NUEVO RGIMEN NICO

SIMPLIFICADO NUEVO RUS

TIPOS DE CONTRIBUYENTES
A qu rgimen puedes pertenecer
segn tu actividad o tipo de renta?

Cules son los objetivos del nuevo

RUS?
El Nuevo RUS es un rgimen tributario
promocional dirigido a los pequeos empresarios.

TIPOS DE ACTIVIDAD
En el mbito tributario podemos distinguir tres
grandes grupos de actividades econmicas:

El Nuevo RUS es un rgimen tributario

promocional dirigido a personas naturales y
sucesiones indivisas que realizan actividades de
comercio y/o industria, labores de servicios y/o
desempean oficios, cuyos ingresos brutos
obtenidos por la realizacin de sus actividades no
excedan de S/.360,000 en ao, o, en algn mes,
S/. 30,000

NEGOCIOS: Comprenden las rentas de

tercera categora. Si tu actividad es de este
tipo y cumples determinados requisitos y
condiciones puede estar en uno de estos
regmenes:
a. Nuevo Rgimen nico Simplificado
Nuevo RUS (slo para personas
naturales,
sucesiones
indivisas
domiciliadas en el pas y EIRL todas
domiciliadas en el pas).

OBJETIVOS
1.1 Facilitar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias de los pequeos contribuyentes.
1.2 Propiciar que los pequeos contribuyentes
aporten al fisco de acuerdo con la realidad de sus
negocios.

b. Rgimen Especial del Impuesto a la

Renta RER.

Quines se pueden acoger al

nuevo RUS?

c. Rgimen General del Impuesto a la

Renta.

RENTAS DEL TRABAJO

Se puede acoger las personas naturales o
sucesiones indivisas domiciliada en el pas, que
realicen actividades empresariales o presten
servicios no profesionales.

Trabajo independiente: actividades por

las
que
se
perciben
ingresos
comprendidos en las rentas de cuarta
categora del impuesto a la renta
(contador, gasfitero o cualquier persona
que realice una actividad independiente).

CONTRIBUYENTES
Se puede acoger a este rgimen tributario
como persona natural [1]o sucesin indivisa
domiciliada en el pas, si realiza una actividad
econmica comprendida en alguno de los
siguientes supuestos casos:

Trabajo dependiente: rentas de quinta

categora.

RENTAS DEL CAPITAL: Estas actividades

comprenden las rentas de primera categora
(alquiler/arrendamiento de predios y bienes
muebles), y segunda categora (intereses,
dividendos y ventas de inmuebles) del
Impuesto a la Renta.

Actividad de negocios ( Rentas

de Tercera Categora [2]). Por ejemplo,
bazares, bodegas, farmacias, ferreteras,
libreras, comercio de mercados, estudios
fotogrfico, etc.

La realizacin de servicios no
profesionales [3](oficios). Por ejemplo, los
servicios que brindan los albailes,
carpinteros, gasfiteros, digitadores, etc.

Tenga en cuenta que

En el caso de las sociedades conyugales[4], los
ingresos provenientes de las actividades

comprendidas en este Rgimen que perciban

cualquiera de los cnyuges sern considerados en
forma independiente por cada uno de ellos.
Los que perciban adicionalmente ingresos por el
ejercicio de una profesin universitaria no se
pueden acoger al Nuevo Rus.

DOMICILIO
La persona natural o sucesin indivisa que se
pretenda
acoger
al
Nuevo
RUS
debe
tener domicilio en el pas.
INGRESOS

En consecuencia, la sociedad conyugal no se

puede incorporar como contribuyente del Nuevo
RUS.

El monto de tus ingresos brutos no debe superar

S/. 360,000 en el transcurso de cada ao, o en
algn mes tales ingresos no deben ser superiores
a S/ 30,000.

Base Legal
Artculo 2 del Decreto Legislativo N 937
[1] Tributariamente
se
denomina
personas
naturales a las personas fsicas o individuales.

UNIDAD
DE
ESTABLECIMIENTO

EXPLOTACIN

[2] El artculo 28 del Decreto Supremo N 054-99EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala
que son rentas de tercera categora las derivadas
del comercio, industria, minera, explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera, o de otros
recursos naturales, prestacin de servicios
comerciales, industriales o de ndole similar como
transportes, hoteles, comunicaciones, sanatorios,
construccin, depsitos, bancos, seguros, fianzas
y en general, negocios habituales de compra y
produccin de bienes; de agentes mediadores de
comercio, rematadores, martilleros, notarios y
cualquier otra renta no incluida en las dems
categoras.

Debe realizar operaciones comerciales en un solo

establecimiento (unidad de explotacin), de su
propiedad o que lo explote bajo cualquier forma de
posesin.

[3] EL Artculo 33 del Decreto Supremo N 05499-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Son
rentas de cuarta categora las obtenidas por:

Las adquisiciones y compras afectadas a la

actividad no deben superar los S/. 360,000 en el
transcurso de cada ao o cuando en algn mes
dichas adquisiciones superen los S/ 30,000

ACTIVOS FIJOS
El valor de los activos fijos afectados a tu actividad
no debe superar los S/. 70,000. Los activos fijos
incluyen instalaciones, maquinarias, equipos de
cualquier ndole etc. No se considera el valor de
los predios ni de los vehculos que se requieren
para el desarrollo del negocio.
ADQUISICIONES DE BIENES Y DE SERVICIOS

a) El ejercicio individual, de cualquier profesin,

arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas
expresamente
en
la
tercera
categora.
b) El desempeo de funciones de director de
empresas, sndico, mandatario, gestor de
negocios, albacea y actividades similares.

Base Legal
Artculo 3 del Decreto Legislativo N 937.

[4] Unin y relaciones personales y patrimoniales

que, por el matrimonio, surgen entre los cnyuges.
(Diccionario Jurdico Elemental Cultural Cuzco
Editores 1989)

[1] Hecho o accin humana que produce efectos

econmicos por el que se transmite a otra u otras
personas el dominio de una cosa o un derecho
que nos pertenece. La venta, permuta, cambio,
aporte a sociedades y, en general todo acto de
disposicin por el que se transmita el dominio.

Cules son los requisitos para

acogerse al nuevo RUS?

Quines no pueden acogerse al

nuevo RUS?

Quienes deseen acogerse al Nuevo RUS, deben

ser domiciliados en el pas, sus ingresos y
compras no deben superar S/.360,000 en el ao o
S/. 30,000 en un mes, sus actividades en un solo
local y el valor de sus activos fijos no mayor a
S/.70,000.

Las personas que por el tipo de actividad,

magnitud de sus actividades y monto de su
patrimonio no pueden ser calificados como
pequeos empresarios.
ACTIVIDADES NO COMPRENDIDAS EN EL
NUEVO RUS

REQUISITOS PARA EL ACOGIMIENTO

No se podrn incorporar al Nuevo RUS las

personas naturales o sucesiones indivisas que:

Los requisitos que debe cumplir conjuntamente un

contribuyente para incorporarse al Nuevo RUS
son:

1 Presten servicios de transporte de

mercancas con capacidad de carga mayor o

igual a dos toneladas mtricas.

11 Presten servicios de depsitos aduaneros y

terminales de almacenamiento.

2 Presten servicios de transporte terrestre

nacional o internacional de pasajeros.
3 Organicen cualquier tipo de espectculo
pblico.

12 Realicen alguna de las operaciones

gravadas con el Impuesto Selectivo al
Consumo.

