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GASTOS POR NAVIDAD A LOS TRABAJADORES

Los gastos realizados por la empresa con la finalidad de


subvencionar los eventos organizados con ocasin de fiestas
navideas o conmemorativas, como es el caso del da del trabajo,
son necesarios para mantener la fuente productora de la renta,
pues tales actividades contribuyen a la formacin de un ambiente
propicio para la productividad del personal.
El inciso ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, no
limita la deduccin de los gastos recreativos en relacin al personal
dependiente de una empresa, debiendo determinarse nicamente
que los mismos cumplan con el principio de causalidad y que no
excedan del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite
de 40 Unidades Impositivas Tributarias.
Segn el inciso ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
(en adelante, Ley de Renta) los gastos y contribuciones
destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos son deducibles para efectos tributarios.
As, los gastos efectuados por la empresa con motivo de las fiestas
navideas califican dentro de los denominados gastos recreativos
del personal a que se refiere el prrafo anterior. Dichos gastos, sin
embargo, tienen un lmite para su deducibilidad, no pudiendo
superar el 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de
40
Unidades
Impositivas
Tributarias
(UIT)
Cabe precisar que dichos gastos son deducibles toda vez que
sirven como motivacin al personal para lograr un mejor
desempeo en sus funciones, lo cual contribuir a la generacin de
la renta gravada.
Al respecto, cabe mencionar que la Administracin Tributaria
mediante la Directiva N 009-2000/SUNAT ha sealado que los
desembolsos efectuados por la empresa destinados a agasajar a
sus trabajadores por la celebracin de determinadas festividades,
como por ejemplo la Navidad, pueden considerarse deducibles para
la determinacin de la renta neta de tercera categora, en la medida
que se encuentre debidamente acreditada la relacin de causalidad
entre el motivo de la celebracin y el destino del gasto realizado. A
tal efecto, la acreditacin debe encontrarse sustentada, entre otros:

Con comprobantes de pago debidamente emitidos conforme al


Reglamento de Comprobantes de Pago.
Con otros documentos que acrediten fehacientemente el destino
del gasto y, de ser el caso, su beneficiario.
Asimismo, debe tenerse en cuenta, la proporcionalidad y
razonabilidad de los gastos, esto es, si corresponden al volumen de
operaciones del negocio.
Finalmente, debemos precisar que el Tribunal Fiscal, en las
Resoluciones N 701-4-2000 y 603-2-2000 ha sealado que los
servicios de atencin al personal con ocasin de las fiestas de
Navidad y Ao Nuevo (alquiler de servicios de chocolatada,
transporte de personal al local de la fiesta, entre otros) se
encuentran dentro de los gastos deducibles a que se refiere el
Inciso ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, toda vez
que los beneficiarios directos son los trabajadores, y dichos gastos
redundan en el mejor desempeo o productividad de stos y por lo
tanto en la generacin de rentas gravadas.
Como puede apreciarse de las normas antes glosadas, para
calificar determinados conceptos como deducibles se requiere
acreditar una relacin de causalidad directa de los gastos
efectuados con la generacin de la renta y el mantenimiento de su
fuente (por lo general, se trata de gastos necesarios o gastos
normales o propios del giro de la empresa), salvo que estn
expresamente prohibidos para efectos de su deducibilidad o que
existan lmites o restricciones.
Ahora bien, el Tribunal Fiscal mediante las Resoluciones N 2411-496 y N 2439-4-96, ha recogido el criterio de que la acreditacin del
principio de causalidad debe encontrarse sustentada, entre otros
parmetros:
a) Con comprobantes de pago debidamente emitidos conforme al
Reglamento de Comprobantes de Pago.

b) Con otros documentos que acrediten fehacientemente el destino


del gasto y, de ser el caso, su beneficiario.
c) Teniendo en cuenta la proporcionalidad y razonabilidad de los
gastos, esto es si corresponden al volumen de operaciones del
negocio.
Sin perjuicio de lo ya expresado, cabe considerar que existen
determinados gastos que en principio parecen no guardar en
estricto una relacin causal directa con la generacin de renta
gravada ni el mantenimiento de la fuente productora, tal es el caso
de los desembolsos que efecta la empresa para prestar servicios
asistenciales, culturales, educacionales y recreativos a sus
trabajadores; pero que tienen una clara finalidad motivadora de la
fuerza laboral que es indispensable para la generacin de la renta
gravada; por lo cual la propia legislacin admite la deducibilidad de
dichas erogaciones, entendindose que s existe una relacin
causal gasto-renta.
En efecto, Roque Garca Mulln (1) afirma que las empresas hacen
dichos gastos en procura de motivar al personal para el mejor
desempeo de sus obligaciones, sea brindndole ventajas
adicionales que los interesen en el mantenimiento de sus puestos y
en un adecuado rendimiento.
Asimismo manifiesta el citado autor que, esa finalidad, que vincula a
los gastos de que se trata con la obtencin de renta, es la que
permite, en una interpretacin amplia, encuadrarlos en el principio
de causalidad y es por ello que normalmente las legislaciones
afirman su carcter de deducibles.
Adems como seala el referido tratadista, influye en este caso una
finalidad de carcter social, la cual es promover el mejoramiento de
las condiciones de vida de los trabajadores.
En este orden de ideas, los desembolsos efectuados por la

empresa destinados a agasajar a sus trabajadores por la


celebracin de determinadas festividades, como son por ejemplo el
aniversario de la empresa, da de la madre, da de la secretaria o
navidad, pueden considerarse deducibles para la determinacin de
la renta neta de tercera categora, en la medida que se encuentre
debidamente acreditada la relacin de causalidad entre el motivo de
la celebracin y el destino del gasto realizado.
INSTRUCCIONES:
Los gastos efectuados por la empresa con motivo de agasajar a sus
trabajadores, pueden ser deducibles para efecto de la
determinacin de la renta neta de tercera categora, siempre que se
encuentre debidamente acreditada la relacin de causalidad entre el
destino del gasto realizado y el motivo de la celebracin.
A tal efecto, la acreditacin debe encontrarse sustentada, entre
otros:
a) Con comprobantes de pago debidamente emitidos conforme al
Reglamento de Comprobantes de Pago.
b) Con otros documentos que acrediten fehacientemente el destino
del gasto y, de ser el caso, su beneficiario.
c) Teniendo en cuenta la proporcionalidad y razonabilidad de los
gastos, esto es si corresponden al volumen de operaciones del
negocio.

FUENTE: http://blog.pucp.edu.pe/blog/merybahamonde/2012/01/30/sondeducible-los-gastos-por-agasajos-a-trabajadores-independientes/

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