Auditoria de Regularidade e Operacional

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AUDITORIA GOVERNAMENTAL P/ ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO REA E

ESPECIALIDADE DE CONTROLE EXTERNO TCE/RJ TEORIA E EXERCCIOS
Prezados (as) candidatos (as),
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Temos o prazer de iniciar mais um curso aqui no Ponto, desta vez para o
concurso do Tribunal de Contas do Estado do Rio de Janeiro TCE/RJ.
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Trata-se de um curso de Auditoria Governamental para o cargo de Analista

de Controle Externo rea e Especialidade de Controle Externo.
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Meu nome Marcelo Chaves Arago e sou formado em Administrao pela

Universidade Federal Fluminense, com ps-graduao em Administrao Pblica
na Fundao Getlio Vargas e em Auditoria Interna e Controle Governamental no
Instituto Serzedello Corra.
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Possuo experincia de 10 anos de trabalho no setor privado, nas reas de

administrao e finanas, e de aproximadamente 20 anos no setor pblico, na
rea de controle e auditoria governamental.
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Durante 14 anos fui Analista de Finanas e Controle do Sistema de Controle

Interno do Poder Executivo Federal, onde exerci vrias funes de direo na
Secretaria Federal de Controle Interno e na Controladoria-Geral da Unio, como
Secretrio Adjunto, Diretor e chefe da CGU em trs estados da federao.
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Desde 2006 sou Auditor Federal de Controle Externo no Tribunal de Contas

da Unio, onde tambm exerci vrias funes gerenciais. Atualmente estou
encarregado da coordenao dos trabalhos do Tribunal em rede com outras
instituies de controle, incluindo as aes de fiscalizao sobre os
empreendimentos da Copa do Mundo de 2014.
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Para concluir essa breve apresentao, faltou mencionar minha experincia

acadmica. Sou instrutor formado pela ESAF e pelo ISC/TCU e coordenei a
disciplina auditoria em cursos de formao e de progresso da carreira de
finanas e controle na ESAF. Em 2006, iniciei a trajetria de professor da
disciplina auditoria pblica e privada em cursos preparatrios para concursos
pblicos. Tenho lecionado tambm em vrias instituies de ensino, em cursos de
treinamento profissional e de ps-graduao. Aqui no Ponto ministro cursos de
auditoria e controle desde 2007.
Prof. Marcelo Arago
www.pontodosconcursos.com.br
O contedo deste curso de uso exclusivo de Nome99999999999, vedada, por quaisquer meios e a qualquer ttulo, a sua reproduo, cpia,
divulgao e distribuio, sujeitando-se os infratores responsabilizao civil e criminal.
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APRESENTAO DO CONTEDO E DA METODOLOGIA DO CURSO
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A estrutura do nosso curso ter como base o contedo programtico

cobrado no edital do concurso, recentemente publicado, e ser completo,
contendo teoria e soluo exerccios.
CONTEDO
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AULA
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O curso ser ministrado em 4 aulas semanais, no contando esta aula

demonstrativa, divididas por assunto, da seguinte forma:
- Tipos de auditoria do TCE/RJ
Aula 1
- Auditoria interna e externa: papis
Aula 2
- Governana no setor pblico: papel e importncia
Aula 3
- Manual de Auditoria Governamental do TCERJ
Aula 4
- Procedimentos em processos de tomadas e prestaes

de contas
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Aula
Demonstrativa
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Feitas as apresentaes necessrias, a seguir faremos uma breve

exposio, ainda que de forma parcial, sobre os tipos de auditoria do Tribunal de
Contas do Estado do Rio de Janeiro, de acordo com o seu Manual de Auditoria.
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TIPOS DE AUDITORIA DO TCE-RJ
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De uma forma geral, podemos afirmar que a auditoria governamental

abrange duas grandes abordagens: uma abordagem de conformidade contbil
e legal, denominada de auditoria de regularidade, e uma abordagem de
resultados, denominada de auditoria operacional.
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Seguindo a orientao da INTOSAI Organizao Internacional das

