Analisis Juridico de La Visita Domiciliaria en Materia Fiscal

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Copyright Mxico D.F. a 25 de Mayo de 2011, por el autor,
Nmero de registro 03-2011-051012195500-01
Ttulo original: Anlisis Jurdico de la Visita Domiciliaria
en Materia Fiscal
Primera Edicin, Agosto de 2011.
ISBN 978-607-00-4501-1
Portada: L.D.G. Montserrat P. Malagamba
Impreso por: Impresora del Noroeste
Telfono (646) 176-3508.
impnor@gmail.com
Ensenada, Baja California.
Impreso en Mxico - Printed in Mxico
NDICE
En memoria de:..............................................................
Prlogo ..........................................................................
III
Presentacin .................................................................
CAPTULO I
COMPETENCIA DE AUTORIDAD
1.1. Anlisis normativo de la competencia .....................
1.2. Elementos Constitucionales de la garanta de

legalidad.........................................................................
17
CAPTULO II
FACULTADES DE COMPROBACIN
2.1. Visita domiciliaria.....................................................
23
2.2. Requisitos Constitucionales.....................................
35
a) Mandamiento por escrito en documento impreso.
39
b) Competencia de autoridad que emite el acto.......
40
c) Funde y motive la causa legal del procedimiento.
43
d) El lugar o lugares donde deba practicarse la

visita........................................................................
46
e) Sealar a la persona a la que se dirige...............
47
f) Sealar el objeto, finalidad o propsito de la

visita........................................................................
48
g) Levantar actas circunstanciadas..........................
51
h) Solicitar la presencia de testigos..........................
51
2.3 Requisitos de legalidad.............................................
52
I. Constar por escrito en documento impreso o

digital.......................................................................
52
II. Sealar la autoridad que lo emite.........................
56
III. Sealar lugar y fecha de emisin........................
56
IV. Estar fundado, motivado y expresar la resolucin,

objeto o propsito de que se trate............................
56
V. Ostentar la firma del funcionario competente y, en

su caso el nombre o nombres de las personas a las
que vaya dirigido .....................................................
61
2.4 Requisitos de la orden de visita domiciliaria..............
64
CAPTULO III
PROCEDIMIENTO DE VISITA DOMICILIARIA
(Inicio de la visita)
3.1. Reglas de la visita domiciliaria.................................
73
Lugares en que puede realizarse.............................
73
Expedicin de citatorio.............................................
74
Orden de visita.........................................................
83
Acta parcial de Inicio................................................
91
Domicilio..................................................................
96
Identificacin de los visitadores y requerimiento de

testigos....................................................................
99
Auxilio de otras autoridades fiscales........................
104
3.2. Obligaciones de los visitados...................................
104
CAPTULO IV
PROCEDIMIENTO DE VISITA DOMICILIARIA
(Desarrollo de la visita)
4.1. Levantamiento de actas de visita domiciliaria.........
111
4.1.2 Actas de visita su contenido............................
113
4.1.3 Visitas en dos o ms lugares, levantamiento de

actas........................................................................
114
4.1.4 Aseguramiento de la contabilidad....................
114
4.1.5 Actas parciales o complementarias..................
115
4.1.6 ltima acta parcial...........................................
116
4.1.7 Consentimiento de hechos consignados en

acta.........................................................................
119
4.1.8 Levantamiento del acta en las oficinas

fiscales....................................................................
119
4.1.9 Cierre del Acta final.........................................
120
4.1.10 Unidad e integracin de las actas..................
121
4.1.11 Reposicin del procedimiento........................
122
4.1.12 inicio de otra visita domiciliaria, se necesita

nueva orden.............................................................
122
4.2 Plazos para concluir la visita domiciliaria..................
127
4.2.1 Casos en que los plazos se suspenden...........
130
4.3 Conclusin anticipada de la visita domiciliaria...........
132
4.4 Determinacin fiscal.................................................
135
4.5 Derechos y garantas en la visita domiciliaria ...........
138
4.5.1 interposicin de los medios de defensa ..........
148
Bibliografia general.........................................................
153
Anlisis Jurdico de la Visita Domiciliaria
En memoria de:
Arnulfo.una lnea creada imaginariamente

por los seres humanos divide la tierra del
cielo, hablan de una luz maravillosa y de otras
cosas hermosas; pap no se si esto sea cierto,
solo se que en dondequiera que te encuentres
siempre estars en mi corazn, te extrao.
Salomn Lpez Quevedo
II
Prlogo
Me complace sobremanera prologar la obra del licenciado

Salomn Lpez Quevedo, a quien conozco desde hace aos
como abogado postulante en el Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa. La experiencia en el ejercicio de la
profesin aunado a su desempeo en la docencia universitaria
lo han llevado a la elaboracin de la obra intitulada Anlisis
Jurdico de la Visita Domiciliaria en Materia Fiscal.
Toda autoridad fiscal requiere de facultades para verificar el
debido cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes,
los responsables solidarios o terceros relacionados con ellos.
Sin embargo, en el ejercicio de sus funciones, la autoridad
fiscal puede llegar a realizar procedimientos contrarios a lo
establecido en la legislacin tributaria.
Con el objeto de contribuir al adecuado proceder de la autoridad
fiscal en las visitas domiciliarias, esta obra entraa el anlisis
de las consecuencias jurdicas que suscita el ejercicio de las
facultades de comprobacin establecidas en el artculo 42,
fraccin III del Cdigo Fiscal de la Federacin, contribuyendo
de esta manera a tener una idea ms clara de la problemtica
que surge en la prctica de una visita domiciliaria en materia
fiscal.
Con esta finalidad el autor ha estructurado este trabajo en cuatro
captulos. El primero est dedicado al anlisis normativo de la
competencia de la autoridad fiscal y los elementos constitutivos
de la garanta de legalidad a la que debe suscribirse.
En el captulo segundo se hace referencia a las facultades de
comprobacin. Se ocupa de desarrollar el rgimen Constitucional
y legal de la visita domiciliaria.
El captulo tercero est dedicado a analizar el procedimiento de
inicio de la visita domiciliaria, desarrollndose los aspectos ms
relevantes de las reglas de la visita domiciliaria, el auxilio de las
autoridades fiscales y las obligaciones de los visitados.
III
Salomn Lpez Quevedo
Con el captulo cuarto finaliza esta obra. Se ocupa de analizar

el desarrollo de la visita domiciliaria. Para complementar este
captulo, se hace una referencia general de los derechos y
garantas en el procedimiento de visita de acuerdo a la Ley
Federal de Derechos del Contribuyente y de la interposicin
de los medios de defensa por parte del sujeto pasivo de la
contribucin.
Esta es una obra que, adems de proporcionar una informacin
global sobre la visita domiciliaria, permitir al lector conocer los
derechos y garantas bsicos de los contribuyentes cuando las
autoridades fiscales ejerzan sus facultades para comprobar el
cumplimiento de las obligaciones fiscales.
Su utilidad ser manifiesta no slo a las personas que inician
el estudio del derecho tributario, sino tambin a quienes
desean tener una obra de consulta sobre las bases generales y
principios fundamentales de la facultad de comprobacin fiscal
por excelencia, cual es la visita domiciliaria.
Lic. Luis Antonio Sandoval Romero
IV
Presentacin
Este libro est dedicado esencialmente pensando en los

estudiantes universitarios, contadores pblicos, abogados,
y en general en todos aquellos que realmente se interesan y
apasionan por los tpicos fiscales como la visita domiciliaria en
materia fiscal.
La obra es un intento de dar a conocer de manera sencilla y a la
vez detallada los aspectos ms elementales en torno a la visita
domiciliaria en materia fiscal, transcribiendo ntegramente en
algunas ocasiones solo fracciones de los artculos y en otras
los artculos completos de las leyes relacionadas con el tema
que se trata, desglosndolos con la finalidad de analizarlos
en forma didctica, a travs de una breve explicacin, con el
objetivo de exponer claramente la postura de cada una de las
figuras jurdicas que se relacionan, vertiendo en lo posible un
comentario particular al respecto.
Adems, concatenando debidamente con cada tema que se
aborda, se transcriben tambin algunos criterios jurisprudenciales
emitidos por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin y otros
altos Tribunales Federales, para poder posicionar al lector sobre
los diferentes aspectos que se pueden presentar y los cuales
encuentran su apoyo legal en las referidas jurisprudencias, con
el propsito de que los estudiosos del Derecho Fiscal tengan
a la mano una gua sencilla y didctica para hacer frente al
proceso y desarrollo de la visita domiciliaria.
Salomn Lpez Quevedo
Salomn Lpez Quevedo
VI
VI
Competencia de Autoridad
CAPTULO I
COMPETENCIA DE AUTORIDAD
1.1. ANLISIS NORMATIVO DE LA COMPETENCIA
Es un hecho incontrovertible que entre mayor seguridad
y certidumbre jurdica se otorgue al gobernado, en mayor
proporcin se consolida el Estado de Derecho. La seguridad
jurdica precisamente consiste en esto, en otorgar certidumbre y
por ende dejar claro cuales son los derechos de los particulares;
y concretamente en materia impositiva, el determinar sin lugar a
dudas cuales son las obligaciones de los contribuyentes.
En este contexto, es fcil entender la precisin indubitable en la
ley fiscal de cules son las hiptesis de causacin, cuales son
los hechos generadores y los hechos imponibles, cules son
los mecanismos correctos y aplicables para calcular y enterar
un tributo, cules son las excepciones y beneficios fiscales
y, en general, la indicacin precisa de todos los elementos
que integran una correcta tributacin y por consecuencia el
cumplimiento estricto del mandato Constitucional de contribuir
al gasto pblico correctamente.
Ahora bien, indudablemente la seguridad jurdica requiere
sealar cules son los derechos del particular, pero tambin
implica precisar cules son las prerrogativas del ente de
autoridad, es decir, conocer hasta qu punto posee facultades
para actuar en un sentido u otro, por lo que hay que precisar
que la competencia involucra el concepto de facultad. Dicho
en otros trminos, la autoridad impositiva resulta competente
cuando posee las facultades que ejerce, y la nica fuente de
donde se deduce la carga competencial para una autoridad es
la ley.
Slo de la ley formal y materialmente vlida podrn deducirse
facultades para una autoridad fiscal, consecuentemente a
contrario sensu, la autoridad tributaria jams podr atribuirse
y mucho menos ejercer facultades que no se encuentren
literalmente sealadas en la ley de la materia que la ordena,
1
por lo que es oportuno citar la debida aplicacin del principio de

legalidad el cual, de acuerdo a la Constitucin Federal, viene a
confirmar el postulado bsico del Derecho Fiscal relativo a que
toda relacin tributaria debe llevarse a cabo dentro de un marco
legal que la establezca y la regule; por tanto se est haciendo
referencia a la llamada piedra angular de la disciplina en
estudio, expresada a travs del clebre aforismo latino: nullun
tributum sine lege (no puede existir ningn tributo vlido sin una
ley que le de origen), por eso la existencia de normas jurdicotributarias constituye la mejor barrera que puede oponerse a
la actitud arbitraria de quienes, detentando el poder pblico,
puedan llegar a pretender utilizar de forma errnea el derecho
que el Estado tiene de exigir aportaciones econmicas de sus
gobernados.
Los dos elementos que integran el principio de legalidad son:
La autoridad tributaria no puede llevar a cabo acto alguno o
realizar funcin alguna dentro del mbito fiscal, sin encontrarse
previa y expresamente facultada para ello por una ley aplicable
al caso.
Por su parte, los particulares slo se encuentran obligados a
cumplir con los deberes que previa y expresamente pueden hacer
valer ante el fisco a travs de los derechos que esa misma ley
les confiere; as la necesidad de disear y coordinar la poltica
fiscal del Estado, encuentra en el principio de legalidad un
slido fundamento, especialmente en lo que concierne con las
competencias que puede atribuirse a las entidades territoriales,
siempre bajo un criterio de unidad econmica.
Por regla general se reconoce que es de las leyes orgnicas
y de los reglamentos interiores de donde se desprende la
competencia de una autoridad, sin embargo, es la propia
autoridad fiscal la que debe acreditar que la posee para ejercerla
fehacientemente sobre el particular, siendo la competencia del
rgano administrativo el conjunto de atribuciones o facultades
que les incumben a cada uno de ellos, las cuales se encuentran
establecidas en disposiciones legales que delimitan su campo
de accin y generan certeza a los gobernados sobre los rganos
del Estado, que pueden, vlidamente, afectar su esfera jurdica,
ya que la organizacin de la administracin pblica del pas
est encaminada a distribuir las funciones de los rganos
2
que la integren por razn de materia, grado y territorio, a fin

de satisfacer los intereses de la colectividad de una manera
eficiente, sealando la divisin de estas atribuciones, en las
que se especifican con claridad y precisin las facultades que a
cada autoridad le corresponde.
Entonces, para respetar el principio de seguridad jurdica
tutelado por el artculo 16 Constitucional, es necesario que
en el mandamiento escrito que contenga el respectivo acto
de autoridad, se mencionen con puntualidad las disposiciones
legales especficas que incorporen al mbito competencial del
rgano emisor la atribucin que le permite afectar la esfera
jurdica del gobernado.
Debe tomarse en cuenta que la competencia de las autoridades
administrativas se fija siguiendo, bsicamente tres criterios:
primero por razn de materia, segundo por razn de grado y
tercero por razn de territorio los cuales consisten en:
Materia: atiende a la naturaleza del acto y a las cuestiones
jurdicas que constituyen su objeto, se ubican dentro del campo
de direccin de cada rgano, que se distingue de los dems
(salud, fiscales, administrativas, ecologa, comercio, entre
otros).
Grado: tambin llamada funcional o vertical, se refiere a la
competencia estructurada piramidalmente, la cual deriva de la
organizacin jerrquica de la administracin pblica, en la que
las funciones ordenadas por grados (escalas) y los rganos
inferiores no pueden desarrollar materias reservadas a los
supervisores o viceversa.
Territorio: ste hace alusin a las circunscripciones
administrativas. El estado por la extensin de territorio y
complejidad de las funciones que ha de realizar, se encuentra
en necesidad de dividir su actividad entre rganos situados en
distintas partes del territorio, cada uno de los cuales tiene un

campo de accin limitada localmente; por tanto, dos rganos
que tengan idntica competencia en cuanto a la materia, se
pueden distinguir, sin embargo, por razn de territorio.
Por tales razones, la invocacin de un ordenamiento jurdico en

forma global es insuficiente para estimar que el acto de molestia
en cuanto a la competencia de la autoridad, se encuentra
3
correctamente fundado, toda vez que existen diversos criterios

sobre ese aspecto, tal situacin implicara que el particular
ignorara cul de todas las disposiciones legales que integran el
texto normativo es la especficamente aplicable a la actuacin
del rgano del que emana, por razn de materia, grado y
territorio.
Por lo tanto, la garanta de la debida fundamentacin que
consagra el artculo 16 Constitucional, debe estar contenida,
refirindonos a la competencia de la autoridad administrativa
en el acto de molestia, en el documento en donde se invoquen
las disposiciones legales, acuerdos o decretos que otorgan
facultades a la autoridad emisora, y en caso de que estas normas
incluyan diversos supuestos, se precisen con claridad y detalle,
el apartado, la fraccin o fracciones, incisos o subincisos, en
que apoya su actuacin, pues de no ser as, se dejara en un
total estado de indefensin al particular toda vez que se estara
ignorando si el proceder de la autoridad se encuentra o no dentro
del mbito competencial respectivo por razn de materia, grado
y territorio. La finalidad de esto, esencialmente consiste en una
exacta individualizacin del acto de autoridad de acuerdo a la
hiptesis jurdica en que se ubique al particular en relacin con
las facultades de la autoridad.
Es decir, se indica el deber jurdico de establecer la competencia
de la autoridad fiscal, por lo cual es primordial sealar que para
determinarla se debe partir de la principal base legal que se
encuentra contenida precisamente en la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos (2011), la cual instituye
cmo est estructurada la Administracin Pblica Federal, al
establecer en su artculo 90, textualmente, lo siguiente;
Artculo 90.- La Administracin Pblica Federal ser centralizada
y paraestatal conforme a la Ley Orgnica que expida el Congreso,
que distribuir los negocios del orden administrativo de la
Federacin que estarn a cargo de las Secretaras de Estado
y definir las bases generales de creacin de las entidades
paraestatales y la intervencin del Ejecutivo Federal en su
operacin.
La ley determinar las relaciones entre las entidades paraestatales
y el Ejecutivo Federal, o entre stas y las Secretaras de
Estado.
4
Se puede comentar que la divisin de la Administracin Pblica

Federal en centralizada, paraestatal y sus relaciones con el
poder ejecutivo, establece las bases para la organizacin
administrativa de gobierno en el despacho y atencin de todos
los asuntos, limitndose a sealar el tipo de instituciones
que pueden existir, dejando que sea la Ley Orgnica de la
Administracin Pblica Federal, la que determine la naturaleza,
caractersticas, funciones y formas de organizacin de todos
los rganos que la componen.
Por su parte, la Ley Orgnica de la Administracin Pblica
Federal (2011) crea el marco tributario dentro del poder ejecutivo,
estableciendo la autoridad que cuenta con las facultades para
vigilar el debido cumplimiento de las diversas disposiciones
fiscales, de conformidad con los artculos 2 fraccin I y 26, de
la citada ley, que indican;
Artculo 2.- En el ejercicio de sus atribuciones y para el despacho
de los negocios del orden administrativo encomendados al Poder
Ejecutivo de la Unin, habr las siguientes dependencias de la
Administracin Pblica Centralizada:

[]
I.- Secretaras de Estado;.

Artculo 26.- Para el despacho de los asuntos del orden
administrativo, el Poder Ejecutivo de la Unin contar con las
siguientes dependencias:

Secretara de Gobernacin.
Secretara de Relaciones Exteriores.
Secretara de la Defensa Nacional.
Secretara de Marina.
Secretara de Seguridad Pblica.
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Secretara de Desarrollo Social.
Secretara de Medio Ambiente y Recursos Naturales.
Secretara de Energa.
Secretara de Economa.
5

Secretara de Agricultura, Ganadera, Desarrollo Rural,
Pesca y Alimentacin.

Secretara de Comunicaciones y Transportes.
Secretara de la Funcin Pblica.
Secretara de Educacin Pblica.
Secretara de Salud.
Secretara del Trabajo y Previsin Social.
Secretara de la Reforma Agraria.
Secretara de Turismo.
Consejera Jurdica del Ejecutivo Federal.
Este artculo representa la estructura del poder ejecutivo y dentro

de ella las principales Secretaras de Estado, siendo la que ocupa
un mayor anlisis en este momento la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico, en virtud de que de ella se desprende el rgano
desconcentrado de la administracin pblica denominado
Servicio de Administracin Tributaria y derivndose de ste la
Administracin General de Auditora Fiscal Federal, as como
las Administraciones Locales de Auditora Fiscal, lo cual es de
gran relevancia para el desarrollo del tema.
Por su parte, el artculo 31 de la Ley Orgnica de la
Administracin Pblica Federal determina que la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico es la encargada de cuidar diversas
disposiciones fiscales, correspondindole el despacho de los
siguientes asuntos: []
XI. Cobrar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos,
productos y aprovechamiento federales en los trminos de las Ley
aplicables y vigilar y asegurar el cumplimiento de las disposiciones
fiscales;
Este artculo es de gran trascendencia, debido a que se encarga

entre otras cosas de cobrar los impuestos y recabarlos para el
bienestar del pas, los cuales son administrados bajo diversos
lineamientos normativos.
6
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico a su vez, acta por

conducto del rgano desconcentrado denominado Servicio de
Administracin Tributaria, el cual encuentra su sustento legal
en la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal, que
en su ordinal 17 dispone lo siguiente;
Artculo 17.- Para la ms eficaz atencin y eficiente despacho
de los asuntos de su competencia, las Secretaras de Estado y
los Departamentos Administrativos podrn contar con rganos
administrativos desconcentrados que les estarn jerrquicamente
subordinados y tendrn facultades especficas para resolver sobre
la materia y dentro del mbito territorial que se determine en cada
caso, de conformidad con las disposiciones legales aplicables.
De esta manera, para el despacho de los asuntos del orden

administrativo, el Poder Ejecutivo de la Unin contar con
diversas dependencias, entre las cuales se encuentra la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, a quien como ya se
dijo, le corresponde cobrar los impuestos, contribuciones de
mejoras, derechos, productos y aprovechamientos federales en
los trminos de las leyes aplicables, as como vigilar y asegurar
el cumplimiento de las disposiciones fiscales y las dems que
le atribuyan expresamente las leyes y reglamentos, fundamento
con el cual se justifica perfectamente su aprobacin para
efectuar los actos encomendados.
Por lo tanto, para el efecto de vigilar el debido cumplimiento de
las obligaciones fiscales, a partir del primero de julio de 1997
surgi el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) como un
rgano desconcentrado de la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico, con carcter de autoridad fiscal con atribuciones y
facultades vinculadas con la determinacin, recaudacin de las
contribuciones federales, y otros conceptos destinados a cubrir
el gasto pblico, para lo cual cuenta con autonoma tcnica para
dictar sus resoluciones.
Es importante resaltar que segn lo dispuesto por el artculo 1.
de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria (2011), se le
otorga la naturaleza jurdica de rgano desconcentrado de la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, teniendo a su cargo
el ejercicio de las facultades y el despacho de los asuntos que le
7
encomienda la citada ley, y los distintos ordenamientos legales

en materia de su competencia con el carcter de autoridad
fiscal y con las atribuciones y facultades ejecutivas previstas en
la propia ley.
Artculo 1.- El Servicio de Administracin Tributaria es un
rgano desconcentrado de la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico, con el carcter de autoridad fiscal, y con las atribuciones
y facultades ejecutivas que seala esta Ley.
Tambin un punto significativo es el relacionado con el objeto

del Servicio de Administracin Tributaria, el cual se encuentra
contenido en el artculo 2 de su ley, de donde se desprende que
tiene, entre otras responsabilidades, la de aplicar la legislacin
fiscal con el fin de que las personas fsicas y morales contribuyan
proporcional y equitativamente al gasto pblico, y la de fiscalizar
a los contribuyentes para que cumplan con las disposiciones
tributarias.
Artculo 2.- El Servicio de Administracin Tributaria tiene
la responsabilidad de aplicar la legislacin fiscal y aduanera
con el fin de que las personas fsicas y morales contribuyan
proporcional y equitativamente al gasto pblico, de fiscalizar a los
contribuyentes para que cumplan con las disposiciones tributarias
y aduaneras, de facilitar e incentivar el cumplimiento voluntario de
dichas disposiciones, y de generar y proporcionar la informacin
necesaria para el diseo y la evaluacin de la poltica tributaria.
El Servicio de Administracin Tributaria implantar programas y
proyectos para reducir su costo de operacin por peso recaudado
y el costo de cumplimiento de las obligaciones por parte de los
contribuyentes.
Cuando en el texto de esta Ley se haga referencia a contribuciones,
se entendern comprendidos los aprovechamientos federales.
Del artculo transcrito se desprende un cmulo de facultades,

tanto para aplicar la legislacin fiscal y aduanera, como para
fiscalizar a los contribuyentes, sin dejar de observar que puede
utilizarse esa facultad para facilitar e incentivar el cumplimiento
voluntario de las disposiciones fiscales, como puede ser el
derecho del contribuyente de autodeterminarse impuestos ya sea
por ubicarse en una situacin de hecho o, en su caso de derecho.
8
Por su parte, el artculo 7 de la Ley del Servicio de

Administracin Tributaria, prev las atribuciones de dicho
rgano desconcentrado, entre otras las siguientes;
Artculo 7.- El Servicio de Administracin Tributaria tendr las
atribuciones siguientes:
VII. Vigilar y asegurar el debido cumplimiento de las disposiciones
fiscales y aduaneras y, en su caso, ejercer las facultades de
comprobacin previstas en dichas disposiciones;
XII. Allegarse la informacin necesaria para determinar el origen
de los ingresos de los contribuyentes y, en su caso, el cumplimiento
correcto de sus obligaciones fiscales.
XVIII. Las dems que sean necesarias para llevar a cabo las
previstas en esta Ley, su reglamento interior y dems disposiciones
jurdicas aplicables.
Como se advierte de este precepto legal, corresponde al Servicio

de Administracin Tributaria el vigilar el debido cumplimiento de
las disposiciones fiscales, lo cual se traduce en las facultades
de comprobacin, mismas que se materializan en la revisin
que efecta la autoridad sobre los particulares para verificar el
debido cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
Igualmente, el artculo 8 de la Ley del Servicio de Administracin
Tributaria dispone;
Artculo 8o. Para la consecucin de su objeto y el ejercicio de
sus atribuciones, el Servicio de Administracin Tributaria contar
con los rganos siguientes:
I. Junta de Gobierno;
II. Jefe, y
III. Las unidades administrativas que establezca su reglamento
interior.
Se puede sealar que de acuerdo a este artculo el Servicio

de Administracin Tributaria, est integrado por una junta de
gobierno que constituye su rgano principal de direccin, por
las unidades administrativas que lo conforman y por un jefe
que es nombrado y removido por el Presidente de la Repblica,
9
destacando que el jefe del Servicio de Administracin Tributaria

es el enlace entre las instituciones y las dems entidades
gubernamentales a nivel federal, estatal y municipal, as como
de los sectores social y privado, en las funciones encomendadas
al propio Servicio de Administracin Tributaria, Lpez (2010).
Respecto a los rganos con que cuenta el Servicio de
Administracin Tributaria para ejercer sus atribuciones, el
artculo 8 en su fraccin III cita a las unidades administrativas
que establece su reglamento interior, permitiendo entre stas la
competencia que les corresponda desempear.
En los preceptos jurdicos antes citados, la autoridad fiscal
justifica plenamente su existencia jurdica y legal para
implementar las facultades de comprobacin, las cuales le
otorgan plena competencia material. En estos trminos se
encuentra sustentada la jurisprudencia nmero 10/94, emitida
por el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, al
resolver la contradiccin de tesis nmero 29/90, publicada en la
pgina 12 de la Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin,
Tomo 77, Mayo de 1994, Octava poca que a la letra dice:
No. Registro: 205.463
Jurisprudencia
Materia(s): Comn
Octava poca
Instancia: Pleno
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin
77, Mayo de 1994
Tesis: P./J. 10/94
Pgina: 12
Genealoga: Apndice 1917-1995, Tomo IV, Primera Parte,
Materia Comn, tesis 165, pgina 111.
COMPETENCIA. SU FUNDAMENTACION ES REQUISITO
ESENCIAL DEL ACTO DE AUTORIDAD.
Haciendo una interpretacin armnica de las garantas
individuales de legalidad y seguridad jurdica que consagran
los artculos 14 y 16 Constitucionales, se advierte que los
actos de molestia y privacin deben, entre otros requisitos, ser
emitidos por autoridad competente y cumplir las formalidades
esenciales que les den eficacia jurdica, lo que significa que
10
todo acto de autoridad necesariamente debe emitirse por

quien para ello est facultado expresndose, como parte de las
formalidades esenciales, el carcter con que se suscribe y el
dispositivo, acuerdo o decreto que otorgue tal legitimacin. De
lo contrario, se dejara al afectado en estado de indefensin,
ya que al no conocer el apoyo que faculte a la autoridad para
emitir el acto, ni el carcter con que lo emita, es evidente que
no se le otorga la oportunidad de examinar si su actuacin se
encuentra o no dentro del mbito competencial respectivo, y
es conforme o no a la Constitucin o a la Ley; para que, en su
caso, est en aptitud de alegar, adems de la ilegalidad del
acto, la del apoyo en que se funde la autoridad para emitirlo,
pues bien puede acontecer que su actuacin no se adece
exactamente a la norma, acuerdo o decreto que invoque, o
que stos se hallen en contradiccin con la ley fundamental o
la secundaria.
Contradiccin de tesis 29/90. Entre las sustentadas por el
Tercer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer
Circuito y el Tribunal (en la actualidad Primero) Colegiado del
Dcimo Tercer Circuito. 17 de junio de 1992. Unanimidad de
dieciocho votos. Ponente: Carlos de Silva Nava. Secretario:
Jorge D. Guzmn Gonzlez.
El Tribunal Pleno en su sesin privada celebrada el martes
diecinueve de abril en curso, por unanimidad de diecisis votos
de los seores Ministros Presidente Ulises Schmill Ordez,
Carlos de Silva Nava, Miguel ngel Garca Domnguez, Carlos
Semp Minvielle, Felipe Lpez Contreras, Luis Fernndez
Doblado, Victoria Adato Green, Samuel Alba Leyva, Ignacio
Moiss Cal y Mayor Gutirrez, Clementina Gil de Lester, Jos
Manuel Villagordoa Lozano, Fausta Moreno Flores, Carlos
Garca Vzquez, Mariano Azuela Gitrn, Juan Daz Romero
y Sergio Hugo Chapital Gutirrez: aprob, con el nmero
10/1994, la tesis de jurisprudencia que antecede. El seor
Ministro Miguel ngel Garca Domnguez integr el Pleno
en trminos de lo dispuesto en el artculo tercero de la Ley
Orgnica del Poder Judicial de la Federacin, y en virtud del
Acuerdo Plenario de cinco de abril del ao en curso. Ausentes:
No Castan Len, Atanasio Gonzlez Martnez, Jos
Antonio Llanos Duarte e Ignacio Magaa Crdenas. Mxico,
Distrito Federal, a veintids de abril de mil novecientos noventa
y cuatro.
11
Por lo anterior se estima que las unidades administrativas, para

fundar debidamente su competencia, citen y precisen, adems de
los artculos de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria,
los dispositivos de su Reglamento Interior, que los facultan
para su creacin y reconocimiento como rganos que pueden
ejercer su competencia. Cuando esta se satisface en todos sus
extremos, entonces el acto formal y material que es emitido
por la autoridad administrativa, surte sus efectos legales plenos
dentro de la esfera jurdica de los particulares, as pues, solo
hasta que se confirma este principio de seguridad, se cumple
con el respeto a la ley y a la Constitucin.
En materia federal, la autoridad facultada para llevar a cabo las
revisiones fiscales es el Servicio de Administracin Tributaria,
el cual a su vez, como se estableci anteriormente, acta
a travs de otros rganos de acuerdo a la estructura que lo
conforma, delimitando en su Reglamento Interior el actuar de las
diversas unidades administrativas, entre las que se encuentran
las Administraciones Locales de Auditora Fiscal, dentro de
la circunscripcin territorial que a cada una corresponda,
encargadas de llevar principalmente las revisiones fiscales, las
cuales encuentran sustento legal entre otros, en los artculos 1
y 2 del referido Reglamento, que establecen lo siguiente:
Artculo 1.- El Servicio de Administracin Tributaria, como rgano
desconcentrado de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico,
tiene a su cargo el ejercicio de las facultades y el despacho de los
asuntos que le encomiendan la Ley del Servicio de Administracin
Tributaria y los distintos ordenamientos legales aplicables,
as como los reglamentos, decretos, acuerdos y rdenes del
Presidente de la Repblica y los programas especiales y asuntos
que el Secretario de Hacienda y Crdito Pblico le encomiende
ejecutar y coordinar en las materias de su competencia.
El concepto de autoridades fiscales se encuentra perfectamente

definido, en la fraccin primera del artculo antes mencionado
que establece lo siguiente:
I. Autoridades fiscales, aquellas que estn adscritas a la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico, al Servicio de Administracin
Tributaria, y a las unidades administrativas de las entidades
federativas coordinadas y de los organismos desconcentrados
y descentralizados que ejerzan las facultades en materia fiscal
12
establecidas en el Cdigo y en las dems leyes fiscales, en el

mbito de sus respectivas competencias, y
Asimismo, el artculo 2 del Reglamento Interior del Servicio de

Administracin Tributaria establece que para el despacho de
los asuntos de su competencia, el Servicio de Administracin
Tributaria contar con unidades administrativas sealando
la denominacin de cada una de ellas para el despacho de
sus asuntos, localizndose en su apartado C fraccin II, las
denominadas Administraciones Locales.
Lo anterior de acuerdo a la jurisprudencia 2./J.180/2008,
sustentada por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia
de la Nacin, al resolver la contradiccin de tesis 130/2008-SS,
localizable en la pgina 294, del Tomo XXVIII, Diciembre de 2008,
Materia Administrativa, Novena poca, del Semanario Judicial
de la Federacin y su Gaceta, que literalmente dispone:
SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. EL ARTCULO
2o. DE SU REGLAMENTO INTERIOR PREV EL NOMBRE DE
LAS UNIDADES ADMINISTRATIVAS DE ESE RGANO, PERO
NO FIJA LA COMPETENCIA DE LAS ADMINISTRACIONES
LOCALES DE AUDITORA FISCAL. Del indicado precepto se
advierte que no fija la competencia por grado, materia o territorio
de las Administraciones Locales de Auditora Fiscal del Servicio
de Administracin Tributaria, sino slo la denominacin genrica
de las unidades administrativas que ah se precisan. En tal virtud,
si las Administraciones Locales de Auditora Fiscal citan en sus
actos al artculo 2o. del Reglamento Interior del Servicio de
Administracin Tributaria, no es aplicable la jurisprudencia 2a./J.
115/2005, de rubro: COMPETENCIA DE LAS AUTORIDADES
ADMINISTRATIVAS. EL MANDAMIENTO ESCRITO QUE
CONTIENE EL ACTO DE MOLESTIA A PARTICULARES DEBE
FUNDARSE EN EL PRECEPTO LEGAL QUE LES OTORGUE
LA ATRIBUCIN EJERCIDA, CITANDO EL APARTADO,
FRACCIN, INCISO O SUBINCISO, Y EN CASO DE QUE NO
LOS CONTENGA, SI SE TRATA DE UNA NORMA COMPLEJA,
HABR DE TRANSCRIBIRSE LA PARTE CORRESPONDIENTE.,
porque no establece su competencia.
Contradiccin de tesis 130/2008-SS. Entre las sustentadas por
el Cuarto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Tercer
13
Circuito, el Segundo Tribunal Colegiado del Dcimo Segundo

Circuito y el Segundo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa
del Tercer Circuito. 15 de octubre de 2008. Unanimidad de cuatro
votos. Ausente: Mariano Azuela Gitrn. Ponente: Jos Fernando
Franco Gonzlez Salas. Secretara: Ileana Moreno Ramrez.
Tesis de jurisprudencia 180/2008. Aprobada por la Segunda Sala
de este Alto Tribunal, en sesin privada del doce de noviembre de
dos mil ocho.
Instancia: Segunda Sala. Fuente: Semanario Judicial de la
Federacin y su Gaceta, Novena poca. Tomo XXVIII, Diciembre
de 2008. Pg. 294. Tesis de Jurisprudencia.
La jurisprudencia establece que el precepto jurdico nicamente

cita la denominacin genrica de las referidas unidades
administrativas, reconociendo con esto que no se trata de una
norma compleja, por lo que la autoridad fiscal no tendr la
necesidad de transcribir la parte correspondiente del artculo
citado al emitir la orden de visita.
Adems tal como puede observarse, el artculo 19 del
Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria,
indica que corresponde a las Administraciones Locales de
Auditora Fiscal dentro de su circunscripcin territorial, entre
otras, ejercer las atribuciones siguientes;
Artculo 19.- Compete a las siguientes unidades administrativas
de la Administracin General de Auditora Fiscal Federal, dentro
de la circunscripcin territorial que a cada una corresponda,
ejercer las facultades que a continuacin se precisan:
A. Administraciones Locales de Auditora Fiscal:
I.- Las sealadas en las fracciones II, III, IV, V, VI, VII, VIII, IX, X,
XI, XII, XIII, XIV, XV, XVI, XVII, XVIII, XIX, XX, XXI, XXII, XXIII,
XXIV, XXV, XXVI, XXVII, XXVIII, XXIX, XXXI, XXXII, XXXIII,
XXXIV, XXXV, XXXVII, XXXVIII, XL y XLIII del artculo 17 de este
Reglamento.
II.- Informar a la Administracin General de Auditora Fiscal
Federal, en el ejercicio de la facultad a que se refiere el artculo 17,
fraccin XV de este Reglamento, de las irregularidades cometidas
por contadores pblicos registrados al formular dictmenes sobre
los estados financieros relacionados con las declaraciones de
los contribuyentes, o de dictmenes relativos a operaciones de
enajenacin de acciones, o de cualquier otro tipo de dictamen
14
o declaratoria que tenga repercusin para efectos fiscales,

de que tengan conocimiento con motivo de sus actuaciones
y que ameriten exhortar o amonestar al contador pblico, o
bien, suspender o cancelar su registro por no cumplir con las
disposiciones fiscales, y proponer a dicha Administracin General
el exhorto o la amonestacin al contador pblico registrado o la
suspensin o cancelacin del registro correspondiente, en los
casos en que proceda.
III.- Informar a la Unidad de Inteligencia Financiera de la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico, a travs de la Administracin
General de Auditora Fiscal Federal, de los asuntos de que
tengan conocimiento con motivo del ejercicio de sus facultades
de comprobacin, que estn o pudieran estar relacionados con el
financiamiento, aportacin o recaudacin de fondos econmicos
o recursos de cualquier naturaleza para que sean utilizados en
apoyo de personas u organizaciones terroristas que operen o
cometan actos terroristas en el territorio nacional o que operen en
el extranjero o para la comisin de actos terroristas internacionales;
o con operaciones con recursos de procedencia ilcita, a que se
refiere el Cdigo Penal Federal, sujeto a lo previsto en el artculo
69 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
IV.- Tramitar las solicitudes de marbetes y precintos que los
contribuyentes deban utilizar cuando las leyes fiscales los obliguen
y ordenar su elaboracin.
B. Subadministraciones Locales de Auditora Fiscal:
I.- Las sealadas en las fracciones II, III, IV, V, VI, VII, VIII, IX, X,
XI, XII, XV, XVIII, XXII, XXIV, XXVII, XXXII, XXXIII, XXXIV, XXXV
y XXXVII del artculo 17 de este Reglamento.
II.- Las sealadas en las fracciones V, VII, X, XXXI y XXXVII del
artculo 9 de este Reglamento.
Las Administraciones Locales de Auditora Fiscal estn a

cargo de un Administrador Local, quien ser auxiliado en el
ejercicio de las facultades conferidas en este artculo por
los Subadministradores Locales de Auditora Fiscal, Jefes
de Departamento, Coordinadores de Auditora, Enlaces,
Supervisores, Auditores, Inspectores, Verificadores, Ayudantes
de Auditor y Notificadores, as como por el personal que se
requiera para satisfacer las necesidades del servicio.
La revisin que suele ser ms comn por la autoridad fiscal,
refirindonos a ella en forma didctica como procedimiento
genrico de revisin, es la visita domiciliaria, debido a que
15
es un proceso administrativo con el cual la autoridad fiscal se

allega en forma directa y completa de todos aquellos elementos
que la llevarn a determinar si existe o no incumplimiento en
las disposiciones fiscales a que se encuentran obligados los
contribuyentes.
Por su parte el Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo
42 establece las facultades de las autoridades fiscales para
comprobar el cumplimiento por parte de los contribuyentes,
responsables solidarios o terceros con ellos relacionados de
sus obligaciones fiscales, facultades que pueden ejercerse de
diversas formas, entre ellas, la prevista en la fraccin III del
mismo artculo, mediante la prctica de la visita domiciliaria
para revisar su contabilidad, bienes y mercancas.
Debe sealarse que tal facultad, se encuentra sujeta al espritu
Constitucional del artculo 16, al encontrarse consignado
en dicha norma el derecho subjetivo elevado a categora de
garanta individual de inviolabilidad domiciliaria, y constituir la
visita domiciliaria, al igual que los cateos, una excepcin a dicha
inviolabilidad, que se sujetan por lo tanto al cumplimiento de
formalidades y requisitos estrictos, como se apreciar durante
el desarrollo del tema.
Con la trascendencia que reviste el delimitar el tema sobre el
anlisis jurdico de la visita domiciliaria en materia fiscal, es
pertinente manifestar que con relacin a las visitas domiciliarias
practicadas por Entidades Federativas o el Distrito Federal
(facultades delegadas), conforme a los convenios de colaboracin
administrativa en materia fiscal, sus acuerdos modificatorios y
sus anexos, dichas autoridades ejercern las facultades que
estn expresamente establecidas en los citados acuerdos y sus
anexos, en los trminos de la legislacin fiscal aplicable; sin
embargo estas facultades delegadas, y las correspondientes a
la materia en comercio exterior, no son materia de estudio o
anlisis en esta obra.
16
1.2 ELEMENTOS CONSTITUCIONALES DE LA

GARANTA DE LEGALIDAD
La materia en estudio requiere de un profundo anlisis, siendo
necesario citar inicialmente el contenido del artculo 16 de
la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos,
en lo referente a las visitas domiciliarias, el cual permite
a las autoridades fiscales requerir a los particulares para
que proporcionen determinada informacin, por lo cual el
acto administrativo que emita la autoridad como producto
de una facultad de comprobacin, debe tener su origen en
una orden en la que debida y suficientemente se colmen, en
todos sus extremos, los requisitos de rango Constitucional de
fundamentacin y motivacin contenidos en tal precepto.
El primer prrafo del artculo 16 de la Constitucin, que se
encuentra dentro de las garantas de seguridad jurdica y
se refiere a los actos de molestia, el cual establece como
requisito, para que el Estado pueda molestar a los particulares
en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, debe
ser a travs de mandamiento emitido en forma escrita por
autoridad competente en donde funde y motive la causa legal
del procedimiento.
De dicho ordenamiento se desprende la condicionante del
cumplimiento de determinados requisitos a efecto de que se
pueda inferir como legalmente ejercido el acto de molestia.
Estos requisitos son;

Que sea mediante una orden escrita.

