Braslia-DF, 2010.

Direito Reservado ao PosEAD.

Ps-Graduao a Distncia

Auditoria Fiscal
e Tributria

Elaborao:
Max Bianchi Godoy
Produo:

Auditoria Fiscal e Tributria

Equipe Tcnica de Avaliao, Reviso Lingustica e Editorao

Apresentao.............................................................................................................................................

Organizao do Caderno de Estudos e Pesquisa .....................................................................................

Organizao da Disciplina ........................................................................................................................

Introduo .................................................................................................................................................

Unidade I Auditoria Fiscal .....................................................................................................................

Captulo 1 Introduo Auditoria Fiscal ....................................................................................

Captulo 2 Inteligncia Fiscal.....................................................................................................

11

Captulo 3 Mtodos e Tcnicas da Auditoria Tributria .............................................................

12

Captulo 4 Planejamento Execuo da Legislao Tributria Federal .......................................

15

Unidade II Auditoria Tributria ..............................................................................................................

19

Captulo 5 A Relevncia das Auditorias de Tributos ...................................................................

19

Captulo 6 Tcnicas Metodolgicas Adotadas na Auditoria de Tributos .....................................

21

Captulo 7 Preveno Contra Fraudes e Sonegao Fiscal .........................................................

23

Captulo 8 Auditoria Fiscal e Tributria nas Contas das Demonstraes Contbeis ....................

25

Para(no)Finalizar .....................................................................................................................................

29

Referncias ................................................................................................................................................

30

Ps-Graduao a Distncia

Sumrio

Apresentao

Caro aluno,
Bem-vindo ao estudo da disciplina Auditoria Fiscal e Tributria!
Este o nosso Caderno de Estudos e Pesquisa, material elaborado com o objetivo de contribuir para a realizao e o
desenvolvimento de seus estudos, assim como para a ampliao de seus conhecimentos.
Para que voc se informe sobre o contedo a ser estudado nas prximas semanas, conhea os objetivos da disciplina, a
organizao dos temas e o nmero aproximado de horas de estudo que devem ser dedicadas a cada unidade.
A carga horria desta disciplina de 40 (quarenta) horas, cabendo a voc administrar o tempo conforme a sua
disponibilidade. Mas, lembre-se, h um prazo para a concluso da disciplina, incluindo a apresentao ao seu tutor das
atividades avaliativas indicadas.
Os contedos foram organizados em unidades de estudo, subdivididas em captulos, de forma didtica, objetiva e
coerente. Eles sero abordados por meio de textos bsicos, com questes para reflexo, que faro parte das atividades
avaliativas do curso; sero indicadas, tambm, fontes de consulta para aprofundar os estudos com leituras e pesquisas
complementares.
Desejamos a voc um trabalho proveitoso sobre os temas abordados nesta disciplina. Lembre-se de que, apesar de
distantes, podemos estar muito prximos.

Auditoria Fiscal e Tributria

A Coordenao

Organizao do Caderno de Estudos e Pesquisa

Apresentao: Mensagem da Coordenao.

Organizao da Disciplina: Apresentao dos objetivos e da carga horria das unidades.
Introduo: Contextualizao do estudo a ser desenvolvido por voc na disciplina, indicando a importncia desta para
sua formao acadmica.
cones utilizados no material didtico
Provocao: Pensamentos inseridos no material didtico para provocar a reflexo sobre sua prtica e
seus sentimentos ao desenvolver os estudos em cada dsciplina.

Para refletir: Questes inseridas durante o estudo da disciplina, para estimul-lo a pensar a respeito
do assunto proposto. Registre sua viso, sem se preocupar com o contedo do texto. O importante
verificar seus conhtecimentos, suas experincias e seus sentimentos. fundamental que voc reflita
sobre as questes propostas. Elas so o ponto de partida de nosso trabalho.

Textos para leitura complementar: Novos textos, trechos de textos referenciais, conceitos de
dicionrios, exemplos e sugestes, para lhe apresentar novas vises sobre o tema abordado no texto bsico.

Sintetizando e enriquecendo nossas informaes: Espao para voc fazer uma sntese dos textos
e enriquec-los com sua contribuio pessoal.

Sugesto de leituras, filmes, sites e pesquisas: Aprofundamento das discusses.

Para (no) finalizar: Texto, ao final do Caderno, com a inteno de instig-lo a prosseguir com a reflexo.

Referncias: Bibliografia consultada na elaborao da disciplina.

Ps-Graduao a Distncia

Praticando: Atividades sugeridas, no decorrer das leituras, com o objetivo pedaggico de fortalecer o
processo de aprendizagem.

Organizao da Disciplina

Ementa:
I AUDITORIA FISCAL Introduo Mtodos e tcnicas da auditoria tributria Legislao tributria federal.
II AUDITORIA TRIBUTRIA Auditorias de tributos Tcnicas Preveno contra fraudes e sonegao fiscal
Auditoria tributria nas contas das demonstraes contbeis.

Objetivos:
Conhecer mtodos e tcnicas da auditoria fiscal.
Identificar tcnicas de prenveno contra fraudes e sonegao fiscal.
Reconhecer a relevncia das auditorias de tributos.
Compreender a auditoria fiscal e tributria nas contas das demonstraes contbeis.

Unidade I Auditoria Fiscal

Carga horria: 20 horas
Contedo
Introduo a Auditoria Fiscal
Inteligncia Fiscal
Mtodos e Tcnicas da Auditoria Tributria
Planejamento Execuo da Legislao Tributria Federal

Captulo
1
2
3
4

Unidade II Auditoria Tributria

Carga horria: 20 horas

Auditoria Fiscal e Tributria

Contedo
A Relevncia das Auditorias de Tributos
Tcnicas Metodolgicas Adotadas na Auditoria de Tributos
Preveno Contra Fraudes e Sonegao Fiscal
Auditoria Fiscal e Tributria nas Contas das Demonstraes Contbeis

Captulo
5
6
7
8

Introduo

No h nada melhor que treinar a mente humana do que seu

uso voluntrio. Voc pode ser estimulado, motivado, treinado
e incentivado, mas o que realmente vale a pena aquilo que
conquistamos com o nosso prprio esforo. O que conquistamos
est diretamente ligada ao que investimos.
(DALE CARNEGIE)

Nesta disciplina, iremos verificar o grande papel da Auditoria Fiscal e Tributria, bem como da necessidade de as empresas
efetuarem o pagamento de seus tributos, dentro de uma estrita observncia s leis vigentes.
Iremos verificar, tambm, fundamentos da Auditoria Fiscal e aspectos ligados Inteligncia Fiscal. Alm de alguns dos
principais mtodos e tcnicas da Auditoria Tributria.
Estudaremos o planejamento execuo da Legislao Tributria Federal e alguns de seus pressupostos.
Depois, verificaremos os aspestos sobre a relevncia das Auditorias de Tributos e as tcnicas metodolgicas adotadas
na auditoria de tributos.
Analisaremos alguns pressupostos a respeito da preveno contra fraudes e sonegao fiscal e, finalizando com aspectos
relacionados Auditoria Fiscal e Tributria nas contas de resultado.

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O estudo desta disciplina propiciar novos conhecimentos ao estudarmos alguns aspectos gerais da Auditora Fiscal e
Tributria e, consecutivamente, o papel do contador nesse processo, propiciando, tambm, uma reflexo sobre os efeitos
da Lei Complementar no 104/01, conhecida como antielisiva.