Entidades Fiscalizadoras Superiores, no Brasil, geralmente os Tribunais de Contas
classificam as suas auditorias nos dois tipos citados: auditoria de
conformidade/regularidade e auditoria operacional.
A AUDITORIA DE CONFORMIDADE OU DE REGULARIDADE aquela
que tem por objetivo examinar a legalidade e a legitimidade dos atos de gesto
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dos responsveis sujeitos a sua jurisdio, quanto ao aspecto contbil, financeiro,

oramentrio e patrimonial.
So exemplos de auditoria de conformidade:
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a) auditoria realizada na Secretaria de Estado de Sade, tendo como

objetivo verificar se as aquisies de medicamentos hospitalares foram
precedidas do regular processo licitatrio e respeitados os aspectos legais e
normativos pertinentes.
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b) auditoria realizada no mbito do Poder Executivo do Municpio de Arraial

do Cabo, abrangendo o exerccio de 2010, com o objetivo de verificar se as
despesas classificadas na funo Educao so pertinentes, reais e se atendem ao
interesse pblico, na forma disposta nas Leis Federais ns 9.394/96 e 11.494/07
e nas decises do TCE/RJ.
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A AUDITORIA OPERACIONAL OU DE DESEMPENHO tem por finalidade

avaliar o desempenho e os resultados dos rgos e entidades jurisdicionados,
assim como dos sistemas, programas, projetos e atividades governamentais,
quanto aos aspectos de economicidade, eficincia e eficcia dos atos praticados.
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O que distingue uma auditoria operacional de uma auditoria financeira ou

de conformidade que a operacional, como o prprio nome sugere, relaciona-se
com operaes no financeiras e especialmente porque seu foco est voltado para
resultados, embora tambm sejam examinadas questes de conformidade,
principalmente em avaliaes de programas.
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Portanto, a auditoria operacional preocupa-se em verificar a economia, a

eficincia e a eficcia, e tem por objetivo:
determinar se a administrao desempenhou suas atividades com
economia, de acordo com princpios, prticas e polticas
administrativas corretas;
b)
determinar se os recursos humanos, financeiros e de qualquer outra

natureza so utilizados com eficincia, incluindo o exame dos
procedimentos de mensurao e controle do desempenho e as
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a)
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c)
providncias adotadas pelas entidades auditadas para sanar as

deficincias detectadas e
determinar a eficcia do desempenho das entidades auditadas em
relao ao alcance de seus objetivos e avaliar o verdadeiro efeito de
suas atividades em comparao com o efeito esperado (abrange
tambm a efetividade).
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So exemplos de auditorias operacionais:
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a) auditoria realizada na Secretaria de Estado de Sade e Defesa Civil

SESDEC, que teve por escopo avaliar a capacidade do Complexo Regulador do
Estado do Rio de Janeiro de promover o acesso aos leitos de UTI por meio das
Centrais de Regulao.
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b) auditoria Governamental realizada no Sistema de Planejamento do

Sistema nico de Sade PlanejaSUS do Municpio de Paraty, com o objetivo de
avaliar a funo planejamento em sade e a aplicao da metodologia do Sistema
no Municpio, contribuindo para o aprimoramento da gesto e da ateno
sade.
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Portanto, de acordo com os objetivos, as auditorias governamentais podem

ser classificadas em:
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AUDITORIA DE CONFORMIDADE (REGULARIDADE) quando o auditor

est preocupado em verificar se o gestor pblico agiu conforme os
mandamentos legais. Esse tipo de auditoria abrange as auditorias de
conformidade (legalidade) e as auditorias contbeis.
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AUDITORIA OPERACIONAL (DESEMPENHO) se preocupa em verificar o

desempenho e os resultados alcanados pelo gestor pblico, ou seja, a
eficcia, a eficincia, a economicidade e a efetividade de organizaes,
programas e atividades governamentais, com a finalidade de promover o
aperfeioamento da gesto pblica.
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O grfico a seguir demonstra os aspectos que so avaliados em cada tipo

de auditoria. Repare que existem aspectos especficos de cada trabalho e
aspectos comuns, que podem ser verificados pelos dois tipos de auditoria.
O importante guardar que a auditoria de regularidade/conformidade
abrange a verificao da legalidade, da legitimidade e da ocorrncia de fraudes.
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Por seu turno, a auditoria operacional abrange a verificao dos Es:

economicidade, eficincia, eficcia, efetividade e equidade.
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ATENO: No a rea auditada que define se a auditoria do tipo

conformidade ou operacional, mas o objetivo que mais prevalece no
trabalho. Contudo, sabemos que a auditoria de conformidade muito
utilizada em auditoria de licitaes e contratos, aposentadorias, setores
de patrimnio e folhas de pagamento.
Definies contidas no Manual de Auditoria do TCE/RJ

