafiscales.

3. Les impts travers les dfrentes Classifications fiscales :

Pour classer les impts, nous pouvons tenir compte de plusieurs facteurs :
a) Classification selon le critre administratif : cette classification se fait suivant les
services chargs de lassiette et du recouvrement des impts si on distingue : les
contributions directes (ex : IR ) ; les contributions indirectes ( TVA ) ; limpt du
timbre et droits denregistrement ; les droits de douane.
b) Classification base sur les incidences de limpt : Limpt direct qui reste la
charge de celui qui y est assujetti (ex : IR ) ; Limpt indirect dont la charge est
reporte sur dautres contribuables que lassujetti ( ex : TVA ).
c) Classification tenant compte de la matire imposable, nous avons ainsi : Limpt sur
la fortune, sur le capital, sur les revenus, sur les dpenses, sur la ralisation des actes
juridiques
d) Classification daprs la technique fiscale :
3

-Daprs la dtermination de la matire imposable : Dclaration du

contribuable, forfait, indices
-Daprs le mode de recouvrement : voie de rle, retenu la source,
versements des redevables
-Daprs le taux de calcul : impt de rpartition ou impt de quotit,

4. Etapes dtude dun impt :

5. Les fonctions de limpt :

II.

Limpt sur les socits :

Limpt sur les socits a t institu par la loi n 24-86 du 31 dcembre 1986, publie au bulletin
officiel n 3873 du 21 janvier 1987, et qui t abroge par le code gnral des impts du 27
dcembre 2007. Ce code est actualis chaque anne dans la loi des finances.
Cest un impt qui touche lensemble des bnfices ou revenus des socits et autres personnes
morales tels que ces bnfices et revenus sont prvus larticle 1 du code gnral des impts.

1. Champs dapplication :
Limpt sur les socits (I.S.) est rgi par les dispositions du titre premier de la premire partie du
Livre Premier du Code Gnral des Impts, institu par larticle 5 de la loi de finances n 43- 06
pour lanne budgtaire 2007. L'I.S. sapplique l'ensemble des produits, bnfices et revenus
prvus aux articles 4 et 8 du C.G.I., acquis par les socits et autres personnes morales vises
larticle 2 dudit Code.

1.1.Personnes imposables :

a) Les socits passibles de limpt :

Les socits soumises de plein droit : les socits des capitaux (socits anonymes et
socits en commandite par actions) ; Les SARL ; les socits en nom collectif et les socits
en commandite simple lorsque les socits ne sont pas tous les personnes physiques
(lorsquun ou plusieurs associs sont des personnes physiques) ; les socits coopratives et
leurs unions ; les socits civiles.
Les socits soumises sur option : o on trouve les socits en nom collectif et les socits
en commandite simple (ne correspondant que les personnes physiques), ainsi que les
4

associations en participation. Elles ne sont pas soumises lIS sauf si elles optent
expressment pour cet impt.
Les socits exclues du champ de limpt : la loi exclut du champ dapplication de limpt :
les socits en nom collectif et les socits en commandite simple ne comprenant que des
personnes physiques ainsi que les associations en participation nayant pas opt pour lIS,
les socits immobilires qui sont dfinis larticle 2 de la loi, les socits de fait et les
groupements dintrt conomique (dfinis dans la loi n 13-97 du 5 fvrier 1999).
b) Les tablissements publics :
Ltablissement public est dfini comme une personne morale de droit public qui bnfice de
lautonomie financire et exerce une activit qui lui est confi dans un domaine dtermin.
Ils sont passibles de limpt lorsquils se livrent une exploitation ou des oprations caractres
lucratif, c.--d. commercialisation des produits fabriqus, transformation ou simplement revente
en ltat et prestations de services rmunrs.
Le rgime fiscal de ces tablissements l'gard de l'I.S. se prsente comme suit :
b.1. Etablissements publics exerant une activit caractre industriel, commercial,
artisanal, agricole ou fournissant des prestations de service
Ces tablissements sont soumis l'I.S. en raison du caractre lucratif de leurs activits et
prestations rendues moyennant prix, commission ou redevance. Ces tablissements recourent,
d'une manire gnrale, aux modes de gestion prive dans l'exercice de leurs activits
professionnelles, agissant de la sorte comme de vritables commerants bien que leur finalit ne
soit pas la recherche exclusive du profit. En effet, leurs relations d'affaires avec les usagers, les
tiers (clients, fournisseurs et autres) ainsi que celles avec leur personnel, l'exclusion des agents
de direction, obissent au droit priv. De mme, leur organisation comptable et financire obit
aux rgles et usages du commerce.
b.2. Etablissements publics caractre administratif
Lobjet de ces tablissements tel que dfini dans leur texte de cration, est d'assurer l'excution
d'un service public autre que celui de fournir, dans les conditions de march, des biens et services
conomiques. Compte tenu de la nature de leurs activits, ces tablissements ne sont pas
imposables l'I.S. S'il arrive, cependant, que dans les faits ces tablissements ralisent des
oprations caractre lucratif, ils deviennent passibles de l'I.S., raison des bnfices et revenus
tirs desdites oprations.
c) Autres personnes morales :
Par autres personnes morales, il faut entendre tous les groupements ou collectivits, privs ou
publics, autres que ceux viss ci-dessus. Il sagit, notamment des coopratives et leurs unions et
des autres organismes ayant la personnalit morale.
c.1. Coopratives et leurs unions
5

