Tema 1.

La Contabilidad como
Sistema de Informacin

1. Contabilidad y Toma de Decisiones: La Contabilidad de

Empresas.
2. La Oferta de Informacin Contable.
3. La Demanda de Informacin Contable: Principales
Usuarios.
4. Divisin de la Contabilidad de Empresas: Contabilidad para
la Gestin y Contabilidad Financiera.
5. Objeto Material de la Contabilidad Financiera: El
Patrimonio, el Resultado y el Flujo de Efectivo de la
Empresa.
6. Objeto Formal de la Contabilidad Financiera: La Actividad
Contable.
2

1. CONTABILIDAD y
TOMA DE DECISIONES:
LA CONTABILIDAD DE EMPRESAS

Entes Econmicos
Entorno
Empresas
Familias
Entidades no lucrativas
Admnes. Pblicas
Economa

Sistemas de Informacin
Datos
Contabilidad de Empresas
Contabilidad Familiar
Contabilidad de ENL
Contabilidad Pblica
Contabilidad Nacional
Otros sistemas de informacin
Codificacin y
sntesis de los datos

Toma de decisiones
bajo incertidumbre

Informacin:
Contable
No contable
4

La Contabilidad de Empresas:
Es un sistema de informacin, integrado por un
conjunto de instrumentos conceptuales (cuentas) y
materiales (libros).
Recopila y registra datos muy diversos sobre la
situacin y actividad de la empresa (p.ej., transacciones
realizadas) utilizando un lenguaje-tcnica particular.
Sintetiza o transforma esos datos en informacin, que
es utilizada, junto con otra informacin, por diversos
agentes para la toma de decisiones econmicas
(asignacin de recursos).
5

Tipo de informacin
Informacin
contable
Otra informacin:
- anuncios de dividendos,
Informacin sobre la - datos de produccin,
empresa
- cambios en la direccin,
- cotizaciones en Bolsa,
- pronsticos de resultados y
recomendaciones de los
analistas financieros, etc.
Informacin sobre el - vehculos matriculados,
sector
- precios del petrleo, etc.
Informacin sobre la - PIB,
economa
- consumo, etc.

Fuentes
Registro mercantil
Bases de datos
Noticias en prensa
Comunicaciones de
hechos relevantes
efectuadas a la Bolsa

Noticias en prensa
Estadsticas (INE,
MEH, Banco Espaa)

Ejemplo:
Una persona cuenta con un cantidad de dinero que decide
invertir, pudiendo optar entre depositar el dinero en una cuenta
de ahorro y comprar acciones en Bolsa.
La toma de decisin (seleccin de inversiones), exige
evaluar la rentabilidad esperada (bajo incertidumbre) y el riesgo
de cada opcin (distribucin de probabilidad de los cobros
futuros). Ello exige obtener informacin de diferentes fuentes
(p.ej., los beneficios de las empresas cotizadas en Bolsa, las
perspectivas de evolucin de los tipos de inters, las
recomendaciones emitidas por los analistas financieros, etc.).

La informacin (contable y no contable) es un bien o

recurso econmico, que posee:
Un valor, que depende de su utilidad o capacidad para
confirmar o revisar las expectativas de los sujetos
econmicos, y/o modificar la incertidumbre que rodea su
toma de decisiones.
Un coste de acceso y procesamiento.
Los decisores utilizarn aquella informacin que les
proporcione mayor utilidad a igual coste, o aquella que
tenga menor coste con igual utilidad.
8

Oferta

Demanda

Usuarios
con diversas
necesidades

Informacin
Contable
publicada

Empresas
(directivos)

2. LA OFERTA DE
INFORMACIN CONTABLE

10

Beneficios de la Revelacin Voluntaria de Informacin

En los mercados de capitales y factores productivos
(mercancas, bienes de equipo, etc.), las empresas
compiten entre si para obtener recursos al menor coste.
Se oferta informacin para reducir la incertidumbre del
mercado y el coste de los recursos (p.ej., para reducir el
tipo de inters de un prstamo).
En el mercado de trabajo, los directivos compiten para
maximizar su retribucin, que depende de su capacidad de
gestin (creacin de valor para los propietarios de la
empresa).
Se oferta informacin para hacer visible la eficiencia
en la gestin de los recursos de la empresa.
11

Costes de la Revelacin Voluntaria de Informacin

Costes de elaboracin de la informacin.
Costes de litigio afrontados por los directivos.
La revelacin de buenas noticias (p.ej., la revalorizacin
de un terreno o la previsin de crecimiento de los
beneficios) aumenta el riesgo de demanda por parte de los
inversores si no se confirman.
Costes polticos.
La revelacin de un crecimiento excesivo de los
beneficios puede aumentar el riesgo de expropiacin por
parte de los poderes pblicos.
Costes derivados de la reaccin de los competidores.
12

Los factores de mercado son insuficientes para garantizar una

oferta de informacin contable (en cantidad y calidad) que
asegure la asignacin eficiente de recursos en la economa.
Respuesta:

Normalizacin de
la Informacin
Contable

Control
externo

Auditora

La produccin de informacin contable

(qu informacin revelar, cmo elaborarla y
cundo publicarla) est regulada, como un
bien de inters pblico
13

3. LA DEMANDA DE
INFORMACIN CONTABLE:
PRINCIPALES USUARIOS

14

Directivos
Propietarios
-socios

Gestin
Capital

EMPRESA

Intereses
Trabajo

Admn.P
Bienes
pblicos

Dividendos,
plusvalas
Capital

Prestamistas

Sueldo
Impuestos

Sueldo Bienes,
servicios

Empleados

Dinero
Bienes, Proveedores
servicios
Dinero

Clientes
15

Usuarios de la
Informacin Contable:
Directivos

Propietarios-socios de la
empresa
Inversores en Bolsa y
analistas financieros
Prestamistas (p.ej., entidades
de crdito)

Principales Usos-Demandas de la
Informacin Contable:
Medida de la eficiencia de su gestin para
rendir cuentas a los propietarios y ser
retribuidos (planes de compensacin).
Toma de decisiones de gestin de la empresa.
Control de la gestin de los directivos.
Evaluacin de la rentabilidad de la empresa
(creacin de valor).
Identificacin de oportunidades de inversin.
Toma de decisiones o recomendaciones sobre
compra/venta/mantenimiento de acciones.
Fijacin de las condiciones de financiacin.
Evaluacin de la liquidez y solvencia de la
empresa (capacidad para atender las
obligaciones de pago futuras, a corto y largo
plazo)
16

Clientes
Proveedores
Empleados y sus
representantes
Administracin Pblica

Competidores
Otros agentes y
organizaciones (sindicatos,
ecologistas, etc.)

Evaluacin de la continuidad de la empresa

cuando se mantienen compromisos de
suministro a l/p
Evaluacin de la capacidad de la empresa para
pagar los sueldos, pensiones y otras formas de
retribucin. Negociacin de convenios
Cuantificacin de impuestos. Elaboracin de
estadsticas sobre la renta nacional. Toma de
decisiones de poltica econmica. Regulacin de
ciertos sectores.
Toma de decisiones sobre fijacin de precios,
fusin con otras empresas, etc.
Evaluacin de la accin de la empresa sobre su
entorno social y medioambiental.

17

4. DIVISIN DE LA CONTABILIDAD
DE EMPRESAS:
CONTABILIDAD PARA LA GESTIN
y CONTABILIDAD FINANCIERA

18

Usuarios de la Informacin Suministrada

por la Contabilidad de la Empresa

INTERNOS
Toman decisiones de gestin de
la empresa (Directivos o
Gestores) a distintos niveles.
Son usuarios activos, que
participan en el diseo del
sistema de informacin para
adaptar la cantidad, calidad y
periodicidad de la informacin a
sus necesidades.

EXTERNOS
Mltiples agentes no implicados
en la gestin de la empresa, pero
que mantienen algn tipo de
relacin econmica con la
empresa, de tipo:
- actual o potencial,
- contractual o no contractual.
Son usuarios pasivos, o meros
receptores de la informacin
19

MERCADOS
Flujo real
(Bienes y servicios)
Flujo financiero
(Efectivo o
tesorera)

EMPRESA
Actividad
econmica
Incremento del valor
de bienes/servicios

Transacciones externas
(compras, gastos, inversin)

MERCADOS
Flujo real
(Bienes y servicios)
Flujo financiero
(Efectivo o
tesorera )

Transacciones
Transacciones externas
(ventas,
ingresos, financiacin)
internas

CONTABILIDAD DE EMPRESAS
CONTABILIDAD INTERNA
o PARA LA GESTIN

Usuarios
internos

CONTABILIDAD EXTERNA
o FINANCIERA

Usuarios
20
externos

10

CONTABILIDAD
PARA LA GESTI
GESTIN
Suministra informacin
para la gestin (clculo de
costes y rendimientos de
productos, centros y
actividades).
Elabora informacin
cuantitativa y cualitativa,
histrica y previsional.
No est sujeta a regulacin
o normalizacin. El sistema
de informacin se disea
segn las necesidades de la
empresa.

CONTABILIDAD
FINANCIERA
Suministra informacin para
mltiples agentes externos
Compras,
con diferentes intereses en la
gastos,
empresa (mediante estados
ventas e
contables de propsito
ingresos
general).
Elabora informacin
fundamentalmente
Valor de las cuantitativa e histrica.
existencias
El formato, los criterios de
elaboracin y la periodicidad
de la informacin estn
regulados (estandarizados).
21

5. OBJETO MATERIAL DE LA CONTABILIDAD

FINANCIERA: PATRIMONIO, RESULTADO Y
FLUJO DE EFECTIVO DE LA EMPRESA
Responsabilidad de
los directivos frente a:

La Contabilidad describe (cualitativamente) y mide (cuantitativamente,

en trminos monetarios) el:
Patrimonio de la empresa
desde el punto de vista
Esttico (Riqueza) y
Dinmico (Renta)

Propietarios
-socios de la
empresa
Extensin:
Sociedad

Efecto de la actividad de la empresa

sobre su entorno (social,
medioambiental)
22

11

El Patrimonio de la empresa es un concepto esttico (fondo

o stock), referido a un momento determinado del tiempo,
definido como:
El conjunto de bienes, derechos y obligaciones afectos a
la actividad de la empresa.
El conjunto de recursos o medios financieros aplicados a
los medios econmicos o inversiones con que cuenta la
empresa para el desarrollo de su actividad y que son
susceptibles de valoracin econmica.

23

PATRIMONIO
NETO
(Riqueza de
los propietarios)

ACTIVO
(Bienes
y
Derechos)

Estructura Econmica
Inversiones
Aplicaciones de Fondos

PASIVO
(Obligaciones
frente a terceros)

Estructura Financiera
Financiaciones
Orgenes de Fondos
24

12

Equilibrio entre Fondos

(Identidad Contable Bsica o
Ecuacin Fundamental del Patrimonio)

At = PN t + Pt , t
Para el momento t:
At = valor del activo
PNt = valor del patrimonio neto
Pt = valor del pasivo

25

La Renta de la empresa es una variable dinmica (flujo),

referida a un determinado perodo de tiempo, medida por:
El Resultado: Representa el aumento o reduccin del
patrimonio neto de la empresa (riqueza de los propietarios). Es
la diferencia entre los flujos econmicos de:
Ingresos: Aumentos del patrimonio neto (p.ej. como
consecuencia de la venta de bienes o la prestacin de
servicios por la empresa), y
Gastos: Disminuciones del patrimonio neto (derivadas, p.ej.,
del consumo de bienes y servicios, o del devengo de intereses
por parte de las obligaciones contradas por la empresa).
El Flujo de Efectivo: Representa el aumento o reduccin de la
tesorera de la empresa (dinero en caja o cuentas bancarias). Es
la diferencia entre los flujos financieros de:
Cobros: Entradas de tesorera, y
Pagos: Salidas de tesorera.
26

13

Resultado =
Ingresos Gastos
Patrimonio
Neto
Inicial

Momento t-1
(inicio del
perodo)
Riqueza
(stock o fondo)

Operaciones con los

propietarios-socios de
la empresa

Variacin de Riqueza
( renta o flujo)

Patrimonio
Neto
Final

Momento t
(final del
perodo)
Riqueza
(stock o fondo)
27

Equilibrio entre Flujos

PN t = Rt X t
Para el perodo (t-1, t):
PNt = Variacin total del patrimonio neto (PNt PNt-1)
Rt =
Resultado (Ingresos Gastos)
Xt =
Variacin del patrimonio neto derivada de las
transacciones entre la empresa y sus propietariossocios (p.ej., la aportacin de activos a la empresa)

28

14

Ejemplo:
Tres personas forman una sociedad a comienzos del ao
20X0, para comprar una finca y destinarla al arrendamiento.
El precio del terreno es de 300.000 . Cada socio aporta
20.000 y el resto se financia con un prstamo bancario.
La cuota de arrendamiento anual de la finca asciende a
10.000 . Al final del ao, el arrendatario abon 8.000 ,
quedando pendiente de cobro el resto, y se pagaron 6.000 al
banco en concepto de intereses del prstamo.

29

PN =
64.000

PN =
60.000
Activo
=
300.000

Pasivo =
240.000

Activo
=
304.000

Pasivo =
240.000

PATRIMONIO inicial
PATRIMONIO final
1/1/20X0
31/12/20X0
Ingresos (arrendamiento devengado)
10.000
Gastos (intereses devengados)
(6.000)
= RESULTADO del ao 20X0
4.000
Cobros (arrendamiento cobrado)
Pagos (intereses pagados)
= FLUJO DE EFECTIVO del ao 20X0

8.000
(6.000)
2.000
30

15

6. OBJETO FORMAL DE LA CONTABILIDAD

FINANCIERA: LA ACTIVIDAD CONTABLE
ELABORACIN DE LA INFORMACIN
CONTABLE-FINANCIERA
Identificacin: Captacin de la realidad (hechos
contables o sucesos con repercusin sobre el valor
y/o composicin del patrimonio).
Valoracin y Medida: Cuantificacin monetaria del
efecto de los hechos identificados.
Registro: Representacin de los hechos, mediante un
sistema de instrumentos (cuentas) articulados segn
ciertas reglas (partida doble).

