contratos de prestacin de servicios profesionales, los cuales son regulados por la materia civil, cuyos pagos se les da el tratamiento fiscal de honorarios asimilados a sueldos cuando en realidad se trata de un contrato de trabajo. Lo anterior atendiendo a la condicin de subordinacin que tiene el prestador de servicios para con el solicitante del servicio. La figura que contempla el artculo 110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), dentro de sus fracciones, comnmente se conoce como honorarios asimilados a sueldos y es totalmente legal. Esa figura fue creada para que en casos especficos se aplique un tratamiento semejante al pago de un salario por los ingresos obtenidos, como los pagos que se realizan a trabajadores del sector pblico, rendimientos a socios cooperativistas o de sociedades y asociaciones civiles, honorarios a miembros del consejo directivo, consejo de vigilancia, administradores,
comisarios, honorarios, o bien a
quienes prestando servicios independientes, bien sea por honorarios o por actividades empresa riales, opten por que se les haga la retencin del impuesto sobre la renta (ISR) mediante esta figura, sin que sean trabajadores. El mal uso de entonces se deriva de la errnea interpretacin de la fraccin IV del artculo 110 de la LISR que dice: Artculo 110. Se consideran ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado, los salarios y dems prestaciones que deriven de una relacin laboral, incluyendo la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminacin de la relacin laboral. Para los efectos de este impuesto, se asimilan a estos ingresos los siguientes: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Contadora pblica por la Universidad Vasco de Quiroga. Maestra en fiscal por la Universidad Michoacana de San Nicols de Hidalgo, aprobada con mencin honorfica. Tiene experiencia como docente en la Universidad Michoacana de San Nicols de Hidalgo, el Instituto Tecnolgico de Morelia y en la Universidad Tec Milenio.
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Es de esta fraccin que numerosas empresas echan mano
para hacer deducibles los pagos que hacen a sus trabajadores sin registrarlos ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y sin pagarles las prestaciones mnimas de ley que como trabajadores les corresponden. Pasan por alto que la principal condicin implcita para poder
utilizar esta fraccin es que debe tratarse de la prestacin de un
servicio que no implique subordinacin. El concepto de subordinacin es la delgada lnea que diferencia un contrato de prestacin de servicios profesionales de un contrato de trabajo. Para su comprobacin basta con la lectura de la siguiente tesis, emitida por el Segundo Tribunal Colegiado del Quinto Circuito:
Registro No. 214162
RELACION LABORAL. REQUISITO DE LA. SU DIFERENCIA CON LA PRESTACIN DE SERVICIOS PROFESIONALES.- No basta la prestacin de un servicio personal y directo de una persona a otra para que se d la relacin laboral, sino que esa prestacin debe reunir como requisito principal la subordinacin jurdica, que implica que el patrn se encuentra en todo momento en posibilidad de disponer del esfuerzo fsico, mental o de ambos gneros, del trabajador segn la relacin convenida; esto es que exista por parte del patrn un poder jurdico de mando correlativo a un deber de obediencia por parte de quien presta el servicio. como ya se dijo el patrn da y el trabajador recibe rdenes precisas relacionadas con el contrato, dispone aqul dnde, cundo y cmo realizar lo que es materia de la relacin laboral, rdenes que da el patrn directamente o un superior jerrquico, representante de dicho patrn, y en la prestacin de servicios profesionales el prestatario del mismo lo hace generalmente con elementos propios, no recibo rdenes precisas y no existe como consecuencia direccin ni subordinacin, por ende no existe el deber de obediencia ya que el servicio se presta en forma independiente, sin sujecin a las condiciones ya anotadas de horario, salarios y otras.