Que esa orden la emita la autoridad
para realizarla.
competente

Que
esa autoridad funde y motive correctamente

dicha orden.
El primer elemento de la garanta de legalidad consiste en que

todo acto de molestia debe derivarse de un mandamiento escrito,
17
el cual conste fehacientemente en un documento impreso en

el cual se asiente su fundamentacin y motivacin, adems
todo mandamiento escrito deber contener firma autgrafa
del funcionario emitente del acto, donde se advierta la rbrica
estampada en el documento, la cual debe ser de puo y letra de
dicho funcionario. En resumen la autoridad siempre debe actuar
por escrito y sujetndose a lo que la ley le permite hacer.
El segundo elemento se refiere a la competencia de la autoridad;
se entiende como el conjunto de facultades y deberes jurdicos
que una norma de derecho establece a favor de un rgano
de Estado; de esto se desprende que la competencia de una
autoridad puede ser Constitucional o Legal, dependiendo de
donde emanen sus facultades, de acuerdo a Vergara (2004).
Cuando es la propia Constitucin, en forma directa, quien
establece el mbito de facultades y deberes de un rgano de
Estado, se est hablando de competencia Constitucional, en
cambio, cuando dicho mbito de facultades y deberes proviene
directamente de las leyes derivadas de la Constitucin, se est
frente a la competencia legal.
Con relacin al tercer elemento, tomando en cuenta que las
autoridades slo pueden hacer lo que la ley les permite, se tiene
que todo acto de molestia debe estar comprendido exactamente
en la ley que regula las facultades de la autoridad. Siendo as,
entonces la fundamentacin consiste en que la conducta que
se pretende sancionar se encuentre dentro de la norma legal
que se quiera aplicar; a esta fundamentacin se le denomina
formal, as mismo la disposicin legal aplicada, debe ser
plasmada en el escrito que contiene el acto de molestia, a esta
se le llama fundamentacin material. Teniendo as que tanto la
fundamentacin formal como la material debern concurrir en el
acto de molestia para considerar que el requisito Constitucional
de fundar los actos, ha sido debidamente satisfecho.
De igual forma, la motivacin consiste en que las autoridades
fiscales emitentes del acto de molestia deben motivarlo,
concibiendo que habr motivacin cuando las caractersticas
del caso sean de aquellas que realicen la hiptesis de la ley y
18
adems dichas caractersticas, circunstancias o modalidades,

queden expresadas literalmente en el escrito que contiene el
mandamiento de molestia. En estos trminos se han pronunciado
las siguientes tesis de jurisprudencia:
FUNDAMENTACION Y MOTIVACION. De acuerdo con el
artculo 16 de la Constitucin Federal todo acto de autoridad
debe estar adecuada y suficientemente fundado y motivado,
entendindose por lo primero que ha de expresarse con
precisin el precepto legal aplicable al caso y, por lo segundo,
que deben sealarse, con precisin, las circunstancias
especiales, razones particulares o causas inmediatas que se
hayan tenido en consideracin para la emisin del acto; siendo
necesario, adems, que exista adecuacin entre los motivos
aducidos y las normas aplicables, es decir, que en el caso
concreto se configuren las hiptesis normativas.
260 Sptima poca:
Amparo en revisin 8280/67. Augusto Vallejo Olivo. 24 de junio
de 1968. Cinco votos.
Amparo en revisin 3713/69. Elas Chahn. 20 de febrero de
1970. Cinco votos.
Amparo en revisin 4115/68. Emeterio Rodrguez Romero y
coags. 26 de abril de 1971. Cinco votos.
Amparo en revisin 2478/75. Mara del Socorro Castrejn C. y
otros. 31 de marzo de 1977. Unanimidad de cuatro votos.
Amparo en revisin 5724/76. Ramiro Tarango R. y otros. 28 de
abril de 1977. Cinco votos.
Instancia: Segunda Sala. Fuente: Apndice de 1995,
Sptima poca. Tomo VI, Parte SCJN. Pg. 175. Tesis de
Jurisprudencia.
AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS, FUNDAMENTACION
Y MOTIVACION DE SUS ACTOS. Si en una demanda de
amparo, se impugnan determinados actos por no encontrarse
fundados ni motivados, no puede exigirse que se sealen los
preceptos secundarios de la ley respectiva que se estimen
violados, toda vez que no se aduce la inexacta aplicacin de
ley alguna, sino precisamente la ausencia de apoyo legal de
aquellos. La existencia real de los motivos que originan el acto
de autoridad y su fundamentacin en la ley aplicable expedida
19
con anterioridad a los hechos, son garantas protegidas por los

artculos 14 y 16 de la Constitucin General de la Repblica,
que debe satisfacer primariamente el acto de la autoridad; de
all que su invocacin es bastante para conceder la proteccin
Constitucional.
2a. Amparo en revisin 756/62. Soto de Rodrguez Mara de la
Luz. 15 de junio de 1962. 5 votos. Ponente: Octavio Mendoza
Gonzlez.
Federacin, Sexta poca. Volumen LX, Tercera Parte. Pg.
24. Tesis Aislada.
AUTORIDADES. MANERA DE FUNDAMENTAR Y MOTIVAR
SUS RESOLUCIONES. Es verdad que los artculos 14 y
16 de la Constitucin General de la Repblica, no sealan
frmula sacramental alguna respecto a la manera como
deben fundarse y motivarse las resoluciones que pronuncien
las diversas autoridades, pero s lo es que la garanta de
fundamentacin y motivacin protegida por dichos preceptos,
debe entenderse racional y lgicamente como el examen y la
decisin concretos y directos de cada una de las cuestiones
planteadas por el inconforme. Si en una solicitud de patente
se aducen diferentes razonamientos tendientes a demostrar
la procedencia de la misma, la responsable, para dejar
debidamente satisfecha aquella garanta, debe, no slo
sealar los preceptos legales que fundan su negativa, sino,
principalmente, expresar los argumentos por los cuales
considera que aquellos razonamientos son inoperantes.
2a. Amparo en revisin 6763/55. John Warren Dugan Sr. 30
de julio de 1959. Unanimidad de 4 votos. Ponente: Felipe Tena
Ramrez.
Federacin, Sexta poca. Volumen XXV, Tercera Parte. Pg.
30. Tesis Aislada.
A manera de conclusin de este primer tema, se puede comentar

respecto de la garanta de legalidad contenida en el artculo 16
Constitucional, como la pretensin exigida a las autoridades a
efecto de emitir un acto de molestia en contra de los gobernados,
sean legalmente competentes, lo realicen por escrito y en
forma debidamente fundada y motivada, condiciones las cuales
20
necesaria e inevitablemente deben concurrir en dicho acto de

molestia; de faltar slo una de ellas, producira la violacin de
esta garanta en perjuicio del particular.
21
22
Facultades de Comprobacin
CAPTULO II
FACULTADES DE COMPROBACIN
2.1. VISITA DOMICILIARIA
Para el buen funcionamiento de un Estado moderno es
importante dotar de facultades a las autoridades a fin de
cumplir con la administracin pblica de manera adecuada,
sin embargo este poder debe ser acorde a la justa necesidad
del Gobierno, en este sentido, en Mxico, los cambios en los
ordenamientos fiscales son constantes, y con la peculiaridad de
incrementar generalmente el poder de la autoridad, al parecer
siempre en aras de hacer cumplir la obligacin de contribuir
al gasto pblico, ello a travs de las unidades administrativas
encargadas de su fiscalizacin, las cuales debern cumplir
con las disposiciones inherentes a las visitas domiciliarias en
materia fiscal contenidas en el artculo 16 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en concordancia con
los artculos 38, 42, 43, 44, 45, 46, 46-A, 47 y 50 del Cdigo
Fiscal de la Federacin.
En la relacin tributaria que existe entre el Estado y los
particulares, aqul es el sujeto activo y stos constituyen el
sujeto pasivo de la relacin, es decir, frente al derecho del Estado
para percibir contribuciones, los particulares son los obligados
a concederlas, en trminos del artculo 31, fraccin IV de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, por lo
tanto el Estado tiene necesidad de legislar en materia tributaria,
para que los gobernados se obliguen a pagar contribuciones en
la forma, tiempo, monto, base y tarifa indicados precisamente
en la ley de la materia.
Por otro lado el artculo 73 fraccin VII de la misma Constitucin,
informa que el Congreso tiene facultad de imponer las
contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto, lo cual
significa que el Congreso posee el derecho de obligarnos a
aportar de manera voluntaria la cantidad necesaria para cubrir
el presupuesto, siempre que sea dentro del marco de la ley.
23
A su vez, el Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 1.

asume que las personas fsicas y morales, estn obligadas a
contribuir para el gasto pblico conforme a las leyes fiscales
respectivas, esto es, existe la obligacin de contribuir
proporcional y equitativamente como marca la Constitucin y
el Congreso, sealando que las contribuciones se clasifican en
impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones
de mejoras y derechos, de acuerdo a como se establece en el
artculo 2 del propio Cdigo Tributario Federal.
Sin embargo, es indudable que la sola obligacin de los
particulares de pagar impuestos previstos en la ley y en la propia
Constitucin, en ocasiones no es suficiente para lograr el objetivo
de la relacin tributaria, debido a que habr siempre quien trate
de eludir o eluda el cumplimiento cabal de sus obligaciones
tributarias en franca violacin a las leyes creadas para este tipo
de deberes, frustrando la sana intencin del legislador, cuando
dispone que; todo aquel con capacidad de aportacin contribuya
eficazmente para el gasto pblico y de esa manera obtener los
satisfactores requeridos por toda sociedad.
Lo anterior es el motivo por el cual se autoriza expresamente
al Poder Ejecutivo para que supervise y se cerciore que los
contribuyentes obligados a pagar impuestos realmente lo hagan
en los trminos, formas y dems circunstancias previstas en
la propia ley, esta facultad de revisin se puede advertir en el
artculo 16 Constitucional, el cual ha sido analizado ampliamente
en el captulo anterior.
Con relacin a dicho dispositivo Constitucional, se han emitido
leyes tendientes a regular y sistematizar la actividad revisora del
Poder Ejecutivo, indicando pormenorizadamente en qu casos,
bajo qu normas y circunstancias nicamente puede verificar
cuando un contribuyente se encuentra cumpliendo cabalmente
con sus obligaciones tributarias, creando as la figura denominada
auditora fiscal, consistente en la revisin de una autoridad
competente, sobre la contabilidad, documentos, discos, cintas
o cualquier otro medio de procesamiento de almacenamiento
de datos del contribuyente, realizada en su domicilio fiscal para
acreditar el cumplimiento de sus obligaciones.
Cuando se habla de auditora fiscal generalmente se relaciona
con aquellas facultades de la autoridad administrativa para
24
realizar visitas domiciliarias, no obstante que la auditora fiscal

en s misma y la visita domiciliaria, no son exactamente lo
mismo, si no que una viene a ser parte de la otra, es decir, la
visita domiciliaria es el gnero, mientras que la auditora fiscal
es la especie, en otras palabras, la auditora fiscal ser uno de
los objetivos de la visita domiciliaria.
Adems, aunque el trmino de visita domiciliaria es utilizado
por el artculo 16 de la Constitucin en una acepcin amplia,
abarcando el mbito administrativo, sta en estricto sentido, se
ha circunscrito al rea fiscal, pues nicamente el Cdigo Fiscal
de la Federacin ha recogido la palabra, reglamentndola para
efectos y fines fiscales. Para su mayor apreciacin al respecto
se transcribe el contenido del referido artculo 16, prrafo
undcimo de la Constitucin, en el cual se encuentra instituido
el trmino de visita domiciliaria como a la letra dice:
La autoridad administrativa podr practicar visitas domiciliarias
nicamente para cerciorarse de que se han cumplido los
reglamentos sanitarios y de polica; y exigir la exhibicin de
los libros y papeles indispensables para comprobar que se
han acatado las disposiciones fiscales, sujetndose en estos
casos, a las leyes respectivas y a las formalidades prescritas
para los cateos.
Como se advierte, uno de los objetivos de la visita domiciliaria

es permitir a la autoridad fiscal cerciorarse cuando el particular
ha acatado las disposiciones fiscales correspondientes, lo cual
se logra mediante la exigencia autoritaria de la exhibicin de
libros y documentos relacionados con su contabilidad, siendo
procedente entonces establecer a la luz del derecho y de la
propia autoridad que la visita domiciliaria se puede entender de
la siguiente forma;
Es una atribucin de las autoridades administrativas, ejercitable
a efecto de comprobar la situacin legal de los administrados
respecto del cumplimiento de ordenamientos administrativos
o fiscales (Diccionario Jurdico Mexicano, Instituto de
Investigaciones Jurdicas de la UNAM, p. 3253)
25
Es una facultad de las autoridades fiscales a fin de comprobar

que los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros
con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones
fiscales, as como para comprobar la comisin de delitos fiscales
y para proporcionar informacin a otras autoridades fiscales
(Derecho Fiscal, Rodrguez Lobato, p. 211)
El Servicio de Administracin Tributaria define a la visita
domiciliaria, como una atribucin del ejecutivo federal,
mediante la cual comprueba si los contribuyentes han cumplido
con las disposiciones tributarias. (Servicio de Administracin
Tributaria)
Esto es, se trata de un acto de fiscalizacin realizado por la
autoridad para verificar que los contribuyentes han cumplido
con sus obligaciones fiscales. Esta revisin tiene como
finalidad determinar, en su caso, contribuciones omitidas,
actualizaciones, multas y recargos correspondientes; tambin
en la visita domiciliaria se efecta la revisin de los bienes de
origen y procedencia extranjera, encontrados en el domicilio
del contribuyente, a efecto de verificar su legal importacin,
estancia o tenencia en territorio nacional.
Para abocarse al estudio del procedimiento de fiscalizacin de
visita domiciliaria, resulta conveniente transcribir el artculo 42
del Cdigo Fiscal de la Federacin que como fundamento legal
consigna la facultad de autoridad y que en concordancia con
otros preceptos legales, sirve de sustento para su desarrollo, as
como para diferentes tipos de actos administrativos y revisiones
fiscales:
Artculo 42.- Las autoridades fiscales a fin de comprobar que
los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con
ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y,
en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los crditos
fiscales, as como para comprobar la comisin de delitos fiscales
y para proporcionar informacin a otras autoridades fiscales,
estarn facultadas para:
I.- Rectificar los errores aritmticos, omisiones u otros que
aparezcan en las declaraciones, solicitudes o avisos, para lo
cual las autoridades fiscales podrn requerir al contribuyente
26
la presentacin de la documentacin que proceda, para la

rectificacin del error u omisin de que se trate.
II.- Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o
terceros con ellos relacionados, para que exhiban en su domicilio,
establecimientos o en las oficinas de las propias autoridades, a
efecto de llevar a cabo su revisin, la contabilidad, as como que
proporcionen los datos, otros documentos o informes que se les
requieran.
III.- Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables
solidarios o terceros relacionados con ellos y revisar su
contabilidad, bienes y mercancas.
IV.- Revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos
sobre los estados financieros de los contribuyentes y sobre las
operaciones de enajenacin de acciones que realicen, as como
la declaratoria por solicitudes de devolucin de saldos a favor de
impuesto al valor agregado y cualquier otro dictamen que tenga
repercusin para efectos fiscales formulado por contador pblico
y su relacin con el cumplimiento de disposiciones fiscales.
V.- Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de
verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia
de la expedicin de comprobantes fiscales y de la presentacin
de solicitudes o avisos en materia del Registro Federal de
Contribuyentes; el cumplimiento de obligaciones en materia
aduanera derivadas de autorizaciones o concesiones o de
cualquier padrn o registro establecidos en las disposiciones
relativas a dicha materia; verificar que la operacin de los
sistemas y registros electrnicos, que estn obligados a llevar los
contribuyentes, se realice conforme lo establecen las disposiciones
fiscales; as como para solicitar la exhibicin de la documentacin
o los comprobantes que amparen la legal propiedad, posesin,
estancia, tenencia o importacin de las mercancas, y verificar
que los envases o recipientes que contengan bebidas alcohlicas
cuenten con el marbete o precinto correspondiente o, en su
caso, que los envases que contenan dichas bebidas hayan sido
destruidos, de conformidad con el procedimiento previsto en el
artculo 49 de este Cdigo.
Las autoridades fiscales podrn solicitar a los contribuyentes la
informacin necesaria para su inscripcin y actualizacin de sus
datos en el citado registro e inscribir a quienes de conformidad
con las disposiciones fiscales deban estarlo y no cumplan con
este requisito.
27
VI.- Practicar u ordenar se practique avalo o verificacin fsica

de toda clase de bienes, incluso durante su transporte.
VII.- Recabar de los funcionarios y empleados pblicos y de los
fedatarios, los informes y datos que posean con motivo de sus
funciones.
VIII.- Allegarse las pruebas necesarias para formular la denuncia,
querella o declaratoria al ministerio pblico para que ejercite
la accin penal por la posible comisin de delitos fiscales. Las
actuaciones que practiquen las autoridades fiscales tendrn el
mismo valor probatorio que la ley relativa concede a las actas
de la polica judicial; y la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico, a travs de los abogados hacendarios que designe, ser
coadyuvante del ministerio pblico federal, en los trminos del
Cdigo Federal de Procedimientos Penales.
Las autoridades fiscales podrn ejercer estas facultades conjunta,
indistinta o sucesivamente, entendindose que se inician con el
primer acto que se notifique al contribuyente.
En el caso de que la autoridad fiscal est ejerciendo las facultades
de comprobacin previstas en las fracciones II, III y IV de este
artculo y en el ejercicio revisado se disminuyan prdidas fiscales,
se podr requerir al contribuyente dentro del mismo acto de
comprobacin la documentacin comprobatoria que acredite de
manera fehaciente el origen y procedencia de la prdida fiscal,
independientemente del ejercicio en que se haya originado la
misma, sin que dicho requerimiento se considere como un nuevo
acto de comprobacin.
La revisin que de las prdidas fiscales efecten las autoridades
fiscales slo tendr efectos para la determinacin del resultado
del ejercicio sujeto a revisin.
Como es de apreciarse, las facultades de comprobacin

por parte de las autoridades fiscales son amplias y bastas
para allegarse de cualquier informacin y verificar el debido
cumplimiento a las diversas disposiciones fiscales.
Dando continuidad al tema, Vega (2007) manifiesta que el
vocablo utilizado comnmente como auditora fiscal, no es
jurdico, es decir, no aparece como tal en ningn ordenamiento
legal, sino que su uso se ha generalizado extralegalmente, sin
embargo, algunos autores y diccionarios se refieren a la auditora
desde un punto de vista concreto como a continuacin se cita;
28
Para Quintana Valtierra (1994), la auditora es: una diligencia

que persigue nicamente el cercioramiento de que se han
cumplido y acatado las disposiciones fiscales, as como
la exhibicin de los libros y papeles esenciales para dicho
cercioramiento. (Derecho Tributario Mexicano)
Segn Rodrguez Lobato (2002) La visita domiciliaria de
auditora es la revisin de la contabilidad del contribuyente, en
el domicilio fiscal del mismo, que realiza la autoridad fiscal para
verificar el cumplimiento pleno y oportuno de las obligaciones
fiscales, sustantivas y formales. (Derecho Fiscal, p. 216)
Ernesto Flores Zavala (1998) dice que: La auditora es la
verificacin de actos de control de los impuestos por medio
de la inspeccin de los papeles y libros de los causantes,
para conocer si han cumplido con sus obligaciones fiscales.
(Elementos de las Finanzas Pblicas Mexicanas, p. 187)
Por ltimo, el Diccionario Espasa (2009), la define como
una actividad consistente en la revisin y verificacin de
documentos contables, siempre que tal actividad tenga por
objeto la emisin de un informe que pueda tener efectos frente
a terceros. (p. 97)
De los conceptos anteriores se advierte que, si bien la
auditora fiscal pertenece a la visita domiciliaria, tiene como
principal finalidad la revisin de los documentos fiscales del
contribuyente y no solamente su situacin legal respecto de
las obligaciones generales administrativas, por lo que bien se
puede definir a la auditora fiscal por quien realiza esta obra
como: La atribucin administrativa de la autoridad que se
ejerce a efectos de determinar la situacin fiscal del gobernado
respecto a sus obligaciones fiscales, lo cual hace mediante la
revisin y verificacin de los documentos que por exigencia de
la ley debe tener el contribuyente.
Por lo anterior, se estima que debido a la trascendencia de la
visita domiciliaria, la autoridad fiscal, al momento de ejercer
sus facultades de comprobacin, tiene la obligacin de dar
seguimiento a ciertos lineamientos contenidos en la propia
norma jurdica, que de no acatarlos, se estara en presencia
de un acto administrativo ilegal y por ende sin consecuencias
29
jurdicas vlidas, debiendo por lo tanto cumplir con los

requisitos de Constitucionalidad y Legalidad, exigidos por
la Constitucin Federal, as como los que marca el Cdigo
Fiscal de la Federacin, la Ley del Servicio de Administracin
Tributaria, el Reglamento Interior del Servicio de Administracin
Tributaria, la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente y
dems dispositivos legales, los cuales giran en torno a la visita
domiciliaria en materia fiscal.
En estos trminos, el procedimiento de visita domiciliaria consiste
en la revisin que efecta la autoridad fiscal en pleno ejercicio
de sus facultades de comprobacin a travs de una serie de
actas y perodos relacionados entre s; que en su conjunto
corroborarn el debido cumplimiento de las disposiciones
fiscales, o en su caso, el incumplimiento de las mismas.
En este sentido, el artculo 42 primer prrafo, fraccin III, del
Cdigo Fiscal de la Federacin, es el precepto jurdico que
regula el ejercicio de las facultades de comprobacin a que
pueden estar sujetos los contribuyentes, responsables solidarios
o terceros con ellos relacionados y por ello, su anlisis integral
reviste especial importancia para este estudio.
Como qued asentado al dar inicio este captulo, los sujetos
pasivos antes mencionados, se encuentran con el compromiso
de contribuir con las cargas pblicas del Estado conforme lo
establece el artculo 31 fraccin IV de la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos, en consecuencia al contar
con la obligacin de contribuir, tambin cuentan con deberes
accesorios que les exigen el comprobar ese cumplimiento, sin
olvidar que este deber tambin se extiende a los extranjeros,
mxime por gozar de los derechos bsicos del ciudadano
mexicano, por lo cual tambin deben de estar en el mismo nivel
sus obligaciones pblicas.
La contribucin tiene como requisito la legalidad y equidad, es
decir, solo el Poder Legislativo por medio de la emisin de leyes
puede establecer contribuciones a todos los sujetos que se
ubiquen en el supuesto jurdico del hecho generador, de acuerdo
con su capacidad contributiva y nicamente para sufragar las
necesidades colectivas y sociales que el Estado determine. As
la obligacin de contribuir, se denomina obligacin tributaria
30
y, a la obligacin de hacerlo bien se denomina obligacin

extratributaria, que incluye la responsabilidad de llevar libros,
registros, sistemas o cualquier otro mtodo o medio de
procesamiento de almacenamiento de datos que demuestre
ese cumplimiento.
La obligacin de llevar registros, libros, sistemas o inclusive la
de contar con documentos para corroborar el cumplimiento de
las disposiciones fiscales, es indiscutible, pues el ttulo II del
Cdigo Fiscal de la Federacin reglamenta dependiendo
del tipo de acto, actividad o hecho imponible desarrollado, el
conjunto de obligaciones a que est sujeto un gobernado para
comprobar dicho cumplimiento.
Este acatamiento no podra verificarse, corroborarse o
certificarse si la autoridad fiscal no pudiera vigilar su exacta
observancia, por ello, se instaur dentro del ttulo III del Cdigo
Fiscal de la Federacin el artculo 42, mediante el cual se dota
a las autoridades tributarias de atribuciones para comprobar
que se han cumplido con las disposiciones fiscales; determinar
crditos fiscales, comprobar la comisin de delitos y proporcionar
informacin a otras autoridades.
Efectivamente, la autoridad fiscal para comprobar si el
contribuyente cumpli y lo hizo correctamente, debe tener
facultades para realizar esa revisin y por ello, resulta necesario
el anlisis tanto del contenido y alcance del primer prrafo, como
de la fraccin III que dispone la prctica de la visita domiciliaria,
resultando por lo tanto conveniente citar textualmente el
fundamento legal que consigna dicha facultad;
[]
III.- Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables
solidarios o terceros relacionados con ellos y revisar su
contabilidad, bienes y mercancas.
Por lo tanto, en la orden de visita domiciliaria se debe asentar

expresamente que la facultad de comprobacin respectiva se
verificar con aquellos a quienes se dirige, como sujetos directos,
responsables solidarios y terceros con ellos relacionados,
para dar certidumbre jurdica al destinatario de la orden en
lo pertinente a la facultad de comprobacin que la autoridad
31
fiscal haya decidido ejercer en cada caso en particular, as lo ha

definido la Suprema Corte de Justicia de la Nacin a travs de
la contradiccin de jurisprudencia que reza lo siguiente;
REVISIN DE ESCRITORIO O VISITA DOMICILIARIA. LAS
RDENES RELATIVAS DIRIGIDAS A LOS GOBERNADOS
COMO SUJETOS DIRECTOS Y COMO RETENEDORES,
CUMPLEN LOS REQUISITOS DE FUNDAMENTACIN Y
MOTIVACIN CUANDO SE FUNDAN EN EL ARTCULO 42,
FRACCIONES II Y III, RESPECTIVAMENTE, DEL CDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIN. Las rdenes citadas, previstas
en las fracciones II y III del artculo 42 del Cdigo Fiscal de
la Federacin, que pueden dirigirse a los contribuyentes,
responsables solidarios o terceros con ellos relacionados,
satisfacen los requisitos de fundamentacin y motivacin
contenidos en los artculos 16 de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos y 38, fraccin IV, del mencionado
Cdigo, cuando adems de fundarse en aquellas fracciones,
precisan las contribuciones motivo de verificacin en cada caso
y cumplen las condiciones formales inherentes. Lo anterior es
as, en primer lugar, porque tales fracciones prevn dichas
rdenes, y la circunstancia de que aludan a los retenedores
y no expresamente a los responsables solidarios no genera
incertidumbre en sus destinatarios respecto a la facultad de
comprobacin que la autoridad fiscal haya decidido ejercer en
cada caso; y, en segundo lugar, porque no resultan genricas
en su objeto ni provocan inseguridad jurdica, porque no crean
duda en sus destinatarios, pues si bien las citadas fracciones
II y III no contemplan especficamente la figura del retenedor,
como uno de los obligados a proporcionar informacin y
documentacin a las autoridades fiscales para que ejerzan
sus facultades de comprobacin, al hacerse referencia al
retenedor se entiende que se alude a un responsable solidario
del contribuyente, pues el retenedor constituye una especie
del gnero responsable solidario, segn se desprende de la
fraccin I del artculo 26 del invocado ordenamiento tributario.
Por el contrario, las rdenes as emitidas favorecen en mayor
entidad a sus destinatarios, pues si se ha considerado que la
autoridad administrativa no est obligada a sealar por qu les
atribuye el carcter de contribuyentes directos, responsables
solidarios o terceros relacionados, es evidente que genera
mayor seguridad jurdica la circunstancia de que a los
destinatarios se les otorgue el carcter de retenedores, cuyo
32
trmino resulta ser ms especfico que el de responsables

solidarios, porque dentro de ste se encuentran tanto los
retenedores como los enlistados en las dems fracciones del
citado artculo 26. En esa tesitura, es innecesario que en las
rdenes de que se trata se invoque la fraccin I de ese ltimo
numeral, en la medida en que no es en ella donde se prev
la facultad de comprobacin respectiva, sino nicamente se
precisa el alcance de la figura de la responsabilidad solidaria
referida en las multicitadas fracciones II y III, al establecerse,
en aqulla, que los retenedores son responsables solidarios
con los contribuyentes.
2a./J. 61/2010
Contradiccin de tesis 63/2010. Entre las sustentadas por los
Tribunales Colegiados Segundo en Materias Administrativa
y Civil del Dcimo Noveno Circuito y Primero en Materia
Administrativa del Cuarto Circuito. 28 de abril de 2010.
Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Margarita Beatriz Luna
Ramos. Ponente: Sergio A. Valls Hernndez. Secretario: Jos
lvaro Vargas rnelas.
El razonamiento obtenido de la contradiccin de tesis, se

encuentra dirigido al caso concreto cuando en la orden se
hace referencia al trmino de retenedores, deber entenderse
entonces como una alusin a los responsables solidarios de
los contribuyentes, precisamente porque los retenedores
constituyen una especie de responsables solidarios, segn se
desprende de la fraccin I, del artculo 26, del citado Cdigo
Tributario Federal, punto de vista compartido por el autor,
considerndolo un acierto en su aspecto legal, esto debido a que
efectivamente el correcto cumplimiento de los contribuyentes,
responsables solidarios o terceros con ellos relacionados no
podra concebirse sin un lmite para las autoridades fiscales y
sin reglas claras para los particulares.
Por ello el artculo 42 sujeto a anlisis reviste especial
trascendencia, tal y como se establece en su primer prrafo
donde se estatuyen los fines de las facultades de revisin, y en
su fraccin III el tipo de actuacin desplegable por la autoridad
dentro de la esfera jurdica del sujeto pasivo de la relacin
tributaria. A este respecto, la jurisprudencia de la Segunda Sala
de la Suprema Corte de la Nacin indica:
33
Registro No. 162526

Localizacin:
Novena poca
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
XXXIII, Marzo de 2011-05-31 Pagina: 791
Tesis: 2./J.44/2011-05-31
Jurisprudencia
Materia(s): Administrativa
ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. NO ES IMPRESCINDIBLE
CITAR EN ESTA EL PRRAFO PRIMERO DEL ARTCULO
42 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN PARA SU
DEBIDA FUNDAMENTACIN Y MOTIVACIN, CUANDO
SE ORDENA PRACTICAR CON BASE EN LA FRACCIN
III DE DICHO PRECEPTO. Para estimar debidamente
fundada una orden de visita domiciliaria no se requiere,
como condicin imprescindible, que en esta se cite el primer
prrafo del artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
pues la fraccin III de dicho precepto consigna la facultad de
la autoridad para practicar la visita a los contribuyentes; y
esta fraccin, por referencia lgica y obligada, est vinculada
con el primer prrafo de dicho numeral que es el que contiene
el verbo rector y facultad que se confiere a la autoridad. En
efecto, en el primer prrafo del citado artculo 42, se seala el
sujeto titular de la facultad, esto es, las autoridades fiscales,
as como la finalidad de la facultad que se les confiere, es
decir, comprobar el cumplimiento de las disposiciones fiscales,
determinar contribuciones o crditos, comprobar la comisin
de delitos o proporcionar informacin, todo lo cual se consigna
bajo la voz estarn facultadas para y a continuacin se
detallan los procedimientos mediante los cuales pueden
ejercerse esas facultades . Por ello, la fraccin III no tiene
una existencia autnoma del primer prrafo de dicho precepto
donde se encuentra enunciada la facultad; de manera que al
citar el artculo 42 se entiende invocado su primer prrafo, y
se cumple con la garanta de debida motivacin contenida
en el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos cuando se indica la facultad especifica
que se ejerce. Por ello, no es imprescindible que la autoridad
tenga que referirse a la oracin rectora de la facultad que se
ejerce en la fraccin III del artculo 42 del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
34
Contradiccin de tesis 425/2010. Entre las sustentadas por los

Tribunales Colegiados Segundo y Cuarto, ambos del Decimo
Quinto Circuito. 9 de febrero de 2011. Cinco votos. Ponente:
Sergio Aguirre Anguiano. Secretaria: Diana Minerva Puente
Zamora.
Tesis de jurisprudencia 44/2011. Aprobada por la Segunda
Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del diecisis de
Febrero de dos mil once.
Del anlisis de la anterior jurisprudencia es posible apreciar la

ineludible obligacin de la autoridad fiscal de emitir la orden de
visita domiciliaria sustentndola en la fraccin III del artculo
42 del Cdigo Fiscal de la Federacin, para cumplir con la
garanta de fundamentacin consagrada por el artculo 16 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, a efecto
de no ocasionar incertidumbre jurdica al gobernado en relacin
con la facultad de comprobacin que decidi ejercer, es decir,
practicar una auditoria en el domicilio del contribuyente.
2.2 REQUISITOS CONSTITUCIONALES

