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C O N C U R S O S ^
SUMRIO
A PR E SE N T A A O .....................................................................................................................................................2
O CURSO, EDITAL E P R O V A ................................................................................................................................. 3
ESTRUTURA CONCEITUAL BSICA DA CONTABILIDADE. ...................................................................................9
PREFCIO ............................................................................................................................................................... 9
INTRODUO....................................................................................................................................................... 13
FINALIDADE E STATU S. .......................................................................................................................................14
A LC A N C E ...............................................................................................................................................................15
CAPTULO 1 - OBJETIVO DO RELATRIO CONTBIL-FINANCEIRO DE PROPSITO G E R A L ......................... 15
CAPTULO 2: A ENTIDADE QUE REPORTA A IN FO R M A O ..............................................................................20
CAPTULO 3: CARACTERSTICAS QUALITATIVAS DA INFORMAO CONTBIL-FINANCEIRA T IL . ........... 20
CARACTERSTICAS QUALITATIVAS FUNDAM ENTAIS. .......................................................................................21
CAPTULO 4: ESTRUTURA CONCEITUAL PARA A ELABORAO E APRESENTAO DAS DEMONSTRAES
CONTBEIS: TEXTO R EM AN ESCEN TE. ...............................................................................................................26
ELEMENTOS DAS DEMONSTRAES C O N T B EIS. ........................................................................................... 27
POSIO PATRIMONIAL E FIN A N CEIR A . ........................................................................................................... 28
A T IV O S .................................................................................................................................................................29
P A S S IV O S ............................................................................................................................................................ 30
PATRIMNIO LQ U ID O . .......................................................................................................................................31
D ESEM PEN H O . .....................................................................................................................................................32
R ECEITAS............................................................................................................................................................. 33
D E S P E S A S ............................................................................................................................................................ 33
RECONHECIMENTO DOS ELEMENTOS NAS DEMONSTRAES FIN A N CEIR A S................................................33
RECONHECIMENTO DE A T IV O S . ........................................................................................................................ 33
RECONHECIMENTO DE PA SSIVO S. .....................................................................................................................34
RECONHECIMENTO DE RECEITAS E DESPESAS . ..............................................................................................34
MENSURAO DOS ELEMENTOS DAS DEMONSTRAES CO N TBEIS............................................................35
MANUTENO DO CAPITAL FSICO E FINANCEIRO ..........................................................................................37
RESUMO: ESTRUTURA CONCEITUAL BSICA DA CO N TA B ILID A D E. ...............................................................38
QUESTES CO M EN TAD AS. ..................................................................................................................................40
QUESTES COMENTADAS NESTA A U L A . ........................................................................................................... 59
GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA A U L A . .............................................................................. 64
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APRESENTAO
Ol, meus amigos. Como esto?!
com um imenso prazer que estam os aqui, no Estratgia Concursos, o mais
novo e revolucionrio site de preparao para concursos pblicos, para
m inistrar para vocs a disciplina de Contabilidade Geral e Avanada para o
concurso de Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil.
O Estratgia conta com os m elhores professores do Brasil, no tenham dvidas.
Certam ente, estudando pelo m aterial que oferecerem os aqui, em todas as
disciplinas, voc no precisar de mais nada para ter uma preparao slida e
focada para este certame. Creiam -m e.
O cargo de AFRFB dispensa m aiores com entrios, posto que a Receita Federal
hoje umas das m elhores instituies pblicas para se trabalhar no Brasil, alm
de ser uma das mais respeitadas. A remunerao tam bm excelente, R$
14.965,44 iniciais. Isso m esmo, repito, R$ 14.965,44. Com um salrio
destes, vive-se bem em qualquer lugar do Brasil. o que voc precisa para dar
de vez aquela qualidade de vida para sua fam lia, ou, para voc que solteiro,
viajar o mundo todo. Adem ais, dizem pelos corredores que a categoria est se
movendo para conseguir um reajuste salarial, o que m elhor ainda para vocs.
Ainda h que se falar no trnsito que a Receita Federal possui, sendo que os
Auditores podem ser lotados (literalm ente) do Oiapoque ao Chu.
Agora, permita que nos apresentem os:
Meu nome Gabriel Rabelo, sou Auditor Fiscal da Secretaria da Fazenda
do Estado do Rio de Janeiro, tendo tam bm , dentre outros, exercido o cargo
de Auditor Fiscal da Secretaria da Fazenda do Estado do Esprito Santo.
Sou professor colaborador de direito em presarial e contabilidade no stio do
Estratgia.
Ministro, tam bm , contabilidade e direito em presarial em cursos presenciais
preparatrios para concursos em Vitria e, em videoaula, no Eu Vou Passar.
Sou
FCC
este
pela
autor dos livros 1.001 Questes Comentadas de Direito Empresarial e 1.001 Questes Comentadas de Direito Adm inistrativo - ESAF,
ltimo em co-autoria com a professora Elaine Marsula, ambos publicados
Editora Mtodo.
