Sistema Tributario de la Repblica

Dominicana

Sistema Tributario de la Repblica Dominicana.

Este es un documento de uso interno de la Direccin General de Impuestos Internos.
En caso de reproduccin debe citarse la fuente.

Publicado en: Abril 2015.

Actualizado al ao 2014.

Departamento de Estudios Econmicos y Tributarios

Seccin de Estudios y Mediciones

Direccin General de Impuestos Internos

Ave. Mxico No. 48. Gazcue, DN.
Telfono: (809) 689-2181
www.dgii.gov.do

Contenido

Resumen Ejecutivo........................................................................................................................................ 1
I.

Composicin y Tendencia de la Tributacin Internacional ............................................................... 3

I.1.

Composicin actual de los Sistemas Tributarios ........................................................................... 3

I.2.

Tendencia internacional de los ingresos tributarios ..................................................................... 5

I.3.

Carga Tributaria ............................................................................................................................ 9

II.

Sistema Tributario de la Repblica Dominicana ............................................................................. 11

II.1.

Composicin Ingresos Tributarios............................................................................................... 11

II.2.

Ingresos No Tributarios ............................................................................................................... 12

II.3.

Aportes al Rgimen Contributivo de Seguridad Social ............................................................... 13

II.4.

Ingresos Propios de las Instituciones Pblicas y Municipios ...................................................... 14

II.5.

Propina obligatoria...................................................................................................................... 15

II.6.

Ingresos Fiscales Totales ............................................................................................................. 16

II.7.

Gastos Tributarios (Exenciones e Incentivos Tributarios) ........................................................... 24

II.8.

Evasin Tributaria ....................................................................................................................... 27

II.9.

Ranking Internacionales de los Sistemas Tributarios.................................................................. 29

III.

Gestin recaudadora de la DGII 2005-2014.................................................................................... 36

III.1.

Evolucin y estructura del recaudo ............................................................................................ 36

III.2.

Plan anti-evasin ......................................................................................................................... 40

Resumen Ejecutivo
El presente documento es una elaboracin del Departamento de Estudios Econmicos y Tributarios de la DGII
que consiste en describir las principales caractersticas del Sistema Tributario Dominicano y compararlo con
diferentes pases y regiones del mundo, especialmente con los pases de la OCDE y de Amrica Latina y el
Caribe.
A diferencia de los pases de la OCDE, que poseen una estructura de ingresos fiscales ms balanceada, la
Repblica Dominicana muestra una gran dependencia de los ingresos tributarios1, de los cuales 36% son por
impuestos directos y 64% por impuestos indirectos, ponderacin similar a la de Amrica Latina y el Caribe. A
su vez, muestra una escasa participacin de los ingresos no tributarios en el total de ingresos fiscales, por
dems muy debajo de la media de Latinoamrica y la OCDE.
En lo que respecta a la presin tributaria de 14% presentada por el pas en 2013 y de 13.5% en el 2012, se
pudo constatar que respecto al 2012 es menor en 7.2 puntos porcentuales al promedio de Latinoamrica y
21.9 puntos inferior a la media de la OCDE, lo que la hace una de las ms baja de la regin. Esto a pesar del
rpido crecimiento en el perodo 1990-2007 que se vio frenado en algunos periodos por las consecuencias de
la crisis financiera internacional y diferentes coyunturas de ndole local.
Cambios interesantes tambin se han producido en la composicin de las recaudaciones, donde los ingresos
por concepto de impuestos sobre ingresos y ganancias han aumentado su importancia relativa de un 24% en
1991 a un 30% en 2013. Otras tendencias a resaltar han ocurrido en los impuestos al comercio exterior donde
su peso se ha reducido 22 puntos porcentuales de 1990 al 2013. Otro tipo de impuesto que ha ganado
importancia en los impuestos directos es el que grava el patrimonio que ha pasado de un 7% a principios de
la dcada de los 90s a un 17% de los impuestos directos en el ao 2013.
En lo relativo a la estructura impositiva el caso dominicano, al igual que el promedio de Amrica Latina y el
Caribe, presenta como principales impuestos los que gravan el consumo con ms de 60%, seguido de los
impuestos sobre ingresos y ganancias con un 30%. En la Repblica Dominicana, al ao 2013 la principal figura
tributaria es el ITBIS, que representa el 32% de los ingresos tributarios, seguido de los Impuestos sobre los
Ingresos con un 30% y los Impuestos Selectivos al Consumo con un 23%.
Analizando la posicin de Repblica Dominicana a nivel internacional observamos que aunque el indicador
pago de impuestos del Informe Doing Business tuvo buen desempeo en el ao 2010 (puesto 70), el mismo
ha desmejorado en los ltimos aos, hasta alcanzar el puesto 106 de 149 economas en el ao 2014. Un
punto luminoso en este aspecto es que en el factor cantidad de pagos, el pas con 9 pagos anuales contina
estando por debajo de la media de los pases del rea y de los desarrollados. En el informe de Competitividad
Global 2013-2014 muestra que aunque el factor del regulacin tributaria no est entre las principales
preocupaciones de los inversionistas a la hora de invertir, si lo son las tasas impositivas.

