Retenciones Con El Tesaka

Retenciones de Impuestos
con las nuevas reglas del Tesak
Abg. Nora Luca Ruoti Cosp

y equipo de colaboradores
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La elaboracin de este y otros materiales depende de usted.
Se ruega NO FOTOCOPIAR y respetar los derechos autorales.
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Autora
Llenado del Sistema Tesak y realizacin de

ejercicios prcticos

Nora Luca Ruoti Cosp
nrc@noraruoti.com.py
Mauro Mascareo
mauro@noraruoti.com.py
Fernando Psole
fernando@noraruoti.com.py
Patricia Garay
patgaray@gmail.com
Colaboradores
Redaccin del Captulo 6: Carlos Vargas - carlos@noraruoti.com.py
Correccin de parte terica y discusiones tcnicas para la realizacin de los ejercicios prcticos y
llenado de Tesak:
Patricia Garay, Mauro Mascareo, Arstides Garcete, Carlos Jorge Vargas, Vctor Achar Chvez,
Mara Julia Mndez, Luciano Antonelli, Estela Santacruz, Mara Mercedes Rivas, Gladys Lugo,
Enrique Ramrez.
Diseo y diagramacin

Gustavo Ravetti
publicidad@noraruoti.com.py

Fernando Psole
fernando@noraruoti.com.py
Impresin
Distribucin y Ventas:
Imprenta AGR
Telfono: (595 21) 612 797
Queda hecho el depsito que establece la Ley N

1328/98, Arts. 150/152 y Arts. 18, 25 y 29.
Decreto Reglamentario N 5159/99.
Emprendimientos
Nora Ruoti S.R.L.
Tte. Hctor Vera N 1761 e/
Viena y Blgica - Villa Morra
Asuncin Paraguay
Telf.: (595 21) 660 088 R.A.
Fax: (595 21) 612 753
ISBN: 978-99953-97-21-0
Seguinos en:
Diciembre 2015
Asuncin - Paraguay
* EducacinTributaria
* EmprendimientosNoraRuoti

* Fotriem
* @EducacinTributaria
La versin digitalizada incluye software de prueba para llenado del Tesak, planillas excel
formuladas para realizar clculos de las retenciones, nuevo mtodo con porcentajes
directos a aplicar, libro digital Tesak, marco legal y otras informaciones relevantes.
Para recibir la actualizacin de este material ingrese a www.ruoti.com.py - Tienda
Online y regstrese como usuario del libro o envie un correo a info@fotriem.edu.py.
Asunto: Actualizacin Tesak.
Centro de atencin al Cliente: Celular: (0981) 211 150 - (021) 660 088
4

Agradecimientos
Presentar esta obra, a dos meses de la implementacin del Sistema Tesak, con la amplitud en contenido
terico y prctico y diagramacin de los ejercicios conforme a las nuevas exigencias y un estricto
anlisis juridico del sistema de retenciones vigente en Paraguay, es el logro de un equipo de trabajo,
comprometido con la investigacin, el amor a la docencia, dispuesto a renunciar al tiempo libre y sobre
todo, compartir lo aprendido, sin egosmos ni restricciones.
Un equipo maravilloso en lo personal y profesional.

A Mauro Mascareo, por dedicar madrugadas y fines de semana para realizar conjuntamente la mayora
de los planteamientos de los ejercicios y el complejo llenado de los mismos en el Tesak.
A Carlos Jorge Vargas, por colaborar no solo la redaccin del Captulo 6, sino estar siempre disponible
para el anlisis jurdico - tributario que requiere esta obra.
A Mara Julia Mndez y Luciano Antonelli, quienes tienen como tarea estar actualizados en materia de
consultas vinculantes y casos resueltos en los tribunales, y han colaborado en todos los aspectos legales
de la obra.
A Patricia Garay, quien ha sido la profesora que ms tiempo ha dedicado a la enseanza del nuevo
Sistema Tesak y al desarrollo y correccin de los ejercicios prcticos vertidos en esta obra.
A Vctor Achar Chvez, quien adems de dictar numerosas charlas, realiz un excelente trabajo tcnico
sobre el Sistema Tesak vertido en un libro digital que se presenta en el CD.
A Fernando Psole, quien en esta oportunidad no solamente se ha dedicado a la diagramacin de la
obra, sino que por la complejidad del tema y clculos se ha vuelto un experto en el llenado del Tesak
y aplicacin de las frmulas desarrolladas en la materia.
A Arstides Garcete, Estela Santacruz, Mara Mercedes Rivas, Gladys Lugo y Enrique Ramrez,
docentes y profesionales destacados, quienes tambin han dedicado el tiempo necesario para las
discusiones tcnicas, intercambio de pareceres y correccin de la obra.
A Gustavo Ravetti, diagramador de nuestros materiales desde hace varios aos y quien a la pregunta
Gustavito podemos trabajar el domingo o a la madrugada? Responde con una sonrisa: Si Doc.
Para qu editar un libro si el mismo no llegar a los destinatarios?

Al equipo del Grupo Empresarial Nora Ruoti integrado por: Emprendimientos Nora Ruoti SRL. Edicin
de Materiales Didcticos: FOTRIEM. Instituto Superior de Formacin Tributaria y Empresarial, Educacin
de Post Grado, Estudio Nora Ruoti & Asociados, Asesora Empresarial Integral y Educacin Tributaria
Paso a Paso. Ms de 35 integrantes directos de nuestra familia: Todos y cada uno me alientan da a da
a terminar la obra y son parte de nuestros lemas:
La Capacitacin es la Clave del xito

El no tener tiempo es la excusa perfecta para el que no desea ser mejor
A mis hijos, mis padres, mis hermanos, amigos, profesores, alumnos, lectores de nuestras obras y
seguidores del Programa Televisivo Educacin Tributaria Paso a Paso, por demostrarme tanto cario y
respeto por el trabajo realizado.
A DIOS, a Mara Santsima por darme ms de lo que merezco y he podido desear en mi vida.


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Prologo
El Sistema informtico
obligatorio a partir del 1 de noviembre del 2015 en forma
paulatina para la generacin de los comprobantes virtuales, a saber: comprobantes de retencin
virtual y factura virtual, si bien no modifica las retenciones de los impuestos fiscales internos (IRACIS
IRAGRO - IRPC IRP IVA), s implica para los contribuyentes un cambio en la forma en que deben
realizarse y registrarse las retenciones, adems de constituirse en una herramienta muy eficaz para la
Administracin Tributaria para el control on line, y prcticamente en vivo, de las operaciones que realizan
los contribuyentes, sirviendo la informacin recibida para controlar ms y mejor tanto a los sujetos
retenidos como a los agentes de retencin.
Este sistema es el inicio de una nueva modalidad de administracin tributaria que pronto llegar a
todos los pases: La tributacin y administracin tributaria virtual. Esto conllevar a que toda la
informacin que las administraciones fiscales necesitan, y los contribuyentes generan, estn disponibles
en tiempo real, y sin costo de papeles, almacenamientos fsicos, filas para presentacin de documentos,
funcionarios que deban atender y recibir a los contribuyentes, etc. Es decir, las administraciones contarn
en forma eficiente y eficaz con informacin que le servir para realizar sus controles.
El llenado del Sistema Tesak es muy complejo, pues no se trata de un software informtico que
calcula directamente las retenciones, sino por el contrario requiere de un acabado conocimiento
de los elementos de la obligacin tributaria, de las retenciones, del Principio de Territorialidad y otros
aspectos de todos los impuestos fiscales internos vigentes en el Paraguay.
Si bien la implementacin de este sistema es ciertamente un avance importante para nuestro pas rumbo
a la administracin tributaria virtual, los plazos dentro del que se implementa, as como el software en s,
dejan muchas cosas que desear, e incluso existen ciertos campos que inducen a algunos errores, debido
a la utilizacin de ciertos conceptos genricos en lugar de poner la terminologa correcta, conforme
mencionaremos en el desarrollo del libro.
Asimismo, existen otras cuestiones prcticas que deben tenerse en cuenta en las prximas
actualizaciones, como ser el caso de retenciones en caso de existir bases imponibles
reducidas, en los cuales se requiere hacer dos comprobantes de retencin por un mismo
pago y operacin, uno para IRACIS y otro para IVA.
Cuestiones relacionadas con diferencias de cambio, utilizacin de decimales en operaciones
en monedas extranjeras, retenciones con absorcin y sin absorcin, la determinacin del
IVA incluido o no en el precio, entre otras, son ampliamente analizadas tanto desde el
aspecto terico como prctico.
Esta obra toma como base a la obra de la misma autora, Retenciones de IRACIS- IVA IRAGRO IRP.
Aplicacin prctica del Principio de Territorialidad, cuya ltima versin actualizada y agotada es de
septiembre del 2014, pero adems la ampla y reformula los ejercicios presentando los ejemplos y la
forma en que en cada caso debe llenarse el Tesak.
El libro incluye tambin un mtodo directo de clculo de las retenciones internacionales, presentando el
Cuadro de porcentajes de retenciones internacionales para aplicacin del Sistema Tesak y el Cuadro
de porcentajes para retenciones de fletes y seguros internacionales, los cuales, como vern a
medida que avancen en el contenido de la obra, as como al realizar los ejercicios prcticos, y sobre todo
en el da a da en que deban registrarse las operaciones, son de gran utilidad prctica.
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Respecto a los casos prcticos mencionados, el libro cuenta con ms de 75 ejercicios prcticos,
los cuales no fueron nada fcil de desarrollar, y presentar en forma extensa, incluyendo los clculos
auxiliares previos al llenado del Tesak , el mtodo de desarrollo de frmulas para verificar el monto de
la retencin y calcular el valor a completar en el campo Precio Unitario del Tesak, indicaciones de
las casillas a llenar, preguntas para verificar si corresponde o no realizar la retencin y una llamada de
atencin indicando los campos o conceptos que pueden inducir a errores, y en los que se debe prestar
mayor atencin.
Si bien la tarea ha sido bastante extensa y compleja, pues esta obra contiene ms de
450 pginas, que agrupan doce captulos, ms de 75 casos de retenciones nacionales e internacionales, dictmenes tributarios, marco legal, y otras informaciones
relevantes, adems de un CD complementario, esta no ha sido suficiente, por ello la
obra se complementa con el Tomo II: Retenciones de impuestos. Aplicacin prctica
del Principio de Territorialidad en las Consultas Vinculantes y casos resueltos en los
tribunales.
Cabe resaltar que estos porcentajes: Ejemplo: Para retenciones: 10%, 15%, 12%, 50% 100% o para
absorciones: 3,092783%; 6,382978%; 17,647058%, 42,857142%, etc., no se consignan en el Tesak,
sino que son utilizados para corroborar el correcto llenado de los campos del Tesak.
Ms de 1000 preguntas respondidas a los participantes de los alumnos del Instituto FOTRIEM, de
los asistentes a los talleres de capacitacin dictados, a los seguidores del programa televisivo Educacin
Tributaria Paso a Paso, y todo el empeo dedicado en la realizacin de nuestros materiales didcticos
y curos, hacen que podamos comprometernos a que: si su duda sobre el sistema Tesak y la aplicacin
de las retenciones de impuestos fiscales internos no se encuentra respondida en este material, nos
comprometemos a hacerla en las prximas actualizaciones.
8

