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Honorarios asimilados a sueldos

Violacin de los derechos de un trabajador


Mtra. Flor de Mara Tavera Ramrez

Es comn ver en las empresas


contratos de prestacin de servicios profesionales, los cuales son
regulados por la materia civil, cuyos pagos se les da el tratamiento
fiscal de honorarios asimilados a
sueldos cuando en realidad se
trata de un contrato de trabajo.
Lo anterior atendiendo a la condicin de subordinacin que tiene
el prestador de servicios para
con el solicitante del servicio.
La figura que contempla el artculo 110 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (LISR), dentro de
sus fracciones, comnmente se
conoce como honorarios asimilados a sueldos y es totalmente
legal.
Esa figura fue creada para que
en casos especficos se aplique un
tratamiento semejante al pago de
un salario por los ingresos obtenidos, como los pagos que se realizan
a trabajadores del sector pblico,
rendimientos a socios cooperativistas o de sociedades y asociaciones civiles, honorarios a miembros
del consejo directivo, consejo
de vigilancia, administradores,

comisarios, honorarios, o bien a


quienes prestando servicios independientes, bien sea por honorarios o por actividades empresa
riales, opten por que se les haga
la retencin del impuesto sobre la
renta (ISR) mediante esta figura,
sin que sean trabajadores.
El mal uso de entonces se deriva de la errnea interpretacin
de la fraccin IV del artculo 110 de
la LISR que dice:
Artculo 110. Se consideran
ingresos por la prestacin de un
servicio personal subordinado, los
salarios y dems prestaciones que
deriven de una relacin laboral,
incluyendo la participacin de los
trabajadores en las utilidades de
las empresas y las prestaciones
percibidas como consecuencia de
la terminacin de la relacin laboral. Para los efectos de este impuesto, se asimilan a estos
ingresos los siguientes:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


Contadora pblica por la Universidad Vasco de Quiroga. Maestra en fiscal por la Universidad Michoacana de San Nicols de
Hidalgo, aprobada con mencin honorfica. Tiene experiencia como docente en la Universidad Michoacana de San Nicols
de Hidalgo, el Instituto Tecnolgico de Morelia y en la Universidad Tec Milenio.

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Es de esta fraccin que numerosas empresas echan mano


para hacer deducibles los pagos
que hacen a sus trabajadores sin
registrarlos ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y
sin pagarles las prestaciones mnimas de ley que como trabajadores les corresponden.
Pasan por alto que la principal
condicin implcita para poder

utilizar esta fraccin es que debe tratarse de la prestacin de un


servicio que no implique subordinacin.
El concepto de subordinacin es la delgada lnea que diferencia un
contrato de prestacin de servicios profesionales de un contrato de
trabajo.
Para su comprobacin basta con la lectura de la siguiente tesis,
emitida por el Segundo Tribunal Colegiado del Quinto Circuito:

Registro No. 214162


RELACION LABORAL. REQUISITO DE LA. SU DIFERENCIA CON LA
PRESTACIN DE SERVICIOS PROFESIONALES.- No basta la prestacin
de un servicio personal y directo de una persona a otra para que se d la
relacin laboral, sino que esa prestacin debe reunir como requisito principal
la subordinacin jurdica, que implica que el patrn se encuentra en todo
momento en posibilidad de disponer del esfuerzo fsico, mental o de ambos
gneros, del trabajador segn la relacin convenida; esto es que exista por
parte del patrn un poder jurdico de mando correlativo a un deber de obediencia por parte de quien presta el servicio.
como ya se dijo el patrn da y el trabajador recibe rdenes precisas
relacionadas con el contrato, dispone aqul dnde, cundo y cmo realizar lo
que es materia de la relacin laboral, rdenes que da el patrn directamente
o un superior jerrquico, representante de dicho patrn, y en la prestacin de
servicios profesionales el prestatario del mismo lo hace generalmente con
elementos propios, no recibo rdenes precisas y no existe como consecuencia direccin ni subordinacin, por ende no existe el deber de obediencia ya
que el servicio se presta en forma independiente, sin sujecin a las condiciones ya anotadas de horario, salarios y otras.