4 Efecten o tramiten algn rgimen,

operacin o destino aduanero. (Importadores
y exportadores), excepto:

13 Realicen operaciones afectas al Impuesto a

la venta del Arroz Pilado

Los contribuyentes cuyo domicilio

fiscal se encuentre en zona de
frontera, que realicen importaciones
definitivas que no excedan de US$
500 por mes, de acuerdo a lo
sealado en el Reglamento; y/o

Base Legal
Numeral 3.2 del artculo 3 del Decreto Legislativo
N937.

Cundo y cmo puedo ingresar al

Nuevo RUS?

Que efecten exportaciones de

mercancas a travs de los destinos
aduaneros especiales o de
excepcin previstos en los incisos b)
y c) del artculo 83 de la Ley
General de Aduanas, con sujecin a
la normatividad especfica que las
regule; y/o

Lo puedes hacer al iniciar inscribirte al RUC o por

cambio de rgimen.
1. Cuando inicias tus actividades
transcurso del ejercicio

en el

Debes acogerte al Nuevo RUS en el momento de

inscribirte en el Registro nico de Contribuyentes RUC.

Que realicen exportaciones

definitivas de mercancas, a travs
del despacho simplificado de
exportacin, al amparo de lo
dispuesto en la normatividad
aduanera.

2. Si te encuentras en el Rgimen General o del

Rgimen Especial del Impuesto a la Renta y
quieres acogerte al NRUS.

5 Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o

rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u
operadores especiales que realizan
actividades en la Bolsa de Productos;
agentes de aduana y los intermediarios de
seguros.
6 Sean titulares de negocios de casinos,
mquinas tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.
7 Sean titulares de agencias de viaje,
propaganda y/o publicidad.

Primero: Dar de baja los comprobantes de

pago
y
documentos
que
tengas
autorizados (facturas, por ejemplo) que
den derecho a crdito fiscal o sustenten
gasto o costo.

Segundo: Declarar y pagar la cuota

correspondiente al perodo tributario en
que cambias al NRUS, dentro de la fecha
de vencimiento que corresponde a tu
RUC, ubicndote en la categora que les
corresponda (ver tabla de categoras).

[1] El Numeral 3.3 del artculo 3 del Decreto

Legislativo N 937 Texto del Nuevo RUS define la
pesca artesanal para el tratamiento diferenciado,
las unidades que se dedican a las actividades
extractivas para consumo humano directo,
calificadas como tales por el Ministerio de
Pesquera.

8 Realicen venta de inmuebles.

9 Desarrollen actividades de comercializacin
de combustibles lquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos, de acuerdo
con el Reglamento para la Comercializacin
de Combustibles Lquidos y otros productos
derivados de los Hidrocarburos.

Cuntas son las categoras del

Nuevo RUS?

10 Entreguen bienes en consignacin

OPORTUNIDAD DE INCORPORACIN Y
SELECCIN DE CATEGORA

Pago Fcil. No es necesaria ninguna

comunicacin adicional por parte del
contribuyente.

Si cumple con las condiciones para incorporarse al

Nuevo RUS, podr hacerlo en el mes de inicio de
actividades [1]o en enero de cada ao.

Base Legal
Numeral 6.1 del Artculo 6 del Decreto Legislativo
N 937.
[1] El artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 060-99/SUNAT define al
inicio de actividades como cualquier acto que
implique la generacin de ingresos, sean stos
gravados o exonerados, as como la adquisicin
de bienes y/o servicios deducibles para efectos del
Impuesto a la Renta.
[2] biblioteca/cronograma.htm

Parmetros
Total de
Total de
Cuota
Categor Ingresos Brutos Adquisiciones
Mensu
Mensuales
Mensuales
a
al
(Hasta S/.)
(Hasta S/.)
1
2
3
4
5

5,000
8,000
13,000
20,000
30,000

5,000
8,000
13,000
20,000
30,000

Cmo se paga la cuota mensual

del Nuevo RUS?
El pago se realiza sin formularios en las
agencias de los bancos autorizados(Banco de
la Nacin, Interbank, Banco de Crdito,
Continental y Scotiabank), a travs del
Sistema PAGO FCIL

20
50
200
400
600

El contribuyente, debe indicar al personal de las

entidades bancarias, en forma verbal o mediante
la ayuda de un formato denominado GUA PAGO
FCIL DEL NUEVO RUS, los datos que a
continuacin se detallan:

Si cumple con los requisitos para ser

contribuyente del Nuevo RUS, usted debe
verificar la categora que le corresponde.
IMPORTANTE
Adems de las 5 categoras del Nuevo RUS existe
la Categora Especial a la que puede acogerse
con el Formulario N 2010 si sus ingresos brutos y
de sus adquisiciones anuales no superen, cada
uno, los S/. 60,000 y se dedica:

RUC
Perodo tributario
Indicar si es la primera vez que declara el
perodo que est pagando (1)
Total ingresos brutos del mes
Categora
Monto a compensar por Percepciones de IGV
efectuadas (en caso las quiera aplicar como
pago)
Importe a pagar

1. nicamente a la venta de frutas, hortalizas,

legumbres, tubrculos, races, semillas y dems
bienes especificados en el Apndice I de la Ley
del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos;
,

En caso de rectificatorias deber proporcionar la

informacin de la Compensacin de las
Percepciones de IGV y/o de los pagos
efectuados en la declaracin original que rectifica.
(1)

2. Exclusivamente al cultivo de productos

agrcolas y que vendan sus productos en su
estado natural.
La cuota mensual aplicable a los contribuyentes
ubicados en la Categora Especial es de S/.0.00.

Cundo se debe cambiar de

categora?

Enlace(s) recomendado(s):
Cronograma de Obligaciones Tributarias[2]
Tenga en cuenta que
La ubicacin en la categora correspondiente se
comunicar a la SUNAT mediante el pago directo
en las oficinas bancarias, utilizando el Sistema

CAMBIO DE CATEGORA
7.1.1 De parte del contribuyente

Durante el ao, usted debe cambiar de categora

cuando haya excedido el lmite de alguno de
los parmetros[1] establecidos para la categora
en la que est ubicado.

La SUNAT est facultada para ubicar a los

contribuyentes en una categora mayor en
cualquier momento del cuatrimestre calendario,
cuando compruebe que stos han superado
alguno de los parmetros establecidos para la
categora en la que estn ubicados, como
consecuencia de una verificacin o fiscalizacin.

De esta manera, luego de concluido cada

cuatrimestre calendario el contribuyente del Nuevo
RUS se recategorizar con el siguiente
procedimiento:

Base Legal

a) A una categora mayor

Numeral Artculo 14 del Decreto Legislativo N

937

En cualquier momento del cuatrimestre calendario

en que supere alguno de los lmites de los
parmetros establecidos para la categora en la
que est ubicado.

[1] Los montos mximos de: ingresos brutos, total

de adquisiciones, consumo de energa elctrica,
consumo de servicio telefnico, precio unitario de
venta y nmero de trabajadores por turno que
aparecen en las tablas 1 y 2.

El cambio de categora se har efectivo a partir del

primer da del mes siguiente correspondiente al
siguiente cuatrimestre con el pago de la cuota
mensual correspondiente a la nueva categora que
le corresponde.

Tenga en cuenta que

Cundo se debe cambiar de

rgimen (salir del Nuevo RUS)?

La recategorizacin se debe aplicar a partir del

mes de siguiente al cuatrimestre en que se
excedi el lmite establecido.
Base Legal

Cuando ocurriera alguna variacin en tus ingresos

o adquisiciones mensuales.