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N . de q u es
D is c ip lin a s
t e s
P esos
M n im a
M x im a
por
por
d is c ip lin a
prova
D l - L n g u a P o rtu g u esa
20
D 2 - E sp a n h o l ou In g l s
10
10
P b lica
10
10
10
M n im a d o
c o n ju n to
das provas
1 e2
D 3 - R a c io c n io L g ic o 1
C o n h e c im e n t o s
G e r a is
Q u an titativo
D 4 - A d m in istra o G eral e
70
T otal
2
C o n h e c im e n t o s
E s p e c f ic o s
12 6
70
15
12
D 8 - A u d ito ria
10
A v a n a d a
20
16
D 1 0 - L e g is la o T ributria
10
15
12
D 9 - C o n ta b ilid a d e G eral e
D l 1 - C o m rc io In tern acion al e
L e g is la o A d u a n eira
T otal
140
70
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Aula 1
Aula 2
Aula 3
Aula 4
Aula 5
DATA
CONTEDO
1. Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de
Relatrio Contbil-Financeiro aprovado pelo Conselho
Federal de Contabilidade (CFC).
2. Patrimnio: com ponentes patrim oniais, ativo, passivo e
situao lquida. Equao fundam ental do patrimnio. 3.
Fatos contbeis e respectivas variaes patrim oniais. 4.
Sistem a de contas, contas patrim oniais e de resultado.
Plano de contas. 5. Escriturao: conceito e mtodos;
partidas dobradas; lanamento contbil - rotina, frmulas;
processos de escriturao. 6. Provises Ativas e Passivas,
tratam ento das Contingncias Ativas e Passivas (som ente
parte inicial sobre as provises). 11. Balancete de
verificao: conceito, forma, apresentao, finalidade,
elaborao.
5. Escriturao: conceito e mtodos; partidas dobradas;
lanamento contbil - rotina, frm ulas; processos de
escriturao. 6. Provises Ativas e Passivas, tratam ento das
Contingncias Ativas e Passivas (som ente parte inicial
sobre as provises). 11. Balancete de verificao: conceito,
forma, apresentao, finalidade, elaborao.
08. Balano Patrimonial: Obrigatoriedade e apresentao.
Contedo dos Grupos e Su bgrupos. 09. Classificao das
Contas.
18. Debntures, conceito, avaliao e tratam ento contbil.
19.
Tratam ento
das
partes
beneficirias.
31.
Dem onstraes Contbeis, obrigatoriedade de apresentao
e elaborao de acordo com a Lei n. 6.404/76 e suas
alteraes e as Normas Brasileiras de Contabilidade
atualizadas. 32. Balano Patrimonial: obrigatoriedade,
apresentao; contedo dos grupos e subgrupos.
16. Tratam ento da Depreciao, am ortizao e exausto,
conceitos, determ inao da vida til, forma de clculo e
registros. 17. Tratam entos de Reparo e conservao de
bens do ativo, gastos de capital versus gastos do perodo.
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14/06
22/06
30/06
08/07
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Estratgia
C O N C U R S O S ^
Aula 6
Aula 7
Aula 8
Aula 9
Aula 10
Aula 11
Aula 12
Aula 13
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Aula 14
20/09
Alm da teoria, darem os uma grande quantidade de questes com entadas para
vocs se divertirem , com foco, claro, na nossa banca exam inadora, a Escola
de Adm inistrao Fazendria - ESAF. Vez ou outra, contudo, colocarem os
alguma questo de outra banca (FGV, CESPE, FCC, CESGRANRIO) que
acharm os interessante.
Nossos e-m ails, para dvidas, so:
gabrielrabelo@ estrategiaconcursos.com .br
lucianorosa@ estrategiaconcursos.com .br
Quaisquer dvidas, por favor, enviem aos dois e-m ails, para que ambos
possamos ter cincia do que est se passando no curso.
T ok?! isso! Vam os com ear a nossa batalha?!
Forte abrao!
G AB y r A be Io/ L u c a n o R o sa .
"PESSOAS COM METAS TRIUNFAM PORQUE SABEM PARA ONDE VO.
TO SIMPLES COMO ISSO." - EARL NIGHTINGALE
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Com entrio:
Aqui, j tem os algum as informaes im portantes sobre o que foi alterado.
Vam os resum ir e explicar:
a) As informaes contidas nos relatrios contbil-financeiros se destinam
prim ariam ente aos seguintes usurios externos: investidores, financiadores e
outros credores, sem hierarquia de prioridade;_______________________________
Com entrio:
A principal funo da contabilidade a de fornecer informaes teis para a
tomada de deciso. Podemos dividir os usurios em dois grandes grupos:
usurios externos e usurios internos.
Entre os usurios externos das dem onstraes contbeis incluem -se
investidores atuais e potenciais, em pregados, financiadores e outros credores
por em prstim os, fornecedores e outros credores com erciais, clientes, governos
e suas agncias e o pblico. Eles usam as dem onstraes contbeis para
satisfazer algum as das suas diversas necessidades de informaes.
As dem onstraes contbeis desting das aos usurios externos precisam ter
credibilidade. Se uma em presa comea a apresentar resultados ruins, que
deterioram a sua situao patrim onial e financeira, o que a impede de
"m elhorar" os nmeros das dem onstraes?
Afinal, uma em presa em dificuldades no tem crdito na praa. Os fornecedores
exigem pagamento vista (s vezes at antecipado), os bancos no
em prestam , e a em presa pode acabar falindo.
Para conferir credibilidade aos dem onstrativos, as em presas devem seguir os
princpios contbeis, h regras estritas sobre o que deve ser contabilizado,
como realizar o reconhecim ento da receita, enfim, todo o arcabouo que
compe a contabilidade e que iro resultar nos dem onstrativos contbeisfinanceiros.
