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6 PERODO
UBERLNDIA
1 SEMESTRE - 2012
PLANO DE CURSO
PERODO: 6 Perodo
EMENTA DA DISCIPLINA
OBJETIVOS DA DISCIPLINA
Objetivo Geral:
A disciplina tem como proposta aprofundar e integrar o contedo discutido nas disciplinas de Contabilidade Geral.
Objetivos Especficos:
Discutir as principais formas de divulgao, apresentao e evidenciao da informao contbil de empresas e
grupos de empresas;
Estudar os procedimentos de reorganizao societria;
Apresentar as Demonstraes do Fluxo de Caixa, do Valor Adicionado e o Balano Social;
Introduzir os aspectos gerais acerca das normas internacionais de Contabilidade.
PROGRAMA
1. AVALIAO DE INVESTIMENTOS
1.1. Valor Justo
1.2. Custo de Aquisio
1.3. Mtodo de Equivalncia Patrimonial
3. REORGANIZAO SOCIETRIA
3.1. Incorporao
3.2. Ciso
3.3. Fuso
3.4. Liquidao
3.5. Extino
METODOLOGIA
Aulas expositivas e dialogadas atravs da apresentao do contedo pelo professor e participao dos alunos,
criando um ambiente dinmico e interativo propicio para construo do conhecimento no processo de ensinoaprendizagem; acompanhamento, por parte dos alunos, do material indicado; debates sobre os temas apresentados
em sala de aula; desenvolvimento de exerccios e estudos de casos; trabalhos prticos e de pesquisa em equipe.
No desenvolvimento da metodologia sero utilizados os seguintes recursos: quadro e giz; udio-visuais; material
disponibilizado em copiadora e/ou e-mail (previamente acordado com os alunos) contendo textos para discusso,
indicao material a ser utilizado no decorrer do curso, exerccios e casos prticos.
AVALIAO
O processo de avaliao est baseado no Regimento Interno da IES, contemplando a aplicao de 3 (trs) provas
avaliadas em 75 pontos ao todo, 1 (um) simulado avaliado em 10 pontos e trabalhos diversos avaliados em 15
pontos conforme cronograma abaixo, sendo necessrio obter um aproveitamento de NO MINMO 60% e freqncia
MNIMA de 75%, para aprovao na disciplina.
CRONOGRAMA DE AVALIAO
A. INSTRUMENTOS DE AVALIAO
FORMA
1.
2.
3.
4.
PONTUAO
DATA
22/03
Individual s/ consulta
Individual s/ consulta
15 pts
10 pts
30 pts
30 pts
Em grupo Extra-Sala
Em grupo Extra-Sala
Em grupo Extra-Sala
5 pts
5 pts
5 pts
Individual s/ consulta
VISTA
10/05
28/06
85 PONTOS
06/03
08/03
15/03
15 PONTOS
ENTREGA
20/03
20/03
20/03
N. Faltas Aceitas
20 faltas
Observaes:
1. O prazo de tolerncia para o incio da prova deve ser de no mximo 15 minutos do incio da aula. Aps este
perodo o aluno no poder realizar a avaliao.
2. No caso de falta em dia de prova o aluno faltoso dever estar atento ao calendrio acadmico e aos avisos
da coordenao e secretaria acadmica em relao data de aplicao de prova substitutiva, suplementar ou
exame especial.
BIBLIOGRAFIA
BIBLIOGRAFIA BSICA:
IUDCIBUS, Srgio de et al. Manual de contabilidade societria: aplicvel a todas as sociedades (de acordo com
as normas internacionais e CPC). So Paulo: Atlas, 2010.
NEVES, Silveiro das, VICECONTI, Paulo E. V. Contabilidade Avanada: anlise e demonstraes financeiras.
14.ed. So Paulo: Frase editora, 2005.
PEREZ JUNIOR, Jos Hernandez; OLIVEIRA, Lus Martins. Contabilidade Avanada. 5 Edio. So Paulo: Atlas,
2007.
BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR:
TINOCO, Joo Eduardo Prudncio. Balano Social: uma abordagem da transparncia e da responsabilidade
pblica das organizaes. So Paulo: Atlas, 2006.
DATA
OBJETIVO
12
07 fev
MTODO
Aula Expositiva
Dialogada
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Revisar
conceitos;
Estabelecer
conexes
entre
os
conceitos
revisados com a disciplina de
contabilidade avanada.
Revisar
conceitos;
Estabelecer
conexes
entre
os
conceitos
revisados com a disciplina de
contabilidade avanada.
Apresentar e discutir conceitos
introdutrios sobre os mtodos de
avaliao de investimentos.
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Desenvolvimento
de Trabalho em
Equipe
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Desenvolvimento
de Trabalho em
Equipe
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Desenvolvimento
de Trabalho em
Equipe
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
34
09 fev
56
14 fev
78
16 fev
9 10
28 fev
11 12
01 mar
Partilhar
o
conhecimento
e
desenvolver a capacidade de
trabalho em equipe.
Contabilizar os investimentos nas
Participaes Societrias; Calcular e
contabilizar o ajuste do MEP.
Partilhar
o
conhecimento
e
desenvolver a capacidade de
trabalho em equipe.
Calcular e contabilizar a distribuio
de
dividendos
nos
grupos
empresariais;
Analisar o surgimento da Mais ou
Menos-Valia e contabilizar seus
efeitos.
Partilhar
o
conhecimento
e
desenvolver a capacidade de
trabalho em equipe.
13 14
06 mar
15 16
08 mar
17 18
13 mar
19 20
15 mar
21 22
20 mar
23 24
22 mar
25 26
27 mar
27 28
29 mar
29 30
Individual s/
consulta
Prova
Consolidao
Contbeis
das
Demonstraes
Consolidao
das
Contbeis; Questo 17
Demonstraes
10 abr
Consolidao
das
Contbeis; Questo 18
Demonstraes
31 32
12 abr
Consolidao
das
Contbeis; Questo 19
Demonstraes
33 34
17 abr
Consolidao
das
Contbeis; Questo 20
demonstraes
35 36
19 abr
Reorganizao
Societria
Questes; 25 e 26
37 38
24 abr
Fuso;
Aula Expositiva
Dialogada
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Aula Expositiva
reorganizao de sociedades.
Questes 21 e 22
39 40
26 abr
Reorganizao
Societria
Questes 23 e 24
41 42
03 mai
Reorganizao - Transformao
43 44
08 mai
45 46
10 mai
47 48
15 mai
49 50
17 mai
51 52
22 mai
53 54
24 mai
Elaborar a DVA.
55 56
29 mai
Elaborar a DVA.
57 58
31 mai
Elaborar a DVA.
59 60
05 jun
61 62
12 jun
63 64
14 jun
65 66
19 jun
67 68
21 jun
69 70
26 jun
71 72
28 jun
73 74
03 jul
75 76
05 jul
77 78
10 jul
79 - 80
12 jul
Ciso;
Dialogada e
Prtica
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Aula Expositiva
Dialogada
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Individual s/
consulta
Prova
Aula Expositiva
Dialogada
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Aula Expositiva
Dialogada
Aula Expositiva
Dialogada
Aula Expositiva
Dialogada
Aula Expositiva
Dialogada
Balano Social
Balano Social
Individual s/
consulta
Prova
Introduo s Normas Internacionais
Contabilidade
Introduo s Normas Internacionais
Contabilidade
Introduo s Normas Internacionais
Contabilidade
Entrega de Resultados e Encerramento
Semestre
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Aula Expositiva
Dialogada
Aula Expositiva
Dialogada
de
de
de
do
Aula Expositiva
Dialogada
Aula Expositiva
Dialogada
Aula Expositiva
Dialogada
Aula Expositiva
Dialogada
1.
-1-
1.1.
Valor Justo
Os investimentos avaliados a valor justo tem seu valor ajustado de acordo com a
o seu valor de mercado no momento da avaliao. De acordo com Almeida (2010) este
mtodo se aplica s:
a) Aplicaes financeiras mantidas para negociao (classificadas no Ativo
Circulante) so de fcil liquidez e o objetivo da companhia obter
benefcios de curto prazo.
b) Aplicaes financeiras disponveis para venda (classificadas no Realizvel
a Longo Prazo) o restante das aplicaes financeiras em renda varivel no
alocadas no item anterior.
As aplicaes financeiras mantidas para negociao so contabilizadas pelo
valor de custo e ajustadas ao seu valor justo. Os dividendos (e JSCP) e o ajuste a valor
justo so computados no resultado do exerccio (ALMEIDA, 2010).
Sobre as disponveis para venda o autor diz que elas tambm so registradas
pelo custo e ajustadas a valor justo e os dividendos (e JSCP) so reconhecidos no resultado
do exerccio, porm o ajuste a valor justo registrado diretamente no patrimnio lquido, em
conta prpria chamada de Ajuste de Avaliao Patrimonial (AAP). Os valores registrados na
conta AAP so transferidos para o resultado do exerccio quando da alienao das
correspondentes participaes societrias para terceiros.
Nos casos em que o valor justo de um investimento no puder ser determinado,
o mesmo permanecer registrado pelo seu custo de aquisio (ALMEIDA, 2010).
