1 CSA 1017 Texto 09 (B) Conceito de Custos, Reformulado

PONTIFCIA UNIVERSIDADE CATLICA DE GOIS PUC Gois
PR REITORIA DE GRADUAO
UNIDADE ACADMICO ADMINISTRATIVA DE CINCIAS CONTBEIS
DISCIPLINA CSA 1017 ESTRUTURA E ANLISE DE CUSTOS
Professor MSc. Manoel Barbosa Gomes
www.paulodantas.com.br
Texto 01 - Conceito de Custos

Antes de estudarmos os mecanismos utilizados para a contabilizao do
Custo Industrial, necessrio conhecer alguns conceitos bsico, que
facilitaro o entendimento da matria.
A palavra custo possui significado muito abrangente: pode ser utilizados
para representar o custo das mercadorias vendidas em uma empresa
comercial, o custo dos servios prestados em uma empresa de prestao
de servios, o custo de fabricao de um produto, o custo direto de
fabricao, etc.
Assim, voc precisa ter conscincia de que poder encontrar conceitos
distintos de custo. Procure analisar cada um deles de acordo com o
enfoque que estiver sendo dado a cada caso em particular. Isso facilitar o
seu raciocnio, tornando a matria ainda mais fcil.
Finalidade da Contabilidade de Custos
Podemos dizer que a contabilidade de custos tem a finalidade de mensurar
o valor dos gastos incorridos para:
a) Fabricao de produtos para venda (indstria):
Materiais diretos (matria-prima e material de embalagem);
Mo-de-obra direta (salrios e encargos diretos na produo);
Gastos gerais de fabricao - GGF (energia eltrica, salrios indiretos,
manuteno, seguros, etc.).
b) aquisio de mercadorias para revenda (comrcio):
O custo da prpria mercadoria;
Gastos acessrios para aquisio do bem (frete, seguros, comisses, etc.).
c) Na prestao de servios (servios):
O custo hora do profissional envolvido na prestao do servio;
Material utilizado no servio prestado;
Outros gastos (combustvel, estadias, traslado, etc.).
Identificao de Gastos, Investimentos, Custos, Despesas e

Desembolsos.
Custo industrial compreende a soma dos gastos com bens e servios

aplicados ou consumidos na produo de outros bens.
Para entender melhor o conceito apresentado, voc precisa conhecer o

significado das seguintes palavras: gastos, investimentos, custos, despesas e
desembolsos.
Toda vez que a empresa industrial pretende obter bens seja para uso,
troca, transformao ou consumo, ou ainda utilizar algum tipo de servio, ela
efetua um gasto.
Os gastos podem ser efetuados vista ou a prazo. Quando, por exemplo,

no momento da aquisio do bem ocorre o respectivo pagamento, dizemos
que o gasto ocorreu vista, pois houve desembolso de numerrio. Se, por
outro lado, no momento da compra no ocorreu pagamento, o qual ser feito

posteriormente, dizemos que o gasto ocorreu a prazo, pois no houve

desembolso de numerrio no momento da compra.
O desembolso, que se caracteriza pela entrega do numerrio, pode
ocorrer antes (pagamento antecipado), no momento (pagamento vista) ou
depois (pagamento a prazo) da ocorrncia do gasto.
Os gastos que se destinam obteno de bens de uso da empresa
(computadores, mveis, mquinas, ferramentas, veculos, etc.) ou a
aplicaes de carter permanente (compra de aes de outras empresas, de
imveis, de ouro, etc.) so considerados investimentos.
Consideram-se ainda investimentos os gastos com a obteno dos bens
destinados troca (mercadorias), transformao (matria-prima, material
secundrio e material de embalagem) ou consumo (material de expediente e
limpeza) enquanto esses bens ainda no foram trocados, transformados ou
consumidos.
Quando os gastos so efetuados para a obteno de bens e servios que
so aplicados na produo de outros bens, esses gastos correspondem a
custos.
Quando a matria-prima, o material secundrio e o material de embalagem
deixam de ser estoques, passando para o processo de fabricao, os valores
gastos na obteno desses bens passam da fase de investimentos para a
fase de custos.
Quando os gastos so efetuados para obteno de bens ou servios
aplicados na rea administrativa, comercial ou financeira, visando direta ou
indiretamente a obteno de Receitas, esses gastos correspondem a
despesas.
Resumo:
Gastos: desembolso vista ou a prazo para obteno de bens ou servios,
independentemente da sua destinao dentro da empresa.
Investimentos: compreendem, geralmente, os gastos com a obteno de
bens de uso da empresa.
Custo: compreende os gastos com a obteno de bens e servios aplicados
a produo.
Despesa: compreende os gastos decorrentes do consumo de bens e da
utilizao de servios das reas administrativas, comerciais e financeiras, que
direta ou indiretamente visam obteno de Receitas.
Desembolso: entrega de numerrio antes, no momento ou depois da
ocorrncia dos gastos.
EXERCCIO
Informe se os elementos abaixo so custos, despesas, desembolsos, gasto

ou investimento.
Lembrando que poder ser Gastos com investimentos e desembolso,
dependendo do caso
Cada resposta dever ser justificada o porque.