Numeral 11.1 a del artculo 11 del Decreto

Legislativo N 937

Si ya eres contribuyente del Nuevo RUS y en el

curso del ejercicio (ao) ocurriera alguna variacin
en tus ingresos o adquisiciones mensuales, que lo
pudiera ubicar en una categora distinta del Nuevo
RUS a la que estaba ubicado (de acuerdo a la
Tabla de categoras), se encontrar obligado a
pagar la cuota correspondiente a su nueva
categora a partir del mes en que se produjo la
variacin.

b ) A una categora menor

Se podr recategorizar cuando en todo el
cuatrimestre calendario no haya excedido ninguno
de los lmites de los parmetros establecidos para
la categora en la que esta ubicado.
El cambio de categora se realizar mediante el
pago de la cuota mensual correspondiente a la
nueva categora que le corresponda, en el mes
siguiente al ltimo mes del cuatrimestre calendario
en el que no excedi ninguno de los lmites antes
mencionados.

El cambio de categora se realizar, mediante el

pago de la cuota de la nueva categora en la cual
te debes ubicar, a partir del mes en que se
produce tu cambio de categora.

Base Legal

Cules son las obligaciones del

contribuyente del Nuevo RUS?

Numeral 11.1 b del artculo 11 del Decreto

Legislativo N 937

Estar siempre al da en sus pagos, no superar los

montos mximos establecidos en sus compras y
ventas, entregar los comprobantes de pago que le
corresponda.

Tenga en cuenta que

Si el contribuyente no comunica el cambio de
categora en su oportunidad, la SUNAT lo
considerar en la misma categora en el siguiente
cuatrimestre.

OBLIGACIONES DEL CONTRIBUYENTE

El Nuevo RUS establece un procedimiento sencillo
para determinar la deuda tributaria y prev

7.1.2 Por parte de la SUNAT

exigencias formales mnimas para facilitar el

cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Las obligaciones tributarias del nuevo RUS son:
POR EL PAGO
En este rgimen, cuando se efecta el pago de la
cuota mensual, al mismo tiempo se cumple con la
obligacin formal de declarar.

Tenga en cuenta que

Las boletas de venta y los tickets o cintas emitidas
por mquina registradora, que no permitan ejercer
el derecho a crdito fiscal o sustentar gasto y/o
costo para efecto tributario, no sern considerados
para el sustento de las adquisiciones de bienes y
servicios vinculadas a la actividad comercial.

La fecha de vencimiento de la cuota mensual est

en funcin del ltimo dgito del nmero de RUC,
segn el Cronograma de Obligaciones Tributarias.
Para efectuar el pago, se debe utilizar el
Sistema Pago
Fcil [1]directamente
en
las
sucursales y agencias bancarias autorizadas.

Base Legal

Enlace recomendado
Cronograma de Obligaciones Tributarias[2]

Artculo 17 del Decreto Legislativo N 937 y

Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT.

POR COMPRAS

POR VENTAS

Se debe sustentar la tenencia de la mercadera,

as como la utilizacin de los servicios
relacionados con su actividad, mediante los
comprobantes de pago establecidos en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.

Se deben emitir y entregar slo boletas de venta

y/o tickets o cintas emitidas por mquinas
registradoras que no permitan ejercer el derecho a
crdito fiscal ni ser utilizados para sustentar gasto
y/o costo para efectos tributarios. Se podr
solicitar la autorizacin e impresin de sus
comprobantes de pago en cualquier imprenta
autorizada[3] conectada al sistema SOL (SUNAT
Operaciones en Lnea). La autorizacin se solicita
con la presentacin del Formulario 816:
"Autorizacin de Impresin a travs de SUNAT
operaciones en Lnea".

Adems, se debe archivar cronolgicamente los

comprobantes de pago que sustenten sus
adquisiciones, incluidas las de los bienes que
conforman su activo fijo, correspondiente a los
perodos no prescritos, es decir, deber archivar
sus comprobantes durante cuatro aos y los
mantendr a disposicin de SUNAT para cuando
sta lo requiera.

No es obligatorio emitir un comprobante por

ventas menores a S/. 5, salvo que el comprador lo
exija. En estos casos, al final del da, se debe
emitir una boleta de venta que comprenda el total
de sus ventas menores a S/. 5, por las que no se
hubiera emitido boleta, conservando el original y la
copia para el control de la SUNAT.

Base Legal
Artculo 22 del Decreto Legislativo N 937.
COMPROBANTES QUE DEBEN EXIGIR EN
SUS COMPRAS:

Facturas

Tickets o cintas emitidas por mquinas

registradoras que permitan ejercer el
derecho al crdito fiscal o permitan
sustentar gastos o costo para efecto
tributario.

Recibos por honorarios

Comprobante de Pago N 820 (entregado

por la persona que vende en forma no
habitual).

Recibos de luz, agua y/o telfono.

Recibos de arrendamiento u otros

documentos autorizados que permitan
ejercer el derecho al crdito fiscal o ser
utilizados para sustentar gasto o costo
para efectos tributarios.

Al igual que para las compras, se debe archivar

cronolgicamente y por separado las boletas de
venta y/o tckets o cintas de mquinas
registradoras que emitan y entreguen, debiendo
mantenerlos a disposicin de la SUNAT para
cuando sta lo requiera.
COMPROBANTES QUE NO PUEDEN SER
EMITIDOS NI ENTREGADOS
Est totalmente prohibido que el contribuyente del
Nuevo RUS emita y entregue, por las operaciones
comprendidas en el rgimen, los siguientes
comprobantes:

Facturas

Recibos por honorarios

Liquidaciones de compra

REQUISITOS
PARA ACOGERSE A
CATEGORA ESPECIAL DEL NUEVO RUS

Tickets o cintas emitidos por mquinas

registradoras que permitan ejercer el
derecho a crdito fiscal o permitan
sustentar gasto y/o costo para efecto
tributario.

Artculo 16 del Decreto Legislativo N 937.

Ahora bien, si se dedica exclusivamente a la venta

de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en
el Apndice I de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en un
mercado de abastos y sus ingresos en un
cuatrimestre calendario no supera los S/.14,000,
se podr acoger a la Categora Especial del
Nuevo RUS.

POR EL CONTROL

MONTO DE LA CUOTA A PAGAR

Se deben exhibir en el sitio donde realiza su

negocio, en un lugar visible, los emblemas y/o
signos distintivos proporcionados por la SUNAT,
as como el Comprobante de Informacin
Registrada (CIR) y las constancias de pago.

En esta categora est exceptuado de presentar la

declaracin mensual y el monto de la cuota a
pagar S/.0.00. En consecuencia, no presenta
declaraciones ni efecta pago alguno.

Base Legal

OPORTUNIDAD
DE
INCORPORACIN
SELECCIN DE CATEGORA

Cabe agregar que el contribuyente del Nuevo RUS

est exceptuado de la obligacin de llevar libros y
registros contables.

LA

Para acogerse, debe presentar el Formulario 2010

"Comunicacin de ubicacin en la Categora
Especial del Nuevo Rgimen nico Simplificado",
en las instituciones bancarias autorizadas por la
SUNAT.

Base Legal
Artculos 20 y 21 del Decreto Legislativo N 937.

