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Se ruega NO FOTOCOPIAR y respetar los derechos autorales.
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Retenciones de Impuestos
con las nuevas reglas del Tesak
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Autora
Nora Luca Ruoti Cosp
nrc@noraruoti.com.py
Mauro Mascareo
mauro@noraruoti.com.py
Fernando Psole
fernando@noraruoti.com.py
Patricia Garay
patgaray@gmail.com
Colaboradores
Redaccin del Captulo 6: Carlos Vargas - carlos@noraruoti.com.py
Correccin de parte terica y discusiones tcnicas para la realizacin de los ejercicios prcticos y
llenado de Tesak:
Patricia Garay, Mauro Mascareo, Arstides Garcete, Carlos Jorge Vargas, Vctor Achar Chvez,
Mara Julia Mndez, Luciano Antonelli, Estela Santacruz, Mara Mercedes Rivas, Gladys Lugo,
Enrique Ramrez.
Diseo y diagramacin
Gustavo Ravetti
publicidad@noraruoti.com.py
Fernando Psole
fernando@noraruoti.com.py
Impresin
Distribucin y Ventas:
Imprenta AGR
Telfono: (595 21) 612 797
Emprendimientos
Nora Ruoti S.R.L.
Tte. Hctor Vera N 1761 e/
Viena y Blgica - Villa Morra
Asuncin Paraguay
Telf.: (595 21) 660 088 R.A.
Fax: (595 21) 612 753
ISBN: 978-99953-97-21-0
Seguinos en:
Diciembre 2015
Asuncin - Paraguay
* EducacinTributaria
* EmprendimientosNoraRuoti
* Fotriem
* @EducacinTributaria
La versin digitalizada incluye software de prueba para llenado del Tesak, planillas excel
formuladas para realizar clculos de las retenciones, nuevo mtodo con porcentajes
directos a aplicar, libro digital Tesak, marco legal y otras informaciones relevantes.
Para recibir la actualizacin de este material ingrese a www.ruoti.com.py - Tienda
Online y regstrese como usuario del libro o envie un correo a info@fotriem.edu.py.
Asunto: Actualizacin Tesak.
Centro de atencin al Cliente: Celular: (0981) 211 150 - (021) 660 088
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Retenciones de Impuestos
con las nuevas reglas del Tesak
Agradecimientos
Presentar esta obra, a dos meses de la implementacin del Sistema Tesak, con la amplitud en contenido
terico y prctico y diagramacin de los ejercicios conforme a las nuevas exigencias y un estricto
anlisis juridico del sistema de retenciones vigente en Paraguay, es el logro de un equipo de trabajo,
comprometido con la investigacin, el amor a la docencia, dispuesto a renunciar al tiempo libre y sobre
todo, compartir lo aprendido, sin egosmos ni restricciones.
Retenciones de Impuestos
con las nuevas reglas del Tesak
Prologo
El Sistema informtico
obligatorio a partir del 1 de noviembre del 2015 en forma
paulatina para la generacin de los comprobantes virtuales, a saber: comprobantes de retencin
virtual y factura virtual, si bien no modifica las retenciones de los impuestos fiscales internos (IRACIS
IRAGRO - IRPC IRP IVA), s implica para los contribuyentes un cambio en la forma en que deben
realizarse y registrarse las retenciones, adems de constituirse en una herramienta muy eficaz para la
Administracin Tributaria para el control on line, y prcticamente en vivo, de las operaciones que realizan
los contribuyentes, sirviendo la informacin recibida para controlar ms y mejor tanto a los sujetos
retenidos como a los agentes de retencin.
Este sistema es el inicio de una nueva modalidad de administracin tributaria que pronto llegar a
todos los pases: La tributacin y administracin tributaria virtual. Esto conllevar a que toda la
informacin que las administraciones fiscales necesitan, y los contribuyentes generan, estn disponibles
en tiempo real, y sin costo de papeles, almacenamientos fsicos, filas para presentacin de documentos,
funcionarios que deban atender y recibir a los contribuyentes, etc. Es decir, las administraciones contarn
en forma eficiente y eficaz con informacin que le servir para realizar sus controles.
El llenado del Sistema Tesak es muy complejo, pues no se trata de un software informtico que
calcula directamente las retenciones, sino por el contrario requiere de un acabado conocimiento
de los elementos de la obligacin tributaria, de las retenciones, del Principio de Territorialidad y otros
aspectos de todos los impuestos fiscales internos vigentes en el Paraguay.