ORDEM
01
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03
04
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09
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DESCRIO
Pagamento do salrio da fbrica
Matria-Prima consumida
Consumo de energia eltrica da administrao
Aquisio de Matria Prima a Prazo
Depreciao das Mquinas da produo
Consumo de energia eltrica da produo
Pagamento do salrio da administrao
Comisso sobre vendas a se pago no ms seguinte
Compra de mquinas industriais a vista
Pintura do Prdio da fbrica
Servios terceirizados aplicados na produo
Compra de material de escritrio
Consumo de material de limpeza
Aquisio a vista de microcomputador para o escritrio
Aquisio de uma mquina para a produo
Componentes do Custo Industrial

So trs os componentes bsicos do custo industrial: as matrias-primas,
a mo-de-obra e os gastos gerais de fabricao.
As matrias-primas, que representam os materiais que sero adicionados
ao produto, compondo-o, podero ser divididas em: matria-prima
propriamente dita, materiais secundrios e matrias de acabamento.
Mo-de-obra direta a ao do operrio diretamente sobre os materiais
e componentes do produto em fabricao, compreendendo, alm de
salrios e ordenados, todos os encargos sociais e trabalhistas
decorrentes, tais como: frias, 13 o salrio, contribuio Previdncia
Social, Fundo de Garantia, seguro contra acidentes de trabalho, etc.
Mo-de-obra indireta a ao de operrios e funcionrios da empresa,
voltada para a produo, mas sem operar diretamente sobre o produto
em fabricao, como a ao dos supervisores, mecnicos, faxineiros,
apontadores, etc.
A mo-de-obra indireta poder ser considerada no grupo de gastos gerais
de fabricao, desdobrando-se, assim como a mo-de-obra direta, em
encargos sociais e trabalhistas, tais como: salrios, ordenados, horas
extras, frias, 13o salrio, etc.
Os
gastos gerais de fabricao ( GGF ) compreendero trs itens:

1. A mo-de-obra indireta;
2. Os gastos diversos com depreciao de mquinas, energia eltrica, luz,
aluguis etc.

3. E os gastos com materiais diversos que no sero incorporados ao

produto, tais como: impressos, lubrificantes, materiais de manuteno
etc.
Elementos do Custo
Custo Industrial

CUSTOS INDUSTRIAIS
MATERIAIS
SECUNDRIOS
PRIMRIOS
INDIRETA
DIRETA
MO-DE-OBRA
Gastos Gerais de Fabricao

G.G.F.
ou
Custos Indiretos de Fabricao

C.I.F.
Custo de Produo
Estoque de Produto
Acabado
C.P.V.
Atividade Comercial
Toda e qualquer atividade exercida por prtica de atos de comrcio

considerada comercial, o que envolve troca, permuta, intermediao entre
o produtor e o consumidor, com objetivo de lucro.

Embora todo o tipo de empresa (industrial, comercial e de servios) exera

atividade econmica com finalidade lucrativa, o comrcio diferencia-se por
intermediar o produto entre as fontes de produo e o consumidor.
As empresas comerciais exercem atividade econmica e a intermediao,
entre o produtor e o consumidor final, fechando os ciclos econmicos,
atuando de duas formas distintas, comercializando no atacado ou no
varejo.
Custo Comercial
Aquisio de Mercadoria
Gastos Acessrios
Estoque de Mercadorias
para Revenda
C.M.V.
Elementos do Custo Comercial

Para qualquer atividade comercial, custos referem-se aos gastos
efetuados na compra de mercadorias, objeto da comercializao, que iro
gerar as vendas e o resultado da empresa. Entenda-se por gastos, todos

aqueles que a empresa incorrer at a colocao da mercadoria em

condies de venda.
Mercadorias
So bens adquiridos com a finalidade de comercializao, que fazem parte
dos objetivos da empresa comercial, do contexto operacional e do ramo
de atividade da empresa.
As mercadorias, por se constiturem no CUSTO DA VENDA, requerem
estudos e cuidados em quatro aspectos fundamentais, quais sejam,
controle, custeio, valorizao contbil e programao.
Atacado
Atua em funo de maiores volumes comprados e vendidos ou grandes
lotes e tem, como finalidade principal suprir o comrcio varejista.
Diferencia-se na intermediao, na cadeia de transaes, pois encontra-se
entre o produtor e o comrcio varejista com a finalidade de facilitar a
distribuio do produto, atendendo, atingindo e suprindo o comrcio
varejista.
Entre as vrias razes que justificam o comrcio atacadista destacam-se a
capacidade de distribuio e a cobertura de mercado, alm dos volumes
transacionados, de certa forma terceirizando para o produtor a cobertura
de mercado.
Varejo
Na concepo comercial, exercida a intermediao entre o produtor e o
consumidor final, com a finalidade de obter lucro. Por ser o elo e contato
mais prximo com o consumidor final, deve estar atento aos princpios
bsicos de atendimento e a tcnicas mercadolgicas apropriadas, de modo
que consiga efetivamente atingir o mercado e o consumidor.
Por analogia produo, o comrcio varejista produz atendimento e
servios ao mercado, buscando a satisfao do cliente e a manuteno de
relaes saudveis com o mercado.
Custo no Comrcio
Atividade de Servios
Analogamente a uma produo, pode-se distinguir a atividade de servios
de formas peculiares, pois h servios em que se aplicam material outros recurso
e mo de obra e outros em que h somente aplicao de mo-de-obra, o que
traz implicaes diferenciadas, notadamente nos impostos e formulao de
preos.
Elementos dos Custos nos Servios

Apuradas as informaes para a formao dos custos dos servios, torna-se

necessria uma anlise e classificao dos custos em seus elementos bsicos
como medida preliminar para um tratamento adequado.
O custo de um servio pode compor-se de at quatro elementos bsicos a
saber:
1.
MATERIAL APLICADO NOS SERVIOS.
2.
MO-DE-OBRA APLICADA
3.
CUSTOS INDIRETOS DOS SERVIOS ESPECFICOS
Materiais indiretos
Mo-de-obra indireta
Outros custos dos servios
4.CUSTOS INDIRETOS DOS SERVIOS NO
ESPECFICOS
Servios Repetitivos
Este tipo de servio, por similaridade de operaes feito de forma
repetitiva, ou seja, uma vez definido, ser sempre executado de forma similar.
Entre esses encontram-se modelos de servios contbeis, processamento
de dados, turismo entretenimento, administrao de imveis, fretes entre outros.
Servios Especficos
So servios que, em funo de demanda especfica, exigem estudos e
projetos especficos, representando cada servio, um projeto e um servio
diferenciado. Como exemplo, podem-se incluir servios de instalao, transportes
especiais, determinadas manutenes, reparos, sistemas e assessorias, entre
outros.
Esquema de Custeio dos Servios

Custos ocorrem na execuo dos servios e no no Departamento de
Custos. O processo de custeio uma apurao analtica e valorizao monetria
do que ocorre na prestao de servios, que utiliza informaes operacionais e
informaes contbeis.
Esquematicamente. Pode-se assim definir o esquema de custeio
Custo na Prestao de Servios

CUSTO DOS SERVIOS
VALOR DA HORA
PROFISSIONAL
GASTOS ACESSRIOS
CUSTO DO SERVIO
C.S.V.
Conceito de Custo Direto e Indireto, Fixos e Variveis.