Os conceitos que vimos anteriormente so tambm adotados pelo TCE/RJ
em suas normas.
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De acordo com o Manual de Auditoria do TCE/RJ, a Auditoria

Governamental realizada pelo Tribunal tem como objetivo controlar a
legalidade, a legitimidade, a adequao dos sistemas de controles internos e,
ainda, a apurao dos resultados obtidos quanto aos aspectos da economicidade,
eficincia, eficcia e efetividade da aplicao dos recursos pblicos.
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So instrumentos de Auditoria Governamental adotados pelo TCE-RJ:
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Auditoria de conformidade, quando o objetivo for examinar a legalidade,

legitimidade e economicidade dos atos de gesto dos responsveis sujeitos a sua
jurisdio, quanto ao aspecto contbil, financeiro, oramentrio, patrimonial e
operacional.
a)
aos sistemas
operacional;
financeiro,
b)
aos sistemas de pessoal;
c)
aplicao das subvenes, e
d)
arrecadao ou renncia de receitas.
oramentrio,
patrimonial
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contbil,
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O objetivo principal das auditorias de conformidade realizadas pelo TCERJ examinar a legalidade, legitimidade e economicidade dos atos de gesto dos
responsveis sujeitos a sua jurisdio, no que tange:
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Auditoria operacional, quando o objetivo for avaliar o desempenho dos

rgos e entidades jurisdicionados, assim como dos sistemas, programas,
projetos e atividades governamentais, quanto aos aspectos de economicidade,
eficincia, eficcia e efetividade dos atos praticados.
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As auditorias operacionais realizadas pelo

modalidades:
1. Auditoria de desempenho operacional, e
2. Avaliao de programa.
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TCE-RJ
abrangem
duas
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O objetivo predominante da auditoria de desempenho operacional

examinar a ao governamental quanto aos aspectos da economicidade,
eficincia e eficcia, bem como, eventualmente, aos aspectos de equidade,
transparncia, participao social e/ou sustentabilidade.
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A auditoria de desempenho operacional focaliza o processo de gesto. Nas

auditorias de desempenho operacional, investiga-se o funcionamento dos
programas e projetos e o cumprimento de metas quantificveis em relao ao
previsto nos planos de governo ou na legislao especfica, por exemplo:
o nmero de escolas construdas;
o nmero de vacinas aplicadas;
o nmero de servidores treinados, ou
o nmero de estradas recuperadas.
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identificar como os rgos e entidades pblicas adquirem, protegem e

utilizam seus recursos;
identificar as causas de prticas antieconmicas e ineficientes;
avaliar o cumprimento das metas previstas, ou
avaliar a obedincia aos dispositivos legais aplicveis aos aspectos da
economicidade, eficincia e eficcia da gesto.
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A auditoria de desempenho operacional examina os mltiplos aspectos da

ao governamental, tais como planejamento, organizao, procedimentos
operacionais e acompanhamento gerencial, buscando:
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A auditoria de desempenho operacional utilizar trs abordagens, de acordo

com o problema e as questes que se pretende examinar, a saber:
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1 - anlise da estratgia organizacional;
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2 - anlise da gesto, e
3 - anlise dos procedimentos operacionais.
A anlise da estratgia organizacional envolver os seguintes aspectos:
1. o cumprimento da misso definida em lei;
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2. a adequao dos objetivos estratgicos s prioridades de Governo;