Unidade I
Auditoria Fiscal
Captulo 1 Introduo Auditoria Fiscal

O objeto da auditoria o conjunto de todos os elementos de controle do

patrimnio administrado, os quais compreendem registros contbeis,
papis, documentos, fichas, arquivos e anotaes que comprovem a
veracidade dos registros e a legitimidade dos atos da administrao,
bem como sua sinceridade na defesa dos interesses patrimoniais.
A auditoria pode ter por objeto, inclusive, fatos no registrados
documentalmente, mas relatados por aqueles que exercem atividades
relacionadas com o patrimnio administrado, cuja informao merea
confiana, desde que tais informaes possam ser admitidas como
seguras pela evidncia ou por indcios convincentes.
(HILRIO FRANCO e ERNESTO MARRA)

A Auditoria corresponde a uma funo independente, que busca priorizar a qualidade dos processos e a otimizao dos
resultados operacionais. Representa um conjunto de processos metodolgicos e tcnicos de anlises e levantamentos
criteriosos de informaes, constituindo-se em um estudo e uma forma de avaliao sistemtica de procedimentos,
rotinas e prticas internas de uma empresa e de suas demonstraes contbeis.

Por sua vez, a Auditoria Contbil objetiva angariar elementos suficientes para saber se os registros contbeis foram
efetuados em consonncia com os princpios fundamentais de contabilidade, bem como se as demonstraes contbeis
refletem de forma adequada a situao econmica e financeira da empresa no perodo examinado.
Podemos dizer que a Auditoria Fiscal tem por objetivo realizar um exame da situao fiscal da empresa, tendo em vista
as formas de controle de sua regularidade fiscal. Tal regularidade nortea-se pelos princpios definidos nas normas e
doutrinas fiscais.
Assim, a Auditoria Fiscal visa comprovar se a entidade realizou, adequadamente, as suas obrigaes tributrias, se
provisionou corretamente os riscos derivados e as possveis contingncias fiscais. Alm disso, verifica se foram realizados
os pagamentos efetivos dos tributos, em consonncia aos prazos e aos formalismos legais, ou seja, analisa o cumprimento
das obrigaes tributrias pelos contribuintes de forma correta.

Ps-Graduao a Distncia

Assim, podemos classificar a auditoria como externa (ou independente) e interna. Na auditoria externa os auditores,
normalmente, apresentam maior independncia, contratados para realizar seus trabalhos no possuem vnculo trabalhista
com a empresa. Na auditoria interna, o auditor, por ser funcionrio da empresa, possui um menor grau de independncia
e seu trabalho, em consequncia, realizado de forma contnua, com maior volume de testes.

Auditoria Fiscal

Unidade I

Segundo o Artigo 142 do Cdigo Tributrio Nacional, de competncia privativa da autoridade administrativa a concesso
de crdito tributrio pelo lanamento. Desta forma, o procedimento administrativo tende a verificar a ocorrncia do fato
gerador e da obrigao correspondente, determinando matria tributvel o clculo do montante do tributo devido e a
identificao do sujeito passivo para, se for o caso, propor a aplicao de penalidade cabvel. Assim, o servidor pblico
responsvel pela fiscalizao contitui-se em autoridade administrativa incumbida de verificar o correto funcionamento
do sistema tributrio.
Segundo Guimares (2001), a auditoria fiscal pode ser realizada por meio das entidades fiscalizadoras do Estado, mas,
tambm, por auditores internos e externos s empresas. Contudo, se essa auditoria for desempenhada por meio de um
tcnico da administrao fiscal, estaremos falando de um processo de auditoria independente que visa essencialmente
zelar pelo fiel cumprimento do pagamento dos impostos e/ou da legislao fiscal. Desta forma, a auditoria fiscal ,
normalmente, utilizada a fim de definir aes de fiscalizao tributria desenvolvidas pela administrao fiscal.
Assim, a fiscalizao tributria desenvolvida pelos rgos de fiscalizao e procura, essencialmente, verificar se o
contribuinte, pessoa fsica ou jurdica, est cumprindo fielmente suas obrigaes fiscais e de forma correta. Desta forma,
os rgos fiscalizadores procuram diminuir diferenas, acaso existentes, entre o imposto definido por Lei e o imposto
declarado por alguns contribuintes, com o objetivo de combater a evaso fiscal.

Auditoria Fiscal e Tributria

Contudo, no quadro atual, em que os gestores buscam a reformulao de procedimentos e estratgias, a auditoria interna
constitui-se em instrumento fundamental de apoio Gesto, a fim de orientar e buscar melhores solues para as empresas.

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Auditoria Fiscal

Unidade I

Captulo 2 Inteligncia Fiscal

Inteligncia a arte de aplicar conhecimento imperfeito. No

importa quanta informao voc tem. A incerteza sempre existir
e, mesmo assim, voc precisa tomar decises.
(LEONARD FULD)

A Inteligncia Fiscal corresponde ao acompanhamento da situao fiscal das empresas e busca obter e desenvolver o
controle de informaes sensveis aos aspectos financeiros da organizao. Desta forma, a inteligncia fiscal, do ponto
de vista da fiscalizao, corresponde a um servio de inteligncia que se prepara com o intuito de desenvolver aes que
permitam mitigar os riscos potenciais arrecadao de impostos.
Assim, podemos citar como exemplos de recursos e benefcios advindos da inteligncia fiscal:
o cadastro integrado de contribuintes;
a avaliao integrada e sistemtica de contribuintes que tiveram redues muito significativas em seus
recolhimentos;
a identificao rpida ou imediata de contribuintes que no declararam suas movimentaes fiscais;
as verificaes sobre os contribuintes que declararam faturamento inferior estimativa de custo operacional
da empresa;
as rpidas anlises de consistncia e de divergncias de impostos declarados e devidos; o desenvolvimento
de relatrios estatsticos e de ferramentas;
o cruzamento sistemtico e integrado de informaes dos impostos recolhidos e de outras bases de dados.
No mbito da fiscalizao, a inteligncia fiscal corresponde a uma metodologia de auditoria, que vem sendo aprimorada
e est, sobretudo, orientada ao combate sonegao.

Desta forma, a inteligncia fiscal tem como objetivo identificar possveis desvios sobre os padres de comportamento
observado para um determinado segmento de contribuintes. Na realizao dessa investigao, foi desenvolvida e vem
sendo aprimorada uma metodologia de auditoria, que busca a utilizao de ferramentas tecnolgicas a fim de realizar as
anlises dos arquivos de dados provenientes das empresas.

Ps-Graduao a Distncia

Os sistemas de inteligncia fiscal procuram manter as informaes das empresas responsveis por uma significativa
parcela da arrecadao. Essas informaes compem as bases de dados que tem como finalidade primordial o cruzamento
das informaes e a rpida anlise.