COMUNICACIN
Auditora
de las
Cuentas
Anuales

Agregacin o Sntesis peridica de la

Informacin en Estados Contables
(Cuentas Anuales). Para ello, la vida de
la empresa se divide en perodos de
duracin anual (ejercicios econmicos)

Anlisis
de las
Cuentas
Anuales
31

32

16

Tema 2.
La Normalizacin Contable

33

1. La Normalizacin de la Contabilidad Financiera.

2. La Normalizacin Contable en el mbito Europeo.
3. La Normalizacin Contable en Espaa.
4. El Plan General de Contabilidad: Caractersticas y
Estructura.
5. El Marco Conceptual de la Contabilidad Financiera.
5.1 Definicin y Estructura.
5.2 Las Cuentas Anuales: Estructura y Objetivos.
5.3 Requisitos de la Informacin Contable.
5.4 Los Principios Contables.
34

17

1. LA NORMALIZACIN DE LA
CONTABILIDAD FINANCIERA
La informacin financiera es un bien
de inters pblico, cuya calidad
afecta a la asignacin de recursos en
la economa y a la seguridad del
trfico econmico.
Los incentivos de los directivos para
revelar informacin a terceros son
insuficientes (Tema 1), y la
informacin publicada puede estar
sesgada en su propio inters.
La toma de decisiones exige que la
informacin financiera revelada por
las empresas sea comparable.

NORMALIZACIN
de la oferta de
informacin financiera
en cantidad y calidad

Fijar o regular:
Las normas de elaboracin
de la informacin fra.
Su formato (modelos de
cuentas anuales)
Su frecuencia de
publicacin
35

La normalizacin o regulacin contable es la actividad

reglada y organizada que, mediante la emisin de normas
contables, persigue:
proporcionar criterios homogneos a los responsables
de elaborar la informacin financiera,
ofrecer a los usuarios de la informacin contable un
marco de referencia sobre las bases de su elaboracin, y
guiar al auditor en su tarea de revisin de las cuentas
anuales para contrastar su fiabilidad.

36

18

La normalizacin contable:
Es un proceso poltico, resultado de la negociacin entre
diferentes agentes con intereses diversos. La informacin
financiera no es un producto neutral, y sus criterios de elaboracin
tienen efectos econmicos (distribucin de riqueza) Conlleva un
coste, si la presin de algunos agentes para lograr sus objetivos
particulares se impone al inters pblico (p.ej., la regla general de
valoracin a coste histrico, promovida por las grandes auditoras,
limita la relevancia-utilidad de la informacin financiera).
Es un proceso dinmico Las normas contables evolucionan en
el tiempo con los cambios en el entorno-demandas de los usuarios
y la aparicin de nuevas realidades en el mundo de los negocios
(p.ej., instrumentos financieros).
37

Diferencias entre Entornos

(factores institucionales: econmicos,
legales, sociales, etc.)

Diversidad de Normas o Sistemas Contables

(la informacin financiera se demanda
con diferentes fines u objetivos)

38

19

Globalizacin de los mercados

(en especial de los mercados de capitales)

Consolidacin de un nico conjunto de

normas que regule la informacin financiera
en particular la informacin publicada por las global
players (sociedades que obtienen financiacin en los
mercados de capitales de diferentes pases)

39

Opciones: Adoptar:
Los principios y normas contables emitidos por el FASB
(Financial Accounting Standards Board) de EE UU (USGAAP).
Las IAS-IFRS (International Accounting Standards
International Financial Reporting Standards) o NIC-NIIF
(Normas Internacionales de Contabilidad Normas
Internacionales de Informacin Financiera) emitidas por
el IASB (International Accounting Standards Board).

40

20

2. LA NORMALIZACIN
CONTABLE EN EL MBITO EUROPEO

41

Estrategia de armonizacin (aos 70-80)

(normalizacin de mnimos)
Directivas contables (IV y VII)

Necesidad de comprensin general de la informacin

financiera en un mercado nico europeo.
Evitar la duplicidad de estados contables para las
empresas cotizadas en mercados de Europa y EE.UU.
Estrategia de uniformidad, basada en la
adopcin de las NIC-NIIF como normas europeas
Modificacin de las Directivas contables
Reglamento (CE) 1606/2002, de 19 de julio.
42

21

Reglamento (CE) 1606/2002, de 19 de julio

Obliga a todas las sociedades cotizadas en los mercados de
capitales europeos, a elaborar sus estados financieros
consolidados publicados a partir del 1/1/2005 de
conformidad con las NIC-NIIF aceptadas por la Comisin.
Se delega la emisin de normas contables en un organismo
independiente: el IASB, sobre el que ni la Comisin ni los
Estados miembros tienen control directo.
Se introduce un mecanismo de aceptacin o endorsement:
Slo son obligatorias las NIC-NIIF aceptadas expresamente
por la Comisin Garantiza a la Comisin el control de las
normas contables a aplicar en la UE.
43

3. LA NORMALIZACIN
CONTABLE EN ESPAA

44

22

Directivas Europeas contables (IV y VII)

Ley 19/89, de 25 de julio, de reforma parcial y adaptacin de
Cdigo de Comercio (Ttulo III, Libro 1)
Ley de Sociedades Annimas (captulo VII)
Reglamento del Registro Mercantil
RD 1643/90, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el
Plan General de Contabilidad (PGC)
RD 1815/91, de 20 de diciembre, por el que se aprueban las
normas de consolidacin de los estados financieros
RD 1514/07, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el
Nuevo Plan General de Contabilidad (NPGC)
Ordenes del MEH que aprueban las Adaptaciones del PGC a
ciertos sujetos y sectores econmicos.
Resoluciones del ICAC.
circulares del BE y la CNMV
Usos y prcticas contables

Jerarqua

Derecho Contable

la legislacin mercantil a las directivas europeas

45

I A S B ( NIC-NIIF )

Organismos con potestad

normalizadora (pblicos)
Instituto de Contabilidad
y Auditora de Cuentas (ICAC),
dependiente del MEH
http://www.icac.meh.es/
Banco de Espaa
CNMV

Normas
contables de
obligado
cumplimiento

Organismos profesionales
Asociacin Espaola de
Contabilidad y Administracin de
Empresas (AECA)

Pronunciamientos
(Documentos)
46

23

Adopcin de las NIC-NIIF como normas contables europeas

(modificacin de las Directivas contables y aprobacin del
Reglamento (CE) 1606/2002, de 19 de julio)
Reforma del Derecho Contable Espaol

Libro Blanco de la Contabilidad (ICAC, 2002)

Ley 62/2003, de 30 de diciembre
Ley 16/2007, de 4 de julio, de Reforma y Adaptacin de la
Legislacin Mercantil en Materia Contable para su
Armonizacin Internacional con base en la Normativa de la UE
Nuevo Plan General de Contabilidad (NPGC).
47

4. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD:

CARACTERSTICAS y ESTRUCTURA
Es el desarrollo a nivel reglamentario de lo dispuesto por la
legislacin mercantil en materia contable (arts. 34 y ss CC y
arts. 171 y ss LSA) El NPGC se aprob mediante el Real
Decreto 1514/07, el pasado 16 de noviembre, sustituyendo al
anterior PGC (aprobado por el RD 1643/1990).
Es el instrumento tcnico y bsico de la normalizacin
contable en Espaa, siendo de aplicacin a todas las
empresas con independencia de su tamao o titularidad
jurdica (existiendo un PGC especfico para las PYMES).
Es un texto abierto, que se ha de completar con
Adaptaciones Sectoriales y las Resoluciones del ICAC.
48

24

Obligatorias

Estructura del NPGC

1 Parte: Marco Conceptual de la Contabilidad
2 Parte: Normas de Registro y Valoracin
3 Parte: Cuentas Anuales
4 Parte:Cuadro de Cuentas
5 Parte: Definiciones y Relaciones Contables

49

5. EL MARCO CONCEPTUAL DE LA
CONTABILIDAD FINANCIERA
5.1 Definicin y Estructura
Un marco conceptual es una declaracin general del rgano
emisor de normas contables por la que se hacen explcitos los
conceptos fundamentales para la elaboracin y
presentacin de los estados contables, la finalidad que
persigue esa informacin y las hiptesis bsicas sobre las
que la misma se construye, a fin de conseguir la
uniformidad en tratamiento contable mediante normas
concretas de hechos parecidos o similares.
50

25

Estructura General de un Marco Conceptual

Objetivos de la Informacin Fra.

Hiptesis
fundamentales

Caractersticas Cualitativas
o Requisitos de la Informacin Fra.

Elementos de los Estados Contables

(Definicin, Reconocimiento y
Valoracin)

Prctica Contable

Normas Contables
51

Ejemplo:
Una empresa adquiere un equipo informtico, que paga al
contado.
El marco conceptual ayuda al contable a saber que el equipo
informtico se ha de reconocer como un activo y que se ha de
valorar segn su precio de adquisicin.
Las

normas contables especifican qu conceptos se deben

incluir en la valoracin del activo a precio de adquisicin (por
ejemplo, los gastos de transporte e instalacin).

52

26

Marco Conceptual incluido en el NPGC

Objetivos de la Informacin Contable a incluir en las CC.AA.
Requisitos de la Informacin Contable
Principios Contables
Elementos de las CC.AA.
(Activos, Pasivos, Patrimonio Neto, Gastos e Ingresos)
Criterios de Reconocimiento
Criterios de Valoracin

Normas de Valoracin y Registro

53

5.2 Las Cuentas Anuales:

Estructura y Objetivos
ELABORACIN
DE LA INFORMACIN CONTABLE
Identificacin de los hechos contables
Valoracin y Medida
Registro o Representacin

COMUNICACIN
Agregacin o Sntesis peridica de
la Informacin Contable en las
CUENTAS ANUALES
54

27

Las Cuentas Anuales (CC.AA.) son el producto final del proceso

de elaboracin de la informacin contable, y el medio o
instrumento de transmisin de esa informacin a sus diferentes
usuarios.
Bajo la legislacin mercantil espaola, las CC.AA. estn integradas
por cinco estados contables:
Balance,
Cuenta de Prdidas y Ganancias,
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
Estado de Flujos de Efectivo, y
Memoria
Estos estados contables forman una unidad.
55

Segn la Primera Parte (epgrafe 1) del NPGC:

Las cuentas anuales deben redactarse con claridad, de
forma que la informacin suministrada sea comprensible y
til para los usuarios al tomar sus decisiones econmicas,
debiendo mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la
situacin financiera y de los resultados de la empresa, de
conformidad con las disposiciones legales.
La aplicacin sistemtica y regular de los requisitos,
principios y criterios contablesdeber conducir a que las
cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la
situacin financiera y de los resultados de la empresa. A tal
efecto, en la contabilizacin de las operaciones se atender a
su realidad econmica y no slo a su forma jurdica.
56

28

Elementos: Informacin
sobre:
Cuentas Anuales

Patrimonio y
Situacin Financiera a la
fecha de cierre del ejercicio
Activos Pasivos Patrimonio
Neto

Balance

Estado de Cambios
en el Patrimonio Neto

Resultado
del ejercicio

Ingresos

Gastos

Cuenta de
Prdidas y Ganancias

Estado de Flujos de Efectivo

Memoria
57

Las Cuentas Anuales en conjunto deben proporcionar

informacin til para la toma de decisiones econmicas
(asignacin de recursos) a mltiples usuarios.
La informacin suministrada por las Cuentas Anuales debe
ayudar a proyectar la capacidad de generacin de tesorera o
efectivo de la empresa, sirviendo para estimar la cuanta,
momento e incertidumbre de sus futuros flujos de efectivo
(cobros/ pagos), en forma de dividendos para los propietariossocios, intereses a pagar a los prestamistas, etc.

58

29

La Informacin Contable debe ser til

Perspectiva Normativa (a priori)
Regulacin y Normalizacin Contable.

Es til la Informacin Contable?

Perspectiva Positiva (a posteriori)
Investigacin Contable.
P.ej., Se ha constatado que la informacin contable publicada
por las empresas con importante inversin en activos
intangibles (empresas tecnolgicas) ha perdido relevancia para
los inversores en los mercados de capitales.
59

5.3 Requisitos de la Informacin Contable

Segn el NPGC, la informacin incluida en las cuentas
anuales debe ser relevante y fiable. Adicionalmente, la
informacin financiera debe cumplir con las cualidades de
comparabilidad y claridad.
La informacin es relevante cuando refleja y mide
adecuadamente todos los hechos con repercusin sobre el
valor del patrimonio de la empresa, permitiendo confirmar o
corregir las expectativas sobre la cuanta, momento y/o
incertidumbre de los flujos de tesorera futuros. En tal caso, la
informacin es til para la toma de decisiones econmicas.
En particular, para cumplir con este requisito, las cuentas
anuales deben mostrar adecuadamente los riesgos a los que se
enfrenta la empresa.
60

30

 La informacin es fiable cuando est libre de errores

materiales y es neutral, es decir, est libre de sesgos, y los
usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que
pretende representar.
Una cualidad derivada de la fiabilidad es la integridad, que
se alcanza cuando la informacin financiera contiene, de
forma completa, todos los datos que pueden influir en la toma
de decisiones, sin ninguna omisin de informacin
significativa.

61

Relevancia

Fiabilidad

+
62

31

Ejemplo:
Reconocer una marca comercializada por la empresa como
un activo segn su valor de mercado aporta informacin
relevante pero poco fiable, por la subjetividad que conlleva la
estimacin de ese valor.
Reconocer los ingresos de una pelcula cuando se estrena y
se cobra a los espectadores aporta informacin muy fiable u
objetiva (no manipulable) pero poco relevante, porque los
ingresos se generan a medida que se produce la pelcula y se
devengan los gastos correspondientes.