NDICE GENERAL
CAPTULO 1
Conceptos fundamentales para la aplicacin de las Retenciones
1.
De las retenciones como sistema de liquidacin y pago del impuesto
29
2.
Importancia de la figura de la Retencin en las Administraciones Tributarias
30
2.1. Ventajas e inconvenientes del sistema de retenciones
30
3.
Impuestos fiscales internos objeto de retenciones
32
4.
El sistema de retenciones en la legislacin paraguaya
33
5.
Personas que pueden ser designadas como Agentes de Retencin o Percepcin
34
6.
De lo dispuesto en la Ley N 125/91 como base legal para las retenciones
35
7.
Agentes de retencin y de percepcin
36
7.1. Agentes de retencin
36
7.1.1. Caractersticas de los agentes de retencin
37
7.2. Agente de percepcin
37
8.
Retencin e ingreso del tributo
38
9.
Los agentes de retencin como sujetos pasivos de la obligacin tributaria
38
9.1. Clasificacin de los sujetos pasivos
38
9.2. Contribuyentes inscriptos y no inscriptos
39
Los responsables como sujetos pasivos de la obligacin tributaria
40
10.1. Caractersticas de los responsables
40
10.2. Clasificacin de los responsables
41
10.3. Responsables solidarios
41
10.4. Responsabilidad subsidiaria
42
10.5. Responsabilidad sustitutiva
42
10.6. Sucesores a ttulo singular como responsables
42
Responsabilidades de los agentes de retencin y percepcin
43
11.1. Tipificacin como defraudacin del no ingreso de las retenciones
44
11.2. Responsabilidad solidaria del agente de retencin
44
12.
Actuacin como agente de retencin de los contribuyentes inscriptos en el RUC
45
13.
Clases de retenciones
46
13.1. Retenciones definitivas
47
13.2. Retenciones a cuenta o provisionales
47
Absorcin de impuestos
47
14.1. Grossing up o aumento de la base imponible para retenciones en el Tesak
48
15.
Elementos de la obligacin del agente de retencin
49
16.
Modificacin en el sistema de precios y su inclusin en el IVA. Su relevancia para el

rgimen de retenciones
50
16.1. Esto significa que el precio de venta es IVA incluido?
50
16.2. Cuadro de diferentes alternativas: IVA incluido, desagregado o no mencin del IVA
50
10.
11.
14.
9
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16.3. Regla especial para retenciones a personas o entidades del exterior
51
17.
Forma de facturar y modelos de referencias presentados por la SET
52
18.
Tipo de cambio a utilizar en las retenciones
54
19.
Oportunidad de realizar e ingresar las retenciones
55
19.1. Oportunidad de ingresar las retenciones al fisco
56
20.
Obligaciones formales de los agentes de retencin segn las reglamentaciones de impuestos
56
21.
Formularios habilitados para las retenciones
57
22.
Del comprobante de retencin y sus requisitos
58
22.1. Es posible utilizar la retencin sin contar con el comprobante de retencin?
59
Imputacin de las retenciones en un perodo fiscal
60
23.1. Esto quiere decir que si se entrega tarde el comprobante de retencin el contribuyente
pierde el derecho a la utilizacin del mismo?
60
23.1.1. Reclamos del fisco por utilizacin de retenciones en perodos fiscales que no
corresponden
61
23.2. Procedimiento aplicable a las facturas a crdito antedatadas a la vigencia de la

designacin como agente de retencin
61
24.
Retenciones de ms o en exceso
62
25.
Derecho que asiste al contribuyente de obtener la constancia de no retencin de impuestos
63
25.1. Es posible obtener la constancia de no retencin de impuestos?
63
25.2. Solicitud y requisitos para su obtencin
64
25.3. Forma de presentacin de la solicitud
64
25.4. Requerimiento de documentos y comunicaciones
65
25.5. Aprobacin y Emisin de la constancia de no retencin
65
25.6. Vigencia de la constancia de no retencin de impuestos
65
23.
25.7. Modelo de presentacin de pedido de constancia de no retencin
65
26.
Retenciones definitivas de IRACIS. Cuadro Esquemtico
66
27.
Retenciones a cuenta de IRACIS. Cuadro Esquemtico
67
28.
Retenciones a cuenta y definitivas del IVA
68
28.1. Frmulas para desagregar el IVA
68
29.
Cuadro esqumatico de retenciones definitivas y a cuenta de IVA
69
30.
Retenciones del IRAGRO. Cuadro Esquemtico
72
31.
Retenciones a cuenta del IRP. Cuadro Esquemtico
73
32.
Exoneraciones de impuestos y su relacin con la no retencin
73
33.
Retenciones en los casos de pagos en especies o permutas
73
CAPTULO 2
Aplicacin de retenciones sobre Rentas de Fuente Paraguaya
1
Introduccin
75
De las Rentas Internacionales
75
2.1. Elemento de la obligacin Tributaria
75
2.2. El elemento espacial como factor determinante para la aplicacin del Principio de
Territorialidad de la Fuente
76
10

2.3. Lugares diferentes de realizacin del hecho generador
76
Relacin con los criterios atributivos de Renta
77
3.1. El criterio objetivo o territorialidad de la fuente
78
3.2. El criterio subjetivo
79
Aplicacin del Principio de Territorialidad de la Fuente en los Impuestos Fiscales Internos

en Paraguay
79
4.1. Asistencia tcnica y dems servicios personales prestados dentro o fuera del pas
80
Renta Internacional
81
5.1. Disposicin del Artculo 10 de la Ley N 125/91 y sus reglamentaciones
82
5.1.1. Tasas y conceptos para el llenado del Tesak
83
5.2. Cuadro esquemtico de las retenciones para no domiciliados en el pas
84
5.3. Casos en que corresponde retener en concepto de Rentas Internacionales y porcentajes

de retencin
85
Elementos de la Obligacin de Retencin y de la Obligacin Tributaria
87
6.1. Elementos de la obligacin tributaria del IRACIS
87
6.2. Elementos de la obligacin tributaria del IVA
87
6.3. Elementos de la obligacin tributaria del Impuesto a la Renta Personal
88
6.4. Elementos de la obligacin tributaria del IRAGRO
88
Principios de Territorialidad en los Impuestos a la Renta
88
7.1. Territorialidad en el Impuesto a la Renta Personal (IRP)
89
7.2. Territorialidad en el IRAGRO
89
7.3. Territorialidad en el IRACIS
89
Principio de Territorialidad en los Impuestos al Consumo (IVA)
90
8.1. Territorialidad en los servicios y asistencia tcnica. IVA e IRACIS
91
Preguntas claves para el cumplimiento del Principio de Territorialidad en los 4 tipos de

impuestos
91
10.
Interpretacin del Principio de Territorialidad en las respuestas a las Consultas

