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1.- Introduccin
Estamos acostumbrados a escuchar sobre la notificacin de actos administrativos
tributarios como la Resolucin de Determinacin, la Resolucin de Multa, la Orden de Pago,
la Resolucin de Ejecucin Coactiva, entre otros.
La notificacin de estos actos administrativos, como de cualquier otro acto
administrativo debe contener las garantas necesarias que el Estado debe otorgar a los
administrados para asegurar su derecho de defensa, constituyendo de por si no solo un
derecho de los administrados o contribuyentes, sino adems una garanta jurdica frente a la
actividad de la Administracin Pblica, y entre ellas de la Administracin Tributaria.
Por ello, en esta oportunidad, efectuaremos un primer acercamiento a la institucin de
la notificacin, haciendo especial nfasis en la notificacin de los actos administrativos
tributarios, analizando cual es el concepto que se maneja, sus fines, el contenido, as como las
clases de notificacin y el tratamiento adoptado por el legislador peruano.
2.- Concepto
Podemos verlo desde el punto de vista del contenido o fondo o desde el punto de vista
del procedimiento.
Desde el contenido, notificar es comunicar un mensaje de la Administracin Tributaria
hacia el administrado. No tiene contenido propio, pues trasmite el contenido del acto que
notifica, que es un acto que lo precede. En este sentido, no es un acto administrativo ya que
no es una declaracin de voluntad, sino una comunicacin de esta.
Desde el punto de vista del procedimiento, notificar es un trmite, una diligencia1
indispensable para que exista un acto administrativo, que podr dar inicio a un procedimiento
administrativo.
Ahora bien, la notificacin no es una mera puesta en conocimiento del particular de una
resolucin, sino que debe expresar la certeza, la certidumbre de la fecha en la cual se efecta
la notificacin, esto es la fecha en la cual el administrado o contribuyente toma conocimiento
del acto que se notifica, de tal manera que este pueda o cumplir el acto que se le notifica
dentro del plazo establecido, o a su juicio interponer los recursos impugnatorios que
considere convenientes, tambin dentro del plazo correspondiente.
El Tribunal Fiscal en reiteradas Resoluciones cuando se refiere a las notificaciones, las llama
diligencias, ver RTF 04892-5-2008, RTF: 10129-3-2008.
tiene existencia a partir de su notificacin, y antes de ella no solo no produce efecto jurdico
alguno, sino que no tiene validez ni eficacia.
Diferente situacin se da si partimos de la concepcin que la notificacin tiene vida
jurdica independiente, de tal manera que el acto podr ser vlido antes de su notificacin, es
decir antes de ser comunicado al administrado o contribuyente, de tal manera que la
notificacin al no formar parte del acto administrativo por no ser un elemento de este, y al ser
posterior a la existencia de este, la notificacin puede afectar a la vinculacin del acto
administrativo pero no a la existencia o a la validez de este.
Sobre estas diferentes posturas nuestro legislador adopta la posicin de entender a la
notificacin como una diligencia que tiene vida jurdica propia e independiente, de tal manera
que la notificacin del acto administrativo se constituye en requisito de eficacia de este as
seala el artculo 16 de la LPAG, que el acto administrativo es eficaz a partir de que la
notificacin legalmente realizada produce efectos.
Esto significa que la el acto administrativo an no notificado es vlido para el
ordenamiento jurdico en tanto cumpla con los requisitos sealados para constituirse como
tal.
Esta es una de las razones por las que el artculo 107 del Cdigo Tributario regula la
revocacin, modificacin o sustitucin de los actos administrativos antes de su notificacin,
es decir el legislador reconoce la validez de estos actos antes de su notificacin, y en este
sentido es que pueden ser revocados, modificados o sustituidos.
Tambin podemos apreciar del artculo 76 del Cdigo Tributario, seala que la
Resolucin de Determinacin, es el acto administrativo en virtud del cual la Administracin
pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del crdito o de la
deuda tributaria. Esto significa que hay un momento en el cual la Resolucin de
Determinacin se emite y debe contener todos los requisitos establecidos en el artculo 77 del
mismo Cdigo.
Lo propio sucede con la Resolucin de Multa3, y la Orden de Pago, veamos, el artculo
78 del Cdigo Tributario seala que la Orden de Pago es el acto mediante el cual la
Administracin exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad
de emitirse previamente la Resolucin de Determinacin. Como podemos apreciar, si bien es
cierto se est diferenciando el momento de la emisin del momento de la notificacin, en
Ver artculo 77 del TUO del Cdigo Tributario aprobado por D,S. 135-99-EF.
ambos casos se entiende que un acto administrativo como estos se emite para poner en
conocimiento del deudor el mismo.