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Auditoria Fiscal

Unidade I

Captulo 3 Mtodos e Tcnicas da Auditoria Tributria

[Auditoria ] a tcnica contbil que atravs de procedimentos

especficos que lhe so peculiares, aplicados no exame de
registros e documentos, inspees, e na obteno de informaes
e confirmaes, relacionados com o controle do patrimnio de uma
entidade objetiva obter elementos de convico que permita
julgar se os registros contbeis foram efetuados de acordo
com os princpios fundamentais e as normas de contabilidade
e se as demonstraes contbeis deles decorrentes refletem
adequadamente a situao econmico-financeira do patrimnio, o
resultado do perodo administrativo examinado e as demais situaes
nelas demonstradas.
(HILRIO FRANCO e ERNESTO MARRA)

Como vimos anteriormente, de uma forma bsica, podemos dizer que a auditoria procura verificar a coerncia de atos
e de seus registros, sua mensurao, anlise, avaliao e se os registros contbeis esto sendo escriturados de forma
correta. E, assim, refazer o caminho de apurao ou verific-lo para chegar ao clculo dos valores dos tributos que foram
recolhidos e se os mesmos esto corretos.
Dentre os procedimentos utilizados na auditoria, podemos destacar os seguintes:
circularizao (confirmao externa);
refazimento e conferncia de somas e clculos;
contagem e inspeo de itens fsicos;
exame e obteno de comprovantes autnticos;
anlise dos registros auxiliares e fiscais;
profunda reviso de todos ou da maioria dos critrios de avaliao utilizados;
conformidade desses com os princpios contbeis;
Auditoria Fiscal e Tributria

obteno de dados de diferentes fontes e seu cruzamento a fim de apurar discrepncias eventuais.

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Alm disso, a auditoria tributria avalia a efetividade dos controles internos utilizados pela empresa e realiza estudo dos
mtodos operacionais utilizados. Desta forma, explicaremos a seguir os mtodos e tcnicas mais utilizadas.
O exame dos registros auxiliares e fiscais, os quais representam a conta analtica do saldo evidenciado no Balano, deve
estar conciliado a outras verificaes relativas a esses registros que poderiam ser cabveis. Assim, o auditor procura
examinar atentamente, sobretudo quanto a exatido dos registros fiscais.

Auditoria Fiscal

Unidade I

Tal exame busca verificar a regularidade de alguns saldos, tais como o de compras efetuadas, o de vendas realizadas, o
de impostos a recolher e os autos de infrao lavrados contra a empresa objetos de contestao judicial ou administrativa
observando-se o desfecho.
O mtodo da circularizao (confirmao externa), por ser esta uma tcnica bastante empregada para a confirmao de
saldos em diversas contas, sobretudo nas de fornecedores e nas duplicatas a receber, tambm utilizado em diversas
situaes. Uma das formas de se empregar essa tcnica o contato via e-mail, fax ou mesmo por meio de cartas, para os
clientes e outras pessoas ou empresas com quem a empresa possui vnculos negociais. O auditor solicita a confirmao
sobre a situao de determinados assuntos cuja verificao fundamental para se averiguar alguma discrepncia.
A conferncia dos clculos realizados pela empresa primordial. Assim, o auditor precisa muitas vezes refazer o
caminho, realizando os clculos pertinentes ou conferindos os j realizados, a fim de descobrir a existncia de erros ou,
mesmo, de atividades dolosas.
A contagem dos itens fsicos do estoque, acompanhada pelo auditor, muito importante, uma vez que os estoques
representam, normalmente, boa parte do ativo da empresa, dependendo de seu ramo de atuao. Salienta-se que o
auditor precisa realizar o chamado corte antes de iniciar enventrio, evitando a entrada e a sada de produtos durante
a contagem, fato que prejudicaria a realizao correta da ao.
Observamos, porm, que este mtodo seria dificultado no caso de auditorias fiscais, devido aos exerccios anteriores. O
auditor procede a sua fiscalizao em perodos de at cinco anos e, assim, acaba encontrando o inventrio j realizado
ou rearrumado. Desta forma, muitas vezes, so realizados levantamentos quantitativos bastantes trabalhosos, sendo que
seu resultado deveria apenas confirmar a regularidade da movimentao de mercadorias da empresa ou, ainda, buscar
descobrir algum erro ocorrido no fechamento das contas.
O exame ou a obteno de comprovantes autnticos pode ser utilizado quando o auditor perceber, ao examinar os
lanamentos contbeis, a necessidade de verificar tambm os documentos. Tal exame deve observar os seguintes aspectos:
autenticidade dos documentos, preenchimento, legitimidade, confronto com o lanamento realizado, correspondncia de
operao aos objetivos da empresa, contrapartida adequada e demais aspectos especficos do documento.
A reviso dos critrios de avaliao, em que analisado o Balano Patrimonial da empresa, considera seus aspectos
qualitativos (composio fsica) e quantitativo (se traduz corretamente nos bens, direitos e obrigaes da empresa).
Nesse caso, o auditor tambm precisa avaliar se este est de acordo com os princpios contbeis fundamentais e os
requisitos normativos e legais.
O cruzamento de informaes, ocorre a partir da aquisio de informaes de vrias fontes. Se necessrio, de acordo com
a evoluo do trabalho, o auditor pode buscar a obteno de informaes externas variadas, a fim de conseguir validar
alguns dados obtidos internamente, ou sobre problemas relevantes ou, mesmo, a fim de melhor baliz-lo.

A base da opinio do auditor precisa ser registrada em papis de trabalho, constituindo prova da realizao trabalho
realizado. Nestes precisam constar os procedimentos efetuados pelo auditor, procurando abranger a auditoria realizada
como um todo, buscando a clareza de escrita e apresentando informaes conclusivas e suficientes, externando a opinio
do auditor sobre o que foi constatado.
Desta forma, tais documentos servem como uma reconstituio da escrita, no caso de ocorrncia de sinistro com os
registros da empresa, e podem ser muito teis em uma reviso final de auditoria.
A chamada Reviso Final realizada pelo auditor ainda na empresa, aps o trabalho de campo, e tem como insumos, os
papis de trabalho, que substanciam todos os procedimentos executados, representando as verificaes, os exames, as

Ps-Graduao a Distncia

O estudo de mtodos operacionais torna-se fundamental, a fim de que o auditor possa ter conhecimento da empresa
auditada. Tal conhecimento muito importante para a realizao do trabalho que deve ir alm do estudo dos registros
contbeis e financeiros, dos controles, ou da estrutura da organizao, buscando, sobretudo, aspectos operacionais
relativos atividade da empresa.

13

Auditoria Fiscal

Unidade I

diligncias e as verificaes efetuadas. Precisa ser feita na empresa, uma vez que, caso ocorra alguma dvida, ali esto
os elementos de verificao ou comprovao. A reviso final encerra-se normalmente com uma reunio de apresentao
empresa que, por meio de eventual contestao, ainda poder corrigir ou dirimir alguma falha ou dvida. Sero debatidos
os ajustes em que houver discordncia e estes podero ser objeto de ressalva no parecer.
O Relatrio de Auditoria finaliza o trabalho registrando sobre o escopo e o alcance do que foi verificado, a forma de
realizao, a divulgao de fatos relevantes, as concluses do auditor e, o seu parecer. Desta forma, salienta-se que o
relatrio apresenta a opinio do auditor, a qual est alicerada em fatos concretos comprovados mediante o exame e a
anlise dos fatos apresentados nos papis de trabalho.
Da mesma forma que o resultado apresentado no trabalho de um auditor fiscal deve vir acompanhado de provas de erros
ou de ilcitos realizados, com clareza da procedncia da cobrana, em qualquer processo de auditoria, o auditor deve
clarificar sua opinio e circunstanci-la muito bem.
Quanto aos tipos de Relatrios de Auditoria, estes podem variar segundo a natureza do exame realizado, dos fins aos
quais se destinam, da forma do alcance e, sobretudo, de acordo com as concluses neles contidas. Salienta-se que
esses relatrios so, normalmente, formais por estarem sujeitos a normas de auditoria. Podemos mencionar os tipos de
relatrios a seguir: relatrio em forma curta (ou o chamado Parecer do Auditor); relatrio em forma longa (analtico na
descrio dos trabalhos sem conter juzo de valor do auditor); relatrio sobre controles internos (em que so sugeridas
recomendaes para melhoria dos controles; relatrio sobre reviso limitada (descreve em detalhe os trabalhos realizados
pelo auditor, sem expressar a sua opinio, observando desvios significativos na aplicao dos princpios de contabilidade
na elaborao das demonstraes) e os relatrios especiais (decorrentes de trabalhos diversos ou de exames especficos
para apurao de irregularidades).
Quanto ao parecer do auditor, temos o parecer sem ressalva, que representa um parecer conciso, composto por um
pargrafo definindo o escopo/alcance da auditoria, um pargrafo intermedirio que descreve a condio de realizao do
trabalho e o um pargrafo conclusivo, no qual declarado pelo auditor que tudo foi verificado e est correto.
J o parecer com ressalva retrata e clarifica ao mximo o porqu da ocorrncia dessa ressalva no pargrafo conclusivo,
podendo conter uma referncia nota explicativa. Se a ressalva for muito significativa, o auditor poder negativar sua
opinio ou fornecer uma opinio adversa, levando ao chamado parecer adverso, caracterizando a existncia de uma
irregularidade muito significativa.

