TRANSFERENCIAS QUE SE ENCUENTRAN GRAVADAS

Sin perjuicio de otras modalidades de actos jurdicos que den origen a transferencias
de inmuebles, se encuentran gravadas con el impuesto de alcabala las siguientes
transferencias.
Contrato de compraventa.
Segn el Artculo 1529 del Cdigo Civil por la compraventa el vendedor se obliga a
transferir la propiedad de un bien al comprador y ste a pagar su precio en dinero.
Para efectos de pagar el impuesto de alcabala, esta transferencia debe ser de bienes
inmuebles, y el obligado al pago es el comprador.
Contrato de transferencia de propiedad de bienes futuros.
En nuestro ordenamiento legal, es factible la compraventa sobre bienes que an no
existen, tal como lo establece el artculo 1532 del Cdigo Civil que a la letra
prescribe: "Pueden venderse los bienes existentes o que puedan existir, siempre que
sean determinados o susceptibles de determinacin y cuya enajenacin no est
prohibida por ley". De la misma manera, de conformidad con lo dispuesto por el
artculo 1535 del Cdigo Civil, si el comprador asume el riesgo de la cuanta y calidad
del bien futuro, el contrato queda igualmente sujeto a la condicin suspensiva de que
llegue a tener existencia. Sin embargo, en el caso que el bien llegue a existir, el
contrato producir desde ese momento todos sus efectos. En esa misma lnea, el
artculo 1534del mismo Cdigo seala que en la venta de un bien que ambas partes
saben que es futuro, el contrato est sujeto a la condicin suspensiva de que exista.
Como se puede colegir las disposiciones del Cdigo Civil supeditan la transferencia a
que se verifique la existencia fctica del bien (inmueble), supuesto este ltimo en el
cual recin se presentara la condicin para el pago del Impuesto de Alcabala. Por
ejemplo en el caso que una empresa "X" recibe el pago total por la venta de un
inmueble que todava no se construye (bien futuro) a la empresa "Y". En este caso, de
conformidad con lo que establece el artculo 1534 del Cdigo Civil, para que haya
venta deber existir el bien, cuando ello ocurra recin se va producir la venta y por lo
tanto, el nacimiento de la obligacin de pago del Impuesto de Alcabala.
Contrato de permuta.
Segn el Artculo 1602 del Cdigo Civil, "por la permuta los permutantes se obligan a
transferirse recprocamente la propiedad de bienes". Para efectos de pagar el
impuesto de alcabala, la permuta debe realizarse sobre bienes inmuebles.
Contrato de donacin.
Segn el Artculo 1621 del Cdigo Civil, "Por la donacin el donante se obliga a
transferir gratuitamente al donatario la propiedad de un bien". Para efectos de pagar el
impuesto de alcabala, tal transferencia debe ser de bienes inmuebles, adems se
debe sealar que el donatario es el que est obligado a pagar el impuesto.
Promesa unilateral.
Se entiende por promesa unilateral a la exteriorizacin de la voluntad sancionada por
ley que implica para el promitente la necesidad jurdica de conservarse en actitud de
cumplir voluntariamente una prestacin de carcter patrimonial, pecuniaria o moral, a
favor de otra persona que eventualmente puede llegar a existir o con la cual hace
nacer a favor de una persona determinada, un derecho, sin necesidad de que sta

acepte o, por ltimo, con la cual extingue para s, un derecho creado a su favor. Es as
que esta modalidad tambin est gravada con el impuesto de alcabala.
INAFECTACIN CON EL TRIBUTO DE ALCABALA
Segn el Artculo 27, estn inafectas del impuesto las siguientes transferencias:
Los anticipos de legtima.
Segn lo dispone el artculo 723 del Cdigo Civil Peruano de 1984, la legtima
constituye la parte de la herencia de la que no puede disponer libremente el testador
cuando tiene herederos forzosos. En ese sentido, "El anticipo de legtima no es otra
cosa que un contrato de donacin celebrado por un donante con uno de sus herederos
forzosos, en calidad de donatario. De acuerdo con lo establecido por el artculo 831
del Cdigo Civil, las donaciones u otras liberalidades que, por cualquier ttulo hayan
recibido del causante sus herederos forzosos se considerarn como anticipo de
herencia para el efecto de colacionarse, salvo dispensa de aquel"
Sin embargo, al revisar lo dispuesto en el literal a) del artculo 27 de la Ley de
Tributacin Municipal, observamos que la transferencia de propiedad bajo la
modalidad de Anticipo de Legtima, no se encuentra gravada con el referido impuesto
por expresa mencin de la norma, al considerar inafecta dicha transferencia. Ello
determina que no se debe pagar el referido tributo a la municipalidad.
Las que se produzcan por causa de muerte.
Tambin estn inafectas del impuesto de alcabala las transferencias de propiedad de
bienes inmuebles que se dan por herencia.
La resolucin del contrato de transferencia que se produzca antes de la
cancelacin del precio.
Es comn que en el mercado las partes contractuales decidan resolver el contrato de
compraventa, tal como lo establece el artculo 1371 del Cdigo Civil, lo cual puede
hacerse de manera judicial o extrajudicialmente. No obstante, si dicha resolucin del
contrato se produce antes de la cancelacin del predio, sta no se encuentra gravada
con el Impuesto de Alcabala tal como lo indica el inciso c) del artculo 27 de la LTM.
Por ejemplo, pensemos en un caso en el que la empresa "A" vende un predio a la
empresa "B" al valor de $200,000; el mismo que se pagar con una cuota inicial de
$20,000 y el saldo en veinte cuotas mensuales de $9,000 cada una. En ese sentido, la
empresa "B" ha pagado siete cuotas, habiendo dejado de pagar la cuota ocho, nueve y
diez, motivo por el cual se ha producido una causal para resolver el contrato, tal como
ha sido pactado expresamente por las partes. En este caso, si la empresa "A" remite
una carta notarial para resolver el contrato, el retorno del predio a su patrimonio, no se
encontrar gravado con el Impuesto de Alcabala, en atencin a la norma antes
indicada.
De ello se colige que, la causal de ineficacia alegada en la resolucin, afecta la
relacin jurdica que nace del contrato entre las partes, no al acto jurdico mismo,
motivo por el cual el contrato ya ha desplegado sus efectos traslaticios, los cuales
estn gravados en atencin a la inmediatez que caracteriza al Impuesto de Alcabala.
Las transferencias de aeronaves y naves.
Si bien es cierto, una clasificacin de los bienes es de ser muebles e inmuebles- en
razn de su movilidad o inmovilidad-, sin embargo, constituye una excepcin a esta