La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos,
establece los requisitos que la autoridad fiscal deber observar
y cumplir, tanto para emitir las rdenes de visitas domiciliarias
como para realizar la revisin fiscal, estos se desprenden del
primero, octavo y dcimo primer prrafos del artculo 16 de la
Constitucin mencionada, que a la letra dicen:
Prrafo Primero.- Nadie puede ser molestado en su persona,
familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de
mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y
motive la causa legal del procedimiento.
Vega (2007) llama la atencin sobre la necesidad de una

interpretacin efectuada a contrario sensu, de este primer
prrafo del artculo 16 de la Carta Magna, resultando que los
particulares pueden ser molestados en su persona, familia,
35
domicilio, papeles o posesiones, a travs de mandamiento

emitido de forma escrita por autoridad competente en donde
funde y motive la causa legal del procedimiento, por lo que se
puede decir que con independencia de la eficacia jurdica del
acto de autoridad, se est en presencia de un acto de molestia,
resultante del ejercicio de una facultad de comprobacin.
Prrafo Octavo.- En toda orden de cateo, que solo la autoridad
judicial podr expedir y que ser escrita, se expresar el lugar
que ha de inspeccionarse, la persona o personas que hayan de
aprehenderse y los objetos que se buscan, a lo que nicamente
debe limitarse la diligencia, levantndose al concluirla un acta
circunstanciada, en presencia de dos testigos propuestos por
el ocupante del lugar cateado o en ausencia o negativa, por la
autoridad
Como bien se advierte del prrafo octavo de dicho precepto,

por medio del cateo se autoriza el ingreso al domicilio del
gobernado, as como por medio de una visita domiciliaria, las
autoridades administrativas pueden molestar con las exigencias
relativas a la exhibicin de documentos y otros bienes propiedad
del visitado, todo lo cual puede realizarse sin antes contar con
la oportunidad procesal de defensa.
Sin embargo, la orden de cateo y las visitas domiciliarias, a
pesar de que participan de las mismas formalidades y estn
previstas en un mismo precepto Constitucional, son distintas
desde el punto de vista del objetivo perseguido y, adems, son
distintas tomando en cuenta la autoridad que las ordena en
sentido literal del octavo prrafo del artculo 16 Constitucional,
antes descrito.
Se puede deducir con certeza que el cateo es una inspeccin
a un lugar que no es pblico, ordenada por una autoridad
judicial, con el fin de aprehender personas u obtener objetos
determinados. En cambio, la visita domiciliaria no puede tener
como finalidad la obtencin de algn objeto o la detencin de
alguna persona; simple y sencillamente lleva como objetivo
inspeccionar, lugares, papeles, etc. que se encuentren en el
lugar designado en la orden, as como con el fin de cerciorarse,
por parte de la autoridad administrativa, que se estn cumpliendo
las disposiciones fiscales correspondientes.
36
Respecto del prrafo dcimo primero, se prev que la

autoridad realice la visita domiciliaria para cerciorarse que se
ha cumplido con los reglamentos, refirindose entre otros, a la
facultad de poder exigir libros, registros o papeles tratndose de
disposiciones fiscales, siguiendo las reglas para los cateos.
Prrafo Decimo Primero.- La autoridad administrativa podr
practicar visitas domiciliarias nicamente para cerciorarse de que
se han cumplido los reglamentos sanitarios y de polica; y exigir la
exhibicin de los libros y papeles indispensables para comprobar
que se han acatado las disposiciones fiscales, sujetndose en
estos casos, a las Ley respectivas y a las formalidades prescriptas
para los cateos.
Desde el punto de vista Constitucional, para la expedicin de las

rdenes de visita domiciliaria se deben plasmar las formalidades
esenciales del procedimiento, mxime que se trata de un acto
administrativo de molestia emitido por la autoridad, por lo
que sta debe cumplir en todos los casos con los requisitos
de congruencia, certeza y precisin en el momento mismo
de invocar su competencia Constitucional para poder emitir
una orden de visita domiciliaria, razones por la cuales para
que la autoridad se constituya legalmente en el domicilio del
contribuyente, necesariamente deber sujetarse a lo expuesto
en los prrafos precedentes. En resumen, la autoridad fiscal al
momento de emitir la orden de visita domiciliaria deber precisar
lo siguiente;
a) Mandamiento por escrito en documento impreso
b) Competencia de autoridad que emite el acto
c) Funde y motive la causa legal del procedimiento
d) El lugar o lugares donde deba practicarse la visita
e) Sealar a la persona a la que se dirige
f) Sealar el objeto, finalidad o propsito de la visita
g) Levantar actas circunstanciadas
h) Solicitar la presencia de testigos
37
La autoridad fiscal deber indiscutiblemente someterse a

estos requisitos al emitir una orden con independencia de
los contemplados en las leyes secundarias o la legislacin
aplicable, al tratarse de una garanta Constitucional, debiendo
sealar la inexistencia de una definicin precisa por parte de la
ley al respecto de la orden.
Dada la propia naturaleza de la orden, la misma se va deduciendo
de los diferentes artculos del Cdigo Tributario Federal,
relacionndolos a su vez, con la parte conducente del artculo
16 de la Constitucin Federal; aunque para efectos prcticos,
de acuerdo al autor, la orden se podra definir en el mbito fiscal
como: El documento pblico expedido por la autoridad fiscal
competente, mediante el cual de manera fundada y motivada,
le har saber a un contribuyente determinado que tiene
facultades para introducirse en su domicilio fiscal, que autoriza
a los funcionarios que expresamente se encuentran sealados
en ella, con el objeto de comprobar que ha cumplido con las
disposiciones fiscales y para ello revisar su contabilidad, datos
y documentos que se le requieran revisar, dentro de determinado
ejercicio y/o perodo.
Del concepto anterior se aprecia que la orden de visita domiciliaria
es un acto administrativo dirigido hacia los contribuyentes, y
constituye el inicio de las facultades de fiscalizacin por parte
de la autoridad, siendo este el documento pblico emitido por
autoridad competente, el cual da lugar a que los funcionarios,
en este caso adscritos al Servicio de Administracin Tributaria,
generen actos de molestia en el domicilio fiscal del contribuyente
a quien va dirigida, con el propsito u objeto de comprobar el
cumplimiento de las disposiciones fiscales a su cargo.
38
a).- Mandamiento por escrito en documento

impreso
La orden de visita domiciliaria emitida por la autoridad fiscal
dirigida al particular, deber consignarse en forma escrita y
sealar el personal actuante en los trminos y propsitos
referidos expresamente en el oficio de mandamiento u orden
de revisin, la cual necesariamente deber constar por escrito,
al depender de ello la certeza real y jurdica del gobernado para
que conozca las pretensiones de la autoridad emisora de dicho
acto administrativo, esto en debido acatamiento a la garanta
de legalidad y seguridad jurdica del particular, por lo cual
deber ser elaborada de forma ntegra en todos sus puntos,
asegurando as la conviccin de que la emisin de dicho acto
es cierto y proviene de una legtima autoridad. Razn por la
cual parecera muy lgico entender cuando se habla de orden
por escrito, que sta debera presentarse contenida o impresa
en un papel que generalmente es entregado en forma personal.
La siguiente jurisprudencia hace la debida interpretacin;

VISITAS DOMICILIARIAS, ORDEN DE. REQUISITOS QUE

DEBEN SATISFACER. De conformidad con lo dispuesto por
el artculo 16 Constitucional la orden de visita domiciliaria
expedida por autoridad administrativa debe satisfacer los
siguientes requisitos: 1) Constar en mandamiento escrito; 2)
Ser emitida por autoridad competente; 3) Expresar el nombre
de la persona respecto de la cual se ordena la visita y el lugar
que debe inspeccionarse; 4) El objeto que persiga la visita; 5)
Llenar los dems requisitos que fijan las leyes de la materia.
No es bice a lo anterior lo manifestado en el sentido de que
las formalidades que el precepto Constitucional de mrito
establece se refieren nicamente a las rdenes de visita
expedidas para verificar el cumplimiento de las obligaciones
fiscales pero no para las emitidas por autoridad administrativa,
ya que en la parte final del prrafo segundo de dicho artculo se
establece, en plural, ... sujetndose en estos casos a las leyes
respectivas y a las formalidades prescritas para los cateos y
evidentemente se est refiriendo tanto a las rdenes de visitas
administrativas en lo general como a las especficamente
fiscales, pues, de no ser as, la expresin se habra producido
en singular.
39
PRIMER TRIBUNAL
CIRCUITO.
COLEGIADO
DEL
SEGUNDO
T.C. Amparo directo 35/90. Agencia Llantera Satlite, S.A. 28 de

febrero de 1990. Unanimidad de votos. Ponente: Juan Manuel
Vega Snchez. Secretario: Jos Luis Flores Gonzlez.
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito. Fuente:

Semanario Judicial de la Federacin, Octava poca. Tomo VI
Segunda Parte-2, Julio a Diciembre de 1990. Pg. 696. Tesis
Aislada.
b).- Competencia de autoridad que emite el acto

La competencia es un requisito esencial para que el acto de
autoridad pueda tener algn valor jurdico; en este sentido el
destacado autor Vergara (2004) afirma que de acuerdo a las
ideas de Ignacio L. Vallarta, recogidas y sostenidas hasta
la fecha por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, la
competencia es: La suma de facultades que la ley le otorga
para ejercer ciertas atribuciones.
Segn la definicin de Rafael de Pina y Rafael de Pina Vara
La competencia es la potestad de un rgano de jurisdiccin
para ejercerla en un caso concreto (Diccionario de Derecho,
p.186).
Mientras que el Diccionario Jurdico Mexicano, Instituto de
Investigaciones Jurdicas de la UNAM, (1998, p. 542), dice con
respecto a la competencia que En un sentido jurdico general
se alude a una idoneidad atribuida a un rgano de autoridad
para conocer o llevar a cabo determinadas funciones o actos
jurdicos.
Con este motivo se transcribe la jurisprudencia nmero I.2.A
J/6, pronunciada por el Segundo Tribunal Colegiado en Materia
Administrativa del Primer Circuito, publicada en el Semanario
Judicial de la Federacin y su Gaceta, correspondiente a la
Novena poca, Tomo II, Noviembre de 1995, pgina 338, que
a la letra dice:
40

Jurisprudencia
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
II, Noviembre de 1995
Tesis: I.2o.A. J/6
Pgina: 338
COMPETENCIA. FUNDAMENTACION DE LA. Haciendo
una interpretacin conjunta y armnica de las garantas
individuales de legalidad y seguridad jurdica que consagran
los artculos 14 y 16 Constitucionales, se advierte que los
actos de molestia y privacin requieren, para ser legales, entre
otros requisitos, e imprescindiblemente, que sean emitidos
por autoridad competente y cumplindose las formalidades
esenciales que les den eficacia jurdica; lo que significa que
todo acto de autoridad necesariamente debe emitirse por
quien para ello est legitimado, expresndose como parte de
las formalidades esenciales, el carcter con que la autoridad
respectiva lo suscribe y el dispositivo, acuerdo o decreto que
le otorgue tal legitimacin, pues de lo contrario se dejara
al afectado en estado de indefensin, ya que al no conocer
el apoyo que faculte a la autoridad para emitir el acto, ni el
carcter con que lo emita, es evidente que no se le otorga la
oportunidad de examinar si la actuacin de sta se encuentra
o no dentro del mbito competencial respectivo, y si ste es o
no conforme a la ley, para que, en su caso, est en aptitud de
alegar, adems de la ilegalidad del acto, la del apoyo en que se
funde la autoridad para emitirlo en el carcter con que lo haga,
pues bien puede acontecer que su actuacin no se adecua
exactamente a la norma, acuerdo o decreto que invoque, o
que stos se hallen en contradiccin con la ley secundaria o
con la ley fundamental.

SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN

ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.
MATERIA
Amparo directo 1932/89. Sistemas Hidrulicos Almont, S.A.

29 de noviembre de 1989. Unanimidad de votos. Ponente:
Ma. Antonieta Azuela de Ramrez. Secretario: Marcos Garca
Jos.
41
Amparo directo 842/90. Autoseat, S.A. de C.V. 7 de agosto de

1990. Unanimidad de votos. Ponente: Ma. Antonieta Azuela de
Ramrez. Secretario: Gamaliel Olivares Jurez.
Amparo en revisin 2422/90. Centro de Estudios de las

Ciencias de la Comunicacin, S.C. 7 de noviembre de 1990.
Unanimidad de votos. Ponente: Ma. Antonieta Azuela de
Ramrez. Secretario: Francisco de Jess Arreola Chvez.
Amparo directo 2182/93. Leopoldo Alejandro Gutirrez Arroyo.

20 de enero de 1994. Unanimidad de votos. Ponente: Carlos
Amado Yez. Secretario: Mario Flores Garca.
Amparo directo 1102/95. Sofa Adela Guadarrama Zamora.

13 de julio de 1995. Unanimidad de votos. Ponente: Carlos
Amado Yez. Secretario: Mario Flores Garca.
Nota: Esta tesis contendi en la contradiccin 26/2000-PL

que fue declarada sin materia por la Segunda Sala, toda vez
que sobre el tema tratado existe la tesis P./J. 10/94, que
aparece publicada en la Gaceta del Semanario Judicial de la
Federacin, Octava poca, nmero 77, mayo de 1994, pgina
12, con el rubro: COMPETENCIA. SU FUNDAMENTACION
ES REQUISITO ESENCIAL DEL ACTO DE AUTORIDAD.
En dicho tenor, cabe mencionar las palabras de Saldaa (2004)

quien manifiesta; la competencia es un requisito esencial
proveniente de un ordenamiento supremo, como lo es la
Constitucin General, por lo tanto, la visita domiciliaria debe ser
emitida y desarrollada por la autoridad competente, debiendo
citar los fundamentos legales establecidos en la ley para emitir
el acto de molestia, en los cuales apoye su debida competencia
material, la cual se relaciona tanto con facultades, como
atribuciones de la autoridad; y territorial, al involucrarse con los
lmites espaciales en donde acta la competencia material.
La persona que emita la orden de visita domiciliaria, as como
el personal que intervenga en el desarrollo de la misma,
debern contar con el cargo respectivo debiendo adems estar
sustentado en la norma jurdica y mencionando expresamente
las facultades correspondientes; para tales efectos tambin
se estar a lo dispuesto en el Reglamento Interior del Servicio
de Administracin Tributaria, ordenamiento descriptivo de
42
los puestos o cargos del personal adscrito a dicho rgano

desconcentrado, otorgando as seguridad jurdica al particular.
c).- Funde y motive la causa legal del procedimiento

La fundamentacin y motivacin es un requisito exigido a todos
los actos de las autoridades que dentro de su mbito competencial
deben respetar y cumplir, es decir, solo podrn actuar bajo lo
expresamente permitido, delimitacin que surge a travs de los
preceptos normativos aplicables, que en el caso de la visita
domiciliaria serian los artculos 16 Constitucional y 38, fraccin
IV, del Cdigo Fiscal de la Federacin. Consecuentemente, la
fundamentacin y motivacin en el actuar de las autoridades
fiscales debe incluir lo relativo a sus facultades, el propsito
perseguido, as como la justa adecuacin de los motivos y
fundamentos citados en el acto de molestia.
Hablando del concepto de fundamentacin, es importante
aclarar que sta no comprende solo el artculo previsto en la
ley, sino tambin los sealados en sus reglamentos; en otras
palabras, es la inscripcin tacita de los artculos de las leyes o
reglamentos, en los que se basa la autoridad para el desarrollo
de sus facultades.
Ahora bien, respecto a la motivacin, esencialmente se entiende
comprender lo relativo al razonamiento de la autoridad
perfectamente determinado, acorde con las circunstancias
especiales tomadas en consideracin para emitir un mandato,
encuadrndose en la hiptesis normativa aplicable.
Saldaa (2004) puntualiza que la fundamentacin y la
motivacin son circunstancias que van aparejadas, es decir, su
relacin est estrechamente vinculada entre s y con ello se
justifica plenamente la causa legal del procedimiento; as se
puede decir que todos los actos de autoridad que rodean la
visita domiciliaria debern contener la debida fundamentacin
y correcta motivacin, bastando la simple carencia de alguno
de estos elementos circunstanciales para tornar la visita
domiciliaria en ilegal, y en su momento sea declarada nula,
previa impugnacin de la orden a travs del juicio de amparo
43
indirecto o de la determinacin del crdito fiscal por cualquier

medio de defensa idneo.
Con relacin a la motivacin de la orden de visita domiciliaria
de carcter fiscal, se ha de delimitar nicamente respecto del
objeto de la revisin, esto es, el propsito de la facultad de
comprobacin y los aspectos fiscales a cargo del contribuyente
que la motivaron, de esta forma es innecesario se indiquen las
razones de la autoridad, ni tampoco se precisen los trminos
bajo los cuales fue realizada la eleccin del contribuyente
visitado, en virtud de no causar ninguna afectacin a la esfera
jurdica del mismo.
Explorando un poco ms la exigencia de fundamentacin,
sta ha sido entendida como el deber que tiene la autoridad
tributaria de expresar, en el mandamiento escrito, los preceptos
legales que regulen el hecho y las consecuencias jurdicas que
pretendan imponer al acto de autoridad.
Por su parte, la exigencia de motivacin ha sido referida a la
expresin de las razones tomadas en cuenta por la autoridad
para considerar que los hechos en los cuales se basa, se
encuentran probados y sean precisamente los previstos en la
disposicin legal que afirma aplicar.
Esta correlacin entre los fundamentos jurdicos y los motivos de
hecho supone necesariamente un razonamiento de la autoridad
para demostrar la aplicabilidad de los preceptos legales
invocados a los hechos de que se trate; la interpretacin ms
clara y precisa de los requisitos de fundamentacin y motivacin
exigidos por el artculo 16 de la ley fundamental, se encuentran
en las tesis de jurisprudencia siguientes;
FUNDAMENTACIN Y MOTIVACIN, CONCEPTOS. La
garanta formal que contempla el artculo 16 Constitucional,
no slo exige que todo acto autoritario est fundado, sino que
adems se encuentre debidamente motivado, esto es, que
se den a conocer las razones, hechos y circunstancias por
las cuales se considera que se est en el caso previsto en la
norma invocada.
44
SEGUNDO TRIBUNAL
CIRCUITO. T.C.
COLEGIADO
DEL
NOVENO
Amparo en revisin 72/91. Octavio Gonzlez de Len. 17 de

abril de 1991. Unanimidad de votos. Ponente: Andrs Zrate
Snchez. Secretario: Vctor Hernndez Garca.
Semanario Judicial de la Federacin, Octava poca. Tomo
VII, Mayo de 1991. Pg. 206. Tesis Aislada.
FUNDAMENTACIN Y MOTIVACIN. De acuerdo con el
artculo 16 de la Constitucin Federal todo acto de autoridad
debe estar adecuada y suficientemente fundado y motivado,
entendindose por lo primero que ha de expresarse con
precisin el precepto legal aplicable al caso y, por lo segundo,
que deben sealarse, con precisin, las circunstancias
especiales, razones particulares o causas inmediatas que se
hayan tenido en consideracin para la emisin del acto; siendo
necesario, adems, que exista adecuacin entre los motivos
aducidos y las normas aplicables, es decir, que en el caso
concreto se configuren las hiptesis normativas.
260 Sptima poca:
Amparo en revisin 8280/67. Augusto Vallejo Olivo. 24 de junio
de 1968. Cinco votos.
Amparo en revisin 3713/69. Elas Chahn. 20 de febrero de
1970. Cinco votos.
Amparo en revisin 4115/68. Emeterio Rodrguez Romero y
coags. 26 de abril de 1971. Cinco votos.
Amparo en revisin 2478/75. Mara del Socorro Castrejn C. y
otros. 31 de marzo de 1977. Unanimidad de cuatro votos.
Amparo en revisin 5724/76. Ramiro Tarango R. y otros. 28 de
abril de 1977. Cinco votos.
Instancia: Segunda Sala. Fuente: Apndice de 1995,
Sptima poca. Tomo VI, Parte SCJN. Pg. 175. Tesis de
Jurisprudencia.
45
d).- El lugar o lugares donde deba practicarse la visita

Dentro de los requisitos que seala la Constitucin para
la visita domiciliaria en materia fiscal, se encuentran los
previstos para los cateos, con lo que las autoridades debern
indicar en forma especfica el lugar o lugares a revisarse, a
partir del domicilio fiscal sealado por el contribuyente, o su
domicilio personal y, en su caso, respecto de sus locales o
sucursales.
Sobre el particular se invoca el siguiente criterio definido por
el Pleno de la Sala Superior del Tribunal Federal a travs de
la tesis II-TASS-9812, publicada en la revista nmero 88 que
edita su rgano jurisdiccional, correspondiente a la Segunda
poca, ao VIII, Abril de 1987, pgina 812 que a la letra
reza:
ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA EMITIDA POR
AUTORIDAD ADMINISTRATIVA.- DEBE SEALAR EL
DOMICILIO Y LA PERSONA O PERSONAS A QUIEN VA
DIRIGIDA.- En los trminos de lo dispuesto por el artculo 16
Constitucional, al emitir la autoridad administrativa una orden
de visita domiciliaria para comprobar que se han cumplido
los reglamentos sanitarios y de polica, debe sealarse el
nombre de la persona o personas a quien va dirigida, pues
dicho precepto establece que en estos casos la autoridad
debe sujetarse a las formalidades prescritas para los cateos,
en los que el propio precepto seala que la orden de cateo
ser escrita, expresando el lugar que ha de inspeccionarse,
la persona o personas que hayan de aprehenderse y los
objetos que se buscan; es decir, en el caso de las rdenes de
visita domiciliaria expedidas por autoridad administrativa debe
indicarse el domicilio y el nombre de la persona o personas a
quien van dirigidas.(8)
Revisin No. 1883/85.- Resuelta en sesin de 2 de abril de
1987, por unanimidad de 7 votos.- Magistrado Ponente:
Gonzalo Armienta Caldern.- Secretario Lic. Jos Raymundo
Rentera Hernndez.
PRECEDENTE:
46
Revisin No. 50/84.- Resuelta en sesin de 20 de marzo

de 1985, por unanimidad de 6 votos.- Magistrada Ponente:
Margarita Lomel Cerezo.- Secretara: Lic. Rosa Ma. Corripio
Moreno.
R.T.F.F., Ao VIII, Segunda poca, No. 88, Abril de 1987, p.
812, Criterio Aislado.
Por lo tanto, toda orden de visita domiciliaria debe contener

el domicilio preciso donde deber desarrollarse, lo cual no
permite a la autoridad fiscal conducirse con ambigedad en
este aspecto, sino indicar en forma concreta y fehaciente el
lugar o domicilio en que deber llevarse a cabo la visita.
e).- Sealar a la persona a la que se dirige

Acatando la Constitucin y en relacin directa con la visita
domiciliaria, la autoridad fiscal deber sealar expresamente
a quien va dirigida la orden de visita; es decir, en dicha orden
debe consignarse de manera expresa, previa y especfica el
nombre de la persona a quien se dirige, o en su defecto, el
carcter legal de quien debe responder por las obligaciones
fiscales, lo anterior deviene en razn de que la visita domiciliaria
es un acto personal y como tal, debe concretizarse en una
determinada persona o ente jurdico, dndole as certeza
jurdica al gobernado; dicho razonamiento es contenido en la
tesis del Sexto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa
del Primer Circuito, que dice:
VISITA DOMICILIARIA, ORDEN DE, CARECE DE
LEGALIDAD CUANDO CONTIENE ABREVIATURAS PARA
DENOMINAR A LA PERSONA A QUIEN SE DIRIGE. El
artculo 43 del Cdigo Fiscal de la Federacin prev que toda
orden de visita, adems de los otros requisitos, debe contener
el nombre de la persona a quien vaya dirigido, precisndose
en forma indubitable el nombre de l3a persona moral de
que se trata y no nicamente sealar en forma ambigua
dicho nombre (Verstegui Invest. Ind. D.D., S.A., en vez de
Verstegui Investigacin Industrial, Diseo y Desarrollo, S.A.,)
toda vez que las abreviaturas con que se pueda denominar a
la persona a quien se dirige, pueden ser objeto de mltiples
47
interpretaciones, violndose en perjuicio de la quejosa la

garanta de legalidad prevista en el artculo 16 Constitucional.
SEXTO
TRIBUNAL
COLEGIADO
EN
MATERIA
Amparo directo 20/88. Vertegui Investigacin Industrial,

Diseo y Desarrollo, S.A. 10 de febrero de 1988. Unanimidad
de votos. Ponente: Jos Alejandro Luna Ramos. Secretario:
Ricardo Barbosa Alans.
I Segunda Parte-2, Enero a Junio de 1988. Pg. 773. Tesis
Aislada.
Es procedente comentar que el acto de molestia es de carcter

personal, es decir, debe indicarse en la orden de visita con la
mayor precisin el nombre correcto y completo del visitado, sin
utilizar abreviaturas, ya que stas podran ser abstractas o bien
derivar diversas interpretaciones, causando confusin acerca
del nombre de la persona buscada, o en relacin a cualquiera
de los propsitos o requisitos del contenido de la orden de visita
domiciliaria.
f).- Sealar el objeto, finalidad o propsito de la visita

En la orden de visita domiciliaria la autoridad fiscal deber
especificar todo lo referente al objeto de la misma, sealando
con exactitud el motivo de la revisin, describiendo de manera
exacta el tipo de contribuciones a revisar, el ejercicio y/o perodo
de las mismas.
En este sentido la Constitucin Federal es clara en prever --para
los cateos y, consecuentemente para la visita domiciliaria-la obligacin de sealar de manera precisa el objeto de la
misma, debido a que la autoridad fiscal tiene como limitante
Constitucional que el objeto de la visita tenga estricta relacin
con las obligaciones fiscales de cuyo cumplimiento se pretenda
cerciorar.
48
En esa virtud, resulta ilustrativa la Jurisprudencia por

contradiccin de tesis que reza lo siguiente:
ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA, SU OBJETO. Acorde con
lo previsto en el artculo 16 Constitucional, as como con su
interpretacin realizada por esta Suprema Corte en las tesis
jurisprudenciales cuyos rubros son: VISITA DOMICILIARIA,
ORDEN DE. REQUISITOS QUE DEBE SATISFACER. (Tesis
183, pgina 126, Tomo III, Segunda Sala, compilacin de
1995) y RDENES DE VISITA DOMICILIARIA, REQUISITOS
QUE DEBEN CONTENER LAS. (tesis 509, pgina 367,
Tomo III, Segunda Sala, compilacin de 1995), que toman
en consideracin la tutela de la inviolabilidad del domicilio y
la similitud establecida por el Constituyente, entre una orden
de cateo y una de visita domiciliaria, cabe concluir que el
objeto no slo debe concebirse como propsito, intencin,
fin o designio, que d lugar a la facultad comprobatoria que
tienen las autoridades correspondientes, sino tambin debe
entenderse como cosa, elemento, tema o materia, esto es, lo
que produce certidumbre en lo que se revisa; con base en esto
ltimo, el objeto de la orden de que se trata no debe ser general,
sino determinado, para as dar seguridad al gobernado y, por
ende, no dejarlo en estado de indefensin. Por tanto, la orden
que realiza un listado de contribuciones o cualquier otro tipo
de deberes fiscales que nada tenga que ver con la situacin
del contribuyente a quien va dirigida, la torna genrica,
puesto que deja al arbitrio de los visitadores las facultades
de comprobacin, situacin que puede dar pauta a abusos
de autoridad, sin que obste a lo anterior la circunstancia de
que el visitador nicamente revise las contribuciones a cargo
del contribuyente como obligado tributario directo, porque en
ese momento ya no se trata del contenido de la orden, sino
del desarrollo de la visita, en la inteligencia de que la prctica
de sta debe sujetarse nicamente a lo sealado en la orden
y no a la inversa. Esta conclusin, sin embargo, no debe
llevarse al extremo de exigir a la autoridad que pormenorice o
detalle el capitulado o las disposiciones de las leyes tributarias
correspondientes, porque tal exageracin provocara que
con una sola circunstancia que faltara, el objeto de la visita
se considerara impreciso, lo cual restringira ilegalmente el
uso de la facultad comprobatoria, situacin que tampoco es
la pretendida por esta Sala de la Suprema Corte de Justicia
de la Nacin. Es necesario precisar que las anteriores
49
consideraciones nicamente son vlidas tratndose de

rdenes de visita para contribuyentes registrados, pues slo de
ellos la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, de acuerdo
con su registro de alta, sabe qu contribuciones estn a su
cargo, situacin que es distinta de los casos de contribuyentes
clandestinos, es decir, aquellos que no estn inscritos en el
Registro Federal de Contribuyentes porque, en estos casos,
la orden necesariamente debe ser general, pues no se sabe
qu contribuciones estn a cargo del destinatario de la orden.
Tambin debe sealarse que las contribuciones a cargo del
sujeto pasivo, no slo conciernen a las materiales o de pago,
sino igualmente a las formales o cualquier otro tipo de deber
tributario y, por tanto, debe entenderse por obligado tributario,
no solamente al causante o contribuyente propiamente dicho,
sino tambin a los retenedores, responsables solidarios y
cualquier otro sujeto que a virtud de las normas tributarias
tenga que rendir cuentas al fisco.
2a./J. 59/97
Tercer y Quinto Tribunales Colegiados, ambos en Materia
Administrativa, del Primer Circuito. 26 de septiembre de 1997.
Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Sergio Salvador Aguirre
Anguiano. Ponente: Juan Daz Romero. Secretario: Edgar
Humberto Muoz Grajales.
Sala de este Alto Tribunal, en sesin pblica de veintisis de
septiembre de mil novecientos noventa y siete, por unanimidad
de cuatro votos de los Ministros Juan Daz Romero, Mariano
Azuela Gitrn, Guillermo I. Ortiz Mayagoitia y presidente
Genaro David Gngora Pimentel. Ausente: Sergio Salvador
Aguirre Anguiano.
Federacin y su Gaceta, Novena poca. Tomo VI, Diciembre
Concluyendo este punto, es oportuno comentar con relacin

a la orden facultativa, que no debe contener un supuesto
genrico, sino definir el alcance o los lmites de dicho mandato,
al grado de proteger al particular de no quedar al capricho de las
pretensiones del personal visitador actuante, indicando qu es lo
50
que persigue la autoridad ordenadora, proporcionando de esta

forma certeza jurdica al visitado respecto a sus pretensiones
revisoras, delimitando la autoridad fiscal su actuar a un acto
concreto.
g).- Levantar actas circunstanciadas

Durante el desarrollo de una visita domiciliaria, las autoridades
fiscales debern levantar actas en las que hagan constar,
en forma circunstanciada, los hechos u omisiones que se
hubieran conocido por los visitadores, debindose entender
que el significado de circunstanciar es explicar con formalidad o
detalle sin omitir alguna particularidad, esto es, la forma en que
el visitador relatar los hechos ocurridos durante la actuacin
llevada a cabo. Es de sealarse que las circunstancias descritas
en las actas, no debern ser objeto de parfrasis o sntesis por
parte del personal actuante en la revisin.
Todas las actas relativas a la visita domiciliaria debern contener
circunstancias de modo, tiempo y lugar, en forma pormenorizada,
sin dejar de sealar ningn hecho sobre lo acontecido en la
visita, bastando slo la omisin de alguna circunstancia para
tornar dicha acta en ilegal y pueda ser materia de nulidad. En
otras palabras, las actas debern circunstanciarse debidamente,
haciendo constar en las mismas con la mayor de las precisiones,
los hechos u omisiones observados durante el desarrollo de la
revisin, debido a que es con base a estas observaciones que
la autoridad fiscal emite su resolucin correspondiente a cargo
del contribuyente.
h).- Solicitar la presencia de testigos

El ltimo de los requisitos Constitucionales previstos para los
cateos y aplicables a las visitas domiciliarias- es la presencia
indispensable de dos testigos al momento de desahogarse la
visita domiciliaria por parte de la autoridad fiscal, los cuales
debern presenciar fsicamente el actuar de la autoridad y, de
51
alguna manera, su intervencin hace constar que lo ocurrido en

el desarrollo de la visita es lo que se plasm en las respectivas
actas, acompaando al visitado en todo momento durante la
diligencia. La designacin de los testigos debe ser propuesta por
el particular o en su defecto, sern designados por el personal
actuante, esto ltimo si el particular se negara a designarlos.
2.3 REQUISITOS DE LEGALIDAD

Despus de haber analizado en forma minuciosa los requisitos
Constitucionales que tienen injerencia directa con la visita
domiciliaria, es necesario sealar que para que la autoridad
fiscal se constituya legalmente en el domicilio del contribuyente,
imperiosamente deber sujetarse a cumplir tambin los requisitos
de legalidad que se contemplan para la visita domiciliaria,
mismos que se encuentran consignados en el artculo 38 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, determinando los mnimos
a observar en los actos administrativos a ser notificados, al
disponer;
I.- Constar por escrito en documento impreso o digital

Las reformas del 2004 al Cdigo Fiscal de la Federacin
determinaron las condiciones para que los contribuyentes
cumplieran sus obligaciones por medios electrnicos, dentro
de estas modificaciones sobresalen las relativas a la firma,
definida, segn el (Diccionario Jurdico Mexicano del Instituto
de Investigaciones Jurdicas de la UNAM, 1998, pgina 1453),
que nace del vocablo: latn firmare, como afirmar dar fuerza.
Es el nombre y apellido, o ttulo de una persona, que sta pone
con rbrica al pie de un documento escrito de mano propia o
ajena, para darle autenticidad o para obligarse a lo que en l
se dice. Como se puede apreciar de esta definicin, la firma
es un elemento que se traduce en autenticidad, como rasgo
distintivo y personal del funcionario emisor que efecta su
pronunciamiento legal.
Antes de la reforma, la firma se manifestaba en forma autgrafa,
pero con posterioridad a ella, se prescribi que est podra
52
configurarse de manera electrnica, teniendo los mismos

efectos jurdicos, para ello se prev el modo de obtenerla y
las consecuencias de utilizarla, adquiriendo dos usos: para la
realizacin de trmites el cual se encuentra en pleno auge,
(actualmente son varios los trmites que se realizan va
electrnica).
El segundo corresponde a la emisin de actos de autoridad,
siendo el ms controvertido, ya que conforme a la interpretacin
del Poder Judicial Federal, se requiere la firma autgrafa del
funcionario emisor del acto, pues por prescripcin del artculo
16 Constitucional todo acto de autoridad debe constar en
mandamiento por escrito, y la FIEL, aun cuando puede imprimirse,
observando la combinacin de caracteres alfanumricos, no se
ajusta al termino autgrafo.
El mandamiento debe constar por escrito, esto implica que se
registre la representacin de las palabras o ideas, con letra u
otros signos trazados en papel, con lo cual parecera muy lgico
entender que cuando se habla de orden por escrito, sta debe
presentarse contenida o impresa en un papel generalmente
entregado en forma personal.
No obstante le evolucin tecnolgica, especialmente en el
campo digital, trajo consigo un gran cambio en la forma de
comunicacin, de transmisin de la informacin, de trabajo y en
general en todas las actividades humanas. Este cambio tambin
se dio en las estructuras jurdicas y ha puesto en crisis conceptos
normativos aceptados por la doctrina y la jurisprudencia, pero
el derecho es evolutivo por naturaleza, debe adaptarse a los
cambios y proveer a la sociedad del marco jurdico necesario
para hacer relevante el uso de las nuevas tecnologas.
Sin embargo, no hay que olvidar que existe con carcter
de obligatorio lo referente a la Firma Electrnica (Fiel), las
notificaciones ahora tambin pueden constar por escrito en
documento digital y obviamente no podrn contener una firma
autgrafa estampada de puo y letra del autor, debiendo contener
una Firma Electrnica segn se trate, pues de ello depende la
53
certeza jurdica al gobernado de conocer las pretensiones de la

autoridad fiscal emisora del acto de autoridad en su contra.
Cabe puntualizar que la firma tiene una enorme importancia
porque con ella se cumple con un requisito legal, manifiesta
una aceptacin, expresa voluntad, acusa de recibo, identifica al
emisor del acto y verifica la integridad del mismo, por lo tanto, la
firma es la forma por la cual una persona acepta expresamente,
a travs de signos inequvocos generados, derechos y
obligaciones para su emitente.
Por lo tanto, en el caso de la orden de visita domiciliaria, la
firma autgrafa del funcionario competente emisor resulta
ser un requisito indispensable y ms an tratndose del acto
primigenio de la revisin ordenada, ya que la firma autgrafa
dar seguridad jurdica al particular en la visita domiciliaria y su
desahogo, proviene de una legtima autoridad con facultades
para ello, por as preverlo el artculo 16 Constitucional, razn
por la cual considero vlido invocar el contenido de la siguiente
tesis:
FIRMA AUTGRAFA DE LA AUTORIDAD RESPONSABLE,
SU OMISIN IMPIDE OTORGAR VALIDEZ AL ACTO. Una
resolucin determinante de un crdito fiscal en trminos de
los artculos 3o. y 4o. del Cdigo Fiscal de la Federacin debe
constar en un documento pblico que, en trminos del artculo
129 del Cdigo Federal de Procedimientos Civiles, debe estar
suscrito por un servidor pblico competente, lo cual slo se
demuestra por la existencia, entre otros extremos, de la firma
autgrafa del signante y la falta de este signo grfico impide
otorgar alguna validez o eficacia al oficio relativo, ya que no
es posible afirmarle o asegurarle al gobernado que una cierta
resolucin proviene de una pretendida autoridad dada la
ambigedad e incertidumbre que conlleva el uso de un sello
que cualquier persona puede utilizar y estampar en un oficio,
cuando que la seguridad jurdica que tutelan los artculos 14
y 16 Constitucionales, impone que se demuestre la identidad
del emisor para los efectos de la autora y la responsabilidad
que implica el ejercicio de las facultades que a cada autoridad
le corresponden.
54
SEXTO
TRIBUNAL
COLEGIADO
EN
MATERIA
I.6o.A. J/22 Amparo directo 1496/88. Super Servicio Lomas,

S. A. de C. V. 11 de octubre de 1988. Unanimidad de votos.
Ponente: Mario Prez de Len Espinosa. Secretario: Jean
Claude Tron Petate
Amparo directo 1726/88. Jardines de Tlalnepantla, S. A. 31 de
enero de 1989. Unanimidad de votos. Ponente: Jos Alejandro
Luna Ramos. Secretario: Agustn Tello Espndola.
Amparo directo 346/89. Compaa Operadora de Teatros,
S. A. 11 de mayo de 1989. Unanimidad de votos. Ponente:
Mario Prez de Len Espinosa. Secretara: Adela Domnguez
Salazar.
Amparo directo 946/89. Compaa Operadora de Teatros, S. A.
25 de octubre de 1989. Unanimidad de votos. Ponente: Mario
Prez de Len Espinosa. Secretara: Yolanda Ruiz Paredes.
Amparo directo 326/90. Omnibus de Mxico, S. A. de C. V. 25
de abril de 1990. Unanimidad de votos. Ponente: Mario Prez
de Len Espinosa. Secretara: Yolanda Ruiz Paredes.
Semanario Judicial de la Federacin, Octava poca. Tomo VI
Segunda Parte-1, Julio a Diciembre de 1990. Pg. 356. Tesis
de Jurisprudencia.
Se expone el razonamiento anterior, en virtud de no compartir

el criterio sobre la aplicacin de la Firma Electrnica en los
trminos establecidos; considerando que tal disposicin rebasa
en mucho lo dispuesto por el citado artculo Constitucional,
tomando en cuenta que en el mismo no se expone, ni se
establece que la orden de visita deba o pueda ser firmada en
forma digital o con una firma electrnica avanzada, motivo por
el cual el autor se aparta de este discernimiento establecido
en el Cdigo Tributario Federal, razonando que con esta
situacin se produce una inconstitucionalidad del acto emanado
de la autoridad, esto hasta en tanto no se realice la reforma
correspondiente al propio artculo Constitucional y se propicien
las condiciones convenientes para su utilizacin va electrnica,
situacin que actualmente no ocurre, sin que esto se tenga como
55
una oposicin a las nuevas tecnologas de la informacin y la

comunicacin o los avances a la modernidad en la tecnologa.
II.- Sealar la autoridad que lo emite

Cuando se dice que la orden de visita debe ser emitida por
autoridad competente, implica que en el mencionado documento
en el cual se ordena la visita, la autoridad actuante deber definir
de manera precisa sin dudas ni ambigedades su competencia,
fundando la facultad ejercida. Para dar cumplimiento a este
requisito legal, se hace menester que en la orden de visita
domiciliaria en materia fiscal se indique el nombre del funcionario
y el cargo que ocupa, con el fin de que el visitado conozca
fielmente que autoridad lo pretende revisar.
III.- Sealar lugar y fecha de emisin