Auditoria Fiscal e Tributria

Outra possibilidade o parecer com absteo de opinio, no qual o auditor, no pargrafo intermedirio, precisa consignar
as razes que o levaram a negar a manifestao de sua opinio sobre o objeto de suas anlises. Considera-se esse parecer
adequado na eventualidade de o auditor no poder realizar os exames da forma ou com alcance necessrios para angariar
os elementos formao de sua opinio.

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Auditoria Fiscal

Unidade I

Captulo 4 Planejamento Execuo da Legislao Tributria Federal

O planejamento no se interessa por sonhar vs utopias,

distanciadas da ao corrente; no chega s decises de rotina,
nem resolues apressadas. O planejamento difere da lei, da poltica,
da administrao. No obstante, ele dever estar estreitamente
associado aos trs para o fim de desempenhar suas tarefas.
(ALMEIDA, 1999, p.23)

Aps verificar a situao geral da empresa a ser auditada e dos seus controles internos, o auditor precisa iniciar a auditoria,
inicialmente, formulando um plano de trabalho. Nesse plano que so estabelecidas as verificaes a serem realizadas.
Assim, dependendo da eficincia dos controles internos da empresa, o auditor estabelecer procedimentos menos ou
mais aprofundados, a fim de ter uma maior segurana para formar sua opinio a respeito da empresa e do objeto de sua
auditoria.
Neste momento, o auditor tem a oportunidade de conhecer melhor a empresa e, a partir da, definir um plano de trabalho
que poder sofrer alteraes durante a execuo, caso haja imprevistos poca do planejamento.
Portando, a auditoria, normalmente, inicia-se com a elaborao de um planejamento adequado empresa cujas
demonstraes estariam sob avaliao. Alm disso, elabora-se um cronograma para selecionar os procedimentos a serem
executados, estabelecendo sua oportunidade e amplitude.
Esta fase inicial da auditoria serve de base para alicerar todo o trabalho a ser realizado e, por isso, precisa ser elaborada
de forma cuidadosa. Recomenda-se que seja realizada aps ser conhecida e compreendida a estrutura de funcionamento
da empresa.
O planejamento constar dos papis de trabalho denominado como Planejamento da Auditoria, o qual servir de base
durante a permanncia do auditor na empresa e, tambm, no processo de reviso.

Observa-se que o trabalho do auditor comporta um certo grau de risco, pois algumas irregulariades ou erros podem no
ser detectados durante o procedimento de auditoria. Se no forem significativos, no invalidam as demonstraes.
Mas, se forem relevantes podem comprometer as demonstraes ou requisitar um maior aprofundamento e at mesmo
a realizao de testes.
Desta forma, podemos destacar as circunstncias de ocorrerncia desse fato que so: o riscos de controle (em que o
sistema de controle interno no realizou a descoberta de erros ou irregulariades), riscos de deteco (quando o erro no
foi detectado pelo auditor) ou, ainda, o risco inerente ou implcito (em que os erros ou as irregularidades se encontram
nas demonstraes ou, mesmo, nos registros).
O planejamento constitui uma fase primordial na auditoria, por ser o momento em que se trava conhecimento com a empresa
se define o plano de trabalho por meio de um cronograma de auditoria, projetando-se a extenso e o aprofundamento da
ao, bem como a necessidade de realizao de testes de avaliao ou validao dos controles internos.

Ps-Graduao a Distncia

Na auditoria, quando alguns fatos no puderem ser elencados, pode ser necessria uma alterao no planejamento. Nesse
caso, devem ser contatados os envolvidos, informando eventuais atrasos e suas causas.

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Auditoria Fiscal

Unidade I

A auditoria fiscal constituda de uma srie de atividades sistemticas, as quais so voltadas para o levantamento, o
estudo e a avaliao das operaes registradas ou no pelas empresas, com vistas a determinar a ocorrncia do fato
gerador dos impostos, sua base de clculo, a aplicao correta das alquotas aplicveis, a adequada apropriao dos
crditos fiscais devidos, a exata determinao do valor devido e seu recolhimento nos prazos regulamentares, alm da
exatido dos registros contbeis da empresa.
O objetivo principal de uma auditoria fiscal reside no exame dos registros contbeis e fiscais que foram escriturados
pela empresa, confirmando sua exatido sob o aspecto fiscal, para apurar fraudes ou irregularidades que resultem em
desvio de recursos financeiros do Estado.
Desta forma, podemos classificar a Auditoria Fiscal:
quanto ao seu objetivo.
Preventiva destinada a transmitir orientaes sobre a escriturao correta dos fatos administrativos e
sobre a interpretao das leis fiscais.
Repressiva para apurar possveis faltas cometidas na escriturao da empresa, capazes de refletir no
recolhimento dos tributos sob sua responsabilidade.
quanto aos meios de exame.
Livros Fiscais quando so examinados os Livros Fiscais e Comerciais, bem como os documentos ou bens;
Documentos, Mercadorias e Bens quando a auditoria realizada a fim de validar a origem e a legalidade
de documentos, mercadorias e bens da empresa.
quanto s tcnicas de execuo.
Especial em virtude de fator no rotineiro, ou especial, a auditoria focada no exame de determinados
casos isolados.
Extraordinria motivada por denncias ou fatos relevantes e inesperados que requererem diligncias
autorizadas ou providncias imediatas.
Setorial focadas em determinados atividades profissionais ou setores econmicos.
A Auditoria Fiscal, segundo a sua abrangncia e o seu tempo de durao, tambm pode ser assim classificada:
Volante focada em reas geogrficas predeterminadas, em perodo de tempo limitado.
Fixa exercida a partir de postos fiscais.

Auditoria Fiscal e Tributria

A prazo certo realizada em um limite de tempo predeterminado.

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Permanentes acompanhando de forma constante o desenvolvimento de determinadas atividades, devido a

importncia das mesmas.
Intermitente realizada de forma peridica e alternada em estabelecimentos determinados.
A qualidade do trabalho de auditoria assegurada pela atribuio de nveis de responsabilidade aos membros da equipe,
segundo a experincia profissional e o conhecimento adquirido. Desta forma, o processo est permeado desde o seu incio,
com o planejamento, at a confeco do parecer final de auditoria, de uma grande e sistemtica atividade de reviso.

Auditoria Fiscal

Unidade I

O processo de reviso prev que cada um dos procedimentos possa ser conferido exaustivamente e, se necessrio,
corrigido. Como vimos, anteriormente, at os possveis imprevistos surgidos aps o planejamento podem suscitar desvios
no cronograma ou no planejamento da auditoria, a fim de suprir tais reveses.