Les coopratives sont des groupements de personnes physiques et/ou morales runies pour crer
une entreprise charge de fournir, pour leur satisfaction exclusive, le produit ou le service dont
elles ont besoin. Les coopratives sont des personnes morales qui jouissent de la capacit
juridique et de lautonomie financire. Elles sont rgies par les dispositions de la loi n 24-83 fixant
le statut gnral des coopratives et les missions de loffice de dveloppement de la coopration
(ODECO), promulgue par le dahir n 1-83-226 du 9 moharrem 1405 (5 octobre 1984) telle quelle
a t modifie par le dahir portant loi n1-93-166 du 22 rabia I 1414 (10 septembre 1993). Les
coopratives exercent dans toutes les branches de lactivit humaine dans le but :
damliorer la situation socio-conomique de leurs membres ;
de promouvoir lesprit coopratif parmi les membres ;
de rduire, au bnfice de leurs membres et par leffort commun de ceux-ci, le cot de revient et
le cas chant le prix de vente de certains produits ou de certains services ;
damliorer la qualit marchande des produits fournis leurs membres ou de ceux produits par
ces derniers et livrs aux consommateurs ;
de dvelopper et de valoriser au maximum la production de leurs membres.
Elles sont constitues soit sous forme de coopratives de services, soit sous forme de
coopratives de production ou de commercialisation de produits ou de biens.
Les coopratives de services ne peuvent traiter d'oprations qu'avec leurs membres.
Les coopratives de production ou de commercialisation ne peuvent commercialiser que les
produits provenant de leurs membres, sauf drogation administrative temporaire4. Sur le plan
fiscal, les coopratives et leurs unions lgalement constitues sont soumises limpt sur les
socits dans les conditions de droit commun, sous rserve des exonrations prvues larticle
6(I-A-9) du C.G.I. et dans les conditions de larticle 7-I dudit Code.
c.2.Autres organismes ayant la personnalit morale
Comme pour les tablissements publics, les autres organismes ayant la personnalit
morale sont passibles de l'I.S. lorsqu'ils se livrent une exploitation ou des oprations de ventes
ou de services. Il sagit notamment des collectivits locales (communes urbaines ou rurales,
rgions), des groupements et organismes trangers, exerant une activit passible de l'I.S.

2 .2 . Personnes exclues du champ dapplication :

Les socits quelles que soient leur forme et leur objet sont assujettis limpt sur les socits,
lexclusion de certaines socits prvus par la loi.
En vertu des dispositions de larticle 3 du C.G.I., sont exclus du champ dapplication de limpt sur
les socits :
les socits en nom collectif et les socits en commandite simple constitues au Maroc et
ne comprenant que des personnes physiques ainsi que les socits en participation, sous
rserve de loption prvue larticle 2-II du CGI.

 les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques : Les socits de fait sont
constitues de deux ou plusieurs personnes qui ont dcid de mettre en commun leurs
apports (en numraire, en nature ou en industrie) en vue de partager les bnfices (ou les
pertes). L'existence de la socit de fait est tablie lorsque les conditions ncessaires la
formation du contrat de socit sont runies, savoir :
- l'intention de s'associer qui se traduit par la volont des membres de la socit de se regrouper
et de collaborer activement pour atteindre le but commun qui est de partager les bnfices ;
l'existence d'apports rciproques. Tous les membres de la socit effectuent des apports, lesquels
constitueront le patrimoine de la socit ;
- et la participation des associs aux bnfices et aux pertes.
Sur le plan fiscal, les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques sont exclues du
champ dapplication de limpt sur les socits. Les bnfices raliss par ces socits sont
considrs comme revenus professionnels soumis limpt sur le revenu au nom du principal
associ.
les socits objet immobilier, quelle que soit leur forme, dont le capital est divis en parts
sociales ou actions nominatives, dites socits immobilires transparentes : Les socits
immobilires ont pour objet la ralisation doprations de promotion immobilire, de
lotissement, dacquisition ou de construction dimmeubles en vue de leur division par
fraction, ainsi que la gestion ou lentretien des immeubles ainsi diviss. Les actes raliss
par les socits immobilires, en loccurrence les oprations de ventes, peuvent prendre,
notamment, la forme de transactions sur les valeurs mobilires. Dans le cas de la socit
immobilire transparente, les associs sont considrs comme propritaires privatifs des
locaux correspondant leurs parts sociales. En effet, sur le plan juridique, la socit
immobilire transparente reste le propritaire de lensemble de ldifice immobilier. Il
sensuit donc que la personne qui dsire acqurir par exemple un appartement situ dans
un complexe immobilier appartenant une socit immobilire transparente est dabord
tenu dacheter les droits sociaux (actions ou parts sociales) correspondant audit
appartement. Il devient ainsi associ dans cette socit, qualit qui lui confre le droit de
disposer librement dudit appartement en procdant son utilisation personnelle, sa
location ou sa cession.
les groupements dintrt conomique :
Dfinition : Larticle premier de la loi n 13 97 prcite dfinit le G.I.E. comme tant
une entit constitue de deux ou plusieurs personnes morales pour une dure
dtermine ou indtermine, en vue de mettre en uvre tous les moyens propres
faciliter ou dvelopper lactivit conomique de ses membres et amliorer ou
accrotre le rsultat de cette activit. Nayant pas pour but la ralisation de bnfices
pour lui-mme, le groupement ne peut exercer quune activit caractre auxiliaire
par rapport celle de ses membres.