3. a identificao dos principais produtos, indicadores de desempenho e
metas organizacionais;
4. a identificao dos pontos fortes e fracos da organizao, e das
oportunidades e ameaas ao desenvolvimento organizacional, e/ou
5. a existncia de superposio e duplicao de funes.
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A anlise da gesto abranger as seguintes questes:
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1. a adequao da estrutura organizacional aos objetivos do rgo ou

entidade;
2. a existncia de sistemas de controle adequados, destinados a monitorar,
com base em indicadores de desempenho vlidos e confiveis, aspectos
ligados economicidade, eficincia e eficcia;
3. o uso adequado dos recursos humanos, instalaes e equipamentos
voltados para a produo e prestao de bens e servios na proporo,
qualidade e prazos requeridos, e/ou 89.4. a extenso do cumprimento
das metas previstas pela administrao ou legislao pertinente.
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A anlise dos procedimentos operacionais est voltada para o exame

dos processos de trabalho e pode envolver a anlise dos seguintes fatores:
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1. a existncia de rotinas e procedimentos de trabalho documentados e

atualizados;
2. o cumprimento das prticas recomendadas pela legislao para aquisio
de bens e servios;
3. a adequao das aquisies no que se refere aos prazos, quantidade,
ao tipo, qualidade e aos preos, e/ou
4. a guarda e manuteno dos bens mveis e imveis.
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O objetivo predominante da avaliao de programa examinar a

efetividade dos programas e projetos governamentais.
A avaliao de programa busca apurar em que medida as aes
implementadas lograram produzir os efeitos pretendidos pela administrao.
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a sua concepo lgica;

a adequao e a relevncia de seus objetivos, declarados ou no, e
a consistncia entre esses e as necessidades previamente identificadas;
a consistncia entre as aes desenvolvidas e os objetivos estabelecidos;
as consequncias globais para a sociedade;
os efeitos no includos explicitamente nos seus objetivos;
a relao de causalidade entre os efeitos observados e poltica proposta;
os fatores inibidores do seu desempenho;
a qualidade dos efeitos alcanados;
a existncia de outras alternativas de ao, consideradas ou no pela
administrao, e os respectivos custos envolvidos (anlise de custoefetividade), e/ou
o cumprimento de dispositivos legais aplicveis sua natureza, aos seus
objetivos e populao-alvo.
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Entre os aspectos dos programas a serem examinados nas avaliaes de

programas realizadas pelo TCE-RJ destacam-se:
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Nas avaliaes de programa, devem-se agregar anlise dimenses que

permitam equipe pronunciar-se, por exemplo, sobre:
1. a reduo da evaso escolar;
2. a erradicao de doenas contagiosas;
3. a qualidade dos servios prestados pela administrao, e
4. a reduo dos ndices de acidentes no trnsito.
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A auditoria de desempenho operacional e a avaliao de programa, embora

sejam realizadas independentemente uma da outra, podem produzir informaes
complementares entre si.
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O grfico abaixo demonstra as dimenses que cada modalidade de auditoria

operacional aborda. A auditoria de desempenho operacional focaliza o processo
de gesto, enquanto a avaliao de programa prioriza os efeitos produzidos pela
interveno governamental.
O objetivo da auditoria de desempenho operacional examinar a ao
governamental quanto aos aspectos da economicidade, eficincia e eficcia,
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enquanto a avaliao de programa busca examinar a efetividade (impacto) dos

programas e projetos governamentais.
Dimenses da Auditoria Operacional
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Impacto
Avaliao de programa
efetividade
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Objetivos gerais
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Misso
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Auditoria de
desempenho
Operacional
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Objetivos especficos
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Atividades
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economicidade
eficincia
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Por todo o exposto, podemos concluir que a auditoria de desempenho

(operacional) e a auditoria de regularidade (conformidade) constituem duas
partes de um mesmo todo, que objetiva garantir a accountability do setor pblico
em duas diferentes perspectivas. Basicamente, o que diferencia a auditoria de
desempenho justamente o foco nos resultados.
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Vamos comentar algumas questes sobre os assuntos estudados nesta aula

demonstrativa do nosso curso. Lembro que as questes esto ao final da aula
sem os comentrios.
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1) (SEFAZ/SP/ESAF/2009) Sobre a auditoria de natureza operacional,

correto afirmar:
a) tem por objetivo certificar as contas do gestor pblico, apurando
eventuais responsabilidades.
b) realizada, to somente, com base na verificao das demonstraes
contbeis.
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c) no mbito da administrao indireta, s pode ser realizada por

auditores independentes contratados mediante licitao.
d) compreende duas modalidades: auditoria de desempenho operacional
e avaliao de programas.
e) aplicvel, apenas, no mbito da administrao direta.
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Soluo: A auditoria operacional compreende as modalidades de auditoria de