Ahora bien, recordemos lo que seala el artculo 115 del Cdigo Tributario, en su
inciso a); se considera deuda exigible a la establecida en una Resolucin de Determinacin o
de Multa o la contenida en una Resolucin de Prdida de fraccionamiento notificadas por la
Administracin y no reclamadas en el plazo de ley; o lo indicado en el inciso d) la que conste
en Orden de Pago notificada conforme a ley4.
Sobre esto el Tribunal Fiscal ha emitido la RTF5 2099-2-2003 -de naturaleza de
Precedente de Observancia Obligatoria- que seala que las resoluciones del Tribunal Fiscal y
de los rganos administradores de tributos gozan de existencia jurdica desde su emisin y
surten efectos frente a los interesados con su notificacin, conforme con lo dispuesto por el
artculo 107 del Cdigo Tributario.
Asimismo seala que debido a que el Cdigo Tributario no ha regulado en forma
expresa la eficacia de los actos administrativos al no haber precisado a partir de qu momento
surten efectos, se aplica supletoriamente a los actos de la Administracin Tributaria la LPAG
la cual ha adoptado como regla general la teora de la eficacia demorada de los actos
administrativos, segn la cual la eficacia de stos se encuentra condicionada a su notificacin.
En razn de lo sealado, consideramos que se puede establecer el siguiente itinerario:
en un primer momento el acto administrativo se emite, y con su emisin el acto goza de
existencia, en un segundo momento este acto administrativo le es notificado al sujeto,
poniendo en conocimiento de este el acto (administrado, contribuyente o deudor), y en un
tercer momento el acto administrativo surte efectos y es exigible.
2.2. Eficacia y Validez de la Notificacin
Para que un acto administrativo sea eficaz, slo es necesario que haya sido producido
siguiendo los procedimientos necesarios previstos en el ordenamiento jurdico, que haya sido
o emitido y por el rgano competente, y debidamente notificado en tanto que su validez
depende de su coherencia y conformidad con las normas que regulan el proceso -formal y
material- de su produccin jurdica.
Esto significa que la eficacia de un acto administrativo, depende prima facie, de que
haya sido emitido por los rganos competentes, y adems de que haya sido notificado
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Este numeral fue sustituido; deca emitido conforme a ley, y se modific por notificado conforme a ley,
esto evidentemente porque un acto administrativo no es eficaz sino es conocido por su destinatario y justamente
es lo que busca la notificacin, que el acto sea conocido.
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Resolucin del Tribunal Fiscal.
conforme a ley, cumplida esta diligencia, se podr considerar que el acto administrativo es
eficaz.
De este modo, el efecto prctico de la notificacin de un acto administrativo es su
eficacia. Que un acto administrativo sea eficaz quiere decir que es de cumplimiento exigible,
es decir, que debe ser aplicado como un mandato dentro del Derecho.
En este orden de ideas, el artculo 106 del Cdigo Tributario seala cuando surten
efecto las notificaciones de los actos administrativos que se notifican sea est mediante
recepcin, entrega, publicacin.
En este sentido, un acto administrativo podr ser vlido antes de ser notificado, ya que
la notificacin no forma parte del acto. No obstante ello, se debe tener presente que la
notificacin no es una declaracin de voluntad, sino una comunicacin de la declaracin de
voluntad de la Administracin, por ello la diligencia de la notificacin aun cuando debe
cumplir con una serie de requisitos y dentro de ellos contar con un contenido en la constancia
de la notificacin; no se trata de un contenido propio, sino que trasmite el contenido del acto
que est notificando, de tal manera que no se debe confundir los conceptos del acto que se
notifica con su notificacin.
Por su parte, la LPAG seala en su artculo 16 que el acto administrativo es eficaz a
partir de que la notificacin legalmente realizada produce sus efectos.
3 Fines de la Notificacin
De manera general se puede sealar tres fines: i) Dotar de publicidad a los actos
administrativos sobre providencia de apremio o liquidacin; ii) Permitir al interesado el
ejercicio de su derecho de defensa, y iii) Se logra integrar (incorporar) al procedimiento
administrativo todos los pareceres involucrados en el tema sobre el cual la Administracin
Tributaria se va a pronunciar.
Hay pues un deber implcito de la Administracin de notificar al sujeto incidido con el
acto administrativo que le involucra, esto no es sino la necesidad de dotar de publicidad a
estos actos, de tal manera que se persigue que mediante la publicidad de los mismos, el
administrado o contribuyente tome conocimiento del mismo, para permitir que pueda de ser
el caso- ejercer su derecho de defensa, contradiccin o impugnacin.
Como podemos apreciar el deber de la Administracin es notificar, y as lo ha
reconocido el legislador peruano en el artculo 18 de la LPAG -obligacin de notificar- y el
derecho del administrado es a ser notificados.