 REGIME FISCAL : Larticle 3-4 du C.G.I. a consacr le principe de la transparence

fiscale au profit des GIE en prvoyant lexclusion de ces derniers du champ
dapplication de lIS. Cependant, le rsultat dgag au titre de lexercice de leur
activit est apprhender au niveau de leurs membres. A noter, quavant la loi de
finances pour lanne budgtaire 2001 et en labsence dun traitement fiscal
spcifique auxdits groupements, limposition des G.I.E. tait tablie en matire
dimpt sur les socits au nom de ces derniers, dans les conditions de droit
commun, en raison de la personnalit morale dont ils jouissent.

2. Territorialit de limpt :
I.- Les socits, quelles aient ou non un sige au Maroc, sont imposables raison de lensemble
des produits, bnfices et revenus :
- se rapportant aux biens quelles possdent, lactivit quelles exercent et aux oprations
lucratives quelles ralisent au Maroc, mme titre occasionnel ;
- dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu des conventions tendant viter la
double imposition en matire dimpts sur le revenu.
II.- Les socits nayant pas leur sige au Maroc, appeles socits non rsidentes dans le
prsent code sont en outre, imposables raison des produits bruts numrs larticle 15 cidessous quelles peroivent en contrepartie de travaux quelles excutent ou de services quelles
rendent, soit pour le compte de leurs propres succursales ou leurs tablissements au Maroc, soit
pour le compte de personnes physiques ou morales indpendantes, domicilis ou exerant une
activit au Maroc.
Toutefois, les dispositions de lalina prcdent ne sont pas applicables lorsque les travaux sont
excuts ou les services sont rendus au Maroc par une succursale ou un tablissement au Maroc
de la socit non rsidente, sans intervention du sige tranger. Les rmunrations perues ce
titre sont comprises dans le rsultat fiscal de la succursale ou de ltablissement qui est, dans ce
cas, impos comme une socit de droit marocain. (Article 5 du code gnral des impts ).

2. Exonrations :
Larticle 67du C.G.I. distingue les exonrations et imposition au taux rduit permanentes
des exonrations et imposition au taux rduit temporaires.

A .Exonrations et imposition au taux rduit permanentes :

Larticle 6-I du C.G.I. prvoit les exonrations et les impositions au taux rduit permanentes
suivantes:
les exonrations totales permanentes;
les exonrations suivies de limposition permanente au taux rduit;
les exonrations permanentes en matire dimpt retenu la source ;
les impositions permanentes au taux rduit.

a. Exonrations permanentes :
Sont totalement exonrs de lI.S., les entits et organismes sont multiples on cite par ex :
1- les associations et les organismes lgalement assimils but non lucratif Il sagit des
associations et des organismes lgalement assimils but non lucratif en raison des
oprations dment reconnues conformes l'objet dfini dans leurs statuts, et ralises
grce aux cotisations verses par leurs membres, aux dons reus, aux subventions
octroyes par l'tat ou les collectivits publiques ou prives, quand bien mme il en
rsulterait en fin d'exercice, un excdent de recettes sur les dpenses. Cependant, et en
vertu des dispositions de l'article 6(I- A -1) du C.G.I., lesdits associations et organismes sont
imposs, en raison des bnfices ou revenus tirs de la gestion ou de l'exploitation
d'tablissements de vente ou de services (location dimmeubles, exploitation de magasins,
cafs, restaurants, bars, octroi de crdits etc.).
L'absence de but lucratif implique la non ralisation de profit pour les associs mais
n'implique pas l'absence dexcdents pour lassociation qui doivent servir au
dveloppement de l'activit et de lobjet social de lassociation. En raison de sa vocation, en
principe non lucrative, l'association n'est pas soumise lI.S. Toutefois, il existe de
nombreuses situations d'exception cette exonration. Ainsi, bien quune association soit
but non lucratif, son rgime fiscal peut tre requalifi en association but lucratif. Elle perd
alors le droit lexonration fiscale, mais conserve le statut juridique d'association.
2- la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires.
3- la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer.
4- les associations d'usagers des eaux agricoles pour les activits ncessaires leur
fonctionnement ou la ralisation de leur objet.
5- la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan pour l'ensemble de ses activits ou oprations et
pour les revenus ventuels y affrents.().