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Comentrio:
A importncia da Estrutura Conceituai fica clara quando analisam os a sua
finalidade. Mas devem os ressaltar que a Estrutura Conceituai no e no
substitui um Pronunciamento. Assim , no define normas ou procedim entos para
qualquer questo particular. Se houver divergncia entre a Estrutura
Conceituai e um Pronunciamento Tcnico, uma Interpretao ou uma
Orientao, estes devem prevalecer sobre a Estrutura Conceituai.
ALCANCE
Esta Estrutura Conceitual aborda:
(a) o objetivo da elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro;
(b) as caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til;
(c) a definio, o reconhecim ento e a m ensurao dos elem entos a partir dos
quais as dem onstraes contbeis so elaboradas; e
(d) os conceitos de capital e de m anuteno de capital._______________________
Com entrio:
O objetivo da elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro o
Captulo 1 da Estrutura Conceitual.
O Captulo 2 (ainda no publicado) refere-se entidade que reporta as
informaes (a em presa que est publicando as dem onstraes).
O Captulo 3 trata das caractersticas qualitativas da informao contbil.
E, finalm ente, o Captulo 4 contm o texto rem anescente da antiga Estrutura
Conceitual, incluindo os conceitos de capital e m anuteno de capital.
CAPTULO 1 - OBJETIVO DO RELATRIO CONTBIL-FINANCEIRO DE
PROPSITO GERAL
Texto do Pronunciam ento CPC 00
Introduo
OB1. O objetivo da elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro de
propsito geral constitui o pilar da Estrutura Conceitual. Outros aspectos da
Estrutura Conceitual - como o conceito de entidade que reporta a informao,
as caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til e suas
restries, os elem entos das dem onstraes contbeis, o reconhecim ento, a
m ensurao, a apresentao e a evidenciao - fluem logicam ente desse
objetivo.
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Com entrio:
As dem onstraes contbeis so cham adas de "relatrio contbil-financeiro de
propsito geral", no Pronunciamento. E seu objetivo fornecer informao
contbil-financeira que sejam teis aos seus usurios.
O Pronunciam ento enfatiza que as informaes destinam -se principalm ente ao
pblico externo, com foco nos investidores, credores por em prstim os e a
outros credores, quando da tomada deciso ligada ao fornecim ento de recursos
para a entidade.
Ou seja, destinam -se principalm ente aos financiadores da entidade, sejam os
acionistas ou os credores.
A elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro de propsito geral
constituem o pilar da Estrutura Conceitual. O restante do Pronunciamento
(conceito de entidade que reporta a informao, as caractersticas qualitativas
da informao contbil-financeira til e suas restries, os elem entos das
dem onstraes contbeis, o reconhecim ento, a m ensurao, a apresentao e a
evidenciao) decorre desse objetivo.
As decises dos investidores existen s e em potencial, relacionadas a comprar,
vender ou m anter instrum entos patrim oniais (aes) e instrum entos de dvida
(por exem plo, debntures) dependem do retorno esperado dos investim entos
(dividendos, pagamento de principal e juros ou acrscim os nos preos de
mercado).
Sim ilarm ente, decises a serem tom adas por credores por em prstim os e por
outros credores, existentes ou em potencial, relacionadas a oferecer ou
disponibilizar em prstim os ou outras form as de crdito, dependem dos
pagam entos de principal e de juros ou de outros retornos que eles esperam
As expectativas de investidores, credores por em prstim os e outros credores
em term os de retorno dependem da avaliao destes ao montante,
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REFLETIDA
PELO
REGIME
DE
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QUALITATIVAS
DA
INFORMAO
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Com entrio:
As caractersticas
qualitativas foram
divididas em
duas categorias:
Caractersticas qualitativas fundam entais (relevncia e representao
fidedigna) e Caractersticas qualitativas de melhoria (comparabilidade,
verificabilidade, tem pestividade e com preensibilidade)
Quanto Restrio m encionada no Pronunciam ento, refere-se ao custo de gerar
as informaes
CARACTERSTICAS QUALITATIVAS FUNDAMENTAIS
QC5. As caractersticas qualitativas fundam entais so relevncia e
representao fidedigna.__________________________________________
Relevncia
Informao contbil-financeira relevante aquela capaz
diferena nas decises que possam ser tom adas pelos usurios.
de
fazer
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C o m e n t rio :
A m aterialidade um aspecto de relevncia especfico da entidade, baseado na
natureza ou na magnitude. Ou seja, o que m aterial para uma em presa pode
no ser para outra. No possvel determ inar um valor ou um percentual
uniforme para todas as empresas.
Um item pode ter valor pequeno, m as ser m aterial devido sua natureza. Por
exem plo, se uma grande em presa inicia um novo negcio, este pode ter,
originariam ente, valor pequeno em relao s operaes da empresa. Mas pode
ter muito potencial de rentabilidade e crescim ento, ou de inovao, o que
justifica a sua m aterialidade. Por exem plo, quando as em presas com earam a
fabricar aparelhos de DVD, esse era um negcio pequeno, frente operao de
vdeo-cassete (que j estava estabelecida). Aps alguns anos, os aparelhos de
video-cassete sum iram , e s restaram os DVD (que esto sumindo tam bm esto perdendo espao para os aparelhos de Blu-ray).