63

La comparabilidad, que debe extenderse tanto a las cuentas

anuales de una empresa en el tiempo como a las de diferentes
empresas en el mismo momento y para el mismo perodo de
tiempo, debe permitir contrastar la situacin y rentabilidad de
las empresas, e implica un tratamiento similar para las
transacciones y dems sucesos econmicos que se producen en
circunstancias parecidas.
La claridad implica que, sobre la base de un razonable
conocimiento de las actividades econmicas, la contabilidad y
las finanzas empresariales, los usuarios de las cuentas anuales,
mediante un examen diligente de la informacin suministrada,
puedan formarse juicios que les faciliten la toma de decisiones.
64

32

5.4 Los Principios Contables

Los principios contables son las reglas bsicas a las que se
ha de ajustar el reconocimiento y valoracin de los hechos
contables por la contabilidad de las empresas.
Son definidos en el art. 38 CC, y ampliados en la Parte
Primera del NPGC, dentro del Marco Conceptual de la
Contabilidad.
Su aplicacin es obligatoria por parte de todo empresario,
cualquiera que sea su forma jurdica (individual o social).
El objetivo de su aplicacin es conseguir que las cuentas
anuales representen la imagen fiel del patrimonio, la
situacin financiera y los resultados de la empresa.
65

Principios de:
Empresa en funcionamiento
Devengo
Uniformidad
Prudencia
No Compensacin
Importancia Relativa

Normas de Registro y Valoracin

del PGC
Resoluciones del ICAC

Imagen Fiel
(En los casos de
conflicto entre principios
contables, deber
prevalecer el que mejor
conduzca a que las
cuentas anuales expresen
la imagen fiel)
66

33

Principio de Empresa en Funcionamiento

Se considera, salvo prueba en contrario, que la gestin de la
empresa continuar en un futuro previsible, por lo que la
aplicacin de los principios contables no tiene el propsito de
determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su
transmisin global o parcial, ni el importe resultante en caso de
liquidacin.
El principio de empresa en funcionamiento justifica que los
activos/pasivos se valoren en funcin de los cobros/pagos
futuros que se espera generen hasta su baja en condiciones
normales. Este principio quiebra cuando se acuerde la extincin
de la empresa (y la liquidacin de su patrimonio), su fusin o
escisin.
67

Ejemplo:
Una empresa se crea para explotar un taxi.
Mientras la empresa desarrolla su actividad, se aplica el
principio de empresa en funcionamiento, y se debe registrar la
depreciacin peridica del vehculo y de la licencia.
Cuando se decida la extincin y liquidacin de la empresa,
o su venta a un tercero, quiebra el principio de empresa en
funcionamiento, y el vehculo se debe valorar a valor de
liquidacin (precio de venta forzada en el mercado, teniendo en
cuenta el estado actual de conservacin).

68

34

Principio de Devengo
Los efectos de las transacciones o hechos econmicos se
registrarn cuando ocurran, imputndose al ejercicio al que las
cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten
al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su
cobro.

69

El principio de devengo se justifica por la necesidad de

dividir la vida de la empresa en perodos de tiempo (ejercicios),
en los cuales no coincidirn la riqueza creada para los
propietarios-socios y la tesorera generada.
En cada ejercicio, el resultado (ingresos gastos) es igual al
flujo de efectivo (cobros pagos) ms una serie de ajustes por
devengo. Estos ajustes representan variaciones de
activos/pasivos no monetarios, transformables en flujos de
efectivo (cobros/ pagos) en ejercicios pasados o futuros.
Como consecuencia, la cifra de resultados es ms relevante que
la cifra de flujo de efectivo, pero tambin es menos fiable
(porque los ajustes incorporan estimaciones de cobros/pagos
futuros).
70

35

Ejemplo:
Con fecha 30/10/20X0, se abonan 1.200 en concepto de alquiler
de un vehculo que se utilizar hasta el 30/10/20X1.

Pago (Corriente financiera)

Gasto (Corriente real)
Activo (Ajustes por devengo)

20X0
1.200
200
1.000

20X1
0
1.000
-1.000

Total
1.200
1.200
0

En cada ao, se cumple que:

Pago = Gasto + Ajustes (Activo)

71

Ejemplo:
Una empresa se encarga de la remodelacin de un local comercial.
El presupuesto de la obra asciende a 10.000 . El 1/3/X0 recibe 2.000
como anticipo. La obra se inicia el 1/5/X0, cobrando el resto de lo
presupuestado en dos pagos iguales al cabo de un mes (1/6/X0) y a la
finalizacion de la obra (1/8/X0).
1/3/X0 1/6/X0 1/8/X0
4.000
Cobro (Corriente financiera)
2.000
4.000
Ingreso (Corriente real)
0 5.000* 5.000*
2.000 -1.000 -1.000
Pasivo (Ajustes por devengo)

Total
10.000
10.000
0

*5.000 = 4.000 + (2.000/2)

En cada ao, se cumple que:
Cobro = Ingreso + Pasivo
72

36

Principio de Uniformidad
Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso,
se permitan, deber mantenerse en el tiempo y aplicarse de
manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones
que sean similares en tanto no se alteren los supuestos que
motivaron su eleccin. De alterarse estos supuestos podr
modificarse el criterio adoptado en su da; en tal caso, estas
circunstancias se harn constar en la memoria, indicando la
incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacin sobre las
cuentas anuales.
El principio de uniformidad preserva la comparabilidad de las
cifras contables a lo largo del tiempo (p.ej., serie temporal de
resultados).
73

Ejemplo:
A comienzos del ao 20X0 se adquiere un vehculo por
importe de 30.000 . En la fecha de compra, se estima que el
vehculo prestar servicios durante 10 aos, reconociendo un
gasto anual en concepto de amortizacin de 3.000 .
A comienzos del ao 20X3 se adquiere un nuevo vehculo del
mismo modelo que el anterior y destinado a la misma
actividad, por importe de 35.000 .
Bajo el principio de uniformidad, la tasa de amortizacin
anual del segundo vehculo deber ser igual que la del
primero (10% sobre el precio de adquisicin). En caso
contrario, se debe justificar en la memoria.

74

37

Principio de Prudencia
Se deber ser prudente en las estimaciones y valoraciones a
realizar en condiciones de incertidumbre.
La prudencia no justifica que la valoracin de los elementos
patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las
cuentas anuales.
Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 38 bis del
Cdigo de Comercio, nicamente se contabilizarn los beneficios
obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio

75

Por el contrario, se debern tener en cuenta todos los riesgos,

con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean
conocidos, incluso si slo se conocieran entre la fecha de cierre de
las cuentas anuales y la fecha en que stas se formulen. En tales
casos se dar cumplida informacin en la memoria, sin perjuicio
de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo y un gasto, en
otros documentos integrantes de las cuentas anuales.
Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la
formulacin y antes de la aprobacin de las cuentas anuales y
afectaran de forma muy significativa a la imagen fiel, las cuentas
anuales debern ser reformuladas.
Debern tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de
valor por deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con
beneficio como con prdida.
76

38

El resultado del ejercicio:

Incorpora, como regla general, slo los ingresos realizados
mediante una transaccin (los ingresos cobrados o cobrables
con escasa incertidumbre).
Entre los gastos imputables al resultado se incluyen:
El deterioro de valor de los activos (p.ej., la prdida por
impago de un cliente que se estime probable).
Los desembolsos futuros con origen en obligaciones
presentes, aunque sean inciertos (p.ej., una sancin que se
estime probable).
Las inversiones que generarn beneficios econmicos
futuros, pero que no pueden ser imputadas a los ejercicios
futuros de forma razonable, y carecen de valor de
realizacin (p.ej., la inversin realizada en publicidad, I+D o
formacin del personal).
77

El principio de prudencia implica que la oportunidad en el

reconocimiento de ingresos y gastos imputados al resultado es
asimtrica y conservadora (p.ej., la revalorizacin de un
terreno no se imputa al resultado hasta que se realiza con la
venta, mientras que una prdida se reconoce cuando se conoce).
El objetivo es determinar una cifra de resultados que sea el
mximo repartible sin riesgo de descapitalizacin de la
empresa, protegiendo los intereses de los propietarios-socios
de la empresa y de los acreedores.

78

39

Ejemplo:
Con fecha 10/11/20X1, una empresa tiene conocimiento de que:
Un cliente que debe abonar un crdito de 10.000 en el plazo
de tres meses se ha declarado insolvente:
Se ha de reconocer un gasto con cargo al resultado del ao
20X1 (y reducir el valor del activo que representa el crdito
en el balance a 31/12/X1) por la prdida estimada, aunque
sta no se haya realizado.
La empresa ha sido demandada por la venta de productos
defectuosos, estimando que deber hacer frente a una sancin e
indemnizacin por importe de 180.000 :
Se ha de reconocer un pasivo en el balance a 31/12/X1(y
un gasto con cargo al resultado del ao 20X1), por la cuanta
estimada del desembolso o pago futuro (sancin e
indemnizacin).
79

Principio de No Compensacin
Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario,
no podrn compensarse las partidas del activo y del pasivo o
las de gastos e ingresos, y se valorarn separadamente los
elementos integrantes de las cuentas anuales.
El principio de no compensacin est relacionado con el
requisito de integridad de la informacin financiera. Las cifras
de activo neto y resultado no son informativas si no se explica su
composicin.

80

40

Ejemplo:
Durante el ao 20X0, la empresa A presta un servicios de
transporte a la empresa B por importe de 3.000 . Asimismo, la
empresa B presta servicios de asesora contable a la empresa A, por
importe de 1.000 . Ambas operaciones son a crdito.
En el ejercicio 20X0, la empresa A debe reconocer:
Ingresos = 3.000 = Deudores (activo)
Gastos = 1.000 = Acreedores (pasivo)
Y la empresa B debe reconocer:
Ingresos = 1.000 = Deudores (activo)
Gastos = 3.000 = Acreedores (pasivo)
81

Principio de Importancia Relativa

Se admitir la no aplicacin estricta de algunos de los
principios y criterios contables cuando la importancia relativa
en trminos cuantitativos o cualitativos de la variacin que tal
hecho produzca sea escasamente significativa y, en
consecuencia, no altere la expresin de la imagen fiel.
Las partidas o importes cuya importancia relativa sea
escasamente significativa podrn aparecer agrupados con otros
de similar naturaleza o funcin.
El principio de importancia relativa responde al requisito de
materialidad (equilibrio coste-beneficio) de la informacin
financiera.
82

41

Ejemplo:
La sociedad B posee activos valorados en 15 millones de y
factura una media 5 millones de anuales.
El 30/6/20X1 recibe un extracto del banco X, comunicando el
abono en su cuenta corriente de 100 en concepto de inters
anual.
Bajo el principio de devengo debera imputar el cobro como
ingreso en los aos 20X0 y 20X1, reconociendo un ingreso de
50 en cada ao.
Bajo el principio de importancia relativa puede reconocer un
ingreso de 100 (la totalidad de lo cobrado) en el ao 20X1.

83

84

42

Tema 3.
El Patrimonio y la
Situacin Financiera de la Empresa:
Activos, Pasivos y Patrimonio Neto

85

1. Activos.
1.1 Definicin.
1.2 Reconocimiento.
1.3 Valoracin.
1.4 Clasificacin.
2. Pasivo.
2.1 Definicin.
2.2 Reconocimiento.
2.3 Valoracin.
2.4 Clasificacin.
3. Patrimonio Neto: Definicin, Componentes y Valoracin.
86

43

1. ACTIVOS
1.1 DEFINICIN
Bienes, derechos y otros recursos controlados
econmicamente por la empresa, resultantes de sucesos
pasados, de los que se espera que la empresa obtenga
beneficios o rendimientos econmicos en el futuro.

87

Recursos de naturaleza tangible o intangible (bienes o

derechos). En el caso de recursos intangibles, deben ser
identificables (separables mediante venta, alquiler o permuta).
Con capacidad para generar beneficios econmicos futuros.
Equivale a potencialidad para:
Contribuir a la obtencin de flujos de tesorera netos
(generando cobros o reduciendo pagos) en el futuro,
directamente (p.ej., una factura que ser cobrada) o
indirectamente (p.ej., una maquina utilizada en la
fabricacin de bienes que sern vendidos y cobrados).
Un activo es liquidez actual o en potencia.
Ser intercambiado por otros activos.
Ser utilizado para satisfacer una obligacin.
Ser distribuido directamente a los propietarios.
88

44

 Controlados de facto por la empresa como consecuencia de

sucesos o transacciones pasadas (adquisicin, fabricacin o
donacin).
El control hace referencia a la posibilidad de efectiva de
obtener los rendimientos futuros del activo y soportar los
riesgos inherentes a los mismos. No es preciso que exista un
derecho de propiedad sobre el recurso (preeminencia del
fondo sobre la forma), ni haber pagado un precio para su uso.

89

1.2 RECONOCIMIENTO
Los activos deben reconocerse en el balance cuando:
Se estime como probable la obtencin por la empresa de
beneficios econmicos futuros (razonablemente esperados
como consecuencia de la venta, uso o aplicacin de los
activos a la satisfaccin de obligaciones), y adems,
Su valor pueda ser medido con suficiente fiabilidad
(generalmente, porque el activo se ha adquirido mediante
una transaccin de mercado con el exterior y existe un precio
cierto u objetivo pagado o a pagar, o se ha fabricado y se
puede medir su coste).
El reconocimiento contable de un activo implica el
reconocimiento simultneo de un pasivo, la disminucin de
otro activo o el reconocimiento de un ingresos u otros
incrementos en el patrimonio neto.
90

45

Ejemplo:
La contabilidad no reconoce como activos en el balance:
Una maquinaria que se proyecta adquirir, porque en el
momento actual no existe el control del activo.
Una partida de mercancas que no puede ser vendida (por
deficiencias, falta de mercado, etc.), porque no proporcionar
beneficios econmicos futuros.
La energa elctrica o el servicio telefnico, porque
contribuyen a obtener beneficios econmicos actuales o
inmediatos (el suministro se consume tal como se recibe).
Los recursos invertidos en la formacin del personal,
porque hay gran incertidumbre sobre la probabilidad de
rentabilizar esa inversin.
91

Un local utilizado por la empresa en rgimen de

arrendamiento (operativo o no financiero), porque no se tiene
el control sobre los beneficios econmicos futuros del activo
(no se puede vender el local y cobrar su precio).
La imagen de marca de un negocio, su ubicacin o la
clientela consolidada, porque son activos intangibles no
identificables y su valoracin no sera fiable (en tanto exige una
estimacin con alta subjetividad).