Si inicia actividades durante el ao

POR RETENCIONES
Una vez inscrito en el RUC, se podr acoger a la
Categora Especial del Nuevo RUS con la
presentacin del Formulario 2010, hasta la fecha
de vencimiento del periodo tributario al que
corresponde el inicio de actividades, de acuerdo
con el Cronograma de Obligaciones Tributarias.

Se debe retener, declarar y pagar las retenciones

correspondientes por las remuneraciones que
abonen a los trabajadores dependientes que
laboren para ellos.
Tenga en cuenta que
El contribuyente del Nuevo RUS que incumpla con
sus obligaciones tributarias, ser sujeto de las
sanciones previstas en la Tabla III de Infracciones
y Sanciones del Cdigo Tributario - Decreto
Legislativo N 953.

Enlace recomendado
Cronograma de Obligaciones Tributarias [1]

[1] http://www.sunat.gob.pe/declaracionPago/pago
Facil/index.html

Si contina con sus actividades

Si el ao anterior usted perteneci al Rgimen

General o Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta (RER), se podr acoger Categora Especial
del Nuevo RUS hasta la fecha de vencimiento de
pago de la cuota del mes de enero de cada ao,
de acuerdo con el Cronograma de Obligaciones
Tributarias.

[2] file:///D:/biblioteca/cronograma.htm
[3] http://www.sunat.gob.pe/descarga/ImpAut/ImpA
ut0.html

Base Legal

Quines se encuentran en la
Categora Especial del Nuevo
RUS?

Artculos 8.2 del Decreto Legislativo N 937 y

Resolucin de Superintendencia N 0322004/SUNAT.

CATEGORIA ESPECIAL

RGIMEN ESPECIAL DE RENTA RER

El valor de los activos fijos afectados a la

actividad (excepto predios y vehculos) no
debe ser mayor a S/. 126 000

No prestar ninguno de
los servicios no permitidos en forma
expresa para este rgimen.

Quines pueden estar en el RER?

Pueden acogerse a este rgimen tributario, las
personas naturales y jurdicas dedicadas al
comercio, industria o servicios. Sin embargo hay
algunas actividades de servicios que no estn
comprendidas

Base Legal
Artculos 117 al 124 del TUO de la Ley de
Impuesto a la Renta, modificado por el Decreto
Legislativo N 968 y por el Decreto Legislativa N
1112.

PERSONAS COMPRENDIDAS
El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta RER es un rgimen tributario dirigido a personas
naturales y jurdicas domiciliadas en el pas, que
obtengan rentas
de
tercera
categora
provenientes de:

Recuerde que:

a. Actividades de comercio y/o industria,

entre ellas la venta de bienes que
adquieran, produzcan o manufacturen, as
como la venta de los recursos naturales
que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
b. Actividades
de
servicios. Algunas
actividades de servicios no pueden
acogerse al RER

Para determinar los ingresos netos deber

deducir de sus ingresos brutos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos
y conceptos similares.

Para el clculo de las adquisiciones

y/o compras, se incluyen los tributos que
gravan las operaciones.

Cmo acogerse al RER?

Un contribuyente puede acogerse al RER al iniciar
sus actividades. Tambin puede cambiar del
Rgimen General o del Nuevo RUS al RER,
durante el ao.

Tambin pueden estar en el RER las sucesiones

indivisas
y
las
sociedades
conyugales
domiciliadas en el pas, si su fuente de renta son
el comercio, la industria o la prestacin de
servicios, salvo las actividades excluidas.

Para incorporarse a este Rgimen, debe tener

presente lo siguiente:

Tiene ciertos requisitos para acogerse.

Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos
mensuales.

a) Si recin inicia actividades en el

transcurso del ejercicio:

Cules son los requisitos para

acogerse al RER?

Se acoge declarando declaracin y

pagando el Impuesto a la Renta siempre
que se efecte dentro de la fecha de su
vencimiento.

b) Tratndose de contribuyentes que

provengan del Rgimen General o del
Nuevo Rgimen nico Simplificado:

El monto de sus ingresos netos no debe

superar a los S/. 525 000 en el transcurso
de cada ao.

Se deben desarrollar las

actividades econmicas, con no ms de
10 personas por turno de trabajo.

El monto acumulado de sus adquisiciones

y/o compra de bienes no debe superar
los S/. 525 000, en el transcurso de cada
ao.

El acogimiento se realizar nicamente

con ocasin de la declaracin y pago de la
cuota que corresponda al perodo en que
se efecta el cambio de rgimen, y
siempre que se efecte dentro de la fecha
de su vencimiento
Recuerde que:
El acogimiento al Rgimen Especial tiene carcter
permanente. Se sale de este rgimen cuando se
acoja al Rgimen General o Nuevo RUS. Tambin
se sale de este rgimen cuando excede los

montos de ingresos o de activos o realza algn

servicio excluido del RER.

l.

Quines no pueden estar en el

RER?
No pueden estar o acogerse al RER, los
contribuyentes que se dediquen a las siguientes
actividades:
a. Realicen actividades calificadas como
contratos de construccin segn las
normas del IGV, aunque no estn
gravadas con ese impuesto,
b. Presten el servicio de transporte de carga
de mercancas siempre que sus vehculos
tengan una capacidad de carga mayor o
igual a 2 TM (dos toneladas mtricas),
c.

Presenten el servicio
terrestre nacional,

de

transporte

d. Presten el servicio de
internacional de pasajeros,

transporte

Mdicas y odontlogas.

Veterinarias.

Jurdicas.

Contabilidad, tenedura de libros y

auditora,
asesoramiento
en
materia de impuestos.

Arquitectura
e
ingeniera
y
actividades
conexas
de
asesoramiento tcnico.

Informtica y conexas.

Asesoramiento empresarial y en
materia de gestin

Base Legal
Artculo 118 del D.S.179-2004-EF TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.

e. Organicen cualquier tipo de espectculo

pblico,
f.

Realicen las siguientes actividades, segn

la revisin de la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme - CIIU aplicable en
el
Per
segn
las
normas
correspondientes:

Cmo presento mi declaracin y

cmo pago el RER?

Sean notarios, martilleros, comisionistas

y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u
operadores especiales que realizan
actividades en la Bolsa de Productos;
agentes de aduana y los intermediarios de
seguros.

Puedes presentar la declaracin simplificada

-Formulario Virtual N 621- de IGV Renta
Mensual o declarar usando el PDT 621. Ambos a
travs de SUNAT Virtual con tu Clave SOL:

g. Sean titulares de negocios de casinos,

tragamonedas y/u otros de naturaleza
similar.

Para usar la declaracin simplificada de IGV Renta Mensual, no deben haberte hecho
retenciones o percepciones del IGV, en el mes por
el que realiza la declaracin.

h. Sean titulares de agencias de viaje,

propaganda y/o publicidad.

Como todo empleador, para el pago de las

contribuciones al Essalud y las aportaciones a la
ONP, registrars a tus trabajadores y sus derecho
habientes en el T-Registro y declarars y pagars
los tributos relacionados con la planilla usando la
Planilla Mensual de Pagos-PLAME la cual es el
segundo
componente
de
la
PLANILLA
ELECTRNICA.

i.

Desarrollen
actividades
de
comercializacin de combustibles lquidos
y otros productos derivados de los
hidrocarburos,
y
otros
productos
derivados de los Hidrocarburos.

j.

Realicen venta de inmuebles.

k.

Presten servicios de depsitos aduaneros

y terminales de almacenamiento.