Vinculantes
95
11.
Imposicin al comercio electrnico. Aplicacin del Principio de Territorialidad
102
11.1. Sntesis del tratamiento aplicable a las operaciones de comercio electrnico bajo la
legislacin paraguaya
103
6.
7.
8
9
CAPTULO 3
Del Sistema Tesak y su uso obligatorio por todos los agentes de retencin
1.
Del control a los agentes de retencin y sujetos retenidos mediante el Sistema Tesak
105
1.1. Consideraciones de la Administracin Tributaria para emitir la R.G. N 61/15
107
2.
Qu es Sistema Tesak?
108
3.
Marco legal del Sistema Tesak
109
4.
Comprobantes virtuales habilitados por la SET
109
5.
Modelo del Comprobante de Retencin Virtual y de Factura Virtual. Caractersticas

resaltantes
110
11

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5.1. Requisitos Preimpresos y No Preimpresos de los Comprobantes Virtuales
111
5.2. Para recordar: Los comprobantes impositivos aprobados por la SET, y su forma de
emisin
113
5.3. Disposicin del Art. 85 y normas reglamentarias
114
Caractersticas resaltantes de los modelos de comprobantes
114
6.1. Identificador del emisor virtual. Recomendaciones
114
6.2. Timbrado y vigencia del mismo
115
6.3. Cdigo QR (Quick Response Code = Cdigo de Respuesta Rpida)
115
6.4. Se expiden en una sola va y pueden ser impresos o no
116
Fecha a partir de la cual rige la obligacin de emitir comprobantes de retenciones virtuales
116
7.1. Es posible negarse a utilizar el Sistema Tesak y seguir haciendo las retenciones en
el comprobante fsico?
117
7.2. El Sistema Tesak deben utilizarlo solamente los agentes de retencin habituales?
Puedo ser obligado a ser agente de retencin aunque sea solo contribuyente de
Renta Personal o IVA?
118
8.
Especificaciones tcnicas del sistema Tesak
119
9.
Requerimientos para la instalacin del sistema por parte de los agentes de retencin
120
10.
Pasos para instalar el sistema Tesak y obtener la autorizacin para emitir comprobantes
de retenciones virtuales
120
11.
Es obligatorio imprimir los comprobantes virtuales guardados y enviados?
125
12.
De la figura del tercero autorizado
126
6.
7.
12.1. Responsabilidad que asume el mandatario y el mandante
127
13.
De la carga o la importacin de los datos para el llenado del Tesak
128
14.
El gran cambio en el sistema de retenciones. Un comprobante virtual por cada pago y a

veces ms
128
14.1. En cuntas mquinas del contribuyente se puede utilizar el sistema?
129
15.
Inconvenientes y sugerencias para implementarlas como poltica interna de la empresa
130
16.
Problemas con el tipo de cambio
131
16.1. Tipo de cambio a utilizar
132
17.
Llenado del primer campo: Datos del proveedor
132
18.
Tasas en el Tesak
133
18.1. Tasas y porcentajes en el IVA
133
18.2. Tasas y porcentajes en el Impuesto a la Renta
134
Sanciones directas e indirectas en el uso de Tesak y no ingreso de las retenciones
135
19.1. Clculo de la aplicacin de la multa por contravensin
135
19.2. Multa por no remisin y emisin del comprobante virtual, a ser aplicada a partir del
1 de julio de 2016
136
19.3. Existe alguna sancin por no ingresar la retencin?
136
20.
Procedimiento para anulacin de comprobantes virtuales remitidos a la SET
137
21.
Procedimiento en caso de anulacin por nota de crdito
137
22.
Una nueva herramienta para grandes retentores virtuales
139
23.
Forma de documentar los gastos del exterior
140
19.
12
24.
25.
26.

No se podrn realizar las retenciones en caso de RUC bloqueado u otrosbincumplimientos

del proveedor
141
24.1. Retenciones en casos de incumplimientos formales por parte del proveedor
141
24.2. Podrn generarse los comprobantes de retencin en el Tesak en caso de que el

proveedor tenga el RUC bloqueado?
141
Es obligatorio verificar la validez del timbrado?
143
25.1. Cmo se consulta la validez de la documentacin y el bloqueo del RUC en la pgina

web?
144
Cuadros esquemticos sobre el tipo sobre tipo de retenciones
144
26.1. Cuadro indicativo de base imponible / precio unitario / tasas y porcentajes de las
retenciones
144
26.2. Cuadro indicativo de impuestos a retener y carcter de la retencin
146
CAPTULO 4
Retenciones Nacionales e Internacionales realizadas por el Estado a sus
proveedores
1
Consideraciones generales
147
Retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
148
2.1. Retenciones nacionales del IVA
148
2.1.1. Base legal para retencin del IVA. Decreto N 1030/13 . Artculo 36 inciso a)
148
2.1.2. Porcentajes de retencin del IVA. Decreto N 1030/13. Artculo 37
148
2.1.3. Excepciones a la obligacin de retener IVA a proveedores nacionales
149
2.1.4. Excepcin de retener el IVA a contribuyentes del IRPC que tributan por el
Rgimen Simplificado
149
2.1.5. Retenciones del IVA por parte de la Direccin Nacional de Aduanas a los
despachantes
150
2.1.5.1. Base legal para la retencin. Decreto N 1030/13. Artculo 36
150
2.1.5.2. Porcentaje de retencin. Decreto N 1030/13. Artculo 43
150
2.3. Retenciones internacionales del IVA

2.3.1. Base legal para retencin del IVA. Decreto N 1030/13. Artculo 44
3.
151
151
Retenciones al Impuesto a las Rentas de las Actividades Industriales, Comerciales y de

Servicios (IRACIS)
151
3.1. Retenciones nacionales del IRACIS
151
3.1.1. Base legal para retencin del IRACIS. Decreto N 6359/06. Artculo 91
151
3.1.2. Porcentaje de retencin en el IRACIS. Decreto N 6359/05. Artculo 92
152
3.1.3. Las municipalidades y gobernaciones deben retener IRACIS?
152
Retenciones al Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias (IRAGRO)
153
4.1. Retenciones nacionales del IRAGRO
153
4.1.1. Base legal para retencin del IRAGRO. Decreto N 1031/13. Artculo 88
153
4.1.2. Porcentaje de retencin en el IRAGRO. Decreto N 1031/13. Artculo 89
153
4.1.3. Exoneracin del IRAGRO. Decreto N 1031/13. Artculo 5
153
4.2. Retenciones internacionales del IRACIS por contribuyentes del IRAGRO
153
13

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4.2.1. Base legal para retencin del IRAGRO. Decreto N 1031/13. Artculo 91
5
Retenciones al Impuesto a la Renta Personal (IRP)
154
5.1. Retenciones Nacionales
154
5.1.1. Base legal para retenciones del IRP. Decreto N 9371/12. Artculo 46
154
5.1.2. Retencin realizada por la FONACIDE. Base legal Decreto N 1183/14
154
5.2. Retenciones Internacionales
6.
153
155
5.2.1. Base legal para retenciones del IRP. Decreto N 9371/12. Artculo 47, Resolucin
80/12 Artculo 15 y Resolucin 83/12. Artculo 6
155
5.2.2. Retenciones por parte de la Direccin General de Administracin de Finanzas

del Ministerio de Relaciones Exteriores. Decreto N 10701/13
156
5.2.3. Momento de practicar la retencin en el IRP. Decreto N 9371/12. Artculo 48
158
5.2.4. Base de retencin del IRP. Resolucin N 83/12. Artculo 7
158
Ejercicio prctico de retenciones del Estado a contribuyentes de IRACIS e IVA
158
6.1. Llenado de los datos en el Sistema Tesak
159
6.2. Ejercicio prctico de las retenciones del Estado del IRAGRO e IVA
161
6.2.1. Llenado de los datos en el Sistema Tesak

6.3. Ejercicio prctico de las retenciones de Municipalidades y Gobernaciones a
contribuyentes del IRACIS
6.4. Ejercicio prctico de retenciones a cuenta de IVA por parte del Estado a sus contratados.
Decreto N 1030/13, Art. 37 inc. b)
6.5. Ejercicio prctico de retenciones de IVA en carcter de pago nico por parte del
Estado a sus contratados. Decreto 1030/13. Art. 37 inc. c)
6.6. Ejercicio prctico de retenciones de IVA por honorarios profesionales regulados por
sentencia judicial. Decreto 1030/13 Ar. 37 inc. d)
162
165
165
167
168
171
173
175
175
6.7. Ejercicio de Renta Personal e IVA por parte del Estado a no domiciliados en el pas que
presten servicios personales de Fuente Paraguaya
177
6.8. Ejercicio prctico de retenciones practicadas por la Direccin Nacional de Aduanas

(DNA) a despachantes de aduana
178
6.9. Retenciones del IRP por la Direccin General de Administracin y Finanzas del
Ministerio de Relaciones Exteriores
179
179
CAPTULO 5
Retenciones de empresas designadas, exportadores y otras retenciones
nacionales
1
De las excepciones a la obligacin de retener para empresas designadas y exportadores
181
1.1. Introduccin sobre la responsabilidad del agente de retencin ante las excepciones
181
1.2. Marco legal de las excepciones a la obligacin de retener el IVA para agentes
designados por la SET y exportadores
182
14