b. Exonrations suivies de limposition permanente au taux rduit

Les entreprises qui bnficient dune exonration suivie de limposition permanente au taux
rduit sont les suivantes :
1- Socits exportatrices de produits ou de services

Les socits exportatrices de produits ou de services, lexclusion des socits exportatrices des
mtaux de rcupration12, qui ralisent dans l'anne un chiffre d'affaires l'exportation,
bnficient pour le montant dudit chiffre d'affaires :
de l'exonration totale de l'impt sur les socits pendant une priode de cinq (5) ans
conscutifs qui court compter de l'exercice au cours duquel la premire opration d'exportation
a t ralise ;
et de limposition au taux rduit de 17,50% prvu larticle 19-II-C du C.G.I., au-del de cette
priode13.
Lexonration ou limposition au taux rduit sapplique la dernire vente effectue et la
dernire prestation de service rendue sur le territoire du Maroc et ayant pour effet direct et
immdiat de raliser lexportation elle-mme. Cette exonration ou imposition au taux
rduit est accorde dans les conditions prvues larticle 7-IV du C.G.I.
2- Socits vendant dautres entreprises installes dans les plates-formes dexportation
Les socits qui vendent des produits finis des exportateurs installs dans des plates-formes
dexportation bnficient des mmes avantages prvus en faveur des exportateurs.
En effet, les socits, autres que celles exerant dans le secteur minier, qui vendent dautres
entreprises installes dans les plates-formes dexportation desproduits finis destins lexport
bnficient, au titre de leur chiffre daffaires ralis avec lesdites plates-formes :
de lexonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de cinq (5) ans
conscutifs qui court compter de lexercice au cours duquel la premire opration de
vente de produits finis a t ralise ;
de limposition au taux rduit de 17,50% prvu larticle 19-II-C du C.G.I., au-del de cette
priode14.
3- Socits htelires
Les socits htelires bnficient, au titre de leurs tablissements hteliers pour la partie de la
base imposable correspondant leur chiffre daffaires ralis en devises dment rapatries
directement par elles ou pour leur compte par lintermdiaire dagences de voyages :
de lexonration totale de lI.S. pendant une priode de cinq (5) ans conscutifs qui court
compter de lexercice au cours duquel la premire opration dhbergement a t ralise
en devises ;
de limposition au taux rduit de 17,50% prvu larticle 19-II-C du C.G.I., au-del de cette
priode15.
les socits de gestion prcites sont assimiles aux tablissements hteliers et bnficient des
mmes avantages fiscaux, pour la partie de la base imposable correspondant leur chiffre
daffaires ralis en devises, dment rapatries directement par elles ou pour leur compte par
lintermdiaire dagences de voyages, au titre des exercices ouverts compter du 1er Janvier 2011.
D.G.I. Avril 2011 47
Lexonration et limposition au taux rduit prcits, prvus en faveur des tablissements
touristique, sont accordes dans les mmes conditions prvues larticle 7- VI du CGI.
10

5- Les socits de services ayant le statut "Casablanca Finance City" :

En ce qui concerne les socits de services ayant le statut CFC, larticle 6-I-B du C.G.I. a t
complt par un quatrime alina (4) qui prvoit que les socits de services ayant le statut de
Casablanca finance city bnficient au titre de leur chiffre daffaires lexportation ralis au
cours de lexercice de :
-lexonration totale de lIS durant les cinq premiers exercices conscutifs compter du premier
exercice doctroi du statut prcit ;
-limposition au taux rduit de 8,75% au del de cette priode.