92

46

1.3 VALORACIN
La valoracin de los activos (reconocidos contablemente) es la
expresin en trminos monetarios de su utilidad (capacidad para
generar beneficios econmicos futuros) para la empresa.
La valoracin puede basarse en:
a) Valores de entrada:
Coste histrico: Es el precio de adquisicin de los activos
adquiridos del exterior, o el coste de produccin de los
activos fabricados por la propia empresa. Es una medida del
sacrificio pasado.
Coste corriente (o coste de reposicin): Es el coste en que se
incurrira en la actualidad al reemplazar los activos existentes
por otros equivalentes, de idnticas caractersticas. Es una
medida del sacrificio actual.
93

b) Valores de salida:
Valor de mercado: Es el importe que se podra obtener en el
momento actual con la venta de los activos, en el curso normal
del negocio.
Este valor slo existe cuando hay:
un compromiso formal de venta del activo a un precio
pactado, o
un mercado activo o liquido para el activo en cuestin
(p.ej., para las acciones negociadas en Bolsa, los inmuebles
de inversin en grandes ciudades o los productos
agrcolas).
Valor de de liquidacin (precio que se obtendra con la venta
forzada por el cese de la actividad de la empresa).
94

47

 Valor razonable (fair value): Es el precio por el que puede

ser intercambiados en la actualidad los activos, en una
transaccin libre entre dos partes interesadas, debidamente
informadas e independientes.
Equivale a:
el valor de mercado de los activos para los que existe (o es
observable) ese valor, o
la estimacin del valor de mercado de los activos para los
que no existe un compromiso formal de venta o un
mercado activo, mediante la aplicacin de tcnicas y
modelos de valoracin Estimacin del valor actual neto

95

Valor actual neto (o valor en uso): Es valor resultante de

actualizar los flujos futuros de efectivo que la empresa espera
obtener de la utilizacin continuada de los activos (y, en su
caso, de su eventual enajenacin o abandono).
En el momento actual t, el valor actual neto de un activo viene
dado por:

VAN t =

CFt +1
CFt + 2
CFt + n
+
+L+
1
2
(1 + i ) (1 + i )
(1 + i ) n

CFt+k = flujo de efectivo (esperado o cierto) generado por el

activo en el perodo t+k (k = 1, 2,, n)
i = tasa de descuento que refleja el valor del dinero en el tiempo
ms la prima por riesgo (supuesta constante).
96

48

Presente

Pasado

Coste
Histrico

Coste
Corriente

Futuro

Valor
de mercado

Valor
actual
neto

Valor
razonable

Valor
en uso

Valores de entrada

Valores de salida
97

Criterio
Coste Histrico

Ventajas
Valoracin objetiva (mayor
fiabilidad).

Coste Corriente

Valoracin homognea de los

activos.
Neutraliza el efecto de la
inflacin sobre el resultado.
Valoracin homognea de los
activos, segn su capacidad
para generar tesorera (mayor
relevancia).

Valor de Mercado o
Valor Razonable
Valor Actual Neto

Inconvenientes
Valoracin heterognea de
los activos.
El resultado refleja el efecto
de la inflacin.
Valoracin poco fiable si no
hay mercados activos (p.ej.,
para activos especficos
fabricados por la empresa)
Valoracin poco fiable si no
hay mercados activos o los
activos se usan
conjuntamente.
Los precios en ciertos
mercados pueden ser muy
voltiles y/o estar sesgados
(burbujas).

98

49

Ejemplo:
La empresa X posee un pagar emitido en el momento actual
por la empresa Y para pagar una deuda de 900 ,
comprometindose a pagar 950 en el plazo de un ao.
La empresa X debe reconocer contablemente un activo, con
la siguiente valoracin:
El coste histrico es igual a 900 .
El valor razonable se estima mediante el valor actual neto
del cobro esperado. Este valor aumentar desde 900 en el
momento actual hasta 950 en la fecha de vencimiento del
pagar.

99

Bajo el NPGC, los activos se valoran contablemente, como

regla general, segn su coste histrico (corregido por
deterioros de valor).
El valor razonable se admite para valorar aquellos activos
para los que es un valor suficientemente fiable (p.ej., las
inversiones financieras en acciones negociadas en Bolsa y
mantenidas para la venta).

100

50

1.4 CLASIFICACIN
I. ACTIVO CORRIENTE o CIRCULANTE
Activos lquidos (tesorera) y aquellos cuya transformacin en
liquidez se espera que tenga lugar:
Mediante su realizacin (cobro), consumo o venta en el
transcurso del ciclo normal de explotacin de la empresa.
En el plazo mximo de un ao (corto plazo).
II. ACTIVO NO CORRIENTE o FIJO
Resto de los activos (cuya transformacin en liquidez se espera
que se produzca en el largo plazo).
101

I. ACTIVO CORRIENTE o CIRCULANTE

I.1) Existencias: Bienes almacenables:
Destinados a la venta:
directamente (mercaderas en las empresas
comerciales, y productos terminados en las empresas
industriales), o
previa transformacin (materias primas, productos
semiterminados y productos en curso en las empresas
industriales).
Destinados al consumo (otros aprovisionamientos, como,
p.ej., el material de oficina).

102

51

I.2) Realizable: Derechos de cobro o crditos frente a terceros con

vencimiento esperado a corto plazo, y activos financieros
liquidables a corto plazo:
Derechos corrientes de cobro:
Deudores comerciales, crditos originados por la
venta de bienes y la prestacin de servicios.
Otras cuentas a cobrar (p.ej., anticipos de
remuneraciones al personal, crditos sobre organismos
pblicos).
Inversiones financieras a corto plazo: Inversiones a corto
plazo en instrumentos de patrimonio (acciones) o
instrumentos financieros (valores representativos de deuda
obligaciones o bonos, y crditos no comerciales
concedidos a terceros).
I.3) Efectivo, tesorera o disponible: Activo lquido mantenido
en la empresa (caja) y en depsito en entidades financieras
(cuentas corrientes/de ahorro).
103

II. ACTIVO NO CORRIENTE o FIJO

II.1) Inmovilizado: Activos destinados a su uso en la actividad
de la empresa a largo plazo:
Inmovilizado intangible (p.ej., aplicaciones informticas,
patentes, marcas).
Inmovilizado material (p.ej., terrenos, construcciones,
maquinaria, elementos de transporte, equipos
informticos).
II.2) Inversiones inmobiliarias: Inmuebles que se tienen para
obtener rentas y/o plusvalas.
II.3) Inversiones financieras a largo plazo o Activo financiero
no corriente: Inversiones a largo plazo en instrumentos de
patrimonio (acciones) o instrumentos financieros (valores
representativos de deuda obligaciones o bonos, y crditos no
comerciales concedidos a terceros).
104

52

Inversin

Tesorera

Ciclo de explotacin
Suministros, mano
de obra, etc

Existencias

Depreciacin

Inmovilizado

Compras

Venta
Cobro

Inversiones
financieras

Crditos
comerciales

105

2. PASIVOS
2.1 DEFINICIN
Obligaciones actuales de la empresa, surgidas como
consecuencia de sucesos pasados, para cuya extincin la
empresa la empresa espera desprenderse de recursos que
puedan producir beneficios o rendimientos econmicos en
el futuro.

106

53

 Son obligaciones que existen en el momento actual (no son

obligaciones posibles), de naturaleza:
Explcita, con origen en un contrato (p.ej., la obligacin
de pagar el precio de los bienes o servicios comprados y
recibidos, o de reparar o sustituir los bienes defectuosos
vendidos) o en la ley (p.ej., la obligacin de pagar las
indemnizaciones por despido o las sanciones derivadas de
la infraccin de alguna ley, o la obligacin de reparar los
daos causados al medioambiente), o
Implcita, con origen en las prcticas habituales de la
empresa (p.ej., el compromiso de devolver el precio de los
bienes vendidos si el cliente no queda satisfecho).
107

Las obligaciones surgen como consecuencia de

transacciones o sucesos del pasado (p.ej., la compra de
bienes o el recibo de servicios, la venta de bienes o la
prestacin de servicios con garanta, el despido del personal,
el haber cometido una infraccin tributaria o causado daos
medioambientales, el desarrollo de una determinada poltica
comercial, etc.).
La cancelacin de las obligaciones (habitualmente mediante
el pago en efectivo) supone una reduccin o sacrificio de
flujos de tesorera futuros en una cuanta cierta o incierta, y
en una fecha cierta o incierta.
108

54

2.2 RECONOCIMIENTO
Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando:
Se estime como probable que, a su vencimiento y para
liquidar la obligacin, deban entregarse o cederse recursos
que incorporen beneficios o rendimientos econmicos
futuros, y adems,
El valor de los recursos entregados o cedidos para liquidar
la obligacin se pueda estimar con suficiente fiabilidad.
El reconocimiento contable de un pasivo implica el
reconocimiento simultneo de un activo, la disminucin de
otro pasivo o el reconocimiento de un gasto u otros
decrementos en el patrimonio neto.
109

Pasivos ciertos: Obligaciones actuales ciertas en cuanta y

vencimiento. P.ej., la compra de mercaderas por importe de
1.200 euros motiva que al recibir las mercaderas surja la
obligacin de pagar ese importe y de hacerlo en el plazo
estipulado (p.ej. a 30 das).
Pasivos inciertos (o provisiones): Obligaciones actuales que
originarn un salida futura de activos probable en su cuanta
y/o incierta en fecha, pero que se puede estimar de forma
fiable. P.ej., la infraccin de las leyes de proteccin
medioambiental o de salud pblica motiva una obligacin
(pago de una sancin y reparacin de los daos causados) de
cuanta (y exigibilidad) incierta pero estimable con suficiente
fiabilidad.
110

55

Ejemplo:
La contabilidad no reconoce como pasivos en el balance:
Los desembolsos futuros que no tengan su origen en una
obligacin independiente de la actuacin de la empresa
(p.ej., el coste previsto de la inspeccin tcnica de un
vehculo).
Las obligaciones actuales cuyo importe no pueda ser
estimado con suficiente fiabilidad (p.ej., el consumo de
energa de diciembre, a facturar en el mes siguiente, si se
efectuaron tareas extraordinarias que necesitaron importantes
recursos).
Las obligaciones posibles, que originarn un salida de activos
estimada como poco probable (p.ej., una indemnizacin por
daos y perjuicios reclamada a la empresa por sus clientes, si
se estima que sta no ser declarada responsable).
111

2.3 VALORACIN
Coste histrico: Es el valor del activo recibido al incurrir en el
pasivo.
Valor de liquidacin o Valor de reembolso: Es el valor
futuro del activo (generalmente tesorera) a entregar para
cancelar el pasivo en su fecha de vencimiento.
Valor razonable (fair value): Es el precio por el que puede
ser cancelado en la actualidad el pasivo, en una transaccin
libre entre dos partes interesadas, debidamente informadas e
independientes. Es el valor de mercado de los pasivos para los
que existe ese valor (porque hay un mercado activo), o su
estimacin.
Valor actual neto (coste amortizado): Es el valor resultante
de actualizar o descontar los pagos netos futuros exigidos para
cancelar el pasivo hasta su vencimiento.
112

56

Ejemplo:
La empresa Y emite un pagar en el momento actual para pagar
una deuda de 900 a la empresa X, comprometindose a
reembolsar 950 en el plazo de un ao.
La empresa Y debe reconocer contablemente un pasivo, con
la siguiente valoracin:
El coste histrico es igual a 900 .
El valor de liquidacin es el valor nominal del pagar, igual
a 950 .
El valor razonable se estima mediante el valor actual neto
del pago futuro. Este valor aumentar desde 900 en el
momento actual hasta 950 en la fecha de vencimiento del
pagar.

113

Bajo el NPGC, como regla general, los pasivos se valoran

inicialmente segn su coste histrico. Posteriormente, esta
valoracin se corrige para ajustarla al coste amortizado.
El valor razonable se admite para valorar determinados
pasivos financieros para los que resulta un valor fiable.

114

57

2.4 CLASIFICACIN
I. PASIVO CORRIENTE o CIRCULANTE:
Obligaciones que se esperan liquidar en el transcurso del
ciclo normal de explotacin de la empresa.
Obligaciones cuyo vencimiento o exigibilidad se espera que
se produzca en el plazo mximo de un ao (corto plazo).
II. PASIVO NO CORRIENTE o FIJO:
Resto de las obligaciones (cuyo vencimiento se espera que se
produzca en el largo plazo).

115

II. PASIVO CORRIENTE o CIRCULANTE

I.1) Provisiones a corto plazo: Obligaciones inciertas en su
cuanta y/o vencimiento, exigibles a corto plazo.
I.2) Deudas a corto plazo: Obligaciones o deudas no originadas
por el trfico habitual de la empresa mantenidas frente a terceros
(p.ej., entidades de crdito o proveedores de inmovilizado),
representadas en valores (obligaciones y bonos) o no, con
vencimiento a corto plazo.
I.3) Obligaciones corrientes de pago:
Acreedores comerciales, deudas originadas por la
compra de existencias y la recepcin de servicios
Otras cuentas a pagar (p.ej., remuneraciones pendientes
de pago al personal, deudas frente a organismos pblicos).
116

58

II. PASIVO NO CORRIENTE o FIJO

II.1) Provisiones a largo plazo: Obligaciones inciertas en su
cuanta y/o vencimiento, exigibles a largo plazo.
II.2) Deudas a largo plazo o Pasivo financiero no corriente:
Obligaciones o deudas mantenidas frente a terceros (p.ej.,
entidades de crdito, proveedores de inmovilizado o proveedores
de existencias), representadas en valores (obligaciones y bonos)
o no, con vencimiento a largo plazo.