1.3. Excepciones aplicables exclusivamente a los agentes de retencin designados y

exportadores que han solicitado el recupero del crdito fiscal
182
1.3.1. Problemas para la aplicacin de la excepcin de retener por compras inferiores

a 10 jornales
183
1.3.2. Excepcin de compras o de pago en el mes?
183
1.4. Excepciones de aplicacin general por todos los agentes de retencin, incluyendo a
los designados y exportadores que solicitaron el recupero del crdito fiscal
184
1.5. Tratamiento de los viticos y gastos de movilidad
185
2.
Retenciones de los exportadores que solicitaron devolucin del Crdito Fiscal IVA
185
2.1. Base legal retenciones de IVA. Decreto N 1030/13. Art. 36 y 38
185
2.2. Ejercicios prcticos
186
3.
4.
5.
2.2.1. Ejercicio prctico de retenciones por parte de exportadores retentores a sus

proveedores, pago a crdito
186
2.2.2. Ejercicio prctico de retenciones por parte de exportadores retentores a sus

proveedores, pago al contado IVA incluido
189
2.2.3. Ejercicio prctico de retenciones por parte de exportadores retentores a

despachantes de aduanas
192
2.2.4. Ejercicio prctico de retenciones por parte de exportadores retentores por

compra de productos agropecuarios. Tasa 5%
193
2.2.5. Ejercicio prctico de retenciones por parte de exportadores que no solicitaron

la devolucin del crdito fiscal, pero son empresas designadas
196
2.2.6. Ejercicio prctico de retenciones entre empresas exportadoras
196
Empresas privadas designadas como agentes de retencin del IVA
197
3.1. Base legal retenciones de IVA. Decreto N 1030/13. Art. 39
197
3.2. Disposiciones vigentes
197
197
3.3.1. Ejercicio prctico de retenciones por parte de empresas designadas como

agente de retencin a sus proveedores.
197

agente de retencin a proveedores inscriptos en el IRPC. Rgimen Simplificado
201

agente de retencin por pagos realizados en concepto de gastos de movilidad
y viticos
202
Retenciones realizadas por empresas administradoras y procesadoras de tarjetas de

crdito
203
4.1. Base legal para retencin de IRACIS. Decreto N 6359/05. Art. 93
203
4.2. Base legal para retencin del IVA. Decreto N 1030/13. Art. 41
203
4.3. Ejercicio prctico de retenciones a los comercios que operan con tarjetas de crdito
203
Retenciones realizadas por entidades bancarias cuando efectan pagos con fondos
administrados por agencias especializadas u organismos internacionales que no pueden
actuar como agentes de retencin
204
5.1. Base legal: Retenciones del IRACIS. Decreto N 7682/06 Art. 2
204
5.2. Base legal: Retenciones de IVA. Decreto N 1030/13. Art. 42
205
205
15

www.ruoti.com.py
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
5.3.1. Ejercicio prctico de retenciones de Bancos que administran fondos del PNUD
a contratista persona jurdica
205
5.3.2. Ejercicio prctico de retenciones de Bancos que administran fondos del PNUD
a contratista persona fsica
208
Retenciones de administradores y mandatarios de bienes inmuebles
211
6.1. Base legal para retencin de IVA. Decreto N 1030/13. Art. 46
211
6.2. Base legal para retencin de IVA. RG N 24/14 Art. 2 y 35
211
Retenciones definitivas del IVA a prestadores de servicios de canales de televisin, radios,

teatros y espectculos deportivos, no inscriptos en el RUC
213
7.1. Base legal para retencin de IVA. Decreto N 1030/13. Art. 47
213
Retenciones realizadas por desmotadoras de algodn a intermediarios o acopiadores
213
8.1. Base legal: Resolucin N 231/06
213
Retenciones realizadas por tabacaleras autorizadas
213
9.1. Base legal: Resolucin N 574/06
213
Retenciones realizadas por empresas constructoras
214
10.1. Base legal: Decreto N 6359/05. Art. 97
214
10.2. Ejercicio prctico de retenciones de empresas constructoras a prestadores

independientes del rubro de la construccin
215
Retenciones a pequeos productores o acopiadores
217
11.1. Problemas con las disposiciones legales: Diferentes retenciones dependiendo del
carcter del agente de retencin: Contribuyente del IRACIS o de IRAGRO
217
11.2. Retenciones por compradores inscriptos como contribuyentes del IRACIS, en caso
de bienes especficos por parte de pequeos productores o acopiadores
218
11.3. Ejercicio prctico de retenciones a pequeos productores o acopiadores, por parte

de contribuyentes del IRACIS
219
Retenciones en el IRAGRO
221
12.1. Retenciones a pequeos acopiadores y prestadores de servicios de construccin
222
12.2. Ejercicio prctico de retenciones a pequeos acopiadores y prestadores de servicios

de construccin por parte de contribuyentes del IRAGRO
223
12.2.1. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin de IRACIS
224
12.3. Agroexportadoras, silos, frigorficos y ferias de ganado como agentes de retencin

a cuenta del IRAGRO
225
12.3.1. Ejercicio prctico de retenciones del IRAGRO por agroexportadoras, silos,

frigorficos y ferias de ganado
226
12.4. Retenciones por parte de contribuyentes del IRAGRO a socios o accionistas del
exterior
228
CAPTULO 6
Retenciones de Escribanos Pblicos, Empresas Loteadoras y otros
en caso de Transferencia de Inmuebles
1
El IVA en la venta de inmuebles
231
1.1. Primera postura. Aplicacin del 1,5% sobre el precio de venta
232
1.1.1. Aplicacin prctica de la postura, para su posterior llenado en el Tesak

16
232

1.2. Segunda postura. Aplicacin del porcentaje de retencin respetando los trminos del
contrato
1.2.1. Aplicacin prctica de la postura, para su posterior llenado en el Tesak
1.3. Tercera postura. Clculo realizado por el Colegio de Escribanos
1.3.1. Aplicacin prctica de la postura para su posterior llenado del Tesak
237
1.6. Los escribanos como sujetos obligados por las nuevas reglas del Tesak
238
1.7. Caractersticas particulares del Escribano Pblico como agente de retencin
238
1.8. Elemento temporal de la obligacin de retencin del Escribano Pblico
240
241
241
242
Ejercicio prctico de retenciones del IVA por parte de Escribanos Pblicos en caso de
transferencia de inmuebles por no contribuyentes del IVA
242
2.1. Caso 1. Precio de venta del inmueble IVA incluido
243
2.1.1 Comprobante de retencin generado por el Sistema Tesak

2.2. Caso 2. Venta de inmueble. Precio ms IVA
2.2.1. Comprobante de Retencin generado por el Sistema Tesak
5.
235
1.5. Escribanos y empresas loteadoras como agentes de retencin del IVA en la venta de
inmuebles
1.9.1. Exigencia de la constancia de no ser contribuyente o certificado de cumplimiento

tributario
4.
235
237
1.9. Obligaciones a ser cumplidas por el Escribano Pblico
3.
233
1.4. Resumen de posiciones a asumir en el caso de venta de inmuebles con relacin al

IVA y su retencin o facturacin
1.8.1. Qu pasa si el vendedor o comprador no han venido a firmar la escritura

pblica o no han entregado el importe correspondiente a las retenciones al
Escribano Pblico?
2.
233
244
245
247
Venta de inmuebles a travs de empresas loteadoras o administradoras de inmuebles
247
3.1. Ejercicio prctico de retenciones por venta de inmuebles a travs de empresas

loteadoras o administradoras de inmuebles
248
3.2. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin de IVA e IRACIS
249
3.3. Comprobante de retencin generado
251
Venta de inmuebles por sociedades extranjeras sin domicilio en el Paraguay
252
4.1. Ejercicio prctico de llenado del Tesak por venta de inmuebles por parte de una
empresa del exterior
253
4.1.1. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin por parte del
Escribano Pblico
253
4.1.2. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin de IRACIS por parte
del Comprador
253
Retenciones de IRP e IVA en la venta de inmuebles por parte de personas fisicas del exterior
258
5.1. Marco legal aplicable a la venta de inmuebles por personas fsicas del exterior
5.2. Ejercicio prctico de retenciones por venta de inmuebles realizadas por personas
fsicas del exterior. Con retencin de impuestos
258
5.2.1. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin de IVA por parte del
Escribano Pblico
259
5.2.2. Comprobante de Retencin generado para el IVA
261
17