clasificacin el considerar como inmuebles a las naves y aeronaves, ya que estas por
su naturaleza vendran a ser bienes muebles, pero mediante ficcin jurdica son
considerados inmuebles, y como son bienes sumamente costosos y generalmente de
propiedad nacional, se encuentran exonerados del impuesto de alcabala"
Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisin de propiedad.
La transferencia de bienes puede hacerse solamente en la posesin, con reserva de
propiedad. Esta forma est autorizada por el Artculo 1583 del Cdigo Civil. Esto
sucede cuando se vende a plazos objetos de gran valor, como una casa por ejemplo.
Se entrega el bien pero se asegura el pago reservando el dominio. En esta forma, el
comprador no podr vender porque no tiene el dominio que ha sido reservado.
Impuesto de Alcabala respecto a la Sucesin Indivisa.
La transferencia de los predios que se encontraran a nombre del causante y que se
entregan a favor de la sucesin indivisa se considera inafecta al pago del referido
impuesto, ello por un mandato expreso del texto del artculo 27 de la Ley de
Tributacin Municipal. En esta misma lnea de pensamiento, las siguientes
transferencias no se encontrarn afectas al pago del Impuesto de Alcabala: (Art. 27,
inc. f y g.)
La primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras no se
encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del
terreno.
Segn el artculo 22 de la LTM, la Primera Venta de Inmuebles que realizan las
Empresas Constructoras no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo en la
parte correspondiente al valor del terreno, lo cual se encuentra concordado con lo
establecido en el artculo 714 de la Ley del Impuesto General a las Ventas y del
Impuesto Selectivo al Consumo, y el artculo 5, inc 9) del Reglamento de la misma
Ley que establece que la base imponible del impuesto en la primera venta de
inmuebles realizada por el constructor, se encuentra excluido del monto de la
transferencia del valor del terreno.
ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN INAFECTAS
ADQUISICIN DE PROPIEDAD INMOBILIARIA

AL

TRIBUTO

EN

LA

Segn el Artculo 28 de la LTM, se encuentran inafectos al pago del impuesto, la

adquisicin de propiedad inmobiliaria que efecte las siguientes entidades:
El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.
Se entiende por Gobierno Central por el conjunto de entidades constituidas por
los Ministerios, Oficinas y otros organismos bajo el mbito del Poder Ejecutivo. Se
incluye las dependencias del Gobierno Central que pueden operar en el mbito
regional o local. Los gobiernos regionales son instituciones pblicas encargadas de
la administracin superior de cada una de las regiones y departamentos. Son
consideradas personas jurdicas de derecho pblico con autonoma poltica,
econmica y administrativa en los asuntos de su competencia.
Los gobiernos locales son las Municipalidades Provinciales, Distritales y Delegadas
conforme a Ley, las que constituyen -de acuerdo a la Constitucin Poltica del Perlos rganos de Gobierno Local. Tienen autonoma poltica, econmica y administrativa
en los asuntos de su competencia. Estas entidades estn inafectas a pagar el
impuesto de alcabala.

Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.