R e p re s e n ta o fid e d ig n a
QC12. Os relatrios contbil-financeiros representam um fenmeno econmico
em palavras e nmeros. Para ser til, a informao contbil-financeira no tem
s que representar um fenmeno relevante, mas tem tam bm que representar
com fidedignidade o fenmeno que se prope representar. P a ra s e r
re p r e s e n ta o p e rfe ita m e n te fid e d ig n a , a re a lid a d e re tr a ta d a p re c is a
t e r tr s a tr ib u to s . Ela tem que ser c o m p le ta , n e u tra e liv r e d e e rro .
claro, a perfeio rara, se de fato alcanvel. O objetivo m axim izar referidos
atributos na extenso que seja possvel._____________________________________
C o m e n t r io :
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Com parabilidade,
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C o m e n t rio :
O custo para gerar a informao uma restrio, que impede a gerao de toda
a informao considerada relevante para o usurio. Assim , necessria a
considerao da relao custo-benefcio da informao, por parte dos rgos
normatizadores.
C A P T U L O 4: E S T R U T U R A C O N C E IT U A L P A R A A E L A B O R A O E
APRESENTAO
DAS
D EM O NSTRA ES
C O N T B E IS :
TEXTO
REM ANESCENTE
O texto rem anescente da Estrutura Conceitual para a Elaborao e
Apresentao das D em onstraes Contbeis anteriorm ente emitida no foi
emendado
para refletir
quaisquer
alteraes
im plem entadas
pelo
Pronunciam ento Tcnico CPC 26 - Apresentao das Dem onstraes Contbeis
(a IAS 1 que o espelha foi revisada pelo IASB em 2007). O texto rem anescente
ser atualizado quando forem revisitados conceitualm ente os elem entos das
dem onstraes contbeis e suas bases de mensurao.
P re m is s a s u b ja c e n te
C o n tin u id a d e
4.1. As dem onstraes contbeis nprm alm ente so elaboradas tendo como
premissa que a entidade est em atividade (going concern assum ption) e ir
m anter-se em operao por um futuro previsvel. Desse modo, parte-se do
pressuposto de que a entidade no tem a inteno, nem tampouco a
necessidade, de entrar em processo de liquidao ou de reduzir m aterialm ente
a escala de suas operaes.
Por outro lado, se essa inteno ou necessidade existir, as dem onstraes
contbeis podem ter que ser elaboradas em bases diferentes e, nesse caso, a
base de elaborao utilizada deve ser divulgada._____________________________
C o m e n t r io :
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da
do
da
da
da
Continuidade.
Registro pelo valor original.
Oportunidade.
Entidade.
Prudncia.
Gabarito ^ A.
ELEMENTOS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
Os elem entos diretam ente relacionados m ensurao da posio patrim onial e
financeira no balano so os ativos, os passivos e o patrimnio lquido.
Segundo o item 4.38 do Pronunciam ento, um item que se enquadre na
definio de um elemento (ativo ou passivo) deve ser reconhecido se:
a) for provvel que algum benefcio econmico futuro associado ao item flua
para a entidade ou flua da entidade; e
b) o item tiver custo ou valor que possa ser mensurado com confiabilidade.
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ativos, desde que deles sejam esperados benefcios econm icos futuros para a
entidade e que eles sejam por ela controlados.
Muitos ativos, por exem plo, contas a receber e imveis, esto ligados a direitos
legais, inclusive o direito de propriedade. Ao determ inar a existncia de um
ativo, o direito de propriedade no essencial; assim , por exem plo, um imvel
objeto de arrendam ento um ativo, desde que a entidade controle os
benefcios econm icos provenientes da propriedade.
Os ativos de uma entidade resultam de transaes passadas ou outros eventos
passados. As entidades norm alm ente obtm ativos com prando-os ou
produzindo-os, mas outras transaes ou eventos podem gerar ativos; por
exem plo: um imvel recebido do governo como parte de um programa para
fom entar o crescim ento econmico da regio onde se localiza a entidade ou a
descoberta de jazidas m inerais. Transaes ou eventos previstos para ocorrer
no futuro no podem resultar, por si m esm os, no reconhecim ento de ativos; por
isso, por exem plo, a inteno de adquirir estoques no atende, por si s,
definio de um ativo.
H uma forte associao entre incorrer em gastos e gerar ativos, mas am bas as
atividades no necessariam ente coincidem entre si. Assim , o fato de uma
entidade ter incorrido num gasto pode fornecer evidncia da sua busca por
futuros benefcios econmicos, mas no prova conclusiva de que a definio
de ativo tenha sido obtida. Da m esma forma, a ausncia de um gasto no
impede que um item satisfaa a definio de ativo e se qualifique para
reconhecim ento no balano patrim onial; por exem plo, itens que foram doados
entidade podem satisfazer a definio de ativo.
PASSIVOS
4.15. Uma caracterstica essencial para a existncia de um passivo que a
entidade tenha uma obrigao presente. Uma obrigao um dever ou
responsabilidade de agir ou fazer de uma certa maneira. As obrigaes podem
ser legalmente exigveis em conseqncia de um contrato ou de requisitos
estatutrios. Esse norm alm ente o caso, por exem plo, das contas a pagar por
m ercadorias e servios recebidos. Obrigaes surgem tam bm de prticas
usuais de negcios, usos e costum es e o desejo de m anter boas relaes
com erciais ou agir de maneira eqitativa. Se, por exemplo, uma entidade
decide, por uma questo de poltica m ercadolgica ou de imagem, retificar
defeitos em seus produtos, mesmo quando tais defeitos tenham se tornado
conhecidos depois que expirou o perodo da garantia, as im portncias que
espera gastar com os produtos j vendidos constituem -se passivos.