www.ruoti.com.py
5.2.3. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin de IRP por parte del
Comprador del Inmueble
261
5.2.4. Comprobante de Retencin generado
263
5.3. Ejercicio prctico de retenciones por venta de inmuebles realizadas por personas
fsicas del exterior. Condicin precio libre de impuestos
263
5.3.1. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin de IVA por parte del
Escribano Pblico
264
5.3.2. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin de IRP
266
CAPTULO 7
Retenciones del Impuesto a la Renta Personal
1.
Vigencia del Impuesto a la Renta Personal en Paraguay
269
Marco Legal
269
2.1. Marco Legal de las Retenciones del IRP
269
2.2. Marco Legal de las Retenciones del IVA
269
Pasos previos a la retencin
270
3.1. Primer Paso: Verificar el cumplimiento del Principio de Territorialidad
270
3.2. Segundo Paso: Verificar la documentacin a ser emitida
270
3.3. Tercer Paso: Verificar el precio del servicio
271
3.4. Cuarto Paso: Verificar si se realizar la retencin o se absorber el impuesto
271
Ejercicio prctico de retenciones por prestacin de servicio personal dentro del Paraguay
realizado por una persona fsica domiciliada en el exterior
272
3.
4.
4.1. Caso 1: Que el agente de retencin retenga el IVA y el IRP, porque el precio se pact 272
expresamente IVA incluido
274
4.1.2. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin de IVA
276
4.2. Caso 2: Que el agente de retencin retenga el IRP y absorba el IVA, porque en el 278
contrato no se estableci que el precio es IVA incluido
278
280
4.3. Caso 3: Que el agente de retencin absorba el IRP y el IVA
282
4.3.1. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para absorbcin de IRP
283
285
4.4. Caso 4: Si el servicio personal se presta desde el exterior
287
CAPTULO 8
Retenciones por Operaciones Internacionales
1
Retenciones de IVA y Renta por operaciones internacionales
289
Base legal de las retenciones de Operaciones Internacionales
289
3.
Cuadro de porcentaje de retenciones internacionales para aplicacin del sistema Tesak
290
3.1. Tratamiento de absorcin de las retenciones por el agente de retencin
292
Retenciones por operaciones de prima de seguro y reaseguro
292
4.
18


4.1. Principio de territorialidad en las operaciones de seguro
292
4.2. Tratamiento de los reaseguros
292
4.3. Ejercicios prcticos de retenciones por seguro internacional de vida y salud
293
4.4. Aplicacin directa de frmulas desarrolladas en el Cuadro de Porcentajes de 293

Retenciones Internacionales
4.5. Conceptos que inducen a errores en esta retencin
294
4.6. Clculo de retenciones con absorcin. Precio libre de impuestos
294
4.7. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin de IVA
294
4.7.1. Comprobante generado para retencin de IVA

4.8. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para absorcin de Renta
4.8.1. Comprobante generado para absorcin de Renta
5.
296
297
299
Retenciones por operaciones de pasaje y otros
299
5.1. Base legal del IRACIS
299
5.2. Base legal del IVA
299
5.3. Ejercicio prctico de retenciones por operaciones de pasajes terrestres
300
5.4. Verificacin del cumplimiento del Principio de Territorialidad
300
5.5. Aplicacin directa de frmulas desarrolladas en el Cuadro de Porcentajes de 301

Retenciones Internacionales
301
302

6.
303
304
306
Retenciones sobre llamadas telefnicas, seales de internet y otros
306
6.1. Base legal del IRACIS e IVA
306
6.2. Reclamos del fisco a empresas proveedoras de internet
306
6.3. Ejercicio Prctico de retencin a proveedor del exterior por provisin de seal de 307
internet
7.
6.3.1. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para absorcin de Renta
308
310
Retenciones por retribuciones a agencias internacionales de noticias
312
312
7.2. Ejercicio prctico de retenciones por contratacin a una agencia internacional de 312
noticias
8
314
315
316
317
Retenciones a empresas distribuidoras de pelculas
318
318
8.2. Ejercicio prctico de retenciones por pago a distribuidora internacional de pelculas
318
318
19
www.ruoti.com.py
319
322
8.4. Clculo de retenciones de IRACIS efectuadas al sujeto retenido y el IVA pagado por la
empresa local
9
10
324
324
Retenciones por uso de contenedores
326
326
9.2. Ejercicio prctico de retenciones por uso de contenedores prestado por una empresa
extranjera
327
329
331
Retencin por intereses y comisiones sobre prstamos
333
10.1. Base legal de retenciones del IRACIS para prstamos obtenidos de un banco del
exterior
333
10.2. Base legal de retenciones del IRACIS para prstamo del proveedor u otra entidad no
financiera o bancaria
333
10.3. Base legal de retenciones del IRACIS para prstamo del socio mayorista del exterior 334
(subsidiaria - empresa relacionada)
10.4. Base legal de retenciones del IVA
334
10.5. Principio de territorialidad en los prstamos
334
10.5.1. Tema: Territorialidad del IVA e IRACIS. Retenciones. Tratamiento tributario

para una empresa paraguaya cuando acta como prestamista o prestataria
de empresas del exterior. (Julio - Diciembre 2015)
334
10.6. Caso prctico de condonacin de intereses por parte de un proveedor del exterior
335
10.7. Ejercicio prctico de retenciones por intereses pagados por prstamos obtenidos de 336
una entidad bancaria del exterior
10.7.1. Clculo de retenciones con absorcin. Precio libre de impuestos
337
338
340
10.8. Ejercicio prctico de retenciones por intereses de financiacin pagados a proveedores 342
del exterior
10.8.1. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin para absorcin de 344
renta
346
10.9. Ejercicio prctico de retenciones por intereses de financiacin pagados a la casa 348
matriz o accionista mayoritaria del exterior (empresa relacionada)
349
351
10.10. Clculo de retenciones de IRACIS efectuadas al sujeto retenido y el IVA pagado por 353
la empresa local
10.11. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin de Renta a no domiciliado 354
en el pas
11
Retenciones por servicios prestados por empresas relacionadas o la casa matriz a la sucursal 356
20
356

11.1.1. Definicin de empresas subsidiarias
356
11.2. Ejercicio prctico de retenciones por servicios prestados por la casa matriz o accionista 357
mayoritario a la sucursal paraguaya
11.2.1. Verificacin el cumplimiento del Principio de Territorialidad
11.3. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin para absorcin de Renta
12
357
358
360
360
362
Retenciones por venta de acciones de una sociedad paraguaya realizada por una sociedad 362
accionista del exterior
12.1. Base legal del IRACIS
362
12.1.1. Aplicacin del Art. 10, inc. h) de la Ley N 125/91

12.2. Base legal del IVA
363
363
12.3. Ejercicio prctico de retenciones por venta de acciones de una sociedad paraguaya 364
por parte de una sociedad extranjera
12.3.1. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin de Renta
13
364
Retenciones por venta de acciones de empresa paraguaya realizada por una persona fsica 366
del exterior
13.1. Base legal del IRP e IVA
366
13.2. Ejercicio prctico de retenciones por venta de acciones por persona fsica extranjera
367
13.3. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin de Renta Personal
367
13.3.1. Comprobante generado para retencin de Renta Personal
369
CAPTULO 9
Retenciones por servicios de fletes y seguros internacionales
1
Complicaciones en las retenciones por servicios de fletes y seguros internacionales
371
1.1. Importancia de analizar los casos resueltos en la justicia en materia de fletes 372
internacionales y la postura errada de la SET en las consultas vinculantes
2.
Principio de Territorialidad de los fletes internacionales en el IRACIS y base imponible segn 372
la modalidad del transporte
2.1. Para casos de fletes no discriminados en la factura
2.1.1. Se debe retener flete y seguro sobre transporte bajo modalidad CIF?
3.
4.
372
373
2.2. Exoneraciones del IRACIS a los fletes de exportacin
373
2.3. Absorcin del impuesto
373
No retencin de IRACIS en los fletes internacionales en virtud de convenios internacionales 374

especficos
3.1. Convenios para evitar la doble tributacin entre Argentina y Paraguay
374
3.2. Convenio para evitar la doble tributacin suscripto con Chile
375
Principio de Territorialidad de los fletes internacionales en el IVA y base de retencin
375
4.1. Fletes martimos y areos no alcanzados por el Principio de Territorialidad
375
4.2. Retenciones del IVA en los fletes terrestres
375
4.3. En cualquier caso que realice un pago al exterior se debe retener impuestos?
376
21

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5.
Cumplimiento del Principio de territorialidad en los fletes terrestres para retenciones del 376
IRACIS
6.
Principio de Territorialidad de los seguros internacionales en el IRACIS y base imponible 377

segn la modalidad del transporte
6.1. Principio de territorialidad en seguros de importaciones con clusula CIF
6.1.1. Definicin de la Clusula CIF
7.
378
378
Diferentes modalidades de transporte segn los Incoterms
379
7.1. Clasificacin de Incoterms. Presentacin esquemtica Dr. Eugenio Jimnez Roln
379
8.
Casos especiales de seguro y flete por importacin de mercaderas
380
Cuadro de porcentajes para retenciones de fletes y seguros internacionales
382
10
Ejercicio prctico de absorcin por pago de seguro de transporte de mercaderas
383
385
10.1.1. Comprobante de Retencin generado para retencin de IVA
386
387
10.2.1. Comprobante de Retencin generado para absorcin de Renta

11
Ejercicio prctico de retenciones por la contratacin de servicio de flete de una empresa

del exterior para transporte fluvial
389
390
12
392
11.2.1. Comprobante de Retencin generado para retencin de Renta
393
Ejercicio prctico de retenciones por la contratacin de servicios de flete de una empresa

del exterior para transporte fluvial
394
395

399
402
403
404
405
Ejercicio prctico de retenciones por servicio de flete y seguro bajo la modalidad importacin 406
FOB
408
409
410