Ana Mara Alvarado Larios, en su libro Temas Selectos de Derecho
Laboral, indica: En trminos generales la subordinacin consiste en la
l concepto de subordinacin es la delgada lnea que diferencia un contrato de prestacin de servicios profesionales de un contrato de trabajo
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Laboral y de seguridad social
IV. Los honorarios a personas
que presten servicios preponderantemente a un prestatario, siempre que los mismos se lleven a cabo en las instalaciones de este ltimo. Para los efectos del prrafo anterior, se entiende que una persona presta servicios preponderantemente a un prestatario, cuando los ingresos que hubiera percibido de dicho prestatario en el ao de calendario inmediato anterior, representen ms del 50% del total de los ingresos obtenidos por los conceptos a que se refiere la fraccin II del artculo 120 de esta Ley. Antes de que se efecte el primer pago de honorarios en el ao de calendario de que se trate, las personas a que se refiere esta fraccin debern comunicar por escrito al prestatario en cuyas instalaciones se realice la prestacin del servicio, si los ingresos que obtuvieron de dicho prestatario en el ao inmediato anterior excedieron del 50% del total de los percibidos en dicho ao de calendario por los conceptos a que se refiere la fraccin II del artculo 120 de esta Ley. En el caso de que se omita dicha comunicacin, el prestatario estar obligado a efectuar las retenciones correspondientes.
El contrato de trabajo siempre existe, ya sea verbal o escrito, la falta de ste no priva al trabajador de sus derechos
facultad que tiene el patrn de ordenar y dirigir las
actividades laborales del trabajador, y la correspondiente obligacin de ste consiste en acatar las instrucciones recibidas, ya sea directamente del patrn o de sus representantes.1 Quedan entonces sealadas todas aquellas escuelas particulares de nivel bsico que tienen a sus maestros bajo el esquema de honorarios asimilados a sueldos cuando el trmino de subordinacin es por dems obvio, y para colmo, el prestador de servicios profesionales debe checar una tarjeta de horarios. Lo anterior nicamente por citar un ejemplo del sinnmero de empresas que aplican incorrectamente esa figura en perjuicio de sus trabajadores, y sin saberlo, en su propio perjuicio. Lo que est ocurriendo en estas empresas es que errneamente creen que al encuadrar a las personas que les prestan servicios subordinados en el artculo 110, fraccin IV, de la LISR (honorarios asimilados a salarios) quedan automticamente librados de otorgarle a su trabajador las prestaciones laborales mnimas como el aguinaldo, prima vacacional, participacin en las utilidades de las empresas (PTU), entre otras, as como (lo que les resultar ms costoso en un futuro) creen que quedan liberados de registrarlos ante el IMSS. Resulta que esta figura de honorarios asimilados a salarios nicamente existe para la LISR, no para la Ley del Seguro Social (LSS), ni para la Ley Federal del Trabajo (LFT), ni para el Cdigo Civil.
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Esta figura nicamente es para el clculo del ISR
a cargo de la persona que presta el servicio, las personas a las que se les asimilan sus ingresos a salarios no debieran ser empleados (excepto los trabajadores del sector pblico), de esta manera el uso de esta figura para disfrazar una relacin laboral no libera al contratante de cumplir con sus obligaciones en materia laboral. Como seala Ana Mara Alvarado Larios: se entiende por relacin de trabajo cualquiera que sea el acto que le d origen, la prestacin de un trabajo personal subordinado a una persona mediante el pago de un salario.2 Al enmarcar a los trabajadores en la figura de honorarios asimilados a sueldos, el patrn cree que de una manera legal se est librando de pagarle las prestaciones mnimas contenidas en la LFT. Tambin estn en la incorrecta idea, que es an ms atractiva, de que se liberan de todas las pesadas cargas que impone la LSS y del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit) y, por si fuera poco tanta belleza, cree que el trabajador no lo podr demandar por despido injustificado, pues l no es un patrn sino un solicitante de prestadores de servicios. Nada ms alejado de la realidad, la empresa que cree que se encuentra en un paraso patronal se tendr que enfrentar a que en una revisin del IMSS