Direto: so aqueles que podem ser alocados diretamente a cada produto, ou
seja, devem ser
Identificados especificamente para cada produto.
Exemplo: matria -prima e mo-de-obra.

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Indireto: so aqueles que no podem ser alocados diretamente a cada produto,

ou seja, so passveis de
rateio para que possam integrar a cada produto.
Exemplo: G.G.F. - Gastos Gerais de Fabricao (aluguis,
salrio do chefe de produo, IPTU, etc.)
Custos Fixos: so aqueles que ocorrem todos os meses independente da
quantidade produzida.
Custos Variveis: so aqueles que ocorrem na proporo da quantidade
produzida, ou seja, variam de
acordo com o volume de produo.
Obs.: Geralmente os custos diretos so variveis.
A Classificao dos Custos Diretos e Indiretos
Suponhamos que os seguintes Custos de Produo de determinado
Perodo precisam ser alocados os quatro diferentes produtos elaborados
pela empresa:
Matria-Prima.......................................
$
2.500.000
Embalagens.........................................
600.000
Materiais de Consumo...............................
100.000
Mo-de-obra...................................
1.000.000
Salrios da Superviso.............................
400.000
Depreciao das Mquinas....................
300.000
Energia Eltrica....................................
500.000
Aluguel do Prdio....................
200.000
Total.........................................
$
5.600.000
O responsvel por Custos faz os levantamentos e as anlises
necessrias e verifica o seguinte:
Matria-Prima e Embalagens: podem ser apropriadas perfeitas e
diretamente aos quatro produtos, j que foi possvel identificar quanto
cada um consumiu.
Materiais de Consumo: alguns so lubrificantes de mquinas, e no
h como associ-los a cada produto diretamente, e outros so de to
pequeno valor que ningum se preocupou em associ-los a cada
produto.
Mo-de-obra: possvel associar parte dela diretamente com cada
produto, pois houve uma medio de quanto cada operrio trabalhou em
cada um e quanto custa cada operrio para a empresa. Mas parte dela
refere-se aos chefes de equipes de produo, e no h possibilidade de
se verificar quanto atribuir diretamente aos produtos ($ 200.000 dos $
1.000.000).
Salrios da Superviso: muito mais difcil ainda de se alocar por meio
de uma verificao direta e objetiva do que a mo-de-obra dos chefes
de equipes de produo, j que essa superviso a geral da fbrica.

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Representa esse custo o gasto da superviso dos chefes de equipes e,

por isso mesmo, muito mais difcil a alocao aos produtos.
Depreciao das mquinas: a empresa deprecia linearmente em
valores iguais por perodo, e no por produto. Haveria possibilidade de
apropriar diretamente a cada produto se a depreciao fosse
contabilizada de outra forma.
Energia Eltrica: parte dela possvel alocar a 3 dos 4 produtos, j
que a mquina que mais consome energia eltrica possu um medidor
prprio, e a empresa faz verificaes de quanto consome para cada item
elaborado. Porm, o resto da energia s medido globalmente, e no h
forma direta de alocao ($ 350.000 so alocveis e $ 150.000 no).
Aluguel do Prdio: impossvel de se medir diretamente quanto
pertence a cada produto.
Aps essas anlises, podemos verificar que alguns custos
podem ser diretamente apropriados aos produtos, bastando haver uma
medida de consumo (quilogramas de materiais consumidos, embalagens
utilizadas, horas de mo-de-obra utilizadas e at quantidade de energia
eltrica consumida). So os Custos Diretos com relao aos produtos.
Outros realmente no oferecem condio de uma medida
objetiva e qualquer tentativa de alocao tem de ser feita de maneira
estimada e muitas vezes arbitrria (como o aluguel, a superviso, as
chefias, etc.). So os Custos Indiretos com relao aos produtos.
Portanto, a classificao de Direto e Indireto que estamos
fazendo com relao ao produto feito, e no produo no sentido
geral ou aos departamentos dentro da fbrica.
Alguns custos tm caractersticas especiais. Por exemplo, vimos
que parte dos
Materiais de Consumo poderia ser apropriada
diretamente, mas, dada sua irrelevncia, verificou-se no valer a pena
esse trabalho; muitas vezes a relao "custo-benefcio" desfavorvel
para itens de pequena importncia.
Outros, como a Depreciao, poderiam tambm ser apropriados
de maneira mais direta, porm, pela prpria natureza na maior parte
das vezes considerado til tal procedimento. O prprio valor da
depreciao como um todo to estimado e arbitrariamente fixado que
chega a ser pouco til a alocao direta.
Finalmente, certos custos, como a Energia Eltrica, so
relevantes, mas no tratados como diretos, j que para tanto seria
necessria a existncia de um sistema de mensurao do quanto
aplicado a cada produto. Por ser caro esse sistema ou de difcil
aplicao, ou ainda por no ser muito diferente o valor assim obtido
daquele que se calcularia com base na potncia de cada mquina e no
volume de sua utilizao, prefere-se fazer a apropriao de forma
indireta.
Cada vez que necessrio utilizar-se qualquer fator de rateio
para a apropriao ou cada vez que h o uso de estimativas e no de
medio direta, fica o custo includo como indireto.