4.17. A liquidao de uma obrigao presente geralm ente implica na utilizao,
pela entidade, de recursos incorporados de benefcios econmicos a fim de
satisfazer o direito da outra parte. A extino de uma obrigao presente pode
ocorrer de diversas m aneiras, por exem plo, por meio de:
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PATRIMNIO LQUIDO
Dissem os por aqui que o Patrimnio Lquido representa nada mais do que o
capital prprio em pregado nas atividades em presariais pelos scios e os
resultados auferidos com a explorao dos negcios pela em presa (lucro ou
prejuzo).
Pois bem, tal como o ativo e o passivo exigvel, o patrim nio lquido tam bm
subdividido. Atualm ente, o PL com pe-se dos seguintes grupos:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
Capital social;
Reservas de capital;
Ajustes de avaliao patrim onial;
Reservas de lucros;
Aes em tesouraria; e
Prejuzos acum ulados (Veja que a lei no fala em lucros acumulados).
4.20. Embora o patrimnio lquido seja definido no item 4.4 como algo residual,
ele pode ter subclassificaes no balano patrimonial. Por exem plo, na
sociedade por aes, recursos aportados pelos scios, reservas resultantes de
retenes de lucros e reservas representando ajustes para m anuteno do
capital podem ser dem onstrados separadam ente. Tais classificaes podem ser
im portantes para a tomada de deciso dos usurios das dem onstraes
contbeis quando indicarem restries legais ou de outra natureza sobre a
capacidade que a entidade tem de distribuir ou aplicar de outra forma os seus
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .e S t ra t e g ia C O n C U r S O S .C O m .b r
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recursos patrim oniais. Podem tam bm refletir o fato de que determ inadas
partes com direito de propriedades sobre a entidade tm direitos diferentes em
relao ao recebimento de dividendos ou reembolso de capital.
4.21. A constituio de reservas , s vezes, exigida pelo estatuto ou por lei
para dar entidade e seus credores uma margem m aior de proteo contra os
efeitos de prejuzos. Outras reservas podem ser constitudas em atendim ento a
leis que concedem isenes ou redues nos impostos a pagar quando so
feitas transferncias para tais reservas. A existncia e o tam anho de tais
reservas legais, estatutrias e fiscais representam informaes que podem ser
im portantes para a tomada de deciso dos usurios. As transferncias para tais
reservas so apropriaes de lucros acum ulados, portanto, no constituem
despesas.
4.22. O montante pelo qual o patrimnio lquido apresentado no balano
patrim onial depende da m ensurao dos ativos e passivos. Norm alm ente, o
valor do patrimnio lquido som ente por coincidncia corresponde ao valor de
mercado agregado das aes da entidade ou da soma que poderia ser obtida
pela venda dos seus ativos lquidos numa base de item -por-item , ou da
entidade como um todo, tomando por base a premissa da continuidade (going
concern basis).____________________________________________________________
DESEMPENHO
IMPORTANTSSIMO
4.25. Os elementos de receitas e despesas so definidos como segue:
a) Receitas so aumentos nos benefcios econm icos durante o perodo
contbil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou
dim inuio de passivos, que resultam em aumentos do patrimnio
lquido e que no estejam relacionados com a contribuio dos
detentores dos instrumentos patrimoniais;
b) Despesas so decrscim os nos benefcios econm icos durante o
perodo contbil, sob a forma de sada de recursos ou reduo de ativos
ou assuno de passivos, que resultam em decrscim o do patrimnio
lquido e que no estejam relacionados com distribuio aos detentores
dos instrumentos patrimoniais.____________________________________
Essas definies so essenciais. As bancas adoram cobrar esse tipo de conceito!
As receitas e despesas podem ser apresentadas na dem onstrao do resultado
de diferentes m aneiras, de modo que prestem informaes relevantes para a
tomada de decises. Por exem plo, prtica comum distinguir entre receitas e
despesas que surgem no curso das atividades usuais da entidade e as demais.
Essa distino feita porque a fonte de uma receita relevante na avaliao da
capacidade que a entidade tenha de gerar caixa ou equivalentes de caixa no
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futuro; por exem plo, receitas oriundas de atividades eventuais como a venda
de um investim ento de longo prazo norm alm ente no se repetem numa base
regular. Nessa distino, deve-se levar em conta a natureza da entidade e suas
operaes. Itens que resultam das atividades ordinrias de uma entidade
podem ser incomuns em outras entidades.
RECEITAS
4.29. A definio de receita abrange tanto receitas propriamente ditas
como ganhos. A receita surge no curso das atividades usuais de uma entidade
e designada por uma variedade de nomes, tais como vendas, honorrios,
juros, dividendos, royalties e aluguis._______________________________________
Como exem plo de ganho tem os a venda de um ativo imobilizado da empresa.
Como exem plo de receita propriam ente dita, tem os a venda de mercadorias.
DESPESAS
4.33. A definio de despesas abrange tanto as perdas quanto as
despesas propriamente ditas que surgem no curso das atividades
usuais da entidade. As despesas que surgem no curso das atividades usuais
da entidade incluem, por exem plo, o custo das vendas, salrios e depreciao.
Geralm ente, tomam a forma desem bolso ou reduo de ativos como caixa e
equivalentes de caixa, estoques e ativo imobilizado.__________________________
Perdas incluem, por exem plo, as que resultam de sinistros como incndio e
inundaes, assim como as que decorrem da venda de ativos imobilizados.