Recuerde que:
Al momento de contratar trabajadores debe
ingresarlos al T-Registro, primer componente de la
Planilla Electrnica, para inscribirse como
Empleador e inscribir a sus trabajadores y los

derechohabientes de estos y puedan gozar de la

seguridad social y tengan derecho previsional, es
decir contar con una pensin.

Son las rentas de tercera categora conforme la

ley del Impuesto a la Renta.

El cronograma de vencimientos de obligaciones

tributarias mensuales establece el ltimo da para
la presentacin de la declaracin y el pago del
impuesto mensual IGV-Renta y las dems
obligaciones tributarias, teniendo en cuenta el
ltimo dgito del RUC de cada contribuyente.

Esta ley reconoce hasta dos regmenes para

tributar en las actividades empresariales: El
Rgimen General y el Rgimen Especial de
Renta-RER.
RENTAS
GRAVADAS
DE
CATEGORA - RGIMEN GENERAL

Si no presentas la declaracin del impuesto dentro

de plazo legal se generar una infraccin y con
ella una multa.

TERCERA

El
Impuesto
a
la
Renta
de
Tercera
Categora correspondiente
a
las rentas
empresariales grava las operaciones o ingresos
que generan las personas naturales y jurdicas
que desarrollan actividades comerciales, de
manufactura, de servicios o la explotacin de
recursos naturales. Generalmente, estas rentas se
producen por la participacin conjunta del capital y
el trabajo.

Qu libros o Registros se deben

llevar?

El Rgimen General no establece condiciones ni

requisitos para acogerse por lo tanto cualquier
empresa legalmente establecida, debe afectarse
al impuesto a la Renta de Tercera categora
-Regimen General y al IGV

LIBROS Y REGISTROS
Los contribuyentes del RER debern registrar sus
operaciones en los siguientes registros:
1.- Registro de Ventas e Ingresos y

A continuacin detallamos algunas de las

actividades mas frecuentes gravadas con el
Impuesto a la Renta de Tercera Categora:

2.- Registro de Compras.

Adems, en caso el negocio o la empresa tenga
trabajadores debern declararlos en el T-Registro
de la SUNAT y llevar y usar cada mes la PLAMEPlanilla Mensual de Pagos, para pagar las
contribuciones al Essalud que son de cargo del
empleador y las aportaciones a la ONP en este
ltimo caso, si es que los trabajadores se afilian al
Sistema Nacional de Pensiones, actuando para
ello como agentes retenedores de las
aportaciones a la ONP.

a) Las rentas que resulten de la realizacin de

actividades comerciales, industriales y mineras; la
explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de
otros recursos naturales; la prestacin de servicios
comerciales, financieros, industriales, transportes,
comunicaciones,
construcciones,
etc,
que
representen un negocio habitual.
b) Tambin se
generadas por:

Base Legal: Articulos 117 al 124 del D. S. N

179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y modificatorias, y normas de la Planilla
Electrnica.

RGIMEN GENERAL DEL

IMPUESTO A LA RENTA - RG

consideran

entre

otras,

las

Los agentes mediadores de comercio,

tales como corredores de seguros y
comisionistas mercantiles.

Los rematadores y martilleros

Los notarios

El ejercicio en asociacin o en sociedad

civil de cualquier profesin, arte, ciencia u
oficio.

c) Los resultados de la transferencia de terrenos

rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin
o lotizacin, as como de los inmuebles,
comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad
horizontal, cuando hubieran sido adquiridos o
edificados para efectos de su transferencia.

Cules son las rentas que se

consideran empresariales?

10

d) Las rentas obtenidas por la Instituciones

Educativas Particulares

Artculos 1, 2 y 28 del TUO de la Ley del

Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 1792004-EF
y
modificatorias.
Artculos 1 inciso b) y 17 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N
122-94-EF,l Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF
otras modificatorias.

En el caso de venta de inmuebles efectuada por

una persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal, el negocio habitual se configura a
partir de la tercera venta que se produzca en el
ejercicio
gravable,
constituyendo
renta
gravada de Tercera Categora.

Quines son los contribuyentes

del impuesto?

Ejemplos, cuando se produce una actividad

empresarial y se generan rentas de tercera
categora:
Ejemplo 1

CONTRIBUYENTES

En una fbrica de confecciones, tenemos que el

capital est constituido por las mquinas de
coser, remalladoras, el local, las telas, etc. y el
trabajo por la mano de obra de aquellos
trabajadores que laboran en la empresa.

Los contribuyentes del Impuesto a la Renta de

Tercera Categora, son las personas naturales y
las personas jurdicas. Tambin se considera
contribuyentes a las sucesiones indivisas, las
sociedades conyugales y las asociaciones de
hecho de profesionales y similares. Por supuesto
todas ellas conducidas a obtener una ganancia,
producto de sus actividades econmicas

Ejemplo 2
Varios abogados y contadores se agrupan para
formar una sociedad civil con el fin de brindar
asesoramiento integral a empresas.

Para tener una clara nocin sobre los

mencionados contribuyentes, definimos a cada
uno de ellos:

Ejemplo 3

3.1 Personas naturales con negocio (empresa

unipersonal):

Las Instituciones Educativas Particulares se rigen

por las normas del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto por al art.
11 de la Ley de Promocin de la Inversin en la
Educacin, aprobada por el Decreto Legislativo
Nro. 882.

Son personas fsicas e individuales, con

capacidad para adquirir derechos y contraer
obligaciones,
que
desarrollan
actividades
empresariales a ttulo personal.
Ejemplo
Pedro
es
una
persona
natural
con
negocio, propietario de una librera en la cual
vende artculos de oficina al por mayor y menor.

Ejemplo 4
Una decoradora de interiores que brinda servicios
de asesoramiento, proporcionando, adems, los
muebles y materiales necesarios para la
decoracin. En este caso al combinarse capital y
trabajo se configura la renta de tercera.

3.2 Personas Jurdicas:

Es toda entidad distinta a la persona fsica o
natural, es una organizacin conformada por una
o ms personas que adquiere representacin a
travs de una escritura pblica ante el Registro de
personas Jurdicas o Libro de Sociedades.

Recuerde que :
-Cuando se obtengan rentas por la realizacin de
actividades consideradas como de cuarta
categora (ejercicio independiente de profesin,
arte, ciencia u oficio), que se complementen con
actividades de tercera categora, el total de la
renta que se obtenga, se considera como de
tercera categora.
-En ningn caso, la transferencia de una casa
habitacin se computar para efectos de
determinar la existencia de un negocio habitual.

As tenemos: las Sociedades Annimas Abiertas o

Cerradas, las Sociedades de Responsabilidad
Limitada,
las
Empresas
Individuales
de
Responsabilidad Limitada constituidas en el pas,
as como las sociedades irregulares (es decir
aqullas que no se han constituido e inscrito
conforme a la Ley General de Sociedades);
tambin las sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el pas de
empresas unipersonales, sociedades y entidades
de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.

-Si tiene un negocio como Persona Natural, la

suma o el importe que se asigne como
retribucin ,ser considerado como Renta de
Tercera Categora y por lo tanto agregados a la
utilidad del negocio.

3.3 Sucesiones Indivisas:

Base Legal

11

Estn
compuestas
por
todas
aquellas
personas que comparten una herencia que no ha
sido repartida, principalmente por ausencia de
testamento. Para los fines del Impuesto a la
Renta, se le brinda el tratamiento de una persona
natural con negocio.