Es de suma importancia establecer que el acto administrativo
debe sealar lugar y fecha de emisin, esto con la finalidad
de dar certeza al contribuyente respecto de su emisin y
competencia territorial de la autoridad revisora.
IV.- Estar fundado, motivado y expresar la resolucin,

objeto o propsito de que se trate.
Asimismo se instituye la obligacin de la autoridad de fundar
y motivar los actos dirigidos a los particulares, sealando el
fundamento legal que los faculta a emitir el acto y su motivacin,
reiterando que esta viene a ser la explicacin lgica-jurdica
de por qu dicho fundamento se ajusta en forma exacta a la
situacin de hecho del contribuyente.
La Suprema Corte de Justicia de la Nacin, ha definido con
mayor precisin el significado de fundamentacin, como:
la expresin del precepto legal o reglamentario aplicable al
caso y a la motivacin como: el sealamiento preciso de las
circunstancias especiales, razones particulares o causas que
56
se hayan tenido en consideracin para la emisin del acto,

debiendo existir adecuacin entre los motivos aducidos y las
normas aplicables.
En otros trminos, la fundamentacin consiste en la cita
del precepto o preceptos y ordenamiento u ordenamientos
legales aplicables al caso en concreto; la motivacin gravita
en el sealamiento de las situaciones de hecho especficas
y particulares que justifican la actuacin de la autoridad;
evidentemente, debe existir adecuacin entre la fundamentacin
y la motivacin.
Una orden de visita dar cumplimiento a la fundamentacin y
motivacin, cuando la autoridad emisora de la misma invoca los
preceptos legales aplicables al caso en particular, y si formula
una explicacin de su objeto, cuales documentos sern motivo
de la visita, los perodos temporales dentro de los cuales se
pretende constatar si se dio o no cumplimiento a las obligaciones,
para dar oportunidad de defensa al contribuyente.
Esencialmente se traduce en la forma del acto autoritario de
molestia, el cual debe derivarse siempre de un mandamiento
por escrito, solamente de esta manera puede observarse la
fundamentacin del acto de autoridad, por lo que cualquier
mandamiento u orden verbal que origine una molestia en los
bienes jurdicos del particular, son contrarios a lo establecido
en la garanta de legalidad.
En lo que se refiere al objeto o propsito, significa determinar
el alcance de la diligencia, es decir, contener todos los datos
necesarios, permitiendo de esta manera al visitado conocer con
certeza cul es el lmite del visitador; o hasta dnde puede llegar
ste en su revisin, el perodo temporal que la visita comprende,
los impuestos cuyo cumplimiento se va a revisar, en calidad de
qu se designa la obligatoriedad y alcance de la orden, ya sea
como sujeto directo o responsable solidario.
Esto es, las personas encargadas de la prctica de la visita
domiciliaria slo podrn revisar las contribuciones indicadas en
la orden y nicamente por el perodo que seale el documento,
57
en este sentido se ha definido la tesis sustentada por el

Segundo Tribunal Colegiado del Quinto Circuito, publicada en
el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Octava
poca, Tomo VII, Mayo 1991, pgina 325 que a la letra dice:
VISITA DOMICILIARIA. EL EJERCICIO REVISADO DEBE
AJUSTARSE A LO ESTABLECIDO EN LA ORDEN RELATIVA.
Los artculos 16 Constitucional, 38 y 43 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, establecen los requisitos que deben contener las
rdenes de visitas domiciliarias y las formalidades a que debe
sujetarse su prctica, para la comprobacin de la situacin
fiscal de los contribuyentes, en los siguientes trminos: La
visita domiciliaria se practicar mediante orden de autoridad
administrativa competente; en la orden de visita se expresar
el lugar y el nombre de la persona que ha de inspeccionarse;
el objeto o fin que se persigue; los preceptos legales en que
se apoya; la visita domiciliaria se limitar nicamente a lo
sealado en la orden dictada por la autoridad administrativa
competente y los auditores levantarn al concluirla una acta
circunstanciada, en presencia de dos testigos propuestos por
el ocupante del lugar visitado o en su ausencia o negativa por
la autoridad que la practique. Lo anterior tiene como finalidad,
en primer trmino, que el visitado conozca en forma precisa las
obligaciones a su cargo que se van a revisar, y en segundo lugar
que los visitadores se ajusten estrictamente a la verificacin de
los actos establecidos en la orden, pues slo de esa manera
se cumple debidamente con el requisito Constitucional en
el sentido de que las visitas practicadas por las autoridades
administrativas se deben sujetar a las formalidades previstas
para los cateos, ya que entre las formalidades que dicho
precepto fundamental establece para los cateos se encuentra,
precisamente, que en la orden se debe de sealar los objetos
que se buscan, a lo que nicamente debe limitarse la diligencia,
por lo cual, cuando los visitadores revisan un ejercicio fiscal
distinto al sealado en la orden relativa, se viola la garanta de
legalidad establecida en el artculo 16 Constitucional.
SEGUNDO
CIRCUITO.
TRIBUNAL
COLEGIADO
DEL
QUINTO
Amparo directo 23/91. Ofelia Carrillo Bolado. 20 de febrero

de 1991. Unanimidad de votos. Ponente: Guillermo Antonio
Muoz Jimnez. Secretario: Ramn Parra Lpez.
58

Semanario Judicial de la Federacin, Octava poca. Tomo VII,
Mayo de 1991. Pg. 325. Tesis Aislada.
El criterio anterior hace referencia a los requisitos por contener

en las rdenes de visita domiciliaria cuyo objeto sea verificar el
cumplimiento de las obligaciones fiscales, por un principio lgico
y de seguridad jurdica, deben estar fundadas y motivadas y
expresar el objeto o propsito de que se trate; requisitos para
cuya completa satisfaccin es necesario que se precisen en
dichas rdenes, expresando por su nombre los impuestos cuyo
cumplimiento las autoridades fiscales pretenden verificar, pues
ello permitir que la persona visitada conozca cabalmente las
obligaciones a su cargo que sern revisadas y sujetando a los
visitadores a lo establecido en la orden, siendo aplicables los
siguientes criterios Jurisprudenciales:
MOTIVACIN Y FUNDAMENTACIN.- FINALIDAD DEL
CUMPLIMIENTO DE ESTOS REQUISITOS.- La motivacin y
fundamentacin exigidas por el artculo 16 Constitucional para
todo acto de molestia que provenga de la autoridad, siempre
deben satisfacerse. Entre sus propsitos se encuentra tanto
el que el particular conozca las razones que tuvo la autoridad
para emitir el acto, como los preceptos legales sustantivos y
adjetivos en que se apoy para su emisin a efecto de que en
un momento dado pueda combatirlo, evitando que quede en
estado de indefensin.(6)
Juicio Atrayente No. 79/90/284/90 y 29/91 Acumulado.Resuelto en sesin de 5 de agosto de 1993, por mayora de 4
votos y 2 parcialmente en contra.- Magistrado Ponente: Jorge
A. Garca Cceres.- Secretario: Lic. Adalberto G. Salgado
Borrego.
PRECEDENTE: SS-22 Juicio de Competencia Atrayente:
21/89.- Resuelto en sesin de 23 de noviembre de 1989,
por mayora de 4 votos y 2 en contra.- Magistrado Ponente:
Alfonso Cortina Gutirrez.- Secretario: Lic. Adalberto G.
Salgado Borrego.
R.T.F.F., Ao VI, Tercera poca, No. 68, Agosto 1993, p. 9,
Precedente.
59
FUNDAMENTACIN Y MOTIVACIN. ES INNECESARIO

QUE LA AUTORIDAD FISCAL FUNDE EL REQUERIMIENTO
DE LA CONTABILIDAD AL CONTRIBUYENTE EN EL
PRECEPTO QUE ESTABLECE LOS ELEMENTOS QUE LA
INTEGRAN. Los requisitos de fundamentacin y motivacin
en el requerimiento de la contabilidad de los contribuyentes por
parte de la autoridad fiscal federal, exigidos por los artculos 16
de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y
38, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, no llegan
al extremo de tener que fundar dicho acto en el artculo 28 del
citado Cdigo, que establece los elementos que la integran.
Ello es as, ya que la facultad de comprobacin deriva del
artculo 42, fraccin II, del Cdigo Tributario Federal, lo que
genera certeza al contribuyente de que la autoridad est
actuando dentro de los lmites y atribuciones que le confiere la
ley, sin que sea necesaria la cita del indicado numeral 28, pues
se presume que el contribuyente, al conocer sus obligaciones,
sabe cules son los elementos que conforman la contabilidad,
bajo el principio de que conoce las leyes desde que son
publicadas, ya que tiene la obligacin de llevar contabilidad
desde que se inscribe al Registro Federal de Contribuyentes,
esto es, previamente a la comprobacin del cumplimiento de
las disposiciones fiscales por parte de la autoridad.
2a./J. 152/2005
Contradiccin de tesis 148/2005-SS. Entre las sustentadas
por los Tribunales Colegiados Segundo y Tercero, ambos
del Octavo Circuito. 11 de noviembre de 2005. Unanimidad
de cuatro votos. Ausente: Juan Daz Romero. Ponente:
Genaro David Gngora Pimentel. Secretario: Bertn Vzquez
Gonzlez.
Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del veintitrs de
noviembre de dos mil cinco.
Federacin y su Gaceta, Novena poca. Tomo XXII, Diciembre
Se considera que los criterios anteriores revelan difanamente

que nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio,
papeles o posesiones, sino en virtud de un mandamiento escrito
60
de autoridad competente que funde y motive la causa legal del

procedimiento, exigiendo a la autoridad fiscal que apegue sus
actos a la ley, expresando de cual ley se trata y los preceptos de
ella que sirvan de apoyo al mandamiento de revisin.
Derivado de ello, para estimar satisfecho en una orden de
visita domiciliaria el requisito contemplado en la fraccin IV, del
artculo 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se debe precisar
adems de los impuestos sujetos a revisin, el ejercicio o perodo
al cual se va a circunscribir la actuacin de los visitadores;
este requisito tiene como finalidad resguardar la garanta de
legalidad jurdica del visitado, resultando sta una forma de
limitacin de la actuacin de los visitadores, quienes deben
sujetarse estrictamente a la verificacin del ejercicio o perodo
establecido en la orden de visita, si el sujeto pasivo cumpli con
las obligaciones inherentes a las actividades que realiza, en
trminos de las leyes respectivas.
V.- Ostentar la firma del funcionario competente y, en

su caso, el nombre o nombres de las personas a las
que vaya dirigido
A pesar de la entrada en vigor de la firma electrnica avanzada,
se sigue sosteniendo el criterio de que la firma siempre deber
ser autgrafa con relacin a la emisin de una orden de visita
domiciliaria, al exigir el artculo 16 Constitucional la existencia de
un mandamiento escrito de autoridad competente que funde y
motive la causa legal del procedimiento, por lo cual para hablar
de autoridad competente, necesariamente debe acreditarse la
mencionada competencia.
Derivado de lo anterior, se desprende que la Firma Electrnica
no encuentra soporte Constitucional, es por ello que se sustenta
en el presente estudio que la firma de una orden de visita
domiciliaria, para que tenga validez a la luz de la Constitucin
Federal, deber ser autgrafa, pues sta es la nica forma en
la cual la persona suscriptora, adquiere una relacin directa
entre lo expresado en el escrito y la firma que debe calzarlo;
61
es decir solo de esa manera la autoridad emitente acepta el

contenido, con las consecuencias inherentes a ella y adems,
solo as se proporciona seguridad jurdica al gobernado de
que el firmante ha aceptado expresamente el contenido de la
orden, y es responsable de la misma. De acuerdo a lo anterior
se transcriben los siguientes criterios, que apoyan la opinin
planteada sobre la firma autgrafa en el acto primigenio de la
revisin fiscal.
FIRMA AUTGRAFA. EL MANDAMIENTO DE AUTORIDAD
DEBE CONTENERLA. En trminos del artculo 16 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos,
nadie puede ser molestado en su propiedad y posesin sin
mandamiento escrito de autoridad competente que funde y
motive adecuadamente la causa legal del procedimiento; en
tal virtud, si todo acto de autoridad debe constar por escrito,
ello presupone la necesidad inexcusable de que se encuentre
firmado por el funcionario emisor, ya que dicha firma ser
la circunstancia idnea para autentificarlo, es decir, para
establecer la obligatoriedad de los actos jurdicos que requieren
de forma escrita.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DEL VIGESIMO PRIMER
CIRCUITO. XXI.1o.13 K
Amparo en revisin 440/95. Jorge Ibez Ruiz. 4 de enero de
1996. Unanimidad de votos. Ponente: Joaqun Dzib Nez.
Secretario: Eduardo Alberto Olea Salgado.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena
poca. Tomo III, Marzo de 1996. Pg. 946. Tesis Aislada.
FIRMA, FALTA DE. CONSTITUYE UNA VIOLACION DIRECTA
A LA CONSTITUCIN GENERAL DE LA REPUBLICA. Basta
que la parte quejosa alegue que la resolucin reclamada carece
de firma, para estimar que est reclamando una violacin
directa al artculo 16 Constitucional, porque dicho precepto
requiere que exista mandamiento escrito para molestar a un
gobernado en su persona, domicilio, papeles o posesiones, y
el mandamiento escrito exige la firma de la autoridad emisora
como principio fundamental de validez.
TRIBUNAL COLEGIADO DEL NOVENO CIRCUITO.
62
796 Sptima poca:
Amparo en revisin 527/79. Andrs de Alba. 21 de Febrero de

1980. Unanimidad de votos.
Amparo en revisin 7/80. Jorge de Alba. 21 de Febrero de
1980. Unanimidad de votos.
Amparo en revisin 452/79. Radio Potosina, S. A. 6 de Marzo
de 1980. Unanimidad de votos.
Amparo en revisin 11/80. Cinemas Gemelos de San Luis
Potos, S. A. 13 de Marzo de 1980. Unanimidad de votos.
Amparo en revisin 52/80. Miguel Fernndez Armbula. 19 de
Marzo de 1980. Unanimidad de votos.
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito. Fuente: Apndice
de 1995, Sptima poca. Tomo VI, Parte TCC. Pg. 540. Tesis
de Jurisprudencia.
Las disposiciones ms importantes relacionadas con la FIEL, se

encuentran en el captulo II relativos a los medios electrnicos
en su artculo 17-D, prrafo tercero el Cdigo Fiscal de la
Federacin en vigor, en el cual se establece la sustitucin
de la firma autgrafa en los documentos digitales, sealando
que una Firma Electrnica amparada por un certificado digital
vigente, sustituir a la firma autgrafa del firmante, garantizar
la integridad del documento y producir los mismos efectos que
las leyes otorgan a la firma autgrafa, teniendo el mismo valor
probatorio.
Por lo tanto, se puede percibir que los cambios tecnolgicos
actuales estn dando paso a una nueva generacin digital que
suple indiscutiblemente las formas convencionales de cerciorarse
de la autenticidad de la firma que calzan los documentos, aun
cuando no se comparta esta opinin nicamente respecto de la
emisin de la orden de visita domiciliaria, al considerar que se
produce una inconstitucionalidad del acto de autoridad emisora
al proceder en tales trminos.
63
2.4 REQUISITOS DE LA ORDEN DE VISITA

DOMICILIARIA
Por su parte, el artculo 43 del mismo Cdigo Fiscal Federal,
indica de manera expresa los requisitos que debe reunir la
orden de visita domiciliaria, los cuales deben plasmarse en
toda orden, debido a que estos otorgan la certeza y seguridad
jurdica al visitado frente a los actos que las autoridades fiscales
efecten o pretendan efectuar con fundamento en el precepto
mencionado, ello asegura la prerrogativa de la defensa ante
un acto que no cumpla con los requisitos legales necesarios.
El citado artculo dispone que en la orden de visita se debe
indicar:
I.- El lugar o lugares donde debe efectuarse la visita. El aumento
de lugares a visitar deber notificarse al visitado.
Las rdenes de visita domiciliaria emitidas por el Servicio

de Administracin Tributaria, a travs de sus unidades
administrativas, deben hacer mencin al citado artculo, precepto
legal que las faculta y obliga a sealar el domicilio en donde
debe efectuarse la visita domiciliaria, de conformidad con la
fraccin I de dicho artculo, el cual les otorga legitimacin para
sealar el lugar o lugares donde debe efectuarse la vista, puede
ser en varios domicilios cuando de inicio se emite la orden para
revisar tanto el domicilio de la matriz de la empresa como el de
las sucursales, aunque esto no significa que sea el nico caso
a considerar.
Es conveniente precisar que la autoridad se encuentra facultada
para efectuar la visita en varios domicilios, pues esta fraccin
en anlisis, habla de que el aumento de lugares se deber
notificar, aun cuando es omiso en explicar en qu casos; y
si bien algunos requisitos se encuentran en la fraccin II del
artculo 46 del Cdigo Fiscal de la Federacin, esto nicamente
se refiere al levantamiento de actas parciales y acta final, pero
no dice nada en relacin con la notificacin de la orden.
64
ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. EN SU EMISIN

ES INDISPENSABLE SE PRECISE CLARAMENTE EL
LUGAR EN DONDE DEBE EFECTUARSE. Los artculos
16 Constitucional y 43 del Cdigo Fiscal de la Federacin
sealan los requisitos que debe contener la orden de visita
domiciliaria, entre los que se encuentra el sealamiento del
domicilio en donde deba efectuarse la visita de comprobacin
de obligaciones fiscales a cargo del contribuyente. Ahora
bien, tomando en cuenta que la inviolabilidad del domicilio
es un derecho subjetivo elevado a la categora de garanta
individual y que la visita domiciliaria es un acto de molestia
que el particular tiene que soportar en su domicilio, lo que
constituye una excepcin a las garantas que consagran su
inviolabilidad y de seguridad jurdica del gobernado frente a
la actuacin de los rganos del Estado, para que una orden
cumpla con los requisitos Constitucional y legal previstos en
dichos artculos, es necesario que en la orden de visita se
cumpla, imperativamente, adems de otros requisitos, con
la condicin de sealar inequvocamente el domicilio en que
ha de desarrollarse, ya que el sealamiento expreso y con
precisin del domicilio en que se efectuar la visita, es una
garanta Constitucional de la que gozan todos los gobernados,
permitindole conocer al contribuyente el domicilio en que
se realizar la inspeccin para que est en posibilidad de
tener todos los libros, papeles o documentos que la autoridad
les requiera, as como de preparar su defensa y desvirtuar
las irregularidades que la autoridad les impute durante el
desarrollo de la misma, ya que la orden que la contiene implica
su realizacin inmediata y la violacin de su domicilio para
revisar papeles, bienes y sistemas de registro contables.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DEL DCIMO CUARTO
CIRCUITO. XIV.1o.12 A
Amparo directo 623/2001. Rama Gas, S.A. de C.V. 25 de
marzo de 2002. Mayora de votos. Disidente: Gabriel Alfonso
Ayala Quiones. Ponente: Jos Carlos Rodrguez Navarro.
Secretario: Jorge Ignacio Godnez Gutirrez.
Amparo directo 690/2001. Gas de la Chontalpa, S.A. de C.V.
25 de marzo de 2002. Mayora de votos. Disidente: Gabriel
Alfonso Ayala Quiones. Ponente: Jos Carlos Rodrguez
Navarro. Secretario: Jorge Ignacio Godnez Gutirrez.
poca. Tomo XVI, Julio de 2002. Pg. 1348. Tesis Aislada.
65
Es primordial aclarar que este dispositivo legal se encuentra

en concordancia directa con lo dispuesto por el artculo 28,
primer prrafo, fraccin III del Cdigo Fiscal de la Federacin
que a la letra dice:
Artculo 28.- Las personas que de acuerdo con las disposiciones
fiscales estn obligadas a llevar contabilidad, debern observar
las siguientes reglas:
III. Llevarn la contabilidad en su domicilio fiscal. Los contribuyentes
podrn procesar a travs de medios electrnicos, datos e
informacin de su contabilidad en lugar distinto a su domicilio
fiscal, sin que por ello se considere que se lleva la contabilidad
fuera del domicilio mencionado.
No se deja lugar a dudas que una regla en materia de contabilidad

es llevarla en el domicilio fiscal; ahora bien como la regla en cita
hace mencin a un domicilio el cual es precisamente el fiscal, la
otra sera establecer la existencia de un dispositivo legal sobre
lo que se entiende como domicilio fiscal en el Cdigo Tributario
Federal, para tener un panorama ms claro.
A ese respecto se puede decir que si la hay; y es el artculo 10
de dicho ordenamiento, el cual indica:
Artculo 10.- Se considera domicilio fiscal:
Personas Fsicas:
a) Cuando realizan actividades empresariales, el local en que se
encuentre el principal asiento de sus negocios.
b) Cuando no realicen las actividades sealadas en el inciso
anterior, el local que utilicen para el desempeo de sus
actividades.
c) nicamente en los casos en que la persona fsica, que realice
actividades sealadas en los incisos anteriores no cuente con
un local, su casa habitacin. Para estos efectos, las autoridades
fiscales harn del conocimiento del contribuyente en su casa
habitacin, que cuenta con un plazo de cinco das para acreditar
que su domicilio corresponde a uno de los supuestos previstos en
los incisos a) o b) de esta fraccin.
66
Personas Morales:
a) Cuando sean residentes en el pas, el local en donde se

encuentre la administracin principal del negocio.
b) Si se trata de establecimientos de personas morales residentes
en el extranjero, dicho establecimiento; en el caso de varios
establecimientos, el local en donde se encuentre la administracin
principal del negocio en el pas, o en su defecto el que designen.
Cuando los contribuyentes no hayan designado un domicilio

fiscal estando obligados a ello, o hubieran designado como
domicilio fiscal un lugar distinto al que les corresponda de
acuerdo con lo dispuesto en este mismo precepto, o cuando
hayan manifestado un domicilio ficticio, las autoridades fiscales
podrn practicar diligencias en cualquier lugar en el que realicen
sus actividades, o en el lugar que conforme a este artculo se
considere su domicilio, indistintamente.
Atentos a esta disposicin, queda claro qu debe considerarse
domicilio fiscal tanto para las personas fsicas como para las
personas morales, y para ello da toda una serie de situaciones
a elegir por el contribuyente, lo que deber tomar en cuenta
al momento de darse de alta en el Registro Federal de
Contribuyentes o al hacer un cambio en el domicilio.
De donde se debe tener presente que la visita puede realizarse
en otro u otros domicilios, que an cuando no estn manifestados
por el particular como domicilio fiscal, lo sean conforme a lo
dispuesto en el artculo 10 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Entonces, de acuerdo al esclarecimiento de que la contabilidad
se debe llevar en el domicilio fiscal y qu se entiende por ste,
ya no queda duda de que en la prctica de la visita domiciliaria
para requerir y revisar la contabilidad, se llevar a cabo en
el domicilio fiscal del contribuyente, de conformidad con lo
establecido en los artculos 10 y 28 primer prrafo, fraccin III,
ambas disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Adems de lo anterior, las personas fsicas y morales se
encuentran obligadas a presentar aviso ante el Registro Federal
67
de Contribuyentes relativo a su cambio de domicilio fiscal, de

conformidad con lo dispuesto por los artculos 27 primer prrafo
del Cdigo Fiscal de la Federacin y 25 fraccin IV de su
reglamento.
Actualmente, este aviso ha sido incorporado al men de trmites
que pueden realizarse a travs de la pgina www.sat.gob.mx
de internet del Servicio de Administracin Tributaria, para tales
efectos, bastar con que el contribuyente cuente con su Clave
de Identificacin Electrnica Confidencial (CIECF), para ello,
deber acceder a mi portal desde la pgina principal citada
del (SAT). Asimismo, el artculo 27 del Cdigo Tributario Federal
seala que cuando se vaya a cambiar de domicilio fiscal, el
aviso debe presentarse dentro del mes siguiente al da en que
tenga lugar el cambio, o cuando al contribuyente se le hubieran
iniciado facultades de comprobacin y no se le hubiere notificado
la resolucin final, se presentar el aviso previo al cambio de
domicilio con cinco das de anticipacin.
El hecho de incumplir con la obligacin de presentar el aviso de
cambio de domicilio previsto en el Cdigo Fiscal de la Federacin
y su Reglamento, ante el Registro Federal de Contribuyentes,
puede tener graves consecuencias financieras, debido a
que tal situacin se encuentra sancionada con la imposicin
de multas, resultando oportuno el sealar que actualmente
se cuenta con herramientas que permiten dar cumplimiento
de forma rpida y eficiente, el aviso de cambio de domicilio
por internet, independientemente de que pueda realizarse
personalmente ante cualquier Administracin Local de Servicios
al Contribuyente (ALSC), de acuerdo a la ficha 65/CFF aviso
de cambio de domicilio fiscal, contenida en el Anexo 1-A de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2010 publicada en el Diario
Oficial de la Federacin el 24 de Mayo de 2011.
De las consideraciones jurdicas plasmadas se interpreta con
toda certeza; la orden de visita domiciliaria emitida por la
autoridad fiscal para considerarla fundada legalmente, debe
incluir el artculo 10 primer prrafo, fraccin I o II o ltimo prrafo
(segn se trate de personas fsicas o morales, o contribuyentes
los cuales no hayan designado un domicilio fiscal debidamente),
para con ello demostrar legalmente que se trata de una visita
domiciliaria en el domicilio fiscal del contribuyente.
68
Continuando con el anlisis del artculo 43 del Cdigo Fiscal de

la Federacin, en su fraccin II hace mencin a la identificacin
de los visitadores, al nombramiento de la persona o personas
que deban efectuar la visita, su sustitucin, aumento o reduccin,
as como su actuacin en la visita domiciliaria en forma conjunta
o separadamente.
II.- El nombre de la persona o personas que deban efectuar la
visita las cuales podrn ser sustituidas, aumentadas o reducidas
en su nmero, en cualquier tiempo por la autoridad competente.
La sustitucin o aumento de las personas que deban efectuar la
visita se notificar al visitado.
Las personas designadas para efectuar la visita la podrn hacer
conjunta o separadamente.
Este dispositivo es con la finalidad de preservar el respeto a

la garanta de inviolabilidad del domicilio por parte de aquellos
que no tengan las facultades legales para irrumpir en ste;
para evitar esta situacin en la orden de visita se expresar el
nombre completo de aquellas personas que han sido facultadas
por parte de la autoridad para introducirse en el domicilio del
contribuyente y efectuar la revisin ordenada; sin olvidar que
cuando la autoridad ordenadora decida sustituir o aumentar
el nmero de los visitadores designados, deber notificarlo
previamente al destinatario de la orden.
Los visitadores pueden ser sustituidos, aumentados o reducidos
en su nmero en cualquier tiempo de la visita por la autoridad
fiscalizadora, lo cual deber ser notificado mediante oficio al
visitado y, para tal efecto se deber levantar un acta parcial.
En caso de que proceda la sustitucin, cambio o aumento
de visitadores, stos debern identificarse con las mismas
formalidades con las que se identificaron los visitadores de
origen, es decir, los visitadores utilizarn como elemento de
identificacin las constancias expedidas por el Administrador
Local de Auditora Fiscal.
Dicho razonamiento es contenido
nmero 2./J.85/2007, sustentada
la Suprema Corte de Justicia de
la Novena poca, del Semanario
en la tesis jurisprudencial
por la Segunda Sala de
la Nacin, consultable en
Judicial de la Federacin,
69
correspondiente al mes de Mayo de 2007, tomo XXV, pgina

990, rubro y texto, es el siguiente:
ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. LA AUTORIDAD
EMISORA DEBE FUNDAR SU COMPETENCIA PARA
NOMBRAR A LA PERSONA O PERSONAS QUE
EFECTUARN LA VISITA CONJUNTA O SEPARADAMENTE,
EN EL ARTCULO 43, FRACCIN II, DEL CDIGO FISCAL
DE LA FEDERACIN, SIN QUE LE EXIMA DE ESTA
OBLIGACIN EL HABER NOMBRADO A UNA SOLA
PERSONA PARA EFECTUARLA (LEGISLACIN VIGENTE
EN 2005).Conforme a las jurisprudencias 2a./J. 57/2001 y
2a./J. 115/2005 de la Segunda Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin, publicadas en el Semanario Judicial
de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomos XIV,
noviembre de 2001, pgina 31 y XXII, septiembre de 2005,
pgina 310, respectivamente, para cumplir con la garanta de
fundamentacin prevista en el artculo 16 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en cuanto a la
competencia de la autoridad emisora del acto de molestia,
es necesario que en el documento donde se contenga dicho
acto se invoque la ley, reglamento, decreto o acuerdo que le
otorgue la atribucin ejercida, citando el apartado, fraccin,
inciso o subinciso, en su caso, y si se trata de una norma
compleja, deber transcribirse la parte correspondiente.
Entonces, si el artculo 43 del Cdigo Fiscal de la Federacin
contiene tres fracciones, en las que con claridad, certeza
y precisin se seala lo que debe indicarse en la orden de
visita domiciliaria, y especficamente en su fraccin II prev lo
relativo al nombramiento de la persona o personas que deban
efectuarla, as como a la posibilidad de realizarla conjunta o
separadamente, es indudable que no se trata de una norma
compleja y, consecuentemente, para estimar que dicha orden
est debidamente fundada, en cuanto a la competencia para
ejercer las facultades mencionadas, la autoridad emisora debe
citar el artculo 43, fraccin II, del Cdigo Fiscal de la Federacin
que las prev, sin que le exima de la obligacin anotada el
haber designado a una sola persona para efectuar la visita,
toda vez que el numeral mencionado tambin establece que
en cualquier tiempo la autoridad competente podr aumentar
en su nmero la persona o personas que deban llevarla a
cabo, por lo que legalmente es aceptable que, tratndose de
una sola persona, se ordene que podr efectuarla conjunta o
separadamente, ya que esta actuacin conjunta podra darse
en cualquier tiempo de la visita.
70

por los Tribunales Colegiados Primero y Segundo, ambos del
Octavo Circuito. 18 de abril de 2007. Unanimidad de cuatro
votos. Ausente: Mariano Azuela Gitrn. Ponente: Jos
Fernando Franco Gonzlez Salas. Secretario: Agustn Tello
Espndola.
Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del veinticinco de
abril de dos mil siete.
Federacin y su Gaceta, Novena poca. Tomo XXV, Mayo de
2007. Pg. 990. Tesis de Jurisprudencia.
Parte toral de la jurisprudencia que se estudia, define los

requisitos relativos al nombramiento de la persona o personas
que deban efectuar la visita, en otras palabras este requisito
consiste en la necesidad de que se inserten en la orden de
visita los nombres de los visitadores, de aquellos auditores o
verificadores que el funcionario que emite la orden ha facultado
expresamente para la visita, esto tiene como objetivo principal
que el visitado conozca claramente a las personas que tienen
facultades para pedir y revisar sus bienes y documentos,
brindando as seguridad jurdica en relacin con la visita
domiciliaria.
Bajo estos lineamientos se puede comentar que es un elemento
de vital importancia dentro del ejercicio de las facultades de
comprobacin, debido a que el contribuyente debe saber con
precisin que las personas que estn dentro de su domicilio
pertenecen efectivamente al Servicio de Administracin
Tributaria, dicha identificacin deber asentarse en la primera
acta de inicio y en cada una de las actas que se lleguen a
levantar por parte de la autoridad fiscal, junto con los dems
datos inherentes al visitador; adems, debe observarse el
cumplimiento de las debidas notificaciones oportunas cuando
surge la sustitucin o aumento del personal de visita, siendo
claro que solo las personas designadas en la orden por escrito
son quienes podrn practicar la visita conjunta o separadamente,
no otras.
71
En relacin con la obligacin conferida a la autoridad fiscal en

la fraccin III del artculo 43 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
es indiscutible la necesidad de precisar los datos de referencia
a fin de no dejar en estado de indefensin jurdica al particular
a quien va dirigida la orden de visita domiciliaria.
III. Tratndose de las visitas domiciliarias a que se refiere el artculo
44 de este Cdigo, las rdenes de visita debern contener impreso
el nombre del visitado excepto cuando se trate de rdenes de
verificacin en materia de comercio exterior y se ignore el nombre
del mismo. En estos supuestos, debern sealarse los datos
que permitan su identificacin, los cuales podrn ser obtenidos,
al momento de efectuarse la visita domiciliaria, por el personal
actuante en la visita de que se trate.
Concluyendo, esta disposicin constituye uno de los preceptos

jurdicos ms importantes, debido a que exige como requisito
Constitucional el hecho que para legalizar una orden de visita
domiciliaria, sta deber contener impreso el nombre del
visitado, tal y como acertadamente lo establece el dispositivo
legal invocado.
72
Procedimiento de la Visita Domiciliaria - Inicio de la Visita
CAPTULO III
PROCEDIMIENTO DE LA VISITA DOMICILIARIA

(Inicio de la visita)
3.1. REGLAS DE LA VISITA DOMICILIARIA
Las reglas para la visita domiciliaria que debern acatar las
autoridades fiscales, los visitados, responsables solidarios y
los terceros con ellos relacionados, son las que se desprenden
de forma concatenada de los artculos del 44 al 47 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, ordenamientos que regulan la visita
domiciliaria, donde resulta entre otros la designacin de testigos
e identificacin de los visitadores en la visita domiciliaria, y
el levantamiento de actas circunstanciadas de la misma, as
como la determinacin del crdito fiscal; requisitos de gran
trascendencia porque forman parte de la legalidad de los actos
de revisin fiscal.
Iniciando con los requisitos esenciales de legalidad que debe
cumplir la autoridad fiscal en la visita domiciliaria nos remitimos,
fundamentalmente, al ordinal 44 del Cdigo Tributario Federal,
que establece lo siguiente:
Lugares en que puede realizarse

Por regla general la visita domiciliaria debe ser iniciada en el
domicilio fiscal del contribuyente, razn por la cual debe coincidir
el domicilio que aparezca en la orden de visita emitida por la
autoridad fiscal, con el domicilio manifestado a la autoridad por el
particular, sin olvidar que los lugares a visitar pueden ser varios,
e incluso la visita podr realizarse en forma simultnea, siempre
y cuando la autoridad fiscal especifique en forma expresa los
domicilios que vayan a ser sujetos de revisin fiscal.
I. La visita se realizar en el lugar o lugares sealados en la
orden de visita.
73
Tal exigencia queda definida en la tesis de jurisprudencia que

dice lo siguiente;
VISITA DOMICILIARIA, ORDEN DE. DEBE PRECISAR
EL DOMICILIO EN QUE HABR DE REALIZARSE. De
conformidad con lo preceptuado por el artculo 16 de la
Constitucin toda orden de visita expedida por autoridad
administrativa debe satisfacer los siguientes requisitos: 1.
Constar en mandamiento escrito; 2. Ser emitida por autoridad
competente; 3. Expresar el nombre de la persona respecto de
la cual se ordena la visita y el lugar que debe inspeccionarse; 4.
El objeto que persiga la visita, y 5. Llenar los dems requisitos
que fijan las leyes de la materia. Por tanto, es exigencia
Constitucional que toda orden de visita exprese el lugar
o lugares en que ha de realizarse, expresin que debe ser
precisa y en forma indubitable pues de lo contrario quedara
a criterio de los inspectores designar el lugar en que habr
de practicarse la diligencia, lo que evidentemente incumple lo
previsto por el artculo 16 de la Constitucin.
TERCER
TRIBUNAL
COLEGIADO
EN
MATERIA
T.C. Revisin fiscal 23/91. Lumisistemas, S.A. 6 de febrero de

1991. Unanimidad de votos. Ponente: Genaro Gngora David
Pimentel. Secretara: Guadalupe Margarita Ortiz Blanco.
Semanario Judicial de la Federacin, Octava poca. Tomo VII,
Marzo de 1991. Pg. 224. Tesis Aislada.
Expedicin de citatorio
Generalmente cuando la autoridad fiscal en uso de sus facultades
de comprobacin, inicia el procedimiento de revisin a travs
de una visita domiciliaria, el primer acto que efectuar ser la
notificacin de la orden de visita por ser el acto facultativo
primigenio y al tenor de los artculos 42 primer prrafo, fraccin
III, 134, 135 y 137 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el personal
visitador adscrito al Servicio de Administracin Tributaria deber
constituirse en el domicilio del particular sealado en dicha
74
orden, requiriendo la presencia de la persona buscada, ya sea

el interesado o el representante legal de la persona moral.
Asimismo, la fraccin II del artculo 44 del Cdigo Tributario
Federal, es suficientemente clara al sealar en caso de que la
autoridad fiscal no encuentre a quien se deba notificar, sea el
interesado o el representante de la persona moral, se proceder
de inmediato a dejar citatorio con la persona que se encuentre
en dicho lugar. La entrega del citatorio es con el fin de que el
visitado o su representante legal estn presentes en el lugar
sealado, a la hora determinada del da hbil siguiente a efecto
de que reciban la orden de visita domiciliaria.
II. Si al presentarse los visitadores al lugar en donde deba
practicarse la diligencia, no estuviere el visitado o su representante,
dejarn citatorio con la persona que se encuentre en dicho lugar
para que el mencionado visitado o su representante los esperen
a la hora determinada del da siguiente para recibir la orden de
visita; si no lo hicieren, la visita se iniciar con quien se encuentre
en el lugar visitado.
Si el contribuyente presenta aviso de cambio de domicilio despus
de recibido el citatorio, la visita podr llevarse a cabo en el nuevo
domicilio manifestado por el contribuyente y en el anterior, cuando
el visitado conserve el local de ste, sin que para ello se requiera
nueva orden o ampliacin de la orden de visita, haciendo constar
tales hechos en el acta que levanten, salvo que en el domicilio
anterior se verifique alguno de los supuestos establecidos en el
artculo 10 de este Cdigo, caso en el cual la visita se continuar
en el domicilio anterior.
Cuando exista peligro de que el visitado se ausente o pueda
realizar maniobras para impedir el inicio o desarrollo de la
diligencia, los visitadores podrn proceder al aseguramiento de
la contabilidad.
En los casos en que al presentarse los visitadores al lugar en donde
deba practicarse la diligencia, descubran bienes o mercancas
cuya importacin, tenencia, produccin, explotacin, captura
o transporte deba ser manifestada a las autoridades fiscales o
autorizada por ellas, sin que se hubiera cumplido con la obligacin
respectiva, los visitadores procedern al aseguramiento de dichos
bienes o mercancas.
75
Jurez (2005), narra que derivado de su importancia, el citatorio

deber contener ciertos requisitos o caractersticas especificas,
pues a travs de ste, el particular tendr conocimiento de
que se le est citando a una hora y da determinados para
darle a conocer la orden de visita domiciliaria, siendo el acto
de autoridad que garantiza la debida notificacin y entrega de
la orden de visita, por lo cual el mismo debe contar en forma
enunciativa y no limitativa con los siguientes requisitos:
a).- Constar por escrito, al tratarse de un acto administrativo,
por lo tanto si el citatorio no se hiciera por escrito, se estara
ante la posible hiptesis de una negativa lisa y llana por parte
del contribuyente con respecto a que el citatorio se hubiera
entregado, seria inconcuso que la autoridad no tendra manera
alguna de demostrar que lo llevo a cabo y que adems cumpli
con las perspectivas legales que le son inherentes, motivo por
el cual es indubitable que el citatorio debe hacerse de manera
escrita, por proteccin no solamente del contribuyente si no
tambin de la misma autoridad.
b).- Ser efectuado por autoridad competente, como ya se ha
mencionado anteriormente, eso se desprende del texto mismo
del artculo 16 Constitucional: Nadie puede ser molestado en
su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en
virtud de un mandamiento escrito de autoridad competente.
Motivo por el cual el visitador deber identificarse y plasmar
en el propio documento los datos de su identificacin en forma
detallada.
c).- Sealar la autoridad que lo emite, la obligatoriedad de
fundamentar la competencia la encontramos en el texto del
artculo 38 fraccin II del Cdigo Fiscal de la Federacin, que
textualmente lo seala: Sealar la autoridad que lo emite,
esto con la finalidad de que el particular tenga conocimiento de
la autoridad que pretende realizar la revisin fiscal.
d).- Estar fundado y motivado, esto entendido como una
exigencia a que todas las autoridades apeguen sus actos
expresando de qu ley se trata y los preceptos legales o
artculos de ella que sirvan de apoyo para el mandamiento
relativo de la revisin fiscal ordenada.
e).- Expresar que el objeto del citatorio es para la entrega de
la orden de visita domiciliaria: su fundamento se infiere del
76
Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 38 fraccin IV:

Estar fundado, motivado y expresar la resolucin, objeto o
propsito de que se trate.
f).- Contener el nombre de la persona a quien va dirigido.
Cuando se trate de realizar visitas domiciliarias a personas
morales, el citatorio deber estar dirigido a su representante
legal, conforme al artculo 44, fraccin II del Cdigo Fiscal de
la Federacin.
g).- Registrar la hora y fecha de la entrega del citatorio, esto
es para salvaguardar la seguridad jurdica de la persona, en
concordancia con lo dispuesto por el artculo 13 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, que determina que las diligencias
practicadas por las autoridades fiscales deben realizarse en
horas hbiles.
h).- Debe efectuarse en el domicilio sealado para efectos
del Registro Federal de Contribuyentes, la obligacin en
mencin se desprende de la fraccin III del artculo 42 del
Cdigo Tributario Federal, en que se otorga a la autoridad la
facultad de realizar visitas para revisar la contabilidad, bienes
y mercancas; y como de acuerdo a lo previsto en la fraccin
III del artculo 28 del mismo Cdigo, la contabilidad deber
llevarse por lo general en el domicilio fiscal, salvo el caso de
excepcin en que se encuentre autorizado para llevarlo en otro
domicilio y tomando en cuenta el primer prrafo del artculo 46
del Cdigo invocado, se concluye que cuando se trate de una
visita domiciliaria, sta deber realizarse y por tanto notificarse
en el domicilio sealado para efectos del Registro Federal
de Contribuyentes, tomando tambin en consideracin lo
establecido por el artculo 136 del mismo ordenamiento fiscal
que establece que la notificacin podr efectuarse en el ltimo
domicilio fiscal que el interesado haya sealado para efectos
del citado Registro Federal de Contribuyentes o en el domicilio
fiscal que le corresponda atentos en todos los casos, a lo
previsto en el artculo 10 del mismo ordenamiento en cita.
i).- El notificador deber cerciorarse de que el domicilio en que
se constituye es el correcto y as anotarlo, resulta necesario
efectuarlo de esa forma atento al artculo 135 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, relacionado con lo preceptuado en los
artculos 310, 311 y 312 del Cdigo Federal de Procedimientos
Civiles de aplicacin supletoria.
77
j).- Expresar constancia de que se requiri la presencia

de la persona a quien va dirigida la orden de visita, o de su
representante legal, esto a efecto de no dejar al particular
en estado de indefensin por no poder impugnar hechos
imprecisos.
k).- No deber llevarse a cabo con menores de edad o los
mayores de edad incapaces, se funda en lo preceptuado en
el artculo 450 fracciones I y II del Cdigo Civil Federal de
aplicacin supletoria, el cual no otorga valor alguno a los actos
que con los mencionados se realicen por no ser capaces para
tales efectos legales.
l).- Deber consignarse el carcter que ostenta la persona en
poder de quien se deja el citatorio, por tanto resulta necesario
que el notificador circunstancie con precisin, entre otras
cosas, el nombre de la persona a quien se lo deja, la relacin
que dicha persona guarda con el notificado; en su caso el
puesto que desempea; el carcter con el que se ostenta y en
general cualquier dato que permita inferir sin lugar a dudas,
que se hizo todo lo posible para que el citatorio cumpliera con
su finalidad legal, tal y como lo dispone el primer prrafo del
artculo 135 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
m).- Registrar constancia de los datos de identificacin de la
persona con quien se deja el citatorio y en su defecto proceder
a la identificacin fsica, es menester que as se realice cuando
se requiera, ya que es la nica forma de que el citatorio quede
debidamente circunstanciado.
n).- Recabar la firma de la persona a quien se deja el citatorio,
o en su caso hacer constar la negativa a firmar, de conformidad
con el artculo 135 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
).- Establecer con precisin que la cita debe ser para una
hora fija del da hbil siguiente y no para ese mismo da, atento
a lo dispuesto en el artculo 44 fraccin II del Cdigo Fiscal de
la Federacin.
o).- Deber llevarse a cabo exactamente a la hora y fecha
sealada, para no violentar el principio de certidumbre jurdica
que debe haber en los actos de autoridad, ya que puede
ocurrir que el visitador no se presente a la hora mencionada
en el citatorio, caso en el cual no se puede llevar a cabo la
diligencia con persona diversa, debiendo la autoridad emitir
otro citatorio para el da hbil siguiente.
78
p).- Se requiere precisar tanto el nombre como el domicilio de

la persona a quien se pretende notificar, esto para respetar las
garantas de legalidad y seguridad jurdica, pues la falta de ello
puede acarrear que el contribuyente nunca se entere de que
se le pretende notificar una orden de visita domiciliaria.
En resumen, el citatorio debe describir de forma clara que su

objeto es, precisamente, notificar una orden de visita domiciliaria,
tal y como lo seala la siguiente jurisprudencia:
ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. EL CITATORIO DEBE
ESPECIFICAR QUE ES PARA RECIBIR LA MISMA. Del
anlisis de los artculos 137 y 44, fraccin II, del Cdigo Fiscal
de la Federacin, se obtiene que mientras que el primero de
ellos alude a que cuando el notificador no encuentra a quien
deba notificar, le dejar citatorio en el domicilio para que espere
al notificador a una hora fija del da hbil siguiente o para que
acuda a notificarse a las oficinas de las autoridades fiscales,
en cambio el artculo 44, fraccin II, de referencia, dispone
que el citatorio ser para que espere a hora determinada del
da siguiente para recibir la orden de visita; lo que nos lleva a
concluir que cuando se pretende notificar la existencia de una
orden de visita domiciliaria, en el citatorio que al efecto se deje
en caso de no encontrar al visitado o a su representante legal,
el notificador debe asentar que stos deben esperar a hora
determinada del da siguiente para recibir la orden de visita,
pues en caso de que slo se establezca que es para efecto
de realizar una diligencia de carcter administrativo, carecera
de objeto la distincin realizada por el legislador entre ambos
preceptos. Mxime que no es lo mismo una simple notificacin
de un acto administrativo cualquiera, que la notificacin de
una orden de visita, pues de la prctica de sta en muchas
ocasiones derivan consecuencias de trascendencia para el
visitado. De ah que si se pone en su conocimiento que la cita
de espera es para la prctica de la visita de auditora, es lgico
que procurara estar presente ya sea por s o a travs de su
representante legal.
SEGUNDO
CIRCUITO.
TRIBUNAL
COLEGIADO
DEL
QUINTO
V.2o.53 A., Revisin fiscal 17/2000.-Administradora Local

Jurdica de Ingresos de la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico.-27 de abril de 2000.-Unanimidad de votos.-Ponente:
79
Rafael Remes Ojeda.-Secretara: Mara del Rosario Parada

Ruiz.
poca. Tomo XII, Julio de 2000. Pg. 797. Tesis Aislada.
De lo anterior se desprende la importancia de sealar

textualmente en el propio citatorio la circunstancia de no haber
localizado a la persona buscada, indicando con precisin el da y
la hora exacta que con posterioridad se entender la diligencia,
adems, dicho citatorio deber contener los requisitos de todo
acto administrativo antes citados, debido a su trascendencia
legal.
En caso de que el particular o su representante legal no estn
presentes el da y hora sealados en el citatorio, la diligencia
se entender con la persona que se encuentre en el lugar
visitado. Sin embargo, de no dejar citatorio bajo la ausencia de
la persona buscada, y desahogarse la diligencia con la persona
con quien se encuentre en el domicilio correspondiente, dar
como consecuencia la ilegalidad del acto respectivo y, por lo
tanto, de todo el procedimiento de fiscalizacin.
De las obligaciones antes mencionadas se desprende de una
forma por dems lgica, que la intencin del legislador es
generar certidumbre jurdica en la persona a quien se le dirige
la orden de visita, por lo que al iniciar al da siguiente (previo
citatorio) la diligencia de notificacin, el visitador deber requerir
nuevamente la presencia del destinatario de la orden, para estar
en aptitud legal de desarrollar la diligencia con un tercero, de
no hacerlo se incumple con las obligaciones establecidas para
tal efecto.
Ahora bien, adminiculado con la obligacin de requerir
nuevamente la presencia del representante del destinatario
de la orden, se debe aunar la obligacin de la autoridad de
circunstanciar en las actas los hechos que ocurren durante
el transcurso de una visita domiciliaria, como lo establece el
artculo 46 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
80
Es por ello que si el visitador no circunstancia de manera

precisa el requerimiento nuevamente de la presencia del
visitado o de su representante legal, para efectos de recibir
ste la orden de visita domiciliaria, ni tampoco circunstancia en
el acta parcial de inicio el motivo considerado para establecer
que el destinatario de la orden de visita no se encontraba en
dicho domicilio, la notificacin efectuada es ilegal, debido a
que solo salvaguardando este supuesto se puede notificar la
orden de visita a un tercero. Para reafirmar las consideraciones
anteriores, se transcribe a continuacin la tesis de jurisprudencia
siguiente:
No. Registro: 186, 391
Jurisprudencia
Novena poca
XVI, Julio de 2002
Tesis: 2a./J. 62/2002
Pgina: 377
VISITA DOMICILIARIA. EL ARTCULO 44, FRACCIN
II, PRIMER PRRAFO, DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN, QUE SEALA QUE LOS VISITADORES
DEJARN CITATORIO CON LA PERSONA QUE
SE ENCUENTRE EN EL LUGAR EN QUE DEBE
PRACTICARSE AQULLA, PARA QUE EL VISITADO
O SU REPRESENTANTE LOS ESPEREN A HORA
DETERMINADA DEL DA SIGUIENTE PARA RECIBIR LA
ORDEN, CONTIENE UNA FACULTAD REGLADA.
El hecho de que el artculo 44, fraccin II, primer prrafo, del
Cdigo Fiscal de la Federacin, establezca que en los casos
de visita en el domicilio fiscal, si al presentarse los visitadores
al lugar en donde deba practicarse la diligencia no estuviere
el visitado o su representante, dejarn citatorio con la persona
que se encuentre en dicho lugar para que stos los esperen
a hora determinada del da siguiente para recibir la orden
de visita y, si no lo hicieren, la visita se iniciar con quien se
encuentre en el lugar visitado, conduce a concluir que tal
precepto contiene una facultad reglada, puesto que seala
la conducta especfica que debe seguir la autoridad ante la
81
actualizacin de la hiptesis legal. Lo anterior es as, porque la

emisin del citatorio es un acto vinculado a la norma que no deja
margen alguno para la apreciacin subjetiva de la autoridad
sobre la circunstancia del acto y su ejecucin, pues si se toma
en consideracin que el objeto del citatorio no se constrie
nicamente a citar al contribuyente para que reciba una orden
de visita domiciliaria, sino, fundamentalmente, para que el
contribuyente o su representante conozca de manera cierta el
tipo de diligencia administrativa que se realizar en su domicilio
como excepcin al principio de inviolabilidad domiciliaria, as
como la serie de consecuencias en su esfera jurdica resultado
de la auditora fiscal que se practicar, es claro que la emisin
del citatorio no slo es un imperativo para la autoridad, sino
que su emisin con los requisitos legales constituye una
garanta de seguridad jurdica para el visitado, quien al tener
conocimiento del tipo de diligencia, est en posibilidad de
decidir si es necesaria o no su presencia en aqulla, lo que
se corrobora con los alcances que en el numeral citado se
establecen ante la falta de atencin del citatorio, toda vez que
ello dar lugar a que la visita se realice inmediatamente con
quien se encuentre en el lugar visitado.
los Tribunales Colegiados Quinto y Sexto, ambos en Materia
Administrativa del Primer Circuito, y Quinto y Primero del
Dcimo Sexto Circuito. 24 de Mayo de 2002. Unanimidad
de cuatro votos. Ausente: Jos Vicente Aguinaco Alemn.
Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretara:
Vernica Nava Ramrez.
Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del catorce de
Junio de dos mil dos.
Respecto del citatorio cabe sealar que este no puede transgredir

los derechos de la persona buscada, no debiendo generar
restriccin alguna en sus papeles, posesiones o domicilio, ya
que siendo el citatorio un acto previo a la visita, estrictamente
la autoridad todava no puede ejercer sus facultades de
comprobacin, por lo que se aprecia una inconstitucionalidad
al disponer que con el solo hecho de dejar el citatorio, los
visitadores formulen relacin de los sistemas, libros, registros y
dems documentacin integrante de su contabilidad, debido a
que an no se identifican, ni entregan la orden de visita; resulta
82
por lo tanto ilgico que jurdicamente pretendan comenzar a

intervenir en las propiedades del particular a visitar.
Orden de visita
Una vez que la autoridad fiscal se ha constituido en el domicilio
del visitado y ha requerido su presencia, proceder a iniciar
la diligencia encomendada, ya sea con el contribuyente o su
representante legal o, en su defecto, se har con la persona
que se encuentre en el lugar, teniendo el visitador que solicitar
a quien recibe la orden de visita-- se identifique; de la misma
forma el visitador deber identificarse plenamente con quien se
entienda la diligencia.
El visitado tiene derecho de recibir la orden de visita, lo cual
en sentido inverso representa para la autoridad una obligacin
que no puede dejar de cumplir, y precisamente en este acto es
cuando se dice que la visita legalmente se inicia, tal y como lo
establecen las tesis que a continuacin se sealan:
VISITAS DOMICILIARIAS.- SE INICIA EN EL MOMENTO EN
QUE SE ENTREGA LA ORDEN CORRESPONDIENTE.- De
acuerdo a lo dispuesto por el artculo 84 fraccin II del Cdigo
Fiscal de la Federacin de 1967, al iniciarse la visita debera
entregarse la orden al visitado, de donde se sigue que es
precisamente en este momento en que los visitadores realicen
los actos propios de la verificacin, por lo que ser en el inicio
de la visita cuando los visitadores deban identificarse y hacerse
la designacin de testigos.(74)
Revisin No. 1166/83.- Resuelta en sesin de 18 de octubre
de 1984, por mayora de 5 votos y 1 en contra.- Magistrado
Ponente: Francisco Ponce Gmez.- Secretario: Lic. Manuel
Castellanos Tortolero.
R.T.F.F., Ao VI, Segunda poca, No. 58, Octubre de 1984, p.
III-TASS-686
83
VISITAS DOMICILIARIAS.- MOMENTO DE INICIO DE

LAS MISMAS, DE CONFORMIDAD CON LO DISPUESTO
POR EL ARTCULO 42, FRACCIN III Y PARTE FINAL,
DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.- El Instituto
Mexicano del Seguro Social, para comprobar el cumplimiento
de las obligaciones fiscales de los patrones, tiene, entre
otras facultades, la de practicar visitas domiciliarias en los
trminos de los artculos 42, fraccin III, del Cdigo Fiscal de
la Federacin, supletorio de la Ley del Seguro Social. Ahora
bien, conforme a la parte final del precepto legal que se
menciona, las visitas se inician precisamente en el momento
que se notifica y entrega la orden respectiva, mxime si en
ese acto se solicita determinada documentacin al visitado.
En consecuencia, debe hacerse constar en el acta que se
levanta, que al inicio de la visita se identificaron los visitadores,
dejndose constancia, igualmente, acerca de la designacin
de testigos. (53)
Revisin No. 1755/86.- Resuelta en sesin de 24 de enero
de 1989, por unanimidad de 6 votos.- Magistrado Ponente:
Armando Daz Olivares.- Secretario: Lic. Rolando G. Magaa
Herrejn.
R.T.F.F., Ao II, Tercera poca, No. 13, Enero 1989, p. 32,
Criterio Aislado.
Como se advierte en estas tesis, la visita domiciliaria se

inicia legalmente cuando los visitadores entregan fsica, real
y concretamente los documentos que contiene la orden de
visita domiciliaria emitida por la autoridad fiscal competente, al
contribuyente o a su representante legal, o a la persona que se
encuentre en el domicilio, por lo cual es de vital importancia que
sta contenga todos y cada uno de los requisitos sealados en
este estudio, para que la revisin pueda surtir plenamente sus
efectos legales.
La primera condicionante de validez de la ejecucin de una
orden de visita se refiere a que sta se realice en das y horas
hbiles, tal y como lo disponen los artculos 12 y 13 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, los cuales establecen los das y horas
considerados hbiles para la realizacin de diligencias de las
autoridades fiscales.
Son das hbiles para realizar visitas domiciliarias de carcter
fiscal, todos los das del ao con excepcin de los sbados
84
y domingos, el 1o. de Enero; el primer lunes de Febrero en

conmemoracin del 5 de Febrero; el tercer lunes de Marzo en
conmemoracin del 21 de Marzo; el 1o. y 5 de Mayo; el 16 de
Septiembre; el tercer lunes de Noviembre en conmemoracin
del 20 de Noviembre; el 1o. de Diciembre de cada 6 aos,
cuando corresponda a la transmisin del Poder Ejecutivo y el
25 de Diciembre, asimismo, cuando las autoridades fiscales se
encuentren gozando de sus vacaciones generales.
En cuanto a las horas hbiles, estas corrern de las 7:30 a
las 18:00 horas, no obstante las autoridades fiscales podrn
habilitar das y horas inhbiles cuando los visitados realicen
sus actividades en das y horas inhbiles, tambin los
visitadores pueden continuar sus actividades en das y horas
inhbiles cuando una diligencia haya empezado en das y horas
hbiles.
Razones por las cuales una vez que el personal visitador
actuante se constituya en el domicilio sealado en la orden,
deber asentar en el acta correspondiente por que motivos
aduce que se encuentra en el domicilio indicado, como bien
puede ser un letrero, el nombre social, el dicho de la persona
quien atiende la diligencia o el nmero visible en el exterior
del inmueble, as como la descripcin de la parte exterior del
inmueble como pueden ser el nmero de plantas, color u otras
caractersticas del mismo o la solicitud del Registro Federal de
Contribuyentes, etc., lo cual da la seguridad necesaria para
afirmar legalmente que dichos visitadores se encuentran en
el domicilio ordenado, cumpliendo as con lo dispuesto por el
artculo 44 fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin. Siendo
procedente citar el siguiente criterio jurisprudencial:
ORDEN DE VISITA. NECESIDAD DE EXPRESAR LA
CAUSA POR LA QUE SE HABILITAN DAS Y HORAS. Para
efectuar una orden de visita no es suficiente que en el oficio
relativo se mencione que la misma se llevar a cabo en el
lugar sealado en la citada orden durante das y horas hbiles
o inhbiles en trminos del artculo 13 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, toda vez que el artculo 282 del Cdigo Federal de
Procedimientos Civiles de aplicacin supletoria, dispone que
para que el tribunal pueda habilitar los das y horas inhbiles,
deber expresar la causa y las diligencias que hayan de
85
practicarse para que se satisfaga al requisito Constitucional

de fundar y motivar todo acto de autoridad. De lo que se
infiere que la habilitacin de das y horas para la prctica
de visitas domiciliarias del procedimiento administrativo de
ejecucin, notificacin y embargo precautorio debe contener
expresamente la causa que lo exige y el objeto que se persiga,
pues de lo contrario contraviene el artculo 13 del Cdigo Fiscal
de la Federacin.
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO DEL SEXTO CIRCUITO.
T.C.
Revisin fiscal 10/88. Land de Puebla, S.A. de C.V. 23 de junio
de 1988. Unanimidad de votos. Ponente: Gilberto Chvez
Priego. Secretara: Mara de la Paz Flores Berruecos.
I Segunda Parte-2, Enero a Junio de 1988. Pg. 454. Tesis
Aislada.
Adicionalmente, la autoridad tributaria deber establecer

en la orden de visita domiciliaria que de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 13 de la Ley Federal de Derechos del
Contribuyente (2011), el visitado tiene derecho a corregir su
situacin fiscal respecto de las distintas contribuciones objeto
de la revisin fiscal, sealando adems que los beneficios de
ejercer este derecho tambin se encuentran contemplados en
la carta de los derechos del contribuyente auditado.
El artculo 13 es claro en sealar que cuando la autoridad
fiscal ejerza sus facultades de comprobacin previstas en
las fracciones II y III del artculo 42 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, deber informar al contribuyente con el primer acto
que implique el inicio de sus facultades, el derecho que tiene
para corregir su situacin fiscal y los beneficios de ejercer ese
derecho, por tanto es obligacin de la autoridad fiscal plasmar
el referido numeral en la orden de visita domiciliaria, pues sta
constituye el documento de inicio.
Artculo 13.- Cuando las autoridades fiscales ejerzan sus facultades
para comprobar el cumplimiento de las obligaciones fiscales
previstas en las fracciones II y III del artculo 42 del Cdigo Fiscal
86
de la Federacin, DEBERN INFORMAR AL CONTRIBUYENTE

CON EL PRIMER ACTO QUE IMPLIQUE EL INICIO DE ESAS
FACULTADES, el derecho que tiene para corregir su situacin
fiscal y los beneficios de ejercer el derecho mencionado.
Resulta aplicable al caso en particular, la siguiente Tesis

emitida:
No. Registro: 42, 143
Precedente
poca: Quinta
Instancia: Sala Regional Peninsular. (Mrida)
Fuente: R.T.F.J.F.A. Quinta poca. Ao VII. No. 79. Julio
2007.
Tesis: V-TASR-XVI-2899
Pgina: 454
ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. SU ILEGALIDAD, SI NO
SE SEALA EN LA MISMA EL DERECHO QUE LE OTORGA
AL CONTRIBUYENTE EL ARTCULO 13 DE LA LEY
FEDERAL DE LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE.- De
conformidad con lo establecido por el artculo 16 Constitucional
y por la fraccin IV del artculo 38 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, tratndose de las rdenes de visita que tengan por
objeto verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales,
por un principio lgico y de seguridad jurdica, deben estar
fundadas y motivadas, as como expresar el objeto o propsito
de que se trate. Ahora bien, en atencin a lo dispuesto por el
artculo 13 de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente
que entr en vigor el 23 de julio de 2005, cuando las
autoridades fiscales ejerzan sus facultades para comprobar
las obligaciones fiscales previstas en las fracciones II y III, del
artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin, debern informar
al contribuyente con el primer acto que implique el inicio de
sus facultades, el derecho que tiene para corregir su situacin
fiscal y los beneficios de ejercer dicho derecho; entonces es de
concluirse que si en la orden de visita como la que se impugna
en el presente juicio, la autoridad omiti sealar el derecho
a que alude el citado numeral, entonces resulta que la orden
de visita es ilegal, ya que no se cumpli con lo dispuesto por
los artculos 16 Constitucional y 38, fraccin IV, del Cdigo
Fiscal de la Federacin, en relacin con el numeral 13 de la
Ley Federal de los Derechos del Contribuyente. (29)
87
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 105/07-16-01-2.Resuelto por la Sala Regional Peninsular del Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa, el 15 de mayo de 2007, por
unanimidad de votos.- Magistrada Instructora: Juana Griselda
Dvila Ojeda.- Secretario: Lic. Luis Fernando Berzunza
Ojeda.
En la prctica, es una obligacin de la autoridad fiscal, entregar

junto con la orden de visita, un ejemplar de la carta de los
derechos del contribuyente auditado y un volante del programa
anticorrupcin en auditorias fiscales, a la persona quien atienda
la diligencia, documentos en los cuales se conocer con exactitud
los alcances ordenados en la revisin, esto es, implicando las
obligaciones y derechos que encierra el acto de autoridad de
acuerdo con lo previsto en la fraccin XII del artculo 2 de la
referida ley, considerndose hasta ese momento formalmente
iniciada la revisin fiscal.
En sntesis, es importante que la persona verifique que la
orden conste por escrito en documento impreso, conteniendo
el nombre o razn social, a quin va dirigida, lugar y fecha de
emisin, autoridad que la emite, estar debidamente fundada y
motivada, expresar la resolucin, objeto o propsito de que se
trate, as como los impuestos objeto de revisin, el lugar en
donde se va a efectuar la visita, el ejercicio fiscal o perodos que
se pretenden revisar, los nombres de las personas designadas
en la orden para llevar a cabo la revisin y ostentar la firma
autgrafa de funcionario competente; todos estos, requisitos
necesarios para que la orden pueda surtir plenamente sus
efectos jurdicos.
La Suprema Corte de Justicia de la Nacin por conducto de la
Segunda Sala, al resolver la contradiccin de tesis 40/90, ha
establecido en jurisprudencia definida que el artculo 38, fraccin
IV, del Cdigo Fiscal de la Federacin debe interpretarse en
este sentido la precisin del objeto o propsito de la visita, por
tratarse de un acto de molestia para el gobernado, debe ser pleno
debido a que slo de esta manera se cumple con el requisito
establecido en el artculo 16 Constitucional en el sentido de
que las visitas practicadas por las autoridades administrativas
debern sujetarse a las formalidades previstas para los cateos,
88
entre las cuales se encuentran, precisamente, el sealamiento

de los objetos buscados, el nombre de los impuestos, de cuyo
cumplimiento, la autoridad fiscal pretende cerciorarse, criterio
sostenido por el mximo tribunal del pas en la jurisprudencia
que al rubro se llama:
RDENES DE VISITA DOMICILIARIA, REQUISITOS QUE
DEBEN CONTENER LAS. De conformidad con lo establecido
por la fraccin II del artculo 16 Constitucional y por la fraccin
III del artculo 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin, tratndose
de las rdenes de visita que tengan por objeto verificar el
cumplimiento de las obligaciones fiscales, por un principio lgico
y de seguridad jurdica, deben estar fundadas y motivadas y
expresar el objeto o propsito de que se trate; requisitos para
cuya completa satisfaccin es necesario que se precisen en
dichas rdenes, expresando por su nombre los impuestos
de cuyo cumplimiento las autoridades fiscales pretenden
verificar, pues ello permitir que la persona visitada conozca
cabalmente las obligaciones a su cargo que se van a revisar
y que los visitadores se ajusten estrictamente a los renglones
establecidos en la orden. Slo mediante tal sealamiento, por
tratarse de un acto de molestia para el gobernado, se cumple
con el requerimiento del artculo 16 Constitucional, consistente
en que las visitas deben sujetarse a las formalidades previstas
para los cateos, como es el sealar los objetos que se buscan,
lo que, en tratndose de rdenes de visita se satisface al
precisar por su nombre los impuestos de cuyo cumplimiento
se trate. Adoptar el criterio contrario impedira, adems, al
gobernado cumplir con las obligaciones previstas en el artculo
45 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Contradiccin de tesis. Varios 40/90. Entre la sustentada
por el Segundo Tribunal Colegiado del Quinto Circuito y las
sustentadas por el Primer Tribunal Colegiado del Quinto
Circuito y el Segundo Tribunal Colegiado del Cuarto Circuito.
19 de abril de 1993. Cinco votos. Ponente: Atanasio Gonzlez
Martnez. Secretario: Alfonso Soto Martnez.
Tesis de Jurisprudencia 7/93. Aprobada por la Segunda Sala
de este alto Tribunal, en sesin privada de ocho de julio de
mil novecientos noventa y tres, por unanimidad de cinco votos
de los seores Ministros: Presidente No Castan Len,
Atanasio Gonzlez Martnez, Carlos de Silva Nava, Jos
Manuel Villagorda Lozano y Fausta Moreno Flores.
89
Instancia: Segunda Sala. Fuente: Gaceta del Semanario

Judicial de la Federacin, Octava poca. Nmero 68, Agosto
Es importante tener en cuenta que toda orden de visita debe

ser notificada de modo directo al contribuyente; al respecto
el artculo 134 del Cdigo Fiscal de la Federacin determina
expresamente que las notificaciones deben ser formales
cuando se trate de: citatorios, requerimientos, solicitudes de
informes o documentos y de actos administrativos factibles de
ser recurridos.
Al respecto el artculo 134 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
impone a la autoridad la obligacin de notificar personalmente,
por correo certificado o por correo electrnico, aquellos actos
administrativos que puedan ser recurridos, y obviamente la
orden de visita domiciliaria puede ser recurrida, a travs del
juicio de amparo indirecto, por eso la falta de notificacin
respectiva o la indebida forma de su realizacin, devienen en
la ilegalidad de la notificacin pues se omite hacerlo con las
formalidades legales respectivas; resulta importante agregar
que cada una de estas notificaciones tiene su manera particular
de llevarse a efecto siendo la ms comn la notificacin
personal. Las notificaciones de los actos de las autoridades
fiscales que puedan ser recurridas son de suma importancia,
puesto que son los puntos de partida del inicio de los trminos
de impugnacin de los mismos conforme a la ley, es por ello
que toma tal trascendencia el acto de la notificacin.
Una vez que la autoridad fiscal cumpli con este procedimiento,
proceder a dar inicio en forma inmediata a sus facultades de
comprobacin; lo discutible, por una parte es lo dispuesto por
el artculo 134 fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin al
sealar: la notificacin de los actos administrativos se harn
personalmente cuando puedan ser recurridos, como la orden
de visita domiciliaria, sin embargo se considera ilegal que
conjuntamente con la notificacin de la orden, se d inicio
inmediato a las facultades de comprobacin, ya que no ha surtido
efectos la notificacin en trminos del artculo 135 del propio
Cdigo Tributario Federal, esto sucede al da hbil siguiente,
cuestin que se torna en punto de debate, si la notificacin de
90
la orden deber surtir sus efectos al da hbil siguiente de ser

formalizada en los trminos del artculo antes citado.
Acta parcial de inicio

Al iniciarse la visita domiciliaria, se levanta una primera acta
que es parcial, aunque tambin puede ser denominada acta
parcial de inicio, en donde se hacen constar primero la entrega
y los datos relativos a la orden de visita, la identificacin
pormenorizada de los visitadores, la identificacin de la
persona que atendi la diligencia; si fue el representante legal,
el documento notarial con el que acredit su representacin;
los datos de su identificacin y su relacin con el visitado, las
circunstancias de si se designaron o no testigos de asistencia
por parte del visitado, as como s ocurri sustitucin de alguno
de los nombrados; y los datos de las identificaciones de dichos
testigos, o si los testigos fueron designados por la autoridad.
Hay que destacar que el acta parcial de inicio constituye
una de las principales actas levantadas durante el desarrollo
de la visita domiciliaria, dadas las condiciones cronolgicas
inmediatas en ella se deber hacer constar que las autoridades
fiscales cumplieron con todas las formalidades esenciales del
procedimiento exigido por la legislacin aplicable para iniciar
una revisin fiscal, y se levantar cuando los visitadores hayan
entregado fsicamente la orden de visita domiciliaria y se hubieren
identificado debidamente con su correspondiente constancia de
identificacin ante la persona idnea con la cual se entienda la
diligencia, pudiendo ser el visitado, su representante legal o un
tercero.
Con la finalidad de entender el contenido de las actas, se indican
a continuacin de manera enunciativa los datos que debern
ser consignados con toda claridad y precisin;
La fecha y hora de la entrega de la orden de visita, el nmero y fecha
de la orden de visita, la autoridad fiscal que la emiti, el nombre de
su titular y el o los ejercicios y/o perodos sujetos a revisin, as
como la persona con la que se inici la visita pudiendo ser el visitado,
representante legal o tercero relacionado con el contribuyente.
91
En caso de que haya precedido citatorio, el nombre de la persona

que lo recibi, sealar su relacin con el visitado, la hora que
se fij en el mismo para que el visitado o su representante legal
se presentaran al da hbil siguiente para hacerle entrega de la
orden.
Sealar el nombre completo de la persona con quien se entiende
la visita; los datos del documento con que se identifica, los datos
del puesto que dice tiene en la empresa bajo protesta de decir
verdad, as como el documento con el que lo acredita.
Establecer expresamente la debida identificacin de cada
uno de los visitadores ante la persona con quien se atiende la
visita y la descripcin de todos los datos de la constancia de
identificacin de los auditores con las cuales se identificaron,
como son:
Nombre completo, registro federal de contribuyentes, el cargo
conferido; nmero de la constancia de identificacin; fecha de
expedicin y vigencia de dicha constancia; autoridad emisora,
nombre de su titular y fundamentacin legal a travs de la cual
se otorga competencia para expedir dichas identificaciones;
ostentar la firma autgrafa de la autoridad fiscal competente
para su expedicin; hacer mencin del contenido de la fotografa
del visitador para quien fue expedida, su firma y cargo.
Para el cumplimiento legal de la designacin de testigos
deber asentarse en el acta parcial de inicio la formalidad de
requerimiento al visitado o a su representante legal, o con quien
se entienda la visita, para el nombramiento de dos testigos, y en
caso de que tales personas se hubieren negado a nombrarlos,
o los nombrados no hubieren aceptado servir como tales, sern
nombrados por la autoridad a travs de los visitadores; hechos
que se debern hacer constar en forma precisa y clara en dicha
acta parcial de inicio, sin que esta circunstancia invalide los
resultados de la visita.
Asimismo, el compareciente ser requerido por la autoridad
para que bajo protesta de conducirse con verdad, manifieste
si ha cumplido o no a la fecha de inicio de la diligencia, con las
obligaciones fiscales a las cuales se encuentra afecto como sujeto
obligado en materia de las contribuciones federales a revisar.
92
Posteriormente, los visitadores requerirn de nueva cuenta al

compareciente, la exhibicin de libros de contabilidad y sociales,
as como los documentos relacionados con el ejercicio fiscal a
revisar.
Por ltimo, los visitadores realizarn el recorrido fsico por
las instalaciones del domicilio fiscal del contribuyente, muy
probablemente acompaados del compareciente quien atienda
la diligencia y de los testigos, no obstante que el Cdigo Fiscal
de la Federacin establece que los contribuyentes nicamente
estn constreidos a permitir el acceso a los visitadores y a
mantener a su disposicin la contabilidad.
Respecto de este punto, se considera excesivo el hecho de
emplear la orden de visita domiciliaria, en el sentido de dejar
abierta la posibilidad a los visitadores para que recorran todas
las instalaciones y en general el espacio fsico del domicilio del
contribuyente, an considerando que la contabilidad est a su
disposicin en un lugar especfico del mismo, esto en virtud de
no sealar qu fin se persigue con ese recorrido del domicilio
fiscal, debido a la irrelevancia en la verificacin del cumplimiento
de sus obligaciones fiscales.
Para ilustrar lo antes expuesto es pertinente traer a consideracin
la redaccin contenida en las rdenes de vista domiciliaria,
parte de la cual se trascribe a continuacin:
se deber mantener a disposicin del personal autorizado
en la presente orden, todos los elementos que integran la
contabilidad Asimismo, se les deber permitir el acceso
al establecimiento, oficinas, locales, instalaciones, talleres,
fabricas, bodegas y cajas de valores que se localicen dentro
del mismo domicilio (Sic)
Esta leyenda inserta en la orden trae, como consecuencia que

los visitadores obren con las excesivas facultades otorgadas en
la orden de visita domiciliaria, realizando el consabido recorrido
fsico de todas las instalaciones de los contribuyentes, an
cuando ello no tenga utilidad alguna para comprobar que se ha
cumplido con las obligaciones fiscales, irrumpiendo en su vida
privada.
93
Efectivamente se excede con mucho los lmites establecidos

por los artculos 16, prrafo dcimo primero de la Constitucin,
42 primer prrafo, fraccin III y 45 del Cdice Tributario Federal,
pues an cuando los contribuyentes ponen a disposicin de
la autoridad toda la contabilidad en un lugar determinado por
tratarse de auditoras de impuestos internos o contables, an as
los visitadores realizan el recorrido fsico excedido- de todas
las instalaciones del domicilio fiscal, tratando de justificarse con
las facultades conferidas en la orden, sin reparar en que ello
no guarda relacin con el objeto de la visita domiciliaria, el cual
es nicamente comprobar el cumplimiento de las obligaciones
fiscales, pero adems, sin establecer en la orden o en el acta
de inicio cul es el objeto a perseguir con ese recorrido, o cul
es la justificacin Constitucional o reglamentaria que permita
a los visitadores revisar de manera ilimitada y no solamente
el lugar en donde se mantiene a su disposicin la contabilidad
proporcionada.
Por ello se considera que la orden de visita domiciliaria emitida
en esos trminos deja en estado de indefensin jurdica al
contribuyente, al pretender facultar a los visitadores para
introducirse de manera irrestricta a cualquier espacio fsico
del domicilio del contribuyente sin establecer el objeto que
se persigue con esa revisin excesiva. Sobre este tema es
exactamente aplicable el siguiente criterio, el cual reza lo
siguiente:
Tesis aislada
Materia(s): Constitucional
Novena poca
XXVII, Mayo de 2008
Tesis: 2a. LXIII/2008
Pgina: 229
DERECHO A LA PRIVACIDAD O INTIMIDAD. EST
PROTEGIDO POR EL ARTCULO 16, PRIMER PRRAFO,
DE LA CONSTITUCIN POLTICA DE LOS ESTADOS
UNIDOS MEXICANOS.
94
Dicho numeral establece, en general, la garanta de seguridad

jurdica de todo gobernado a no ser molestado en su persona,
familia, papeles o posesiones, sino cuando medie mandato
de autoridad competente debidamente fundado y motivado,
de lo que deriva la inviolabilidad del domicilio, cuya finalidad
primordial es el respeto a un mbito de la vida privada
personal y familiar que debe quedar excluido del conocimiento
ajeno y de las intromisiones de los dems, con la limitante
que la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
establece para las autoridades. En un sentido amplio, la
referida garanta puede extenderse a una proteccin que
va ms all del aseguramiento del domicilio como espacio
fsico en que se desenvuelve normalmente la privacidad o la
intimidad, de lo cual deriva el reconocimiento en el artculo 16,
primer prrafo, Constitucional, de un derecho a la intimidad o
vida privada de los gobernados que abarca las intromisiones
o molestias que por cualquier medio puedan realizarse en ese
mbito reservado de la vida.
Amparo en revisin 134/2008. Marco Antonio Prez Escalera.
30 de abril de 2008. Cinco votos. Ponente: Genaro David
Gngora Pimentel. Secretario: Rolando Javier Garca
Martnez.
An cuando la Constitucin no contenga de manera expresa