Ps-Graduao a Distncia

Desta forma, normalmente, os procedimentos a serem seguidos so padronizados e introduzidos em rotinas ou programas
de auditoria ou, ainda, em roteiros escritos, sempre buscando a conduo dos trabalhos de forma previsvel, acrescendo-se
apenas as alteraes relevantes, julgadas como necessrias durante o processo. Contudo, salientamos que a existncia de
tais roteiros no tem o carter de engessar a iniciativa ou a criatividade do auditor, tratando-se de uma sistematizao
de procedimentos j consagrados ou que vem sendo aprimorados pela trajetria da atividade.

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Unidade II
Auditoria Tributria
Captulo 5 A Relevncia das Auditorias de Tributos

a relevncia corresponde ao item de maior importncia de um

fato ou de um elemento em relao ao objetivo do exame, s
demonstraes financeiras ou ao parecer do auditor.
(ATTIE, 1998)

Segundo Cunha; Silveira e Dorow (2008), as questes que envolvem relevncia so, normalmente, tratadas de forma
subjetiva e, a partir da, dependem de critrios de avaliao particulares em todos os segmentos.
Ainda conforme esses autores, o objetivo da contabilidade seria o de gerar informao confivel aos seus diversos usurios.
Para tanto, lana mo de ferramentas de quantificao, apreenso, registro, classificao e eventuais sumarizaes. Tais
informaes tm por obrigao passar confiana, para que todos possam tomar decises baseadas na contabilidade. Porm,
a confiabilidade est diretamente relacionada veracidade, pertinncia e deve abranger todos os elementos relevantes.
A Norma Contbil trata da relevncia como dependente da representatividade qualitativa e quantitativa em si e adiciona
a questo de julgamento profissional. A confiana na contabilidade ser quebrada caso algo importante, ou como
denominado pela norma, relevante, for omitido.
Assim, observamos que a relevncia algo significativo e pode ser quantificada, possuindo uma inter-relao com a
contabilidade, ainda que parece estar distante.

Desta forma, a questo da relevncia primordial ao trabalho de auditoria fiscal, pois a sua falta leva o contribuinte a
perder a credibilidade na capacidade do Estado em fazer cumprir a lei, estimulando-o sonegao. Portanto, intuitiva
a afirmao de que no basta auditar.
Observa-se que necessrio que se audite bem e, a partir da, podemos discorrer sobre causas provveis em problemas
apresentados por alguns autos de infrao, os quais podem ter as mais diversas causas, tais como os erros de clculo,
alguma nulidade, uma formalizao feita incorretamente ou outrem.
Contudo, a aproximao ao problema, repetimos, no foi na direo de compreender as falhas de cada processo, posto
que nada poderia trazer de radicalmente esclarecedor, para os objetivos propostos, valendo mais para isto a compreenso
de como feita e auditoria fiscal e a estrutura dentro da qual esta se realiza.

Ps-Graduao a Distncia

De igual modo, para Attie (1998), a relevncia corresponde ao item que apresenta maior importncia em um fato ou
em um elemento, sobretudo em relao ao objetivo do exame, s demonstraes financeiras ou ao parecer do auditor

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Auditoria Tributria

Unidade II

A auditoria corresponde a um processo de risco, mas esse risco precisa ser bem avaliado e suportvel, pois se o risco
atingir valores de difcil aceitao, o auditor independente ver seu trabalho cair em descrdito.
Assim, podemos observar que, falando da atividade fiscalizadora, o auditor fiscal busca em diversos documentos os
elementos necessrios para fundamentar seu trabalho, recuperando o que for possvel e detectando sonegao at
mesmo por meio do arbitramento da base de clculo, caso as irregularidades o justifiquem.
O auditor fiscal, no mais das vezes, trabalha sem a preocupao com a consistncia da escrita auditada, correndo riscos
inaceitveis para o auditor independente, que no ousa se aventurar em escritas montadas exclusivamente com a finalidade
de evitar o pagamento de impostos. Temos uma marcante diferena de postura porque a auditoria fiscal realizada por
parte interessada, apesar de plenamente vinculada lei, enquanto a auditoria independente no tem nenhum interesse
direto que no seja o cumprimento das normas de auditoria contidas na Resoluo no 820, de 17/12/1997, e a aplicao
do elevado padro de qualidade que lhe exigida.
Por sua vez, a organizao da Secretaria de Fazenda com seu carter multifuncional e sua complexa estrutura em
comparao com empresas de auditoria independente, com estruturas enxutas e voltadas a finalidades especficas,
marca outra diferena fundamental, criando, por este prisma, dificuldades de comparao. Contudo, o importante,
apesar das marcantes diferenas, buscar na atuao da auditoria independente, cujo desempenho o resultado de
dcadas de acumulao de conhecimentos e investimentos no desenvolvimento de tcnicas de auditoria, um parmetro
de inspirao para aprimorar o exerccio dessa importante atividade. Observamos que a auditoria vem se desenvolvendo
e se aprimorando cada vez mais, sobretudo durante o sculo passado, como resultado de grandes investimentos nos
processos de acumulao de conhecimentos.
Desta forma, ao pensarmos em auditoria, devemos considerar todo esse background de conhecimentos e experincias
sedimentadas, para no incorrermos no desperdcio de recursos humanos e de materiais com tcnicas que foram h
muito tempo ultrapassadas.
Tal caminho, trilhado pela auditoria independente, representa a excelncia em auditoria, pelo seu compromisso com a
qualidade, a moral, a eficincia, a responsabilidade e, principalmente, a tcnica. A direo percorrida corresponde ao
incio de uma tcnica muita utilizada pelas empresas que buscam a melhora de seus padres de qualidade por meio da
compreenso e da implementao, com as devidas adaptaes, das prticas dos lderes de mercado.
A auditoria independente cumpre seu papel mediante planejamento, execuo, reviso final e concluso consubstanciada
no parecer que ser publicado junto com as demonstraes contbeis. Embora, a auditoria fiscal apresente caractersticas
particulares relativas concluso do trabalho, este deve apresentar provas que comportem o exerccio do contraditrio.
O auditor independente, no curso de seu trabalho, busca elementos de convico para formar juzo de valor sobre as
demonstraes contbeis.

Auditoria Fiscal e Tributria

O processo de auditoria, em ambos os casos, essencialmente o mesmo: confirmao e evidenciao de fatos. Afinal, a
auditoria cumpre diversos papis: fiscal, interna ou independente. Estes dois ltimos diferenciam-se pela posio relativa
do auditor na empresa, ou seja, o grau de independncia para a execuo do trabalho, como tambm pelos objetivos do
auditor e da extenso dos procedimentos.

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Auditoria Tributria

Unidade II

Captulo 6 Tcnicas Metodolgicas Adotadas na Auditoria de Tributos

O fim principal da auditoria a confirmao dos registros contbeis.