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Logo, o rol dos Custos Indiretos incluiu custos Indiretos

propriamente ditos e Custos Diretos (por natureza), mas que so
tratados como indiretos em funo de sua irrelevncia ou da dificuldade
de sua medio, ou at do interesse da empresa em ser mais ou menos
rigorosa nas suas informaes.
Pode-se inclusive dizer tambm que, entre os Indiretos, existem
os menos Indiretos (quase Diretos), como Materiais de Consumo, e os
mais indiretos, como Superviso da fbrica, Imposto Predial ou Corpo de
Segurana.
Com respeito especificamente mo-de-obra, entendemos
ento o que seja Direta e Indireta; aquela que diz respeito ao gasto com
pessoal que trabalha e atua diretamente sobre o produto que est sendo
elaborado; a outra, a Indireta, a relativa ao pessoal de chefia,
superviso ou ainda atividades que, apesar de vinculadas produo,
nada tm de aplicao direta sobre o produto: manuteno, preveno
de acidentes, Contabilidade de Custos, programao e controle da
produo, etc.
s vezes ouvimos dizer: "O custo direto do almoxarifado foi de
tantos reais." Mas pelo que vimos no h custo direto normalmente no
almoxarifado, j que custo direto s existe com relao a produto. Esse
uso das expresses direto e indireto com relao a departamentos
provoca de fato dvidas e deve ser evitado. A definio de direto e
indireto somente com relao a produto.
Outra Classificao dos Custos: Fixos e Variveis
Alm do seu agrupamento em Diretos e Indiretos, os Custos podem ser

classificados de outras formas diferentes.
Uma outra classificao usual (e mais importante que todas as demais)
a que leva em considerao a relao entre os Custos e o volume de
atividade numa unidade de tempo. Divide basicamente os Custos em
Fixos e Variveis.
Por exemplo, o valor global de consumo dos materiais diretos por ms
depende diretamente do volume de produo. Quanto maior a
quantidade fabricada maior o seu consumo. Dentro, portanto, de uma
unidade de tempo (ms, nesse exemplo), o valor do custo com tais
materiais varia de acordo com o volume de produo; logo materiais
diretos so Custos Variveis.
Por outro lado, o aluguel da fbrica num determinado ms de um
determinado valor, independentemente de aumentos ou diminuies
naquele ms do volume elaborado de produtos. Por isso, o aluguel um
Custo Fixo.
de grande importncia notar que a classificao em Fixos e Variveis
leva em considerao a unidade de tempo, o valor total de custos com
um item nessa unidade de tempo e o volume de atividade. No se trata,
como no caso da classificao de Diretos e Indiretos, de um
relacionamento com a unidade produzida. Por exemplo, a matria-prima

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um Custo Varivel, j que, por ms, o seu valor total consumido

depende da quantidade de bens fabricados. Entretanto, por unidade
elaborada a quantidade de matria-prima provavelmente a mesma;
mas isso no lhe tira a caracterstica de Varivel.
A diviso em Fixos e Variveis tambm tem outra caracterstica
importante: considerando a relao entre perodo e volume de atividade,
no se est comparando um perodo com outro. Esse fato de extrema
importncia na prtica para no se confundir Custo Fixo com custo
recorrente (repetitivo). Por exemplo, se a empresa adota um sistema de
depreciao com base em quotas decrescentes e com isso atribui para
cada ano um valor diferente desse custo, continua tendo na depreciao
um Custo Fixo, mesmo que a cada perodo ele seja de montante
diferente. Tambm se o aluguel reajustado mensalmente em funo
de qualquer ndice e nunca igual em dois perodos subsequentes, no
deixa de ser um Custo Fixo, j que em cada perodo o seu valor
definido e independente do volume produzido.
Outros exemplos dessa natureza: Mo-de-Obra Indireta - normalmente,
um gasto que, apesar de poder variar de perodo para perodo, um
Custo Fixo, pois, por ms, tem o seu montante definido no em funo
do volume de produo; Conta dos Telefones da fbrica - pode ter seu
valor diferente em cada ms, mas no um Custo Varivel, pois seu
montante no est variando em funo do volume de produtos feitos.
Poder-se-ia sub-classificar os Custos Fixos em Repetitivos e Norepetitivos em valor, isto , custos que se repetem em vrios perodos
seguintes na mesma importncia (caso comum do pessoal de chefia da
fbrica, das depreciaes, etc.) e custos que so diferentes em cada
perodo (manuteno, energia, etc.).
Outro aspecto dos Custos Fixos que eles no so, mesmo os
Repetitivos, eternamente do mesmo valor. Sempre h pelo menos duas
causas para sua modificao: mudana em funo de variao de
preos, de expanso da empresa ou de mudana de tecnologia. Por
exemplo, o valor da Mo-de-Obra Indireta pode subir num determinado
ms em funo de um dissdio; o aluguel pode crescer em virtude da
adio de mais um imvel; e a depreciao pode tambm aumentar pela
substituio de uma mquina velha por outra mais moderna e mais
cara. Todos esses itens so Custos Fixos sempre, apesar de seus valores
se modificarem, j que seu montante em cada perodo independente
do volume de produo.
Alguns tipos de custos tm componentes das duas naturezas. A Energia
Eltrica um exemplo, j que possui uma parcela que Fixa e outra
Varivel; aquela independe de volume de produo, e definida em
funo do potencial de consumo instalado, e esta depende diretamente
do consumo efetivo. Custos dessa natureza so chamados, s vezes,
Semivariveis ou Semifixos (outras acepes existem para essas
expresses), mas preferimos, neste trabalho, dizer sempre que so
Custos com parte Fixa e parte Varivel.