el derecho a la privacidad o intimidad de las personas, la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin es clara en que el
artculo 16 Constitucional si lo tutela, es una extensin de la
garanta de inviolabilidad del domicilio, lo cual permite concluir,
ante las excesivas facultades contenidas en la orden de visita
domiciliaria otorgadas a los visitadores para accesar de manera
irrestricta a todas las instalaciones del contribuyente, que se
configura una violacin clara e indiscutible de la garanta de
inviolabilidad del domicilio.
Adicionalmente el contribuyente deber tener cuidado en no
permitir que el personal visitador, en caso de tratarse de varios,
se separen, sino que siempre permanezcan juntos y en el lugar
adecuado asignado previamente en el domicilio fiscal en donde
se ponga a su disposicin la contabilidad que se pretenda
revisar.
95
Otro punto que conviene comentar, es el hecho de que la

autoridad, al momento de circunstanciar el acta de inicio, hace
constar en forma general la relacin de la diversa informacin
y documentacin contable localizada en el domicilio fiscal
propiedad del contribuyente, nombrando depositario de
la documentacin relacionada al contribuyente visitado,
quien aparte es apercibido de las penas en que incurren los
depositarios infieles, orillndolo de esta manera a aceptar y
desempear fielmente el cargo que le es conferido.
Es necesario sealar que a ttulo personal, no se comparte
el criterio instaurado por la autoridad fiscal, en virtud de
considerar que la depositara es una accin indebidamente
vinculada con la designacin del depositario, si se tiene en
cuenta que la informacin y documentacin permanecer en
el domicilio del revisado, razones por las cuales si la autoridad
tiene duda de su contenido o tiene temor fundado de que
pueda ser sustrada del domicilio bien pudiera poner sellos
y marcas, asumiendo que cuenta con facultades para ello, o
simplemente certificar un tanto de la misma, sin la necesidad
de endilgarle obligaciones innecesarias al contribuyente, por
que mas que un depositario la autoridad fiscal pretende contar
con un vigilante sin remuneracin alguna, aunado a dejar en
grave riesgo al depositario en caso de extravio de informacin
o documentacin, pues casi por regla general no es el
representante legal o el interesado quienes fungen como tales,
comprometiendo incluso en ocasiones a terceros relacionados
con el contribuyente como pueden ser los propios empleados.
Domicilio
De acuerdo al segundo prrafo de la fraccin II del artculo 44
del Cdigo Fiscal de la Federacin, una vez recibido el citatorio,
previo a la entrega de la orden de visita, si el contribuyente
hubiera presentado aviso de cambio de domicilio, la visita
podr llevarse a cabo en el nuevo domicilio manifestado por el
contribuyente y en el anterior, cuando el visitado an conserve el
local, sin necesidad de requerir nueva orden, esto si ese nuevo
domicilio se encuentra en la misma circunscripcin territorial de
la autoridad que inici la visita domiciliaria, haciendo constar
96
tales hechos en el acta correspondiente, salvo el caso, en el

cual en el domicilio anterior se verifique alguno de los supuestos
establecidos en el artculo 10 del Cdigo Fiscal de la Federacin
(domicilio fiscal para personas fsicas y morales), caso en el
cual la visita se continuar en el domicilio anterior. Se invoca
en apoyo de lo expuesto lo resuelto por la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin en la siguiente contradiccin de tesis:
VISITA REALIZADA EN FORMA SIMULTNEA EN VARIOS
DOMICILIOS. FORMALIDADES ESPECFICAS QUE EN SU
INICIO Y DESARROLLO DEBEN CUMPLIRSE. En las visitas
domiciliarias en materia fiscal deben cumplirse los requisitos
que establece el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, en relacin con los artculos 38, 43,
44, 45, 46, 46-A, 47 y 50 del Cdigo Fiscal de la Federacin. En
congruencia con los citados artculos, cuando la visita se lleva
a cabo de manera simultnea en varios domicilios, en su inicio
y desarrollo deben cumplirse, adems de las formalidades
genricas que regula el propio cdigo para todas las visitas
domiciliarias, otras de carcter especfico, a saber: a) En la
orden de visita respectiva deben establecerse los lugares a
visitar, circunscribindose la visita a stos, los cuales pueden
aumentarse, siempre y cuando dicha situacin se notifique
al visitado cumpliendo con lo establecido en la parte final de
la fraccin I del artculo 43 del citado cdigo tributario; b) La
orden debe entregarse al visitado o a su representante legal
en el primer domicilio en el que la visita se desarrolle y en el
caso de que el visitado no se encuentre al momento de que las
autoridades se presenten, se dejar citatorio para que esperen
a hora determinada del da siguiente, en el que se especifique
que es para recibir la orden de visita, formalidad que se
circunscribir nicamente al primer lugar visitado, pues el
citatorio persigue que el interesado tenga conocimiento cierto
de dicha orden para que conozca los lugares a visitar y, si lo
estima pertinente, est presente en la prctica de la misma y
ejerza su derecho Constitucional y legal de nombrar testigos,
lo que se cumple con la entrega de la orden o del citatorio en
el primer lugar visitado; c) Los dems visitadores relacionados
en la orden podrn constituirse en forma simultnea en los
dems domicilios a visitar con copia certificada de dicha orden,
quienes por una cuestin de certeza jurdica debern cumplir
con lo siguiente: 1. En el caso de que en el primer domicilio
97
se haya entregado la orden al visitado o a su representante,

debern dejar un lapso racional previo al inicio de la visita,
lo que puede suceder de manera inmediata, para que en
el domicilio inicial el visitado o su representante ejerzan su
derecho de nombrar testigos, en trminos del artculo 16 de
la Constitucin Federal, en relacin con la fraccin II de los
artculos 44 y 46 del Cdigo Fiscal de la Federacin, y slo en
caso de que no quisieren hacerlo, podr hacerlo el visitador;
y, 2. En el caso de que no se haya encontrado al visitado o a
su representante debern esperar a que se haya entregado el
citatorio en el primer domicilio y slo entonces podrn ejercer
las medidas cautelares que les autoriza el segundo prrafo
de la fraccin II del artculo 44 del citado cdigo, como es
la relacin de la documentacin que integra la contabilidad;
posteriormente, y una vez que el citatorio haya surtido sus
efectos debern, previo al inicio de la visita, esperar a que en
el domicilio inicial se nombren testigos para cada uno de los
lugares que sern objeto de la visita; y, d) Al inicio de la visita
los auditores deben identificarse plenamente en cada uno de
los domicilios a los que acudan.
2a./J. 39/2003
por el Tercer Tribunal Colegiado del Dcimo Cuarto Circuito
y el Segundo Tribunal Colegiado en Materia Civil del Sexto
Circuito, anteriormente Segundo Tribunal Colegiado del Sexto
Circuito. 11 de abril de 2003. Cinco votos. Ponente: Genaro
David Gngora Pimentel. Secretario: Marat Paredes Montiel.
Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del nueve de
mayo de dos mil tres.
Federacin y su Gaceta, Novena poca. Tomo XVII, Mayo de
Conviene destacar la trascendencia del tercer y cuarto prrafos

de la fraccin II del artculo 44 del Cdigo Fiscal de la Federacin
en estudio, que establecen textualmente lo siguiente:
98
Cuando exista peligro de que el visitado se ausente o pueda

realizar maniobras para impedir el inicio o desarrollo de la
diligencia, los visitadores podrn proceder al aseguramiento de
la contabilidad.
En los casos en que al presentarse los visitadores al lugar en donde
deba practicarse la diligencia, descubran bienes o mercancas
cuya importacin, tenencia, produccin, explotacin, captura
o transporte deba ser manifestada a las autoridades fiscales o
autorizada por ellas, sin que se hubiera cumplido con la obligacin
respectiva, los visitadores procedern al aseguramiento de dichos
bienes o mercancas.
Como se advierte, los visitadores estn facultados legalmente

para proceder al aseguramiento de la contabilidad, asegurar
bienes y documentos del visitado, solamente cuando exista
peligro de que el visitado se ausente, o pueda realizar maniobras
para impedir el inicio o desarrollo de la auditora, as como
para asegurar todos aquellos bienes de procedencia extranjera
cuyos impuestos correspondientes no se acredite en esos
momentos haber sido cubiertos. Al respecto se puede comentar
que esta disposicin legal genera dudas normalmente acerca
de su Constitucionalidad, debido a que el artculo 16 de la Ley
fundamental, no autoriza de ninguna manera a la autoridad
fiscal a asegurar bienes y documentos del visitado, sino solo a
revisarlos.
Identificacin de los visitadores y requerimiento de

testigos
De conformidad con la fraccin III del artculo 44 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, al iniciar la visita en el domicilio fiscal,
los visitadores que en ella intervengan se debern identificar
ante la persona con quien se entienda la diligencia, requirindola
para que designe a dos testigos de asistencia, si estos no son
designados o los designados no aceptan serlo, los visitadores
los designarn hacindolo constar en el acta parcial que al
efecto levanten, sin que esta circunstancia invalide el resultado
de la visita.
99
III. Al iniciarse la visita en el domicilio fiscal los visitadores que en

ella intervengan se debern identificar ante la persona con quien
se entienda la diligencia, requirindola para que designe dos
testigos, si stos no son designados o los designados no aceptan
servir como tales, los visitadores los designarn, haciendo constar
esta situacin en el acta que levanten, sin que esta circunstancia
invalide los resultados de la visita.
Los testigos pueden ser sustituidos en cualquier tiempo por no
comparecer al lugar donde se est llevando a cabo la visita,
por ausentarse de l antes de que concluya la diligencia o
por manifestar su voluntad de dejar de ser testigo, en tales
circunstancias la persona con la que se entienda la visita deber
designar de inmediato otros y ante su negativa o impedimento
de los designados, los visitadores podrn designar a quienes
deban sustituirlos. La sustitucin de los testigos no invalida los
resultados de la visita.
De acuerdo a los criterios normativos del Servicio de

Administracin Tributaria, para los efectos del artculo 44,
fraccin III del Cdigo Fiscal de la Federacin, tratndose de
visita domiciliaria, es necesario que en las actas se asienten
todos los datos en forma pormenorizada, permitiendo de esa
manera otorgar plena seguridad jurdica al visitado, momento en
el cual propiamente el visitado tendr conocimiento de quienes
son las personas que de modo exclusivo estarn facultadas
para el desarrollo de la visita y efectivamente representan a la
autoridad fiscal, por lo tanto en las actas deber plasmarse lo
siguiente:
El nmero y la fecha de expedicin de las credenciales
o constancias de identificacin, as como su vigencia;
Nombre, cargo y firma autgrafa del funcionario
competente que la emite, as como el fundamento para
su expedicin;
Nombre completo de la persona que practica la visita
domiciliaria, puesto y adscripcin;
El hecho de estar legalmente autorizado para practicar
visitas domiciliarias; y
100
Que en el documento con el que se identifica el visitador,

se observe la fotografa y la firma autgrafa de la persona
que la prctica.
Como se sealo anteriormente, la identificacin de los
visitadores debe ser pormenorizada, de esa manera se cumple
con la garanta de seguridad jurdica, esto es, slo as se tiene
la certeza de que los visitadores son personas facultadas para
el desarrollo de la visita y efectivamente representan a las
autoridades fiscales, debidamente legitimados para entrar al
domicilio visitado.
Con relacin al segundo prrafo de la propia fraccin III
en estudio, se puede precisar que los testigos pueden ser
sustituidos en determinados supuestos como pueden ser;
Cuando los testigos no comparezcan al lugar de la
visita
Cuando los testigos se ausenten del lugar de la visita
antes de que concluya la diligencia
Cuando los testigos manifiesten que es su deseo dejar
de ser testigo.
Se puede afirmar que al darse cualquiera de las hiptesis
descritas, la persona visitada con quien se entienda la diligencia
designar de inmediato otro u otros testigos segn sea el caso,
y ante su negativa o impedimento legal el visitador lo har en
su lugar.
La formalidad de los testigos opera para cada acta que integra la
visita domiciliaria, por lo que puede ser frecuente la sustitucin
de testigos en cualquier tiempo, pero tal circunstancia deber
consignarse de manera expresa y en forma pormenorizada en
el acta de que se trate, resultando aplicable el siguiente criterio
jurisprudencial:
SUSTITUCIN DE TESTIGOS EN EL ACTA PARCIAL DE
VISITA DOMICILIARIA. DEBEN CIRCUNSTANCIARSE
LOS MOTIVOS. Con arreglo a lo dispuesto en los artculos
16 Constitucional, 44, fraccin III y 46, fraccin I, del Cdigo
101
Fiscal de la Federacin, constituye una formalidad esencial

del procedimiento de visita domiciliaria el levantamiento de un
acta circunstanciada en presencia de dos testigos propuestos
por el ocupante del lugar visitado o, en su ausencia o negativa,
por la autoridad que practique la diligencia, formalidad que
por su propia naturaleza es extensiva a todas las actas que
se elaboren, sea inicial, parcial, complementaria o final de
auditora, segn lo previene la legislacin comn; ello es as,
puesto que si bien la visita domiciliaria es una, deben reputarse
legales y eficaces las actas que se levanten durante la prctica
de dicha visita, en donde se hagan constar los hechos y
omisiones observados en una diligencia de este gnero,
slo si en las mismas aparecen las firmas de los testigos de
asistencia nombrados en las condiciones ya apuntadas; de ah
la importancia de la designacin de testigos. Ello de ninguna
manera supone que la designacin de los testigos deba
producirse y repetirse tantas veces como actas se levanten, de
manera tal que el requerimiento al visitado para su designacin
conste una y otra ocasin en cada acta parcial, complementaria
o, inclusive, al final de la visita, pues el nombramiento de los
testigos debe ocurrir precisamente al principio de la diligencia,
despus de la entrega de la orden de visita respectiva al
contribuyente o a la persona presente en el lugar, y dichos
testigos -salvo los supuestos de sustitucin tasados en la Leynormalmente continuarn fungiendo con el mismo carcter
durante el desarrollo de la visita hasta su conclusin. Si bien
el artculo 44, fraccin III, segundo prrafo, del Cdigo Fiscal
de la Federacin establece la posibilidad de sustituir testigos
cuando se actualice cualquiera de los supuestos que el propio
precepto enumera, cierto es que dicho numeral tambin obliga
a que se haga constar en el acta respectiva la circunstancia
que dio lugar a la sustitucin de los testigos, y en caso que se
trate de un acta levantada con motivo de la visita domiciliaria
para comprobacin de obligaciones fiscales, que se rige por
el artculo 46 del cdigo tributario, debe cumplirse con la
circunstanciacin de hechos a que se contrae la fraccin I de
este ltimo numeral.
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO DEL VIGSIMO PRIMER
CIRCUITO. XXI.3o.7 A
Amparo directo 180/2001. Inmobiliaria Miramar, S.A. de C.V. 5
de julio de 2001. Unanimidad de votos. Ponente: Isidro Avelar
Gutirrez. Secretara: Gloria Avecia Solano.
102

poca. Tomo XV, Febrero de 2002. Pg. 938. Tesis Aislada.
De acuerdo a lo anterior, cualquier violacin procedimental

sobre los testigos de asistencia dar como consecuencia la
ilegalidad en la visita domiciliaria. Por otra parte, los testigos
deben ser capaces, segn lo dispone el artculo 450 del Cdigo
Civil Federal de aplicacin supletoria;
Artculo 450.- Tienen incapacidad natural y legal:
I.- Los menores de edad;
II.- Los mayores de edad disminuidos o perturbados en su
inteligencia, aunque tengan intervalos lcidos; y aquellos que
padezcan alguna afeccin originada por enfermedad o deficiencia
persistente de carcter fsico, psicolgico o sensorial o por la
adiccin a sustancias txicas como el alcohol, los psicotrpicos
o los estupefacientes; siempre que debido a la limitacin, o a la
alteracin en la inteligencia que esto les provoque no puedan
gobernarse y obligarse por si mismos, o manifestar su voluntad
por algn medio.
Este artculo establece que tienen incapacidad natural y legal

los menores de edad y los mayores de edad que por causa
de enfermedad reversible o irreversible, o que por su estado
particular de discapacidad, ya sea de carcter fsico, sensorial,
intelectual, emocional, mental o varias de ellas a la vez, no
puedan gobernarse, obligarse o manifestar su voluntad por s
mismos o por algn medio que la supla.En estos trminos se
ha pronunciado la siguiente tesis:
NOTIFICACIONES PERSONALES.- LAS EFECTUADAS
CON MENORES DE EDAD O INCAPACES SON NULAS.- Si
bien es cierto que las notificaciones personales se encuentran
reguladas por el artculo 137 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
por lo que resultan inaplicables otras disposiciones del derecho
comn, cuando se observan los lineamientos de dicho artculo;
debe considerarse como una excepcin a tal regla, las
notificaciones entendidas con menores de edad o incapaces,
las que resultan ilegales, toda vez que dichas personas tienen
capacidad jurdica restringida, de conformidad con los artculos
103
23 y 450 fraccin I del Cdigo Civil, aplicable supletoriamente

en materia federal.(12)
Juicio No. III-16/92.- Sentencia de 15 de junio de 1992, por
unanimidad de 3 votos.- Magistrado Ponente: Leopoldo
Ramrez Olivares.- Secretara: Lic. Ma. Rita Tovar Meza.
(Tesis aprobada en sesin de 9 de septiembre de 1992).
R.T.F.F., Ao V, Tercera poca, No. 57, Septiembre 1992, p.
Auxilio de otras autoridades fiscales

De acuerdo a lo establecido por el artculo 44 fraccin IV del
Cdigo Fiscal de la Federacin, las autoridades fiscales podrn
solicitar el auxilio de otras autoridades tributarias que sean
competentes para que continen una visita cuando la autoridad
fiscal que la inici no fuere ya competente, por lo cual, la que sea
competente notificar al visitado la sustitucin de autoridad y de
visitadores. La autoridad podr tambin solicitarles practiquen
otras visitas para comprobar hechos relacionados con la visita
domiciliaria que estn practicando, lo que comnmente se
denomina compulsa a terceros relacionados con el contribuyente
revisado.
IV. Las autoridades fiscales podrn solicitar el auxilio de otras
autoridades fiscales que sean competentes, para que continen
una visita iniciada por aqullas notificando al visitado la sustitucin
de autoridad y de visitadores. Podrn tambin solicitarles
practiquen otras visitas para comprobar hechos relacionados con
la que estn practicando.
3.2 OBLIGACIONES DE LOS VISITADOS

En trminos del artculo 45 del Cdigo Fiscal de la Federacin, los
visitados, sus representantes o la persona con quien se entienda
la visita en el domicilio fiscal, estn obligados a permitir a los
visitadores designados por las autoridades fiscales el acceso
104
al lugar o lugares objeto de la misma, y proporcionarles datos,

documentos, informes y la contabilidad que le sean requeridos,
la cual deben conservar en su domicilio fiscal, y slo en un
lugar distinto cuando se trate de datos de informacin de su
contabilidad procesados a travs de medios electrnicos, as
como permitir la verificacin de bienes y mercancas.
Como pone de manifiesto Carrasco (2007), el artculo 45 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, hace alusin no solo a las
obligaciones de los visitados, sino tambin, a la obtencin de
copias de la contabilidad por los visitadores, as como a los
registros que incluye la contabilidad, al levantamiento de un
acta parcial por certificacin de las copias de la contabilidad,
finalizando dicho precepto jurdico con el sealamiento de que
no se podr secuestrar la contabilidad.
Cuando los visitados lleven su contabilidad o parte de ella
con el sistema de registro electrnico, o microfilmen o graben
en discos pticos o en cualquier otro medio que autorice la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, mediante reglas de
carcter general, debern poner a disposicin de los visitadores
el equipo de cmputo y sus operadores, para que los auxilien
en el desarrollo de la visita.
Los visitadores podrn obtener copias de la contabilidad para
continuar con la revisin en el domicilio del visitado o en las
oficinas de la autoridad fiscal en los siguientes casos;
1.- Cuando el visitado, su representante legal o con quien
se atiende la diligencia, se niegue a recibir la orden.
2.- Existan sistemas de contabilidad, registros o libros
sociales, que no estn sellados, cuando deban estarlo
conforme a las disposiciones fiscales.
3.- Existan dos o ms sistemas de contabilidad con distinto
contenido, sin que se puedan conciliar con los datos que
requieren los avisos o declaraciones presentados.
4.- Se llevan dos o ms libros sociales similares con
distinto contenido.
105
5.- No hayan presentado todas las declaraciones peridicas

a que obligan las disposiciones fiscales, por el perodo al
que se refiere la visita.
6.- Los datos anotados en la contabilidad no coincidan o no
se puedan conciliar con los asentados en las declaraciones
o avisos presentados, o cuando los documentos que
amparen los actos o actividades del visitado no aparezcan
asentados en dicha contabilidad, dentro del plazo que
sealan las disposiciones fiscales o cuando sean falsos o
amparen operaciones inexistentes.
7.- Se desprendan, alteren o destruyan parcial o totalmente,
sin autorizacin legal, sellos o marcas oficiales colocados
por los visitadores o se impida, por medio de cualquier
maniobra, que se logre el propsito para el cual fueron
colocados.
8.- Cuando el visitado sea emplazado a huelga o
suspensin de labores, en cuyo caso la contabilidad slo
podr recogerse dentro de las cuarenta y ocho horas
anteriores a la fecha sealada para el inicio de la huelga
o suspensin de labores.
9.- Si el visitado, su representante o la persona con quien
se entiende la visita se niega a permitir a los visitadores el
acceso a los lugares donde se realiza la visita; as como a
mantener a su disposicin la contabilidad, correspondencia
o contenido de cajas de valores.
En los supuestos anteriores, se entender que la contabilidad
incluye, entre otros, los papeles, discos y cintas, as como
cualquier otro medio procesable de almacenamiento de datos.
En el caso en que los visitadores obtengan copias certificadas
de la contabilidad por encontrarse el visitado en cualquiera
de los supuestos previstos por el prrafo tercero del artculo
45 del Cdigo Fiscal de la Federacin, debern levantar acta
parcial al respecto, la cual deber reunir los requisitos que
establece el artculo 46 del citado Cdigo Tributario Federal,
con ella podrn terminar la visita domiciliaria en el domicilio o
los establecimientos del visitado, y podrn continuar el ejercicio
106
de las facultades de comprobacin en el domicilio del visitado o

en las oficinas de las autoridades fiscales, donde se levantar
el acta final, con las formalidades a que se refiere el artculo en
mencin.
Lo anterior no es aplicable cuando los visitadores obtengan
copias de slo parte de la contabilidad, en este caso, se
levantar el acta parcial sealando los documentos de los que se
obtuvieron copias, y podrn continuar la visita en el domicilio o
los establecimientos del visitado. En ningn caso las autoridades
fiscales podrn recoger la contabilidad del visitado.
Atendiendo a la justificacin del requerimiento de diversa
documentacin al visitado, efectivamente
encuentra su
fundamentacin y motivacin en los supuestos establecidos en
el artculo 45 del Cdigo Fiscal de la Federacin, esto en razn
de que el legislador faculta a la autoridad administrativa para
practicar visitas domiciliarias, inclusive obtener copia certificada
de la contabilidad, cumpliendo necesariamente para ello con
las formalidades correspondientes.
El precepto legal citado establece como regla general que la
autoridad fiscal obtenga copia certificada de la contabilidad y
dems papeles del visitado, cuando se trate de un caso que
se ubique en alguno de los supuestos referidos en las nueve
fracciones de ese artculo, pues an cuando se trate de una
parte de la contabilidad, debe justificarse su peticin en alguno
de los supuestos sealados, al tratarse de una excepcin a la
inviolabilidad del domicilio particular.
Por ello, se concluye que el tercer prrafo del mencionado
artculo 45, limita la posibilidad de obtener copia parcial de la
contabilidad y dems papeles del visitado, siempre y cuando
se justifique su peticin en alguno de los supuestos referidos
en sus nueve fracciones. Para otorgar certeza al visitado de
los hechos que motivan su requerimiento, tiene aplicacin la
siguiente tesis que a la letra dice:
VISITA DOMICILIARIA. LA FACULTAD DE LA AUTORIDAD
PARA OBTENER COPIA PARCIAL DE LA CONTABILIDAD
DEL VISITADO, IMPLICA QUE EL CASO SE UBIQUE EN
107
ALGUNA DE LAS NUEVE FRACCIONES DEL TERCER

PRRAFO DEL ARTCULO 45 DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN.
El artculo 16 Constitucional establece las garantas individuales
de inviolabilidad del domicilio y de seguridad jurdica, ya que
al facultar a la autoridad administrativa para practicar visitas
domiciliarias, seala que las leyes precisarn las formalidades
que deben cumplirse en su prctica, puesto que la referida
intromisin implica una excepcin a la inviolabilidad del domicilio
particular. As, las facultades de la autoridad fiscal en las visitas
domiciliarias para obtener copia certificada de la contabilidad
del visitado, con fundamento en el artculo 45 del Cdigo Fiscal
de la Federacin, implican una excepcin a la inviolabilidad del
domicilio particular, que va ms all de la mera revisin, porque
conlleva disposicin de la contabilidad, por lo que tal facultad
debe cumplir las formalidades correspondientes. Ahora bien, el
tercer prrafo del precepto legal citado establece como regla
general para posibilitar que la autoridad fiscal obtenga copias
certificadas de la contabilidad y dems papeles del visitado, que
se trate de un caso que se ubique en alguno de los supuestos
referidos en las nueve fracciones de ese prrafo. As, se
estima que de tratarse de una parte de la contabilidad, existen
las mismas restricciones de procedencia que se actualizaran
de tratarse de la totalidad de sta, es decir, que el caso se
ajuste a alguno de los supuestos previstos en el tercer prrafo
del artculo 45, ya que en ambos, se trata de una excepcin
a la inviolabilidad del domicilio particular. Adems, debido a
que la facultad de recabar copia parcial de la documentacin
aludida no se desprende de alguna otra fraccin del invocado
precepto, interpretar que su tercer prrafo no se refiere al
caso de copia parcial de la documentacin aludida, conducira
a la consecuencia inaceptable de que tal autoridad no est
facultada para obtener copia parcial de la contabilidad del
visitado, aunque s de su totalidad. Por ello, se concluye que el
tercer prrafo del mencionado artculo 45, limita la posibilidad
de obtener copia parcial de la contabilidad y dems papeles del
visitado, a los supuestos referidos en sus nueve fracciones.
PRIMER
TRIBUNAL
COLEGIADO
EN
ADMINISTRATIVA DEL SEGUNDO CIRCUITO.
II.1o.A.114 A
108
MATERIA
Revisin fiscal 83/2005. Secretario de Hacienda y Crdito

Pblico y otra. 5 de agosto de 2005. Mayora de votos.
Disidente: Angelina Hernndez Hernndez. Ponente: Salvador
Mondragn Reyes. Secretaria: Sonia Rojas Castro.
poca. Tomo XXIII, Abril de 2006. Pgina. 1222. Tesis
Aislada.
Por ltimo, es conveniente sealar con relacin a la visita

domiciliaria, se podrn requerir estados de cuenta bancarios
para demostrar el cumplimiento de las obligaciones fiscales,
as lo determinaron los ministros al resolver la contradiccin
de tesis 124/2011 suscitada entre dos tribunales colegiados de
Circuito.
La Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin
(SCJN) determin que en una visita domiciliaria, establecida en
el artculo 45 del Cdigo Fiscal de la Federacin, la autoridad
fiscal podr requerir todos aquellos documentos que sin formar
parte de la contabilidad sirvan para demostrar el cumplimiento
de las obligaciones fiscales de los contribuyentes, incluidos los
estados de cuenta bancarios.
De esta forma, interpret el significado de la frase y los dems
papeles a que se refiere el artculo 45 del citado Cdigo, pues
son documentos que se encuentran relacionados precisamente
con las obligaciones y los conceptos que dan origen o sirven
para demostrar la existencia de ingresos y egresos de recursos
del contribuyente, en una cuenta abierta en una institucin de
crdito, por lo que reflejan los movimientos de dinero o valores
de una persona en una institucin crediticia, y como tales, es
evidente que sirven para demostrar el cumplimiento de las
disposiciones tributarias.
Al resolver la contradiccin de tesis 124/2011, suscitada entre
dos tribunales Colegiados de Circuito, la Sala precis que los
estados de cuenta bancarios se relacionan estrechamente con
los papeles de trabajo que s forman parte de la contabilidad,
conocidas como conciliaciones bancarias que reflejan los
depsitos y retiros, as como las transacciones bancarias de
un determinado perodo, y adems sirven, entre otras cosas,
109
para soportar las comisiones bancarias, los intereses ganados,

o el impuesto retenido por los bancos y, por ende, constituyen
papeles importantes para la comprobacin de los asientos
contables.
Por ello, dicho estado de cuenta bancario puede servir como
comprobante para efecto de las deducciones o acreditamientos
autorizados en las leyes fiscales, y en ese sentido, es claro y
evidente que el estado de cuenta bancario s queda incluido
dentro de los dems papeles que pueden requerir las
autoridades fiscalizadoras al contribuyente.
No obstante, la Sala consider importante sealar que no
cualquier documento se encuentra comprendido dentro de la
expresin y dems papeles, pues en atencin al texto de la
norma y a su contexto, referido al ejercicio de una facultad de
fiscalizacin del cumplimiento de obligaciones tributarias, slo
pueden entrar en esta categora, aquellos papeles que sirven o
tienen relacin directa para acreditar dicho cumplimiento, por lo
que obviamente no estaran dentro de esa categora los papeles
que no sean tiles para ese fin, como un ttulo profesional del
contribuyente, o el acta de nacimiento, etctera.
110
Procedimiento de la Visita Domiciliaria - Desarrollo de la Visita
CAPTULO IV
PROCEDIMIENTO DE LA VISITA DOMICILIARIA

(Desarrollo de la visita)
4.1 LEVANTAMIENTO DE ACTAS DE VISITA
DOMICILIARIA
Por tratarse de una excepcin a la garanta de inviolabilidad del
domicilio, el desarrollo de la visita deber plasmarse en actas
administrativas, cuyas particularidades estn previstas en el
artculo 46 a efecto de cumplir el concepto sealado en el diverso
16 Constitucional, con una ntima relacin con los artculos
46-A, 47 y 50 todos del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Dichas actas son parcial de inicio, parciales las necesarias,
ltima parcial, complementaria y acta final; en ellas se sealan
los hechos u omisiones que se conocen durante las distintas
etapas en que se desarrolla la visita domiciliaria. Al respecto
fundamenta esta aseveracin la siguiente jurisprudencia por
contradiccin de tesis:
ACTAS DE VISITADOMICILIARIA. SU CIRCUNSTANCIACIN
DEBE CONSTAR EN EL PROPIO DOCUMENTO QUE
LAS CONTIENE Y NO EN UNO DIVERSO. El requisito de
circunstanciacin de las actas de visita domiciliaria a que
se refiere el artculo 46, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la
Federacin, consiste en detallar pormenorizadamente los
datos de los libros, registros y dems documentacin que
integren la contabilidad del contribuyente visitado, as como
de los discos, cintas o cualquier medio de procesamiento de
datos que ste tenga en su poder, o bien, de los objetos y
mercancas que se encontraron en el domicilio visitado y de la
informacin proporcionada por terceros, que hagan posible la
identificacin particular de cada uno de los hechos u omisiones
que conocieron los auditores durante el desarrollo de una visita
domiciliaria. Ahora bien, la circunstanciacin de un acta de visita
debe realizarse en el propio documento que la contiene y no
en uno diverso, pues no existe precepto Constitucional, legal o
reglamentario que as lo autorice; por el contraro, del examen
de lo dispuesto en los artculos 46 y 49 del Cdigo Fiscal de
la Federacin se desprende que la referida circunstanciacin
111
del acta de visita debe constar en el cuerpo de la propia acta,

ya que dichos numerales expresamente sealan que de toda
visita en el domicilio fiscal se levantar acta en la que se har
constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones que
se hubieren conocido por los visitadores.
2a./J. 99/2000
Contradiccin de tesis 49/99.-Entre las sustentadas por los
Tribunales Colegiados Segundo y Tercero del Sexto Circuito
y el Sexto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del
Primer Circuito.-11 de octubre del ao 2000.-Unanimidad
de cuatro votos.-Ausente: Jos Vicente Aguinaco Alemn.Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia.-Secretara: Georgina
Laso de la Vega Romero.
Tesis de jurisprudencia 99/2000.-Aprobada por la Segunda
Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del diez de
noviembre del ao dos mil.
Federacin y su Gaceta, Novena poca. Tomo XII, Diciembre
Las actas de visita son los documentos a travs de los cuales los
visitadores deben hacer constar de manera circunstanciada, los
hechos conocidos durante el desarrollo de la visita domiciliaria;
estos debern estar relacionados con el cumplimiento de las
obligaciones fiscales, materia de la revisin y de las inherentes
a la prctica del procedimiento, detallando pormenorizadamente
los datos de los libros, registros, y documentos componentes de
la contabilidad del contribuyente visitado, as como de los discos,
cintas o cualquier medio de procesamiento de datos que ste
tenga en su poder, o bien, de los objetos y mercancas localizadas
en el domicilio visitado y de la informacin proporcionada por
terceros, las cuales hagan posible la identificacin particular
de cada uno de los hechos u omisiones que conocieron los
auditores durante el desarrollo de una visita domiciliaria.
Algo primordial en toda visita domiciliaria es que de acuerdo
a las reglas que prevalecen en el desarrollo de la misma, las
actas que de estas actuaciones se levanten deben quedar como
112
constancia y evidencia de legalidad, por lo tanto, en trminos

del artculo 46 del Cdigo Fiscal de la Federacin, la visita en
el domicilio fiscal se desarrollar conforme a las siguientes
reglas:
4.1.2 Acta de visita su contenido

En toda visita domiciliaria se debern levantar actas de auditora
haciendo constar en forma completamente circunstanciada
y detallada todos los hechos u omisiones conocidos por los
visitadores, los cuales hacen prueba de la existencia de los
mismos para efectos de cualquiera de las contribuciones a cargo
del contribuyente visitado en el perodo revisado, lo asentado
en ellas se considera cierto, salvo prueba en contrario, en virtud
de tratarse de documentos catalogados como pblicos.
La circunstanciacin del acta de visita debe realizarse en el
propio documento que la contiene, esto es, en la propia acta y no
en uno diverso, debido a que no existe precepto Constitucional,
legal o reglamentario que as lo autorice.
En ocasiones el inicio de las facultades de comprobacin es
llevado a cabo por un determinado funcionario quien emite la
orden de visita domiciliaria a cargo del contribuyente, y es un
funcionario pblico diverso el que contina con el procedimiento
o llega a emitir la resolucin determinativa de crdito fiscal,
pudindose comentar que la autoridad fiscal en estos casos,
estar obligada en trminos de este artculo 46 del Cdigo Fiscal
de la Federacin, a dar a conocer a travs del levantamiento
de actas de auditora el cambio de funcionario pblico en
turno, esto es, comunicar al contribuyente la sustitucin de la
autoridad que dio continuidad con el procedimiento instaurado
para la comprobacin de las obligaciones fiscales, en armona
con lo establecido en el propio Reglamento Interior del Servicio
de Administracin Tributaria, a efecto de no dejar en estado de
incertidumbre jurdica al contribuyente.
113
4.1.3 Visitas en dos o ms lugares,

levantamiento de Actas
La visita domiciliaria puede llevarse a cabo de manera
simultnea en dos o ms lugares, cuando esto suceda, se
debern levantar actas parciales en cada uno de ellos, esto
es admisible jurdicamente solo cuando dichos lugares se
sealaron en la orden de visita domiciliaria, en estos casos,
se designarn testigos en cada uno de los lugares en que se
entienda la visita.
Adems de lo cual los visitadores debern identificarse
plenamente, mostrando al particular con quien se entienda la
diligencia, el documento que los identifique, acreditando su
personalidad y demostrando ser servidores pblicos adscritos al
Servicio de Administracin Tributaria, como puede ser a travs
de la constancia de identificacin.
La importancia del levantamiento de estas actas es darle a
conocer al contribuyente las irregularidades detectadas durante
la visita domiciliaria y, con posterioridad, otorgarle el plazo legal
para antes de levantar el acta final, ste pueda presentar los
documentos, libros o registros relacionadas con el visitado
o que se conozcan de terceros, que desvirten los hechos u
omisiones consignados en las actas.
4.1.4 Aseguramiento de la contabilidad

Como se puede apreciar de este apartado en estudio, el
aseguramiento de referencia consiste en colocar sellos, cintas,
marcas, sobre los bienes y documentos propiedad del visitado,
los cuales se presumen sern revisados o analizados por los
auditores.
De conformidad con el artculo 44, fraccin II prrafo tercero y
cuarto analizados anteriormente, se contempla la facultad de
los auditores para llevar a cabo el aseguramiento de bienes y
documentos del visitado, lo cual est ntimamente ligado con
114
el artculo 46, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin,

estableciendo la forma por la cual desde el inicio o durante
el desarrollo de la visita domiciliaria, las autoridades fiscales
podrn asegurar la contabilidad, correspondencia, bienes y
mercancas del contribuyente, segn sea el caso y el acto se
encuentre investido de legalidad.
Esto es, los visitadores, al asegurar la contabilidad,
correspondencia o bienes, podrn indistintamente sellar o
colocar marcas en dichos documentos, bienes, o en muebles,
archiveros u oficinas en donde se encuentren, as como dejarlos
en calidad de depsito al visitado o a la persona con la que se
entienda la diligencia, previa obtencin de copias, las cuales
sern certificadas por los visitadores cotejndolas con su
original, siempre y cuando esta accin no impida la realizacin
de las actividades del visitado, lo cual se asentar en el acta
parcial correspondiente.
Es de observarse que el contribuyente deber tener cuidado
de no quitar o romper los sellos impuestos por la autoridad, en
caso de ser violados an por otra persona ajena al visitado,
dar el aviso correspondiente a la autoridad revisora para que
levante el acta correspondiente en relacin a estos hechos. Se
comenta lo anterior en virtud de ser sta situacin considerada
delito, estableciendo la ley como sancin por el rompimiento
de los sellos y otros delitos, la sealada en el Artculo 113 del
Cdigo Fiscal de la Federacin al decir se impondr sancin de
tres a seis aos de prisin al que; Fraccin I.- Altere o destruya
los aparatos de control, sellos o marcas oficiales colocados con
fines fiscales o impida que se logre el propsito para el que
fueron colocados
4.1.5 Actas parciales o complementarias