Si bien la implementacin de este sistema es ciertamente un avance importante para nuestro pas rumbo
a la administracin tributaria virtual, los plazos dentro del que se implementa, as como el software en s,
dejan muchas cosas que desear, e incluso existen ciertos campos que inducen a algunos errores, debido
a la utilizacin de ciertos conceptos genricos en lugar de poner la terminologa correcta, conforme
mencionaremos en el desarrollo del libro.
Asimismo, existen otras cuestiones prcticas que deben tenerse en cuenta en las prximas
actualizaciones, como ser el caso de retenciones en caso de existir bases imponibles
reducidas, en los cuales se requiere hacer dos comprobantes de retencin por un mismo
pago y operacin, uno para IRACIS y otro para IVA.
Cuestiones relacionadas con diferencias de cambio, utilizacin de decimales en operaciones
en monedas extranjeras, retenciones con absorcin y sin absorcin, la determinacin del
IVA incluido o no en el precio, entre otras, son ampliamente analizadas tanto desde el
aspecto terico como prctico.
Esta obra toma como base a la obra de la misma autora, Retenciones de IRACIS- IVA IRAGRO IRP.
Aplicacin prctica del Principio de Territorialidad, cuya ltima versin actualizada y agotada es de
septiembre del 2014, pero adems la ampla y reformula los ejercicios presentando los ejemplos y la
forma en que en cada caso debe llenarse el Tesak.
El libro incluye tambin un mtodo directo de clculo de las retenciones internacionales, presentando el
Cuadro de porcentajes de retenciones internacionales para aplicacin del Sistema Tesak y el Cuadro
de porcentajes para retenciones de fletes y seguros internacionales, los cuales, como vern a
medida que avancen en el contenido de la obra, as como al realizar los ejercicios prcticos, y sobre todo
en el da a da en que deban registrarse las operaciones, son de gran utilidad prctica.
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Respecto a los casos prcticos mencionados, el libro cuenta con ms de 75 ejercicios prcticos,
los cuales no fueron nada fcil de desarrollar, y presentar en forma extensa, incluyendo los clculos
auxiliares previos al llenado del Tesak , el mtodo de desarrollo de frmulas para verificar el monto de
la retencin y calcular el valor a completar en el campo Precio Unitario del Tesak, indicaciones de
las casillas a llenar, preguntas para verificar si corresponde o no realizar la retencin y una llamada de
atencin indicando los campos o conceptos que pueden inducir a errores, y en los que se debe prestar
mayor atencin.
Si bien la tarea ha sido bastante extensa y compleja, pues esta obra contiene ms de
450 pginas, que agrupan doce captulos, ms de 75 casos de retenciones nacionales e internacionales, dictmenes tributarios, marco legal, y otras informaciones
relevantes, adems de un CD complementario, esta no ha sido suficiente, por ello la
obra se complementa con el Tomo II: Retenciones de impuestos. Aplicacin prctica
del Principio de Territorialidad en las Consultas Vinculantes y casos resueltos en los
tribunales.
Cabe resaltar que estos porcentajes: Ejemplo: Para retenciones: 10%, 15%, 12%, 50% 100% o para
absorciones: 3,092783%; 6,382978%; 17,647058%, 42,857142%, etc., no se consignan en el Tesak,
sino que son utilizados para corroborar el correcto llenado de los campos del Tesak.
Ms de 1000 preguntas respondidas a los participantes de los alumnos del Instituto FOTRIEM, de
los asistentes a los talleres de capacitacin dictados, a los seguidores del programa televisivo Educacin
Tributaria Paso a Paso, y todo el empeo dedicado en la realizacin de nuestros materiales didcticos
y curos, hacen que podamos comprometernos a que: si su duda sobre el sistema Tesak y la aplicacin
de las retenciones de impuestos fiscales internos no se encuentra respondida en este material, nos
comprometemos a hacerla en las prximas actualizaciones.
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Retenciones de Impuestos
con las nuevas reglas del Tesak
NDICE GENERAL
CAPTULO 1
Conceptos fundamentales para la aplicacin de las Retenciones
1.
29
2.
30
30
3.
32
4.
33
5.
34
6.
35
7.
36
36
37
37
8.
38
9.
38
38
39
40
40
41
41
42
42
42
43
44
44
12.
45
13.
Clases de retenciones
46
47
47
Absorcin de impuestos
47
48
15.
49
16.
50
50
16.2. Cuadro de diferentes alternativas: IVA incluido, desagregado o no mencin del IVA
50
10.
11.
14.
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51
17.
52
18.
54
19.
55
56
20.
56
21.
57
22.
58
59
60
23.1. Esto quiere decir que si se entrega tarde el comprobante de retencin el contribuyente
pierde el derecho a la utilizacin del mismo?
60
23.1.1. Reclamos del fisco por utilizacin de retenciones en perodos fiscales que no
corresponden
61
61
24.