c- Exonrations permanentes en matire dimpt retenu a la source

Les exonrations permanentes en matire dIS prvues par larticle 6-I-C du C.G.I. en matire
dimpt retenu la source sappliquent aux :
1. produits des actions, parts sociales et revenus assimils ;
Sont exonrs de limpt sur les socits retenu la source, les produits des actions, parts
sociales et revenus assimils suivants :
a) les dividendes et autres produits de participation (intrts du capital, sommes distribues
pour lamortissement du capital, sommes distribues pour le rachat des actions, etc.). Il est
signaler que les dividendes et autres produits de participation provenant de la distribution
de bnfices par des socits relevant du champ dapplication de limpt sur les socits,
mme si ces dernires en sont expressment exonres, sont compris dans les produits
dexploitation de la socit bnficiaire des dividendes et autres produits de participation
avec un abattement de 100%. De mme, les dividendes et autres produits de participation
provenant de la distribution de bnfices de source trangre sont compris dans les
produits dexploitation de la socit bnficiaire avec un abattement de 100%. Cette
mesure sapplique aux dividendes et autres produits de participation perus compter du
01/01/2008 (C.G.I. Avril 2011 50).
b) les sommes distribues provenant des prlvements sur les bnfices pour lamortissement
du capital des socits concessionnaires de service public;
c) les sommes distribues provenant des prlvements sur les bnfices pour lamortissement
du capital ou le rachat dactions ou de parts sociales des organismes de placement collectif
en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.) ;
d) les dividendes perus par les organismes de placement collectif en valeurs mobilires
(O.P.C.V.M.);
e) les dividendes perus par les organismes de placements en capital risque (O.P.C.R.) ;
f) les dividendes distribus par les banques Offshore leurs actionnaires ;
g) les dividendes distribus par les socits holding offshore leurs actionnaires, au prorata
du chiffre daffaires offshore ;
11

h) les dividendes et autres produits de participations similaires verss, mis la disposition ou

inscrits en compte des non-rsidents par les socits installes dans les zones franches
d'exportation et provenant d'activits exerces dans lesdites zones;
i) les bnfices et les dividendes distribus par les titulaires d'une concession d'exploitation
des gisements d'hydrocarbures ;
j) les produits des actions appartenant la Banque Europenne d'Investissements (B.E.I.),
suite aux financements accords par celle-ci au bnfice d'investisseurs marocains et
europens dans le cadre de programmes approuvs par le gouvernement.

2. intrts et autres produits similaires ;

Les intrts et autres produits similaires exonrs sont ceux servis aux :
tablissements de crdit et organismes assimils
organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.) rgis par le dahir
portant loi n 1-93-213 prcit ;
fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.) rgis par la loi n 10-98 prcite ;
organismes de placements en capital risque (O.P.C.R.) rgis par la loi n 41-05 prcite ;
titulaires des dpts et tous autres placements effectus en monnaies trangres
convertibles auprs des banques offshores rgis par la loi n 58-90 prcite.
3- Intrts perus par les socits non rsidentes
Sont exonrs de limpt sur les socits retenu la source, les intrts perus par les socits non
rsidentes au titre :
des prts consentis ltat ou garantis par lui;
des dpts en devises ou en dirhams convertibles;
des prts octroys en devises pour une dure gale ou suprieure dix (10) ans compter
de la date de conclusion du contrat de prt;
des prts octroys en devises par la Banque Europenne dInvestissement (B.E.I.)
4- Les droits de location et les rmunrations analogues affrents laffrtement, la
location et la maintenance daronefs affects au transport international :
La loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011, promulgue par le dahir n 1-10-200 du
23 moharrem 1423 (29 dcembre 2010), a complt les dispositions de larticle 6 (I- C) du C.G.I.
par un quatrime alina qui prvoit lexonration permanente de la retenue la source sur les
droits de location et les rmunrations analogues verss des non rsidents, en contrepartie des
oprations daffrtement, de location et de maintenance daronefs affects au transport
international.
Lexonration prcite sapplique aux droits de location et rmunrations analogues affrents aux
aronefs affects au transport international, en provenance ou destination de ltranger.
En cas dusage mixte de laronef au transport national et international, lexonration prcite ne

12

sapplique que sur la partie desdits droits et rmunrations portant sur lusage de laronef au
transport international.

d- Imposition permanente au taux rduit

Limposition permanente au taux rduit en matire dIS prvues par larticle 6-I-D du C.G.I.
concerne :
- les socits minires ;
- et les socits installes dans la province de Tanger.
-

Socits minires

Larticle 6(I-D-1) du C.G.I. prvoit un rgime particulier pour les socits minires exportatrices
qui bnficient d'une imposition aux taux rduit de 17,50% prvu larticle 19-II-C du C.G.I.
compter de l'exercice au cours duquel la premire opration d'exportation a t ralise17.
Bnficient galement de cette imposition rduite au taux de 17,50%, les socits minires qui
vendent leurs produits des entreprises qui les exportent aprs leur valorisation. Ainsi,
limposition rduite sapplique au montant de l'I.S. affrent :
o au chiffre d'affaires l'exportation en ce qui concerne les socits minires exportatrices ;
o au chiffre d'affaires correspondant aux produits vendus localement par une entreprise
minire des socits de valorisation exportatrices.
-