Ana Mara Alvarado Larios, en su libro Temas Selectos de Derecho


Laboral, indica: En trminos generales la subordinacin consiste en la

l concepto de subordinacin
es la delgada lnea que diferencia un
contrato de prestacin de servicios
profesionales de un contrato
de trabajo

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Laboral y de seguridad social

IV. Los honorarios a personas


que presten servicios preponderantemente a un prestatario, siempre que los mismos se lleven a
cabo en las instalaciones de este
ltimo.
Para los efectos del prrafo
anterior, se entiende que una
persona presta servicios preponderantemente a un prestatario,
cuando los ingresos que hubiera
percibido de dicho prestatario en
el ao de calendario inmediato
anterior, representen ms del 50%
del total de los ingresos obtenidos
por los conceptos a que se refiere la fraccin II del artculo 120 de
esta Ley.
Antes de que se efecte el
primer pago de honorarios en
el ao de calendario de que se
trate, las personas a que se refiere esta fraccin debern comunicar
por escrito al prestatario en cuyas
instalaciones se realice la prestacin del servicio, si los ingresos
que obtuvieron de dicho prestatario en el ao inmediato anterior
excedieron del 50% del total
de los percibidos en dicho ao de
calendario por los conceptos a que
se refiere la fraccin II del artculo 120 de esta Ley. En el caso de
que se omita dicha comunicacin,
el prestatario estar obligado a
efectuar las retenciones correspondientes.

El contrato de trabajo
siempre existe, ya sea
verbal o escrito, la falta
de ste no priva al
trabajador de sus
derechos

facultad que tiene el patrn de ordenar y dirigir las


actividades laborales del trabajador, y la correspondiente obligacin de ste consiste en acatar las
instrucciones recibidas, ya sea directamente del
patrn o de sus representantes.1
Quedan entonces sealadas todas aquellas escuelas particulares de nivel bsico que tienen a sus
maestros bajo el esquema de honorarios asimilados
a sueldos cuando el trmino de subordinacin es
por dems obvio, y para colmo, el prestador de
servicios profesionales debe checar una tarjeta
de horarios.
Lo anterior nicamente por citar un ejemplo del
sinnmero de empresas que aplican incorrectamente esa figura en perjuicio de sus trabajadores, y sin
saberlo, en su propio perjuicio.
Lo que est ocurriendo en estas empresas es que
errneamente creen que al encuadrar a las personas
que les prestan servicios subordinados en el artculo 110, fraccin IV, de la LISR (honorarios asimilados
a salarios) quedan automticamente librados de
otorgarle a su trabajador las prestaciones laborales
mnimas como el aguinaldo, prima vacacional, participacin en las utilidades de las empresas (PTU),
entre otras, as como (lo que les resultar ms costoso en un futuro) creen que quedan liberados de
registrarlos ante el IMSS.
Resulta que esta figura de honorarios asimilados
a salarios nicamente existe para la LISR, no para
la Ley del Seguro Social (LSS), ni para la Ley Federal del Trabajo (LFT), ni para el Cdigo Civil.

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Esta figura nicamente es para el clculo del ISR


a cargo de la persona que presta el servicio, las
personas a las que se les asimilan sus ingresos a
salarios no debieran ser empleados (excepto los
trabajadores del sector pblico), de esta manera el
uso de esta figura para disfrazar una relacin laboral
no libera al contratante de cumplir con sus obligaciones en materia laboral.
Como seala Ana Mara Alvarado Larios: se
entiende por relacin de trabajo cualquiera que sea
el acto que le d origen, la prestacin de un trabajo
personal subordinado a una persona mediante el pago
de un salario.2
Al enmarcar a los trabajadores en la figura de
honorarios asimilados a sueldos, el patrn cree que
de una manera legal se est librando de pagarle las
prestaciones mnimas contenidas en la LFT.
Tambin estn en la incorrecta idea, que es an
ms atractiva, de que se liberan de todas las pesadas
cargas que impone la LSS y del Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
(Infonavit) y, por si fuera poco tanta belleza, cree que
el trabajador no lo podr demandar por despido
injustificado, pues l no es un patrn sino un solicitante de prestadores de servicios.
Nada ms alejado de la realidad, la empresa que
cree que se encuentra en un paraso patronal se
tendr que enfrentar a que en una revisin del IMSS
todos sus supuestos asimilados a salarios sean
considerados trabajadores, salvo prueba en contrario,
que ser muy difcil de realizar si en la relacin existe subordinacin.
Adems de la pesadilla que tendr que enfrentar
el patrn cuando se le presente la determinacin de
crditos fiscales por la omisin de pago de cuotas
obrero patronales, se encontrar con que, aunque
esta figura es puramente fiscal, tampoco podr hacer
deducibles estos honorarios para efectos fiscales
de acuerdo con el artculo 31, fraccin V, de la LISR,
ya que al ser en verdad salarios, los trabajadores
debieron estar inscritos en el IMSS.
Lo anterior es el aspecto al que econmicamente
el patrn le puede tener ms miedo, pero, qu decir
del trabajador que se decide a denunciarlo?
Mario de la Cueva seala: el propsito del estatuto laboral es proteger a los hombres que trabajan
por cuenta de otro, Manuel Solana dice: El contrato de trabajo siempre existe, ya sea verbal o escrito,
la falta de ste no priva al trabajador de sus derechos, 3 as, tenemos que el trabajador no queda
desprotegido por la LFT aunque no cuenta con un
contrato como tal, ya que ste puede ser tcito por