Exemplo [ALMEIDA, 2010, adaptado]: A Cia Alfa adquiriu aes da Cia Beta e
pagou $ 2.000. No final do perodo a Cia Alfa recebeu $ 100 de dividendos e o valor de
mercado das aes na data do balano era de $ 2.140. Demonstre os lanamentos
contbeis decorrente da aquisio, do recebimento de dividendos e do ajuste a valor de
mercado. Considere os dois casos: ativo mantido para negociao e disponvel para
revenda.
1 Caso - Ativo mantido para negociao:
Na Cia
Alfa
Na Cia
Alfa
Na Cia
Alfa
DBITO
DBITO
DBITO
CRDITO
2.000
2.000
CRDITO
100
100
CRDITO
140
140
-2-
Na Cia
Alfa
Na Cia
Alfa
DBITO
DBITO
CRDITO
2.000
2.000
CRDITO
100
100
1.2.
CUSTO DE AQUISIO
Na Cia
Alfa
DBITO
CRDITO
2.000
2.000
-3-
Na Cia
Alfa
DBITO
CRDITO
100
100
Observe que o valor do investimento (Aes da Cia Beta) registrado na Cia Alfa
no sofreria nenhuma alterao em decorrncia da variao do valor de mercado
(valorizao de $ 140).
1.3.
-4-
PERCENTUAL
DE
PARTICIPAO
- PP -
PERCENTUAL
DE
PARTICIPAO
- PP -
*100
>
50 %
CONTROLADA
O art. 243 da Lei 6.404/76 diz ainda no seu pargrafo 5 que presumida a
influncia significativa quando a investidora for titular de 20% (vinte por cento) ou mais do
capital votante da investida, sem control-la, ou seja,
20%
PERCENTUAL
DE
PARTICIPAO
- PP -
*100
<
50% + 1
COLIGADA
-5-
Para o autor o acordo contratual pode ser evidenciado de vrias formas, tais
como: contrato formal, atas de discusses entre empreendedores, estatuto do
empreendimento dentre outros. Quando escrito, o acordo geralmente aborda os seguintes
assuntos:
1. A atividade, durao e obrigao de divulgao de prestao de contas
da sociedade controlada em conjunto.
2. A nomeao dos membros da diretoria ou do conselho de administrao
ou de rgo equivalente da sociedade controlada em conjunto e direitos de
voto de cada empreendedor.
3. As contribuies de capital pelos empreendedores.
4. O compartilhamento pelos empreendedores de produo, receitas,
despesas ou resultados da sociedade controlada em conjunto. (ALMEIDA,
2010, p. 43-44)
Nota 1:
Capital Votante: Aes ou quotas de capital que conferem ao titular o
direito de voto nas assemblias de acionistas, ou seja, o capital votante
composto por aes ordinrias (ON).
-6-
Sociedades
Composio do Capital
Investidas
ON
PN
TOTAL
Cia Beta
50.000
100.000
150.000
Cia Gama
400.000
800.000 1.200.000
Cia Delta
600.000 1.200.000 1.800.000
Cia Epilson
1.000.000 2.000.000 3.000.000
(ON Ordinrias Nominativas)
a) A Cia Beta:
no pode ser controlada e nem coligada porque a Cia Universitria no
participa do capital votante (aes do tipo ON) da Cia Beta e, tambm, no
existe informao se ocorre influncia significativa na Cia Universitria na Cia
Beta.
b) A Cia Gama:
controlada porque a Cia Universitria detm 100% do capital votante
(aes do tipo ON) da Cia Gama, ou seja, a participao superior aos 50%
exigidos para se enquadrar nessa situao, veja os clculos:
P.P.(Percentual Participao) da Universitria no Capital Votante de Gama > 50%
[(Participao de Universitria em Gama / Capital Votante da Cia Gama)*100] > 50%
[ (400.000 / 400.000)*100 ] > 50%
100% > 50%
c) A Cia Delta:
no controlada porque o capital votante que a Cia Universitria detm
no ultrapassa os 50% exigidos para que a sociedade se enquadre na
condio de coligada, veja:
P.P.(Percentual Participao) da Universitria no Capital Votante de Delta > 50%
[ (Participao de Universitria em Delta / Capital Votante da Cia Delta)*100 ] > 50%
[ (200.000 / 600.000)*100 ] > 50%
33% < 50%
coligada porque a Cia Universitria detm 33% do capital votante da Cia
Beta, ou seja, a participao maior do que os 20% exigidos para se enquadrar
nessa situao.
d) A Cia Epilson:
controlada porque a Cia Universitria detm 51% do capital votante
(aes do tipo ON) da Cia Epilson, ou seja, a participao superior aos 50%
exigidos para se enquadrar nessa situao, veja os clculos:
P.P.(Percentual Participao) da Universitria no Capital Votante de Epilson > 50%
[ (Participao de Universitria em Epilson / Capital Total de Epilson)*100 ] > 50%
[ (510.000 / 1.000.000)*100 ] > 50%
51% > 50%
O art. 243 2 diz que o controle pode ser exercido diretamente ou
indiretamente atravs de outras controladas:
-7-
Forma de contr
controle
Controle Direto
No exerce contro
controle
Controle Direto
Controle Indireto
ireto
Observe que
e A controla C atravs de B, ou seja, exerce
xerce o controle indireto.
Apesar de 51% de 54%
% rep
representar 27,54% das aes de C pertence
rtencentes a A por meio
de B e se esse percentual
entual for somado aos 20% das aes que A po
possui diretamente do
capital de C resultar num p
percentual de 47,54% das aes de C perte
pertencentes a A e este
ser insuficiente para configu
nfigurar uma situao de controle, vale ressaltar
ssaltar que nos casos de
controle indireto o import
portante o conceito de controle e no de propriedade,
p
porque
nas assemblias de C,
C, o que predomina a deciso de A pela ssoma de seus votos
(20%) e dos votos de sua controlada
c
B (54%), ou seja, A controla
ntrola 74% dos votos nas
assemblias de C. Analise
nalise o esquema a seguir:
Nota 2:
1) Resumo da cla
classificao das participaes societrias:
Quadro resum
esumo dos tipos de investimentos em outras sociedades
socie
Tipo de
PP (Percentual de Participao) da investidora
dora no
n capital da
Investida
investida
Controladas
PP da investidora > 50% do capital votante da invest
investida
Coligadas
Influ
Influncia
Significativa ou 20% PP da investidora
tidora < 50%+ 1 do
cap
capital
votante da investida
Outras
PP da investidora < 20 % do capital total da investida
estida
-8-
1.3.2.
patrimonial - MEP
...
...
...
...
...
...
...
CIA IP
BALANO PATRIMONIAL em 01/01/2010
ATIVO
PASSIVO
...
...
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
1.000.000
Total do PL
1.000.000
Se a Cia Aroeira detinha, naquela ocasio, 30% do capital votante da Cia Ip, o
investimento seria registrado na sociedade investidora (Cia Aroeira) da seguinte forma:
CIA AROEIRA
BALANO PATRIMONIAL em 01/01/2010
ATIVO
PASSIVO
...
...
...
...
...NO CIRCULANTE
PATRIMNIO LQUIDO
...Investimentos
...Aes Cia Ip
300.000*
...
...
* 30% (Percentual de Participao PP da Cia Aroeira na Cia Ip)
X R$ 1.000.000 (PL da Cia Ip)
...
...
...
...
...
...
...
Prof. Nbia Rodrigues
CIA IP
BALANO PATRIMONIAL em 31/12/2010
ATIVO
PASSIVO
...
...
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
1.000.000
Reserva de Lucros
200.000
Total do PL
1.200.000
-9-
1.200.000
30%
360.000
(300.000)
60.000
Na Cia
Aroeira
(investidora)
DBITO
INVESTIMENTOS (BP)
Aes Cia Ip..................................................
OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS (DRE)
Ajuste MEP........................................................
CRDITO
60.000
60.000
DBITO
INVESTIMENTOS (BP)
Aes Cia Ip..................................................
OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS (DRE)
Ajuste MEP........................................................
CRDITO
60.000
60.000
- 10 -
...
...
...
...
...
...
...
CIA IP
BALANO PATRIMONIAL em 31/12/2010
ATIVO
PASSIVO
...
Dividendos a pagar
100.000
...
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
1.000.000
Reserva de Lucros
100.000
Total do PL
1.100.000
Por outro lado a Cia Aroeira (sociedade investidora), tambm, tem direito aos
dividendos que sero distribudos pela Cia Ip (sociedade investida), correspondente ao
seu percentual de participao nessa investida conforme mostra o balano acima, ou seja, a
sociedade investidora faz jus a 30% (percentual de participao da Cia Aroeira na Cia Ip)
sobre o total dos dividendos distribudos pela Cia Ip.
O registro contbil da distribuio dos lucros em forma de dividendos na
sociedade investida e na sociedade investidora feito conforme os lanamentos
demonstrados a seguir:
- 11 -
DBITO
CRDITO
100.000
100.000
...
...
...
...
...
...
...
CIA IP
BALANO PATRIMONIAL em 31/12/2007
ATIVO
PASSIVO
...
Dividendos a pagar
100.000
...
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
1.000.000
Reserva de Lucros
100.000
Total do PL
1.100.000
...