desempenho operacional, focada na gesto de rgos e entidades (economia,
eficincia e eficcia) e a avaliao de programa, focada na efetividade da ao
governamental. A alternativa D a correta e constitui o gabarito da questo.
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A alternativa A est incorreta, pois no objetivo da auditoria operacional

certificar as contas e sim avaliar o desempenho da gesto.
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A alternativa B tambm est incorreta. A auditoria realizada, to somente,

com base na verificao das demonstraes contbeis denominada de auditoria
de conformidade contbil ou simplesmente auditoria contbil.
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A alternativa C est incorreta, pois a auditoria operacional realizada com

base no diagnstico e na avaliao do desempenho e dos resultados de uma
gesto.
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Por fim, a alternativa E est incorreta, posto que a auditoria operacional

realizada em rgos da administrao direta, entidades da administrao indireta,
programas, projetos, sistemas, etc.
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2) (TCE/AM/2008/FCC) O auditor, ao ser designado para proceder

auditoria para avaliar se as normas da empresa esto efetivamente
sendo
aplicadas
por
seus
colaboradores,
estar
realizando
conceitualmente uma auditoria de
A) reas operacionais.
B) conformidade.
C) demonstraes contbeis.
D) sistemas financeiros.
E) atividades de deteco de fraude.
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Soluo: Trata-se da auditoria de conformidade, cujo objetivo consiste

simplesmente em verificar a aderncia das operaes de uma entidade perante
suas normas, leis ou outros princpios como o da legitimidade. O gabarito a
letra B.
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3) (Analista/Sec. Administrao/PE/CESPE/2009) Na classificao dos

tipos de auditoria, a que avalia a eficcia dos resultados em relao aos
recursos disponveis, bem como a economicidade, a eficincia, a
efetividade e a qualidade dos controles internos existentes,
denominada auditoria
A) contbil.
B) de gesto.
C) de sistemas.
D) operacional.
E) de qualidade.
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Soluo: A auditoria que avalia a eficcia dos resultados em relao aos recursos
disponveis, bem como a economicidade, a eficincia, a efetividade e a qualidade
dos controles internos existentes, denominada auditoria operacional. O gabarito
a letra D.
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4) (AUDITOR/TCE/RS/Fundao Ministrio Pblico/2011) Acerca da

auditoria de conformidade, mais importante para o auditor o exame de:
A) eficcia
B) legitimidade
C) economicidade
D) eficincia
E) desempenho
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Soluo: A auditoria de conformidade o tipo de auditoria que procura avaliar a

legalidade e a legitimidade da gesto contbil, oramentria, financeira e
patrimonial. O gabarito a letra B. As demais alternativas referem-se a aspectos
abordados em auditoria operacional.
5) Consultor de Oramento/Senado/FGV/2008) O foco da auditoria de

______________________________ o processo de gesto nos seus
mltiplos aspectos de planejamento, de organizao, de procedimentos
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operacionais e de acompanhamento gerencial, inclusive quanto aos seus

resultados em termos de metas alcanadas.
Assinale a alternativa que complete corretamente a lacuna acima.
(A) gesto
(B) avaliao de programas
(C) regularidade
(D) cumprimento
(E) desempenho operacional
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Soluo: Trata-se da auditoria de desempenho operacional, que focaliza o

processo de gesto. Nas auditorias de desempenho operacional, investiga-se o
funcionamento dos programas e projetos e o cumprimento de metas
quantificveis em relao ao previsto nos planos de governo ou na legislao
especfica. A auditoria de desempenho operacional examina os mltiplos
aspectos da ao governamental, tais como planejamento, organizao,
procedimentos operacionais e acompanhamento gerencial. O gabarito a letra E.
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6) (Auditor/TCE/MT/Fundao Ministrio Pblico/2011) A auditoria de