le invalide para trabajar y tenga


que subsistir con la miserable
cantidad de pensin derivada de
estar registrado con un salario
inferior al real, en caso de que haya
estado registrado, y en el caso que
nos compete, ni siquiera tener de
dnde echar mano para hacer
frente a tan penosa situacin,
adems, el trabajador no inscrito
no puede gozar de las prestaciones econmicas y sociales que
esta Institucin ofrece, que aunque es por dems criticada es
de gran auxilio en enfermedades
graves.
Y qu decir de la oportunidad
de obtener su casa propia a travs de un crdito de Infonavit, y
contar con un ahorro para su retiro que en los aos de juventud se
ve tan lejano, pero nada tan cierto
como el paso del tiempo.
El uso de esta figura para negar
al trabajador sus derechos laborales va en perjuicio tambin con el
compromiso organizacional o
lealtad del empleado, que Raymundo Amaro define como el grado
en el que un empleado se identifica con la organizacin y desea
seguir participando activamente en
ella.4
En Mxico han sido tantos aos
de lucha para lograr la proteccin de
los derechos de los trabajadores,

y es deber de los mismos trabajadores mantenerse en pie para


exigir que sus derechos sean
respetados, no temer a las represalias por parte del patrn pues
tienen a la ley de su lado, utilizar
esa ley en el justo derecho pues
tampoco caben conductas inmorales para tratar de sacar indebidos
beneficios.
Es momento de cuidar a nuestros trabajos, de realizarlos con
especial esmero y cuidado, de
contribuir al engrandecimiento
de nuestro pas a travs de nuestra labor econmica diaria, de ser
un trabajador excelente, pero
tambin de exigir un patrn excelente, que acte conforme a lo que
dicta la ley sin pasar por encima
de los derechos que tanta sangre
han costado haciendo mal uso de
la figura honorarios asimilados a
sueldos.
Referencias bibliogrficas
Alvarado, Ana Mara, Temas Selectos
de Derecho Laboral, Mxico, Pearson,
1998, pp. 334.
2
Idem.
3
Solana, Manuel, Manual de mis prestaciones laborales, Ecafsa, Mxico,
pp. 105, 2000.
4
Amaro, Raymundo, Administracin de
Personal, Limusa, Mxico, pp. 351,
1990.
1

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Laboral y de seguridad social

el simple hecho de desempear el


trabajo de manera subordinada y
remunerada.
Los derechos de un trabajador
son irrenunciables (artculo 5o.,
fraccin XIII, de la LFT) de esta
manera puede hacer valer sus
derechos como trabajador para
exigir al patrn las prestaciones
mnimas contenidas en la ley: 15
das de aguinaldo, 25% de prima
vacacional, seis das hbiles
continuos de vacaciones en su
primer ao de trabajo, participacin
en las utilidades que gener la
empresa, da de descanso pagado
por cada seis laborados, prima
dominical en caso de que su da
de descanso sea domingo y lo
trabaje, pago de horas extras, das
de descanso obligatorios.
Y an ms, un trabajador ser
bien recibido en el IMSS cuando
se acerque a denunciar que no
est registrado como tal.
Ninguna contraprestacin adicional que ofrezca el patrn al
trabajador con el afn de no registrarlo ante el IMSS o hacerlo con
un sueldo menor ser suficiente
para reparar los daos a un trabajador.
Imaginemos que ste lamentablemente se encuentre ante una
enfermedad tan grave que le
afecte en su patrimonio, o que