117

3. PATRIMONIO NETO: DEFINICIN,

COMPONENTES y VALORACIN
Definicin
Representa la parte residual de los activos de la empresa,
una vez deducidos todos su pasivos.
Desde el punto de vista econmico, patrimonio neto est
formado por los recursos pertenecientes a los
propietarios-socios de la empresa, que financian las
inversiones (activo).
Jurdicamente, el patrimonio neto representa la garanta
de la empresa frente a los acreedores para la
recuperacin de sus crditos.
118

59

Componentes del Patrimonio Neto

I. Fondos Propios:
Capital: Recursos (efectivo y otros activos) aportados
por los propietarios-socios de la empresa en el momento
de su constitucin y posteriormente. En las sociedades, el
capital social est representado por acciones o
participaciones.
Reservas: Resultados positivos generados y no
distribuidos a los propietarios-socios.
Prdidas y Ganancias: Resultado del ltimo ejercicio
cerrado y pendiente de aplicacin. Si es positivo
(beneficio) aumenta los fondos propios, mientras que si
es negativo (prdida) los reduce.
II. Otros componentes: Ingresos y gastos imputados
directamente al patrimonio neto (p.ej., las subvenciones,
donaciones y legados de activos recibidos de terceros y no
reintegrables).
119

Propietarios-Socios
de la empresa
Recursos no
participan en la
exigibles Patrimonio
gestin de la empresa,
Neto
directa o indirectamente
su inversin tiende a Instrumentos
ser permanente
de patrimonio

(acciones)
Terceros-acreedores
de la empresa
Bienes/
no participan en la
servicios
gestin
son titulares de
crditos exigibles, a
corto/largo plazo

Pasivo

Dividendos
Resultado
(P y G)
Reservas

Intereses

Instrumentos
fros.(p.ej., un
prstamo)
120

60

Valoracin del Patrimonio Neto

PN t = At Pt t
En cualquier momento t:
PNt = valor del patrimonio neto
At = valor del activo
Pt = valor del pasivo

121

Si PNt >0, el patrimonio neto representa:

Una obligacin de la
empresa con respecto a
sus propietarios-socios

La participacin de los
propietarios-socios en la
financiacin de la
empresa
(autofinanciacin)

Si PNt <0 (situacin de quiebra o insolvencia en trminos

contables), el patrimonio neto representa:
Un derecho de la empresa
con respecto a
sus propietarios-socios

Activo
ficticio
122

61

123

124

62

Tema 4.
El Resultado de la Empresa:
Ingresos y Gastos

125

1. Ingresos.
1.1 Definicin.
1.2 Reconocimiento y Valoracin.
2. Gastos.
2.1 Definicin.
2.2 Reconocimiento y Valoracin.
3. El Resultado Contable.
4. Clasificacin de Ingresos, Gastos y Resultados.
4.1 Ingresos y Gastos de Explotacin.
4.2 Ingresos y Gastos Financieros.

126

63

1. LOS INGRESOS
1.1 DEFINICIN
Incrementos en el patrimonio neto de la empresa
producidos durante el ejercicio, en forma de entradas o
incrementos en el valor de los activos, o bien como
decrementos o liquidacin de los pasivos, que no tienen su
origen en las aportaciones de los propietarios o socios.

127

Ingresos en sentido estricto: Surgen en el curso

de actividades habituales y continuadas de la
empresa (p.ej., la venta de bienes o la prestacin
de servicios).

Ingresos
Ganancias: Surgen de actividades atpicas o no
recurrentes (p.ej., la venta de un inmueble).

128

64

Todo ingreso implica para la empresa:

Un flujo real o no monetario (el aumento de valor de los
productos a lo largo del proceso productivo, la revalorizacin
de un terreno, los intereses devengados a favor de la empresa
por un crdito concedido, etc.), y
Un flujo financiero o de efectivo (en forma de cobros o de
menores pagos), que puede ser coincidente, anterior o
posterior al flujo real.

129

Transaccin
Corriente real:
Incremento de activos
no monetarios/
Reduccin de pasivos

Venta de activos/
Prestacin de
servicios

MERCADO

EMPRESA

Corriente financiera:
Cobros/
menores pagos

130

65

Ejemplos:
La fabricacin de muebles por una carpintera se traduce
en un aumento de valor de las existencias a lo largo del
proceso productivo, transformada en efectivo cuando se
cobre el precio de los muebles vendidos.
La venta de muebles por la carpintera a uno de los socios
o propietarios de la empresa es un ingreso si el socio recibe
los bienes a ttulo de cliente.
La revalorizacin de un terreno es una ganancia que
conlleva un mayor cobro futuro (cuando se venda el
terreno).
Un premio de lotera hecho efectivo en el acto es una
ganancia que conlleva un cobro actual. Si el billete
premiado se utiliza para cancelar una deuda, la ganancia se
traducir en menores pagos futuros.
131

1.2 RECONOCIMIENTO y
VALORACIN
Los ingresos se reconocen:
cuando tiene lugar el aumento del activo o la reduccin del
pasivo (se realiza el flujo real) Principio de devengo
y, adems, el incremento de activo o la reduccin de pasivo
pueda determinarse (medirse) con fiabilidad.
Los ingresos se valoran por el valor del activo reconocido y/o
del pasivo cancelado.
132

66

Flujo real (Aumento

de valor existencias)

Proceso productivo
(fabricacin de bienes
destinados a la venta)

Venta

Cobro
(Flujo
financiero)

Momento de Reconocimiento del Ingreso

+ Fiabilidad / Relevancia
La mayora de los ingresos, derivados de la venta de bienes o
prestacin de servicios, se reconocen en el momento en que se
adquiere el derecho de cobro a cambio de los bienes entregados
o los servicios prestados (la corriente real se ha realizado y se
puede medir con fiabilidad a travs del precio de venta).
133

Ejemplo:
Un hotel recibi en diciembre del ao 20X0 la reserva de 10
plazas, por importe de 3.500 , que sern ocupadas en el ao
siguiente.
El ingreso se debe reconocer en el ao 20X1 cuando se
realiza la corriente real (las plazas se ocupen y se preste el
servicio), surgiendo entonces el derecho al cobro, aunque su
valor se pueda determinar de forma fiable en el ao 20X0.
El efectivo que se hubiera recibido de los clientes al hacer las
reservas se deber reconocer como un pasivo en el ao 20X0,
en concepto de fianza.

134

67

Ejemplo:
La empresa B compr un terreno por 300.000 a comienzos del
ao 20X1 con fines especulativos.
El terreno se revaloriza un 10% durante el ao X1, un 12% el
ao X2 y un 14% el ao X3. Al final del ao X3 se vende el
terreno.
Cobro =
421.344
Compra

Ao X1
330.000

Ao X2

Ao X3
Venta

369.600

Pago = 300.000
135

Opciones de reconocimiento del ingreso:

Opcin I: A medida que se genera el incremento del valor de
mercado-valor razonable del activo.
Opcin II: Cuando se realiza el incremento del valor de
mercado-valor razonable del activo, con su venta y el cobro del
precio.
Ingreso:
Ao X1
Ao X2
Ao X3
Suma

Opcin I
30.000
39.600
51.744
121.344

Opcin II
121.344
121.344

La opcin I proporciona una medida del ingreso ms relevante

que la opcin II, pero tambin puede ser menos fiable (si no
existe un mercado que proporcione el precio del activo en cada
momento).
136

68

2. LOS GASTOS
2.1 DEFINICIN
Decrementos en el patrimonio neto de la empresa
producidos durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o
disminuciones en el valor de los activos, o de
reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre
que no tengan su origen en distribuciones a los
propietarios o socios en su condicin de tales.

137

Gastos en sentido estricto: Surgen en el

curso de actividades ordinarias de la empresa
(p.ej., la prestacin de servicios por el
personal o el consumo de suministros).

Gastos

Prdidas: Surgen de actividades no

recurrentes (p.ej., la venta de un inmueble).

138

69

Todo gasto implica para la empresa:

un flujo real o no monetario (el consumo de energa,
existencias e inmovilizado, el trabajo prestado por el personal,
el devengo de intereses por disponer de un prstamo, etc.) y
un flujo financiero o de efectivo (en forma de pagos o de
menores cobros), que puede ser coincidente, anterior o
posterior al flujo real.

139

Transaccin
Corriente real:
Compra de
activos/ Recibo
de servicios

MERCADO

Reduccin de activos
no monetarios/
Incremento de pasivos

EMPRESA

Corriente financiera:
Pagos/
menores cobros

140

70

Ejemplos:
El consumo de energa elctrica durante un mes a pagar en
el mes siguiente es un gasto que conlleva un pago futuro
(cuando se pague la factura).
Una multa de trfico abonada en el acto es un gasto que
conlleva un pago actual.
La depreciacin de un terreno es una prdida que conlleva
un menor cobro futuro (cuando se venda el terreno).
El deterioro de valor de un crdito, por el probable impago
del deudor, es una prdida que conlleva un menor cobro
futuro (cuando se produzca el vencimiento del crdito).

141

2.2 RECONOCIMIENTO y
VALORACIN
Los gastos se reconocen:
cuando tiene lugar la reduccin o consumo del activo o el
incremento del pasivo (se realiza el flujo real) Principio de
devengo
y, adems, la disminucin de activo o el incremento del pasivo
puedan determinarse (medirse) con fiabilidad.
Los gastos se valoran por el valor del activo consumido y/o del
pasivo reconocido.
142

71

Ejemplo:
A mediados del ao 20X0, la empresa B tiene conocimiento de
que ha vertido sustancias contaminantes a un ro en exceso
sobre el lmite permitido por la normativa medioambiental.
Si la sancin correspondiente se estima probable y se puede
cuantificar de forma fiable, debe reconocer en el ejercicio 20X0
un gasto (y un pasivo).
Si la sancin no se estima probable, o su cuanta no se puede
estimar de forma fiable, no debe reconocer un gasto (ni un
pasivo).

143

Cuando el gasto se origina por una reduccin o consumo de

activos durante el ejercicio hay que separar el activo consumido y
no consumido:

Activo al inicio del

ejercicio
+ Inversin durante el
ejercicio (recursos
adquiridos, en forma
de bienes y servicios)

Recursos consumidos durante el

ejercicio (aplicados a obtener los
ingresos)
Gasto del ejercicio

Recursos que no se han convertido en

gasto durante el ejercicio, y que al
final del mismo quedan en la empresa
para su consumo en ejercicios futuros
Activo al cierre del ejercicio.
144

72

La determinacin del gasto del ejercicio:

Se puede hacer de forma fiable en algunos casos (p.ej., las
ventas de mercaderas o el consumo energa durante el
ejercicio se pueden medir/estimar con fiabilidad).
En otros casos, cuando una inversin contribuye a obtener
ingresos (se consume) en varios ejercicios, existen dos
opciones:
Distribuir la inversin como gasto en varios ejercicios, si
existe un patrn de imputacin razonable (p.ej., la
depreciacin de los inmovilizados).
Imputar la inversin como gasto del ejercicio en que se
realiza, cuando no se puede hacer un reparto razonable
(p.ej., el efecto de una campaa de publicidad sobre las
ventas futuras).
145

Ejemplo:
Durante el ejercicio 20X0, la empresa C realiza las siguientes
operaciones:
Compra 3.000 unidades de mercaderas a 3 /unidad, pagando
la mitad.
Vende 2.500 unidades de las mercaderas compradas (no haba
existencias al inicio del ejercicio) a 5 /unidad.
Se recibe y consume electricidad por importe de 2.000 ,
pagando el 80%.
Se contrata con una empresa la impresin y distribucin de
folletos publicitarios durante el ao, abonando 1.000 .

146

73

Gastos

Compra mercaderas =
= 3.000 3 = 9.000
Energa recibida = 2.000
Publicidad = 1.000

Pagos
De compras de mercaderas =
= 1.500 3 = 4.500
De energa recibida =
= 0,8 2.000= 1.600
De publicidad = 1.000

Mercaderas vendidas o consumidas =

=2.500 3 = 7.500
Energa consumida = 2.000
Publicidad = 1.000

Al Resultado del Ejercicio X0:

IngresosGastos=12.50010.500 =2.000

Activo =
Existencias al final del ejercicio =
= 500 3 = 1.500

Al Balance a 31/12/X0
147

3. EL RESULTADO CONTABLE
Exceso o dficit de los ingresos sobre los gastos reconocidos
en el ejercicio (o en un perodo de tiempo determinado).

Importe monetario correspondiente al incremento o decremento experimentado por el valor contable del patrimonio
neto de la empresa del inicio al final del ejercicio (o de un
perodo de tiempo determinado), deducidas las operaciones
entre la empresa y los propietarios-socios.
148

74

Ingresos
imputables al R Repartible

Resultado
Repartible

Ingresos
imputados al PN

Patrimonio
Neto

Gastos
imputables al R Repartible

Gastos
imputados al PN
149

+ Ingresos imputables al Resultado Repartible

Gastos imputables al Resultado Repartible
= Resultado repartible
+ Ingresos netos imputados directamente al PN
Gastos netos imputados directamente al PN
= Resultado total o comprehensivo
+/ Efecto de las operaciones entre la empresa y
los propietarios (Ampliaciones capital
Dividendos y Reducciones de capital)
+/ Efecto de los cambios de criterios contables
y correcin de errores

Cuenta
de
Prdidas
y Ganancias

Estado de
Cambios en
el Patrimonio
Neto

= Variacin del PN durante el ejercicio

(PN final PN inicial)
150

75

El resultado repartible es la renta obtenida por la empresa

durante el ejercicio, que puede ser retirada o consumida por
los propietarios o socios, manteniendo o conservando el
capital o patrimonio de la empresa.
Un resultado positivo aumenta la riqueza de los propietarios
de la empresa, remunerando la cesin de sus recursos a la
empresa durante el ejercicio y el riesgo asumido. Esta
remuneracin puede ser:
Inmediata, mediante el reparto del resultado como
dividendos, o
Mediata, mediante la retencin del resultado como reservas
(aumento del valor contable de los recursos propios),
contribuyendo a generar resultados futuros.
Un resultado negativo reduce la riqueza de los propietarios
de la empresa (minora el valor contable de los fondos propios).
151

Temporal Referida a un perodo de

tiempo especfico (ejercicio), lo que
exige imputar o asignar los flujos de
ingresos y gastos entre esos perodos.