Se podrn levantar actas complementarias a la ltima acta
parcial, con la finalidad de consignar los hechos que se omitieron
asentar en ella, as como, los procedimientos o conductos a travs
de los cuales se conocieron dichos hechos. El levantamiento de
estas actas ser siempre cuando los documentos, registros o
elementos observados por los visitadores, se refieran a hechos u
115
omisiones diferentes a los asentados en la ltima acta parcial, y

que por diversas circunstancias no se hubieran hecho constar en
la misma pero s fueron objeto de la auditora, y necesariamente
inciden en el resultado de sta, pudiendo disminuir o incrementar
las irregularidades previamente determinadas, que tambin se
harn constar en dicha acta complementaria.
Al levantarse el acta complementaria a la ltima acta parcial,
deber asentarse que se trata de una acta de este tipo, debiendo
otorgarse nuevamente el plazo de veinte das durante los
cuales el contribuyente podr presentar los documentos, libros
o registros que desvirten los hechos y omisiones consignados
en ella, conforme al artculo 46, fraccin IV del Cdigo Fiscal de
la Federacin, con la finalidad de otorgar seguridad jurdica al
visitado.
Cabe comentar que, con relacin a las actas subsecuentes a la
inicial, cada una se trata de un acto administrativo independiente
y su eficacia jurdica es plena en todos sus aspectos, adems
el que los visitadores se identifiquen en cada una de las actas
parciales dar certeza jurdica al visitado sobre si el funcionario
actuante tiene facultades vigentes en ese momento, debido a
lo cual deber contar con identificacin en vigor desde el inicio
de la revisin hasta el final de la misma y hacerlo constar en las
actas que integran la revisin.
4.1.6 ltima acta parcial

El levantamiento de la ltima acta parcial es para darle a
conocer al contribuyente las irregularidades detectadas durante
la visita domiciliaria, debido a que la autoridad ya conoce los
hechos u omisiones las cuales presumiblemente generaron
incumplimiento de las obligaciones fiscales del contribuyente
visitado, y con posterioridad otorgarle el plazo previo a levantarse
el acta final, donde se pueden presentar los documentos, libros
o registros que de acuerdo al visitado desvirten los hechos o
omisiones consignados en el acta, relacionadas con el visitado
o sean conocidos a travs de terceros, segn sea el caso. Una
vez levantada la ltima acta parcial, los auditores ya no podrn
116
realizar actividades o procedimientos de revisin, tendientes a

descubrir hechos u omisiones nuevas, en virtud de no haberlo
hecho en su oportunidad.
En dicha acta, se circunstanciar el inicio de la visita, la entrega
de la orden, la identificacin pormenorizada de los visitadores,
la identificacin de la persona que atendi la diligencia, si
fue el representante legal, el documento notarial con el cual
acredit su representacin; la designacin de los testigos, as
como si ocurri sustitucin de alguno de los nombrados; los
hechos y omisiones que puedan entraar incumplimiento a las
disposiciones fiscales; el o los procedimientos a travs del cual
se conocieron esos hechos y omisiones; los que se conozcan
de terceros y, la mencin expresa que dicha acta es la ltima
parcial.
Si el contribuyente opta por corregir su situacin fiscal, para lo
cual el plazo deber computarse a partir del da hbil siguiente
a la fecha de su formulacin en trminos del artculo 135
primer prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin y hasta el da
inmediato anterior a aquel en que se levante el acta final.
Cuando se trate de ms de un ejercicio revisado o fraccin de
ste, se ampliar el citado plazo por quince das ms, siempre
que el contribuyente presente aviso ante la misma autoridad
que practica la revisin, dentro del plazo inicial de los veinte
das; si no se presenta, el plazo mximo para presentar pruebas
ser el de veinte das, independientemente de cuantos sean los
ejercicios revisados en atencin al segundo prrafo de la fraccin
IV del artculo 46 del propio Cdigo Fiscal de la Federacin.
Excepto aquellos contribuyentes los cuales efecten operaciones
con partes relacionadas de acuerdo los artculos 215 y 216 de
la ley del Impuesto sobre la Renta, supuesto en que el plazo
entre la ltima acta parcial y el acta final ser de cuando menos
dos meses entre la fecha de la ltima acta parcial y el acta final,
pudindose ampliar por una sola vez por un plazo de un mes a
solicitud del particular.
En trminos procedimentales este plazo es al que se denomina
derecho de audiencia, sobre la base del artculo 14 Constitucional
el cual tutela esta garanta, permite no ser privados de algn
117
derecho sin otorgar antes la oportunidad de ser odos; motivo

por el que todo ordenamiento debe prever para el destinatario
del acto, como satisfacer la garanta de audiencia para que el
precepto que la contiene no sea ilegal; resulta oportuno citar el
siguiente criterio jurisprudencial:
VISITAS DOMICILIARIAS. ENTRE EL LEVANTAMIENTO
DEL ACTA PARCIAL Y EL ACTA FINAL QUE DEBE
LEVANTARSE PARA PRECISAR EL DESACATO AL
REQUERIMIENTO DE EXHIBICIN DE DOCUMENTOS,
DEBEN TRANSCURRIR CUANDO MENOS LOS QUINCE
DAS QUE ESTABLECE EL SEGUNDO PRRAFO DE LA
FRACCIN II DEL ARTCULO 46 DEL CDIGO FISCAL
DE LA FEDERACIN. Del examen armnico e integral de
los artculos 40, fraccin II, 85, fraccin I, 42, fracciones II y
III y ltimo prrafo, y 46, fracciones I y IV, del Cdigo Fiscal
de la Federacin, se concluye que cuando en el desarrollo de
una visita ordenada por la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico, a fin de comprobar que un contribuyente ha cumplido
con las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las
contribuciones omitidas ..., los visitadores levanten una acta
parcial para hacer constar la concreta omisin en que pudo
incurrir el visitado de exhibir ciertos documentos requeridos
por los primeros con motivo de la misma visita domiciliaria,
la autoridad administrativa debe levantar un acta final, para
los nicos efectos del incumplimiento consignado en el acta
parcial y en su caso su sancin, si la omisin no se consigna
en el acta final que se lleve a cabo por cuanto al objetivo
propio y principal de la visita. Entre el levantamiento del acta
parcial y del acta final que, en su caso, se levante para el solo
efecto de precisar el desacato al requerimiento de exhibicin
de documentos, deben transcurrir cuando menos los quince
das que establece el segundo prrafo de la fraccin IV del
aludido artculo 46 del Cdigo Fiscal de la Federacin. De no
observarse este procedimiento se infringira en perjuicio del
visitado la garanta de audiencia, al no permitirle ofrecer las
pruebas que estime conducentes para desvirtuar la omisin
que se le atribuye, pues el prrafo final de la referida fraccin
IV de este ltimo precepto legal, dispone que Se tendrn por
consentidos los hechos consignados en las actas a que se
refiere el prrafo anterior, si antes del cierre del acta final el
contribuyente no presenta los documentos, libros o registros
de referencia, o no seala lugar en que se encuentren, siempre
118
que ste sea el domicilio fiscal o el lugar autorizado para llevar

su contabilidad; sin que el mismo precepto legal distinga las
actas parciales relativas al objeto especfico de la visita, de
aquellas que tengan por finalidad hacer constar una concreta
omisin del particular de exhibir documentos relacionados
con la propia visita domiciliaria. Adems, no sera jurdico
que el Tribunal Fiscal, en el juicio de nulidad correspondiente,
examinara de primera mano pruebas no analizadas o no
ofrecidas en el procedimiento administrativo.
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN
ADMINISTRATIVA DEL TERCER CIRCUITO.
MATERIA
T.C. Amparo directo 17/93. Emilio Chalita Bitar. 19 de mayo

de 1993. Unanimidad de votos. Ponente: Jos Manuel Mojica
Hernndez. Secretario: Alfonso Nez Chirez.
Semanario Judicial de la Federacin, Octava poca. Tomo XII,
Octubre de 1993. Pg. 512. Tesis Aislada.
4.1.7 Consentimiento de hechos consignados en acta

Se tendrn por consentidos los hechos consignados en las
actas parciales, si antes del cierre del acta final el contribuyente
no presenta los documentos, libros o registros de referencia, o
no seala el lugar en que se encuentran, cuando ste sea el
domicilio fiscal o el lugar autorizado para llevar su contabilidad,
o no prueba que estos se encuentren en poder de otra
autoridad.
4.1.8 Levantamiento del Acta en las oficinas fiscales

La fraccin V del artculo 46 del propio Cdigo Fiscal de la
Federacin, faculta a la autoridad en los casos cuando sea
imposible continuar o concluir el ejercicio de facultades de
comprobacin en los establecimientos del visitado, las actas en
que se haga constar el desarrollo de una visita en el domicilio
fiscal podrn levantarse en las oficinas de las propias autoridades
fiscales, debiendo notificar previamente esta circunstancia al
119
interesado con quien se entienda la diligencia, excepto en el

supuesto de que el visitado hubiera desaparecido del domicilio
fiscal durante el desarrollo de la visita domiciliaria.
4.1.9 Cierre del acta final

Posteriormente al levantamiento de la ltima acta parcial y
despus de haber transcurrido el plazo para desvirtuar los
hechos u omisiones en ella consignados, la autoridad fiscal
estar en posibilidad de dictar el acta final. Esto es, por que el
procedimiento de fiscalizacin para llevar a cabo las facultades
de revisin tratndose de una visita domiciliaria, se constituye
con todos los actos realizados por la autoridad fiscalizadora,
tales como, formulacin de la orden de visita, entrega de esta,
identificacin de los visitadores y levantamiento de actas en las
que consten en forma circunstanciada los hechos u omisiones
que se hubiesen conocido por los visitadores, se cierra con el
levantamiento del acta final.
El acta final se deber levantar una vez que concluya el plazo
de presentacin de pruebas que regula la fraccin IV del artculo
46 del Cdigo Fiscal de la Federacin de veinte das y antes de
que concluya el plazo de doce meses referido en el contenido
previsto por el artculo 46-A del mismo ordenamiento legal.
Si en el cierre del acta final no estuviera presente el visitado o su
representante legal, se dejara citatorio para que este presente
a una hora determinada del siguiente da hbil, en el entendido
de no presentarse, el acta final se levantar ante la persona que
se encuentre presente en el lugar visitado, siempre y cuando
tenga relacin con el contribuyente; en ese momento cualquiera
de los visitadores que haya intervenido en la visita domiciliaria,
el visitado o la persona con quien se entienda la diligencia y los
testigos firmaran el acta de referencia de la cual necesariamente
se deber de dejar copia al visitado.
En caso de que el visitado, la persona con quien se entiende
la diligencia o los testigos de asistencia no comparecieran o
se ausentaran, no compareciendo a firmar el acta final o se
120
negaran a firmarla, o el visitado o la persona con quien se

entendi la diligencia se negara a recibir copia de la misma,
dichas circunstancias se asentarn en la propia acta final sin
que esto afecte su validez y valor probatorio de la misma,
sealando el procedimiento llevado a cabo y asentando dichas
circunstancias en el acta de referencia.
Es fundamental que toda actuacin sea concluida con el
levantamiento de la denominada acta final, la cual deber
realizarse de manera personal con el interesado o con su
representante legal, por lo que de no encontrarse ninguno de
stos, se llevar a cabo el procedimiento correspondiente de
citatorio con todas las formalidades establecidas en ley.
Importante es asentar que, el acta final a pesar de ser un acto
previo a la resolucin final de auditora, constituye realmente un
acto de autoridad que da por terminado un perodo de revisin
donde se consigna la conclusin de los hechos u omisiones
establecidas en forma circunstanciada en las actas parciales,
por lo que contiene elementos de un acto definitivo sin llegar
a tener el carcter de resolucin definitiva, por lo cual contra
la misma no procede ningn medio de defensa establecido en
ley.
4.1.10 Unidad e integracin de las actas

Es necesario sealar que de toda acta deber otorgrsele
copia al contribuyente, debidamente firmada por los actuantes,
incluidos los testigos designados, aclarando que cuando alguna
persona de quienes intervengan en la diligencia se niegue a
firmar, tal circunstancia se asentar en la propia acta sin que
esto afecte la validez y valor probatorio, debindose entender
que las actas parciales forman parte integrante del acta final
aunque no se mencione as expresamente en la misma.
121
4.1.11 Reposicin del procedimiento

De conformidad con el primer prrafo de la fraccin VIII del
mismo artculo 46, cuando de la revisin de las actas de
visita y dems documentacin vinculada a stas, se observe
que el procedimiento no se ajust a las normas aplicables y
pudiera afectar la legalidad de la determinacin del crdito
fiscal, la autoridad podr de oficio, por una sola vez, reponer el
procedimiento, a partir de la violacin formal cometida.
Lo anterior, ser sin perjuicio de la responsabilidad cometida
por el servidor pblico, motivo de la violacin o en la
documentacin aportada por el contribuyente en los medios
de defensa interpuestos, cuando no hubiera sido exhibida ante
las autoridades tributarias durante el ejercicio de comprobacin
previsto en las disposiciones fiscales, salvo en este ltimo
supuesto la autoridad no haya objetado de falso el documento en
el medio de defensa correspondiente, pudindolo haber hecho,
o bien, cuando habindolo objetado, el incidente respectivo
haya sido declarado improcedente.
4.1.12 Inicio de otra visita domiciliaria, se necesita

nueva orden
Una vez concluida la visita en el domicilio fiscal, para iniciar
otra a la misma persona, se requerir nueva orden, con la
finalidad de preservar la seguridad jurdica y en forma relevante
la definitividad de las actuaciones de las autoridades fiscales, lo
cual est contenido en la fraccin VIII ltimo prrafo del artculo
46 del Cdigo Fiscal de la Federacin en comento.
Este mandato expreso seala: no es factible revisar dos veces
un mismo ejercicio fiscal a un mismo contribuyente respecto de
los mismos hechos, esto equivale a afirmar la prohibicin en el
sistema jurdico mexicano, sobre la revisin en duplicidad de un
mismo ejercicio fiscal respecto de las mismas contribuciones,
cabe destacar, su aplicacin con motivo de tal proceder, se
122
actualizara una infraccin a lo regulado por el citado artculo

del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente.
Es de explorado derecho que se encuentra prohibido para la
autoridad fiscal comprobar en dos ocasiones las obligaciones a
cargo de un contribuyente cuando tal comprobacin se refiere
a las mismas contribuciones, aprovechamientos o perodos.
Slo se podr efectuar determinacin del crdito fiscal
correspondiente cuando se comprueben hechos diferentes a
los ya revisados.
Si interpretamos literalmente, el artculo 16 Constitucional es
claro al disponer que todo acto de molestia debe de ir precedido
de un mandamiento escrito de la autoridad administrativa
competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento,
estableciendo la garanta de la inviolabilidad del domicilio,
cuya excepcin la constituye la prctica de la visita domiciliaria
en materia fiscal, siempre y cuando se sujeten a las leyes
respectivas y a las formalidades previstas para los cateos.
Relacionado con este tema y por su importancia, se cita
literalmente el artculo 23 Constitucional: Ningn juicio
criminal deber tener ms de tres instancias. Nadie puede ser
juzgado dos veces por el mismo delito, ya sea que en el juicio
se le absuelva o se le condene. Queda prohibida la prctica
de absolver de la instancia. Como se puede apreciar prev
tambin la garanta de seguridad jurdica, consagrando el
principio de non bis in dem (no dos veces sobre lo mismo) en
virtud del cual una persona no puede ser juzgada dos veces
por la misma causa.
Es claro que este principio tiene como propsito fundamental
proteger la esfera jurdica del particular sujeto a un procedimiento
del cual ya se obtuvo un resultado y al cual se pretenda
someterlo nuevamente a otro procedimiento por la misma
causa, esto quiere decir que la autoridad fiscal est impedida
Constitucionalmente para sujetar a una misma persona, sea
fsica o moral, dos veces por los mismos hechos, no existiendo
la posibilidad de que en una ocasin posterior se intente llevar
123
a cabo otro procedimiento en su contra, esto es, la Constitucin

niega la posibilidad legal de promover un nuevo procedimiento
sobre una cuestin ya resuelta en otro anterior, o de sancionar
dos veces una misma infraccin.
As, de la interpretacin sistemtica de los artculos 16 y 23
Constitucionales, en relacin con los artculos 38, fraccin
IV, y 46, fraccin VIII, ltimo prrafo del Cdigo Fiscal de la
Federacin, se concluye; la orden emitida por la autoridad
fiscal con intencin de iniciar otra visita a la misma persona
en relacin con un mismo ejercicio fiscal y por una misma
contribucin, adicionalmente deber precisar las razones por
las cuales nuevamente la autoridad ejercer sus facultades de
fiscalizacin, ello en virtud de poder considerar correctamente
motivada la nueva orden; es necesario que en ella se expresen
las circunstancias especiales, razones particulares o causas
inmediatas que se estn tomando en consideracin para la
revisin de las mismas contribuciones y por el mismo perodo.
Hay que puntualizar, que debern especificar en la nueva orden
de visita domiciliaria, cuales son los nuevos conceptos a revisar
o los rubros que daran juridicidad a una segunda revisin
respecto de la inicialmente practicada. En consecuencia cuando
no se acrediten los extremos mencionados anteriormente, se
estara en presencia de un procedimiento de comprobacin
contrario a derecho.
Bajo una ptica jurdica del artculo 46 fraccin VIII, ltimo
prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, es claro en
establecer que no se prohbe de manera absoluta el ejercicio
de fiscalizacin a la autoridad tributaria, slo se limita el
ejercicio repetido de esa facultad de comprobacin bajo ciertas
circunstancias, estableciendo como requisito sine qua non (sin
la cual no, esencial), en forma inicial una nueva orden de visita,
nicamente podr ser para la revisin de hechos nuevos y
diferentes a los ya revisados.
La entrada en vigor de la Ley Federal de los Derechos del
Contribuyente, la cual tiene por objeto regular los derechos
y garantas bsicos de los contribuyentes en sus relaciones
124
con las autoridades fiscales, es contundente en este sentido

estableciendo en trminos de lo dispuesto por el Captulo III,
correspondiente a los derechos y garantas en los procedimientos
de comprobacin, a que alude el artculo 16 queno se podrn
determinar nuevas omisiones de las contribuciones revisadas
durante el perodo objeto del ejercicio de las facultades de
comprobacin, salvo cuando se comprueben hechos diferentes.
La comprobacin de hechos diferentes deber estar sustentada
en informacin, datos o documentos de terceros o en la revisin
de conceptos especficos que no se hayan revisado con
anterioridad.
Por su parte el artculo 19 de la Ley Federal de los Derechos
del Contribuyente, seala; Cuando las autoridades fiscales
determinen contribuciones omitidas, no podrn llevar a cabo
determinaciones adicionales con base en los mismos hechos
conocidos en una revisin, pero podrn hacerlo cuando se
comprueben hechos diferentes. La comprobacin de hechos
diferentes deber estar sustentada en informacin, datos
o documentos de terceros o en la revisin de conceptos
especficos que no se hayan revisado con anterioridad; en este
ltimo supuesto, la orden por la que se ejerzan las facultades
de comprobacin deber estar debidamente motivada con la
expresin de los nuevos conceptos a revisar esto es, reafirma
lo que establece el artculo 16 de esta misma ley, por lo tanto,
las autoridades debern fundar y motivar adecuadamente dicha
expresin de los nuevos conceptos a revisar en la orden de la
visita domiciliaria expedida a cargo del contribuyente.
Del anlisis de este artculo se desprenden entonces dos puntos
torales de gran importancia por su trascendencia legal, siendo
el primero que no se podrn llevar a cabo determinaciones
adicionales con base en los mismos hechos conocidos en la
revisin de origen o sea la primera, estableciendo asimismo que
solo podrn hacerlo cuando se comprueben hechos diferentes
y esta comprobacin deber sustentarse en informacin,
datos o documentos de terceros o en la revisin de conceptos
especficos los cuales no se hayan revisado con anterioridad.
Como segundo punto del anlisis, el ordinal en estudio es claro
y contundente en sealar; la orden por la que se ejerzan
125
las facultades de comprobacin, deber estar debidamente

motivada con la expresin de los nuevos conceptos a revisar..,
en otras palabras, la nueva orden (la segunda), deber precisar
detalladamente la motivacin suficiente y la fundamentacin
adecuada que permitan a la autoridad tributaria introducirse de
nueva cuenta al domicilio del particular pretendiendo la revisin
doble de un mismo ejercicio fiscal, siempre y cuando la orden
exprese los razonamientos, argumentos convincentes, los
nuevos datos conocidos, los nuevos hechos los cuales sean
diferentes a los anteriores y la comprobacin de stos est
sustentada en informacin fehaciente relacionada directamente,
tanto con el contribuyente como con las contribuciones a revisar,
las cuales no hayan sido objeto de revisin anterior.
Adems, el artculo 20 de la Ley Federal de los Derechos del
Contribuyente, indica con precisin; Las autoridades fiscales
en su caso podrn revisar nuevamente los mismos hechos,
contribuciones y perodos por los cuales se le hayan determinado
contribuciones omitidas en su oportunidad, pero esto sin que de
dicha revisin pueda derivar crdito fiscal alguno a cargo del
contribuyente.
En el presente artculo estamos frente a un axioma jurdico,
debido a que el mismo establece claramente cuando las
autoridades fiscales podrn revisar nuevamente los mismos
hechos, contribuciones y perodos, pero es concluyente en
sealar: sin que de dicha revisin pueda derivar crdito fiscal
alguno al contribuyente, en otros trminos, si la autoridad
tributaria no puede fincar crdito alguno es inconcuso el llegar
a considerar que en estos trminos pueda realizar el cobro de
contribucin alguna. En torno al tema se refiere la siguiente
Tesis;
VISITA DOMICILIARIA. CUANDO LA ORDEN RELATIVA
SE EMITE RESPECTO DE UN MISMO CONTRIBUYENTE,
EJERCICIO Y CONTRIBUCIONES YA FISCALIZADAS,
ES NECESARIO QUE SE SEALEN LOS NUEVOS
CONCEPTOS A REVISAR (LEGISLACIN VIGENTE
HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2006). El artculo 46, ltimo
prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, vigente hasta el
31 de diciembre de 2006, otorga a la autoridad hacendaria la
126
facultad de emitir una segunda o ulteriores rdenes de visita

respecto de la misma persona, ejercicio y contribuciones o
aprovechamientos. Por su parte, en cuanto a los requisitos que
deben contener los mandamientos respectivos, el numeral 19
de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente dispone
que deben expresarse los nuevos conceptos a revisar, lo
que otorga seguridad jurdica a los gobernados y persigue que
en estos casos se justifique adecuadamente la intromisin en
su domicilio. En consecuencia, tratndose de la segunda o
ulteriores rdenes de visita respecto del mismo contribuyente,
ejercicio fiscal y contribuciones, para su Constitucionalidad es
necesario que adems de los elementos que deben contener
ordinariamente se detallen los nuevos conceptos a revisar.
TERCER
TRIBUNAL
COLEGIADO
EN
ADMINISTRATIVA DEL SEXTO CIRCUITO.
MATERIA
VI.3o.A.291 A
Amparo en revisin 421/2006. Masterflot, S.A. de C.V. 22 de
febrero de 2007. Unanimidad de votos. Ponente: Jaime Ral
Oropeza Garca. Secretario: Hctor Alejandro Trevio de la
Garza.
poca. Tomo XXVI, Julio de 2007. Pg. 2732. Tesis Aislada.
A manera de conclusin, se puede definir que la autoridad

fiscal est obligada a aplicar en forma estricta las disposiciones
tributarias, por lo que consecuentemente en caso de omisin
en los aspectos de la debida y suficiente fundamentacin
y motivacin de la nueva orden, sta sera nula de pleno
derecho.
4.2 PLAZOS PARA CONCLUIR LA VISITA DOMICILIARIA

Desde un punto de vista legal, se puede proponer que la
autoridad fiscal debera citar en la fundamentacin de la orden
de visita domiciliaria el artculo 46-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin, debido a la importancia que ste reviste al sealar
el plazo de duracin de la misma, teniendo en consideracin lo
dispuesto por la garanta de seguridad jurdica, la cual no admite
127
ambigedades, es decir, el contribuyente deber enterarse de

cunto tiempo tiene que sobrellevar a la autoridad fiscal metida
en su domicilio, bajo la premisa de estar sujeto a una visita
domiciliaria.
Realizando un anlisis, se considera de importancia proponer que
se establezca cuanto tiempo tiene que tolerar el contribuyente
la invasin del espacio fsico en su domicilio, esto como
requisito esencial de fundamentacin en la propia orden de
visita domiciliaria, debiendo, para tales efectos, citar el artculo
en comento, considerando as que las autoridades fiscales
cumpliran con lo ordenado en tal dispositivo legal, evitando al
contribuyente el indagar en el cmulo de leyes fiscales existentes
la duracin de la revisin fiscal, cuando este precepto dispone y
ordena a las autoridades tributarias concluir la visita domiciliaria
desarrollada en el domicilio fiscal de los contribuyentes, dentro
de un plazo mximo de doce meses; dicho plazo comienza a
contar a partir de la notificacin al contribuyente del inicio de
facultades de comprobacin y concluye con la elaboracin del
acta final.
Este precepto consagra que cuando una visita domiciliaria no es
concluida dentro del plazo establecido de doce meses - primer
y ltimo prrafo del referido numeral, respectivamente - sta
se entender concluida en esa fecha, quedando sin efectos
la orden y las actuaciones que de ella se derivaron durante
la visita, resultando aplicable la contradiccin de tesis la cual
literalmente se cita:
VISITA DOMICILIARIA O REVISIN DE GABINETE O DE
ESCRITORIO. EL PLAZO MXIMO QUE ESTABLECE EL
PRIMER PRRAFO DEL ARTCULO 46-A DEL CDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIN, PARA SU CONCLUSIN
CONSTITUYE UN DEBER DE INELUDIBLE CUMPLIMIENTO.
De conformidad con el artculo 42 del Cdigo Fiscal de
la Federacin, las autoridades cuentan con facultades
discrecionales para comprobar que los contribuyentes,
responsables solidarios o terceros relacionados, cumplan con
sus obligaciones tributarias mediante la prctica, entre otras
acciones, de visitas domiciliarias o revisiones de gabinete o
de escritorio; sin embargo, tales actuaciones estn sujetas a
la garanta de inviolabilidad domiciliaria y dems formalidades
128
que consigna el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los

Estados Unidos Mexicanos. Ahora bien, una de las exigencias
legales que deriva de dichas garantas, consiste en que las
visitas domiciliarias o revisiones de gabinete o de escritorio
concluyan dentro del plazo mximo sealado en el primer
prrafo del artculo 46-A del citado Cdigo, contado a partir de
que se notifique el inicio de las facultades de comprobacin,
advirtindose que dicho plazo ya no es discrecional, pues
ese prrafo seala que las autoridades debern concluir la
visita o revisin dentro del indicado plazo, de manera que si
no lo hacen, se actualizan los supuestos del prrafo ltimo del
mencionado precepto, a saber: a) la conclusin o terminacin
de la visita o revisin en esa fecha, b) que la orden quede
sin efectos, es decir, que no pueda ya producir consecuencias
legales, y c) que todo lo actuado quede insubsistente.
2a./J. 1/2004
el Cuarto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del
Primer Circuito y los Tribunales Colegiados Primero y Tercero
en Materia Administrativa del Sexto Circuito y Segundo en la
misma materia del Segundo Circuito. 3 de diciembre de 2003.
Unanimidad de cuatro votos. Ponente: Genaro David Gngora
Pimentel. Secretario: Rolando Javier Garca Martnez.
Tesis de jurisprudencia 1/2004. Aprobada por la Segunda Sala
de este Alto Tribunal, en sesin privada del diecisis de enero
de dos mil cuatro.
Federacin y su Gaceta, Novena poca. Tomo XIX, Enero de
Esta contradiccin de tesis establece los efectos de la sancin

legal por no concluir la visita domiciliaria dentro del plazo como
a continuacin se seala:
a).- La conclusin o terminacin de la visita o revisin en esa
fecha, aunque en el acta final se seale una fecha posterior al
que debi haberse levantado antes de los doce meses, esta
se entender legalmente llevada a cabo el da de la conclusin
de dicho trmino.
129
b).- Que la orden quede sin efectos, que no pueda ya producir

consecuencias legales, y todo lo actuado en una visita
domiciliaria que no concluy dentro del plazo, ser infundado.
c).- Todo lo actuado quede insubsistente.
Se destaca, que por lo general, la visita domiciliaria se desarrolla

con la finalidad de verificar en forma genrica el cumplimiento
de las obligaciones fiscales a que se encuentra sujeto el
contribuyente, para lo cual, las rdenes de visita se emiten
abarcando la revisin de varios ejercicios o perodos, lo que se
traduce, en ocasiones, en una revisin compleja, siendo motivo
de dilacin, inconveniente que difcilmente permite cumplir los
plazos establecidos en la ley a efecto de hacer efectivo un
crdito fiscal generado en esa virtud, siendo oportuno proponer
que la revisin a travs de cada visita domiciliaria fuera objeto
de un solo ejercicio fiscal y de ser posible, slo se revisaran
las contribuciones y obligaciones tributarias de una misma
naturaleza jurdica; con lo que se obtendra una determinacin
con ms certeza legal dentro del plazo establecido para tal
efecto.
Cabe exponer que al concluirse la revisin fiscal, sta puede
generar, a partir de sus resultados, consecuencias jurdicas, las
cuales se reconocen en el Cdigo Fiscal de la Federacin, en
cuanto a la determinacin de un crdito fiscal y la imposicin de
sanciones administrativas o penales.
4.2.1 Casos en que los plazos se suspenden

Los plazos para concluir las visitas domiciliarias a que se
refiere el primer prrafo del artculo 46-A del Cdigo Fiscal de
la Federacin, se suspendern cuando sobrevenga alguna de
las diversas situaciones siguientes:
I.- Huelga, a partir de que se suspenda temporalmente el
trabajo y hasta que termine la huelga.
130
De acuerdo a la legislacin mexicana Huelga es la suspensin

temporal del trabajo llevada a cabo por una coalicin de
trabajadores, en trminos del artculo 440 de la Ley Federal del
Trabajo. Sin embargo, existen otros conceptos de huelga, la
cual se define como toda perturbacin producida en el proceso
productivo; es la cesacin temporal del trabajo, acordada, por
los trabajadores, para la defensa y promocin de un objetivo
laboral o socioeconmico; la huelga es el recurso final que
asiste a los trabajadores para defender sus derechos cuando
han fracasado las conversaciones de conciliacin con los
empresarios.
Ante el estallido de una huelga, las autoridades fiscales se
encuentran imposibilitadas para continuar la revisin de la
contabilidad del contribuyente con el fin de verificar el debido
cumplimiento de sus obligaciones fiscales, ya sea en el domicilio
fiscal o solicitar la documentacin contable, para que sea
revisada en las oficinas de la autoridad; en principio, por que el
contribuyente no informa a la autoridad acerca de la situacin
de huelga, para efecto de recoger la contabilidad ante dicha
eventualidad, o bien para sealar un domicilio alterno para
poder llevar a cabo su revisin.
El tiempo de duracin de las huelgas y la materializacin del
laudo, casos en los cuales, las partes se hayan sometidas
al arbitraje, impide se determine la situacin fiscal de los
contribuyentes, al no poder accesar a la informacin contable
del perodo o ejercicio fiscal sujeto a revisin; la obligacin
antes sealada, no se encuentra regulada en materia fiscal, no
obstante que el artculo y fraccin en estudio prev la suspensin
del plazo para concluir una revisin fiscal en caso de huelga,
plazo que empieza a correr a partir de la suspensin temporal
del trabajo y hasta que termina la huelga. Cabe mencionar que
no hay caducidad en el procedimiento del laudo en la Junta de
Conciliacin y Arbitraje por lo que las huelgas pueden durar
varios aos en resolverse.
II.- Fallecimiento del contribuyente, hasta en tanto se designe
al representante legal de la sucesin.
131
III.- Cuando el contribuyente desocupe su domicilio fiscal, sin

previo aviso o cuando no se localice el que haya sealado, el
plazo se suspender hasta que se le encuentre.
IV.- Cuando el contribuyente no atienda el requerimiento de
datos, informes o documentos solicitados por las autoridades
fiscales para verificar el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales, durante el perodo que transcurra entre el da del
vencimiento del plazo otorgado en el requerimiento y hasta
el da en que conteste o atienda el requerimiento, sin que la
suspensin pueda exceder de seis meses. En el caso de dos
o ms solicitudes de informacin, se sumarn los distintos
perodos de suspensin y en ningn caso el perodo de
suspensin podr exceder de un ao.
V.- Suspensin del plazo por reposicin del procedimiento
de visita. En este caso, el plazo se suspender a partir de
que la autoridad informe al contribuyente la reposicin del
procedimiento, no pudiendo exceder de un plazo de dos meses,
contados a partir de la citada notificacin al contribuyente.
VI.- Cuando se interponga un medio de defensa. Si durante
el plazo para concluir la visita domiciliaria el contribuyente
interpone algn medio de defensa en el pas o en el extranjero
contra los actos o actividades que deriven del ejercicio de sus
facultades de comprobacin, dichos plazos se suspendern
desde la fecha en que se interpongan los citados medios
de defensa hasta que se dicte resolucin definitiva de los
mismos.
4.3 CONCLUSIN ANTICIPADA DE LA VISITA

DOMICILIARIA
Las autoridades fiscales debern concluir anticipadamente
las visitas en los domicilios fiscales que hayan ordenado,
cuando el contribuyente este obligado a dictaminar sus estados
financieros por medio de un contador pblico registrado o
cuando el visitado haya ejercido la opcin a que se refiere el
prrafo quinto del artculo 32-A, de conformidad con el numeral
132
47, ambos del Cdigo Fiscal de la Federacin el cual a la letra

dice lo siguiente;
Artculo 47.- Las autoridades fiscales debern concluir
anticipadamente las visitas en los domicilios fiscales que hayan
ordenado, cuando el visitado se encuentre obligado a dictaminar
sus estados financieros por contador pblico autorizado o cuando
el contribuyente haya ejercido la opcin a que se refiere el prrafo
quinto del artculo 32-A de este Cdigo. Lo dispuesto en este
prrafo no ser aplicable cuando a juicio de las autoridades fiscales
la informacin proporcionada en los trminos del artculo 52-A de
este Cdigo por el contador pblico que haya dictaminado, no
sea suficiente para conocer la situacin fiscal del contribuyente,
cuando no presente dentro de los plazos que establece el artculo
53-A, la informacin o documentacin solicitada, ni cuando en
el dictamen exista abstencin de opinin, opinin negativa o
salvedades, que tengan implicaciones fiscales.
En el caso de conclusin anticipada a que se refiere el prrafo
anterior se deber levantar acta en la que se seale la razn de
tal hecho.
Por razn de la referencia al plazo y los supuestos previstos

por el artculo 32-A del propio Cdigo, es permisible que opere
la conclusin anticipada. Dentro del contexto legal de otorgar
validez jurdica al dictamen de estados financieros para efectos
fiscales, se establece que aquellos contribuyentes obligados a
dictaminarse gozarn de la prerrogativa de no ser sujetos de
una visita domiciliaria, sin antes haber sido revisado el citado
documento. En caso de conclusin anticipada, se deber
levantar un acta parcial en la cual se seale tal hecho.
Sin embargo, se deber continuar con la visita si a juicio de la
autoridad se dan los supuestos que seala la ltima parte de la
norma:
a).- La informacin proporcionada por el contador pblico
registrado no sea suficiente para conocer la situacin fiscal del
contribuyente;
133
b).- Cuando no se presente en tiempo la informacin o

documentacin solicitada;
c).- Cuando exista abstencin de parecer, opinin negativa o
salvedades que tengan implicaciones fiscales.
A este respecto, de conformidad con la contradiccin de tesis

sustentada por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, a
travs de sus Tribunales Colegiados de Circuito, textualmente
seala:
VISITAS DOMICILIARIAS. NO ES DISCRECIONAL LA
ATRIBUCIN DE CONCLUIRLAS ANTICIPADAMENTE,
PREVISTA EN EL ARTCULO 47, FRACCIN I, DEL CDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIN. El artculo 47, fraccin I, del
Cdigo Fiscal de la Federacin establece: Las visitas en los
domicilios fiscales ordenadas por las autoridades fiscales podrn
concluirse anticipadamente en los siguientes casos: I. Cuando
el visitado antes del inicio de la visita hubiere presentado aviso
ante la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico manifestando
su deseo de presentar sus estados financieros dictaminados
por contador pblico autorizado, siempre que dicho aviso se
haya presentado en el plazo y cumpliendo los requisitos, que al
efecto seale el reglamento de este cdigo.. La interpretacin
sistemtica del artculo transcrito, en relacin con los artculos
46 y 47 del reglamento del propio cdigo, permite concluir que
contiene una facultad reglada, puesto que seala la conducta
especfica que debe seguir la autoridad ante la actualizacin
de la hiptesis legal. Lo anterior es as, dado que tal precepto
seala que la autoridad fiscal podr dar por concluida
anticipadamente la visita domiciliaria cuando antes del inicio
de la visita se d aviso a la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico en el sentido de que el visitado presentar sus estados
financieros dictaminados por contador pblico autorizado;
empero, no basta la sola presentacin del aviso de referencia,
para que se produzca la terminacin anticipada de la visita,
sino que la autoridad deber analizar, por imperativo legal, si
en el caso especfico se cumplen los requisitos que marcan los
citados artculos reglamentarios, ante cuya satisfaccin estar
obligada a concluir anticipadamente la visita domiciliaria.
134
Novena poca: Contradiccin de tesis 26/96.-Entre las

sustentadas por el Segundo Tribunal Colegiado del Sexto
Circuito y el Cuarto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa
del Primer Circuito.-21 de mayo de 1997.-Unanimidad de
cuatro votos.-Ausente: Mariano Azuela Gitrn.-Ponente:
Guillermo I. Ortiz Mayagoitia.-Secretara: Angelina Hernndez
Hernndez.
Adems, si concurren las causales citadas, se podr iniciar

la visita domiciliaria fundando y motivando debidamente la
orden en alguna de ellas en el acta parcial de Inicio. Cuando la
visita que se ordene sea para revisar los pagos provisionales
o mensuales, se concluir en forma anticipada cuando los
perodos de pagos queden comprendidos en el dictamen que
ya se hubiera presentado.
A manera de observacin se puede sealar que la imprecisin
del Cdigo Fiscal de la Federacin en el artculo 47 en cita,
podra ser el hecho de que los visitadores califiquen como
parcial o como final el acta que se levante, lo cual coloca al
visitado en condiciones de incertidumbre jurdica, pues no sabr
si de verdad concluy o no la visita domiciliaria, sin olvidar que
le pueden enviar otra visita por el mismo ejercicio y las mismas
contribuciones.
4.4 DETERMINACIN FISCAL