Retenciones de ms o en exceso
62
25.
63
63
64
64
65
65
65
23.
65
26.
66
27.
67
28.
68
68
29.
69
30.
72
31.
73
32.
73
33.
73
CAPTULO 2
Aplicacin de retenciones sobre Rentas de Fuente Paraguaya
1
Introduccin
75
75
75
2.2. El elemento espacial como factor determinante para la aplicacin del Principio de
Territorialidad de la Fuente
76
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con las nuevas reglas del Tesak
76
77
78
79
79
4.1. Asistencia tcnica y dems servicios personales prestados dentro o fuera del pas
80
Renta Internacional
81
82
83
84
85
87
87
87
88
88
88
89
89
89
90
91
91
10.
95
11.
102
11.1. Sntesis del tratamiento aplicable a las operaciones de comercio electrnico bajo la
legislacin paraguaya
103
6.
7.
8
9
CAPTULO 3
Del Sistema Tesak y su uso obligatorio por todos los agentes de retencin
1.
Del control a los agentes de retencin y sujetos retenidos mediante el Sistema Tesak
105
107
2.
Qu es Sistema Tesak?
108
3.
109
4.
109
5.
110
11
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111
5.2. Para recordar: Los comprobantes impositivos aprobados por la SET, y su forma de
emisin
113
114
114
114
115
115
116
116
7.1. Es posible negarse a utilizar el Sistema Tesak y seguir haciendo las retenciones en
el comprobante fsico?
117
7.2. El Sistema Tesak deben utilizarlo solamente los agentes de retencin habituales?
Puedo ser obligado a ser agente de retencin aunque sea solo contribuyente de
Renta Personal o IVA?
118
8.
119
9.
Requerimientos para la instalacin del sistema por parte de los agentes de retencin
120
10.
Pasos para instalar el sistema Tesak y obtener la autorizacin para emitir comprobantes
de retenciones virtuales
120
11.
125
12.
126
6.
7.
127
13.
128
14.
128
129
15.
130
16.
131
132
17.
132
18.
Tasas en el Tesak
133
133
134
135
135
19.2. Multa por no remisin y emisin del comprobante virtual, a ser aplicada a partir del
1 de julio de 2016
136
136
20.
137
21.
137
22.
139
23.
140
19.
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Retenciones de Impuestos
con las nuevas reglas del Tesak
24.
25.
26.
141
141
141
143
144
144
26.1. Cuadro indicativo de base imponible / precio unitario / tasas y porcentajes de las
retenciones
144
146
CAPTULO 4
Retenciones Nacionales e Internacionales realizadas por el Estado a sus
proveedores
1
Consideraciones generales
147
148
148
2.1.1. Base legal para retencin del IVA. Decreto N 1030/13 . Artculo 36 inciso a)
148
148
149
2.1.4. Excepcin de retener el IVA a contribuyentes del IRPC que tributan por el
Rgimen Simplificado
149
2.1.5. Retenciones del IVA por parte de la Direccin Nacional de Aduanas a los
despachantes
150
150
150
151
151
151
151
3.1.1. Base legal para retencin del IRACIS. Decreto N 6359/06. Artculo 91
151
152
152
153
153
4.1.1. Base legal para retencin del IRAGRO. Decreto N 1031/13. Artculo 88
153
153
153
153
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4.2.1. Base legal para retencin del IRAGRO. Decreto N 1031/13. Artculo 91
5
154
154
5.1.1. Base legal para retenciones del IRP. Decreto N 9371/12. Artculo 46
154
154
6.
153
155
5.2.1. Base legal para retenciones del IRP. Decreto N 9371/12. Artculo 47, Resolucin
80/12 Artculo 15 y Resolucin 83/12. Artculo 6
155
156
158
158
158
159
6.2. Ejercicio prctico de las retenciones del Estado del IRAGRO e IVA
161
162
165
165
167
168
171
173
175
175
6.7. Ejercicio de Renta Personal e IVA por parte del Estado a no domiciliados en el pas que
presten servicios personales de Fuente Paraguaya
177
178
6.9. Retenciones del IRP por la Direccin General de Administracin y Finanzas del
Ministerio de Relaciones Exteriores
179
179
CAPTULO 5
Retenciones de empresas designadas, exportadores y otras retenciones
nacionales
1
181
1.1. Introduccin sobre la responsabilidad del agente de retencin ante las excepciones
181
1.2. Marco legal de las excepciones a la obligacin de retener el IVA para agentes
designados por la SET y exportadores
182
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Retenciones de Impuestos
con las nuevas reglas del Tesak
182
183
183
1.4. Excepciones de aplicacin general por todos los agentes de retencin, incluyendo a
los designados y exportadores que solicitaron el recupero del crdito fiscal
184
185
2.