Socits installes dans la province de Tanger

Par province de Tanger, il y a lieu dentendre le territoire de la prfecture de Tanger- Assilah et du

Cercle de Fahs tel que dlimit par le dcret n 203-527 du 10 septembre 2003 relatif au
dcoupage administratif du Royaume19, lexclusion du Cercle dAnjra20. Pour cette province, il y
a lieu de distinguer entre :
les socits exportatrices(bnficient dun taux spcifique de 8,75% vis larticle 19
(II- A) du C.G.I. pour leur chiffre daffaires correspondant aux oprations dexportation
ralises au titre des exercices ouverts durant la priode allant du 1er janvier 2008 au 31
Dcembre 2010.

les socits industrielles : (sont imposes au taux rduit de 17,50% vis larticle 19-II C du
C.G.I. applicable au titre de leur chiffre daffaires global concernant les exercices ouverts durant la
priode allant du 1er Janvier 2008 au 31 dcembre 2010).

les autres socits : (les socits implantes dans la province de Tanger ont droit au bnfice du

taux rduit de 17,50%,leurs oprations relatives aux travaux ralises et aux ventes de produits et
services rendus exclusivement dans lesdites provinces ou prfectures).
les promoteurs immobiliers : Pour les promoteurs immobiliers installs dans la province de
Tanger, quatre (4) cas de figures peuvent se prsenter :

a- Cas normal : promoteurs non conventionns

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b- Promoteurs ayant sign avant le 01/01/2008 une convention avec lEtat pour la
construction de 2500 logements sociaux
c- Promoteurs ayant sign durant lanne 2008 une convention avec lEtat pour la
construction de 1500 logements sociaux
d- Promoteurs ayant sign entre le 01/01/2009 et le 31/12/2010 une convention avec lEtat
pour la construction de 1500 logements sociaux26
e- Promoteurs ayant sign compter du 01/01/2008 une convention avec lEtat pour la
construction de logements faible valeur immobilire de 140 000 DH
f- Promoteurs ayant sign compter du 01/01/2010 une convention avec lEtat pour la
construction de logements sociaux.

B .Exonrations et imposition au taux rduit temporaires :

Les exonrations et imposition au taux rduit temporaires en matire dIS prvues par larticle 6-II
du C.G.I. concernent :

1. les exonrations suivies de limposition temporaire au taux rduit :

Ces exonrations concernent :
les socits installes dans les zones franches dexportation qui sont des espaces dtermins du
territoire douanier o les activits industrielles et de services qui y sont lies sont soustraites,
selon certaines conditions et limites, la lgislation et la rglementation douanire et celles
relatives au contrle du commerce extrieur et de changes.
En vertu des dispositions de larticle 6 (II- A -1) du C.G.I., les socits qui exercent leurs activits
dans les zones franches d'exportation bnficient :
de l'exonration totale de lI.S. durant les cinq (5) premiers exercices conscutifs compter
de la date du dbut de leur exploitation ;
de l'imposition au taux de 8,75 % pour les vingt (20) exercices conscutifs suivants.

lAgence Spciale Tanger Mditerrane : lAgence spciale Tanger-Mditerranne ainsi que les
socits intervenant dans la ralisation, lamnagement, lexploitation et lentretien du projet de la
zone spciale de dveloppement Tanger- Mditerrane et qui sinstallent dans les zones franches
dexportation vises larticle premier du dcret-loi n 2-02-644 portant cration de ladite
Agence29, bnficient des avantages accords aux entreprises installes dans les zones franches
dexportation(larticle 6 (II-A-2) du C.G.I).

2. les exonrations temporaires :

Les exonrations temporaires en matire dI.S. sont prvues par deux articles :
o larticle 6 (II-B-1) du C.G.I. en ce qui concerne les revenus agricoles ; les titulaires de
concession dexploitation de gisements dhydrocarbures ; et les socits exploitant un
centre de gestion de comptabilit agr ;
14

o larticle 247 du CGI en ce qui concerne les promoteurs immobiliers.

3. les impositions temporaires au taux rduit :

Les dispositions de larticle 6-II-C (1 et 2) du C.G.I. prvoient une imposition au taux rduit de
17,50% prvu larticle 19-II-C du C.G.I35., pour une priode limite dans le temps au profit de
quatre (4) catgories dentreprises:
- les entreprises implantes dans certaines rgions ;
- les entreprises artisanales ;
- les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle ;
- les titulaires de revenus provenant de la location de cits, campus et rsidences universitaires.