El Resultado
Contable es
una magnitud:

Relativa Los criterios de

reconocimiento e imputacin de
ingresos y gastos dependen de las
normas contables, y en algunos casos
son artificiales o se basan en
estimaciones subjetivas (p.ej., la
estimacin de la depreciacin de activos
o del riesgo de impago de clientes).
152

76

4. CLASIFICACIN DE INGRESOS,
GASTOS y RESULTADOS
Ingresos
Explotacin

Resultado
Explotacin

Gastos
Explotacin

+
Ingresos
Financieros

Resultado
Financiero

Gastos
Financieros

=
Resultado antes de impuestos
Gasto por Impuesto sobre beneficios
= Resultado del ejercicio
(Saldo de la Cuenta de P y G)
153

4.1 INGRESOS y GASTOS DE EXPLOTACIN

Entre los ingresos y gastos de explotacin se incluyen:
los ingresos y gastos originados por las actividades
ordinarias o tpicas de la empresa (ingresos por venta de
bienes/prestacin de servicios y gastos directamente
vinculados a su obtencin),
el deterioro de valor de las existencias y de los crditos
comerciales.
el deterioro de valor de los inmovilizados (intangibles y
materiales) y las ganancias/prdidas derivadas de su
venta o baja, y
otros ingresos y gastos, de naturaleza excepcional (p.ej.,
multas o sanciones).
154

77

4.2 INGRESOS Y GASTOS FINANCIEROS

Entre los ingresos y gastos financieros se incluyen:
los rendimientos generados por las inversiones financieras
mantenidas por la empresa (en forma de intereses y
dividendos),
el coste de los fondos ajenos (pasivos) de la empresa, en
forma de intereses (devengados por esos fondos durante el
tiempo en que se dispone de ellos),
el deterioro de valor de las inversiones financieras, y
las ganancias/prdidas realizadas con la venta o baja de
instrumentos financieros.

155

156

78

Tema 5.
El Mtodo Contable y
los Instrumentos Contables

157

ELABORACIN DE LA
INFORMACIN CONTABLE
Identificacin: Captacin de los hechos contables
Segn los criterios de reconocimiento de los
elementos de los estados contables.
Valoracin y Medida: Cuantificacin monetaria del
efecto de los hechos contables Segn los criterios de
valoracin de los elementos de los estados contables.
Registro o Representacin de los hechos contables:
Mediante un sistema de instrumentos conceptuales
(cuentas) y materiales (libros).
COMUNICACIN
DE LA INFORMACIN CONTABLE
(Elaboracin de las Cuentas Anuales)
158

79

1. Los Hechos Contable: Concepto y Tipologa.

2. El Mtodo de la Partida Doble.
3. Las Cuentas: Concepto, Clasificacin y Funcionamiento.
4. El Cuadro de Cuentas en el PGC.
5. El Registro de los Hechos Contables: Los Libros de
Contabilidad y las Obligaciones Contables del
Empresario.
Anexo: Relacin de Cuentas.
159

1. LOS HECHOS CONTABLES

Un hecho contable es todo suceso o evento que afecta de
manera significativa o material al patrimonio de la empresa
motivando el reconocimiento de activos, pasivos, fondos
propios, gastos o ingresos.

160

80

 Su efecto puede ser cualitativo (en la composicin del

patrimonio), o cuantitativo (en la valoracin) de forma
aumentativa o disminutiva.
Su origen puede estar en decisiones de gestin de la empresa
(p.ej., la compra de existencias) o en sucesos ajenos a la
gestin (p.ej., un siniestro que inutiliza un vehculo).
Pueden derivarse de transacciones con el exterior y contar
con un soporte documental (p.ej., factura de compra o venta),
u obedecer a modificaciones de valor operadas en el
interior de la empresa (p.ej., la depreciacin de un edificio).
Pueden motivar flujos reales de bienes o servicios (p.ej., el
uso de un local en arrendamiento), o flujos financieros o
monetarios (p.ej, el pago de una deuda).
161

Los hechos contables producidos entre dos momentos del tiempo

(0 y 1) modifican la ecuacin fundamental del patrimonio de
la empresa (cuantitativa y/o cualitativamente):

A 0 = P0 + PN

A1 = P1 + PN 1

Momento 1

Momento 0

A0 + A A = P0 + P P + PN 0 + PN PN

A + P + PN
Aplicacin de fondos
(Efecto de los
hechos contables)

A + P + PN
Origen de fondos
(Causa de los
hechos contables)
162

81

Tipologa de Hechos Contables

1.

Ejemplo: Adquisicin de un ordenador a crdito.

PN0 = PN1
A0

A1

P0

P1

P
163

2.

PN

Ejemplo: Aportacin de efectivo por los propietarios.

(ampliacin de capital)
A

PN
PN0

PN1

A1
A0
P0= P1

164

82

3.

Ejemplo: Adquisicin de un ordenador al contado.

A = A
PN0 = PN1

A0=A1
P0 =P1

165

4.

Ejemplo: Pago de una deuda con proveedores.

PN0=PN1
A1
A0
P1

P0

P
166

83

5.

PN

Ejemplo: Retirada de aportaciones por los propietarios

(reduccin de capital).
A

PN
PN1

A0

PN0

A1
P0=P1

167

6.

PN

Ejemplo: Aplicacin de beneficios al reparto de

dividendos (pendientes de pago).
PN
PN1

PN0

A0= A1
P0
P1
P
168

84

7.

Ejemplo: Documentacin en letra de cambio de la deuda con

un proveedor.

PN0 = PN1
A0=A1
P0 =P1
P = P
169

8.

PN

Ejemplo: Cancelacin de una deuda prestando

servicios al acreedor.
PN
PN0

PN1

A0 =A1
P1

P0

P
170

85

9.

PN

PN

Ejemplo: Aplicacin de beneficios a reservas.

PN = PN

PN0 =PN1
A0=A1

P0 =P1
171

Los hechos contables pueden ser compuestos si implican ms de

dos elementos patrimoniales. Ejemplo: Compra de un terreno con
financiacin externa (deuda) e interna (ampliacin de capital).

P y PN
PN
PN1
PN0

A1

A0
P0

P1

P
172

86

2. EL MTODO DE LA
PARTIDA DOBLE
Registro o Representacin
de los hechos contables

Mtodo de la
Partida Simple
(o Unigrfico)

Mtodo de la
Partida Doble
(Digrfico o
Anfisogrfico)

173

Mtodo de la Partida Simple: Cada hecho contable se

registra identificando slo su causa o su efecto sobre la
tesorera (slo se registran cobros y pagos), por lo que no
existe coordinacin o relacin entre las cuentas.
Mtodo de la Partida Doble: De cada hecho contable se
registra su causa (origen de fondos) y su efecto sobre el
patrimonio (aplicacin o empleo de fondos) con igual
cuanta (no hay deudor si acreedor, ni acreedor sin
deudor):
El registro de cualquier hecho contable mantiene siempre
el equilibrio patrimonial.
Facilita la elaboracin de las Cuentas Anuales.
174

87

3. LAS CUENTAS: CONCEPTO,

CLASIFICACIN Y
FUNCIONAMIENTO
Las cuentas son instrumentos que permite representar
contablemente a los diferentes elementos patrimoniales (de activo,
pasivo y patrimonio neto) y a los componentes del resultado de la
empresa (ingresos y gastos), tanto de forma cualitativa como
cuantitativa, mediante el registro de los hechos que suponen un
aumento o una disminucin del valor del elemento representado.

175

Identifican e individualizan cada elemento patrimonial o

componente del resultado con el grado de detalle que se estime
necesario (p.ej., una cuenta Clientes, o varias cuentas: Cliente
A, Cliente B, etc).
Muestran el valor (en unidades monetarias) de cada elemento
en un momento concreto del tiempo, as como la variacin del
valor en un perodo de tiempo determinado.
No obstante, se suelen producir errores de registro en las
cuentas, mermas de activos, etc. que exigen adecuar el valor
contable de los elementos a su valor real. Este valor real lo
proporciona un inventario fsico o extracontable (recuento
detallado y cuantificado de los elementos patrimoniales en una
fecha determinada).
176

88

Representacin esquemtica de las cuentas

(XXX) Cuenta i

Debe

Haber

Anotaciones
(hechos contables)
-----------------------------

Anotaciones
(hechos contables)
-----------------------------

Suma deudora ( Di)

Suma acreedora ( Hi)

Saldo de
la cuenta = Di Hi

Deudor (Sdi), si Di > Hi

Acreedor (Shi), si Hi > Di
Nulo, si Di = Hi
177

Modelo de cuenta
en soporte informtico
Fecha

Concepto

(XXX) Cuenta i
N
Asiento
Debe

Importe
Habe r

Saldo

178

89

Terminologa relacionada con el

Funcionamiento de las Cuentas
Abrir : Iniciar una cuenta, asignndole un ttulo y un cdigo al
realizar el primer apunte (generalmente al inicio del ejercicio).
Cargar : Efectuar una anotacin o apunte en el Debe de la
cuenta.
Abonar : Efectuar una anotacin en el Haber de la cuenta.
Liquidar : Determinar el saldo de la cuenta, por diferencia
entre las sumas deudora y acreedora.
Saldar : Dejar la cuenta con saldo cero, anotando el saldo
deudor (acreedor) resultante de la liquidacin en el Haber
(Debe).
Cerrar : Dar por terminados los apuntes en la cuenta despus
de saldarla (generalmente al cierre del ejercicio).
179

Clasificacin de las Cuentas

Cuentas de Situacin:
Representan los elementos del
patrimonio (incluido el
resultado del ejercicio).
Se incluyen Balance de
Situacin

Cuentas de Gestin o
Diferenciales:
Representan los componentes
de variacin del Patrimonio
Neto. Se incluyen en la Cuenta
de Resultados y en el Estado
de Cambios en el Patrimonio
Neto.

Activos (con Sd habitualmente)

Pasivos (con Sh habitualmente)
Patrimonio Neto
(con Sh habitualmente)

Gastos (con Sd habitualmente)

Ingresos (con Sh habitualmente)

180

90

Debe

CUENTAS DE ACTIVO

Haber

Saldo inicial (A0)

A (entradas)

A (salidas)

Suma deudora

Suma acreedora

Saldo deudor (A1)

181

Debe

CUENTAS DE PASIVO

Haber

Saldo inicial (P0)

P (salidas)

P (entradas)

Suma deudora

Suma acreedora
Saldo acreedor (P1)

182

91

Debe

CUENTAS DE
PATRIMONIO NETO

Haber

Saldo inicial (PN0)

PN (salidas)

PN (entradas)

Suma deudora

Suma acreedora
Saldo acreedor (PN1)

183

Debe

CUENTAS DE
GASTOS

Haber

Reconocimiento
de gastos

Suma deudora

Suma acreedora = 0

Saldo deudor

Traspaso del Saldo a

Prdidas y Ganancias (o
directamente al Patrimonio
Neto)

184

92

CUENTAS DE
INGRESOS

Debe

Haber

Reconocimiento
de ingresos

Suma deudora = 0

Suma acreedora

Traspaso del Saldo a

Prdidas y Ganancias (o
directamente al
Patrimonio Neto)

Saldo acreedor

185

Partida Doble

En todo hecho contable:

Origen de fondos
(A, P y/o PN)
Abono/s

Aplicacin de fondos
(A, P y/o PN)
Cargo/s

Sd
i

Sh

186

93

4. EL CUADRO DE
CUENTAS
DEL PGC

187

Grupos del Cuadro de Cuentas del PGC

Grupo 1. Financiacin Bsica.
Balance

Grupo 2. Inmovilizado.
Grupo 3. Existencias.
Grupo 4. Acreedores y Deudores por Operaciones de
Trfico.

ECPN

Cta. de
PyG

Grupo 5. Cuentas Financieras.

Grupo 6. Compras y Gastos.
Grupo 7. Ventas e Ingresos.
Grupo 8. Gastos imputados al Patrimonio Neto.
Grupo 9. Ingresos imputados al Patrimonio Neto.
188

94

Ubicacin de los elementos patrimoniales

en los grupos del PGC
Elementos
patrimoniales
Bienes

Derechos

Obligaciones

Origen o
Vinculacin
Trfico
Ajenos
al trfico
Trfico
Ajenos
al trfico
Trfico
Ajenas
al trfico

Permanencia en la
empresa
Corto plazo
Corto plazo
Largo plazo
Corto y largo plazo
Corto plazo
Largo plazo
Corto y largo plazo
Corto plazo
Largo plazo

Grupo
3
5
2
4
5
2
4
5
1
189

A cada cuenta (y subcuenta) del cuadro de cuentas se le asigna un

cdigo, segn su grupo y subgrupo.
Ejemplo:
Grupo
Subgrupo
Cuenta
Subcuenta

4
43
431
4310

Acreedores y deudores por operaciones de trfico

Clientes
Clientes, efectos comerciales a cobrar
Efectos comerciales en cartera

190

95

5. EL REGISTRO DE LOS HECHOS

CONTABLES: LOS LIBROS DE
CONTABILIDAD y LAS OBLIGACIONES
CONTABLES DEL EMPRESARIO
Los libros de contabilidad son los instrumentos materiales de
la contabilidad. Constituyen el soporte documental, fsico o
magntico (soporte informtico), en el que se registran
materialmente los hechos contables de forma organizada y
sistemtica mediante un lenguaje tcnico especfico.

191

Los principales libros de contabilidad son:

El Libro Diario: En el que se registran los hechos contables
por orden cronolgico y mediante asientos.
El Libro Mayor: En el que se incluyen de forma
individualizada cada una de las cuentas que forman el plan
de cuentas de la empresa. Todos los asientos de Diario se
trasladan al Mayor mediante apuntes en dos o ms cuentas.
El Libro de Inventarios y Cuentas Anuales: Que incluye,
para cada ejercicio: el balance de situacin inicial, los
balances de comprobacin peridicos (al menos
trimestralmente), y el inventario y las cuentas anuales
formuladas al cierre del ejercicio.
192

96

Asientos de Diario
Formato americano
DEBE

CUENTAS

HABER

XXX

N asiento/Fecha
Cuenta/s cargada/s
a
Cuenta/s abonada/s

XXX

A, P y/o PN

A, P y/o PN

Aplicacin de fondos
Origen de fondos
=
(Efecto del hecho)
(Causa del hecho)
Formato europeo
FECHA

CUENTAS

DEBE

Cuenta/s cargada/s
Cuenta/s abonada/s

HABER

XXX
XXX
193

Inventario
extracontable

Empresa
(patrimonio)

Verificacin
y control
Identificacin
Hechos
Contables

Valoracin y Registro

Asientos
en Diario

Apuntes en
cuentas de Mayor
Sntesis
Cuentas
Anuales
Auditora Comunicacin
Usuario Anlisis
externos 194

97

 Los libros de contabilidad obligatorios para todo

empresario son el Libro Diario y el Libro de Inventarios y
Cuentas Anuales (art. 25 CC).
Los libros obligatorios deben ser presentados para su
legalizacin en el Registro Mercantil del domicilio del
empresario (art. 27 CC). La legalizacin se puede hacer a
priori (antes de la utilizacin de los libros) o a posteriori (una
vez practicados los registros y en el plazo de 4 meses tras la
fecha de cierre del ejercicio).