EJERCICIO 2013 EN ADELANTE

Ejemplo
El seor Timoteo Del Monte Ocaa era propietario
de un almacn de abarrotes y falleci sin haber
dejado testamento, siendo sus nicos herederos
su esposa e hijos. Mientras dure el proceso
judicial para la divisin y particin de los bienes, el
cumplimiento de las obligaciones tributarias del
negocio a cargo de Timoteo Del Monte Ocaa
Sucesin Indivisaest representado por uno de
los herederos del fallecido, hasta que se dicte la
sentencia correspondiente.

El artculo 37 de la ley establece los gastos que

estn sujetos a lmite en su deduccin y el artculo
44 seala expresamente que gastos no son
deducibles, es decir no estn permitidos para la
determinacin de las rentas de tercera categora.

La ley del impuesto a la renta establece que para

determinar la renta neta de tercera categora, son
deducibles todos los gastos necesarios para
producir y mantener la renta.

Cada empresa comprendida en el Rgimen

General, podr entonces deducir todos los gastos
relacionados a la actividad que desarrolle, y el
resultado que obtenga ser la utilidad neta o
renta neta fiscal sobre la cual aplicar la tasa del
30% hasta el ejercicio 2014 y a partir del 2015 la
tasa es de 28%, por impuesto a la renta de tercera
categora.

3.4 Sociedades Conyugales:

Para fines tributarios, cada cnyuge es
contribuyente del impuesto a ttulo personal por
sus propias rentas y por la mitad de las rentas
comunes. Sin embargo, pueden decidir que las
rentas comunes sean atribuidas a uno solo de
ellos, debiendo comunicar tal hecho a la SUNAT al
inicio de cada ao.

En efecto , la determinacin, declaracin y el pago

del Impuesto a la Renta en el Rgimen General es
anual, sin embargo la Ley obliga a cada
contribuyente o empresa, a realizar pagos a
cuenta como anticipos del impuesto que en
definitiva le corresponda.
De esta forma, si las cantidades abonadas durante
el ejercicio resultan inferiores al monto del
impuesto, la diferencia o saldo se cancelar como
pago de regularizacin, al momento de presentar
la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta. Generalmente esta declaracin y pago se
realizan tres meses despus del cierre de cada
ejercicio el cual ocurre al 31 de diciembre.

3.5 Asociaciones de hecho de profesionales y

similares:
Son agrupaciones de personas que se renen con
la finalidad de ejercer cualquier profesin, ciencia,
arte u oficio.
Ejemplo
Juan, Carlos y Jos son abogado, contador e
ingeniero respectivamente, y deciden unirse y
brindar sus servicios en forma conjunta,
compartiendo ingresos y gastos, a las empresas
que lo requieran, debido a que se han dado
cuenta que stas solicitan servicios legales,
contables y administrativos

Por el contrario, si los pagos a cuenta del

impuesto efectuados han superado el monto del
impuesto a la renta anual, la empresa podr pedir
a la SUNAT la devolucin del exceso pagado,
preferir si lo desea aplicar dicho saldo, contra los
futuros pagos a cuenta mensuales que sean de su
cargo por el mismo impuesto, por los meses
siguientes al de la presentacin de la declaracin
jurada de renta anual.

Base Legal
Artculo 14 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y
modificatorias.

Ejemplo
La Sra. Juana Valdivia abri una ferretera en el
mes de abril de 2013 y se acogi al Rgimen
General del impuesto a la Renta. Al finalizar el ao
2013 tuvo una utilidad segun su balance de S/.
120,000, por lo que determina un Impuesto a la
Renta de S/. 36,000 (120,000 * 30%). Dado que
desde el mes de abril y hasta diciembre de 2013,
realiz pagos a cuenta del impuesto por S/
25,000, y este importe es inferior al impuesto
anual determinado,
debe
regularizar
el
saldo pendiente de S/ 11,000 conjuntamente con
la presentacin de la Declaracin Anual del
Impuesto a la Renta, que generalmente vence en

Artculos 5 y 6 del Reglamento de la Ley del

Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 12294-EF y modificatorias.

Cmo se determina el impuesto en

los negocios?
DETERMINACIN Y PAGO DEL IMPUESTO A
LA
RENTA DE
TERCERA
CATEGORA
RGIMEN GENERAL

12

marzo, es decir tres meses despus de cerrado

cada ejercicio.

impuesto calculado del ejercicio precedente al

anterior entre el total de los ingresos netos del
citado ejercicio. El coeficiente resultante se
redondea considerando (4) decimales

En cambio, si los pagos a cuenta realizados

resultan mayores al impuesto calculado anual,
tendr entonces un saldo a su favor que podr
aplicar contra los pagos a cuenta del ejercicio
siguiente o pedir la devolucin del exceso
pagado, hecho que deber hacer constar en su
declaracin jurada anual.

3.De manera opcional, los pagos a cuenta se

podrn suspender y/o modificar siempre que
se cumplan con los requisitos establecidos en
los incisos i) y ii) del artculo 85 de la ley del
Impuesto a la Renta.

Cmo calculo mis pagos a cuenta

mensuales?

Para determinar el pago a cuenta se debe tener

en cuenta la determinacin de los ingresos
netos de ejercicios anteriores:

Mediante casos prcticos le enseamos a calcular

sus pagos a cuenta:

Ingresos Netos son iguales a las:

Ventas + otros ingresos gravados - (Descuentos,
devoluciones, bonificaciones y similares) =
Ingresos Netos

La premisa es que el monto que se paga es el que

resulta mayor producto de una comparacin ente
un coeficiente versus un porcentaje sobre ingresos
netos de la empresa.

Caso prctico 1

Pagos a Cuenta (incisos a) y b) del artculo 85

del TUO de la ley)

La empresa Las Artes SAC desea conocer como

determinar sus pagos a cuenta por el impuesto a
la renta del ejercicio 2014.

EJERCICIO 2013, en adelante

Los contribuyentes que generan rentas de tercera
categora o empresariales estn obligados a
efectuar pagos a cuenta del impuesto. Se abona el
monto que resulta mayor de comparar:

Los datos que se conocen son los siguientes:

-la cuota que se obtenga de aplicar a los ingresos

netos del mes el coeficiente resultante de dividir el
impuesto calculado del ejercicio anterior entre el
total de los ingresos netos del mismo ejercicio,
versus la cuota que resulte de aplicar el 1.5% a los
ingresos netos obtenidos en el mismo mes.

Ingresos Netos S/.

Notas.-

SOLUCIN :

1.-En el caso de las empresas unipersonales, los

ingresos netos se atribuirn mensualmente al
propietario

Para pagos a cuenta de Enero y Febrero de

2014

Ejercicio 2012
Impuesto calculado S/.

185,000
15 320,000

Ejercicio 2013
Impuesto calculado
Ingresos Netos S/

320,000
19 750,000

Impuesto calculado 2012 = 185,000/Ingresos

netos 2013= S/. 15 320,000 = 0.0121 ste se
compara con el 1.5% y se aplica este ltimo,
porque el coeficiente es menor.

2. Los contribuyentes que tuvieran renta imponible

en el ejercicio anterior o en el ejercicio precedente
al anterior determinarn el coeficiente a que se
refiere el inciso a) del artculo 85 de la ley de
acuerdo al siguiente procedimiento:

Para pagos a cuenta de Marzo y Diciembre de

2014

Para los pagos a cuenta, que correspondan a

los meses de marzo a diciembre, se divide el
impuesto calculado correspondiente al
ejercicio gravable anterior entre el total de los
ingresos netos del citado ejercicio-El
coeficiente que resulte se redondea
considerando (4) decimales.