programa, entre outros aspectos, visa a:
(A) apurar em que medida as aes implementadas lograram produzir os
efeitos pretendidos pela administrao.
(B) examinar as peas que instruem os processos de tomada ou
prestao de contas, com vistas a avaliar a gesto dos gestores pblicos.
(C) identificar as reas crticas e riscos potenciais, proporcionado as
bases para sua eliminao ou reduo.
(D) assegurar a adequao, privacidade dos dados e informaes
oriundas dos sistemas eletrnicos de processamento de dados,
observando as diretrizes estabelecidas e a legislao especfica.
(E) verificar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os
princpios fundamentais de contabilidade e se as demonstraes deles
originrias refletem, adequadamente, em seus aspectos mais relevantes,
a situao econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo
administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas.
Soluo: O objetivo predominante da auditoria de programa ou da avaliao de

programa examinar a efetividade dos programas e projetos governamentais. A
avaliao de programa busca apurar em que medida as aes implementadas
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lograram produzir os efeitos pretendidos pela administrao. O gabarito a letra

A.
Bom, pessoal, chegamos ao final desta breve aula demonstrativa. Na aula 3
abordaremos novamente este assunto, verificando o processo e as etapas de
cada tipo de auditoria, e comentando outras questes sobre o tema.
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Um abrao a todos e at a prxima aula!
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QUESTES COMENTADAS NESTA AULA:
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1) (SEFAZ/SP/ESAF/2009) Sobre a auditoria de natureza operacional,

correto afirmar:
a) tem por objetivo certificar as contas do gestor pblico, apurando
eventuais responsabilidades.
b) realizada, to somente, com base na verificao das demonstraes
contbeis.
c) no mbito da administrao indireta, s pode ser realizada por
auditores independentes contratados mediante licitao.
d) compreende duas modalidades: auditoria de desempenho operacional
e avaliao de programas.
e) aplicvel, apenas, no mbito da administrao direta.
om
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2) (TCE/AM/FCC/2008) O auditor, ao ser designado para proceder

auditoria para avaliar se as normas da empresa esto efetivamente
sendo
aplicadas
por
seus
colaboradores,
estar
realizando
conceitualmente uma auditoria de
A) reas operacionais.
B) conformidade.
C) demonstraes contbeis.
D) sistemas financeiros.
E) atividades de deteco de fraude.
3) (Analista/Sec. Administrao/PE/CESPE/2009) Na classificao dos
tipos de auditoria, a que avalia a eficcia dos resultados em relao aos
recursos disponveis, bem como a economicidade, a eficincia, a
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controles
internos
existentes,
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dos
om
efetividade e a qualidade
denominada auditoria
A) contbil.
B) de gesto.
C) de sistemas.
D) operacional.
E) de qualidade.
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4) (AUDITOR/TCE/RS/Fundao Ministrio Pblico/2011) Acerca da

auditoria de conformidade, mais importante para o auditor o exame de:
A) eficcia
B) legitimidade
C) economicidade
D) eficincia
E) desempenho
om
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5) (Consultor de Oramento/Senado/FGV/2008) O foco da auditoria de

______________________________ o processo de gesto nos seus
mltiplos aspectos de planejamento, de organizao, de procedimentos
operacionais e de acompanhamento gerencial, inclusive quanto aos seus
resultados em termos de metas alcanadas.
Assinale a alternativa que complete corretamente a lacuna acima.
(A) gesto
(B) avaliao de programas
(C) regularidade
(D) cumprimento
(E) desempenho operacional
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6) (Auditor/TCE/MT/Fundao Ministrio Pblico/2011) A auditoria de

programa, entre outros aspectos, visa a:
(A) apurar em que medida as aes implementadas lograram produzir os
efeitos pretendidos pela administrao.
(B) examinar as peas que instruem os processos de tomada ou
prestao de contas, com vistas a avaliar a gesto dos gestores pblicos.
(C) identificar as reas crticas e riscos potenciais, proporcionado as
bases para sua eliminao ou reduo.
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(D) assegurar a adequao, privacidade dos dados e informaes

oriundas dos sistemas eletrnicos de processamento de dados,
observando as diretrizes estabelecidas e a legislao especfica.
(E) verificar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os
princpios fundamentais de contabilidade e se as demonstraes deles
originrias refletem, adequadamente, em seus aspectos mais relevantes,
a situao econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo
administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas.
3-D
4-B
5-E
6-A
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2-B
e9
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1-D
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GABARITO:
om
REFERNCIA BIBLIOGRFICA:
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Teoria
Exerccios
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Auditoria de Regularidade e Operacional

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