- 12 -
Na Cia
Aroeira
(investidora)
Na Cia
Aroeira
(investidora)
DBITO
DBITO
1.100.000
100.000
1.200.000
30%
360.000
(300.000)
60.000
CRDITO
60.000
60.000
CRDITO
30.000
30.000
DBITO
CRDITO
30.000
30.000
SALDO
300.000
270.000
- 13 -
III III IV V-
Na Cia
Aroeira
(investidora)
DBITO
1.100.000
30%
330.000
(270.000)
60.000
CRDITO
60.000
60.000
SALDO
300.000
330.000
- 14 -
>
MAIS VALIA
Valor Justo
<
MENOS VALIA
>
Valor Justo
GIO
Valor Pago
<
Valor Justo
GANHO
$170.000
$ 150.000
Participao da
Cia Brasil
(40%)
$ 68.000
$ 60.000
$ 68.000
($ 60.000)
$ 8.000
Neste caso houve a ocorrncia de mais-valia, pois o valor justo dos ativos lquido
superou o valor patrimonial da participao adquirida.
Prof. Nbia Rodrigues
- 15 -
$ 72.000
($ 68.000)
$ 4.000
Neste caso houve a ocorrncia de gio, pois o valor pago pelas aes superou o
valor justo dos ativos lquidos da sociedade investida.
3) Registros Contbeis na sociedade investidora
Na Cia Brasil
(investidora)
DBITO
CRDITO
60.000
8.000
4.000
72.000
Suponha que a mais-valia foi originada por ativos imobilizados registrados pela
investida por valor contbil abaixo do valor justo, e que estes tem vida til de 4 anos. Ao final
do perodo a realizao dessa mais valia, na sociedade investidora, seria atravs do
seguinte lanamento:
Na Cia Brasil
(investidora)
DBITO
CRDITO
2.000
2.000
- 16 -
2.
- 17 -
- 18 -
EMPRESA ALFA
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO CIRCULANTE
Caixa e Bancos
2.000 Fornecedores
13.000
Estoques
15.000 Contas a pagar
7.000
17.000
20.000
IMOBILIZADO
Terreno
Edifcios
Mquinas
TOTAL
(-)
(=)
15.000
20.000
3.000
38.000
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
39.000
Prejuzos Acum.
(4.000)
35.000
55.000
TOTAL
55.000
EMPRESA ALFA
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO
Receitas ..............................................................
60.000
Custos e Despesas .............................................
(64.000)
Prejuzo do Exerccio ..........................................
(4.000)
TOTAL
36.000
TOTAL
36.000
39.000
16.000
55.000
TOTAL
75.000
75.000
TOTAL
13.000
7.000
20.000
- 19 -
(-)
(=)
EMPRESA ALFA
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO
Receitas ..............................................................
95.000
Custos e Despesas .............................................
(79.000)
Prejuzo do Exerccio ..........................................
16.000
Frmula
Lucro / (Prejuzo)
Liquidez
Endividamento
AC / PC
Exigvel Total/ (Exigvel Total + PL)
Antes da criao
de Beta
(4.000)
0,85
36%
Depois da
criao de Beta
16.000
2,55
26%
Dessa forma, o procedimento legal a fim de resolver esse problema e coibir essa
prtica a Consolidao das Demonstraes Contbeis.
As demonstraes contbeis consolidadas so aquelas produzidas pela
agregao das mesmas, linha por linha, isto , somando ativos e passivos, receitas e
despesas semelhantes. O processo de consolidao no , todavia, simplesmente a soma
dos balanos das empresas, como se supe a primeira vista. necessria a eliminao dos
saldos das transaes realizadas entre empresas do grupo consolidado.
Analisando o caso citado, a primeira transao realizada entre as empresas foi a
integralizao do capital de Beta pela Empresa Alfa. Logo, essa seria a primeira eliminao
a ser feita. A segunda foi a de venda do terreno, a qual no mbito do grupo como se no
tivesse sido realizada, essa eliminao da transao de venda ocorre no momento da
consolidao da DRE. Como o terreno objeto da venda ainda est no ativo da Empresa Beta
(compradora), logo, o lucro decorrente da transao tambm ainda no est realizado, do
ponto de vista do grupo. Ento, o lucro no realizado deve ser eliminado do valor do terreno
constante do balano da Empresa Beta.
Eliminando-se a transao (e o lucro) deve-se eliminar, por conseqncia, o
saldo a receber e a pagar entre as empresas, uma vez que do ponto de vista do grupo ele
no tem nada a receber e nem a pagar para ele mesmo.
Pelo fato da Empresas Alfa e Beta serem juridicamente distintas, o processo de
consolidao feito extra-contabilmente, ou seja, a Empresa Alfa deve reunir os balanos
de todas as suas controladas e montar um papel de trabalho conforme orientaes a
seguir:
a) Prepara-se o papel de trabalho, com os balanos das empresas do grupo lado a
lado, os saldos das contas devem ser somados, linha a linha;
b) Em seguida, procede-se as eliminaes:
Da participao societria da controladora contra o patrimnio lquido da
controlada;
Dos saldos a receber e a pagar entre as sociedades;
Dos resultados no realizados decorrentes de negcios entre as sociedades
(do PL de quem vendeu e do custo do ativo de quem comprou);
Da participao de acionistas minoritrios;
Do Imposto de Renda sobre os resultados no realizados.
- 20 -
1.000
15.000
35.000
51.000
200
800
1.000
1.200
800
15.000
35.000
52.000
(35.000)
CONSOLIDADO
1.200
800
15.000
--17.000
ATIVO NO CIRCULANTE
Investimentos
Aes Emp. Beta
Imobilizado
Terreno
Edifcios
Mquinas
TOTAL ATIVO
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores
Contas a Pagar
PATRIMNIO LQUIDO
Capital
Reserva Lucro/(Prejuzos)
1.000
--20.000
3.000
24.000
75.000
13.000
7.000
20.000
35.000
36.000
35.000
1.000
(1.000)
---
35.000
20.000
3.000
59.000
111.000
(20.000)
(56.000)
15.000
20.000
3.000
38.000
55.000
(35.000)
13.000
7.000
13.000
42.000
55.000
(56.000)
CONSOLIDADO
60.000
(64.000)
(4.000)
36.000
40.000
16.000
56.000
111.000
(1.000)
(20.000)
39.000
(4.000)
35.000
55.000
39.000
16.000
55.000
75.000
35.000
1.000
- 21 -
2.4.
1.000
300
1.300
CONSOLIDADO
1.060
-------1.060
1.000
60
60
(240)
1.060
CONSOLIDADO
1.500
(1.200)
300
( 97 )
0
203
( 61 )
142
136
6
Nota 6:
1) Assim como no Balano Patrimonial foi eliminado o investimento, na DRE
simplesmente elimina-se o resultado da equivalncia patrimonial. Observe-se, ainda,
no papel de trabalho de consolidao da DRE, que o total da coluna de eliminaes
igual ao lucro lquido da controlada, visto que, 80% deste j est reconhecido no
resultado da controladora e os 20% restantes pertencem aos acionistas minoritrios.
2) Outra observao que, regra geral, o patrimnio lquido consolidado e o lucro
lquido consolidado, so sempre iguais ao patrimnio lquido e ao lucro lquido da
controladora. Isto s no ocorre quando da existncia de resultados no realizados nos
ativos das controladas, caso em que as diferenas devem ser evidenciadas em Notas
Explicativas s demonstraes consolidadas.
Prof. Nbia Rodrigues
- 22 -
3.
REORGANIZAO SOCIETRIA
- 23 -
reembolso do valor de suas aes. Da mesma forma nos arts. 231 a 232 esto previstos os
direitos de debenturistas e de credores.
Acionistas dissidentes: os acionistas que no concordarem com as deliberaes
de fuso, incorporao ou ciso tm o direito de retirar-se da companhia, mediante
reembolso de suas aes;
Debenturistas: as operaes de ciso fuso ou incorporao dependem do
consentimento dos debenturistas, a no ser no caso em que lhes seja assegurado o
direito de resgate das debntures de que forem titulares no prazo mnimo de seis
meses;
Credores: o credor da sociedade fusionada, incorporada ou cindida, que se sentir
prejudicado pode pleitear judicialmente a anulao da operao no prazo de sessenta
dias a contar da data da publicao dos atos relativos operao.
Esses processos de transformao, incorporao, fuso e ciso so tratados
pela legislao como reorganizao de sociedades que so recorridos pelas empresas
visando garantir a permanncia no mercado (em decorrncia de situaes
socioeconmicas); reduo da carga fiscal (em decorrncia de planejamento tributrio);
supresso de empresas participantes do mesmo grupo por meio de fuso total ou de parte
de suas atividades ou ainda, com segregao de parte dos patrimnios resultando em novas
empresas; visando o interesse dos scios, paralisam totalmente suas atividades em funo
do trmino do perodo fixado para funcionamento.
Enfim, muitas so as circunstncias que podem levar as empresas a se
extinguirem total ou parcialmente suas atividades, encerrando definitivamente suas
operaes ou transformando-se em outros tipos de sociedades que as sucedero,
assumindo todos os seus direitos e obrigaes.
Contabilmente, o encerramento de uma empresa feito mediante a transferncia
dos valores ativos e passivos para a outra empresa, ou no caso de extino mediante a
liquidao do patrimnio e partilha dos saldos existentes entre os scios.