Impuesto calculado 2013 = S/.320,000/ingresos

netos 2013= S/. 19 750,000 = 0.0162 ste se
compara con el 1.5% y como la primera cifra es
mayor, ser la que se aplica

Para los pagos a cuenta correspondientes a

los meses de enero y febrero, se divide el

13

Tenga en cuenta que

Cmo calculo el Impuesto de

Regularizacin Anual?

En forma excepcional, los gastos que no se han

pedido conocer oportunamente por razones
ajenas a su voluntad, podr deducirlos en el
ejercicio gravable en el que los conozca, siempre
que los registre contablemente, los pague antes
del cierre de dicho ao y que su deduccin no
implique la obtencin de algn beneficio tributario.

DETERMINACIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA

RENTA-RGIMEN GENERAL
Regularizacin Anual del Impuesto a la Renta
Para determinar el Impuesto a la Renta Anual de
Tercera Categora anual, debe considerar los
ingresos y los gastos generados durante el
ejercicio gravable de acuerdo con los criterios
tributarios que desarrollamos a continuacin:

En
el
siguiente
enlace
http://www.renta2014.pe/assets/pdf/terceracategoria.pdf, detallamos la forma de determinar el
impuesto a la renta anual.

Reconocimiento de ingresos

Cules son las obligaciones

generales que deben cumplir los
contribuyentes?

Los ingresos que constituyen Renta de Tercera

Categora, sea persona natural o jurdica, deben
ser considerados en el ejercicio gravable en el que
se devenguen; es decir, en el que se generen, sin
importar si ha recibido el pago por las ventas o por
los servicios prestados.

Las obligaciones tributarias que deben cumplir los

contribuyentes afectos a las rentas empresariales
en el Rgimen General son formales y
sustanciales.
Las obligaciones formales son de las referidas a la
inscripcin en los Registros de la Administracin,
llevado de libros, registro de operaciones etc.

Ejemplo
En Octubre del 2013 la empresa Los Sper
Amigos S.A.A. efectu la venta y entrega de
artculos de oficina por un total de S/. 1,000 a la
empresa Trufa S.R.L., que le cancel en el mes
de enero de 2014.
Teniendo en cuenta el criterio de lo devengado,
deber considerar los S/. 1,000 como ingreso para
el ejercicio 2013, ya que no interesa el momento
en que haya recibido el dinero.

Las obligaciones sustanciales son las referidas al

pago de los tributos en calidad de contribuyentes o
responsables de ellos, es decir cuando les toca
ser agentes de retencin o de percepcin de
tributos.

Tenga
en
cuenta
que
Un ingreso se considera devengado cuando se
tiene derecho a cobrarlo, independientemente de
si el dinero ha sido recibido o no.

Se pueden resumir las obligaciones de estos

contribuyentes como sigue:
1. Inscripcin en el RUC:

Reconocimiento de gastos

Una vez definida su organizacin individualidad o

en sociedad, el titular o representante legal de la
empresa debe inscribirla en los registros de la
SUNAT.

Se consideran gastos a los desembolsos

efectuados para realizar el consumo de bienes o
servicios que son necesarios para la produccin
de su renta bruta. Los gastos se deben reconocer
y deducir en el ejercicio en el cual se devenguen,
sin interesar si fueron pagados o no.

En el caso individual se registra con el nombre del

propietario, y por tener actividad empresarial como
persona natural con negocio.

Con los datos del ejemplo anterior:

En el caso de una Empresa individual de

Responsabilidad Limitada o Sociedad tal como
figura en la escritura de constitucin e inscrita en
los RR.PP.

Analicemos el momento en que se devenga la

operacin de compra:
Ejemplo
Cuando se realiza la compra (octubre del 2013) la
empresa Las Trufas Verdes S.R.L adquiere la
obligacin de pagar; es decir, se ha devengado el
gasto. Por lo tanto, dichos gastos debern ser
reconocidos como tales en ese mes y deducidos
en el Ejercicio Gravable 2013, no obstante hayan
sido cancelados en enero de 2014

Al momento de sus inscripcin en el RUC como

contribuyente del Rgimen General del Impuesto a
la Renta ,le otorgan su nmero de identificacin
con 11 digitos al igual que los dems
contribuyentes.

14

El contribuyente tiene derecho tambin a recibir su

clave SOL, que es una contrasea la cual es
otorgada por la SUNAT previa solicitud, tambin
en forma gratuita, para que pueda realizar todo
tipo de solicitudes, trmites y transacciones
virtuales por el Sistema SOL en Linea de la
SUNAT.

En formato fsico o impreso

En este caso se legalizan los libros antes de
usarlos, ante Notario Pblico o Juez de Paz en
caso no exista Notario
Si se usa el sistema mecanizado u hojas sueltas o
continuas tambin debe ser legalizadas antes de
su uso y deben ser empastados antes de usar el
siguiente empaste.

Con esta clave SOL, incluso se realizan las

actualizaciones de datos en el RUC por Internet.

En formato electrnico
2.
Autorizacin
de
Comprobantes
Pago Emisin fsica o de formato impreso

A continuacin, se clasifica y resume el llevado de

los libros y registros , segn el volumen de
ingresos anuales como sigue :

de

Es este rgimen tributario se permite otorgar

Facturas, boletas de venta, tickets de mquina
registradora y liquidaciones de compra.

Ingresos del ejercicio

anterior

Libros y Registros a llevar

Hasta 150 UIT

Para emitir este tipo de comprobantes cada

empresa debe hacer su trmite de autorizacin a
travs de las imprentas autorizadas que estn
conectadas mediante el sistema SOL en lnea con
la SUNAT.
Mediante el formulario N 816 se hace el pedido
del tipo y la cantidad de comprobantes cuya
autorizacin se solicita.

Desde 150 UIT hasta 500

UIT

Emisin electrnica
Este tipo de emisin es an voluntaria para la
mayor parte de los contribuyentes de la actividad
empresarial.
Sin embargo ya es obligatoria desde el 1 de
octubre de 2014 en el caso de 240
contribuyentes calificados como Top y Mega
del
directorio
de
PRINCIPALES
CONTRIBUYENTES, segn la Resolucin de
Superintendencia N 374-2013 del 28-12-2013.

Desde 500 UIT hasta 1

700 UIT

Mediante Resolucin de Superintendencia N 2872014/SUNAT del 20-09-2014 ,desde enero de

2015 ser obligatoria la emisin electrnica de
facturas para 5,000 empresas del directorio de
MEPECOS-Medianos
y
Pequeos
Contribuyentes.
3.-Libros y Registros Contables
En las Actividades empresariales es obligatorio
llevar Libros y registros contables para sustentar el
registro de todas las operaciones de compra y
venta as como los gastos y costos con efectos
tributarios, es decir tanto para ejercer el derecho al
crdito fiscal en el IGV, as como deducir los
gastos y costos para efectos del impuesto a la
renta.

Superiores a 1 700 UIT

Registro de Compras

Registro de Ventas

Libro Diario de Formato

Simplificado

Libro Diario

Libro Mayor

Registro de Compras

Registro de Ventas

Libro de Inventarios y Balanc

Libro Diario

Libro Mayor

Registro de Compras

Registro de Ventas

Contabilidad Completa

Conformada por Libros Principales y

Registros Auxiliares:
Inventarios y Balances, CajaBancos,Diario,Mayor, Registro de
Compras y Registro de Ventas.