Los gobiernos extranjeros son los gobiernos de otros pases, pero que tienen algunas
sedes en el Per, como puede ser una embajada. Y los organismos internacionales
son instituciones a nivel internacional, las cuales debido a su tipo de funcin, se
encargan de regular, ayudar, cuidar, incentivar, valorar a las personas,
pases, recursos naturales y el planeta. Por ejemplo la ONU, la OEA, etc.
Entidades religiosas.
Segn el Artculo 5 de la Ley 29635 Ley de Libertad Religiosa, "se entienden como
entidades religiosas a las iglesias, confesiones o comunidades religiosas integradas
por personas naturales que profesan, practican, ensean y difunden una determinada
fe. Estas entidades cuentan con credo, escritura sagrada, doctrina moral,
culto, organizacin y ministerio propios".
La razn de que estn inafectas del pago de tributos, es por el hecho de que son
entidades que no persiguen fines de lucro y ms bien profesan una determinada fe.
Adems como el Estado garantiza el derecho fundamental de toda persona a la
libertad de religin reconocido y amparado por la Constitucin Poltica del Per y por
los Tratados Internacionales ratificados por el Estado peruano, es que en el Artculo 11
de dicha Ley se seala que "Las entidades religiosas gozan de las donaciones y
beneficios tributarios existentes siempre que cumplan con los requisitos previstos en el
ordenamiento jurdico nacional".
Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
Segn el Artculo 1 de la LEY No. 27067, "El Cuerpo General de Bomberos Voluntarios
del Per - CGBVP, es una entidad con personera jurdica de derecho pblico interno.
Constituye un pliego presupuestal de la Presidencia del Consejo de Ministros. Goza de
autonoma tcnica, econmica y administrativa. Es la autoridad competente en materia
de prevencin, control y extincin de incendios". Debido a las funciones que realiza, es
que se encuentra inafecta con el impuesto de alcabala cuando reciba alguna donacin
o haga alguna compra de bienes inmuebles.
Universidades y centros educativos, conforme a la Constitucin.
Segn Artculo 19 de la Constitucin, Las universidades, institutos superiores y dems
centros educativos constituidos conforme a la legislacin en la materia gozan de
inafectacin de todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y
servicios propios de su finalidad educativa y cultural. En materia
de aranceles de importacin, puede establecerse un rgimen especial de afectacin
para determinados bienes. Las donaciones y becas con fines educativos gozarn de
exoneracin y beneficios tributarios en la forma y dentro de los lmites que fije la ley.
La ley establece los mecanismos de fiscalizacin a que se sujetan las mencionadas
instituciones, as como los requisitos y condiciones que deben cumplir los centros
culturales que por excepcin puedan gozar de los mismos beneficios. Para las
instituciones educativas privadas que generen ingresos que por ley sean calificados
como utilidades, puede establecerse la aplicacin del impuesto a la renta.
Adems, segn el Artculo 87 de la Ley Universitaria 23733, las Universidades estn
exoneradas de todo tributo fiscal o municipal, creado o por crearse. Gozan
de franquicia postal y telegrfica y las actividades culturales que ellas organizan estn
exentas de todo impuesto. La exoneracin de tributos a la importacin se limita a los
bienes necesarios para el cumplimiento de sus fines.

BASE IMPONIBLE
El artculo 24 de la Ley de Tributacin Municipal, aprobada mediante Decreto
Legislativo N 776, determina que la base imponible del impuesto es el valor de
autoavalo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia,
ajustado por el ndice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que
determina el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica.
Se debe precisar que no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, el tramo
comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble, tal como lo determina el
artculo 25 de la Ley de Tributacin Municipal.
ALICUOTA
Segn el Artculo 25 de la LTM, la tasa del impuesto es de 3%, siendo de cargo
exclusivo del comprador, sin admitir pacto en contrario. Adems se establece que no
est afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10 UIT del
valor del inmueble, calculado conforme a lo dispuesto en el artculo precedente.
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 26 de la Ley de Tributacin Municipal, el
pago del impuesto debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes calendario
siguiente a la fecha de efectuada la transferencia.
Si por ejemplo, se realiza la adquisicin de un inmueble el da 16 de junio de 2014, el
comprador del mismo tiene plazo para poder cumplir con el pago del impuesto de
alcabala hasta el ltimo da del mes de julio de 2014, el cual sera el da jueves 31 de
julio de 2014.
Ntese que en ninguna parte de la norma se hace referencia al cumplimiento de la
presentacin de alguna declaracin jurada, motivo por el cual si no se cumple con el
pago del impuesto de alcabala en la fecha indicada y se realiza en fecha posterior,
solo se afectar dicho pago ms los intereses moratorios respectivos.
La RTF N 815-7-2008 menciona que La infraccin del numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario no es aplicable al Impuesto de Alcabala puesto que la norma que lo
regula no establece obligacin de presentar declaracin jurada.
Con respecto al cmputo de la prescripcin en el caso del impuesto de alcabala, la
RTF N 0265-5-2004 indica lo siguiente: Dado que las normas no establecen la
obligacin de presentar declaracin jurada por Impuesto de Alcabala, resulta aplicable
el trmino prescriptorio de 4 aos por la deuda correspondiente a dicho impuesto.
El ltimo prrafo del artculo 26 de la Ley de Tributacin Municipal indica que el pago
se efectuar al contado, sin que para ello sea relevante la forma de pago del precio de
venta del bien materia del impuesto, acordada por las partes.
Lo antes mencionado considera que el impuesto de alcabala no se puede fraccionar y
tampoco se puede realizar la cancelacin del mismo a travs de la entrega de bienes,
lo que determinara que se prohbe el pago en especie.