4. Dtermination de la base imposable :

4.1. Rsultat fiscal : (Article 8)

Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent des produits sur
les charges de lexercice, engages ou supportes pour les besoins de lactivit imposable, en
application de la lgislation et de la rglementation comptable en vigueur, modifi, le cas
chant, conformment la lgislation et la rglementation fiscale en vigueur.
Les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si ce dernier lui est infrieur et les
travaux en cours sont valus au prix de revient.
Rsultat fiscale = Produits charges
Le rsultat fiscal des socits en nom collectif, des socits en commandite simple et des socits
en participation qui ont opt pour limposition limpt sur les socits, est dtermin comme
prvu au I ci-dessus.
Les socits immobilires transparentes, lorsquelles cessent de remplir les
conditions prvues larticle 3- 3 ci-dessus, sont imposes daprs le rsultat fiscal
dtermin comme prvu au I ci-dessus.
Dans le cas o des locaux appartenant la socit sont occups, titre gratuit, par
des membres de celle-ci ou par des tiers, les produits correspondant cet avantage sont
valus daprs la valeur locative normale et actuelle des locaux concerns.
La base imposable des centres de coordination prvus larticle 2-I-5 ci-dessus, est gale
10 % du montant de leurs dpenses de fonctionnement. A cette base sajoute, le cas chant, le
rsultat des oprations non courantes.

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Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable des personnes morales membres dun
groupement dintrt conomique, est dtermin comme prvu au prsent article et comprend,
le cas chant, leur part dans les bnfices raliss ou dans les pertes subies par ledit groupement.
Sous rserve de lapplication de la cotisation minimale prvue larticle 144 cidessous, la base imposable des siges rgionaux ou internationaux ayant le statut
Casablanca Finance City, conformment la lgislation et la rglementation en vigueur, est
gale :
- en cas de bnfice, au montant le plus lev rsultant de la comparaison du rsultat
fiscal, dtermin comme prvu au I ci-dessus, avec le montant de 5% des charges de
fonctionnement desdits siges.

4.2. Produits imposables : (A.9)

Les produits imposables viss larticle 8- I ci-dessus sentendent :

des produits dexploitation constitus par :

1- le chiffre daffaires comprenant les recettes et les crances acquises se

rapportant aux produits livrs, aux services rendus et aux travaux immobiliers raliss
;
2- la variation des stocks de produits ;
3- les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme ;
4- les subventions dexploitation ;
5- les autres produits dexploitation ;
6- les reprises dexploitation et transferts de charges.

des produits financiers constitus par :

1- les produits des titres de participation et autres titres immobiliss ;

2- les gains de change.
3- les intrts courus et autres produits financiers ;
4- les reprises financires et les transferts de charges.

des produits non courants constitus par :

1- les produits de cession dimmobilisations,38 lexclusion :

-des oprations de pension
-des oprations de prt de titres ralises conformment la lgislation et la
rglementation en vigueur, portant sur les titres suivants : les valeurs mobilires inscrites la
cote de la Bourse des valeurs, les titres de crances ngociables dfinis par la loi n 35-94
relative certains titres de crances ngociables , les valeurs mises par le Trsor.
-des oprations de cession dactifs immobiliss ralises entre ltablissement
16

initiateur et les fonds de placements collectifs en titrisation dans le cadre dune opration
de titrisation
2- les subventions dquilibre ;
3- les reprises sur subventions dinvestissement ;
4- les autres produits non courants y compris les dgrvements obtenus de
Ladministration au titre des impts dductibles viss larticle 10-I-C ci-aprs ;
5- les reprises non courantes et les transferts de charges.

3.3.

Charges dductibles : (A.10)

Les charges dductibles au sens de larticle 8 ci-dessus comprennent :

- Les charges dexploitation constitues par :
A- les achats de marchandises revendus en ltat et les achats consomms de matires et
fournitures;
B- les autres charges externes engages ou supportes pour les besoins de
lexploitation(les cadeaux publicitaires dune valeur unitaire maximale de cent (100) ; les dons
en argent ou en nature) .
C- les impts et taxes la charge de la socit, y compris les cotisations
supplmentaires mises au cours de lexercice, lexception de limpt sur les socits ;
D- les charges de personnel et de main-duvre et les charges sociales y affrentes, y
compris laide au logement, les indemnits de reprsentation et les autres avantages en argent ou
en nature accords aux employs de la socit ;
E- les autres charges dexploitation ;
F- les dotations dexploitation(les dotations aux amortissements ; les dotations aux provisions).
- Les charges financires constitues par :
les charges dintrts
Ces charges comprennent :
1- les intrts constats ou facturs par des tiers ou par des organismes agrs en rmunration
doprations de crdit ou demprunt ;
2- les intrts constats ou facturs relatifs aux sommes avances par les associs la
socit pour les besoins de lexploitation, condition que le capital social soit entirement libr.
3- les intrts des bons de caisse sous rserve des trois conditions suivantes :
- les fonds emprunts sont utiliss pour les besoins de lexploitation ;
- un tablissement bancaire reoit le montant de lmission desdits bons et assure le paiement des
intrts y affrents ;
les pertes de change
Les dettes et les crances libelles en monnaies trangres doivent tre values la clture
de chaque exercice en fonction du dernier cours de change.
Les carts de conversion-actif, relatifs aux diminutions des crances et
17