Retenciones de los exportadores que solicitaron devolucin del Crdito Fiscal IVA
185
185
186
3.
4.
5.
186
189
192
193
196
196
197
197
197
197
197
201
202
203
203
4.2. Base legal para retencin del IVA. Decreto N 1030/13. Art. 41
203
4.3. Ejercicio prctico de retenciones a los comercios que operan con tarjetas de crdito
203
Retenciones realizadas por entidades bancarias cuando efectan pagos con fondos
administrados por agencias especializadas u organismos internacionales que no pueden
actuar como agentes de retencin
204
204
205
205
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6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
5.3.1. Ejercicio prctico de retenciones de Bancos que administran fondos del PNUD
a contratista persona jurdica
205
5.3.2. Ejercicio prctico de retenciones de Bancos que administran fondos del PNUD
a contratista persona fsica
208
211
211
211
213
213
213
213
213
213
214
214
215
217
11.1. Problemas con las disposiciones legales: Diferentes retenciones dependiendo del
carcter del agente de retencin: Contribuyente del IRACIS o de IRAGRO
217
11.2. Retenciones por compradores inscriptos como contribuyentes del IRACIS, en caso
de bienes especficos por parte de pequeos productores o acopiadores
218
219
Retenciones en el IRAGRO
221
222
223
224
225
226
12.4. Retenciones por parte de contribuyentes del IRAGRO a socios o accionistas del
exterior
228
CAPTULO 6
Retenciones de Escribanos Pblicos, Empresas Loteadoras y otros
en caso de Transferencia de Inmuebles
1
231
232
232
Retenciones de Impuestos
con las nuevas reglas del Tesak
1.2. Segunda postura. Aplicacin del porcentaje de retencin respetando los trminos del
contrato
1.2.1. Aplicacin prctica de la postura, para su posterior llenado en el Tesak
1.3. Tercera postura. Clculo realizado por el Colegio de Escribanos
1.3.1. Aplicacin prctica de la postura para su posterior llenado del Tesak
237
1.6. Los escribanos como sujetos obligados por las nuevas reglas del Tesak
238
238
240
241
241
242
Ejercicio prctico de retenciones del IVA por parte de Escribanos Pblicos en caso de
transferencia de inmuebles por no contribuyentes del IVA
242
243
5.
235
1.5. Escribanos y empresas loteadoras como agentes de retencin del IVA en la venta de
inmuebles
4.
235
237
3.
233
2.
233
244
245
247
247
248
3.2. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin de IVA e IRACIS
249
251
252
4.1. Ejercicio prctico de llenado del Tesak por venta de inmuebles por parte de una
empresa del exterior
253
4.1.1. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin por parte del
Escribano Pblico
253
4.1.2. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin de IRACIS por parte
del Comprador
253
Retenciones de IRP e IVA en la venta de inmuebles por parte de personas fisicas del exterior
258
5.1. Marco legal aplicable a la venta de inmuebles por personas fsicas del exterior
5.2. Ejercicio prctico de retenciones por venta de inmuebles realizadas por personas
fsicas del exterior. Con retencin de impuestos
258
5.2.1. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin de IVA por parte del
Escribano Pblico
259
261
17
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5.2.3. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin de IRP por parte del
Comprador del Inmueble
261
263
5.3. Ejercicio prctico de retenciones por venta de inmuebles realizadas por personas
fsicas del exterior. Condicin precio libre de impuestos
263
5.3.1. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin de IVA por parte del
Escribano Pblico
264
266
CAPTULO 7
Retenciones del Impuesto a la Renta Personal
1.
269
Marco Legal
269
269
269
270
270
270
271
271
Ejercicio prctico de retenciones por prestacin de servicio personal dentro del Paraguay
realizado por una persona fsica domiciliada en el exterior
272
3.
4.
4.1. Caso 1: Que el agente de retencin retenga el IVA y el IRP, porque el precio se pact 272
expresamente IVA incluido
4.1.1. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin de IRP
274
276
4.2. Caso 2: Que el agente de retencin retenga el IRP y absorba el IVA, porque en el 278
contrato no se estableci que el precio es IVA incluido
4.2.1. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin de IRP
278
280
282
283
285
287
CAPTULO 8
Retenciones por Operaciones Internacionales
1
289
289
3.
290
292
292
4.
18
Retenciones de Impuestos
con las nuevas reglas del Tesak
292
292
293
294
294
294
296
297
299
299
299
299
300
300
301
302
303
304
306
306
306
306
6.3. Ejercicio Prctico de retencin a proveedor del exterior por provisin de seal de 307
internet
7.
