EL IMPUESTO A LA RENTA

El impuesto a la renta es un tributo de periodicidad anual que grava las rentas

que provienen del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos
factores siempre que tengan una fuente y capaz de generar ingresos
peridicos.
En otras palabras, se trata de un impuesto que grava la renta o ganancia que
se ha producido a partir de una inversin o de la rentabilidad de cierto capital.
Se puede tratar tambin del producto de un trabajo dependiente o
independiente.
En trminos ms sencillos, el impuesto a la renta es un tributo que, como ya se
ha dicho, grava las rentas o aquellos ingresos que se figuran como utilidades o
beneficios. Estos ingresos provienen de una cosa o actividad, constituyndose
la renta, a partir de todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio
que perciban o devenguen, cualquiera sea su naturaleza, origen o
denominacin.
El impuesto a la renta es aquel que la grava las ganancias o ingresos de
personas naturales o jurdicas. En nuestro pas existen cinco categoras del
impuesto a la renta, cuya categora est en funcin de la naturaleza o la
procedencia de las rentas.
CATEGO
RIA
Primera

ORIGE
N
Capital

PERSONA

ACTIVIDADES

Natural

Segunda

Capital

Natural

Tercera

Natural y
Jurdica

Cuarta

Capital
+
Trabajo
Trabajo

Arrendamientos o sub- arrendamiento de bienes

muebles e inmuebles, as como las mejoras de los
mismos
Rentas obtenidas por intereses por colocacin de
capitales, regalas, patentes, rentas vitalicias,
derechos de llave y otros.
Derivadas de actividades comerciales, industriales,
servicios o negocio.

quinta

trabajo

Jurdica

Natural

Rentas obtenidas por el ejercicio individual de

cualquier profesin, ciencia, arte u oficio.
Rentas provenientes del trabajo personal al
prestado en relacin de dependencia(sueldos,
salarios, gratificaciones, vacaciones)

1) RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

A) El arrendamiento o subarrendamiento de predios.
B) El arrendamiento o cesin temporal de bienes mueble o inmuebles
distintos de predios, as como los derechos sobre estos.
C) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o
subarrendatario, las cuales no son reembolsadas por el propietario
constituyendo un beneficio para este.
D) La cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuados por
el propietario a terceros.

Quin es el contribuyente del Impuesto a la Renta por rentas de Primera

Categora?
El contribuyente es el arrendador o subarrendador, cuando corresponda. Puede
ser persona natural, una sucesin indivisa, o una sociedad conyugal.
DECLARACIN Y PAGO A CUENTA MENSUAL

El contribuyente es el arrendador o subarrendador cuando corresponda.

La declaracin y pago directo del impuesto realiza dentro del
cronograma de obligaciones mensuales.
Obligacin de declarar y pagar; as el inquilino no hubiera cancelado el
monto del alquiler (criterio de lo devengado)

CLASES DE RENTA DE 1 CATEGORIA

La renta real:
Es cuando existe un contrato (verbal o escrito), mediante el cual el
propietario da en uso el inmueble a un tercero, a cambio de una merced
conductiva, que generalmente es mensual.
La renta real comprende los ingresos por:
La merced conductiva, es decir el pago pactado por el alquiler.
Alquiler de accesorios( muebles, otros)
Tributos pagados por el usuario del bien, y que corresponde al
arrendador.
Mejoras hechas por el arrendatario y que no han sido
reembolsados por el arrendador.
Renta ficta
Se genera cuando el inmueble es cedido a un tercero gratuitamente.
Y comprende el 6% del autoevalu.
DETERMINACION Y PAGO EL IMPUESTO A LA RENTA DE 1
o Renta bruta
La renta bruta de primera categora estar constituida por el total del
importe pactado, sin incluir el impuesto general a las ventas que
grave dicha operacin, cuando corresponda.
En caso de cesin gratuitita de bienes, se ha de efectuar el pago por
impuesto a la renta de primera categora sobre la renta ficta, dado
que no hay renta real.
o Renta neta
Se determina deduciendo de la renta bruta el 20%
o Impuesto a pagar
Se calcula sobre la renta neta, aplicndole el 6.25% o en todo caso el
5% sobre la renta bruta mensual.
o Pago a cuenta

Se realizara el pago mensual del 6.25% de la renta neta, o el 5% de

la renta mensual.

CASOS PRACTICOS
CASO PRCTICO N 1
Alquiler de departamento por S/. 480 mensuales durante el ao 2009. El
arrendatario realiz mejoras durante el ao por un importe de S/.590, los
mismos que no fueron reembolsados por el arrendador.
El autoevalo es de S/60,000. Realiz pagos a cuenta por S/.288.
Clculo de impuesto anual:
Renta Ficta: 6% (60000)

= 3,600

Renta por alquiler 480 x 12

= 5,760

Mejoras

590

Total renta real

= 6,350

Se calcula sobre la renta real, dado que es la mayor.