RECONHECIMENTO
FINANCEIRAS
DOS
ELEMENTOS
NAS
DEMONSTRAES
RECONHECIMENTO DE ATIVOS
4.44. Um ativo deve ser reconheRido no balano patrim onial quando for
provvel que benefcios econm icos futuros dele provenientes fluiro para a
entidade e seu custo ou valor puder ser mensurado com confiabilidade.________
Gravem ! So dois os requisitos para que um ativo seja reconhecido no
balano:
1) PROBABILIDADE DE GERAO DE BENEFCIOS FUTUROS.
2) CUSTO OU VALOR PODE SER DETERMINADO PARA A ENTIDADE.
Por exem plo, ao com prar uma mquina para produo na empresa. provvel
que haja gerao de benefcios futuros?! Sim! Pela produo de m ercadorias.
33 de 64
O custo dessa mquina pode ser estimado com segurana? Desde que haja uma
nota fiscal de compra e a escrita regular, poderemos tranquilam ente.
Portanto, os critrios para reconhecim ento esto satisfeitos.
Diferente a conta de luz de uma empresa. No h gerao de benefcios
futuros, embora o custo possa ser estimado com segurana. Neste caso, no h
que se falar em reconhecim ento de um ativo.
RECONHECIMENTO DE PASSIVOS
4.46. Um passivo deve ser reconhecido no balano patrim onial quando for
provvel que uma sada de recursos detentores de benefcios econm icos seja
exigida em liquidao de obrigao presente e o valor pelo qual essa liquidao
se dar puder ser mensurado com confiabilidade._____________________________
Uma obrigao com fornecedores, por exem plo, gerar sada de recursos
envolvendo benefcios econm icos? Sim , o dinheiro do caixa (este caixa um
benefcio econmico da empresa).
Esta mesma obrigao
esperam os que sim.
pode
ser
estimada
com
uma
receita,
pelo seguinte
10.000,00
10.000,00
34 de 64
35 de 64
36 de 64
37 de 64
38 de 64
39 de 64
QUESTES COMENTADAS
1. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) A empresa
Patrimnio S.A. efetuou a depreciao utilizando os percentuais fiscais, ainda
que soubesse que a vida econmica do bem era m aior do que as taxas fiscais. A
deciso foi tomada em funo das dificuldades em controlar as duas
depreciaes, o que levaria a em presa a ter custos de controle no suportveis
pelo porte e situao financeira da em presa, inviabilizando o negcio. Referida
situao
a) afeta diretam ente a neutralidade na apresentao de uma dem onstrao
contbil fidedigna, no sendo possvel considerar a dem onstrao fidedigna.
b) altera a dem onstrao contbil de forma m aterial, impedindo o
reconhecim ento como uma dem onstrao contbil fidedigna.
c) perm ite considerar a dem onstrao contbil fidedigna, uma vez que o custo
para gerao de uma informao com m elhor qualidade no justificaria o
benefcio.
d) atende ao princpio da prudncia, visto que a deciso de adotar a
depreciao que atribui m aior valor ao resultado perm ite a gerao de uma
dem onstrao conservadora mais fidedigna.
e) distorce a possibilidade do usurio em analisar a dem onstrao contbil,
sendo necessrio o ajuste para consider-la fidedigna.
Comentrios
Como verem os frente, no curso, o CPC 27 (ativo imobilizado) prega que:
50. O valor deprecivel de um ativo deve ser apropriado de forma sistem tica
ao longo da sua vida til estimada.__________________________________________
Assim , para fins contbeis, a deprecig o deve ser feita ao longo da vida til do
ativo, com base nas m elhores informaes disponveis sobre a vida til e
econmica do bem.
Todavia, na hiptese em tela, foram utilizados os critrios fiscais. Critrio
diferente seria dem asiadam ente oneroso para a entidade.
Segundo o CPC 00:
QC12.
Os relatrios contbil-financeiros representam um fenmeno
econmico em palavras e nmeros. Para ser til, a informao contbilfinanceira no tem s que representar um fenmeno relevante, mas tem
tam bm que representar com fidedignidade o fenmeno que se prope
representar. Para ser representao perfeitam ente fidedigna, a realidade
40 de 64
retratada precisa ter trs atributos. Ela tem que ser com pleta, neutra e livre de
erro. claro, a perfeio rara, se de fato alcanvel. O objetivo m axim izar
referidos atributos na extenso que seja possvel.
QC15.
Representao fidedigna no significa exatido em todos os
aspectos. Um retrato da realidade econmica livre de erros significa que no h
erros ou om isses no fenmeno retratado, e que o processo utilizado, para
produzir a informao reportada, foi selecionado e foi aplicado livre de erros.
Nesse sentido, um retrato da realidade econmica livre de erros no significa
algo perfeitam ente exato em todos os aspectos. Por exem plo, a estim ativa de
preo ou valor no observvel no pode ser qualificada como sendo algo exato
ou inexato. Entretanto, a representao dessa estim ativa pode ser considerada
fidedigna se o m ontante for descrito claram ente e precisam ente como sendo
uma estim ativa, se a natureza e as lim itaes do processo forem devidam ente
reveladas, e nenhum erro tiver sido cometido na seleo e aplicao do
processo apropriado para desenvolvim ento da estim ativa._____________________
Vistos os preceitos sobre representao fidedigna, vejam os a ponderao que
deve ser feita na anlise do custo de gerao da informao. Tais preceitos
esto tam bm estatudos no CPC 00, a saber:
QC35.