As operaes de fuso, incorporao ou ciso podem ocorrer tanto entre
empresas distintas umas das outras quanto entre empresas ligadas atravs de coligao e
controle e, independentemente de serem distintas ou no, podem ainda ser devedoras e
credoras umas das outras.
importante notar, ainda, que embora os procedimentos para registro da fuso
e a incorporao se parea com a consolidao de balanos, os primeiros provocam
alteraes nos registros contbeis das sociedades envolvidas (fusionadas ou incorporadas),
enquanto que a consolidao consiste num papel de trabalho extra-contbil, no
ocasionando qualquer alterao na escriturao das sociedades consolidadas.
3.1.
FUSO
A fuso a operao pela qual duas ou mais sociedades se unem para formar
uma sociedade nova, com a extino das sociedades fusionadas, que lhes suceder em
todos os direitos e obrigaes.
- 24 -
FONTE: Neves
Neve & Viceconti ( 2005, p. 373), adaptado
m se
seus valores ativos e
Na fuso, todos os scios das extintas entraro com
passivos. Entretanto, o capi
capital da nova sociedade poder ser superior
perior ou inferior ao valor
dos ativos e passivos das so
sociedades extintas; poder haver sada ou e
entrada de acionistas
etc. Quando no processo
sso d
de fuso, houver participao societria
ria de uma empresa em
outra, dever-se eliminar
elimina o valor do investimento contra
a o patrimnio lquido
correspondente.
No processo
o de ffuso devem ser tomadas as seguintes prov
providncias:
1. Elaborao
rao do papel de trabalho da fuso.
2 - As socieda
ciedades fusionadas devem encerrar as suas
uas ccontas de resultado
(receitas, custos e despesas
pesas) ao perodo correspondente a data do
o inc
incio do exerccio at a
data da fuso. O resultado
ltado deve ser transferido para o seu patrimn
rimnio lquido antes dos
lanamentos de fuso.
3 - Encerrar
rrar o
os livros das sociedades fusionadas,
s, cre
creditando as contas
patrimoniais ativas pelos
os seu
seus saldos e debitando as contas patrimoniai
oniais passivas, inclusive
as contas do patrimnio
io lqu
lquido, em contrapartida de uma conta transi
transitria: Conta Fuso.
(As sociedades fusionadas
das sso extintas)
4 - Abrir os liv
livros da sociedade resultante da fuso,, debitando
d
as contas
patrimoniais ativas pelo
lo val
valor dos respectivos bens e direitos recebid
ecebidos das sociedades
fusionadas, bem como credi
creditando as contas patrimoniais passivas pelo vvalor das obrigaes
assumidas, em contrapartida
artida de uma conta transitria: Conta Fuso.
5 - O saldo
o da Conta Fuso, correspondente diferena
rena entre o valor dos
ativos e das obrigaes
es provenientes
p
das empresas extintas, ser o Capital Social da
sociedade resultante da
a fus
fuso. O lanamento contbil ento seria: dbito
db
da Conta Fuso
e crdito da conta Capital
pital Social.
Analise o caso
aso d
da fuso da Cia Paineiras com a Cia Olivei
Oliveira, originando a Cia
Figueira:
- 25 -
CIA PAINEIRAS
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Caixa e Bancos
8.000 Fornecedores
Contas a Receber
25.000 Contas a pagar
Estoques
10.000
Ativo No Circulante
Investimentos
Aes outras Cias
9.800 Patrimnio Lquido
Imobilizado
Capital Social
Mveis e Utenslios
27.200 Reservas de Lucros
60.000
7.000
TOTAL
80.000
80.000
TOTAL
CIA OLIVEIRA
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Caixa e Bancos
5.000 Fornecedores
Contas a Receber
7.000 Dividendos a pagar
Ativo No Circulante
Imobilizado
Veculos
TOTAL
9.000
21.000
4.000
9.000
4.000
3.000
Patrimnio Lquido
Capital Social
Reservas de Lucros
10.000
4.000
TOTAL
21.000
CRDITO
8.000
25.000
10.000
9.800
27.200
80.000
PASSIVO E PL
4.000
9.000
60.000
7.000
160.000
80.000
160.000
- 26 -
CRDITO
5.000
7.000
9.000
21.000
PASSIVO E PL
4.000
3.000
10.000
4.000
42.000
21.000
42.000
81.000
202.000
81.000
202.000
8.000
9.000
3.000
81.000
101.000
- 27 -
Nota 7:
1. Caso houvess
uvesse participao da Cia Paineiras na Cia
a Oliv
Oliveira, por
exemplo, a Cia F
Figueira teria ainda o seguinte lanamento:
to: crdito de
Investimentos e dbito de Capital Social, pelo cancelamento
to das aes.
2. Da mesma
a form
forma, caso houvesse valores a receber e a pagar
agar entre
e
elas,
a Cia Gama tamb
tambm faria o lanamento de crdito em Contas
s a Receber
R
e
dbito em Contas
ntas a Pagar.
3. As sociedades
ades fusionadas so judicialmente extintas no processo
pro
de
fuso.
e cons
constituio do capital social da sociedade resultante
ultante da fuso
4. O valor de
corresponde ao ssomatrio dos montantes dos patrimnioss lqu
lquidos das
fusionadas.
5. As sociedades
ades fusionadas transferem para as sociedades
s re
resultantes
da fuso apenas
enas as contas de seu balano patrimonial,, ou seja, as
contas de resultad
sultado so encerradas e includas no patrimnio
io lqu
lquido, antes
do processo de tra
transferncia do acervo lquido.
3.2.
INCORPORA
RAO
FONTE: Neves
Neve & Viceconti ( 2005, p. 367), adaptado
Os procedimento
mentos para a operao de incorporao so:
rao do papel de trabalho da incorporao
1. Elaborao
2 - A incorporad
rporada deve encerrar as suas contas de resultad
sultado (receitas, custos e
despesas) ao perodo
o cor
correspondente a data do incio do exerc
exerccio at a data da
incorporao. O resultado
ltado d
deve ser transferido para o seu patrimni
rimnio lquido antes dos
lanamentos de incorpora
orao.
3. Encerrar
rrar o
os livros das sociedades incorporadas,
as, cr
creditando as contas
patrimoniais ativas pelos
os seu
seus saldos e debitando as contas patrimoniai
oniais passivas, inclusive
as contas do patrimnio
nio l
lquido, em contrapartida de uma conta
nta tra
transitria: Conta de
Incorporao. (As sociedad
iedades incorporadas so extintas).
Prof. Nbia Rodrigues
- 28 -
CRDITO
5.000
7.000
9.000
21.000
PASSIVO E PL
4.000
3.000
10.000
4.000
42.000
21.000
42.000
14.000
42.000
14.000
42.000
Veja como ficou o Balano da Cia Paineiras aps a incorporao da Cia Oliveira
- 29 -
CIA FIGUEIRA
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
Ativo Circula
irculante
Passivo Circulante
Caixa e Banc
Bancos
13.000 Fornecedores
Contas a Rec
Receber
32.000 Contas a pagar
Estoques
10.000 Dividendos a pagar
Ativo No
o Circulante
Ci
Investimentos
ntos
Aes outras
utras Cias
9.800 Patrimnio Lquido
Imobilizado
Capital Social
Mveis e Uten
Utenslios
27.200 Reservas de Lucros
Veculos
9.000
TOTAL
101.000 TOTAL
8.000
9.000
3.000
74.000
74
7.000
101
101.000
Notas 8:
uvesse participao da Cia Paineiras na Cia
a Oliv
Oliveira, por
1. Caso houvess
exemplo, a Cia F
Figueira teria ainda o seguinte lanamento:
to: crdito de
Investimentos e dbito de Capital Social, pelo cancelamento
to das aes.
2. Da mesma
a form
forma, caso houvesse valores a receber e a pagar
agar entre
e
elas,
a Cia Gama tamb
tambm faria o lanamento de crdito em Contas
s a Receber
R
e
dbito em Contas
ntas a Pagar.
3. A incorporada
rada judicialmente extinta no processo de incorpor
orporao.
4. O aumento
o do capital social na incorporadora corresponde
nde a
ao valor do
patrimnio lquido
quido da incorporada.
5. A incorporada
orada transfere apenas as contas de seu balano
patrimonial,, ou seja,
se as contas de resultado so encerradass e inc
includas no
patrimnio lquido,
quido, antes do processo de transferncia do acervo
rvo lq
lquido.
3.3.
CISO
A ciso a o
operao pela qual a sociedade transfer
nsfere parcelas do seu
patrimnio para uma ou
u mais
ma sociedades, constitudas para esse
e fim (sociedades novas),
ou j existentes.
A ciso pode
de ser total, quando houver verso de todo o patri
patrimnio da sociedade
cindida (que se extinguir)
uir) p
para duas ou mais sociedades ou parcial,, quando
q
apenas parte
do patrimnio vertido
o para uma ou mais sociedades dividindo-se
se o capital
c
da sociedade
cindida, que subsiste.