Renta bruta

6,350

(-) 20%

1,270

Renta neta

5,080

Pago a cuenta mensual:

48 - 020% (480)= 384

6.25% (384) = 24 o 5% (480) = 24

Renta anual de primera categora:

6.25 % (5,080) = 318 o 5% (6350)= 318
Impuesto a regularizar
Impuesto anual

= 318

(-) pagos a cuenta

= 288

Impuesto a pagar

30

CASO PRACTICO N 2
El seor julio campos por todo el ao 2009 alquila su casa amoblada ubicada
en barranco a su sobrino ramiro campos, quien se encuentra estudiando en la
universidad, cobrndole S/100 mensuales. El valor del predio segn autoevalu
es de S/ 120,000.
Determinar el impuesto mensual y el impuesto anual de primera categora en
caso corresponda
Solucin
Si la renta mensual pactada es de S% 100 Nuevos soles. El impuesto mensual
a cargo del seor julio campos robles ser del 5% del monto del alquiler (renta
bruta), es decir 5% de S/ 5 nuevos soles.
Adems, el seor julio campos deber regularizar su impuesto de primera
categora, porque su renta bruta anual es inferior al 6% del valor del autoevalu
del predio (renta mnima presunta)
CONCEPTO
(A) RENTA BRUTA ANUAL PACTADA
S/ 100 X 12
(B) RENTA MINIMA RESUNTA
S/120,00 X 6%
( C) CALCULO DE LA RENAT BRUTA ANUAL (B-A)
S/ 7,200 - S/ 1,200
IMPUESTO ANUAL POR REGULARIZAR
S/ 6,000 X 5%

S/
1,200
7,200
6,000
300

2) RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA

Los intereses originados en la colocacin de capitales, as como los
incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominacin o forma de
pago, tales como los productos por ttulos, bonos, cedulas, entre otros.
Los intereses, excedentes y cualquier otro ingreso que perciban los socios de
las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin
de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
Las regalas originadas por el uso de marcas, patentes, derechos de autor,
entre otros.
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.

Las inmuebles que no sean casas habitacin, as como las que provienen de la
enajenacin de acciones y ganancias de capital que provienen de la
enajenacin de participaciones representativas de capital u otros instrumentos
o valores mobiliarios.
Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con
instrumentos financieros derivados.
Cmo hago para pagar el impuesto si soy una persona natural que cobra
regalas?
Las personas que perciben Rentas de Segunda Categora, no efectan pagos
directos del impuesto, ya que la persona que les abona este tipo de renta, est
obligada a retener el impuesto correspondiente. Para determinar el monto
efectivo que se debe retener, se aplica el 5% del ingreso abonado.
Es necesario inscribirse en el RUC, aunque haga solamente la venta de un
solo inmueble afecto al impuesto?
Si. Como contribuyente de tributos administrados y/o recaudados por la
SUNAT, deber inscribirse en el RUC y luego darle de baja en caso ya no lo
requiera.
Todos los perceptores de Rentas de Segunda Categora estn obligados
a llevar un Libro de Ingresos y Gastos?
No. Slo aqullos cuyos ingresos hubieran superado las veinte (20) Unidades
Impositivas Tributarias en el ao anterior o en el ao en curso deben cumplir
con dicha obligacin.
Si una persona natural percibe por dividendos la suma de S/. 900, ser
sujeta de alguna retencin?
Si. Las empresas que pagan dividendos a las personas naturales sin importar
la cantidad, retendrn el 4.1% de los montos que abonen. En este caso, la
retencin ser de S/. 37 (900 x 4.1% = 37), la que ser entregada al Fisco por
la empresa pagadora que es el agente de retencin.
Por los intereses provenientes de ahorros en una entidad financiera
nacional, se efecta alguna retencin por concepto de Rentas de Segunda
Categora?
No se efecta retencin alguna porque dicho ingreso est exonerado del
impuesto a la renta cuando la beneficiaria es una persona natural .
CASO PRCTICO

El seor Gmez obtuvo interese por un prstamo que otorgo a la empresa San
Pedro S.A por un monto de S/. 6.468

La empresa San Pedro debe efectuar la retencin del 6.25% de la renta bruta o
el 5% del importe total de los intereses la empresa retenedora deber declarar
la retencin en el PDT proporcionado por SUNAT

SOLUCION:
Renta bruta:

S/6,468

(-) 20%

1,293.60

Renta neta

5,174.40 === 5,174

Impuesto de segunda categora:

6.25% (5,174) = 323 o 5% (6468)= 323

3. RENTA DE TERCERA CATEGORA

El impuesto a la renta de tercera categora es un tributo que se determina
anualmente.
Su ejercicio se inicia el 01 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada ao.
Para persona natural grava los ingresos que provengan de la actividad
empresarial y para persona jurdica Todo tipo de renta que obtengan las
personas jurdicas; as como las rentas de tercera categora por mandato de la
propia ley del impuesto a la renta.
ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE TERCERA CATEGORA

Actividades comerciales, industriales, servicio y negocios.

Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.

Las que obtengan los Notarios.

Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,

rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar

Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de

cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.

QUINES ESTAN OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACION

JURADA ANUAL?
Estn obligados a presentar la declaracin jurada anual los contribuyentes que
hubieran obtenido rentas o prdidas de tercera categora en el Rgimen
General del Impuesto a la Renta.
Tambin se encuentran obligadas a presentar la declaracin jurada anual, los
generadores de rentas de tercera categora que hubieran realizado
operaciones gravadas con el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)

por haber efectuado el pago de ms del 15% de sus obligaciones sin utilizar
dinero en efectivo o medios de pago.
No deben presentarla los acogidos al RER o al NRUS

REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas indivisas y
sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan renta de tercera
categora proveniente de:
Actividades de comercio y/ o industria, entendindose por tales a la venta de
los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos
recursos que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
Impuesto a la renta: 1.5% de sus ingresos netos mensuales. El pago de esta
cuota es de carcter cancelatorio
IMPUESTO GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
Es rgimen con un impuesto que grava a las utilidades: diferencia entre
ingresos y gastos aceptados y es fuente generadora de renta: capital y trabajo.
Impuesto a la renta: 30% sobre la renta neta
4. RENTA CUARTA CATEGORIA

Las Rentas de Cuarta Categora son las que obtienen las personas naturales
por: El ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o
actividades no incluidas expresamente como Rentas de Tercera Categora, es
decir, la labor que realiza un trabajador independiente a cambio de una
retribucin, sin que exista una relacin de subordinacin, ni de dependencia.
As tenemos a los abogados, mdicos, contadores, pintores, periodistas, entre
otros. El desempeo de las funciones de director de empresas, sndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea, as como, las dietas que perciban el
regidor municipal o consejero regional. A stos ingresos los denominaremos
Otros Ingresos de Cuarta Categora
CASO PRCTICO
El seor Gmez, de profesin abogado obtuvo ingresos por un monto de S/.
60,980 durante el periodo 2009. Efectu pagos a cuenta por S/.2750 y le
realizaron retenciones por S/. 530.
Ingresos Anuales

S/. 60,980

(-)Deduccin del 20%

12,196

Renta de Cuarta Categora

48,784

(-) Deduccin de 7 UIT

24,850

Renta Neta

23,934

el UIT est con 3550 actual 3850

IR segn escala 15%

3,590

(-)Pagos a cuenta

2,750

(-) Retenciones

530

Impuesto a Pagar

310

5. RENTA DE QUINTA CATEGORIA

Son rentas de quinta categora, entre otros:
Ingresos obtenidos por el trabajo en forma dependiente prestado
Los ingresos obtenidos por el trabajo personal prestado en relacin de
dependencia, incluidos cargos pblicos, tales como sueldos, salarios,
asignaciones, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en
general, toda retribucin por servicios personales.
Las participaciones de los trabajadores en las utilidades
El importe de las participaciones de los trabajadores en las utilidades, ya sea
que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio
otorgado en sustitucin de las mismas.
El importe de las retribuciones por servicios prestados en relacin de
dependencia percibidas por los socios y titulares de EIRL, as como las que se
asignen los socios de cooperativas de trabajo.
Retribuciones de socios y/o titulares de empresas

Retencin por rentas de 4ta. Y 5ta. Categora

Los agentes de retencin de rentas de cuarta y quinta categora debern
entregar este Certificado, a los que perciben estas rentas antes del 1 de marzo
de cada ao. En el certificado debe constar el importe abonado y el impuesto
retenido correspondiente al ao anterior, as lo establece el artculo 45 del
reglamento del TUO de la ley del impuesto a la renta.

CASO PRCTICO
Las SR
empez
la
mistura
enero
el 2014
suma de
(mas

grandes
a trabajar para
empresa
SAC desde
2014. Durante
est
percibiendo la
S/ 2,500
mensuales
gratificaciones
ordinarias)

CONCLUSIONES DE LA QUINATA CATEGORIA

La renta de quinta categora constituye el integro de lo que el trabajador

recibe por sus servicios, sin interesar la forma o denominacin siempre
que sea de su libre disposicin.
En la renta de quinta categora, sern deducibles como gastos los
aguinaldos, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal.

UNIVERSIDAD PRIVADA DE TRUJILLO

ALUMNA:
YANINA SOLANO VARAS
CURSO:
CONTABILIDAD TRIBUTARIA
PROFESOR:
MANUEL VERA MONDRAGON
CARRERA:
CONTABILIDAD Y FINANZAS
AO:

2015