O custo de gerar a informao uma restrio sem pre presente na
entidade no processo de elaborao e divulgao de relatrio contbilfinanceiro. O processo de elaborao e divulgao de relatrio contbilfinanceiro impe custos, sendo im portante que ditos custos sejam justificados
pelos benefcios gerados pela divulgao da informao. Existem variados tipos
de custos e benefcios a considerar.
QC38.
Na aplicao da restrio do custo, avalia-se se os benefcios
proporcionados pela elaborao e divulgao de informao em particular so
provavelm ente justificados pelos custos incorridos para fornecim ento e uso
dessa informao. Quando da aplicao da restrio do custo no
desenvolvim ento do padro proposto de elaborao e divulgao, o rgo
norm atizador deve procurar se inforrn ar junto aos fornecedores da informao,
usurios, auditores independentes, acadm icos e outros agentes sobre a
natureza e quantidade esperada de benefcios e custos desse padro. Em
grande parte dos casos, as avaliaes so baseadas na combinao de
informao quantitativa e qualitativa.________________________________________
Portanto, as informaes, fazendo-se uma ponderao do custo-benefcio, no
deixaram de ser fidedignas, haja vista que a ponderao entre a informao e o
custo para se gerar essa informao deve ser levado em conta.
Gabarito ^ C.
41 de 64
42 de 64
Passivo.
Receitas.
Despesas.
Ativo.
Patrimnio Lquido.
Comentrios
O conjunto de bens e direitos de uma em presa forma o que cham am os de
ATIVO! No se esqueam deste nome: bens e direitos = A TIV O !
Existe uma definio para o ativo, que pode ser cobrada em prova.
Esta definio pode ser extrada do CPC 00, cujo teor o seguinte:
ATIVO
UM RECURSO CONTROLADO
PELA ENTIDADE COMO
RESULTADO DE EVENTOS PASSADOS E DO QUAL SE ESPERA QUE
RESULTEM FUTUROS BENEFCIOS ECONMICOS PARA A ENTIDADE.
Exemplificando...
A em presa X comprou a m ercadoria Y. Esta m ercadoria atende a definio de
ativo?!
Vam os ver:
1) um recurso controlado pela entidade? Sim, pois ela faz o que bem
entender desta m ercadoria, cujo ttulo jurdico, a propriedade, lhe pertence.
2) resultado de evento passado? Sim. O evento passado a prpria compra
desta mercadoria.
3) Se espera benefcio econmico futuro? Sim. Com a venda de m ercadoria, se
espera que seja gerado lucro para a empresa.
Portanto, o gabarito da nossa questo 5 a letra D.
Gabarito ^ D.
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6. (FCC/2009/TJ-SE)
considere:
De
acordo
com
estrutura
conceitual
contbil,
44 de 64
da
empresa,
I.
I e II.
I e III.
II.
III.
Comentrios:
Anlise das alternativas:
I. Alternativa INCORRETA.
Conform e o Pronunciamento Tcnico 00 do CPC,
4.38. Um item que se enquadre na definio de um elemento deve ser
reconhecido se:
(a) for provvel que algum benefcio econmico futuro associado ao item flua
para a entidade ou flua da entidade; e
(b) o item tiver custo ou valor que possa ser mensurado com confiabilidade.
Assim , no so todos os bens adquiridos que devem ser registrados como ativo,
mas apenas os que atenderem s condies acima.
II. Alternativa CORRETA.
4.50. As despesas devem ser reconhecidas na demonstrao do
resultado
com
base
na associao
direta
entre elas e os
correspondentes itens de receita. Esse processo, usualm ente chamado de
confrontao entre despesas e receitas (regim e de com petncia), envolve o
reconhecim ento sim ultneo ou combinado das receitas e despesas que resultem
diretam ente ou conjuntam ente das m esm as transaes ou outros eventos. Por
exem plo, os vrios com ponentes de despesas que integram o custo das
m ercadorias vendidas devem ser reconhecidos no mesmo momento em que a
receita derivada da venda das m ercadorias reconhecida. Contudo, a aplicao
do conceito de confrontao, de acordo com esta Estrutura Conceitual, no
autoriza o reconhecim ento de itens no balano patrim onial que no satisfaam
definio de ativos ou passivos._____________________________________________
45 de 64
6.000
4.000
10.000
Durante o ms, a em presa vende o televisor que tinha em estoque por 5.000
vista. Quando vai com prar outra unidade do mesmo televisor, o preo subiu
para 5.800.
Balano no final do ms:
ATIVO
46 de 64
5.200
5.800
10.000
1.000
5.000
(4.000)
1.000
47 de 64
48 de 64
(a) for provvel que algum benefcio econmico futuro referente ao item venha
a ser recebido ou entregue pela entidade; e
(b) ele tiver um custo ou valor que possa ser medido em bases confiveis.