Na consecuo de seus objetivos ela contribui para confirmar os
prprios fins da contabilidade, pois avalia a adequao dos registros,
dando administrao, ao fisco e aos proprietrios e financiadores do
patrimnio a convico de que as demonstraes contbeis refletem,
ou no, a situao do patrimnio em determinada data e suas variaes
em certo perodo. Portanto, a auditoria que d credibilidade s
demonstraes contbeis e s informaes nelas contidas.
(HILRIO FRANCO e ERNESTO MARRA, 1999)

Podemos destacar que a auditoria de tributos apresenta-se como uma til, necessria e permanente atividade, em que
h uma participao ativa no processo de obteno de elevados ndices de eficincia no adimplemento das obrigaes
tributrias (principais e acessrias), resultantes dos negcios realizados.
Os objetivos bsicos de uma auditoria de tributos so: evidenciar se os procedimentos tributrios utilizados pela empresa
esto corretamente formalizados em documentao idnea e de escrita fiscal regular; analisar os procedimentos tributrios
adotados para avaliar se atendem s determinaes estatudas na legislao de impostos, taxas e contribuies atinentes;
avaliar se os procedimentos tributrios em uso na organizao consistem na alternativa legal que possibilita o menor
nus fiscal possvel.
Alm desses, a auditoria de tributo visa examinar se a economia tributria obtida pelo estabelecimento resultou de
aes ou omisses legtimas, se foram obtidas na vigncia das respectivas hipteses legais de incidncias de encargos
ou dos benefcios tributrios; analisar se a reduo, adiamento ou anulao do nus tributrio decorre de transaes ou
negcios feitos com o emprego de formas contbeis e de direito normais tpicas e adequadas; investigar se a anulao,
a reduo e o adiamento do nus fiscal, obtidos nos diversos estabelecimentos resultaram efetivamente em aes ou
condutas formalizadas nos correspondentes documentos e registros fiscais e contbeis.
Para realizar o trabalho de auditoria fiscal, se faz necessrio que o auditor tenha acesso aos seguintes documentos, os
quais proporcionam um suporte ao desenvolvimento do trabalho.
Notas Fiscais de Fornecimento (entradas de fornecedores), como:

mercadorias para revenda,

materiais intermedirios de produo;
materiais de uso ou de consumo (expediente), revenda, devolues, faturas de energia eltrica, servios
de telecomunicaes, consignaes, demonstraes e outras entradas.
Notas Fiscais de entradas e de sadas, inclusive as de venda, transferncia, remessas, devolues, prestao
de servios e outras sadas, emitidas pela empresa.
Outros documentos fiscais.

Ps-Graduao a Distncia

aquisio de insumos;

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Auditoria Tributria

Unidade II

Os documentos fiscais, segundo S e S (1990, p. 165), destinam-se a comprovar os lanamentos que podem ser
suscetveis de fiscalizao. Para maior garantia, pode ser adotado pela empresa uma espcie de arquivo fiscal, destinado
exclusivamente a reunir a documentao objeto de eventual fiscalizao.
Alm desses, devem ser solicitados, conforme o caso, os Livros Fiscais (Registros de Entradas, de Sadas, de Apurao
do ICMS, do IPI; o Livro de Registro de Inventrio; o de Utilizao de Documentos Fiscais e de Termos de Ocorrncias e
Livro de Registro Servios Prestados.
Conforme o objeto da auditoria fiscal, tambm so necessrios os guias de ICMS, as Guias de Informao e Apurao do
ICMS (GIA), as Guias de Informao das Operaes e Prestaes Interestaduais (GI), a Declarao Fisco-Contbil (DFC),
as Guias de Recolhimento do ICMS (GR), as Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS substituio tributria e
as Guias de Recolhimento do ISS.
Salienta-se que o auditor dever verifica-se esto sendo observadas, pela empresa, as normas e disposies legais
inerentes as operaes realizadas, sobretudo no que se refere emisso da nota fiscal; se o ICMS vem sendo emitido na
nota fiscal de faturamento; se h emisses de notas fiscais de Remessas de Mercadoria, citando a nota fiscal emitida
originalmente; se h emisso de notas fiscais de remessa; regularidade de emisso correta de notas fiscais de faturamento,
entre outros aspectos de relevncia.
A grande maioria das tcnicas metodolgicas adotadas pela auditoria de tributos envolvem a formulao das questes de
auditoria, que envolvem os seguintes passos: descrio do problema (definir o escopo, o esforo de concepo e execuo
da auditoria); explorar as questes estabelecer hipteses hierarquisadas (alm de questes e subquestes relacionadas
a cada hiptese), o teste suas hipteses, verificar questes viveis a serem trabalhadas, avaliar o impacto financeiro
das questes, elaborar proposta de trabalho detalhada)
A estratgia metodolgica a ser adotada deve ser analisada segundo os quatro elementos que consubstanciam as
concluses ou achados de auditoria: que so o critrio, a condio, a causa e efeito e, segundo a metodologia, o auditor
ao desenvolver um achado de auditoria precisa analisar os atributos de critrio (descrio da situao com base nas
normas e legislao aplicveis), a condio (verificao da situao existente ou fato ocorrido), as possveis causas da
ocorrncia, consequncias
Aps isso, o auditor proceder ao estudo do caso, que corresponde a procurar responder a questes normativas e
descritivas, utilizando uma abordagem qualitativa de coleta e anlise de dados e utilizando uma anlise concomitante
coleta de dados por meio de pesquisas e simulaes (refazimento dos procedimentos) a fim de se constatarem eventuais
falhas. O exame da documentao original muito utilizada e tida como fundamental ao processo e busca verificar a
autenticidade, normalidade (operao normal e de acordo com os objetivos da empresa), o registro adequado e a aprovao
(validados pela pessoa autorizada para tal).

Auditoria Fiscal e Tributria

Procede-se a conferncia de somas aritmticas e clculos e ao exame dos lanamentos contbeis e sua correspondncia
com o que foi analisado. As dvidas que advierem desse processo so realizadas entrevistas, o exame de livros e registros
auxiliares comparadas as atividades observadas e torna-se a correlacionar as informaes obtidas.

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Aps as constataes realizado o relatrio de auditoria, o qual fornece uma viso adequada do que foi encontrado,
devendo ser este relatrio claro, simples, contedo adequado, circunstanciado, objetivo, coerente, objetivo, com assuntos
logicamente apresentados; e apresentando uma concluso.
Tal relatrio, caso encontrado pelo auditor, dever apresentar as falhas, irregularidades ou ilegalidades constatadas e
possveis indicaes quanto s providncias a serem adotadas.
Nos casos de irregularidades ou ilegalidades constatadas, as quais que resultem em prejuzo ao errio pblico, precisam
indicar as medidas restritivas a serem realizadas, segundo as normas e leis vigentes.

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Unidade II

Captulo 7 Preveno Contra Fraudes e Sonegao Fiscal

A evaso e a eliso fiscal no se confundem com a fraude e a

sonegao, porque, diversamente dessas ltimas figuras, no
implicam conduta lcita do contribuinte e configuram-se antes da
ocorrncia do fato gerador. A sonegao e a fraude verificam-se
aps a ocorrncia do fato gerador e so sempre condutas ilcitas
(ROSA JR, 1997, p. 648-649)