Sobre el deber de notificar, la LPAG lo establece como una regla general, pero tambin
regula algunas excepciones como la dispensa de la notificacin, cuando precisa en el artculo
19 de la LPAG que, la autoridad quedar dispensada de notificar formalmente a los
administrados cualquier acto que haya sido emitido en su presencia, siempre que exista acta
de esta actuacin procedimental donde conste la asistencia del administrado.
Sobre esto es importante mencionar que, con la Sentencia del Tribunal Constitucional
(STC) en la sentencia emitida en el Expediente 03797-2006-PA/TC, se ha sealado que la
notificacin conjunta de una orden de pago y una resolucin de ejecucin coactiva implica la
vulneracin del debido procedimiento y del derecho de defensa en sede administrativa.
3.1. Derecho de los administrados a ser notificados
Cuando se estudia los fines de la notificacin, no puede dejarse de lado el derecho que
tiene todo administrado o contribuyente de ser enterado oportunamente de los actos
administrativos que emite la Administracin Pblica o Administracin Tributaria, ya que
constituye una garanta ante la Administracin, en tanto la notificacin puede afectar
derechos o intereses de los particulares, ya que los actos administrativos que se le notifica le
informan o ponen en su conocimiento de determinadas cargas, deberes u obligaciones que
son dispuestas por la Administracin. Obviamente tambin se pueden notificar actos
administrativos que contengan derechos y no cargas.
Asimismo, la notificacin de los actos administrativos tiene vital importancia en el
procedimiento administrativo, debido a que esta constituye un derecho de los administrados o
contribuyentes, as como una garanta jurdica frente a la actividad de la Administracin y es
fundamental para la seguridad jurdica, es as que constituye un deber de informacin
impuesto a la Administracin en garanta de los derechos de los particulares.
En este orden de ideas es claro que un acto administrativo debe ser vlidamente
notificado, y los contribuyentes o administrados tienen el derecho a ser notificados para
tomar conocimiento de estos actos, de tal manera que puedan tomar las providencias para
ejercer los actos que consideren convenientes.
Esto significa que tenemos el derecho de estar debidamente enterados de los actos
administrativos, y la forma es que se nos notifique de ellos ya que puede ocurrir que un acto
no est debidamente notificado.
A quin corresponde la probanza de una notificacin mal efectuada?
Aqu debemos tener en cuenta el Principio de Facilidad Probatoria, el cual seala que
no puede imponerse al administrado la prctica de probar un hecho negativo (que la
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Las notificaciones que han sido realizadas sin respetar la ley constituyen notificaciones
invlidas, de tal modo que impiden la ejecutividad del respectivo acto administrativo
conformidad con el Cdigo Tributario (artculo 109 numeral 2).
La carencia de efectos de un acto administrativo inicial acarrea la carencia de efectos de
los dems actos posteriores vinculados a dicho acto administrativo inicial.
para
determinar
la
deuda
tributaria,
exigir
su
pago
aplicar
sanciones.
Pareciera que el Tribunal considera a las consecuencias de un acto nulo como actos anulables. Pero ello
lgicamente no es as ya que cuando se declara la nulidad absoluta de un acto administrativo, simplemente no
existen actos posteriores.
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RTF N 00161-1-2008 del 28 de enero de 2008.
Tributaria un plazo indefinido para ejercer facultades que ya haban sido ejercidas
inicialmente.
Es as que al haberse declarado la nulidad del acto de determinacin de la deuda
tributaria, no podra la Administracin Tributaria proseguir en la exigencia de dicha deuda.
Por ello la garanta que la institucin de la prescripcin le brinda a SUNAT consiste en poder
hacer efectivo el cobro de la deuda tributaria en un futuro, pierde todo contenido y
razonabilidad en un supuesto en el que tal deuda no ser ya exigible al contribuyente, por
haberse declarado nulo el acto de determinacin.
Finalmente, es bueno recordar que el artculo 12 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, cuando se refiere a los efectos de la nulidad del acto administrativo,
seala que el acto tiene efecto declarativo y retroactivo a la fecha del acto, salvo el caso de
los derechos adquiridos por terceros de buena fe, en cuyo caso operar a futuro.
5.1 Algunas formas de notificacin
5.1. Generales
En los artculos 104 y 105 del Cdigo se han regulado cuales son las formas de
notificacin que puede utilizar la Administracin Tributaria para comunicar o poner en
conocimiento del administrado o contribuyente una declaracin o un acto administrativo. En
este mismo sentido la Ley del Procedimiento Administrativo General (Ley 27444) regula
entre los artculos 18 al 27 el rgimen de las notificaciones administrativas. Siendo las
notificaciones que efecta la Administracin Tributaria, notificaciones administrativas, en
esta oportunidad haremos algunas reflexiones en torno a las formas de notificacin que
existen.