La obligacin de llevar el tipo de libros se fija en

base al volumen de los ingresos y en varias
modalidades:

Adems en caso corresponda, llevar

15

los dems libros que establece laaprobado

ley de por la SUNAT, guindose por el ltimo
dgito de su RUC.
impuesto a la renta
En el caso del impuesto a la renta anual o de
regularizacin, la SUNAT aprueba un cronograma
especial que generalmente se inicia en la ltima
semana de marzo de cada ao y concluye en la
primera semana de abril del mismo ao.

4. Planilla Electrnica
A partir del 01 de agosto de
documento llevado a travs
informticos por la SUNAT,
componentes: el T-Registro y
Mensual de Pagos-PLAME

2011, este
de medios
tiene dos
la Planilla

El resumen de tributos a pagar a cargo de los

contribuyentes del rgimen general, es el
siguiente:

Es obligatorio para toda aquella empresa que

contrate desde un trabajador.

Tributo por cuenta

propia

En el T-Registro se ingresa toda la informacin de

los empleadores, trabajadores, pensionistas,
prestadores de servicios, personal de terceros y
los derechohabientes de estos, que son los
familiares como cnyuge e hijos y adems se
actualiza cualquier cambio de situacin de los
trabajadores.

1.Impuesto a la Renta
a)Pagos a cuenta

b)Regularizacin

A este aplicativo se accede a travs de SUNAT

Operaciones en Lnea.
En la PLAME que se presenta cada mes ante la
SUNAT, se informan los ingresos de los
trabajadores, los descuentos, los dias laborados y
no laborados as como la base de clculo y la
determinacin de los tributos cuya recaudacin y
administracin estn a cargo de la SUNAT.

18%
PDT
mensual( incluye 621
2. Impuesto
General a las 2% de Impuesto de
Promocin
Ventas-IGV
Municipal )

La PLAME es un programa que se descarga de

sunat virtual www.sunat.gob.pe , se elabora y se
genera un archivo y se enva por SUNAT
Operaciones en Lnea. Para el pago de los tributos
tanto de cuenta propia como de terceros ( por ser
agente de retencin) se hace con el mismo medio
o a travs de una boleta de pagos varios ante
ventanilla de bancos autorizados.
mensuales-Cuenta

propia

a) Pago a
cuenta mensual: se
paga importe mayor
que resulta de un
coeficiente sobre
ingresos o 1.5% de
ingresos netos

PDT
621

b)
Regularizacin anu
al : 28% sobre la
utilidad neta o renta
imponible del
ejercicio, con
deduccin previa de
crditos

Tambin se incluye en la informacin todos los

pagos y retenciones efectuados a prestadores de
servicios que hayan obtenido rentas de cuarta
categora.

5. Tributos
retenciones

Tasa y aplicacin Medio

de
pago

0.4% sobre el
PDT
exceso
de
1
648
3. Impuesto
000,000
de
activos
Temporal a los
Activos Netos- netos de la
empresa. Se paga
ITAN
al contado o en 9
cuotas.( de abril a
diciembre)

Los contribuyentes comprendidos en el Rgimen

General del Impuesto, tienen que cumplir ante la
SUNAT con el pago mensual de tributos, algunos
de ellos de cuenta propia y otros como
responsables por ser agentes de retencin,
excepto el pago de regularizacin del impuesto a
la renta del ejercicio que se paga anualmente,
siempre que exista un saldo pendiente.

4. Essalud

Para conocer la fecha lmite mensual de pago de

los tributos, el contribuyente debe tomar como
referencia el cronograma anual de obligaciones

Tributos por cuenta

de terceros

16

9% mensual ,sobre PDTel monto de las

PLAM
remuneraciones a E
dependientes

Rentas de 4. :8 % PDTde retencin a

PLAM
1. Pagos de
E
Rentas de 4. contribuyentes
y 5. categora afectos,
Rentas de 5: 8%,
14%, 17%, 20% y
30% de retencin,
segn el tramo
afecto de la renta.

Febrero

al 31 de enero

Marzo
Abril

al 28 o29 de
febrero
al 31 de marzo

Mayo

al 30 de abril

hasta
0.0013
hasta
0.0025
hasta
0.0038
hasta
0.0050

d) Los coeficientes que se obtengan de dividir el

impuesto calculado entre los ingresos netos de
cada uno de los dos ltimos ejercicios vencidos,
no debe exceder el lmite sealado en la tabla
anterior.

Se declara todas PDT

2. Retenciones las retenciones del 626
periodo tributario,
del IGV,( en
por el sistema de
caso sea
designado por retenciones
la SUNAT)

e) El total de los pagos a cuenta de los perodos

anteriores al que corresponde la suspensin,
deber ser mayor o igual al impuesto a la renta
anual determinado en los dos ltimos ejercicios
vencidos, en caso corresponda.

13% sobre las

PDTremuneraciones
de
PLAM
3. ONP-Sistema
trabajadores
E
Nacional de
afiliados
al
S.N.de
Pensiones
P.

f) Presentar a la SUNAT la Declaracin Jurada que

contenga el estado financiero al 31 de julio a fin de
mantener la suspensin, caso contrario debe
reiniciarse los pagos a cuenta.
De otro lado para los pagos a cuenta de los meses
de agosto a diciembre se mantiene la opcin
de suspender o modificarlos, presentando el
PDT N 625, teniendo como sustento el Estado de
ganancias y prdidas al 31 de julio, de acuerdo a
lo siguiente:

Se puede suspender o modificar

los pagos a cuenta?
La ley N 29999 vigente desde marzo de
2013, permite suspender los pagos a cuenta a
partir del mes de febrero, marzo, abril o mayo
segn corresponda, para ello se establecen
requisitos:

Se suspende : cuando no existe impuesto

calculado en el estado financiero o en caso tal
impuesto exista , el coeficiente que se obtenga de
dividir dicho impuesto entre los ingresos netos que
resulten del estado financiero no deben exceder el
lmite
sealado
en la TABLA
REFERENCIAL correspondiente al mes en que se
efectu la suspensin.

a) Presentar a la SUNAT una solicitud adjuntando

inventarios fsicos. En caso de estar obligado debe
adjuntar los Registros de costos, Registro de
inventario permanente en unidades fsicas y
Registro de inventario permanente valorizado.

Se modifica: Cuando el coeficiente que resulta del

estado financiero exceda el limite sealado en
la TABLA REFERENCIAL, correspondiente al
mes en que se efectu la suspensin

b) El clculo promedio de los ratios de los ltimos

cuatro ejercicios vencidos debe ser mayor o igual
a 95%

TRMITE
DE
LA
SUSPENSIN
MODIFICACIN ANTE LA SUNAT

c) Presentar el estado de ganancias y prdidas del

ejercicio en curso, con referencia del perodo a
partir del cual se solicita la suspensin. El
coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto
calculado entre los ingresos netos que resulten del
estado de ganancias y prdidas presentado no
debe exceder el lmite establecido en la siguiente

1. La presentacin de la solicitud, registros y

declaracin Jurada est sujeta a pronunciamiento
por parte de la SUNAT. La declaracin se sustenta
con el PDT N 625.

TABLA REFERENCIAL:

Suspensin a partir Estado de GG. y Coeficiente

de
PP.

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2. La suspensin a partir del pago a cuenta de

febrero, marzo, abril o mayo slo ser aplicable
respecto de los pagos a cuenta de los meses de
febrero a julio que no hubieran vencido a la fecha
de notificacin de la Resolucin de Intendencia o
Zonal que se emita con motivo de la solicitud.

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