16
398
Ejercicio prctico de retenciones por servicio de flete y seguro bajo la modalidad de 400
importacin CIF
15
396
Ejercicio prctico de retenciones por servicio de flete areo prestado por una firma del 397
exterior
14
391

13
388
411
Ejercicio prctico de retenciones por servicio de flete y seguro bajo la modalidad de 412
importacin CIF
22

16.1. Ejercicio prctico de retencin por el flete y el seguro en caso que el agente de 412
retencin retenga propiamente el IRACIS y absorba el IVA
16.3 Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin de Renta
412
414
415
416
16.4. Ejercicio prctico retencin por el flete y seguro en caso que el agente de retencin 417
absorba el IRACIS y el IVA
419
420
421
422
CAPTULO 10
Casos prcticos de retencin de IRACIS por servicios de asistencia tcnica y
otros prestados por empresas extranjeras no domiciliados en el Paraguay. Art.
10 inc. h) de la Ley N 125/91. Rentas Internacionales. Restantes actividades
1.
Introduccin a la retencin de IRACIS e IVA por servicios empresariales prestados por no 423
domiciliados en el Paraguay
2.
Marco Legal
423
2.1. Base Imponible para Retencin de IRACIS
423
Pasos previos a la retencin
424
3.1. Primer paso: Verificar el Principio de Territorialidad
424
3.2. Segundo Paso: Verificar la documentacin que se emitir
424
3.3. Tercer Paso: Verificar si el precio del servicio incluye o no el IVA
425
4.
Aplicacin directa de frmulas desarrolladas en el Cuadro de Porcentajes de Retenciones

Internacionales.
425
5.
Conceptos que inducen a errores en esta retencin
425
6.
Ejercicio prctico de retenciones por asistencia tcnica y otros servicios personales no 425
gravados por el IRP
7.
Caso 1: Que el servicio se pacte libre de impuestos y sin especificar nada con relacin al
IVA. Retenciones con absorcin.
426
426
3.

428
429
431
8.
Presentacin de casos de retencin sin absorcin
9.
Caso 2: Que el agente de retencin retenga propiamente el IVA y el IRACIS, porque el precio 431
se pact expresamente IVA incluido
431
432
9.2. Cuestiones importantes para el Llenado del Tesak con absorcin de renta
434
23
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10.
435
Caso 3: Que el agente de retencin absorba propiamente el IVA y retenga el IRACIS, porque 437
el precio no se dijo nada o se pacto ms IVA
10.1.1 Comprobante generado para retencin de IVA
10.2. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin de Renta
10.2.1. Comprobante generado para retencin de Renta
437
439
439
441
11
Caso 4: Servicio de asistencia tcnica prestado desde el exterior
441
12
Clculo del costo total de los servicios de asistencia tcnica bajo las 3 modalidades
441
CAPTULO 11
Otros casos conflictivos de retenciones: Docencia, software, comisiones
a intermediarios (Brokers), pago de royalties
1.
Tratamiento de los servicios de docencia y retenciones a docentes del exterior
443
1.1. De las exoneraciones de los servicios prestados por entidades educativas en general
443
1.2. Tratamiento del IVA por servicios de docencia dispuesto en la Ley N 5061/13 y su 443
reglamentacin
1.3. Retenciones por servicio de docencia por parte de una persona fsica no domiciliada 444
en el Paraguay
1.4. Cuadro de retenciones por servicios de docencia prestados por no domiciliados en el
pas
2.
445
Ejercicio prctico de retenciones por servicios de docencia prestado por una persona fsica 445
de exterior a una entidad educativa reconocida por el MEC
2.1. Llenado de autofactura
445
2.2. Caso 1: Retencin de impuestos en el caso de honorarios por docencia y viticos 446
con rendicin de cuentas pagados por una entidad educativa reconocida como tal.
Retencin por parte del agente
2.2.1. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin de Renta Personal
446
2.3. Caso 2: Retencin de impuestos en el caso de honorarios por docencia y viticos 448
con rendicin de cuentas pagados por una entidad educativa reconocida como tal.
Absorcin por parte del agente
2.3.1. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin de Renta Personal
449
2.4. Caso 3: Retencin de impuestos de honorarios por docencia prestada a una entidad 451
privada no reconocida como educativa (Colegio de Contadores). Absorcin de
impuestos
3.
451
2.4.2. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para absorcin de Renta Personal
453
Tratamiento de la compra de software o sistemas similares del exterior para su utilizacin

en Paraguay
455
3.1. Dictamen tributario sobre tratamiento del software adquirido va internet del exterior 456
3.2. Ejercicio prctico de retenciones de impuestos por compra de software en el exterior
458
3.2.1. Clculo de retenciones con absorcin. Precio libre de impuestos y sin incluir el
IVA
458
459
24


4.
461
Tratamiento tributario aplicable a los gastos de marketing o royalties
463
4.1. Dictamen sobre el tratamiento tributario aplicable a los gastos de marketing o royalties 463
4.2. Ejercicio prctico de retenciones aplicables a los gastos de marketing o royalties 464
pagados a no domiciliados en el pas
5.
4.2.1. Clculo de retenciones con absorcin. Precio libre de impuestos
465
4.2.2. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para absorcin de renta
466
468
Tratamiento de las comisiones pagadas a intermediarios del exterior (brokers) para la venta 470
de productos locales o de exportacin
5.1. Dictamen sobre la retencin de impuestos a un brker sin domicilio en el pas
470
En el CD que acompaa a este material se presenta el Captulo 12 - Marco

Legal del Tesak. Anexo del Libro.
ndice detallado de los diferentes ejercicios presentados en los diversos

captulos
Tipo de ejercicio
Ubicacin
Ejercicio prctico de retenciones

contribuyentes de IRACIS e IVA
del
Ejercicio prctico de retenciones del Estado a

contribuyentes de IRAGRO e IVA.
Estado
a Cap. 4
Num. 6
Agente de retencin
Sujeto
Impuesto
retenido
Renta con
o sin
absorcin
Ministerio de Salud Pblica y

Bienestar Social La Lecherita SA.
IRACIS.
IVA
Retencin
Cap. 4
Num. 6.2
Ministerio de Agricultura y
Ganadera. Agrcola Ganadera SA
IRAGRO.
IVA
Retencin
Ejercicio prctico de retenciones de Municipalidades y

Gobernaciones a contribuyentes de IRACIS .
Cap. 4.
Num. 6.3
Municipalidad de Asuncin
Consultores SRL
IRACIS
Retencin
Ejercicio prctico de retenciones a cuenta de IVA por

parte del Estado a sus contratados.
Cap. 4
Num. 6.4
Universidad Nacional de Asuncin

Efrain Cardozo
IVA
Retencin
Ejercicio prctico de retenciones de IVA en carcter de

pago nico por parte del Estado a sus contratados.
Cap. 4.
Num. 6.5
Caso 1: Ministerio de Hacienda. Juan

Suarez.
IVA
Retencin
Cap. 4
Num. 6.5
Caso 2: Ministerio del Trabajo.

Patricia Torres
IVA
Retencin
Ministerio de Hacienda
Daniel Santos
IVA
Retencin
Caso 1: Importaciones: DGA. Juan

Riquelme.
IVA
Retencin
Caso 2: Exportaciones:
DGA. Juan Riquelme
IVA
Retencin
6
7
Ejercicio prctico de retenciones de IVA por honorarios

profesionales regulados por sentencia
Cap. 4.
Num. 6.6
Ejercicio prctico de retenciones practicadas por la

Direccin Nacional de Aduanas a los despachantes de
Aduanas.
Cap. 4
Num. 6.8
Cap. 4
Num. 6.8
Ejercicio prctico de retenciones del IRP por la Direccin
Cap. 4
General de Administracin y Finanzas del Ministerio de
Num. 6.9
Relaciones Exteriores.
Direccin General de Administracin

y Finanzas del Ministerio de
Relaciones Exteriores. Luis Surez
Renta
Personal
Retencin
10
11
Ejercicio prctico de retenciones por parte de exportadores

retentores a sus proveedores, pago crdito
Cap. 5.
Num. 2.2.1
Alimentos SA.
Cartones y Logstica SA
IVA
Retencin
12

retentores a sus proveedores, pago al contado IVA incluido
Cap. 5
Num. 2.2.2
Agroexportadora Sauce SA.

Jerome Boateng
IVA
Retencin
13

retentores a despachantes de aduanas
Cap. 5
Num. 2.2.3
Frigorif. SA.
Ral Gonzales
IVA
Retencin
25
www.ruoti.com.py
14
Ejercicio prctico de retenciones por parte de

exportadores retentores a por compra de productos
agropecuarios. Tasa 5%
Sojita SA.
Tomas Da Silva
IVA
Retencin
15

Cap. 5
que no solicitaron la devolucin del crdito fiscal, pero son
Num. 2.2.5
empresas designadas
Export SA.
IVA
No retencin
16
Ejercicio prctico
exportadoras
Agroexportadora SA.
Ganadera Exportadora SA.
IVA
No retencin
17
Ejercicio prctico de retenciones por parte de empresas

designadas como agente de retencin a sus proveedores.
Cap. 5.
Num. 3.3.1
Sol SAECA
Mueblera Paraguay SA.
IVA
Retencin
18

designadas como agente de retencin a proveedores
inscriptos en el IRPC. Rgimen Simplificado.
Cap. 5
Num. 3.3.2
San Jos SA.