195

En la llevanza de los libros de contabilidad, de forma manual

o informtica, las anotaciones deben ser claras (legibles),
siguiendo un orden cronolgico, corrigiendo los errores y
salvando las omisiones inmediatamente que se adviertan
(art. 29 CC).
Los libros obligatorios y accesorios, as como toda la
documentacin y los justificantes de los registros practicados,
se deben conservar durante el plazo de 6 aos (art. 30 CC).

196

98

Segn el art. 28 CC, los hechos contables pueden ser registrados

en el libro diario de forma:
Individual: Cada hecho se registra en la fecha en que se
produce el devengo de un gasto/ingreso, o cuando surgen
derechos/obligaciones para la empresa (p.ej., una compra se
registra cuando se recibe el bien y surge la obligacin de
pago). En la prctica, el registro se hace en la fecha de
cobro/pago o de emisin/recepcin del documento justificante
de la operacin (factura, nmina, escritura, etc.), periodificando los gastos/ ingresos al cierre del ejercicio (Tema 7).
Conjunta: Se registran de forma agregada los hechos
contables de igual naturaleza realizados a lo largo de perodos
de duracin no superior a un mes (p.ej., se registra un asiento
agregado por el montante semanal o mensual de las compras
de mercaderas).
197

Ejemplo:
Con fecha 10/5/06 se adquiere un ordenador, cuyo precio de
adquisicin es de 3.000 euros, a pagar en 6 meses.
Identificacin: La transaccin realizada es un hecho contable
porque afecta al patrimonio de la empresa, de forma cuantitativa:
se produce un incremento de pasivo (origen) e incremento de
activo (aplicacin).
Valoracin: Se debe reconocer un activo (ordenador) por su
precio de adquisicin (3.000 euros), y un pasivo (deuda con el
proveedor) por su valor de reembolso (3.000 euros).
Registro: Mediante asiento en Diario y apuntes en las cuentas del
Mayor. La fecha del asiento es la de recibo del ordenador (surge la
obligacin de pagar su precio).
198

99

LIBRO DIARIO
CUENTAS

DEBE

3.000

N XX)
(217) Equipos
informticos

HABER

10/05/06

(523) Proveedores
de inmovilizado, c/p
(S/ Factura nm. X de 10/05)

(217) Equipos
informticos
----3.000
-----

3.000

LIBRO MAYOR
(523) Proveedores de
inmovilizado, c/p

-------------

-------------

-----3.000
-----199

Anexo. RELACIN DE CUENTAS

ACTIVO
I. ACTIVO CORRIENTE
I.1) Existencias:
Existencias comerciales (Mercaderas)
Materias primas
Productos terminados
Productos semiterminados
Productos en curso
Otros aprovisionamientos
(Deterioro de valor de las existencias)
200

100

I.2) Realizable:
Derechos corrientes de cobro
Clientes /Deudores
Clientes /Deudores, efectos comerciales a cobrar
(Deterioro de valor de crditos comerciales)
Anticipos a proveedores
Anticipos de remuneraciones
Gastos anticipados
Inversiones financieras temporales
IFT en instrumentos de patrimonio
Valores representativos de deuda a corto plazo
Crditos a corto plazo
Intereses a corto plazo de crditos
(Deterioro de valor de inversiones financieras a corto
plazo)
I.3) Disponible:
Caja
Bancos, c/c
Bancos, c/a
201

II. ACTIVO NO CORRIENTE

II.1) Inmovilizado intangible:
Aplicaciones informticas
Propiedad industrial
(Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible)
(Deterioro de valor del inmovilizado intangible)
II.2) Inmovilizado material:
Terrenos
Construcciones
Maquinaria
Elementos de transporte
Equipos informticos
Mobiliario
(Amortizacin acumulada del inmovilizado material)
(Deterioro de valor del inmovilizado material)
202

101

II.3) Inversiones inmobiliarias:

Terrenos
Construcciones
(Amortizacin acumulada de las inversiones inmobiliarias)
(Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias)
II.4) Inversiones financieras a largo plazo:
Inversiones financieras a l/p en instrumentos de patrimonio
Valores representativos de deuda a largo plazo
Crditos a largo plazo
Fianzas constituidas a largo plazo
(Deterioro de valor de inversiones financieras a largo plazo)

203

PASIVO
I. PASIVO CORRIENTE
I.1) Obligaciones corrientes de pago:
Proveedores/Acreedores
Proveedores/Acreedores, efectos comerciales a pagar
Anticipos de clientes
Remuneraciones pendientes de pago
Organismos pblicos, acreedores
Ingresos anticipados
I.2) Deudas a corto plazo:
Deudas a corto plazo con entidades de crdito
Deudas a corto plazo
Proveedores de inmovilizado a corto plazo
Obligaciones y bonos a corto plazo
Intereses a corto plazo de deudas
204

102

II. PASIVO NO CORRIENTE (Deudas a largo plazo):

Deudas a largo plazo con entidades de crditos
Deudas a largo plazo
Proveedores de inmovilizado a largo plazo
Obligaciones y bonos a largo plazo
Fianzas recibidas a largo plazo

PATRIMONIO NETO
Capital
Reservas
Prdidas y Ganancias

205

INGRESOS
I. INGRESOS DE EXPLOTACIN:
Ventas de mercaderas
Prestacin de servicios
Subvenciones a la explotacin
Ingresos por arrendamientos
Ingresos por comisiones
Beneficios procedentes del inmovilizado (intangible y
material)
Ingresos excepcionales
II. INGRESOS FINANCIEROS:
Ingresos de crditos (a corto plazo y largo plazo)
Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio
Ingresos de valores representativos de deuda
Beneficios en valores negociables
206

103

Servicios
exteriores

GASTOS
I. GASTOS DE EXPLOTACIN:
Compras (de mercaderas, materias primas y otros
aprovisionamientos)
Variacin de existencias
Arrendamientos
Reparaciones y conservacin del inmovilizado
Servicios de profesionales independientes
Primas de seguros
Servicios bancarios y similares
Publicidad y propaganda
Suministros
Tributos (distintos del impuesto sobre beneficios)
Gastos de personal
Amortizacin del inmovilizado (intangible y material)
Prdidas procedentes del inmovilizado (intangible y material)
Gastos excepcionales
Prdidas por deterioro del inmovilizado (intangible y
material), existencias y crditos comerciales
207

II. GASTOS FINANCIEROS:

Intereses de deudas (a corto plazo y largo plazo)
Prdidas en participaciones y valores representativos de
deuda
Prdidas de crditos (no comerciales)
Prdidas por deterioro de participaciones y valores
representativos de deuda
Prdidas por deterioro de crditos

208

104

Tema 6.
El Proceso Contable y
Las Cuentas Anuales

209

1. El Proceso Contable
2. Marco Legal de las Cuentas Anuales.
3. El Balance.
4. La Cuenta de Prdidas y Ganancias.
5. El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
6. El Estado de Flujos de Efectivo.
7. La Memoria.
8. Relacin entre los Estados Contables.
210

105

1. EL PROCESO CONTABLE
....
Ejercicio t:
Apertura de Libros.
Registro de hechos contables.
Cierre del ejercicio.
Ejercicio t+1:
Apertura de Libros.
Registro de hechos contables.
Cierre del ejercicio.

....
211

1. Apertura de Libros: Traspaso a los libros de contabilidad (Diario

y Mayor) del ejercicio corriente de los saldos de las cuentas de
activo, pasivo y patrimonio neto (segn el asiento de cierre del
ejercicio anterior).
Asiento de apertura en Diario:
01/01/X

Cuentas de activo
Cuentas compensatorias de patrimonio neto
a Cuentas de patrimonio neto
Cuentas de pasivo
Cuentas compensatorias de
activo

212

106

2. Registro de hechos contables: A lo largo del ejercicio:

a) Identificar, valorar y registrar los hechos contables
derivados de transacciones con el exterior (generalmente
al recibir factura por compras y servicios, y al emitir
factura por ventas y servicios) o de otros sucesos (p.ej.,
depreciacin de los activos).
b) Elaborar peridicamente (al menos trimestralmente)
un Balance de Comprobacin (o Balance de sumas y
Saldos). Es un extracto-resumen del Libro Mayor que
refleja los cargos-abonos totales y los saldos de todas las
cuentas abiertas en una determinada fecha. Su finalidad
es verificar que no hay errores de registro.
213

Balance de Comprobacin
Sumas

Saldos

Cuentas

Cuentas de:
Activo,
Pasivo,
Patrimonio Neto,
Ingresos y
Gastos
Total

Partida Doble

Sumas
Deudoras

Sumas
Acreedoras

Saldos
Deudores

Saldos
Acreedores

Di

Hi

Sdi

Shi

D = H
i

Sd = Sh
i

214

107

3. Cierre del ejercicio: Comprende:

a) La regularizacin.
b) El traspaso de los saldos de las cuentas de ingresos y gastos
a la cuenta de prdidas y ganancias.
c) La elaboracin de las Cuentas Anuales.
d) El cierre de los Libros.
Asiento de cierre en Diario:
31/12/X

Cuentas de patrimonio neto

Cuentas de pasivo
Cuentas compensatorias de activo
a Cuentas de activo
Cuentas compensatorias de
patrimonio neto
215

Empresa
(Patrimonio)

Usuarios
externos

Inventario
extracontable
Cuenta de
PyG

Otros
Estados
Contables

Registro:

Hechos
Contables

Asientos en
Diario
Cuentas de
Mayor

Asiento de
Apertura

Balance de
Comprobacin
Regularizacin

Balance

Traspaso de
I/G a P y G

Asiento de
Cierre

216

108

2. MARCO LEGAL DE LAS

CUENTAS ANUALES
ELABORACIN DE LA
INFORMACIN CONTABLE
Identificacin de los hechos contables
Valoracin y Medida
Registro o Representacin

Auditora
de las
Cuentas
Anuales

COMUNICACIN
Agregacin o Sntesis peridica
de la Informacin en las
Cuentas Anuales

Anlisis de
las Cuentas
Anuales
217

Las Cuentas Anuales (CC.AA.) son el producto final del

proceso de elaboracin de la informacin contable, y el medio o
instrumento de transmisin de esa informacin a sus diferentes
usuarios.
Bajo la legislacin mercantil espaola, las CC.AA. estn
integradas por cinco estados contables:
Balance,
Cuenta de Prdidas y Ganancias,
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
Estado de Flujos de Efectivo1), y
Memoria
Estos estados contables forman una unidad.
1)

El estado de flujos de efectivo no es obligatorio cuando pueda

formularse balance, estado de cambios en el patrimonio neto y
memoria en modelo abreviado.
218

109

 Son estados de propsito general, que informan sobre el

patrimonio, situacin financiera y resultados de la empresa a
mltiples usuarios y para mltiples fines.
Se han de elaborar con periodicidad anual, para cada uno
de los ejercicios en que se divide la vida de la empresa.
Determinadas empresas sujetas a supervisin pblica
(empresas cotizadas en Bolsa, entidades financieras) deben
publicar sus CC.AA. semestralmente.

219

Su elaboracin es obligatoria para todos los empresarios

(individuales o sociales), debiendo ajustarse en formato y
contenido a la legislacin mercantil en materia contable
(Tercera Parte del PGC).
En el caso de los grupos de sociedades, se deben presentar
las CC.AA. individuales de cada sociedad del grupo y las
CC.AA consolidadas del grupo en su conjunto.
Segn el grado de detalle de la informacin suministrada por
las CC.AA., existen dos modelos normalizados:
normal,
abreviado

220

110

 Pueden formular balance, estado de cambios en el

patrimonio neto y memoria abreviados las sociedades que
durante dos ejercicios consecutivos renan, a la fecha de cierre
de cada uno de ellos, al menos dos de las siguientes
circunstancias:
Total activo < 2.800.000
Importe neto de la cifra de negocios < 5.700.000
Numero medio de trabajadores empleados < 50
Pueden formular cuenta de prdidas y ganancias abreviada
las sociedades que durante dos ejercicios consecutivos renan, a
la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las
siguientes circunstancias :
Total activo < 11.400.000
Importe neto de la cifra anual de negocios < 22.800.000
Numero medio de trabajadores empleados < 250
221

Lmites para aplicar el PGC de Pequeas y Medianas Empresas

y los criterios especificos para microempresas
Total activo < 2.800.000
Importe neto de la cifra de negocios < 5.700.000
Numero medio de trabajadores empleados < 50
Criterios aplicables para las Microempresas: Los empresarios
que durante dos ejercicios consecutivos renan, a la fecha de
cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las siguientes
circunstancias :
Total activo < 1.000.000
Importe neto de la cifra de negocios < 2.000.000
Numero medio de trabajadores empleados < 10
222

111

Formulacin de las CC.AA.

Informe de
Auditora

(y, en su caso, del Informe de Gestin y la Propuesta

de Aplicacin de Resultados) por el empresario o los
administradores de la sociedad
(3 meses tras el cierre del ejercicio)

Aprobacin de las CC.AA.

por los socios en junta ordinaria
(6 meses tras el cierre del ejercicio)

Depsito de las CC.AA. e Informe de Auditora de

las sociedades en el Registro Mercantil
(1 mes tras la aprobacin)

Publicidad de las CC.AA.

223

La Auditora es el examen de las CC.AA. por un tercero

(auditor) ajeno a la empresa e independiente, a fin de emitir
una opinin sobre la razonabilidad con que las CC.AA.
representan la imagen fiel del patrimonio, la situacin
financiera y los resultados de la empresa.
El auditor verifica o controla que se han aplicado los
principios y normas contables en la elaboracin de las
CC.AA.
La auditora se ejerce en inters de los usuarios de la de las
CC.AA. Confiere fiabilidad (credibilidad) a la informacin
financiera y aumenta su utilidad.