308
310
312
312
7.2. Ejercicio prctico de retenciones por contratacin a una agencia internacional de 312
noticias
7.3. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para absorcin de Renta
7.3.1. Comprobante generado para absorcin de Renta
7.4. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin de IVA
7.4.1. Comprobante generado para retencin de IVA
8
314
315
316
317
318
318
318
318
19
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319
322
8.4. Clculo de retenciones de IRACIS efectuadas al sujeto retenido y el IVA pagado por la
empresa local
8.4.1. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para absorcin de Renta
9
10
324
324
326
326
9.2. Ejercicio prctico de retenciones por uso de contenedores prestado por una empresa
extranjera
327
329
331
333
10.1. Base legal de retenciones del IRACIS para prstamos obtenidos de un banco del
exterior
333
10.2. Base legal de retenciones del IRACIS para prstamo del proveedor u otra entidad no
financiera o bancaria
333
10.3. Base legal de retenciones del IRACIS para prstamo del socio mayorista del exterior 334
(subsidiaria - empresa relacionada)
10.4. Base legal de retenciones del IVA
334
334
334
10.6. Caso prctico de condonacin de intereses por parte de un proveedor del exterior
335
10.7. Ejercicio prctico de retenciones por intereses pagados por prstamos obtenidos de 336
una entidad bancaria del exterior
10.7.1. Clculo de retenciones con absorcin. Precio libre de impuestos
337
338
340
10.8. Ejercicio prctico de retenciones por intereses de financiacin pagados a proveedores 342
del exterior
10.8.1. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin para absorcin de 344
renta
10.8.2. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin de IVA
346
10.9. Ejercicio prctico de retenciones por intereses de financiacin pagados a la casa 348
matriz o accionista mayoritaria del exterior (empresa relacionada)
10.9.1. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para absorcin de Renta
349
351
10.10. Clculo de retenciones de IRACIS efectuadas al sujeto retenido y el IVA pagado por 353
la empresa local
10.11. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin de Renta a no domiciliado 354
en el pas
11
Retenciones por servicios prestados por empresas relacionadas o la casa matriz a la sucursal 356
11.1. Base legal del IRACIS e IVA
20
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356
Retenciones de Impuestos
con las nuevas reglas del Tesak
356
11.2. Ejercicio prctico de retenciones por servicios prestados por la casa matriz o accionista 357
mayoritario a la sucursal paraguaya
11.2.1. Verificacin el cumplimiento del Principio de Territorialidad
11.3. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin para absorcin de Renta
11.3.1. Comprobante generado para absorcin de Renta
11.4. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin de IVA
11.4.1. Comprobante generado para retencin de IVA
12
357
358
360
360
362
Retenciones por venta de acciones de una sociedad paraguaya realizada por una sociedad 362
accionista del exterior
12.1. Base legal del IRACIS
362
363
363
12.3. Ejercicio prctico de retenciones por venta de acciones de una sociedad paraguaya 364
por parte de una sociedad extranjera
12.3.1. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin de Renta
13
364
Retenciones por venta de acciones de empresa paraguaya realizada por una persona fsica 366
del exterior
13.1. Base legal del IRP e IVA
366
13.2. Ejercicio prctico de retenciones por venta de acciones por persona fsica extranjera
367
13.3. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin de Renta Personal
367
369
CAPTULO 9
Retenciones por servicios de fletes y seguros internacionales
1
371
1.1. Importancia de analizar los casos resueltos en la justicia en materia de fletes 372
internacionales y la postura errada de la SET en las consultas vinculantes
2.
Principio de Territorialidad de los fletes internacionales en el IRACIS y base imponible segn 372
la modalidad del transporte
2.1. Para casos de fletes no discriminados en la factura
2.1.1. Se debe retener flete y seguro sobre transporte bajo modalidad CIF?
3.
4.
372
373
373
373
374
375
375
375
375
4.3. En cualquier caso que realice un pago al exterior se debe retener impuestos?
376
21
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5.
Cumplimiento del Principio de territorialidad en los fletes terrestres para retenciones del 376
IRACIS
6.
7.
378
378
379
379
8.