FONTE: Neves
Neve & Viceconti ( 2005, p. 381), adaptado
Prof. Nbia Rodrigues
- 30 -
FONTE: Neves
Neve & Viceconti ( 2005, p. 381), adaptado
Nas operaes
es d
de ciso podem ocorrer as seguintes situae
tuaes:
a) Ciso total com
m a cr
criao de duas ou mais empresas novas;
b) Ciso total com
m vers
verso do patrimnio para empresas j existent
istentes;
c) Ciso total com
m vers
verso de parte do patrimnio para empresa(s)
sa(s) nova(s) e parte para
empresa(s) j existente
istente(s);
d) Ciso parcial com a criao de duas ou mais empresas novas;
vas;
e) Ciso parcial com vverso do patrimnio para empresas j existe
existentes;
f) Ciso parcial com vverso de parte do patrimnio para empres
mpresa(s) nova(s) e parte
para empresa(s) j exi
existente(s);
Os procedimento
mentos necessrios para as operaes de ciso
iso sso:
ar os livros da sociedade cindida (no caso de ciso
cis total), creditando
1 - Encerrar
as contas patrimoniais ativas pelos seus dados e debitando as contas
tas pa
patrimoniais passivas,
inclusive as contas patrim
atrimnio lquido, em contrapartida de uma cont
conta transitria: Conta
Ciso (a sociedade cindida
dida sser extinta).
No caso de cis
ciso parcial a diferena entre o valor
alor dos ativos e das
obrigaes vertidos para outras sociedades corresponde redu
reduo de capital da
sociedade cindida. O lanamento
lan
ser: crdito de Conta Ciso e dbito conta de
Capital Social. (Obs.: nesse caso, recomenda-se efetuar, primeiro,
o, a a
atualizao do capital
da sociedade cindida, capita
capitalizando todas as reservas)
2 - Nas socied
sociedades que receberem parcelas do patrim
patrimnio da sociedade
cindida, debitar as contas
ntas patrimoniais ativas pelo valor dos respecti
ectivos bens e direitos
recebidos, bem como credi
creditar as contas patrimoniais passivas pelo
elo vvalor das obrigaes
assumidas, em contrapartida
artida de uma conta transitria: Conta Ciso.
3 - O saldo
o da Conta Ciso, corresponde diferena entre o valor dos ativos
e das obrigaes proven
rovenientes da empresa extinta, que ser
er o Capital Social da
sociedade incorporadora
ra (no caso de empresa nova, isto , constituda
tituda para esse fim), ou
como aumento de capita
apital (no caso de empresa j existente).
). De qualquer forma o
lanamento contbil ser:
er: dbito da Conta Ciso e crdito da cont
conta Capital Social da
sociedade incorporadora.
Suponha que
ue os administradores da Cia Jpiter decidiram
diram cindir a empresa e
para concluir a operao
o v
vo criar duas novas sociedades, a Cia Terra e a Cia Marte, para
Prof. Nbia Rodrigues
- 31 -
receber o patrimnio vertido. A Cia Terra ficar com 60% e a Cia Marte com 40% do
patrimnio da Cia Jpiter, que aps a ciso ser extinta, uma vez que todo o seu patrimnio
ser transferido para as novas sociedades, portanto trata-se de ciso total. Veja o balano
da Cia Jpiter, os lanamentos nas novas sociedades e, em seguida os Balanos da Cia
Terra e Cia Marte:
CIA JPTER
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Caixa e Bancos
3.000 Fornecedores
Contas a Receber
20.000 Emprstimos
Estoques
32.000
Ativo No Circulante
Patrimnio Lquido
Investimentos
Capital Social
Mveis e Utenslios
5.000 Reservas de Lucros
Mquinas e Eqptos
40.000
TOTAL
100.000 TOTAL
12.000
8.000
70.000
10.000
100.000
CRDITO
3.000
20.000
32.000
5.000
40.000
100.000
PASSIVO E PL
12.000
8.000
70.000
10.000
200.000
100.000
200.000
48.000
120.000
48.000
120.000
- 32 -
32.000
80.000
32.000
80.000
Veja como ficou os Balanos das sociedades novas criadas para receber o
patrimnio vertido da Cia Jpter:
CIA TERRA
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Caixa e Bancos
1.800 Fornecedores
Contas a Receber
12.000 Emprstimos
Estoques
19.200
Ativo no circulante
Patrimnio Lquido
Imobilizado
Capital Social
Mveis e Utenslios
3.000
Mquinas e Eqptos
24.000
TOTAL
60.000 TOTAL
CIA MARTE
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Caixa e Bancos
1.200 Fornecedores
Contas a Receber
8.000 Emprstimos
Estoques
12.800
Ativo no circulante
Patrimnio Lquido
Imobilizado
Capital Social
Mveis e Utenslios
2.000
Mquinas e Eqptos
16.000
TOTAL
40.000 TOTAL
7.200
4.800
48.000
60.000
4.800
3.200
32.000
40.000
Nota 9:
1. Caso as Cias Terra e Marte fossem empresas j existentes, o valor levado a capital
seria o aumento de capital correspondente diferena dos ativos e passivos
assumidos por cada uma.
2. Nos casos de ciso total (ou parcial), nem sempre os valores so definidos com
facilidade, tal qual se apresenta nesse exemplo, uma vez que nem sempre os ativos e
passivos so fracionveis, isto , divisveis na proporo que se deseja; na realidade os
scios ou acionistas normalmente definem em acordo prvio (protocolo) quais os ativos e
quais os passivos iro receber pelas suas quotas partes ou aes de capital, os quais
iro compor o patrimnio da(s) sociedade(s) nova(s) ou sero agregados ao patrimnio
da empresa(s) j existente(s).
Prof. Nbia Rodrigues
- 33 -
3.4.
TRANSFORMAO DE SOCIEDADES
Almeida (2010, p. 153) diz que nos processos de encerramento das atividades
empresariais, a sociedade, inicialmente entra em dissoluo, passa por processo de
liquidao e finaliza com sua extino. E define, ainda, as trs fases do encerramento:
Dissoluo ato de formalizar o encerramento da existncia da pessoa
jurdica. Tal ato pode ser voluntrio (deliberao dos scios, fim do prazo
contratual de durao da sociedade, nos casos previstos no estatuto etc.)
ou por deciso judicial (falncia, etc.)
Liquidao ato de realizar os ativos, pagar os passivos e destinar o saldo
restante, se houver, para reembolso aos scios. A liquidao antecede a
extino da sociedade.
Extino o ato de concluso do trmino da existncia da sociedade, por
meio da baixa dos respectivos registros, inscries e matrculas nos rgos
competentes.
3.5.1. Dissoluo
As sociedades podem ser dissolvidas:
a)
b)
c)
d)
e)
I de pleno direito:
Pelo trmino do prazo de durao;
Nos casos previstos no estatuto;
Por deliberao da assemblia geral;
Pela existncia de um nico acionista;
Pela extino, na forma da lei, da autorizao para funcionar.
- 34 -
- 35 -
- 36 -
- 37 -
- 38 -
PASSIVO
Taxa Corrente
PATRIMNIO LQUIDO
Taxa Corrente
(*)
(*) A conta de Ajuste de Converso Acumulada especfica para registrar as variaes cambiais
(ganhos ou perdas cambiais) resultantes da converso dos ativos, passivos e patrimnio lquido por
taxas de cmbio diferentes, sendo os passivos e ativos convertidos pela taxa corrente e o patrimnio
lquido por taxas histricas e mdias, alm do seu saldo inicial partir do saldo anterior convertido.
FONTE: FIPECAFI (2010, p. 211)
- 39 -
Ainda sob a tica desses autores a utilidade das informaes extradas da DVA
esto elencadas a seguir:
- 40 -
Mas FIPECAFI (2010, p. 581 - 582) dizem que em princpio, a soma dos valores
adicionados por todos os agentes econmicos (empresas, profissionais liberais, governo e
outros) correspondem ao PIB de um pas, mas alertam para o fato de que
...existem diferenas entre a frmula de clculo do valor adicionado entre os
modelos contbil e econmico. Sob o ponto de vista econmico, o clculo
do PIB baseia-se na produo, enquanto a contabilidade o conceito contbil
da realizao da receita, ou seja, baseia-se no regime de competncia.
Logo h uma diferena temporal entre os dois conceitos.
4.2.
ELABORAO, APRESENTAO E ESTRUTURA DA DVA
As informaes constantes na Demonstrao do Valor Adicionado DVA so
extradas, basicamente, da Demonstrao de Resultado do Exerccio DRE, mas na
elaborao da DVA, tambm, estabelecida uma interface com a Demonstrao dos Lucros
e Prejuzos Acumulados DLPA na parte em que movimentaes nesta conta dizem
respeito distribuio do resultado do exerccio apurado na demonstrao prpria,
conforme exposto no item 23 do CPC 09.
J FIPECAFI (2010, p. 587) dizem que a maioria dos dados que compem a
estrutura da DVA so oriundos, em sua maioria da DRE, porm os valores relativos a
remunerao do capital prprio podem ser obtidos diretamente da Demonstrao das
Mutaes do Patrimnio Lquido DMPL.