La determinacin fiscal es la resolucin que en definitiva emitir
la autoridad fiscal como consecuencia del procedimiento de
fiscalizacin, donde quedarn reiterados los hechos u omisiones
en las cuales incurri el particular, reflejados en cantidad
determinada en su totalidad, es decir, en cantidad lquida, por
lo que se puede manifestar a este acto de autoridad como lo
seala el licenciado Ral Rodrguez Lobato es la constatacin
de la realizacin de hecho imponible o existencia del hecho
generador y la apreciacin de la deuda en cantidad liquida.
135
Trascurrido el perodo de fiscalizacin que terminar con el

acta final, la autoridad no podr levantar con posterioridad
actas parciales o complementarias nicamente con una nueva
orden, en referencia a otra revisin. Ahora bien, a partir de la
notificacin del acta final la autoridad fiscal contar con un plazo
de seis meses para emitir determinacin fiscal, de conformidad
con lo dispuesto por el artculo 50 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, igualmente cuando las autoridades no emitan la
resolucin correspondiente dentro del plazo mencionado,
quedar sin efectos la orden y las actuaciones efectuadas
durante el desarrollo de la visita.
En dicha resolucin debern sealarse los plazos en que la
misma puede ser impugnada a travs del recurso administrativo
de revocacin o el juicio contencioso administrativo; cuando en
la resolucin se omita el sealamiento, el contribuyente contar
con el doble del plazo que establecen las disposiciones legales
para interponer los medios de defensa.
El plazo de seis meses para emitir la resolucin respectiva se
suspender en los casos de huelga, fallecimiento del particular,
cuando ste desocupe su domicilio sin previo aviso o habindolo
hecho no se localice, o cuando se interponga un medio de
defensa en los trminos de ley.
En tal sentido, es claro tambin lo dispuesto por el numeral
18 de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente, el
cual aporta las similares reglas contenidas en el artculo 50 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, con relacin a cundo debe la
autoridad fiscal, emitir y notificar la resolucin determinativa de
crdito fiscal, por lo que cabe destacar la ineludible obligacin
por parte de la autoridad de notificarlo en el lapso de seis
meses, de no hacerlo as se entender de manera definitiva la
no existencia de crdito fiscal alguno a cargo del contribuyente
por los hechos, contribuciones y perodos revisados. En este
sentido se ha pronunciado la Segunda Sala de la Suprema Corte
de Justicia de la Nacin al establecer la siguiente contradiccin
de tesis la cual a la letra indica:
NOTIFICACIN DE LA RESOLUCIN QUE DETERMINA UN
CRDITO FISCAL. LA DECLARATORIA DE SU ILEGALIDAD
Y SU CONOCIMIENTO DESPUS DEL PLAZO PREVISTO
136
POR EL ARTCULO 50 DEL CDIGO FISCAL DE LA

FEDERACIN (VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE
2003), TIENE EL ALCANCE DE DEJAR SIN EFECTOS LA
RESOLUCIN Y LAS ACTUACIONES DERIVADAS DE LA
VISITA O REVISIN. Conforme a lo previsto por el artculo 50
del Cdigo Fiscal de la Federacin, vigente hasta el treinta y
uno de diciembre de dos mil tres, en el sentido de que, quedar
sin efectos la orden y las actuaciones derivadas de la visita o
revisin relativa, corresponde cuando no se emite y notifica en
forma personal la resolucin administrativa en el plazo de seis
meses, lo cual significa que si en virtud de un juicio de nulidad
se determina de ilegal la notificacin practicada respecto de
la resolucin liquidatoria y, por ende, el contribuyente conoce
el crdito respectivo fuera del trmino antes aludido, tiene
como consecuencia de facto que quede sin efectos la propia
resolucin administrativa y las actuaciones derivadas de la
misma. Lo anterior es as, habida cuenta que los plazos para
emitir y notificar en forma personal la resolucin liquidadora no
fueron cumplidos dentro del trmino de seis meses; en tanto
que el contribuyente conoci la resolucin liquidadora fuera
del plazo que para ese efecto establece la Ley.
2a./J. 211/2007
por el Cuarto Tribunal Colegiado del Dcimo Quinto Circuito
y el entonces Segundo Tribunal Colegiado en Materias
Administrativa y Civil del Dcimo Cuarto Circuito, actualmente
Tribunal Colegiado en Materias de Trabajo y Administrativa del
Dcimo Cuarto Circuito. 10 de octubre de 2007. Mayora de
tres votos. Disidentes: Genaro David Gngora Pimentel y Jos
Fernando Franco Gonzlez Salas. Ponente: Margarita Beatriz
Luna Ramos. Secretario: Roberto Martn Cordero Carrera.
Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del siete de
noviembre de dos mil siete.
Federacin y su Gaceta, Novena poca. Tomo XXVI, Diciembre
As, la determinacin fiscal ser el momento a partir del cual,

formalmente se le da a conocer al particular la cantidad pecuniaria
137
que tiene a su cargo, debindose realizar el pago respectivo, o

en su caso, de creerlo conveniente, interponer alguno de los
medios de defensa con los que cuenta el particular de acuerdo
a lo establecido en ley, esto dentro de los cuarenta y cinco das
hbiles siguientes a aqul en el cual haya surtido efectos la
notificacin de la determinacin fiscal.
4.5 DERECHOS Y GARANTAS EN LA VISITA

DOMICILIARIA
Este rubro es fundamental para que exista una relacin de
equidad legal entre los particulares y la autoridad fiscal, desde el
inicio, durante y hasta el final en el desarrollo del procedimiento
de comprobacin fiscal, debiendo tener en cuenta lo previsto
en la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente, la cual el
da 23 de Junio del ao 2005 fue publicada en el Diario Oficial
de la Federacin.
La citada ley tiene por objeto, como ya se seal, regular los
derechos y garantas bsicas de los contribuyentes en sus
relaciones con las autoridades fiscales, y en defecto de lo
dispuesto en el citado ordenamiento, se aplicarn las leyes
fiscales respectivas y el Cdigo Fiscal de la Federacin.
Asimismo los derechos y garantas consagrados en la referida
ley en beneficio de los contribuyentes, les sern igualmente
aplicables a los responsables solidarios.
La Ley Federal de los Derechos del Contribuyente, es una norma
de derecho superior o especial que prevalece sobre todas los
dems cuerpos normativos de carcter fiscal, y a la cual se le
aplica el principio general de derecho, el cual reza: las leyes
especiales prevalecen sobre las generales, por lo tanto debe
prevalecer; y las autoridades fiscales deben en todo momento
observar y respetar esta norma legal por encima de los dems
ordenamientos fiscales, e incluso del propio Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Robertson (2010), reflexiona que no se debe olvidar que en un
estado de derecho, la primera exigencia para la Constitucin
radica en dotar a los gobernados con los instrumentos legales
138
adecuados que les permitan la defensa de sus derechos; a este

principio toral se le denomina de legalidad y tiende a ser la
columna vertebral de las funciones Estatales por las cuales la
autoridad solo puede hacer aquello para lo cual la norma de
derecho le faculta, y el gobernado puede hacer todo cuanto
sta no le prohba, con esto se procura un equilibrio de las
situaciones jurdicas.
Es primordial que los contribuyentes conozcan sus derechos,
as como sus obligaciones, cuando se encuentran sujetos a
una visita domiciliaria en materia fiscal, por lo que habr de
sealarse a continuacin cuales son estos derechos derivados
del cuerpo normativo en comento.
Se conoce que tienen derechos los contribuyentes a: ser
informado y asistido por las autoridades fiscales en el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, as como del
contenido y alcance de las mismas.
Este derecho se encuentra contenido en la fraccin I, del
artculo 2 de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente,
el cual otorga el derecho de recibir asistencia por parte de
las autoridades para poder cumplir de manera correcta con
las obligaciones fiscales, motivo por el cual las autoridades
tributarias estn obligadas a orientar al contribuyente a efecto
de conocer el contenido y alcance de las referidas obligaciones
fiscales en la visita domiciliaria, de no ser as las autoridades
estaran actuando en forma contraria a derecho, violentando
una norma legal especial que prevalece sobre las dems
disposiciones fiscales.
Sobre el derecho a ser informado, la Suprema Corte de Justicia
de la Nacin ha determinado que es un derecho subjetivo,
o sea, un derecho Constitucional, habida cuenta de que
cuando las autoridades lo respetan, el gobernado tendr la
posibilidad de ejercer otros derechos, como la autocorreccin
en la visita domiciliaria, por citar uno. Al respecto la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin, por medio del pleno de esta ha
determinado:
ACCESO A LA INFORMACIN. SU NATURALEZA COMO
GARANTAS INDIVIDUAL Y SOCIAL. El acceso a la
139
informacin se distingue de otros derechos intangibles por

su doble carcter: como un derecho en s mismo y como
un medio o instrumento para el ejercicio de otros derechos.
En efecto, adems de un valor propio, la informacin tiene
uno instrumental que sirve como presupuesto del ejercicio
de otros derechos y como base para que los gobernados
ejerzan un control respecto del funcionamiento institucional de
los poderes pblicos, por lo que se perfila como un lmite a
la exclusividad estatal en el manejo de la informacin y, por
ende, como una exigencia social de todo Estado de Derecho.
As, el acceso a la informacin como garanta individual tiene
por objeto maximizar el campo de la autonoma personal,
posibilitando el ejercicio de la libertad de expresin en un
contexto de mayor diversidad de datos, voces y opiniones;
incluso algunos instrumentos internacionales lo asocian a la
libertad de pensamiento y expresin, a las cuales describen
como el derecho que comprende la libertad de buscar, recibir
y difundir informaciones e ideas de toda ndole. Por otro lado,
el acceso a la informacin como derecho colectivo o garanta
social cobra un marcado carcter pblico en tanto que
funcionalmente tiende a revelar el empleo instrumental de la
informacin no slo como factor de autorrealizacin personal,
sino como mecanismo de control institucional, pues se trata de
un derecho fundado en una de las caractersticas principales
del gobierno republicano, que es el de la publicidad de los
actos de gobierno y la transparencia de la administracin. Por
tanto, este derecho resulta ser una consecuencia directa del
principio administrativo de transparencia de la informacin
pblica gubernamental y, a la vez, se vincula con el derecho
de participacin de los ciudadanos en la vida pblica, protegido
por la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
P./J. 54/2008
Controversia Constitucional 61/2005. Municipio de Torren,
Estado de Coahuila. 24 de Enero de 2008. Unanimidad de diez
votos. Ausente: Jos Ramn Cosso Daz. Ponente: Jos de
Jess Gudio Pelayo. Secretara: Carmina Corts Rodrguez.
El Tribunal Pleno, el doce de Mayo en curso, aprob, con el
nmero 54/2008, la tesis jurisprudencial que antecede. Mxico,
Distrito Federal, a doce de Mayo de dos mil ocho.
140
Instancia: Pleno. Fuente: Semanario Judicial de la Federacin

y su Gaceta, Novena poca. Tomo XXVII, Junio de 2008. Pg.
743. Tesis de Jurisprudencia.
Como complemento a este derecho, de acuerdo a la fraccin III

del propio numeral 2 de la ley en comento, se tiene el derecho
a conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en
los que el contribuyente sea parte, por lo que resulta oportuno
comentar que el particular puede solicitar a la autoridad fiscal
informe sobre el estatus de la visita domiciliaria. Con este
derecho se pueden conocer los resultados y autocorregirse
antes de que sea levantada la ltima acta de visita, y as solo
tener que, en su caso, pagar una multa del 20% en vez de
pagar una multa del 30%.
Respecto de las fracciones II, III, IV y V que se transcriben:
II. Derecho a obtener, en su beneficio, las devoluciones de
impuestos que procedan en trminos del Cdigo Fiscal de la
Federacin y de las Ley fiscales aplicables.
III. Derecho a conocer el estado de tramitacin de los
procedimientos en los que sea parte.
IV. Derecho a conocer la identidad de las autoridades fiscales
bajo cuya responsabilidad se tramiten los procedimientos en los
que tengan condicin de interesados.
V. Derecho a obtener certificacin y copia de las declaraciones
presentadas por el contribuyente, previo el pago de los derechos
que en su caso, establezca la Ley.
Ellas no requieren mayor interpretacin, slo se tiene el derecho

de solicitar las devoluciones conforme al artculo 22 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, asimismo se tiene el derecho de saber
bajo cuales trminos se encuentran los recursos que se hayan
presentado ante las propias autoridades fiscales, as como el
derecho de conocer la identidad o denominacin de la autoridad
fiscal. Por ltimo la fraccin V del artculo en estudio, establece
claramente el derecho de obtener copias y certificaciones de
las declaraciones presentadas, previo pago correspondiente de
acuerdo a la Ley Federal de Derechos.
141
Por su parte la fraccin VI del artculo 2 relacionado con la visita

domiciliaria en estudio indica:
VI. Derecho a no aportar los documentos que ya se encuentran
en poder de la autoridad fiscal actuante.
Esta fraccin hace alusin a no aportar documentos como el

acta constitutiva, identificaciones del representante legal de la
persona moral, declaraciones provisionales y definitivas, entre
otros documentos, razones por la cuales la autoridad fiscal se
encuentra impedida para poder solicitar documentacin que ya
se encuentre en su poder.
Por lo que respecta a la fraccin VII
VII. Derecho al carcter reservado de los datos, informes
o antecedentes que de los contribuyentes y terceros con
ellos relacionados, conozcan los servidores pblicos de la
administracin tributaria, los cuales slo podrn ser utilizados de
conformidad con lo dispuesto por el artculo 69 del Cdigo Fiscal
de la Federacin.
Tal como se puede observar esta fraccin determina al igual

que el artculo 69 del Cdigo Fiscal de la Federacin el secreto
fiscal y sus diversas limitantes.
Por otra parte las fracciones siguientes:
VIII. Derecho a ser tratado con el debido respeto y consideracin
por los servidores pblicos de la administracin tributaria.
IX. Derecho a que las actuaciones de las autoridades fiscales que
requieran su intervencin se lleven a cabo en la forma que les
resulte menos onerosa.
Son especficas al establecer en primer trmino que todos

los funcionarios de la Administracin Publica, debern en
todo momento tratar al contribuyente con el debido respeto
y consideracin, mxime tratndose de una facultad de
comprobacin como la visita domiciliaria en materia fiscal.
142
Con respecto a lo determinado por la fraccin IX se tiene que

las actuaciones de las autoridades fiscales deben considerar
afectar al gobernado lo menos posible y su resultado sea lo
menos onerosa. De lo anterior podemos interpretar en primer
trmino y antes de efectuar una visita domiciliaria, que la
autoridad fiscal debera en todo caso practicar una revisin de
gabinete por ser menos onerosa esta facultad de comprobacin
para el contribuyente.
En cuanto a lo establecido en la fraccin:
X. Derecho a formular alegatos, presentar y ofrecer como
pruebas documentos conforme a las disposiciones fiscales
aplicables, incluso el expediente administrativo del cual emane
el acto impugnado, que sern tenidos en cuenta por los
rganos competentes al redactar la correspondiente resolucin
administrativa.
Teniendo en consideracin que los expedientes administrativos

deben contener todos los documentos que las autoridades
administrativas tuvieron en cuenta para emitir el acto de
autoridad, este derecho resulta una herramienta sumamente
til para la defensa del contribuyente, aunado a su derecho de
audiencia debidamente tutelado por la Constitucin, motivos
suficientes para tener este derecho presente y en su oportunidad
ofrecer el expediente administrativo como herramienta de
prueba, el cual debe ser estimado por la autoridad dentro de
sus considerandos.
XI. Derecho a ser odo en el trmite administrativo con carcter
previo a la emisin de la resolucin determinante del crdito fiscal,
en los trminos de las Ley respectivas.
En este sentido, el legislador fue claro al afirmar que antes de

que se finque cualquier tipo de crdito fiscal como producto de
una visita domiciliaria, primeramente se deber de escuchar la
defensa, es entonces obligatorio que las autoridades fiscales
administrativas debern en todo momento respetar el contenido
de dicha defensa antes de imponer un crdito fiscal.
143

XII. Derecho a ser informado, al inicio de las facultades de
comprobacin de las autoridades fiscales, sobre sus derechos y
obligaciones en el curso de tales actuaciones, y a que stas se
desarrollen en los plazos previstos en las Ley fiscales.

Se tendr por informado al contribuyente sobre sus derechos,
cuando se le entregue la carta de los derechos del contribuyente
y as se asiente en la actuacin que corresponda.
La omisin de lo dispuesto en esta fraccin no afectar la
validez de las actuaciones que lleve a cabo la autoridad fiscal,
pero dar lugar a que se finque responsabilidad administrativa al
servidor pblico que incurri en la omisin.
Se tendr por informado al interesado sobre sus derechos,

cuando se le entregue por parte del personal que efecta la
visita domiciliaria, la carta de los derechos del contribuyente
auditado y as se asiente en la actuacin correspondiente, por
lo tanto cobra importancia el siguiente criterio jurisprudencial:
DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE. EL ARTCULO 2o,
FRACCIN XII, SEGUNDO Y TERCER PRRAFOS, DE
LA LEY FEDERAL RELATIVA, NO VIOLA LA GARANTA
DE SEGURIDAD JURDICA. Si bien es cierto que el referido
precepto no establece expresamente la autoridad que debe
crear la carta de los derechos del contribuyente ni precisa
cules deben ser sus caractersticas, tambin lo es que no
por ello viola la garanta de seguridad jurdica contenida en el
artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos. Lo anterior es as, porque del artculo 2o., fraccin
XII, segundo y tercer prrafos, de la Ley Federal de los
Derechos del Contribuyente, se advierte que las autoridades
que inicien las facultades de comprobacin son las obligadas a
dar a conocer al gobernado los derechos que la Ley le concede;
aunado a que los artculos 14, fraccin III, 15, apartados B y
C, y 16 del Reglamento Interior del Servicio de Administracin
Tributaria, establecen cules son las autoridades a las que
les compete dar a conocer a los contribuyentes sus derechos,
por lo que es indudable que a ellas corresponde elaborar esa
carta. Adems, es intrascendente que el citado artculo 2o. no
precise las caractersticas del documento en cuestin, pues
ste slo constituye un mecanismo sencillo y optativo para dar
a conocer al contribuyente sus derechos.
144
2a. XXIV/2010
Amparo directo en revisin 111/2010. Jos Luis Quevedo

Garca. 24 de marzo de 2010. Cinco votos. Ponente: Luis Mara
Aguilar Morales. Secretario: Francisco Garca Sandoval.
Federacin y su Gaceta, Novena poca. Tomo XXXI, Abril
2010. Pg. 437. Tesis Aislada.
Por su parte la fraccin XIII que textualmente indica:

XIII. Derecho a corregir su situacin fiscal con motivo del
ejercicio de las facultades de comprobacin que lleven a cabo las
autoridades fiscales.
Corregir su situacin fiscal en las distintas contribuciones

revisadas, presentando la declaracin normal o complementaria
correspondiente segn sea el caso; esto lo podr hacer a partir
del momento del inici la visita domiciliaria y hasta antes de la
notificacin de la resolucin en la cual la autoridad le determine
el monto de las contribuciones omitidas. El ejercicio de este
derecho no estar sujeto a la autorizacin de la autoridad
fiscal.
Es clara la fraccin XIV, de la Ley Federal de los Derechos
del Contribuyente al establecer que el contribuyente puede
sealar en el juicio ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa, como domicilio para recibir notificaciones, el
ubicado en cualquier parte del territorio nacional, salvo cuando
tenga su domicilio dentro de la jurisdiccin de la Sala competente
de dicho Tribunal, en cuyo caso el sealado para recibir
notificaciones deber estar ubicado dentro de la jurisdiccin de
la Sala.
Del mismo modo, se tiene el derecho de ser informado sobre los
derechos y obligaciones que tiene el contribuyente al inicio de
cualquier actuacin de las autoridades fiscales, para comprobar
el cumplimiento de las obligaciones fiscales, como es el caso de
la visita domiciliaria en materia fiscal. Permitindole el derecho
de autocorregirse en las diferentes contribuciones que se estn
revisando.
145
La Suprema Corte de Justicia de la Nacin, por medio de su

Segunda Sala, ha determinado por medio de contradiccin
de tesis que las autoridades fiscales lo ponen en prctica al
hacer entrega de la Carta de los Derechos del Contribuyente
Auditado.
DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE. LA OBLIGACIN DE
LAS AUTORIDADES FISCALES, EN EJERCICIO DE SUS
FACULTADES DE COMPROBACIN, DE INFORMAR EL
DERECHO QUE LE ASISTE A AQUL DE CORREGIR SU
SITUACIN FISCAL Y LOS BENEFICIOS DERIVADOS
DE SU EJERCICIO, A QUE ALUDE EL ARTCULO 13 DE
LA LEY FEDERAL RELATIVA, SE CUMPLE CUANDO
SE LE ENTREGA LA CARTA DE LOS DERECHOS DEL
CONTRIBUYENTE Y AS SE ASIENTA EN LA ACTUACIN
CORRESPONDIENTE. La obligacin de las autoridades fiscales,
al ejercer sus facultades para comprobar el cumplimiento
de las obligaciones fiscales previstas en las fracciones II
y III del artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin, de
informar al contribuyente con el primer acto que implique el
inicio de esas facultades, el derecho que tiene para corregir
su situacin fiscal y los beneficios de ejercer tal prerrogativa,
prevista en el artculo 13 de la Ley Federal de los Derechos
del Contribuyente, debe interpretarse en concordancia con
el artculo 2o., fraccin XII, de la ley citada, en el sentido de
que se tendr por informado al contribuyente cuando se le
entregue la Carta de los Derechos del Contribuyente y as se
asiente en la actuacin que corresponda. Ello es as, porque
ambos preceptos estn referidos al ejercicio de las facultades
de comprobacin de las obligaciones fiscales por parte de las
autoridades en la materia, razn por la que la entrega de la
mencionada carta en el primer acto que implique el inicio de
esas facultades es suficiente para tener por satisfecho el deber
de informar al contribuyente sobre el mencionado derecho,
siendo innecesario, adems, que al momento de notificrsele
la orden de visita o en el acta parcial de inicio, la autoridad le
d a conocer el mencionado derecho expresamente mediante
una redaccin especfica.
2a./J. 23/2009
por el Segundo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa
del Sptimo Circuito y el Primer Tribunal Colegiado del
146
Vigsimo Circuito. 25 de Febrero de 2009. Mayora de cuatro

votos. Disidente: Margarita Beatriz Luna Ramos. Ponente:
Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretario: scar Zamudio
Prez.
Sala de este Alto tribunal, en sesin privada del once de Marzo
de dos mil nueve.
Federacin y su Gaceta, Novena poca. Tomo XXIX, Marzo
Bajo estos lineamientos, el personal adscrito al Servicio de

Administracin Tributaria podr realizar la diligencia de entrega
de la Carta de los Derechos del Contribuyente Auditado, esto
habr de quedar asentado debidamente en la correspondiente
acta parcial de inicio de visita domiciliaria, para que en todo
caso pueda cumplirse con el derecho invocado.
Se precisa que una vez presentada la autocorreccin, se entregue
una copia de dicha declaracin, ya sea normal o complementaria
a la autoridad fiscal que est efectuando la revisin, debiendo
levantar un acta parcial en la que se consignen tales hechos,
incluso cuando haya concluido la visita. Asimismo, la autoridad
tendr la obligacin en un trmino de diez das a partir de la
entrega, de informar si ha recibido dicha documentacin o no,
aclarando que tal informacin no obliga a la autoridad fiscal a
reconocer que la autocorreccin es la adecuada.
Cuando el contribuyente corrija su situacin fiscal, despus de
que se inicie el ejercicio de las facultades de comprobacin y
hasta antes de que se levante el acta final de la visita domiciliaria,
se autoaplicar una multa de 20% de las contribuciones
omitidas histricas, sin actualizacin. En caso de pagar el
contribuyente las contribuciones omitidas y sus accesorios
despus de levantada el acta final, pero antes de la notificacin
de la resolucin donde se determine el crdito fiscal, se aplicar
una multa de 30% de las contribuciones omitidas. Puede pagar
en parcialidades las contribuciones o adeudos fiscales que se
le determinen siempre y cuando garantice el inters fiscal de
conformidad al Cdigo Fiscal de la Federacin.
147
4.5.1 Interposicin de los medios de defensa

Segn la Ley Federal de Derechos del Contribuyente, cuando
se considere que el procedimiento de la visita domiciliaria o
la emisin de la resolucin determinativa de crdito fiscal a
cargo de los particulares emitidas por la autoridad tributaria
no se haya efectuado conforme a la ley, se pueden interponer
indistintamente cualquiera de los medios ordinarios de defensa
con que cuenta el particular, los cuales son:
I.- El Recurso de Revocacin, su trmite y resolucin est
regulado por los artculos del 116 al 133-A, y es el nico recurso
existente en los procedimientos administrativos establecidos en
el Cdigo Fiscal de la Federacin, siendo contemplado como
un medio de defensa con el cual cuenta el particular para hacer
valer sus derechos por disposicin de ley. Se presenta por
escrito ante la Administracin Local Jurdica correspondiente
al domicilio del contribuyente, o ante la autoridad la cual haya
emitido o ejecutado el acto administrativo impugnado, para
lo cual cuenta con cuarenta y cinco das hbiles siguientes
a aqul despus de haber surtido efectos la notificacin de
la resolucin. Cuando el contribuyente haya interpuesto el
recurso de revocacin, contar con un plazo de cinco meses a
partir de la fecha de su presentacin, para garantizar el inters
fiscal, a fin de suspender el procedimiento administrativo de
ejecucin, desplegado en su caso por la autoridad fiscal.
II.- Por su parte, el artculo 14 de la Ley Orgnica del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, establece los
supuestos de procedencia del juicio contencioso administrativo
en contra de las resoluciones definitivas, siendo su competencia
muy amplia.
El juicio contencioso administrativo federal como medio de

defensa, ha sido creado por el legislador para otorgar a los
ciudadanos medios legales para facilitar la defensa de sus
derechos ante la autoridad administrativa, por lo tanto si la
resolucin de la autoridad fiscal que puso fin al recurso de
revocacin, es negativa a los intereses del promovente o bien,
si se opt por acudir de manera directa ante el Tribunal Federal
148
de Justicia Fiscal y Administrativa, debe cumplirse lo dispuesto

en la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo,
iniciando con el escrito de demanda, a presentar ante al citado
Tribunal Federal a travs de la Sala Regional que corresponda
al domicilio de la sede de la autoridad demandada, dentro de
los cuarenta y cinco das hbiles siguientes a la notificacin
de la resolucin definitiva; los requisitos que debe contener la
demanda se encuentran en la referida ley de la materia.
III.- Amparo Directo, cuando el contribuyente opta por
interponer el juicio contencioso administrativo federal, ante el
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, y no obtiene
sentencia favorable podr acudir al juicio de amparo directo,
ante los Tribunales Colegiados de Circuito por conducto del
propio Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa,
dentro de los quince das siguientes al en que surta efectos,
conforme a la notificacin de la resolucin.
El alcance de la jurisdiccin de los Tribunales Colegiados de

Circuito es considerable, sobre todo porque sus superiores
directos son los Ministros de la Suprema Corte de Justicia de
la Nacin, y este tipo de tribunales tiene la facultad de emitir
jurisprudencia obligatoria para todo el circuito judicial que
corresponda.
Asimismo el contribuyente tiene derecho a que las autoridades
fiscales le indiquen en sus resoluciones definitivas, el medio
de defensa o recurso que puede hacer valer contra dicha
resolucin, el plazo con el cual cuenta para su interposicin y el
rgano ante el que debe hacerlo.
Cuando en la resolucin administrativa se omita el sealamiento
de referencia, entonces se contar con el doble del plazo que
establecen las disposiciones legales para interponer el recurso
de revocacin o el juicio contencioso administrativo, tal y como
se puede apreciar en la jurisprudencia por contradiccin de
tesis que a continuacin se cita:
CONTRIBUYENTE. LA DUPLICIDAD DEL PLAZO
PARA RECURRIR, PREVISTA EN EL ARTCULO 23
DE LA LEY FEDERAL DE DERECHOS RELATIVA, ES
APLICABLE RESPECTO A TODOS LOS ACTOS DE LAS
149
AUTORIDADES FISCALES, NO SLO EN RELACIN CON

LOS DERIVADOS DEL EJERCICIO DE LAS FACULTADES
DE COMPROBACIN. El artculo 23 de la Ley Federal de
los Derechos del Contribuyente establece que cuando en
la notificacin de los actos de las autoridades fiscales no se
indique cul es el recurso o medio de defensa procedente en
su contra, el plazo para su interposicin y el rgano ante el que
pueda hacerse valer, se duplicar a favor del contribuyente el
plazo legal para impugnar. Ahora bien, tal derecho es aplicable
a todos los actos de las autoridades fiscales y no slo a los
derivados del ejercicio de las facultades de comprobacin,
porque el diverso precepto 1o. de la propia ley establece que
el objeto de sta es regular los derechos y garantas bsicos
de los contribuyentes en sus relaciones con las autoridades
fiscales, lo que conlleva la aplicabilidad de ese cuerpo legal a
todos los actos que aqullas dicten; sin que obste para ello, lo
dispuesto en el artculo segundo transitorio del ordenamiento
invocado, en el sentido de que sus disposiciones slo sern
aplicables al ejercicio de las facultades de comprobacin de
las autoridades fiscales, que inicien a partir de la entrada en
vigor de la ley. Lo anterior es as, en virtud de que esa norma
de trnsito slo determina el mbito temporal de aplicabilidad
del ordenamiento, en relacin con los actos iniciados a partir
de su entrada en vigor, pero no puede tener el alcance de
modificar su objeto y mbito material de validez, en la medida
en que las normas transitorias son disposiciones auxiliares para
delimitar el inicio de vigencia del cuerpo legal, su aplicabilidad,
la pervivencia, abrogacin o derogacin de ordenamientos
anteriores y la ultractividad de las disposiciones abrogadas
o derogadas a hechos o actos acaecidos con anterioridad a
su vigencia; por tanto, las reglas transitorias son instrumentos
para dar efectividad al ordenamiento creado, reformado
o modificado, pero no deben contradecir los principios y
postulados de la norma principal, debiendo prevalecer esta
ltima, cuando la disposicin transitoria la contravenga.
2a./J. 113/2009
Tercer Tribunal Colegiado del Octavo Circuito y el Segundo
Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Tercer
Circuito. 1 de julio de 2009. Cinco votos. Ponente: Sergio
Salvador Aguirre Anguiano. Secretara: Diana Minerva Puente
Zamora.
150

Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del diecinueve de
Agosto de dos mil nueve.
Instancia: Segunda Sala. Fuente: Semanario Judicial de
la Federacin y su Gaceta, Novena poca. Tomo XXX,
Septiembre de 2009. Pg. 493. Tesis de Jurisprudencia.
IV.- Amparo Indirecto, es conveniente destacar que ste
tiene su fundamento legal en el artculo 114 de la Ley de
Amparo, en concordancia con los ordinales 103 y 107 de la
Constitucin Federal, por lo que si as conviene a los intereses
del contribuyente tiene pleno derecho de impugnar la orden de
visita domiciliaria mediante el juicio mencionado.
ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. PROCEDE EN SU
CONTRA EL JUICIO DE AMPARO INDIRECTO, POR
SER UN ACTO QUE AFECTA EN FORMA DIRECTA E
INMEDIATA DERECHOS SUSTANTIVOS DEL GOBERNADO
CONSAGRADOS EN LA CONSTITUCIN FEDERAL. De
una interpretacin sistemtica de lo dispuesto en los artculos
42, fracciones III y V, 43, 44, 45, 46, 46-A, 47 y 63 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, se advierte, por un lado, que uno de
los medios con que cuenta la autoridad fiscal para comprobar
el cumplimiento de las disposiciones fiscales es la visita
domiciliaria, la cual debe ordenarse a travs de mandamiento
escrito que satisfaga determinados requisitos Constitucionales
y legales, e inicia con la asistencia de los visitadores designados
en el lugar y fecha sealados, y termina con el levantamiento
de un acta final, en la que los auditores asientan los hechos
u omisiones que conocieron, la que al igual que las actas
parciales que hayan elaborado, son analizadas y calificadas
con posterioridad por la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico para, en su caso, determinar un crdito fiscal y, por
otro, que por la serie de actos concatenados con que esa
visita se desarrolla, implica un procedimiento, siendo la orden
el acto que le da sustento, y de no existir el mandamiento o
de no reunir los requisitos exigidos, aqul no debe iniciarse ni
sustanciarse, y si se lleva a cabo no producir efecto alguno
en contra del visitado e, incluso, podra dar lugar al fincamiento
de responsabilidad para la autoridad que lo practique. En estas
condiciones, resulta evidente que la orden de visita domiciliaria,
como acto de autoridad que causa molestias al particular,
151
es susceptible de afectar en forma directa e inmediata sus

derechos sustantivos consagrados en la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos, como lo es, entre otros,
el de la inviolabilidad de su domicilio previsto en el artculo
16 de ese Ordenamiento Supremo, por lo que puede ser
impugnado a travs del juicio de amparo indirecto en trminos
de lo dispuesto en el artculo 114, fraccin II, prrafo primero,
de la Ley de Amparo.
2a. CCVIII/2001
Amparo en revisin 2509/98. Mandujano y Mendoza, S.A.
de C.V. 27 de octubre de 2000. Unanimidad de cuatro votos.
Ausente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Ponente: Juan
Daz Romero. Secretario: Armando Corts Galvn.
Federacin y su Gaceta, Novena poca. Tomo XIV, Octubre
de 2001. Pg. 435. Tesis Aislada.
De lo anterior se desprende que la orden de visita se considera

un acto autnomo susceptible de ser impugnado en amparo
indirecto, cuando con su sola emisin cause perjuicio al
particular.
V.- Una opcin alternativa de defensa, se tiene en la llamada,
Revisin Administrativa, este procedimiento es un mecanismo
excepcional de autocontrol de legalidad de los actos
administrativos emanados de la autoridad fiscal, y consiste en
que el contribuyente podr solicitar ante el superior jerrquico
de la autoridad emisora de la resolucin, con fundamento en el
tercer prrafo del artculo 36 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
la revisin de la resolucin administrativa derivada de la visita
domiciliaria; en tal virtud, la autoridad fiscal correspondiente
podr discrecionalmente revisar la referida resolucin y en el
supuesto que el contribuyente demuestre fehacientemente
que la misma se emiti en contravencin a las disposiciones
fiscales, podr, por una sola vez, modificarla o revocarla en su
beneficio, siempre y cuando no se hubiere interpuesto medio
de defensa, hubieren transcurrido los plazos para presentarlos,
y cuando no haya prescrito el crdito fiscal.
152
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155
Salomn Lpez Quevedo
Esta primera edicin se imprimi en el mes de

Agosto de 2011 en los talleres de Impresora del
Noroeste, (646)176-3508. impnor@gmail.com
Ensenada, Baja California.
156

Analisis Juridico de La Visita Domiciliaria en Materia Fiscal

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Derechos reservados conforme a la ley por el autor.

Ninguna parte de esta publicacin podr ser reproducida o

1.2. Elementos Constitucionales de la garanta de

2.2. Requisitos Constitucionales.....................................

a) Mandamiento por escrito en documento impreso.

b) Competencia de autoridad que emite el acto.......

c) Funde y motive la causa legal del procedimiento.

d) El lugar o lugares donde deba practicarse la

e) Sealar a la persona a la que se dirige...............

f) Sealar el objeto, finalidad o propsito de la

g) Levantar actas circunstanciadas..........................

h) Solicitar la presencia de testigos..........................

2.3 Requisitos de legalidad.............................................

I. Constar por escrito en documento impreso o

II. Sealar la autoridad que lo emite.........................

III. Sealar lugar y fecha de emisin........................

IV. Estar fundado, motivado y expresar la resolucin,

V. Ostentar la firma del funcionario competente y, en

2.4 Requisitos de la orden de visita domiciliaria..............

Lugares en que puede realizarse.............................

Acta parcial de Inicio................................................

Identificacin de los visitadores y requerimiento de

Auxilio de otras autoridades fiscales........................

3.2. Obligaciones de los visitados...................................

4.1.2 Actas de visita su contenido............................

4.1.3 Visitas en dos o ms lugares, levantamiento de

4.1.4 Aseguramiento de la contabilidad....................

4.1.5 Actas parciales o complementarias..................

4.1.6 ltima acta parcial...........................................

4.1.7 Consentimiento de hechos consignados en

4.1.8 Levantamiento del acta en las oficinas

4.1.9 Cierre del Acta final.........................................

4.1.10 Unidad e integracin de las actas..................

4.1.11 Reposicin del procedimiento........................

4.1.12 inicio de otra visita domiciliaria, se necesita

4.2 Plazos para concluir la visita domiciliaria..................

4.2.1 Casos en que los plazos se suspenden...........

4.3 Conclusin anticipada de la visita domiciliaria...........

4.4 Determinacin fiscal.................................................

4.5 Derechos y garantas en la visita domiciliaria ...........

4.5.1 interposicin de los medios de defensa ..........

Anlisis Jurdico de la Visita Domiciliaria

Arnulfo.una lnea creada imaginariamente

Salomn Lpez Quevedo

Anlisis Jurdico de la Visita Domiciliaria

Me complace sobremanera prologar la obra del licenciado

Salomn Lpez Quevedo

Con el captulo cuarto finaliza esta obra. Se ocupa de analizar

Lic. Luis Antonio Sandoval Romero

Anlisis Jurdico de la Visita Domiciliaria

Este libro est dedicado esencialmente pensando en los

Salomn Lpez Quevedo

Anlisis Jurdico de la Visita Domiciliaria

por lo que es oportuno citar la debida aplicacin del principio de

que la integren por razn de materia, grado y territorio, a fin

distintas partes del territorio, cada uno de los cuales tiene un

Por tales razones, la invocacin de un ordenamiento jurdico en

Anlisis Jurdico de la Visita Domiciliaria

correctamente fundado, toda vez que existen diversos criterios

Se puede comentar que la divisin de la Administracin Pblica

I.- Secretaras de Estado;.

Secretara de Relaciones Exteriores.

Secretara de la Defensa Nacional.

Secretara de Seguridad Pblica.