380
382
10
383
385
386
387
389
390
12
392
393
394
395
399
402
403
404
405
Ejercicio prctico de retenciones por servicio de flete y seguro bajo la modalidad importacin 406
FOB
15.1. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin de IVA
408
409
410
398
Ejercicio prctico de retenciones por servicio de flete y seguro bajo la modalidad de 400
importacin CIF
14.1. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin de IVA
15
396
Ejercicio prctico de retenciones por servicio de flete areo prestado por una firma del 397
exterior
13.1. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para absorcin de Renta
14
391
388
411
Ejercicio prctico de retenciones por servicio de flete y seguro bajo la modalidad de 412
importacin CIF
22
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Retenciones de Impuestos
con las nuevas reglas del Tesak
16.1. Ejercicio prctico de retencin por el flete y el seguro en caso que el agente de 412
retencin retenga propiamente el IRACIS y absorba el IVA
16.2. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin de IVA
16.2.1. Comprobante de Retencin generado para retencin de IVA
16.3 Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin de Renta
16.3.1. Comprobante de Retencin generado para retencin de Renta
412
414
415
416
16.4. Ejercicio prctico retencin por el flete y seguro en caso que el agente de retencin 417
absorba el IRACIS y el IVA
16.5. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin de IVA
16.5.1. Comprobante de Retencin generado para retencin de Renta
16.6. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para absorcin de Renta
16.6.1. Comprobante de Retencin generado para retencin de Renta
419
420
421
422
CAPTULO 10
Casos prcticos de retencin de IRACIS por servicios de asistencia tcnica y
otros prestados por empresas extranjeras no domiciliados en el Paraguay. Art.
10 inc. h) de la Ley N 125/91. Rentas Internacionales. Restantes actividades
1.
Introduccin a la retencin de IRACIS e IVA por servicios empresariales prestados por no 423
domiciliados en el Paraguay
2.
Marco Legal
423
423
424
424
424
425
4.
425
5.
425
6.
Ejercicio prctico de retenciones por asistencia tcnica y otros servicios personales no 425
gravados por el IRP
7.
Caso 1: Que el servicio se pacte libre de impuestos y sin especificar nada con relacin al
IVA. Retenciones con absorcin.
426
426
3.
428
429
431
8.
9.
Caso 2: Que el agente de retencin retenga propiamente el IVA y el IRACIS, porque el precio 431
se pact expresamente IVA incluido
431
432
9.2. Cuestiones importantes para el Llenado del Tesak con absorcin de renta
434
23
La elaboracin de este y otros materiales depende de usted.
Se ruega NO FOTOCOPIAR y respetar los derechos autorales.
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435
Caso 3: Que el agente de retencin absorba propiamente el IVA y retenga el IRACIS, porque 437
el precio no se dijo nada o se pacto ms IVA
10.1. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin de IVA
10.1.1 Comprobante generado para retencin de IVA
10.2. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin de Renta
10.2.1. Comprobante generado para retencin de Renta
437
439
439
441
11
441
12
Clculo del costo total de los servicios de asistencia tcnica bajo las 3 modalidades
441
CAPTULO 11
Otros casos conflictivos de retenciones: Docencia, software, comisiones
a intermediarios (Brokers), pago de royalties
1.
443
1.1. De las exoneraciones de los servicios prestados por entidades educativas en general
443
1.2. Tratamiento del IVA por servicios de docencia dispuesto en la Ley N 5061/13 y su 443
reglamentacin
1.3. Retenciones por servicio de docencia por parte de una persona fsica no domiciliada 444
en el Paraguay
1.4. Cuadro de retenciones por servicios de docencia prestados por no domiciliados en el
pas
2.
445
Ejercicio prctico de retenciones por servicios de docencia prestado por una persona fsica 445
de exterior a una entidad educativa reconocida por el MEC
2.1. Llenado de autofactura
445
2.2. Caso 1: Retencin de impuestos en el caso de honorarios por docencia y viticos 446
con rendicin de cuentas pagados por una entidad educativa reconocida como tal.
Retencin por parte del agente
2.2.1. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin de Renta Personal
446
2.3. Caso 2: Retencin de impuestos en el caso de honorarios por docencia y viticos 448
con rendicin de cuentas pagados por una entidad educativa reconocida como tal.
Absorcin por parte del agente
2.3.1. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para retencin de Renta Personal
449
2.4. Caso 3: Retencin de impuestos de honorarios por docencia prestada a una entidad 451
privada no reconocida como educativa (Colegio de Contadores). Absorcin de
impuestos
3.
451
2.4.2. Llenado de los datos en el Sistema Tesak para absorcin de Renta Personal
453
455
3.1. Dictamen tributario sobre tratamiento del software adquirido va internet del exterior 456
3.2. Ejercicio prctico de retenciones de impuestos por compra de software en el exterior
458
3.2.1. Clculo de retenciones con absorcin. Precio libre de impuestos y sin incluir el
IVA
458
459
24
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Retenciones de Impuestos
con las nuevas reglas del Tesak
461
463
4.1. Dictamen sobre el tratamiento tributario aplicable a los gastos de marketing o royalties 463
4.2. Ejercicio prctico de retenciones aplicables a los gastos de marketing o royalties 464
pagados a no domiciliados en el pas
5.