todos sus supuestos asimilados a salarios sean considerados trabajadores, salvo prueba en contrario, que ser muy difcil de realizar si en la relacin existe subordinacin. Adems de la pesadilla que tendr que enfrentar el patrn cuando se le presente la determinacin de crditos fiscales por la omisin de pago de cuotas obrero patronales, se encontrar con que, aunque esta figura es puramente fiscal, tampoco podr hacer deducibles estos honorarios para efectos fiscales de acuerdo con el artculo 31, fraccin V, de la LISR, ya que al ser en verdad salarios, los trabajadores debieron estar inscritos en el IMSS. Lo anterior es el aspecto al que econmicamente el patrn le puede tener ms miedo, pero, qu decir del trabajador que se decide a denunciarlo? Mario de la Cueva seala: el propsito del estatuto laboral es proteger a los hombres que trabajan por cuenta de otro, Manuel Solana dice: El contrato de trabajo siempre existe, ya sea verbal o escrito, la falta de ste no priva al trabajador de sus derechos, 3 as, tenemos que el trabajador no queda desprotegido por la LFT aunque no cuenta con un contrato como tal, ya que ste puede ser tcito por
le invalide para trabajar y tenga
que subsistir con la miserable cantidad de pensin derivada de estar registrado con un salario inferior al real, en caso de que haya estado registrado, y en el caso que nos compete, ni siquiera tener de dnde echar mano para hacer frente a tan penosa situacin, adems, el trabajador no inscrito no puede gozar de las prestaciones econmicas y sociales que esta Institucin ofrece, que aunque es por dems criticada es de gran auxilio en enfermedades graves. Y qu decir de la oportunidad de obtener su casa propia a travs de un crdito de Infonavit, y contar con un ahorro para su retiro que en los aos de juventud se ve tan lejano, pero nada tan cierto como el paso del tiempo. El uso de esta figura para negar al trabajador sus derechos laborales va en perjuicio tambin con el compromiso organizacional o lealtad del empleado, que Raymundo Amaro define como el grado en el que un empleado se identifica con la organizacin y desea seguir participando activamente en ella.4 En Mxico han sido tantos aos de lucha para lograr la proteccin de los derechos de los trabajadores,
y es deber de los mismos trabajadores mantenerse en pie para
exigir que sus derechos sean respetados, no temer a las represalias por parte del patrn pues tienen a la ley de su lado, utilizar esa ley en el justo derecho pues tampoco caben conductas inmorales para tratar de sacar indebidos beneficios. Es momento de cuidar a nuestros trabajos, de realizarlos con especial esmero y cuidado, de contribuir al engrandecimiento de nuestro pas a travs de nuestra labor econmica diaria, de ser un trabajador excelente, pero tambin de exigir un patrn excelente, que acte conforme a lo que dicta la ley sin pasar por encima de los derechos que tanta sangre han costado haciendo mal uso de la figura honorarios asimilados a sueldos. Referencias bibliogrficas Alvarado, Ana Mara, Temas Selectos de Derecho Laboral, Mxico, Pearson, 1998, pp. 334. 2 Idem. 3 Solana, Manuel, Manual de mis prestaciones laborales, Ecafsa, Mxico, pp. 105, 2000. 4 Amaro, Raymundo, Administracin de Personal, Limusa, Mxico, pp. 351, 1990. 1
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el simple hecho de desempear el
trabajo de manera subordinada y remunerada. Los derechos de un trabajador son irrenunciables (artculo 5o., fraccin XIII, de la LFT) de esta manera puede hacer valer sus derechos como trabajador para exigir al patrn las prestaciones mnimas contenidas en la ley: 15 das de aguinaldo, 25% de prima vacacional, seis das hbiles continuos de vacaciones en su primer ao de trabajo, participacin en las utilidades que gener la empresa, da de descanso pagado por cada seis laborados, prima dominical en caso de que su da de descanso sea domingo y lo trabaje, pago de horas extras, das de descanso obligatorios. Y an ms, un trabajador ser bien recibido en el IMSS cuando se acerque a denunciar que no est registrado como tal. Ninguna contraprestacin adicional que ofrezca el patrn al trabajador con el afn de no registrarlo ante el IMSS o hacerlo con un sueldo menor ser suficiente para reparar los daos a un trabajador. Imaginemos que ste lamentablemente se encuentre ante una enfermedad tan grave que le afecte en su patrimonio, o que