Ainda, de acordo com FIPECAFI (2010, p. 582) a DVA dever ser elaborada e
divulgada de maneira a atender aos requisitos estabelecidos no CPC 09 e na legislao
societria e para isso dever:
- 41 -
$
20X1
20X2
1 - RECEITAS
1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios
1.2) Outras Receitas
1.3) Receitas relativas construo de ativos prprios
1.4) Perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa
Reverso / (Constituio)
2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos
impostos - ICMS e IPI)
2.1) Custo dos produtos, das mercadorias e dos servios
2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros
2.3) Perda/Recuperao de valores ativos
2.4) Outras (especificar)
3 - VALOR ADICIONADO BRUTO [1] [2]
4 - DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO
5 - VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE [3] [4]
6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA
6.1) Resultado de equivalncia patrimonial
6.2) Receitas financeiras
6.3) Outras
7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR [5] + [6]
8 - DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (*)
8.1) PESSOAL
8.1.1) Remunerao Direta
8.1.2) Benefcios
8.1.3) FGTS
8.2) IMPOSTOS, TAXAS E CONTRIBUIES
8.2.1) Federais
8.2.2) Estaduais
8.2.3) Municipais
8.3) REMUNERAO DE CAPITAIS DE TERCEIROS
8.3.1) Juros
8.3.2) Aluguis
8.3.3) Outras
8.4) REMUNERAO DE CAPITAIS PRPRIOS
8.4.1) Juros sobre o Capital Prprio
8.4.2) Dividendos
8.4.3) Lucros Retidos / Prejuzos do Exerccio
8.4.4) Participao dos no controladores nos lucros retidos
(s para consolidao)
- 42 -
1.2)
1.3)
1.4)
2.2)
2.3)
2.4)
Custo dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos Devem ser
considerados todos os insumos adquiridos de terceiros, tais como: matria-prima,
mercadorias, servios, material de embalagem e outros, tratados como custo dos
produtos vendidos. Mas, diferentemente da DRE, devem ser considerados os
tributos includos no momento da compra, recuperveis ou no.
Materiais, energia, servios de terceiros e outros - Inclui valores relativos utilizao
de materiais diversos, utilidades e servios adquiridos de terceiros. Esses itens,
geralmente, so considerados como despesas na DRE. Assim como no item 2.1
devem ser considerados os impostos incidentes na compra recuperveis ou no.
Perda / Recuperao de valores ativos inclui valores reconhecidos no resultado do
exerccio, tanto da constituio quanto da reverso de perdas estimadas na
desvalorizao e reduo ao valor recupervel de ativos, conforme Pronunciamento
Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos.
Outras (especificar) quaisquer outros valores que se encaixem no conceito de
insumos adquiridos de terceiros e que no se encaixem em nenhum dos trs itens
anteriores.
- 43 -
6.3)
8.2)
8.3)
8.4)
- 44 -
- 45 -
- 46 -
6. REFERNCIAS BIBLIOGRAFICAS
ALMEIDA, M. C. Contabilidade Avanada: textos, exemplos e exerccios resolvidos. 2 ed.
So Paulo: Atlas, 2010.
BRASIL. Lei 6.404 de 15 de dezembro de 1976 e alteraes: Dispes sobre as
Sociedades por Aes. Disponvel em: www.planalto.gov.br, acesso em 15/08/2009.
COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS. Instruo Normativa CVM n 247 de 27 de
maro de 1996 e suas alteraes: Dispe sobre a avaliao de investimentos em
sociedades coligadas e controladas e sobre os procedimentos para elaborao e divulgao
das demonstraes contbeis consolidadas para o pleno atendimento dos Princpios
Fundamentais de Contabilidade. Disponvel em: www.cvm.gov.br, acesso em 15/08/2009.
COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS. Instruo Normativa CVM n 247 de 02 de
maio de 2008: Dispe sobre a aplicao da Lei n 11.638/07. Disponvel em:
www.cvm.gov.br, acesso em 15/08/2009.
FIPECAFI. Manual de contabilidade societria: aplicvel a todas as sociedades (de
acordo com as normas internacionais e CPC). So Paulo: Atlas, 2010.
COMIT DOS PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS CPC. Pronunciamento Tcnico CPC
02: Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis.
Ata da 51 Reunio Ordinria do Comit de Pronunciamentos Contbeis, de 03 de
setembro de 2010. Braslia, DF, 03 set 2010.
___________________________________________. Pronunciamento Tcnico CPC 09:
Demonstrao do Valor Adicionado. Ata da 29 Reunio Ordinria do Comit de
Pronunciamentos Contbeis, de 30 de outubro de 2008. Braslia, DF, 30 out 2008.
LEMES, Sirlei. Material Didtico da disciplina de Contabilidade Avanada do Curso de
Cincias Contbeis da Universidade Federal de Uberlndia. 2003. (no publicado)
NEVES, P., VICECONTI, P. E. V. Contabilidade Avanada. 14 Ed. So Paulo: Fase,
2005.
- 47 -
EXERCCIOS
QUESTO 01: Analise os investimentos da Cia Universitria nas seguintes sociedades e
responda o que se pede:
6.4.
Diga se a investida uma controlada ou coligada da investidora (Cia Universitria):
Composio do Capital das
Sociedades Investidas
ON
PN
TOTAL
Cia Bahia
75.000
75.000
150.000
Cia Cear
200.000
-200.000
Cia Natal
100.000
50.000
150.000
Cia Maranho
150.000
100.000
250.000
Cia Sergipe
60.000
60.000
120.000
Cia Fortaleza
60.000
60.000
120.000
(ON Ordinrias Nominativas)
Sociedades
Investidas
Participao da Universitria
Controladas /
no Capital das Investidas
Coligadas
ON
PN
TOTAL
15.000
5.000
20.000
101.000
-- 101.000
45.000
50.000
95.000
77.000
-77.000
-60.000
60.000
6.000
6.000
12.000
(PN Preferenciais Nominativas)
6.5.
Considerando que a Cia Universitria no exerce qualquer tipo de influncia na
administrao de suas coligadas determine quais investimentos devem ser avaliados pelo
Mtodo de Equivalncia Patrimonial (MEP) de acordo com a Lei 6.404/76:
Sociedade Investida
Mtodo de Avaliao de
Investimentos
Cia Bahia
Cia Cear
Cia Natal
Cia Maranho
Cia Sergipe
Cia Fortaleza
QUESTO 02: Analise os investimentos da Cia Galxia nas investidas relacionadas abaixo,
classifique as participaes societrias e, posteriormente, determine por qual mtodo de
avaliao de investimento as participaes devero ser avaliadas na contabilidade da
investidora, justificando a classificao:
Sociedades
Investidas
Cia Terra
Cia Marte
Cia Jpiter
Cia Vnus
Cia Saturno
Controladas /
Coligadas (?)
Forma de controle
- 48 -
II
III -
...
...
...
...
...
...
...
CIA ALFA
BALANO PATRIMONIAL em 31/12/2008
ATIVO
PASSIVO
...
...
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
125.00
25.000
Reservas de Lucros
75.00
.000
TOTAL DO PL
200.00
00.000
- 49 -
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
CIA GOIANA
BALANO PATRIMONIAL em 31/12/2008
ATIVO
PASSIVO
...
...
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
200.000
Reservas de Lucros
50.000
TOTAL DO PL
250.000
CIA PAULISTA
BALANO PATRIMONIAL em 31/12/2008
ATIVO
PASSIVO
...
...
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
100.000
Prejuzo Acumulado
(38.000)
TOTAL DO PL
62.000
Araucria
100.000
9.000
4.000
Ip
60.000
5.000
2.000
- 50 -
CIA SOUSA
Balano Patrimonial em 31/12/08
PASSIVO
Dividendos a Pagar
30.000
CIA SILVA
Balano Patrimonial em 31/12/08
PASSIVO
Dividendos a Pagar
10.000
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas de lucros
Total do PL
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas de lucros
Total do PL
500.000
110.000
610.000
150.000
100.000
250.000
160.000
CIA RION
Balano Patrimonial em 05/01
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
120.000
Reservas de lucros
90.000
Prejuzos Acumulados
(10.000)
Total do PL
200.000
- 51 -
190.000
CIA RION
Balano Patrimonial em 31/12
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
210.000
Reservas de lucros
--Prejuzos Acumulados
(30.000)
Total do PL
180.000
a) Calcular a mais ou menos valia e gio ou ganho por compra vantajosa dos investimentos
adquiridos pela Cia Universitria, contabilizando-os adequadamente;
b) Calcular e contabilizar os ajustes do MEP no final do ano;
c) Calcular e contabilizar a amortizao quando couber de acordo com os fundamentos
econmicos que deram origem aos mesmos.
QUESTO 11: A Cia Alfa adquiriu aes da Cia Beta e pagou $ 2.000. No final do perodo a
Cia Alfa recebeu $ 100 de dividendos e o valor de mercado das aes na data do balano
era de $ 1980. Demonstre os lanamentos contbeis decorrente da aquisio, do
recebimento de dividendos e do ajuste a valor de mercado. Considere os dois casos: ativo
mantido para negociao e disponvel para revenda. Explique as diferenas de tratamento
contbil entre as duas formas.
QUESTO 12: A Cia Alfa adquiriu em Bolsa de Valores 4% do capital social da Cia Beta em
15/10/X1 pelo valor de $ 1.300. Os administradores da Cia Alfa tm a inteno de alienar
essas aes no incio do exerccio social de X2, tendo em vista que existe perspectiva de
valorizao dessas aes. Qual o agrupamento contbil que a aquisio dessas aes deve
ser classificada no balano patrimonial da Cia Alfa no encerramento do exerccio de X1 e
qual o mtodo de avaliao de investimentos deve ser utilizado? Justifique.