A fraude fiscal pode ser definida como toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, de forma total ou
parcial, a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria principal, ou a excluir ou modificar as suas caractersticas
essenciais, de modo a reduzir o montante do tributo devido/ou a evitar/diferir o seu pagamento.
Porm, a sonegao fiscal, corresponde a toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou parcialmente,
o conhecimento, por parte da autoridade fazendria, da ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria principal, sua
natureza ou circunstncias materiais; das condies pessoais do contribuinte, suscetveis de afetar a obrigao tributria
principal ou o crdito tributrio correspondente. A delimitao do conceito d nfase na ocorrncia do fato gerador da
obrigao tributria, encarecendo que o infrator haver de proceder dolosamente, ou seja, intencionalmente impedindo
que os agentes do fisco tomem conhecimento ou retardem a identificao de sua ocorrncia.
Segundo a Lei no 8.137/90, os crimes contra a ordem tributria se caracterizam pelos atos de suprimir ou reduzir tributos
mediante:
omisso da informao ou declarao falsa s autoridades fazendrias;
fraude da fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos ou omitindo operao de qualquer natureza em
documento ou livro exigido pela lei fiscal;
falsificao ou alterao de nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda ou qualquer outro documento relativo
operao tributvel;

recusa ou no fornecimento, quando obrigatrio, de nota fiscal, ou documento equivalente, relativo venda
de mercadoria ou prestao de servio, efetivamente realizada, ou fornecimento de nota em desacordo com
a legislao.
Desta forma, ressaltamos que as aes dos auditores fiscais tm assegurado o nvel de arrecadao que o pas precisa
para manter seu desenvolvimento.
O aumento da eficincia da Receita Federal tem levado a um constante incremento na arrecadao, que no proveniente
do aumento das alquotas dos tributos (alvo atual de desoneraes), mas do aumento da percepo de risco por parte
de cidados, antes no alcanados pela fiscalizao ou que deixavam de pagar parte de suas obrigaes tributrias.

Ps-Graduao a Distncia

elaborao, fornecimento, distribuio, utilizao ou emisso de documento que o contribuinte saiba que seja
falso ou deva saber falso ou inexato;

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Auditoria Tributria

Unidade II

A sonegao se d em um momento posterior ocorrncia do fato gerador, ao passo que a fraude ocorre em momentos
anteriores a sua efetivao.
Segundo o Ministro Jarbas Nobre, do TFR (Tribunal Federal de Recursos), em acrdo proferido em apelao cvel, no
estado de So Paulo, a fraude e a evaso possuem caractersticas distintas, devido a no se confundirem a evaso
fiscal e a fraude fiscal.

Auditoria Fiscal e Tributria

Fraude e Evaso Caracteres distintivos. No se confundem a evaso fiscal e a fraude fiscal. Se

os atos praticados pelo contribuinte, para evitar, retardar ou reduzir o pagamento de um tributo,
foram praticados antes da ocorrncia do respectivo fato gerador, trata-se de evaso; se praticados
depois, ocorre fraude fiscal. E isto porque, se o contribuinte agiu antes de ocorrer o fato gerador, a
obrigao tributria especfica ainda no tinha surgido, e, por conseguinte, o fisco nada poder objetar
se um determinado contribuinte consegue, por meios lcitos, evitar a ocorrncia de fato gerador. Ao
contrrio, se o contribuinte agiu depois da ocorrncia do fato gerador, j tendo, portanto, surgido
a obrigao tributria especfica, qualquer atividade que desenvolva ainda que por meios lcitos s
poder visar modificao ou ocultao de uma situao jurdica j concretizada a favor do fisco,
que poder ento legitimamente objetar contra essa violao de seu direito adquirido, mesmo que
a obrigao ainda no esteja individualizada contra o contribuinte pelo lanamento, de vez que este
meramente declaratrio (TFR, Ac. da 2a T., publ. Em 19-12-73, Ap. Cv. 32.774-SP, Rel. desig.
Ministro Jarbas Nobre).

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Unidade II

Captulo 8 Auditoria Fiscal e Tributria nas

Contas das Demonstraes Contbeis

A renda o acrscimo patrimonial, produto do capital ou do

trabalho. Proventos so os acrscimos patrimoniais decorrentes
de uma atividade que j cessou
(PAULSEN et al., 2006. p.48)

Auditoria nas Contas de Resultado

Para auditar as Contas de Resultado, os auditores precisam realizar exames minuciosos nessas contas, uma vez que
podem ser descobertos indcios de fraudes, problemas ou, mesmo, outros ilcitos. Assim, tais exames so, por isso,
extendidos de forma a no apenas buscar indcios de fraudes ou sonegaes mas, tambm, outros indcios, inclusive de
outros crimes que possam estar ou terem sido perpetrados pela a empresa, algum de seus funcionrios ou, mesmo, de
seus representantes, tais como o crime de lavagem de dinheiro.
Alm das contas de resultado, so detidamente analisadas as contas que podem interferir na apurao desse resultado,
tais como receitas, despesas, provises, depreciaes e despesas financeiras vencidas e no pagas.
No tocante aos controles internos da empresa, o auditor busca, por meio deles, verificar, tambm, as autorizaes
para despesas, o que tende a evitar a duplicidade, at que seja realizado o seu registro final. Desta forma, procura-se
identificar a segregao correta das funes.
Nesse grupamento de rubricas que podemos encontrar um grande volume de lanamentos, por isso, exige-se, nessa
anlise, um maior tempo do auditor, a fim de que sua realizao seja bem feita. Essas anlises podem ser efetuadas em
um ou dois meses antes do encerramento do exerccio, uma vez que, a maior parte das despesas j teria sido realizada,
ficando os meses no auditados sujeitos a um exame realizado de forma complementar.
Desta forma, realizam-se revises analticas, que comparam os valores com os de exerccios anteriores e ao longo do
exerccio, de forma a verificar sua coerncia e, ainda, analisam-se suas variaes.

Em contas, menos sensveis, permite-se anlises por amostragem sem, contudo, desprezar as diferenas relevantes.
Outras contas de anlise minuciosa so as relacionadas a impostos (como o IPI e ICMS) cujos exames englobam o Livro
Razo, as guias de recolhimento, at chegar na conferncia dos registros fiscais.
As despesas que forem incomuns sempre precisaro ser verificadas, bem como os lanamentos de natureza inversa aos
das contas (ou seja, crdito em contas tipicamente devedoras e vice-versa). As contas de estoque precisam ser analisadas
no apenas em sua implicao sobre as contas de resultado, mas tambm em suas contrapartidas com a prpria conta
de Estoques e, para tanto, o auditor poder recorrer a registros auxiliares (se os houver) e aos registros da escrita fiscal.

Ps-Graduao a Distncia

Caso ocorram grandes disparidades, procede-se a uma investigao mais profunda, buscando as causas do fato, at que
se possa certificar sua correo. Quanto s contas referentes a operaes com diretores, gerentes e pessoal interno,
envolvendo descontos, juros ou abatimentos, deve-se proceder um exame com maior profundidade.

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Auditoria Tributria

Unidade II

Adicionalmente, lanamentos de baixas em ttulos caracterizados como incobrveis devero ser objeto de anlise detalhada
por parte do auditor, inclusive quanto sua autorizao.
Como foi observado, caso necessrio, o auditor poder proceder a auditoria em outras contas da empresa, alm das de
resultado.
O objetivo do processo de auditoria verificar as contas, patrimoniais ou de resultado, que no foram abrangidas pelos
programas apresentados, como tambm, as que tenham sido encerradas durante o exerccio, completando o quadro.
As Demonstraes Contbeis refletem a situao patrimonial, financeira e de resultado, e so consequncias da
escriturao contbil at a data do balano. Se, nesse meio tempo, devido a ocorrncia de fatos posteriores e imprevistos,
a situao tiver de ser alterada significativamente o auditor examina tais ocorrncias e verifica se h fatos significativos,
a ponto de influirem sobre as demonstraes, isto , se fossem relevantes, deve revel-los e se possvel quantific-los. A
preocupao do auditor sempre maior quanto a acontecimentos prejudiciais empresa, devido ao princpio da prudncia,
mas, obriga-se, tambm, a avaliar a influncia de fatos positivos sobre as demonstraes.