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Necessrio se torna aqui mencionar que a classificao em Fixos e

Variveis tem outra distino com relao classificao em Diretos e
Indiretos. Esta ltima s se aplica a Custos propriamente ditos. Mas
aquela tambm se aplica s Despesas. Assim, podemos ter Despesas de
Vendas Fixas (propaganda, salrios da administrao das vendas, parte
fixa da remunerao dos vendedores, etc.) e Variveis (comisso de
vendedores, despesas de entrega, etc.). Alis, a propaganda um bom
exemplo de Despesa Fixa no necessariamente Repetitiva, j que a
empresa pode arcar com um gasto dessa natureza num ms e no em
outro; apesar dessa sua oscilao, um valor fixo por perodo, isto ,
definido no em funo do volume de atividade (o volume de atividade,
para essa despesa, so as vendas e no a produo).
Existem Despesas Financeiras Fixas (juros e encargos de emprstimos)
e tambm podem existir as Variveis (descontos de duplicatas, se a
empresa tem por norma a utilizao dessa forma de financiamento). As
Despesas de Administrao so quase todas Fixas, com rarssimas
excees.
Todos os custos podem ser classificados em Fixos e Variveis ou em
Diretos e Indiretos ao mesmo tempo. Assim, a matria-prima um
Custo Direto e Varivel, os materiais de consumo so normalmente
Custos Indiretos e Variveis, os seguros da fbrica so Custos Indiretos
e Fixos, etc. Os Custos Diretos so Variveis, quase sem exceo, mas
os Indiretos so tanto Fixos como Variveis, apesar da geral
predominncia dos primeiros.
Resumo
Custos Diretos, Indiretos, Fixos e Variveis, Diretos e Indiretos dizem
respeito ao relacionamento entre o custo e o produto feito: os primeiros
so fcil, objetiva e diretamente apropriveis ao produto feito, e os
indiretos precisam de esquemas especiais para a alocao, tais como
bases de rateio, estimativas, etc. Custos Fixos e Variveis so uma
classificao que no leva em considerao o produto, e sim o
relacionamento entre o valor total do custo num perodo e o volume de
produo. Fixos so os que num perodo tm seu montante fixado no
em funo de oscilaes na atividade, e Variveis os que tm seu valor
determinado em funo dessa oscilao.
Fixos e Variveis so uma classificao aplicvel tambm s Despesas,
enquanto Diretos e Indiretos so uma classificao aplicvel s a
Custos.
O Esquema Bsico
O esquema bsico :
1. separao entre Custo e Despesa;
2. apropriao dos Custos Diretos diretamente aos produtos;
3. rateio dos Custos Indiretos.

C U S T O S
IN D IR E T O S
15
D E SP E SA S
D IR E T O S
R A T E IO
V E N D A S
P R O D U T O A
P R O D U T O B
P R O D U T O C
E S T O Q U E
C u sto s P ro d u to s
V e n d id o s
R E SU L TA D O
Custos incorridos num mesmo perodo s iro para Resultado desse

perodo caso toda a produo elaborada seja vendida e no haja
estoques iniciais e finais.
Estoques
Os estoques representam um dos ativos mais importantes do capital

circulante e da posio financeira da maioria das companhias industriais e
comerciais. A sua correta determinao no incio e no fim do perodo contbil
essencial para uma apurao adequada do lucro lquido do exerccio. Os estoques
esto intimamente ligados s principais reas de operao dessas companhias e
envolvendo
problemas
de
administrao,
controle,
contabilizao
e
principalmente de avaliao.
Os estoques so bens adquiridos ou produzidos pela empresa com o

objetivo de venda ou utilizao prpria no curso normal de suas atividades.
O momento da contabilizao de compras de itens de estoque, assim como

o das vendas a terceiros, deve ser o da transmisso do direito de propriedade
dos mesmos. Dessa forma, na determinao de se os itens integram ou no a
conta de estoques, o importante no a sua posse fsica, mas sim, o direito de
sua propriedade.
As contas de estoques usualmente utilizadas pelas indstrias so:

a) Produtos acabados

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Deve representar aqueles j terminados e oriundos da prpria produo da

empresa e disponveis para venda, estando estocados na fbrica, ou em
depsitos, ou em filiais, ou ainda com terceiros em consignao.
Recebe dbitos pela transferncia da conta Produtos em Elaborao e os

crditos pelas vendas.
b) Mercadorias para revenda
Engloba todos os produtos adquiridos de terceiros para revenda, e que no

sofrem nenhum processo de transformao na empresa.
c) Produtos em elaborao
Representa a totalidade das matrias-primas j requisitadas que esto em

processo de transformao e todas as cargas de custos diretos e indiretos
relativos produo no concluda na data do balano.
Pelo trmino dos produtos, seus custos so transferidos para Produto

Acabados, sendo que recebe dbitos oriundos das cargas de apropriao dos
custos de produo.
d) Matrias-Primas
Abriga todas as matrias-primas, ou seja, os materiais mais importantes e

essenciais e que sofrem transformao no processo produtivo. Normalmente
representam um valor significativo em relao ao total dos custos de produo.
e) Materiais de acondicionamento e embalagem
Refere-se a todos os itens de estoque que se destinam embalagem do

produto ou ao seu acondicionamento para remessa.
f) Materiais auxiliares
Engloba os estoques de materiais, de menor importncia, utilizados no

processo industrial. Tais itens podem ser apropriados diretamente ou no ao
produto, sendo caracterizados por no terem uma representao significativa no
valor global do custo de produo e pela dificuldade de ser identificados
fisicamente no produto.
g) Materiais de manuteno e suprimentos gerais
Nessa conta so classificados os estoques de materiais para manuteno de

mquinas, equipamentos, edifcios etc. para uso em consertos, manuteno,
lubrificantes, pintura etc.
h) Importao em Andamento
Engloba os custos j incorridos relativos a importaes em andamento e as

prprias mercadorias em trnsito, quando a condio de compra FOB (Free on
board), no ponto de embarque, pelo exportador.
Na condio de compra FOB o comprador assume todos os gastos com

transporte e seguro, ou seja, o vendedor assume a responsabilidade pela
mercadoria at o momento em que esta acondicionada no veculo de
transporte.
i) Almoxarifado
A conta de Almoxarifado varia muito de uma empresa para outra, em

funo das suas peculiaridades e necessidades. Todavia, engloba todos os itens
de estoque de consumo geral, podendo incluir produtos de alimentao do
pessoal, materiais de escritrio, ou seja, itens que so comprados em grande
quantidade e que sero consumidos no decorrer de determinado perodo, caso
contrrio este gastos poderiam ser lanados diretamente como despesas.