Adrin Jara Sosa
IVA
No retencin
19

Cap. 5.
designadas como agente de retencin por pagos
Num. 3.3.3
realizados en concepto de gastos de movilidad y viticos.
Drogfar SA.
Juan Prez
IVA
No retencin
20
Ejercicio prctico de retenciones a los comercios que

operan con tarjetas de crdito.
Cap. 5.
Num. 4.3
Bancard SA.
Sport SA.
IVA
Retencin
21
Ejercicio prctico de retenciones de Bancos que administran fondos del PNUD a contratista persona jurdica
Cap. 5.
Num. 5.3.1
Banco xx SA.
Real Madrid SA.
IRACIS.
IVA
Retencin
22
Ejercicio prctico de retenciones de Bancos que administran fondos del PNUD a contratista persona fsica
Cap. 5.
Num. 5.3.2
Banco xx S.A.
Juana Mara Sharapova
IVA
Retencin
23
Ejercicio prctico de retenciones de empresas constructoras Cap. 5.

a prestadores independientes del rubro de la construccin. Num. 10.2
Lorito Construcciones SA.

Tomas Gonzlez
IVA
Retencin
24
Ejercicio prctico de retenciones a pequeos productores o Cap. 5.

acopiadores, por parte de contribuyentes del IRACIS
Num. 11.2
Depsito S.A.
Julin Mendoza
IRACIS
Retencin
25
Ejercicio prctico de retenciones a pequeos acopiadores

y prestadores de servicio de construccin por parte de
contribuyentes del IRAGRO
El Ganadero SA.
Pablo Mendez
IRACIS
Retencin
26
Ejercicio prctico de retenciones del IRAGRO por Cap. 5.

agroexportadoras, silos, frigorficos y ferias de ganado
Num. 12.3.1
San Carnicos S.A.

Nulio Noldes
IRAGRO
Retencin
27
Ejercicio prctico de retenciones del IVA por parte de los

Cap. 6
Escribanos Pblicos en caso de transferencia de inmuebles
Num. 2
por no contribuyentes del IVA.
Ivis Kullman
Maria Gonzlez
Escribano Hugo Gonzlez
IVA
Retencin
de
retenciones
entre
Cap. 5
Num. 2.2.4
empresas Cap. 5.
Num. 2.2.6
Cap. 5.
Num. 12.2
28
Cap. 6
Num. 2.1
Caso 1. Precio de venta de inmueble

IVA incluido
IVA
Retencin
29
Cap. 6
Num. 2.2
Caso 2. Venta de inmueble. Precio

ms IVA
IVA
Retencin
Loteadora Aves Verdes SA.

Carlos Gonzaga
IVAIRACIS
Retencin
Barquillos SA. LAPA SA.

Escribano Juan Perez Pueblo
IVAIRACIS
Retencin
30
Ejercicio prctico de retenciones por venta de inmuebles

a travs de empresas loteadoras o administradoras de
inmuebles
Cap. 6.
Num. 3.1
31

por parte de una empresa del exterior
Cap. 6
Num. 4
32

Cap. 6.
realizadas por personas fsicas del exterior. Condicin
Num. 5.2
retencin de impuestos.
La Tortul S.A. Joao Gilber

IVA. Renta
Personal
Retencin
33

Cap. 6.
realizadas por personas fsicas del exterior. Condicin
Num. 5.3
precio libre de impuestos.
La Tortul SA.
Joao Gilber
IVA
Renta
Personal
Absorcin
34
Ejercicio prctico de retenciones por prestacin de

servicio personal dentro del Paraguay realizado por una
persona fsica domiciliada en el exterior.
Ivis Aurora Kulman de Brizuela

Repsol S.A.
IVA
Renta
Personal
Retencin
Absorcin
Caso 1: Que el agente de retencin

retenga el IVA y el IRP, porque el
precio se pact IVA incluido.
IVA
Renta
Personal
Retencin
35
Cap. 7.
Num. 4
Cap. 7.
Num. 4.1
26

36
Cap. 7.
Num. 4.2

retenga el IRP y absorba el IVA,
porque en el contrato no se estableci
que el precio es IVA incluido
IVA
Renta
Personal
Retencin
Absorcin
37
Cap. 7.
Num. 4.3

absorba el IRP y el IVA
IVA. Renta
Personal
Absorcin
38
Cap. 7.
Num. 4.4
Caso 4: Si el servicio personal se

presta desde el exterior
IVA.
Retencin
39
Ejercicio prctico de retenciones por seguro internacional

de vida y salud
Cap. 8
Num. 4.3.
Juan Rodrguez
Citicens Inc
IRACIS.
IVA
Absorcin
40
Ejercicio prctico de retenciones por operaciones de

pasajes terrestre
Cap. 8
Num. 5.3
Viatur SA.
Pluna SRL
IRACIS.
IVA
Absorcin
41
Ejercicio prctico de retenciones a proveedor del exterior

por provisin de seal de internet
Cap. 8
Num. 6.3
Internet Paraguay SA
Cable Internacional INC.
IRACIS.
IVA
Absorcin
42
Ejercicio prctico de retenciones por contratacin a una

agencia internacional de noticias
Cap.8
Num. 7.2
Teledifusora Paraguaya SA
Fox Sport
IRACIS.
IVA
Absorcin
43
Ejercicio prctico de retenciones por pago a distribuidora

internacional de pelculas
Cap.8
Num. 8.2.
Euro Cine Inc

Bella Vista S.A.
IRACIS.
IVA
Retencin
Absorcin
44
Cap. 8
Num. 8.3
Clculo de retenciones con

absorcin. Precio libre de impuestos
IRACIS.
IVA
Absorcin
45
Cap.8.
Num. 8.4
Clculo de retenciones de IRACIS

efectuadas al sujeto retenido y el IVA
pagado por la empresa local
IRACIS.
IVA
Retencin
46
Ejercicio prctico de retenciones por uso de contenedores

prestado por una empresa extranjera
Cap. 8
Num. 9.2
Vista Alegre SA.

Container S.A
IRACIS.
IVA
Absorcin
47
Ejercicio prctico de retenciones por intereses pagados por

prstamos obtenidos de una entidad bancaria del exterior.
Cap. 8
Num. 10.7
Banco Misiones SA.

Banco del Sur SA.
IRACIS.
IVA
Absorcin
48
Ejercicio prctico de retenciones por intereses de Cap.8

financiacin pagados a proveedores del exterior
Num. 10.8
Importaciones Paraguay SA.

CED, Inc
IRACIS.
IVA
Absorcin
49
Ejercicio prctico de retenciones por intereses de

Cap.8
financiacin pagados a la casa matriz o accionista
Num. 10.9
mayoritaria del exterior (empresa relacionada)
C - Soja SA.
B - Soja SA.
IRACIS.
IVA
Retencin
Absorcin
50
Cap.8
Num. 10.9.1
Clculo de retenciones con

absorcin. Precio libre de impuestos
IRACIS.
IVA
Absorcin
51
Cap. 8
Num. 10.10
Clculo de retenciones de IRACIS

efectuadas al sujeto retenido y el IVA
pagado por la empresa local
IRACIS.
IVA
Retencin
Absorcin
52
Ejercicio prctico de retenciones por servicios prestados

Cap.8
por la casa matriz o accionista mayoritario a la sucursal
Num. 11.2
paraguaya
Aguas del Mundo Inc

Aguas del Sur
IRACIS.
IVA
Absorcin
53
Ejercicio prctico de retenciones por venta de acciones

de una sociedad paraguaya por parte de una sociedad
extranjera
Cap. 8
Num. 12.3
Emprendimientos Hoteleros SA.

Desarrollos Societarios Inc.
Inmobiliaria Chaco Paraguayo
IRACIS
Retencin
54
Ejercicio prctico de retenciones por venta de acciones

por persona fsica extranjera
Cap.8
Num. 13.3
Joan Oliveira
Emprendimiento Nora Ruoti
Renta
Personal
Retencin
55
Ejercicio prctico de retenciones por pago de seguro de

transporte de mercaderas
Cap. 9
Numeral 10
Albastro S.A.Aseguradora
Internacional
IRACIS IVA
Absorcin
56
Ejercicio prctico de retenciones por la contratacin

Cap. 9
de servicios de flete de una empresa del exterior para
Numeral 11
transporte fluvial
TrasParaguaySRL
Malvinas de Transporte Inc
IRACIS IVA
Absorcin
57
Ejercicio prctico de retenciones por la contratacin

Cap. 9
de servicios de flete de una empresa del exterior para
Numeral 12
transporte fluvial
IndoPy SA
Transport BV
IRACIS IVA
Absorcin
58
Ejercicio prctico de retenciones por servicio de flete areo

prestado por firma del exterior
IndoPy SA
American Transport Inc
IRACIS IVA
Absorcin
Cap. 9
Numeral 13
27
www.ruoti.com.py
59
Ejercicio prctico de retenciones por servicio de flete y Cap. 9

seguro bajo la modalidad importacin CIF.
Numeral 14
Paraguay Import SA.