5.2. Formas de Notificacin
La forma de las notificaciones hace referencia a los medios establecidos por la ley, por
las cuales se hacen efectivas las notificaciones.
En nuestra legislacin, la Ley del Procedimiento Administrativo General (para efectos
de este trabajo LPAG) regula las modalidades de notificacin y luego el rgimen de cada una
de estas formas de notificacin.
As seala que las formas de notificacin son: i) Personal al administrado, interesado o
afectado en su domicilio, ii) Mediante telegrama, correo certificado, telefax, correo
electrnico entre otros similares, iii) Por publicacin en el Diario Oficial. Debiendo tener que
cumplirse necesariamente el orden antes indicado.
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Este tipo de notificacin procede en aquellos casos en que por cualquier circunstancia
el deudor tributario, su representante o su apoderado se haga presente en las oficinas de la
Administracin Tributaria.
Este tipo de notificacin9 debe contener una serie de requisitos mnimos, como el
nombre, denominacin o razn de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero de
documento de identidad que corresponda, la numeracin del documento en que consta el acto
administrativo, la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de estos y el
periodo o hecho gravado, y cualquier otro dato a otros actos a que se refiera la notificacin.
Asimismo debe sealar que se utiliz esta forma de notificacin. Administrativa.
5.2.4. Notificacin mediante acuse de recibo o mediante publicacin para el caso de sujetos que
tengan la condicin de no hallados o no habidos
Asimismo, seala el Cdigo Tributario, que cuando se trate de sujetos que tengan la
condicin de no hallado o no habido, o cuando el domicilio del representante de un sujeto no
domiciliado fuera desconocido, se podr notificar por cualquiera de estos dos medios:
Mediante acuse de recibo entregado de manera personal al deudor o representante, o
con certificacin de la negativa a la recepcin, en el lugar en que se ubique la persona o
representante.
Mediante publicacin en la pgina web de SUNAT, o en el diario oficial o en el diario
de la localidad encargada de los avisos judiciales. Este tipo de notificacin por peridico10
debe contener una serie de requisitos, como el nombre, denominacin o razn de la persona
notificada, el nmero de RUC o nmero de documento de identidad que corresponda, la
numeracin del documento en que consta el acto administrativo, la mencin a su naturaleza,
el tipo de tributo o multa, el monto de estos y el periodo o hecho gravado, y cualquier otro
dato a otros actos a que se refiera la notificacin.
Para este tipo de notificacin, se debe tener presente que el legislador ha sealado que
operan en aquellos casos en que el sujeto que tenga la condicin de no hallado o no habido no
puedan ser notificados en su domicilio fiscal, esto significa que se prioriza la notificacin en
el domicilio, y de manera supletoria se puede utilizar las formas antes sealadas.
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Esta se puede efectuar cuando los actos administrativos que se van a notificar afectan a
una generalidad de deudores tributarios de una determinada localidad o zona, su notificacin
podr hacerse mediante la pgina web de la Administracin Tributaria y en el diario oficial o
en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales, o en su defecto en uno de los
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diarios de mayor circulacin de dicha localidad. Como podemos apreciar en este caso la
publicacin se har tanto por la pgina web como por peridico.
Este tipo de notificacin por peridico14 debe contener una serie de requisitos, como el
nombre, denominacin o razn de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero de
documento de identidad que corresponda y la remisin a la pgina web de la Administracin
Tributaria. El antecedente legislativo de esta norma la encontramos tambin en el primer
Cdigo Tributario15.
5.2.7. Notificacin Tcita
El Cdigo Tributario regula la notificacin tcita y seala que aun cuando no se haya
verificado notificacin alguna o cuando esta se hubiera efectuado sin cumplir con los
requisitos legales, pero la persona a quien se ha debido notificar efecta alguna actuacin o
acto o gestin que demuestre o suponga que conoce el acto que se debi notificar, se
entender que hay una notificacin tcita, y se entender notificado en la fecha en que
practique o efecte el acto o gestin que demuestre o suponga que conoce el acto. Este tipo
de notificacin no ha sido recogida por la LPAG, de la misma forma que otras normas de
procedimientos administrativos16.
5.2.8. Notificacin Supletoria en domicilio fiscal
El art. 24.1 de la LPAG seala que toda notificacin debe realizarse a ms tardar dentro
del plazo de cinco das, contados a partir de la expedicin del acto en que se notifique.
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notificado.
Por tanto si los documentos son entregados al guardin del domicilio de una persona, la
notificacin de la Administracin Tributaria es eficaz.
5.8. Contenido del acto de notificacin
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