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j) Adiantamentos a fornecedores
Abriga os adiantamentos efetuados pela empresa a fornecedores,

vinculados compras especficas de materiais que sero incorporados aos
estoques quando de seu efetivo recebimento. Quando efetuamos um
adiantamento a um fornecedor de matria-prima, devemos registr-lo nesta
conta; a baixa contabilizada quando do efetivo recebimento, registrando-se o
custo total na conta matrias-primas e o eventual saldo a pagar registrado em
Fornecedores (Passivo Circulante).
k) Proviso para reduo ao valor de mercado
Essa conta credora, que deve ser classificada como reduo do grupo de
Estoques, destina-se a registrar o valor dos itens de estoques, que estiverem a
um custo superior ao valor de mercado.
l) Proviso para perdas em estoques
Essa conta credora, destina-se a registrar as perdas conhecidas em

estoques e calculadas por estimativa, relativas a estoques morosos ou obsoletos
e, mesmo, para dar cobertura a diferenas fsica, quando tais perdas no
puderem ser baixadas das prprias contas, pelo fato de no estarem identificados
os itens especficos e por constiturem estimativas.
Critrios de Avaliao dos Estoques
O item II do artigo 183 da Lei das Sociedades por Aes trata do critrio
bsico de avaliao dos estoques, como segue:
Os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da

companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em
almoxarifado, sero avaliados pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de
proviso para ajust-la ao valor de mercado, quando este for inferior.
Apurao do Custo
Um dos aspectos mais complexos na Contabilidade prende-se apurao e
determinao dos custos do estoque, no s por ser um ativo significativo, mas
tambm pelo fato de que sua determinao por um outro valor tem reflexo direto
na apurao do resultado do exerccio.
Componentes do Custo
O custo dos estoques de produtos em processo e acabados na data do balano
deve ser feito pelo custeio real por absoro, ou seja, deve incluir todos os
custos diretos (material, mo de obra e outros) e indiretos (gastos gerais de
fabricao) necessrios para colocar o item em condies de venda. Em resumo
temos que:
Os custos dos materiais eqivalem valorizao dos consumos efetuados

pela produo, na forma de determinao de custo pelo mtodo PEPS ou Custo
Mdio Ponderado.
Os custos de mo-de-obra direta incluem salrios do pessoal que trabalha

direta e produtivamente na fabricao do produto, adicionando a eles os
respectivos encargos sociais, trabalhistas e previdencirios.

18
Os gastos gerais de fabricao, tambm chamados custos indiretos

industriais, incluem todos os demais custos incorridos na produo (inspeo,
manuteno, almoxarifado, superviso, administrao da fbrica, depreciao,
energia, seguros etc.) e so, via de regra, atribudos aos produtos por meio de
rateios. Tais custos so geralmente aplicados com base no nmero de horas ou
valor da mo-de-obra direta, de horas-mquina ou volume de produo, etc.
Avaliao do custo unitrio da mercadoria,

produto ou matria prima pelo mtodo do inventrio permanente
(fichas de estoque):
Para que possamos controlar as matrias-primas em fichas de estoques,

inicialmente devemos saber por qual valor a mercadoria ou matria-prima dever
ser registrado tanto na ficha de estoque quanto na contabilidade.
Quando adquirimos mercadorias ou matrias-primas identificamos seu

custo pela documentao de compra (Notas Fiscais etc.). Todavia o conceito de
custo de aquisio que deve englobar o preo do produto comprado, mais os
custos incorridos adicionalmente, at estar o item no estabelecimento da
empresa. Nesse sentido, os custos de embalagem, transporte e seguro, quando
por conta da empresa, devem ser considerados como parte do custo de aquisio
e debitados a tais estoques. No caso de importaes de matrias-primas, o custo
deve ser adicionado pelo imposto de importao, pelo IOF incidente sobre a
operao de cmbio, pelos custos alfandegrios e por outras taxas, alm do custo
dos servios de despachante correspondente.
As despesas incorridas eventualmente com armazenagem do produto

devem integrar seu custo somente quando necessrias para sua chegada
empresa.
Da mesma forma, juros incorridos e outras despesas financeiras no devem

integrar o custo do estoque.
Ressalte-se, entretanto, no caso das importaes, que a variao cambial

incorrida at a data da entrada do produto no estabelecimento do adquirente
dever ser agregada ao custo; dai em diante, passar ser despesa financeira
(variao cambial).
No caso dos impostos, devem-se considerar:
ICMS, PIS e COFINS - No caso de ser incluso no preo, ou pago, e no
sendo recuperveis fiscalmente, tais impostos devem integrar o custo de
aquisio. No caso, todavia, em que o ICMS, PIS e COFINS, so fiscalmente
recuperveis, no devero fazer parte dos estoques, ou seja, neste caso os
impostos sero lanado a dbito de ICMS, COFINS ou PIS a compensar.
IPI - No faz parte, no caso de indstria, do custo do produto, pois o IPI

imposto destacado, e a empresa mero agente arrecadador. No caso, todavia, de a
empresa ser o consumidor final do produto ou de no haver recuperao, o custo
do item seu preo normal mais o IPI.
II - Imposto de importao, faz parte do custo do produto, pois no tem

recuperao.