Contas do Grupo Disponibilidades

Deve-se procurar testar os controles internos para decidir a profundidade necessria aos exames que possam permitir
julgamentos seguros. Assim, as conciliaes bancrias preparadas pela empresa devem ser revisadas, confirmadas
diretamente junto aos bancos. O auditor pode atentar para as operaes incomuns, uma vez que podem ser descobertos
desfalques relacionados a estas contas.
Outro aspecto sugerido, o de efetuar a contagem surpresa da conta Caixa e de outros valores que possam ter liquidez
imediata e, desta forma, assegurarem as excluses ou incluses, com o intento de permitir a compatibilizao do saldo
apresentado e a contagem realizada. Aps analisar as operaes, na busca de possveis distores na contagem desses
valores, podem ser verificados os saldos contbeis e, utilizando-se o critrio de amostragem, proceder ao exame de
operaes contabilizadas.

Contas a Receber e Proviso Para Devedores Duvidosos

Quando so realizadas auditorias nessas reas, o auditor busca a apurao da autenticidade das contas, ou seja, se
esto representando vendas realizveis e efetivadas, devolues, abatimentos, descontos ou nus sobre esses direitos,
alm de avaliar o saldo das contas a receber.
Alm disso, ele pode associar a esse procedimento o exame dos adiantamentos a fornecedores, a funcionrios e a
duplicatas descontadas. Para tanto, necessria a verificao dos controles internos, como ponto de partida. Pode
ser encontrada, pelo auditor, a existncia de duplicatas falsas, ou seja, que no representam uma operao mercantil.

Auditoria Fiscal e Tributria

Utilizando o mtodo da circularizao dos clientes, a partir de uma listagem analtica de todos os ttulos a receber,
submetidos a testes de conformidade com os registros, o auditor pode encontrar condies suficientes para o seu
posicionamento.

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Quanto Proviso para Devedores Duvidosos, aps a realizao das anlises consideradas apropriadas, o auditor
dever verificar qual seria o montante cabvel para essa proviso, considerando o comportamento histrico da proviso,
a antiguidade dos crditos, as informaes do departamento de cobrana, incluindo advogados, e os resultados da
circularizao.

Auditoria Tributria

Unidade II

Estoques
Na anlise dos estoques, os objetivos da auditoria assegurar a sua existncia fsica e sua propriedade; examinar os
critrios de avaliao em conformidade com os princpios de contabilidade; verificar a existncia de nus sobre os mesmos;
julgar se so apropriados para a finalidade da empresa.
Desta forma, a auditoria de estoques compreende a realizao de inventrio fsico, acompanhado pessoalmente pelo auditor,
verificando a existncia dos itens contados e se estes foram inclusos no inventrio, no esquecendo a necessidade do
corte que o momento em que os registros contbeis, os registros auxiliares e os documentos com eles relacionados,
refletem o levantamento do inventrio, porque um item pode ser includo ou excludo a depender deste momento.
Assim, diversas vezes, o inventrio pode ser realizado antes da data do balano e, neste caso, verifica-se a grande
importncia dos controles internos, uma vez que, depois, ser realizada uma avaliao de que esto corretos os valores
constantes no balano. Uma vez realizada tal contagem, poder-se- avaliar a efetividade desses controles.
Concludo o trabalho do inventrio, no caso de diferenas apuradas apresentarem relevncia, deve ser proposto o ajuste
no balano. Finalmente, o auditor deve apurar a razoabilidade do inventrio, considerando suas quantidades histricas,
procurando identificar variaes relevantes, principalmente ao incio e ao final do exerccio, analisando o lucro bruto e
realizando sua comparao com o de exerccios anteriores.

Investimentos Relevantes
Conforme definido na chamada Lei das Sociedades por Aes, o exame dos investimentos relevantes representa
os procedimentos a ser em realizados a fim de se verificar a segurana e a lucratividade do investimento, o qual,
necessariamente, precisa ser em empresas controladas (onde h o predomnio nas decises administrativas) ou coligadas
(investimento relevante, porm no predominante).

Ativo Permanente, Diferido e Imobilizado

Nesse caso, a auditoria, a respeito do imobilizado consiste em constatar a existncia dos bens, sua posse e propriedade,
bem como a existncia de nus sobre esses bens. Consiste, tambm, no exame de sua apropriao em custos via
depreciaes; sua classificao contbil, consideradas a natureza, vida til e utilizao dos mesmos e na avaliao dos
controles internos para os bens do ativo imobilizado. Alm do imobilizado, esto includas, no campo de exame, as contas
de depreciao, retificadoras do ativo, cuja finalidade adequar o valor dos ativos ao desgaste pelo tempo e uso.

Corresponde verificao, por parte do auditor, da correta contabilizao das obrigaes da empresa, principalmente em
relao a Fornecedores e Contas a Pagar. Sendo primordial, novamente, fundamental a anlise antecipada do controle,
pois por tratar de autorizao para registro e pagamento devem estar adequadamente demonstrada no Balano.
Assim, tal anlise compreende todo o passivo exigvel da empresa, devendo-se na avaliao dos controles internos atentar
para pagamentos eventuais, sistemticos ou em duplicidade e para omisses de passivos. Caso tais controles sejam
ineficientes, os procedimentos devero ser ampliados e aprofundados, do contrrio, tais exames podem ser realizados
at cerca de dois meses antes do encerramento do exerccio com base em balancete.
Alm disso, o auditor precisa examinar contas antigas que no foram baixadas, contas canceladas durante o exerccio,
devolues no convincentes e contas com saldos devedores, circularizando as contas que apresentem tais evidncias.

Ps-Graduao a Distncia

Passivo Circulante e Exigvel a Longo Prazo

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Auditoria Tributria

Unidade II

As conferncias, as divergncias, os ajustes propostos, enfim, todos os trabalhos efetuados sero anotados na listagem
e devem integrarar os papis de trabalho, que serviro de base para formar a opinio do auditor.

Proviso para o Imposto de Renda

Nesse caso, o auditor pode rever todo o clculo do Imposto de Renda, constituindo-se em uma reviso dos procedimentos
de contabilizao de operaes, sendo, portanto, fundamental reforo na auditoria procedida. Apesar de, representar
importante teste final aos procedimentos realizados, traz como dificuldade as alteraes na legislao relativa ao tributo.

Patrimnio Lquido
O exame do Patrimnio Lquido no abrange apenas aos lanamentos contbeis, mas, tambm, os livros societrios,
os estatutos sociais e as alteraes, as Atas de Assembleias Gerais e das reunies de diretoria e/ou do Conselho de
Administrao. Em caso de integralizao de capital por bens, a anlise se estende ao laudo de avaliao dos bens, com
a sua reavaliao espontnea.

Auditoria Fiscal e Tributria

Nesses casos, a auditoria realiza a organizao de Pasta Permanente, com todos os elementos necessrios, a fim de
demonstrar a evoluo do Capital e o quadro demonstrativo da evoluo, alm da movimentao das contas do Patrimnio
Lquido. Em tais contas, as movimentaes so precedidas de deliberaes da Assembleia Geral de Acionistas, do Conselho
de Administrao ou da Diretoria.

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Para (no) Finalizar

Nesta disciplina, conhecemos a Auditoria Fiscal e Tributria, por meio de seus conceitos e sua fundamental importncia
para as organizaes, considerando a observncia s Leis e s normas legais.
Esperamos que os temas aqui abordados sejam condutores para a sistematizao de seus estudos e um maior
aprofundamento da matria.

Ps-Graduao a Distncia

Continuem estudando!

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Referncias

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