laugmentation des dettes, constats suite cette valuation sont dductibles du rsultat de
lexercice de leur constatation.
les autres charges financires
les dotations financires
- Les charges non courantes constitues par :
les valeurs nettes damortissement des immobilisations cdes
les autres charges non courantes
Toutefois, sont dductibles les dons accords aux organismes viss au
I- B- 2 du prsent article selon les conditions qui y sont prvues.
les dotations non courantes y compris :
Les dotations aux amortissements dgressifs les biens dquipement acquis, lexclusion
des immeubles quelle que soit leur destination et des vhicules de transport de personnes viss
au I-F-1-b) du prsent article peuvent, sur option irrvocable de la socit, tre amortis dans
les conditions suivantes :
- la base de calcul de lamortissement est constitue pour la premire anne par le cot
dacquisition du bien dquipement et par sa valeur rsiduelle pour les annes suivantes ;
- le taux damortissement est dtermin en appliquant au taux damortissement normal
rsultant de lapplication des dispositions du I-F-1-b) du prsent article, les coefficients suivants
:
1,5 pour les biens dont la dure d'amortissement est de trois ou quatre ans;
2 pour les biens dont la dure d'amortissement est de cinq ou six ans ;
3 pour les biens dont la dure d'amortissement est suprieure six ans.
La socit qui opte pour les amortissements prcits doit les pratiquer ds la premire anne
d'acquisition des biens concerns.

3.4.

Charges non dductibles : (A.11)

I. Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal les amendes, pnalits et majorations

de toute nature mises la charge des entreprises pour infractions aux dispositions
lgislatives ou rglementaires, notamment celles commises en matire dassiette des
impts et taxes, de paiement tardif desdits impts et taxes, de lgislation du travail, de
rglementation de la circulation et de contrle des changes ou des prix.
II. Ne sont dductibles du rsultat fiscal qu concurrence de 50% de leur montant,
les dpenses affrentes aux charges vises larticle 10 (I-A, B et E) ci-dessus ainsi que les
dotations aux amortissements relatives aux acquisitions dimmobilisations dont le montant
factur est gal ou suprieur dix mille (10.000) dirhams et dont le rglement nest pas
justifi par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de
paiement, virement bancaire, procd lectronique ou par compensation47 avec une crance
lgard dune mme personne, condition que cette compensation soit effectue sur la base de
18

documents dment dats et signs par les parties concernes et portant acceptation du
principe de la compensation.
Toutefois, les dispositions de lalina ci-dessus ne sont pas applicables aux transactions
concernant les animaux vivants et les produits agricoles non transforms, lexclusion des
transactions effectues entre commerants.
III. Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal, les montants des achats, des
travaux et des prestations de services non justifis par une facture rgulire ou
toute autre pice probante tablie au nom du contribuable comportant les renseignements
prvus larticle 145 ci-dessous.
Toutefois, la rintgration notifie ce titre par linspecteur des impts lissue dun contrle
fiscal ne devient dfinitive que si le contribuable ne parvient pas complter ses factures
par les renseignements manquants, au cours de la procdure prvue, selon le cas, larticle
220 ou 221 ci-dessous.
IV.- Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal:
- les montants des achats et prestations revtant un caractre de libralit ;
- le montant de la contribution pour lappui la cohsion sociale mise la charge des
socits, institue par larticle 9 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012
;
- le montant de la contribution sociale de solidarit sur les bnfices et revenus prvue par
le Titre III du Livre III du prsent code ;
- le montant de la taxe cologique sur la plasturgie, de la taxe spciale sur le fer bton et de
la taxe spciale sur la vente du sable, institues respectivement par les articles 12, 13 et 14 de la
loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013

4.5. Dficit reportable : (A.12)

Le dficit dun exercice comptable peut tre dduit du bnfice de lexercice comptable
suivant. A dfaut de bnfice ou en cas de bnfice insuffisant pour que la dduction puisse tre
opre en totalit ou en partie, le dficit ou le reliquat de dficit peut tre dduit des bnfices
des exercices comptables suivants jusquau quatrime exercice qui suit lexercice dficitaire.
Toutefois, la limitation du dlai de dduction prvue lalina prcdent nest pas applicable au
dficit ou la fraction du dficit correspondant des amortissements rgulirement comptabiliss
et compris dans les charges dductibles de lexercice, dans les conditions prvues larticle 10.

III.

Etude de cas :

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Bibliographie et web graphie :

Code gnral des impts 2013, Septime dition 2013.

Cours de fiscalit de GHALI Saadani PRECIS DE DROIT FISCAL

MAROCAIN .

http://www.finances.gov.ma

Circulaire 717, DGI Avril 2011.

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