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Ficha Tcnica
Autor : CPC Jos Valdiviezo Rosado
Ttulo : Las empresas de construccin segn NIC 11 (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N 327 - Segunda Quincena de Mayo 2015
Caso prctico
Mtodo de porcentaje de realizacin y mtodo de lo
percibido
La empresa THE CONSTRUCTOR SAC constituida con el fin
de prestar servicios de construccin inicia sus actividades el
15-09-13 y se encuentra comprendida dentro del CIIU 4520
Construccin de edificios completos o de partes de edificios;
obras de ingeniera civil.
El contrato es por el total de S/. 6 000,000 ms IGV.
Asimismo, el directorio al evaluar el aspecto tributario en
acuerdo opta por acogerse de manera opcional al literal a) del
artculo 63 de la Ley del impuesto a la renta.
El contrato que celebra el contratista con el comitente, de acuerdo
con la NIC 11 es a precio fijo el que est sujeto a clusulas de
revisin si aumentan los costos, en este caso Contrato por ajuste
alzado el cual est normado en el artculo 1776 del Cdigo civil.
El costo total de la obra asciende a S/. 4 235,000, segn la
clusula XIII del contrato el comitente entregar el 01-10-14 un
adelanto por el servicio por el importe de S/. 300,000 ms IGV.
Los costos presupuestados son como siguen:
N. 327
Presupuesto de costos
Costos directos
Materiales de construccin
Mano de obra
Costos generales
Depreciacin de maquinarias
Servicio de transporte
Alquileres de maquinaria
Costos indirectos
Costos generales
Seguros
Interes sobre financiamiento
*Costos de administracin
Total
2013
2014
2015
Total
480,000
600,000
450,000
390,000
435,000
380,000
1,365,000
1,370,000
150,000
150,000
120,000
150,000
135,000
90,000
150,000
110,000
75,000
450,000
395,000
285,000
40,000
40,000
40,000
120,000
20,000
55,000
55,000
130,000
25,000
45,000
50,000
120,000
1,585,000 1,355,000 1,295,000 4,235,000
Valor de venta
840,000
641,936
763,637
2,245,573
IGV
151,200
115,549
137,455
404,203
Total
991,200
757,485
901,092
2,649,777
Importe
602,300
443,800
538,900
1,585,000
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
DEBE HABER
x
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
354,000
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC.
121 Facturas, bol. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidos en cartera
x/x Por el cobro del anticipo
354,000
Ingreso total
tasa
Ingreso a devengar
x
=
6,000,000
14%
840,000
DEBE HABER
873,200
Instituto Pacfico
100,000
133,200
840,000
Mes de noviembre
Ingreso a devengar segn NIC 11
Costo incurrido
Costo total
Ingreso total
tasa
Ingreso a devengar
x
=
6,000,000
25%
1,481,936
DEBE HABER
IV-10
Ingreso total
Ingreso mes octubre
1,481,936
-840,000
641,936
Costo total
Costo mes octubre
1,046,000
-602,300
443,700
873,200
N. 327
DEBE HABER
639,485
100,000
97,549
IV
Ingreso total
tasa
Ingreso a devengar
x
=
6,000,000
37%
2,245,573
Ingreso total
Ingreso mes octubre
Ingreso mes noviembre
2,245,573
-840,000
-641,936
763,637
Costo total
Costo mes octubre
Costo mes noviembre
1,585,000
-602,300
-538,900
443,800
641,936
DEBE HABER
N. 327
639,485
x
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
639,485
104 Ctas. corrientes en instituciones financ.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC.
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidos en cartera
x/x Por el cobro de la factura mes noviembre
639,485
x
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
783,092
104 Ctas. corrientes en instituciones financ.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC.
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidos en cartera
x/x Por el cobro de la factura mes diciembre
Actualidad Empresarial
783,092
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
Determinacin de la renta bruta
Ingresos cobrados 2013
% Ganancia bruta
2,649,777
29.416667%
Renta bruta
779,476
Contable
Tributario
660,573
Se emite factura.
En la casilla 301 del PDT 621 se colocar S/. 1 305,573 multiplicado por el porcentaje 1.50%. Obtendremos el importe de
S/. 19,584 en la casilla 312.
Se considera el importe de S/. 541,936 ya que se percibi en
el mes de diciembre segn articulo 36 inciso a) del Reglamento
del impuesto a la renta que seala Considerar como ingresos
netos los importes cobrados en cada mes por avance de obra.
Cobro fact.-Nov
Cobro fact.-Dic
Costo 2013
Costo total
779,476
Contable
Utilidad contable
(+) Adicin
Renta neta
Impuesto a la renta 30%
37
Diferencia
Temporal
Tributario
660,573
660,573
118,903
779,476
233,843
660,573
198,172
Cta. 88
Impuesto a la renta
100
763,637
541,936
1,305,573
1,585,000 0.3742621 x
4,235,000
Renta bruta
tributaria
Cta. 40
Impuesto a la renta
118,903
118,903
35,671
Cta. 37 Activo
diferido
Ingreso total
tasa
Ingreso a devengar
x
=
6,000,000
37%
2,245,573
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
2,245,573
-1,585,000
660,573
Costo presupuestado
Valor total
Costo
x 100
presupuestado
presupuestado
Valor total presupuestado
Costo real
incurrido
Costo estimado
que falta
Calculo
Porcentaje de
= 6 000,000 ganancia bruta
(1 585,000 + 2 650,000)
6 000,000
IV-12
Instituto Pacfico
29.416667%
x 100
IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta corriente
TRIBUTOS,CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40117 Impuesto a la renta
Por el impuesto a la renta corriente.
DEBE HABER
233,843
233,843
DEBE HABER
37
88
x/x
35,671
ACTIVO DIFERIDO
3711 Impuesto a la renta diferido
IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta diferido
Por el impuesto a la renta diferido
35,671