QUESTO 13: A Cia Brasil adquiriu em 01/01/X1, 51% das aes do capital social da Cia
Mineira, pelo valor de $ 5.100. O patrimnio lquido da Mineira S.A. a valor justo teve a
seguinte evoluo nos exerccios sociais de 20X1 e 20X2:
Data
Descrio
Valor
01/01/X1 Saldo
10.000
31/12/X1 Lucro apurado no exerccio
2.000
31/12/X1 Dividendos declarados 1
(2.500)
31/12/X1 Saldo
9.500
31/12/X2 Prejuzo apurado no exerccio
(300)
31/12/X2 Saldo
9.200
1
os dividendos declarados em 31/12/X1 foram pagos em 05/02/X2
a) Qual o agrupamento que o investimento deve ser classificado no Balano Patrimonial
da Cia Brasil? Justifique.
Prof. Nbia Rodrigues
- 52 -
Descrio
Saldo
Prejuzo apurado no exerccio
Saldo
Lucro apurado no exerccio
Dividendos declarados
Saldo
Valor
140.000
(15.000)
125.000
35.000
(30.000)
130.000
Estoques
Instalaes
Terrenos
Total
Valor Justo
74.000
90.000
128.000
292.000
Valor Contbil
72.000
50.000
90.000
212.000
Diferena
(a) 2.000
(b) 40.000
(c) 38.000
80.000
- 53 -
Valor Justo
54.000
41.000
95.000
Instalaes
Terrenos
Total
Valor Contbil
74.000
51.000
125.000
Diferena
(a) 20.000
(b) 10.000
30.000
(a) As instalaes tem prazo de vida til restante de cinco anos, tomando como data
base 01/01/x1
(b) Os terrenos foram alienados no exerccio social de 20x1.
D o tratamento contbil correto nas operaes ocorridas nos exerccios de 20x1 e 20x2.
QUESTO 16 (EXAME DE SUFUCINCIA CFC): Uma determinada sociedade empresria
vendeu mercadorias para sua controladora por R$ 300.000, auferindo um lucro de R$
50.000. No final do exerccio remanescia no estoque da controladora 50% das mercadorias
adquiridas da controlada. O valor do ajuste referente ao lucro no realizado, para fins de
clculo de equivalncia patrimonial, de:
a)
b)
c)
d)
R$ 25.000
R$ 50.000
R$ 150.000
R$ 300.000
(-)
(+)
(=)
540
130
800
CIA UNIVERSITRIA
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO
Receitas ..............................................................
470
Custos e Despesas .............................................
(385)
Receita de Equivalncia.......................................
45
Resultado do Exerccio.......................................
130
Ativos
TOTAL
(-)
(=)
130
CIA ALFA
BALANO PATRIMONIAL
215 Dividendos a Pagar
Outros Passivos
Patrimnio Lquido
Reserva de Lucros
215 TOTAL
35
20
115
45
215
CIA ALFA
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO
Receitas ..............................................................
185
Custos e Despesas .............................................
(140)
Resultado do Exerccio.......................................
45
- 54 -
(-)
(+)
(=)
520
110
700
CIA PGASUS
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO
Receitas ..............................................................
530
Custos e Despesas .............................................
(450)
Receita de Equivalncia.......................................
30
Resultado do Exerccio.......................................
110
Ativos
TOTAL
(-)
(=)
70
CIA DELTA
BALANO PATRIMONIAL
430 Dividendos a Pagar
Outros Passivos
Patrimnio Lquido
Reserva de Lucros
430 TOTAL
35
80
265
50
430
CIA DELTA
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO
Receitas ..............................................................
390
Custos e Despesas .............................................
(340)
Resultado do Exerccio.......................................
50
QUESTO 19: Sabe-se que a Cia rion possui 60% das aes da Cia Gama, a partir dessa
informao, faa a consolidao das Demonstraes Contbeis:
Investimentos
Outros ativos
TOTAL
(-)
(+)
(=)
CIA RION
BALANO PATRIMONIAL
156 Passivos
490
Patrimnio Lquido
Reserva de Lucros
646 TOTAL
70
520
56
646
CIA RION
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO
Receitas ..............................................................
530
Custos e Despesas .............................................
(450)
Receita de Equivalncia.......................................
(24)
Resultado do Exerccio.......................................
56
- 55 -
Ativos
TOTAL
(-)
(=)
CIA GAMA
BALANO PATRIMONIAL
340 Outros Passivos
Patrimnio Lquido
Prejuzos Acumulados
340 TOTAL
80
300
(40)
340
CIA GAMA
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO
Receitas ..............................................................
390
Custos e Despesas .............................................
(430)
Resultado do Exerccio.......................................
(40)
Controladora Controlada
5.000
3.000
25.000
10.000
20.000
12.000
16.000
5.000
34.000
20.000
100.000
50.000
40.000
30.000
60.000
20.000
100.000
50.000
Informaes adicionais:
- 56 -
QUESTO 21: Os acionistas da Primavera S.A e da Outono S.A decidiram que a primeira
incorporaria a segunda, em 30/09/X1, com base no acervo lquido avaliado pelo valor
contbil, j que ambas as sociedades esto sob o mesmo controle.
Ativos
PRIMAVERA S.A.
BALANO PATRIMONIAL
1.000 Passivos
300
Capital Social
500
Reserva de Lucros*
200
TOTAL
1.000 TOTAL
1.000
* Na conta Reserva de Lucros j est incluso o resultado apurado de
01/01/X1 a 30/09/X1
Ativos
OUTONO S.A.
BALANO PATRIMONIAL
370 Passivos
70
Capital Social
180
Reserva de Lucros*
120
TOTAL
370 TOTAL
370
* Na conta Reserva de Lucros j est incluso o resultado apurado de
01/01/X1 a 30/09/X1
Ativos
VERO S.A.
BALANO PATRIMONIAL
12.000 Passivos
6.000
Capital Social
5.000
Reserva de Lucros*
1.000
TOTAL
12.000 TOTAL
12.000
* Na conta Reserva de Lucros j est incluso o resultado apurado de
01/01/X1 a 30/09/X1
Ativos
INVERNO S.A.
BALANO PATRIMONIAL
5.000 Passivos
3.000
Capital Social
1.200
Reserva de Lucros*
800
TOTAL
5.000 TOTAL
5.000
* Na conta Reserva de Lucros j est incluso o resultado apurado de
01/01/X1 a 30/09/X1
- 57 -
1.320
600
200
TOTAL
Disponvel
Terreno
Mveis
Depreciao Acumulada de Mveis
Fornecedores
Emprstimos
Valor do acervo lquido
180
50
290
(35)
(115)
240
1.320
Empresa B
55
400
(80)
(65)
310
UNIVERSO S.A.
BALANO PATRIMONIAL
Disponvel
340 Fornecedores
Estoques
310 Contas a Pagar
Terrenos
350 Emprstimos
Mveis
400
Depreciao Acumulada Mveis
(80)
Capital Social
Reserva de Lucros
TOTAL
Prof. Nbia Rodrigues
1.320
TOTAL
180
50
290
600
200
1.320
- 58 -
CIA JPTER
BALANO PATRIMONIAL
Disponvel
157 Fornecedores
Estoques
515 Contas a Pagar
Mveis
360
Depreciao Acumulada Mveis
(72)
TOTAL
960
65
105
Capital Social
Reserva de Lucros
500
290
TOTAL
960
QUESTO 25: Os acionistas da Cia Universitria e da Alfa S.A. decidiram que as duas
sociedades fariam fuso, em 30/09/X1, criando uma nova sociedade denominada Gama
S.A. Considere o balano patrimonial de cada uma das empresas apresentados a seguir,
depois faa os lanamentos contbeis necessrios em cada uma das empresas e apresente
o balano patrimonial da empresa resultante.
Ativos
TOTAL
Ativos
TOTAL
CIA UNIVERSITRIA
BALANO PATRIMONIAL
2.000 Passivos
2.000
Capital Social
Reserva de Lucros
TOTAL
ALFA S.A.
BALANO PATRIMONIAL
740 Passivos
740
Capital Social
Reserva de Lucros
TOTAL
600
1.200
200
2.000
140
500
100
740
QUESTO 26: Os acionistas da Cia Urano e da Marte S.A. decidiram que as duas
sociedades fariam fuso, em 30/09/X1, criando uma nova sociedade denominada Universo
S.A. Considere o balano patrimonial de cada uma das empresas apresentados a seguir,
depois faa os lanamentos contbeis necessrios em cada uma das empresas e apresente
o balano patrimonial da empresa resultante.
Prof. Nbia Rodrigues
- 59 -
Ativos
TOTAL
Ativos
TOTAL
CIA URANO
BALANO PATRIMONIAL
50.000 Passivos
50.000
Capital Social
Reserva de Lucros
TOTAL
MARTE S.A.
BALANO PATRIMONIAL
34.000 Passivos
34.000
Capital Social
Reserva de Lucros
TOTAL
33.000
12.000
5.000
50.000
22.000
8.000
2.000
34.000
Disponvel
Outros ativos
TOTAL
COMETA S.A.
BALANO PATRIMONIAL
200 Passivos
900
Capital Social
Reserva de Lucros
1.100 TOTAL
300
700
100
1.100
%
50
30
20
100
Sabe-se ainda que os outros ativos foram realizados em 25/02/X1 por $ 750 e os passivos
liquidados em 01/03/X1 por $ 280. Foi feita a prestao de contas aos acionistas em
15/03/X1.
Demonstre os lanamentos contbeis necessrios ao processo de encerramento, o balano
patrimonial de liquidao e, se houver o capital devolvido a cada acionista.