86. O segundo critrio para reconhecim ento de um item que ele possua um
custo ou valor que possa ser determ inado em bases confiveis, conform e
comentado nos itens 31 a 38 desta Estrutura Conceitual. Em muitos casos, o
custo ou valor precisa ser estimado; o uso de estim ativas razoveis uma
parte essencial da preparao das dem onstraes contbeis e no prejudica a
sua confiabilidade. Quando, entretanto, no puder ser feita uma estim ativa
razovel, o item no deve ser reconhecido no balano patrim onial ou na
dem onstrao do resultado. Por exem plo, o valor que se espera receber de
uma ao judicial pode enquadrar-se nas definies tanto de um ativo
como de uma receita, assim como nos critrios exigidos para
reconhecimento; todavia, se no possvel determinar, em bases
confiveis, o valor que ser recebido, ele no deve ser reconhecido
como um ativo ou uma receita; a existncia da reclamao dever ser,
entretanto, divulgada nas notas explicativas ou demonstraes
suplem entares.
Gabarito ^ B.
Comentrios
Os relatrios contbil-financeiros representam um fenmeno econmico em
palavras e nmeros. Para ser til, a informao contbil-financeira no tem s
que representar um fenmeno relevante, mas tem tam bm que representar
com fidedignidade o fenmeno que se prope representar. Para ser
representao perfeitam ente fidedigna, a realidade retratada precisa ter trs
atributos. Ela tem que ser com pleta, neutra e livre de erro. claro, a perfeio
rara, se de fato alcanvel. O objetivo m axim izar referidos atributos na
extenso que seja possvel.
A Representao Fidedigna refere-se a trs atributos, precisando ser completa,
neutra e livre de erro.
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10) (Autores) Sobre as caractersticas qualitativas da informao contbilfinanceira, assinale a alternativa correta:
A) A informao pode ter valor preditivo ou valor confirm atrio, mas no os
dois ao mesmo tempo.
B) A informao contbil-financeira no tem valor preditivo, pois a contabilidade
se refere a eventos passados, j ocorridos. Eventos futuros no so
contabilizados.
C) As caractersticas qualitativas fundam entais so relevncia e valor
confirmatrio.
D) Informao contbil-financeira relevante aquela capaz de fazer diferena
nas decises que possam ser tom adas pelos usurios.
E) A informao contbil-financeira tem valor preditivo se confirm ar ou alterar
avaliaes prvias.
Com entrios:
Vam os analisar as alternativas:
A) A informao pode ter valor preditivo ou valor confirm atrio, mas no os
dois ao mesmo tempo.
Errada. Veja o seguinte trecho do pronunciamento CPC 00:
QC10. O valor preditivo e o valor confirm atrio da informao contbilfinanceira esto inter-relacionados. A informao que tem valor preditivo
muitas vezes tambm tem valor confirmatrio. Por exemplo, a informao
sobre receita para o ano corrente, a qual pode ser utilizada como base para
predizer receitas para anos futuros, tam bm pode ser com parada com
predies de receita para o ano corrente que foram feitas nos anos anteriores.
50 de 64
qualitativas
fundam entais
so
relevncia
so
valor
relevncia
51 de 64
B)
C)
D)
E)
Com entrios:
As caractersticas qualitativas foram divididas em dois grupos:
5) Caractersticas qualitativas fundam entais
1.5
- relevncia
1.6 - representao fidedigna
6) Caractersticas qualitativas de melhoria
2.9
- com parabilidade
2.10 - verificabilidade
2.11 - tem pestividade
2.12 - com preensibilidade
Portanto, a resposta correta a letra C.
Entidade, com petncia,
contabilidade.
oportunidade
continuidade
so
princpios
de
11. Gabarito ^ C
52 de 64
so
os
usurios
externos.
Conform e
53 de 64
54 de 64
55 de 64
56 de 64
57 de 64
58 de 64
59 de 64
a) perm ite que os usurios identifiquem e com preendam sim ilaridades dos itens
e diferenas entre eles nas Dem onstraes Contbeis.
b) utiliza os m esm os mtodos para os m esm os itens, tanto de um perodo para
outro, considerando a mesma entidade que reporta a informao, quanto para
um nico perodo entre entidades.
c) considera a uniform idade na aplicao dos procedim entos e normas
contbeis, onde, para se obter a com parabilidade, as entidades precisam adotar
os m esm os m todos de apurao e clculo.
d) garante que usurios diferentes concluam de forma completa e igual, quanto
condio econmica e financeira da em presa, sendo levados a um completo
acordo.
e) estabelece procedim entos para a padronizao dos m todos e processos
aplicados em dem onstraes contbeis de mesmo segmento.
Passivo.
Receitas.
Despesas.
Ativo.
Patrimnio Lquido.
De
acordo
com
estrutura
conceitual
contbil,
da
empresa,
60 de 64
I.
I e II.
I e III.
II.
III.
61 de 64
(B)
(C)
(D)
(E)
10) (Autores) Sobre as caractersticas qualitativas da informao contbilfinanceira, assinale a alternativa correta:
A) A informao pode ter valor preditivo ou valor confirm atrio, mas no os
dois ao mesmo tempo.
B) A informao contbil-financeira no tem valor preditivo, pois a contabilidade
se refere a eventos passados, j ocorridos. Eventos futuros no so
contabilizados.
C) As caractersticas qualitativas fundam entais so relevncia e valor
confirmatrio.
D) Informao contbil-financeira relevante aquela capaz de fazer diferena
nas decises que possam ser tom adas pelos usurios.
E) A informao contbil-financeira tem valor preditivo se confirm ar ou alterar
avaliaes prvias.
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QUESTO GABARITO
1
C
2
A
D
3
4
E
5
C
D
6
7
D
B
8
A
9
D
10
11
C
12
E
B
13
14
E
D
15
64 de 64