465
466
468
Tratamiento de las comisiones pagadas a intermediarios del exterior (brokers) para la venta 470
de productos locales o de exportacin
5.1. Dictamen sobre la retencin de impuestos a un brker sin domicilio en el pas
470
Ubicacin
del
Estado
a Cap. 4
Num. 6
Agente de retencin
Sujeto
Impuesto
retenido
Renta con
o sin
absorcin
IRACIS.
IVA
Retencin
Cap. 4
Num. 6.2
Ministerio de Agricultura y
Ganadera. Agrcola Ganadera SA
IRAGRO.
IVA
Retencin
Cap. 4.
Num. 6.3
Municipalidad de Asuncin
Consultores SRL
IRACIS
Retencin
Cap. 4
Num. 6.4
IVA
Retencin
Cap. 4.
Num. 6.5
IVA
Retencin
Cap. 4
Num. 6.5
IVA
Retencin
Ministerio de Hacienda
Daniel Santos
IVA
Retencin
IVA
Retencin
Caso 2: Exportaciones:
DGA. Juan Riquelme
IVA
Retencin
6
7
Cap. 4.
Num. 6.6
Cap. 4
Num. 6.8
Cap. 4
Num. 6.8
Ejercicio prctico de retenciones del IRP por la Direccin
Cap. 4
General de Administracin y Finanzas del Ministerio de
Num. 6.9
Relaciones Exteriores.
Renta
Personal
Retencin
10
11
Cap. 5.
Num. 2.2.1
Alimentos SA.
Cartones y Logstica SA
IVA
Retencin
12
Cap. 5
Num. 2.2.2
IVA
Retencin
13
Cap. 5
Num. 2.2.3
Frigorif. SA.
Ral Gonzales
IVA
Retencin
25
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14
Sojita SA.
Tomas Da Silva
IVA
Retencin
15
Export SA.
IVA
No retencin
16
Ejercicio prctico
exportadoras
Agroexportadora SA.
Ganadera Exportadora SA.
IVA
No retencin
17
Cap. 5.
Num. 3.3.1
Sol SAECA
Mueblera Paraguay SA.
IVA
Retencin
18
Cap. 5
Num. 3.3.2
IVA
No retencin
19
Drogfar SA.
Juan Prez
IVA
No retencin
20
Cap. 5.
Num. 4.3
Bancard SA.
Sport SA.
IVA
Retencin
21
Ejercicio prctico de retenciones de Bancos que administran fondos del PNUD a contratista persona jurdica
Cap. 5.
Num. 5.3.1
Banco xx SA.
Real Madrid SA.
IRACIS.
IVA
Retencin
22
Ejercicio prctico de retenciones de Bancos que administran fondos del PNUD a contratista persona fsica
Cap. 5.
Num. 5.3.2
Banco xx S.A.
Juana Mara Sharapova
IVA
Retencin
23
IVA
Retencin
24
Depsito S.A.
Julin Mendoza
IRACIS
Retencin
25
El Ganadero SA.
Pablo Mendez
IRACIS
Retencin
26
IRAGRO
Retencin
27
Ivis Kullman
Maria Gonzlez
Escribano Hugo Gonzlez
IVA
Retencin
de
retenciones
entre
Cap. 5
Num. 2.2.4
empresas Cap. 5.
Num. 2.2.6
Cap. 5.
Num. 12.2
28
Cap. 6
Num. 2.1
IVA
Retencin
29
Cap. 6
Num. 2.2
IVA
Retencin
IVAIRACIS
Retencin
IVAIRACIS
Retencin
30
Cap. 6.
Num. 3.1
31
Cap. 6
Num. 4
32
IVA. Renta
Personal
Retencin
33
La Tortul SA.
Joao Gilber
Escribano Juan Perez Pueblo
IVA
Renta
Personal
Absorcin
34
IVA
Renta
Personal
Retencin
Absorcin
IVA
Renta
Personal
Retencin
35
Cap. 7.
Num. 4
Cap. 7.
Num. 4.1
26
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Retenciones de Impuestos
con las nuevas reglas del Tesak
36
Cap. 7.
Num. 4.2
IVA
Renta
Personal
Retencin
Absorcin
37
Cap. 7.
Num. 4.3
IVA. Renta
Personal
Absorcin
38
Cap. 7.
Num. 4.4
IVA.
Retencin
39
Cap. 8
Num. 4.3.
Juan Rodrguez
Citicens Inc
IRACIS.
IVA
Absorcin
40
Cap. 8
Num. 5.3
Viatur SA.
Pluna SRL
IRACIS.