19
Conhecendo os componentes do custo de aquisio, o problema agora

prende-se ao fato de a empresa ter em estoque o mesmo produto adquirido em
data distintas, com custos unitrios diferentes.
Assim, surge dvida sobre qual preo unitrio deve ser atribudo a tais
estoques na data do balano.
Vamos a seguir analisar as diversas possibilidades existentes. Antes disso,

cabe lembrar que no Brasil, a legislao do Imposto de Renda tem permitido,
apenas, a utilizao do mtodo do preo especfico do custo mdio ponderado
mvel ou a dos bens adquiridos mais recentemente (FIFO ou PEPS), no
permitindo, para fins fiscais, o uso do LIFO ou UEPS, motivo pelo qual a maioria
das empresas, no Brasil, utiliza principalmente o custo mdio ponderado mvel.
As possibilidades de atribuio desse valor unitrio, sempre baseadas nos

custo ou valor de aquisio, so as seguintes:
PEPS ou FIFO
Com base nesse critrio, daremos baixas pelo custo de aquisio, da

seguinte maneira: O Primeiro que Entra o Primeiro que Sai (PEPS ou FIFO First-In-First-Out). medida que ocorrem as vendas ou consumo, vai-se dando
baixa, a partir das primeiras compras, o que eqivale ao seguinte raciocnio:
Vendem-se ou consomem-se antes as primeiras mercadorias compradas.
UEPS ou LIFO
Este critrio representa exatamente o oposto do sistema anterior, dando-se
baixa nas vendas ou requisies pelo custo da ltima mercadoria que entrou;
assim, a ltima a Entrar a Primeira a Sair - UEPS (LIFO - Last-In-First-Out).
Mdia Pondervel Mvel
Neste critrio, o valor mdio de cada unidade em estoque se altera pelas
compras de outras unidades por um preo diferente.
Este mtodo, mais comumente utilizado no Brasil, evita o controle de
custos por lotes de compras, como nos mtodos anteriores, mas obriga a maior
nmero de clculos ao mesmo tempo em que foge dos extremos, dando como
custo da aquisio um valor mdio das compras.
Procedimentos para Apurao dos
Custos Industriais, Utilizando a Contabilidade.
A Contabilidade de Custos ou Contabilidade Industrial um ramo da
contabilidade aplicado s empresas industriais.
Quando falamos de Custo Industrial estamos nos referindo aos
procedimentos contbeis e extra contbeis necessrios para se conhecer o
quanto custou para empresa industrial a fabricao dos seus produtos, atravs
do processo industrial.
A movimentao do Patrimnio das empresas industriais, com exceo da
rea de produo, assemelha-se movimentao do Patrimnio dos demais tipos
de empresas. Por esse motivo, para se controlar a movimentao das empresas
industriais aplicam-se os Princpios Fundamentais de Contabilidade, tambm
utilizados para os demais tipos de empresas. Porm, o que torna a Contabilidade

20
de Custos diferente dos demais ramos da Contabilidade so os procedimentos

praticados na rea de produo da empresa industrial, os quais exigem aplicao
de critrios especficos para se apurar os Custo de Fabricao ou Custo de
produo.
Empresa industrial aquela cuja atividade caracterstica se concentra na
transformao de matria-prima em produtos. Essa atividade de transformao
denomina-se produo industrial ou processo de fabricao.
Custeio por Absoro(ou Integral)
A incluso dos trs elementos de custo (materiais diretos, mo de obra
direta e gastos gerais de fabricao), representa o custeio por absoro, ou seja,
o estoque em processo ou acabado absorve todos os custos incorridos, diretos
ou indiretos. Essa a base de avaliao aceita conforme os princpios de
contabilidade geralmente aceitos e, portanto, pela Lei das S.A., sendo que a
base tambm aceita pela legislao fiscal.
4 - Custeio por Absoro
Custeio significa Apropriao de Custos.
Custeio por Absoro o mtodo derivado da aplicao dos princpios de
contabilidade geralmente aceitos, nascido da situao histrica mencionada.
Consiste
Custeio Direto (ou Varivel)

O mtodo de custeio direto ou custeio varivel se destina a proporcionar
administrao maior informao sobre a relao existente entre custos, volume e
lucros. Dentro desse mtodo os custos variveis so considerados como
atribuveis aos produtos e, consequentemente, debitamos na produo e
inclumos no custo dos estoques - o caso de materiais e mo-de-obra direta; j
os custos fixos so tratados diretamente como despesas do perodo e, portanto,
no so includos nos estoques. Assim, os custos fixos so normalmente
debitados ao resultado do exerccio em que foram incorrido independente da
venda dos produtos para cuja fabricao contriburam. Uma vez que o custeio
direto no reconhece todos os elementos aplicveis na avaliao dos estoques,
no considerado como de acordo com os princpios de contabilidade geralmente
aceitos e, portanto, deve ser utilizado apenas em relatrios internos gerenciais.
Princpios Contbeis Aplicados a Custos
O Princpio da Realizao
Permite este princpio o reconhecimento contbil do resultado (lucro ou
prejuzo) apenas quando da realizao da receita. E ocorre a realizao da receita
quando da transferncia do bem ou do servio para terceiros.
Contabilmente, j que a receita s ser reconhecida futuramente, os
valores agregados de gastos, relativos a fatores utilizados no processo de
fabricao, vo sendo acumulados na forma de estoques. S sero considerados
como despesas tambm futuramente.