Progroup Ltda.
IRACIS IVA
Absorcin
60

seguro bajo la modalidad importacin FOB.
Numeral 15
Fund Me SA
Transport Import Ltda.
IRACIS IVA
Absorcin
61

seguro bajo la modalidad importacin CIF.
Numeral 16
Alturas SA.
SederCargo Ltda
IRACIS IVA
Absorcin
62
Cap. 9
Num. 16.2
Ejercicio prctico de retencin por el IRACIS IVA

flete y el seguro en caso que el agente
de retencin retenga propiamente el
IRACIS y absorba el IVA
Absorcin y
retencin
63
Cap. 9
Num. 16.4
Ejercicio prctico retencin por el flete IRACIS IVA

y el seguro en caso que el agente de
retencin retenga
Absorcin y
retencin
Vacunas Paraguay S.A.

La Qumica S.A
IRACIS IVA
Absorcin y
retencin
65
Cap.10
Numeral 7
Caso 1: Que el servicio se pacte libre IRACIS IVA

de impuestos y sin especificar nada
con relacin al IVA. Retenciones con
absorcin.
Absorcin y
retencin
Caso 2: Que el agente de retencin IRACIS IVA

retenga propiamente el IVA y el
IRACIS, porque el precio se pact
expresamente IVA incl.
Retencin
66
Cap.10
Numeral 9
67
Cap.10
Numeral 10
Caso 3: Que el agente de retencin IRACIS IVA

absorba propiamente el IVA y retenga
el IRACIS, porque el precio no se dijo
nada o se pact ms IVA
Absorcin y
retencin
68
Cap.10
Numeral 11
Caso 4: Servicio de asistencia tcnica IRACIS IVA

prestado desde el exterior
Absorcin y
retencin
Cap. 11
Numeral 2
Emprendimientos Nora Ruoti SRL

Miguel Saint Paul
Absorcin y
retencin
Retencin
Cap. 11
Numeral 2.2
Caso 1: Retencin de impuestos en IVA. Renta

el caso de honorarios por docencia Personal
y viticos con rendicin de cuentas
pagados por una entidad educativa
reconocida como tal. Retencin por
parte del agente.
Absorcin
Cap.11
Numeral 2.3
Caso 2: Retencin de impuestos en IVA. Renta

el caso de honorarios por docencia Personal
y viticos sin rendicin de cuentas
pagados por una entidad educativa
reconocida como tal. Absorcin por
parte del agente.
Absorcin
Cap. 11
Numeral 2.4
Caso 3: Retencin de impuestos de IVA. Renta

honorarios por docencia prestada a Personal
una entidad privada no reconocida
como educativa. (Colegio de
Contadores). Absorcin por parte del
agente.
Cap. 11
Numeral 3.2
Tec Cel SA
WB Comunication BV
IVA
IRACIS
Absorcin
Burger Py
FastFood Inc.
IVA
IRACIS
Absorcin
64
69
Ejercicio prctico de retenciones por asistencia tcnica y

Cap. 10
otros servicios personales no gravados por el IRP.
Ejercicio prctico de retenciones por servicio de docencia

prestado por una persona fsica del exterior
70
71
72
73
Ejercicio prctico de retenciones de impuestos por compra

de software en el exterior
74
Ejercicio prctico de retenciones aplicables a los gastos de Cap. 11

marketing o royalties pagados a no domiciliados en el pas Numeral 4.2
IVA. Renta
Personal
28

CAPTULO
Conceptos fundamentales para la aplicacin de las Retenciones

1
De las retenciones como sistema de liquidacin y pago del impuesto
Las retenciones son una forma de pagar impuestos. Este mecanismo se encuentra contemplado en la Ley N 125/91, Artculo 240 y tiene varias reglamentaciones, las que deben conocer,
tanto las personas que actan como agentes de retencin, como aquellas a quienes se les va
a efectuar la misma, a la que llamaremos sujeto retenido.
A partir de noviembre del 2015 las retenciones se deben realizar mediante el Sistema Tesak
, cuyas caractersticas y detalles se presentan en este libro.
La retencin es un mecanismo creado para facilitar la recaudacin y al mismo tiempo una
manera de que el fisco se asegure el pago del impuesto. Pero en la actualidad y ms aun con
la implementacin del denominado Sistema Tesak que rige obligatoriamente partir del 1 de
noviembre del 2015 de acuerdo a la terminacin del RUC, las retenciones pasan a tener otro
papel fundamental e incluso ms importante que es proveer informacin on line de las
actividades econmicas objeto de impuestos y de las personas fsicas o jurdicas a las que se
loe efecta la retencin, lo cual se integra a los diferentes sistemas informativos de la Administracin Tributaria a fin de cruzar las diversas informaciones y detectar las inconsistencias de los
contribuyentes o de los posibles contribuyentes no inscriptos, a ms de exigir la justificacin
del incremento patrimonial.
Las sanciones tanto al agente de retencin en su calidad de tal, como al sujeto retenido, sea
contribuyente o no, tambin son otro de los puntos relevantes, pues pueden superar muchas
veces el monto de la retencin dejada de hacer y representan un costo directo del servicio
prestado por el Escribano Pblico o de los dems agentes de retencin.
2
Importancia de la figura de la Retencin en las Administraciones Tributarias

29

Retenciones Con El Tesaka

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Retenciones Con El Tesaka

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Retenciones de Impuestos

con las nuevas reglas del Tesak

Abg. Nora Luca Ruoti Cosp

Abg. Nora Luca Ruoti Cosp

Llenado del Sistema Tesak y realizacin de

Queda hecho el depsito que establece la Ley N

Abg. Nora Luca Ruoti Cosp

Un equipo maravilloso en lo personal y profesional.

Para qu editar un libro si el mismo no llegar a los destinatarios?

La Capacitacin es la Clave del xito

Nora Luca Ruoti Cosp

La elaboracin de este y otros materiales depende de usted.

Abg. Nora Luca Ruoti Cosp

Nora Luca Ruoti Cosp

Abg. Nora Luca Ruoti Cosp

De las retenciones como sistema de liquidacin y pago del impuesto

Importancia de la figura de la Retencin en las Administraciones Tributarias

2.1. Ventajas e inconvenientes del sistema de retenciones

Impuestos fiscales internos objeto de retenciones

El sistema de retenciones en la legislacin paraguaya

Personas que pueden ser designadas como Agentes de Retencin o Percepcin

De lo dispuesto en la Ley N 125/91 como base legal para las retenciones

Agentes de retencin y de percepcin

7.1. Agentes de retencin

7.1.1. Caractersticas de los agentes de retencin

7.2. Agente de percepcin

Retencin e ingreso del tributo

Los agentes de retencin como sujetos pasivos de la obligacin tributaria

9.1. Clasificacin de los sujetos pasivos

9.2. Contribuyentes inscriptos y no inscriptos

Los responsables como sujetos pasivos de la obligacin tributaria

10.1. Caractersticas de los responsables

10.2. Clasificacin de los responsables

10.3. Responsables solidarios

10.4. Responsabilidad subsidiaria

10.5. Responsabilidad sustitutiva

10.6. Sucesores a ttulo singular como responsables

Responsabilidades de los agentes de retencin y percepcin

11.1. Tipificacin como defraudacin del no ingreso de las retenciones

11.2. Responsabilidad solidaria del agente de retencin

Actuacin como agente de retencin de los contribuyentes inscriptos en el RUC

13.1. Retenciones definitivas

13.2. Retenciones a cuenta o provisionales

14.1. Grossing up o aumento de la base imponible para retenciones en el Tesak

Elementos de la obligacin del agente de retencin

Modificacin en el sistema de precios y su inclusin en el IVA. Su relevancia para el

16.1. Esto significa que el precio de venta es IVA incluido?

16.3. Regla especial para retenciones a personas o entidades del exterior

Forma de facturar y modelos de referencias presentados por la SET

Tipo de cambio a utilizar en las retenciones

Oportunidad de realizar e ingresar las retenciones

19.1. Oportunidad de ingresar las retenciones al fisco

Obligaciones formales de los agentes de retencin segn las reglamentaciones de impuestos

Formularios habilitados para las retenciones

Del comprobante de retencin y sus requisitos

22.1. Es posible utilizar la retencin sin contar con el comprobante de retencin?

Imputacin de las retenciones en un perodo fiscal

23.2. Procedimiento aplicable a las facturas a crdito antedatadas a la vigencia de la

Derecho que asiste al contribuyente de obtener la constancia de no retencin de impuestos

25.1. Es posible obtener la constancia de no retencin de impuestos?

25.2. Solicitud y requisitos para su obtencin

25.3. Forma de presentacin de la solicitud

25.4. Requerimiento de documentos y comunicaciones

25.5. Aprobacin y Emisin de la constancia de no retencin