QUESTO 28: Os acionistas da Cia Meteoro deliberaram, em 01/01/20X1, dissolver a
sociedade. O balano patrimonial na data apresentava a seguinte situao:
Disponvel
Outros ativos
TOTAL
CIA METEORO
BALANO PATRIMONIAL
200 Passivos
150
Capital Social
Prejuzos Acumulados
350 TOTAL
300
700
(650)
350
- 60 -
Acionista I
Acionista II
Acionista III
%
50
30
20
100
Sabe-se ainda que os outros ativos foram realizados em 25/02/X1 por $ 80 e os recursos
disponveis em 01/03/X1 foram utilizados para liquidar obrigaes com desconto de $ 5. Foi
feita a prestao de contas aos acionistas em 15/03/X1.
Demonstre os lanamentos contbeis necessrios ao processo de encerramento, o balano
patrimonial de liquidao e, se houver o capital devolvido a cada acionista.
QUESTO 29 [FIPECAFI, 2010, p. 211 - 213, adaptado]: A Cia A e outros investidores
BALANO PATRIMONIAL
Em 31/12/20X1
Em USD
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Disponvel e Contas a Receber
ATIVO NO CIRCULANTE
Realizvel a Longo Prazo
Imobilizado
TOTAL DO ATIVO
240.000
70.000
90.000
400.000
PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
Contas a Pagar
PASSIVO NO CIRCULANTE
Exigvel a Longo Prazo
TOTAL DO PASSIVO
60.000
115.000
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Lucros Acumulados
TOTAL DO PL
250.000
35.000
285.000
TOTAL DO PASSIVO E PL
400.000
55.000
- 61 -
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
Taxa Mdia Anual
TAXA DE FECHAMENTO
OU CORRENTE
1,55
1,60
1,60
1,70
1,60
1,65
1,70
1,75
1,75
1,80
1,70
1,75
1,68
1,80
RECEITAS
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
TOTAL
CUSTOS
10.000
10.000
14.000
18.000
17.000
15.000
12.000
13.000
8.000
10.000
12.000
11.000
150.000
OUTRAS
RECEITAS
DESPESAS
6.000
6.000
7.500
9.000
8.000
7.000
5.500
6.000
4.500
6.000
7.500
7.000
80.000
1.500
1.800
1.700
2.200
2.000
2.000
2.000
2.200
2.300
2.400
2.400
2.500
25.000
0
0
0
400
0
800
0
1.300
0
0
1.000
1.500
5.000
MS
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
TOTAL
Prof. Nbia Rodrigues
TAXA DE CONVERSO
- 62 -
1.2.
MS
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
TOTAL
1.3.
TAXA DE CONVERSO
MS
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
TOTAL
1.4.
TAXA DE CONVERSO
MS
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
TOTAL
TAXA DE CONVERSO
- 63 -
1.5.
Taxa
Em 31/12/20X1
Em R$
240.000
70.000
90.000
400.000
PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
Contas a Pagar
PASSIVO NO CIRCULANTE
Exigvel a Longo Prazo
TOTAL DO PASSIVO
60.000
115.000
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Lucros Acumulados
250.000
35.000
TOTAL DO PL
285.000
TOTAL DO PASSIVO E PL
400.000
55.000
Taxa de
Converso
Em R$
- 64 -
BALANO PATRIMONIAL
Em 31/12/20X1
Em US $
500.000
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Disponvel e Contas a Receber
ATIVO NO CIRCULANTE
Imobilizado
Taxa de
Converso
Em R$
290.000
210.000
TOTAL DO PASSIVO E PL
PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
Contas a Pagar
PASSIVO NO CIRCULANTE
Exigvel a Longo Prazo
500.000
158.000
100.000
58.000
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social (*)
Reserva de lucros
____________________________
342.000
300.000
42.000
TAXA DE FECHAMENTO
OU CORRENTE
1,75
- 65 -
Perodo
Taxa de
Convers
o
Receitas
US $
Custos
R$
US $
Despesas
R$
US $
R$
Janeiro
12.000
6.600
1.800
Fevereiro
10.000
5.500
1.500
Maro
15.000
8.250
2.250
Abril
20.000
11.000
3.000
Maio
14.000
7.700
2.100
Junho
15.000
8.250
2.250
Julho
18.000
9.900
2.700
Agosto
13.000
7.150
1.950
Setembro
14.000
7.700
2.100
Outubro
17.000
9.350
2.550
Novembro
22.000
12.100
3.300
Dezembro
30.000
16.500
4.500
200.000
110.000
30.000
TOTAL
- 66 -
As alternativas I e II so corretas;
As alternativas I e III so corretas;
As alternativas II e III so corretas;
Todas as alternativas esto corretas.
ITEM 04: Sobre o surgimento das variaes cambiais julgue as alternativas a seguir:
I No caso analisado a variao cambial surge somente da diferena da taxa de
cmbio histrica (1,72) aplicada na converso do capital social em relao a taxa
de cmbio de fechamento (1,75) utilizada na converso dos demais
componentes do balano;
II A variao cambial apurada na conta Reserva de Lucros representa uma
perda de 204, pois a taxa de fechamento utilizada na converso de ativos e
passivos inferior a taxa mdia utilizada na converso da DRE;
III No possvel identificar em quais contas do patrimnio lquido e em quais
valores so originadas as variaes cambiais;
a)
b)
c)
d)
20X0
192.200
67.200
3.000
15.000
--49.200
20X1
217.988
103.188
8.658
53.750
(3.500)
44.280
Ativo no Circulante
Investimentos (MEP)
Mquinas e Equipto
(-) Deprec. Acumulada
125.000
35.000
120.000
(30.000)
114.800
36.800
120.000
(42.000)
PASSIVO
Passivo Circulante
ICMS a pagar
IPI a pagar
IR / CS a pagar
Dividendos a Pagar
Emprstimos
Patrimnio Lquido
Capital
Reserva de Lucros
20X0
192.200
100.200
12.800
14.000
16.400
15.000
42.000
92.000
80.000
12.000
20X1
217.988
91.938
25.020
16.168
20.750
30.000
--126.050
80.000
46.050
- 67 -
291.500
(26.500)
265.000
(47.700)
217.300
(103.320)
113.980
(12.200)
(3.500)
(12.000)
(280)
(2.000)
500
(1.500)
1.800
84.800
(20.750)
64.050
1.
Operaes realizadas durante o perodo
a) Compras vista de mercadorias no valor de R$ 120.000, sendo ICMS de 18% (R$
21.600) e IPI de 10% (R$ 12.000), ou seja, compras lquidas de R$ 98.400; por
simplificao, no vamos considerar do PIS e da COFINS, que, se recuperveis, tm o
mesmo tratamento do ICMS e do IPI;
b) Venda de 70% das mercadorias disponveis pelo valor de R$ 265.000, mais IPI de 10%
(R$ 26.500), com incidncia de ICMS de 18% (R$ 47.700), ou seja, vendas lquidas de R$
217.300;
c) Pagamento vista de salrios no valor de R$ 12.200, sendo R$ 1.982 referente s
contribuies devidas ao INSS e R$ 10.218 so salrios 13 e frias.
d) Despesas com utilidades e servios correspondem ao consumo de energia eltrica no
valor de R$ 280, isento de tributos;
e) Distribuio de dividendos de R$ 30.000.
QUESTO 32: Analise as informaes a seguir, elabore a Demonstrao do Valor
Adicionado DVA e responda os ITENS de 01 a 06:
ATIVO
Ativo Circulante
Caixa
Clientes
(-) PCLD
Estoques
Ativo no Circulante
Investimentos (MEP)
Mquinas E Equipto
(-) Deprec. Acumulada
Prof. Nbia Rodrigues
BALANO PATRIMONIAL
20X0
20X1
384.400 435.976 PASSIVO
134.400 279.976 Passivo Circulante
6.000
17.316 ICMS a pagar
30.000 181.100 IPI a pagar
---7.000 IR / CS a pagar
98.400
88.560 Dividendos a Pagar
Empstimos
250.000 156.000 Patrimnio Lquido
70.000
73.000 Capital
240.000 167.000 Reserva de Lucros
-60.000
-84.000
20X0
384.400
200.400
25.600
28.000
32.800
30.000
84.000
184.000
160.000
24.000
20X1
435.976
183.876
50.040
32.336
41.500
60.000
--252.100
160.000
92.100
- 68 -
1)
ITEM 02: A partir das informaes dadas possvel afirmar que o valor do Valor
Adicionado Bruto, Valor Adicionado Lquido e Valor Adicionado Total a Distribuir,
constantes na Demonstrao do Valor Adicionado, referente ao exerccio social de 20X1 so
respectivamente:
a)
b)
c)
d)
- 69 -
ITEM 03: A partir das informaes dadas possvel afirmar que da riqueza total distribuda,
foram destinados para empregados, governo federal e estadual, respectivamente:
a)
b)
c)
d)
ITEM 04: A partir das informaes dadas possvel afirmar que da riqueza total distribuda,
foram destinados remunerao de capital de terceiros, remunerao do capital
prprio e reteno de lucros, respectivamente:
a)
b)
c)
d)
- 70 -
III Foram distribudos aos acionistas em torno de R$ 0,24, para cada real (R$
1,00) de riqueza gerada durante o exerccio social de 20X1;
a)
b)
c)
d)
R$ 1.800
R$ 2.600
R$ 3.200
R$ 4.000
- 71 -