21
O Princpio da Competncia e da Confrontao

Esses dois aspectos da teoria Contbil so de extrema importncia para
Custos e dizem respeito basicamente ao momento do reconhecimento das
despesas.
Pela realizao, fica definido o momento do reconhecimento da receita.
Aps isso, pela competncia e pela confrontao temos o reconhecimento das
despesas. A regra teoricamente simples: aps o reconhecimento da receita,
deduz-se dela todos os valores representativos dos esforos para sua consecuo
(despesas). Como esses esforos podem ser subdivididos em dois grupos,
tambm existem praticamente dois grandes grupos de despesas:
1.
Despesas especificamente incorridas para a consecuo daquelas
receitas que esto sendo reconhecidas; e
2.
Despesas incorridas para a obteno de receitas genricas, e no
necessariamente daquelas que agora esto sendo contabilizadas.
O Princpio do Custo Histrico como Base de valor
Desse princpio decorrem conseqncias vrias. Os ativos so registrados
contabilmente pelo seu valor original de entrada, ou seja, histrico. E, em alguns
pases, como o nosso, admite-se a atualizao de alguns deles em funo de um
ndice geral de preos. Rarssimas vezes so admitidas trabalhar-se com valores
que no os histricos.
Consistncia
Quando existem diversas alternativas para o registro contbil de um
mesmo evento, todas vlidas dentro dos princpios geralmente aceitos, deve a
empresa adotar uma delas de forma consistente. Isto significa que a alternativa
adotada deve ser utilizada sempre, no podendo a entidade mudar o critrio em
cada exerccio.
Conservadorismo
Quase que uma regra comportamental, o Conservadorismo obriga a adoo
de um esprito de precauo por parte do Contador. Quando ele tiver dvida
sobre como tratar um determinado gasto como Ativo ou Reduo de Patrimnio
Lquido (bsica e normalmente despesas), deve optar pela forma de maior
precauo, ou seja, pela segunda. (Reconhecer a despesa e nunca a receita)
Materialidade
Essa outra regra contbil de extrema importncia para Custos. Ela
desobriga de um tratamento mais rigoroso aqueles itens cujo valor monetrio
pequeno dentro dos gastos totais.
necessrio lembrar, entretanto, que a soma de diversos valores
irrelevantes pode ser material, e nesse caso, um tratamento mais rigoroso
precisa ser utilizado.
Diferena entre Custo de Produo
e Custo de Produto Vendido (C.P.V.)
Custo de Produo do Perodo
22

a soma dos custos incorridos no perodo dentro da fbrica.
Custo da Produo Acabada

a soma dos custos na produo acabada no perodo. Pode conter Custos
de Produo tambm de perodos anteriores existentes em unidades que s
foram completadas no presente perodo.
Custo dos Produtos Vendidos
a soma dos custos incorridos na fabricao dos bens que s agora esto
sendo vendidos. Pode conter custos de produo de diversos perodos, caso os
itens vendidos tenham sido produzidos em diversas pocas diferentes.
Os trs conceitos so bastante distintos e no h nenhuma relao
obrigatria entre os seus valores no que respeita sua grandeza. Cada um pode
ser maior ou menor que o outro em cada perodo, dependendo das
circunstncias.
Formao do Preo de Venda Mark up

O fator Mark-up utilizado para a formao do preo do produto, usando
para tal todos os custos comerciais mais a margem de lucro para a definio do
fator que multiplicado ao custo do produto, chegamos ao preo de vendas.
Exemplo:
Suponha-se a seguinte situao: A fabricao de um determinado produto
gerou o seguinte custo unitrio R$ R$ 13.800,00.
O mark-up inclui ICMS (18%), PIS (1,65%), COFINS (3%), comisses
(2%), despesas administrativas (10%) e lucro desejado (25%) antes do Imposto
de Renda.
Clculo do preo:
MARK-UP =
O FATOR MARK-UP x O CUSTO DO

PRODUTO, FORMA-SE O PREO
DE VENDA DO PRODUTO:
CUSTO R$ 13.800,00 x
2,478315
MARK-UP = 2,478315
Preo de Venda a vista = $ 34.200,74
100
1
0,4035

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Texto 01 - Conceito de Custos

Identificao de Gastos, Investimentos, Custos, Despesas e

Custo industrial compreende a soma dos gastos com bens e servios

Para entender melhor o conceito apresentado, voc precisa conhecer o

Os gastos podem ser efetuados vista ou a prazo. Quando, por exemplo,

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posteriormente, dizemos que o gasto ocorreu a prazo, pois no houve

Informe se os elementos abaixo so custos, despesas, desembolsos, gasto

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Componentes do Custo Industrial

gastos gerais de fabricao ( GGF ) compreendero trs itens:

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3. E os gastos com materiais diversos que no sero incorporados ao

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Gastos Gerais de Fabricao

Custos Indiretos de Fabricao

Toda e qualquer atividade exercida por prtica de atos de comrcio

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Embora todo o tipo de empresa (industrial, comercial e de servios) exera

Elementos do Custo Comercial

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aqueles que a empresa incorrer at a colocao da mercadoria em

Elementos dos Custos nos Servios

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Apuradas as informaes para a formao dos custos dos servios, torna-se

Esquema de Custeio dos Servios

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CUSTO DOS SERVIOS

Conceito de Custo Direto e Indireto, Fixos e Variveis.

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Indireto: so aqueles que no podem ser alocados diretamente a cada produto,

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Representa esse custo o gasto da superviso dos chefes de equipes e,

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Logo, o rol dos Custos Indiretos incluiu custos Indiretos

Outra Classificao dos Custos: Fixos e Variveis

Alm do seu agrupamento em Diretos e Indiretos, os Custos podem ser

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um Custo Varivel, j que, por ms, o seu valor total consumido

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Necessrio se torna aqui mencionar que a classificao em Fixos e

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Custos incorridos num mesmo perodo s iro para Resultado desse

Os estoques representam um dos ativos mais importantes do capital

Os estoques so bens adquiridos ou produzidos pela empresa com o

O momento da contabilizao de compras de itens de estoque, assim como

As contas de estoques usualmente utilizadas pelas indstrias so:

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Deve representar aqueles j terminados e oriundos da prpria produo da

Recebe dbitos pela transferncia da conta Produtos em Elaborao e os

Engloba todos os produtos adquiridos de terceiros para revenda, e que no

Representa a totalidade das matrias-primas j requisitadas que esto em

Pelo trmino dos produtos, seus custos so transferidos para Produto

Abriga todas as matrias-primas, ou seja, os materiais mais importantes e

Refere-se a todos os itens de estoque que se destinam embalagem do

Engloba os estoques de materiais, de menor importncia, utilizados no

Nessa conta so classificados os estoques de materiais para manuteno de

Engloba os custos j incorridos relativos a importaes em andamento e as

Na condio de compra FOB o comprador assume todos os gastos com

A conta de Almoxarifado varia muito de uma empresa para outra, em

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Abriga os adiantamentos efetuados pela empresa a fornecedores,