224

112

 Deben someterse a auditora de cuentas, entre otras:

Las empresas con acciones cotizadas en Bolsa.
Las entidades financieras y aseguradoras.
Las empresas que perciban subvenciones pblicas
superiores a 600.000 .
Las empresas que superen los lmites fijados para presentar
balance abreviado.
Los grupos de sociedades que deban presentar cuentas
consolidadas.
Las sociedades en las que soliciten la auditora un nmero
de socios que represente al menos el 5% del capital social.
Determinadas empresas (elctricas, sociedades annimas
deportivas, instituciones de inversin colectiva, gestoras de
fondos de pensiones, etc).
225

La actividad del auditor se rige por la Ley y el Reglamento de

Auditora de Cuentas, as como por las Normas Tcnicas de
Auditora aprobadas por el ICAC.
El proceso de auditora concluye con la emisin de un
Informe de Auditora de las CC.AA. En ese informe, el
auditor debe expresar su opinin:
Favorable, si las CC.AA. representan la imagen fiel del
patrimonio, la situacin financiera y los resultados.
Con salvedades, si existen errores o incumplimientos no
significativos de los principios y normas contables.
Desfavorable, si las CC.AA. no representan la imagen fiel
del patrimonio, la situacin financiera y los resultados.
Denegada, si no se puede opinar por falta de informacin
necesaria o por la existencia de incertidumbres significativas.
226

113

3. EL BALANCE
Representa la composicin y el valor del patrimonio a la
fecha de cierre del ejercicio, diferenciando las inversiones
realizadas (ACTIVO) y el conjunto de fuentes que las
financian (PATRIMONIO NETO y PASIVO).
En el modelo de balance del NPGC, los activos se ordenan
de menor a mayor liquidez y las fuentes de financiacin de
menor a mayor exigibilidad.

227

ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
Inmovilizado intangible
Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible
Deterioro de valor del inmovilizado intangible
Inmovilizado material
Amortizacin acumulada del inmovilizado material
Deterioro de valor del inmovilizado material
Inversiones inmobiliarias
Amortizacin acumulada de las inversiones inmobiliarias
Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias
Inversiones financieras a largo plazo
Deterioro de valor de los instrumentos financieros a largo plazo
ACTIVO CORRIENTE
Existencias
Deterioro de valor de las existencias
Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
Deterioro de valor de crditos comerciales
Inversiones financieras a corto plazo
Deterioro de valor de los instrumentos financieros a corto plazo
Periodificaciones
Efectivo

XXX
(XXX)
(XXX)
XXX
(XXX)
(XXX)
XXX
(XXX)
(XXX)
XXX
(XXX)
XXX
(XXX)
XXX
(XXX)
XXX
(XXX)
XXX
XXX
228

114

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

PATRIMONIO NETO
FONDOS PROPIOS
Capital
Reservas
Resultado del ejercicio
OTROS COMPONENTES DEL PATRIMONIO NETO
PASIVO NO CORRIENTE
Provisiones a largo plazo
Deudas a largo plazo con empresas del grupo y asociadas Otras deudas a
largo plazo (no comerciales)
PASIVO CORRIENTE
Provisiones a corto plazo
Deudas a corto plazo con empresas del grupo y asociadas
Otras deudas a corto plazo (no comerciales)
Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
Periodificaciones

XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

229

BALANCE
BALANCE
DE
(Balance de
COMPROBACIN
Situacin)
Resumen-sntesis informativa
Tipo de estado: Descriptivo
Extracontable
Contable (extracto de Contable
Naturaleza:
las cuentas de mayor (obtenido tras los
si ajustar los saldos) ajustes de
regularizacin)
Cuentas de Activo,
Cuentas de
Elementos que Elementos
patrimoniales
Pasivo, Patrimonio
Activo, Pasivo y
incluye:
Patrimonio Neto
(bienes, derechos Neto, Ingresos y
y obligaciones)
Gastos
Est regulado su
Normalizacin: No estn regulados en su formato (el
balance de comprobacin debe elaborarse contenido,
al menos trimestralmente, y el inventario formato y fecha de
al menos al cierre)
elaboracin.
Utilidad interna (ajuste de saldos y
Destinado a
Utilidaddeteccin de errores en los registros)
agentes externos
Destino:
ESTADO

INVENTARIO

230

115

4. LA CUENTA DE
PRDIDAS Y GANANCIAS
Cuantifica el resultado obtenido en el ejercicio y describe su
formacin. Para ello el resultado total se desglosa en
resultados parciales, y se indican los ingresos y gastos que
determinan cada uno de ellos.
El NPGC adopta un modelo de cuenta de prdidas y ganancias
de formato vertical o de estado, clasificando los gastos e
ingresos por naturaleza.

231

Cifra de negocios (Ingresos por ventas/prestacin de servicios)

Aprovisionamientos
Compras
Variacin de existencias
Prdidas por deterioro de existencias
Otros ingresos de explotacin
Gastos de personal
Otros gastos de explotacin
Prdidas/reversin del deterioro de crditos comerciales
Amortizacin del inmovilizado
Prdidas/reversin del deterioro y resultados de enajenacin/baja del inmovilizado

XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

RESULTADO DE EXPLOTACIN

XXX

Ingresos financieros
Gastos financieros
Prdidas/reversin del deterioro y resultados de enajenacin/baja de
instrumentos fros.

XXX
XXX

RESULTADO FINANCIERO

XXX

RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS

XXX

Impuestos sobre beneficios

XXX

RESULTADO DEL EJERCICIO

XXX

XXX
232

116

5. EL ESTADO DE
CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
El estado de cambios en el patrimonio neto es un estado-flujo
que informa sobre las causas de variacin (aumento o
disminucin) del patrimonio neto de la empresa durante el
ejercicio.

233

Estructura del
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Saldo inicial del Patrimonio Neto (PNt-1)
+/ Ingresos/Gastos reconocidos en el ejercicio:
+/ Beneficio/Prdida de la Cuenta de P y G
+/ Ingresos/Gastos imputados al PN

+/ Operaciones con los socios o propietarios:

Ampliaciones de capital
Reducciones de capital
Distribucin de dividendos
+/ Operaciones con acciones propias

= Saldo final del Patrimonio Neto (PNt)

234

117

6. EL ESTADO DE
FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo es un estado-flujo que informa
sobre el origen y la utilizacin de la tesorera de la empresa
(activos monetarios representativos de efectivo y otros
activos lquidos equivalentes), clasificando los movimientos
de tesorera (cobros y pagos) por actividades e indicando la
variacin neta de dicha magnitud (flujo de efectivo o cashflow) durante el ejercicio.

235

Estructura del Estado de Flujos de Efectivo

Cobros de explotacin
Pagos de explotacin
= Flujo de efectivo de las actividades de explotacin (Ct)
Cobros por desinversiones (enajenacin de activos no corrientes)
Pagos por inversones
= Flujo de efectivo de las actividades de inversin (It)
Cobros fros. (p.ej., aportaciones de capital, nuevos prstamos)
Pagos fros. (p.ej., dividendos, reintegros capital, devolucin prstamos)
= Flujo de efectivo de las actividades de financiacin (Ft)
Flujo de efectivo neto = Eft = NCFt = Ct + It + Ft
+ Efectivo inicial (Eft-1)
= Efectivo final = Eft-1 + NCFt
236

118

7. LA MEMORIA
Completa, ampla y comenta la informacin contenida en los
otros estados que integran las CC.AA., con objeto de dotar de
mayor claridad y capacidad informativa (utilidad) a esos estados
contables (p.ej., informa sobre las normas de valoracin y
registro aplicadas, las causas de variacin de las principales
partidas de balance, etc.).
Incorpora informacin (cuantitativa y cualitativa) no incluida
en los otros estados contables (p.ej., la distribucin de los
resultados, los acontecimientos significativos ocurridos tras el
cierre del ejercicio, los activos afectos a garantas, litigios,
embargos, etc.)
237

Estructura de la Memoria (modelo normal)

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.

ACTIVIDAD DE LA EMPRESA
BASES DE PRESENTACIN DE LAS CUENTAS ANUALES
APLICACIN DE RESULTADOS
NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIN
INMOVILIZADO MATERIAL
INVERSIONES INMOBILIARIAS
INMOVILIZADO INTANGIBLE
ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE
NATURALEZA SIMILAR
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
EXISTENCIAS
MONEDA EXTRANJERA
SITUACIN FISCAL
238

119

13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.

INGRESOS Y GASTOS
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
INFORMACIN SOBRE EL MEDIO AMBIENTE
RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO AL PERSONAL
TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS
COMBINACIONES DE NEGOCIOS
NEGOCIOS CONJUNTOS
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA
VENTA
HECHOS POSTERIORES AL CIERRE
OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS
OTRA INFORMACIN
INFORMACIN SEGMENTADA
239

8. RELACIN ENTRE
LOS ESTADOS CONTABLES

240

120

Existencias (Ex)
Deudores
comerciales e
Inversiones fras. c/p
(Cl)
Efectivo
(Ef)

Resultado (R)
Otros componentes
del PN
Pasivo
no corriente (Pnc)
Pasivo
corriente
(Pc)

Patrimonio Neto
(PN)

Capital y
Reservas

Pasivo
(P)

Activo (A)
Activo Corriente
(Ac)

Activo
no Corriente
(Anc)

241

En el ejercicio t, se cumple que: At = Pt + PNt

siendo: PNt = Rt Xt
Xt = Operaciones con los propietarios en el ejercicio t
(Dividendos acordados Aportaciones de capital +
+ Reintegros de capital)

Anct + Ext + Clt + Eft = (Pnct + Pct ) + (Rt Xt )

NCFt = Eft =
= Rt Xt + [Pnct (Anct + Ext + Clt Pct )]
Balance
Cuenta de P y G
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
242

121

Estadosfondo
t1

Estadosflujo
Ejercicio (t1, t)

Estadosfondo
t

Balance

Estado de Flujos
de Efectivo
Eft

Balance

At-1

At

Pt-1

Pt

= PNt-1

= PNt
Cuenta de P y G
Rt
Estado de Cambios
en el PN
PNt
243

Ejemplo:
La sociedad X presenta el siguiente balance de situacin a 31/12/X0:
Anc0

Ac0

ACTIVO
Inmovilizado
Amortizacin acumulada
Existencias
(10.000 u.f. x 2,25 euros/u.f.)
Clientes
Efectivo
TOTAL ACTIVO

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

130.000 Capital
60.000
-20.000 Reservas
35.000 PN0
22.500 Prdidas y Ganancias
18.000
Deudas l/p
45.000 =Pnc0
28.000 Deudas c/p
5.000
19.900 Proveedores
12.000 Pc0
HP, acreedora
5.400
180.400 TOTAL PASIVO
180.400

244

122

Informacin referente al ao X1:

Las ventas del ao ascienden a 90.000 (15.000 u.f. 6 /u.f.),
habindose cobrado el 50%.
Las compras del ao ascienden a 45.000 (20.000 u.f. 2,25
/u.f.), habindose pagado el 40%.
Los gastos de personal y otros gastos de explotacin ascienden
a 16.000 y 2.000 , respectivamente, pagados al contado.
Durante el ao se cobran los crditos iniciales sobre clientes, y
se pagan todas las deudas mantenidas con proveedores y
organismos pblicos.
Al final del ao se compr una maquinaria por importe de
20.000 . La mitad del precio se pag al contado y el resto se
aplaza a 18 meses.

245

La dotacin para la amortizacin del inmovilizado material en

el ao X1 es de 2.500 .
La cuota de amortizacin financiera anual del prstamo que
figura como pasivo es de 5.000 . Los intereses devengados
por este prstamo (y pagados) en el ao X1 ascienden a 1.500 .
El beneficio del ao X0 se destina en un 60% a reservas, y el
resto se reparti como dividendos.
Durante el ao X1 se ampli el capital social, mediante la
aportacin de 10.000 en efectivo.
El impuesto sobre los beneficios del ao X1 es de 9.500 .

246

123

Cuenta de Prdidas y Ganancias

del ao X1
Ventas
- Consumo de mercaderias (1)
- Gastos personal
- Otros gastos de explotacin
- Amortizacin del inmovilizado
=RESULTADO DE EXPLOTACIN
- Gastos financieros
=RESULTADO FINANCIERO
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
- Impuesto sobre beneficios
=RESULTADO DESPUES DE IMPUESTOS

90.000
-33.750
-16.000
-2.000
-2.500
35.750
-1.500
-1.500
34.250
-9.500
24.750

(1) Consumo de mercaderas = Existencias iniciales + Compras

Existencias finales = (10.000 + 20.000 15.000) 2,25
247

Estado de Flujos de Efectivo

del ao X1
Cobros explotacin
- Pagos explotacin
=FLUJO DE EFECTIVO DE EXPLOTACIN
- Pagos de inversin
=FLUJO DE EFECTIVO DE INVERSIN
Cobros financieros
- Pagos financieros
=FLUJO DE EFECTIVO FINANCIERO
FLUJO DE EFECTIVO NETO
+ Efectivo inicial
= Efectivo final

73.000
-54.900
18.100
-10.000
-10.000
10.000
-12.200
-2.200
5.900
19.900
25.800

248

124

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

del ao X1
SALDO INICIAL DEL PATRIMONIO NETO
+ Resultado de la Cuenta de P y G
Operaciones con los socios-propietarios:
+ Ampliacin de capital
- Distribucin de dividendos
SALDO FINAL DEL PATRIMONIO NETO

113.000
24.750
10.000
-7.200
140.550

249

Balance de Situacin a 31/12/X1

Anc1
Ac1

ACTIVO
Inmovilizado
Amortizacin acumulada
Existencias
(15.000 u.f. x 2,25 euros/u.f.)
Clientes
Efectivo
TOTAL ACTIVO

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

150.000 Capital
-22.500 Reservas
33.750 Prdidas y Ganancias
Deudas l/p
45.000 Deudas c/p
25.800 Proveedores
HP, acreedora
232.050 TOTAL PASIVO

70.000
45.800 PN1
24.750
50.000 =Pnc1
5.000
27.000 Pc1
9.500
232.050

Ef1 = NCF1 = R1 X1 + [Pnc1 (Anc1 + Ex1 + Cl1 Pc1 )]

5.900 = 24.750 (7.200 10.000) + [5.000 (17.500 + 11.250 +
+ 17.000 19.100)]
250

125