IVA
Absorcin
41
Cap. 8
Num. 6.3
Internet Paraguay SA
Cable Internacional INC.
IRACIS.
IVA
Absorcin
42
Cap.8
Num. 7.2
Teledifusora Paraguaya SA
Fox Sport
IRACIS.
IVA
Absorcin
43
Cap.8
Num. 8.2.
IRACIS.
IVA
Retencin
Absorcin
44
Cap. 8
Num. 8.3
IRACIS.
IVA
Absorcin
45
Cap.8.
Num. 8.4
IRACIS.
IVA
Retencin
46
Cap. 8
Num. 9.2
IRACIS.
IVA
Absorcin
47
Cap. 8
Num. 10.7
IRACIS.
IVA
Absorcin
48
IRACIS.
IVA
Absorcin
49
C - Soja SA.
B - Soja SA.
IRACIS.
IVA
Retencin
Absorcin
50
Cap.8
Num. 10.9.1
IRACIS.
IVA
Absorcin
51
Cap. 8
Num. 10.10
IRACIS.
IVA
Retencin
Absorcin
52
IRACIS.
IVA
Absorcin
53
Cap. 8
Num. 12.3
IRACIS
Retencin
54
Cap.8
Num. 13.3
Joan Oliveira
Emprendimiento Nora Ruoti
Renta
Personal
Retencin
55
Cap. 9
Numeral 10
Albastro S.A.Aseguradora
Internacional
IRACIS IVA
Absorcin
56
TrasParaguaySRL
Malvinas de Transporte Inc
IRACIS IVA
Absorcin
57
IndoPy SA
Transport BV
IRACIS IVA
Absorcin
58
IndoPy SA
American Transport Inc
IRACIS IVA
Absorcin
Cap. 9
Numeral 13
27
La elaboracin de este y otros materiales depende de usted.
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59
IRACIS IVA
Absorcin
60
Fund Me SA
Transport Import Ltda.
IRACIS IVA
Absorcin
61
Alturas SA.
SederCargo Ltda
IRACIS IVA
Absorcin
62
Cap. 9
Num. 16.2
Absorcin y
retencin
63
Cap. 9
Num. 16.4
Absorcin y
retencin
IRACIS IVA
Absorcin y
retencin
65
Cap.10
Numeral 7
Absorcin y
retencin
Retencin
66
Cap.10
Numeral 9
67
Cap.10
Numeral 10
Absorcin y
retencin
68
Cap.10
Numeral 11
Absorcin y
retencin
Cap. 11
Numeral 2
Absorcin y
retencin
Retencin
Cap. 11
Numeral 2.2
Absorcin
Cap.11
Numeral 2.3
Absorcin
Cap. 11
Numeral 2.4
Cap. 11
Numeral 3.2
Tec Cel SA
WB Comunication BV
IVA
IRACIS
Absorcin
Burger Py
FastFood Inc.
IVA
IRACIS
Absorcin
64
69
70
71
72
73
74
IVA. Renta
Personal
28
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Retenciones de Impuestos
con las nuevas reglas del Tesak
CAPTULO
Las retenciones son una forma de pagar impuestos. Este mecanismo se encuentra contemplado en la Ley N 125/91, Artculo 240 y tiene varias reglamentaciones, las que deben conocer,
tanto las personas que actan como agentes de retencin, como aquellas a quienes se les va
a efectuar la misma, a la que llamaremos sujeto retenido.
A partir de noviembre del 2015 las retenciones se deben realizar mediante el Sistema Tesak
, cuyas caractersticas y detalles se presentan en este libro.
La retencin es un mecanismo creado para facilitar la recaudacin y al mismo tiempo una
manera de que el fisco se asegure el pago del impuesto. Pero en la actualidad y ms aun con
la implementacin del denominado Sistema Tesak que rige obligatoriamente partir del 1 de
noviembre del 2015 de acuerdo a la terminacin del RUC, las retenciones pasan a tener otro
papel fundamental e incluso ms importante que es proveer informacin on line de las
actividades econmicas objeto de impuestos y de las personas fsicas o jurdicas a las que se
loe efecta la retencin, lo cual se integra a los diferentes sistemas informativos de la Administracin Tributaria a fin de cruzar las diversas informaciones y detectar las inconsistencias de los
contribuyentes o de los posibles contribuyentes no inscriptos, a ms de exigir la justificacin
del incremento patrimonial.
Las sanciones tanto al agente de retencin en su calidad de tal, como al sujeto retenido, sea
contribuyente o no, tambin son otro de los puntos relevantes, pues pueden superar muchas
veces el monto de la retencin dejada de hacer y representan un costo directo del servicio
prestado por el Escribano Pblico o de los dems agentes de retencin.
2