Son aquellos ingresos provenientes de las prestaciones en dinero que de manera unilateral y obligatoria fija el Estado a las
personas fsicas y jurdicas, con el propsito de obtener recursos que le permitan el cumplimiento de sus fines. Se diferencian
de los ingresos fiscales en que estos ltimos comprende ingresos percibidos por el Estado por conceptos distintos a los
impuestos, entre los que se encuentran la venta de bienes, la contraprestacin de servicios, o el uso y/o aprovechamiento de
recursos pblicos (pago de peajes, tasas, etc.)

I.

Composicin y Tendencia de la Tributacin Internacional

I.1. Composicin actual de los Sistemas Tributarios
Actualmente los ingresos fiscales de los pases de la OCDE y de Amrica Latina descansan en su mayora en
Ingresos Tributarios como el impuesto sobre la renta y el Impuesto al Valor Agregado (IVA). No obstante, se
observa en algunos una importante participacin de los Ingresos No Tributarios2 que provienen de petrleo,
metales, gas natural, entre otros.
Para el caso particular de Repblica Dominicana, el peso de los Ingresos Tributarios es mucho mayor que el
promedio de ambas regiones mientras que los Ingresos No Tributarios representan apenas el 2.2%, (Ver
grfica I.1.1).
Grfica I.1.1
Composicin de los Ingresos Fiscales
En porcentajes; 2010

Nota: al momento de la elaboracin de este informe las estadsticas disponibles en el sitio

web de la OCDE estaban actualizadas al ao 2010.
Fuente: clculos de la DGII en base a informacin de la OCDE y CEPAL.

Por su parte, si descomponemos los Ingresos Tributarios observamos que Amrica Latina tiene un alto
componente de impuestos indirectos o al consumo, mientras que en la OECD sucede lo contrario donde el
gran protagonista son los impuestos directos (renta y patrimonio). (Ver cuadro I.1.1)

Por conceptos tales como: petrleo, metales, gas natural, entre otros.

Cuadro I.1.1
Composicin de los Ingresos Tributarios
En porcentajes; 2013
Tipo de ingresos
Impuestos directos

Amrica
Latina

OCDE

Rep.
Dom.

37

55

37

Impuestos indirectos

63

45

63

Total

100

100

100

Fuente: Estadsticas Tributarias en Amrica Latina 1990-2012 y 1990-2015;

OCDE, CEPAL y CIAT.

A primera vista es posible observar que el sistema tributario dominicano posee una estructura similar al
promedio de Amrica Latina, pero muy diferente al de los pases de la OCDE. El hecho de que la mayor
ponderacin corresponda a los impuestos indirectos indica que a diferencia de lo que sucede en los pases
latinoamericanos, los sistemas tributarios de los pases ms desarrollados tienden a ser ms progresivos en la
medida en que descansan en una mayor imposicin directa.
Esta caracterstica de los sistemas tributarios de los pases de la OCDE ha influido de manera positiva en una
mejor distribucin del ingreso3. De forma que de aqu surge una primera propuesta para los pases de
Amrica Latina y el Caribe, que consiste en considerar la conveniencia de incrementar la carga tributaria de
los impuestos a los ingresos y ganancias con el fin de contar con sistemas tributarios progresivos, sin
descuidar las reas de oportunidad existentes en la imposicin indirecta, especialmente en lo que respecta a
los impuestos generales al consumo o IVA.

Gonzalez, Martinoli y Pedraza (2009), Fiscalidad y Cohesin Social

I.2. Tendencia internacional de los ingresos tributarios

En materia tributaria, la tendencia internacional en la dcada de los 90 evidenci el reforzamiento del peso
de la imposicin indirecta en la regin, especficamente del impuesto general al consumo (tipo valor
agregado)4. Sin embargo, una tendencia contraria se muestra a lo largo de la primera dcada de siglo XXI, ya
que desde 2002 en Amrica Latina comienza a caer la participacin de estos impuestos (con excepcin de
2010), al punto que el ao 2013 se encuentra en un nivel inferior a los del 1990. En lo que respecta a los
pases de la OCDE en promedio presentan niveles estables en los 22 aos de estudio. La Repblica
Dominicana muestra niveles variables de imposicin indirecta desde 1990, con una tendencia decreciente
desde 2010. (Ver grfica I.2.1)
Grfica I.2.1
Participacin de los impuestos indirectos en la OCDE, Amrica Latina y Repblica Dominicana
1990-2013
77% 76%
75% 76% 76%

73%

77%
74%
70%

73%

71%

72%
70%

70% 69% 70%

64%

68% 67% 67% 67%

67% 66%
62%

61% 60%

62%

63%

61% 61% 62%

Repblica Dominicana

Amrica Latina

OCDE

Fuente: clculos de la DGII en base a la publicacin Estadsticas Tributarias en Amrica Latina 1990-2012 y 1990-2015; OCDE,
CEPAL y CIAT. Los datos de la OCDE y AL excluyen la seguridad social como parte de los ingresos tributarios.

Otro de los rasgos en el cambio de la composicin de los ingresos tributarios es el hecho de que los
impuestos sobre ingresos y ganancias han ido aumentando su participacin, no obstante, esto no implic que
este tipo de impuesto pasara a ser la principal fuente de ingresos tributarios para los pases de Amrica
Latina. Esta misma tendencia se observa en Repblica Dominicana. (Ver grfica I.2.2)

CEPAL, CIAT y OCDE (2012).

2013

2012

2011

2010

2009

2008

2006

2005

2004

2003

2002

2001

2000

1999

1998

45% 45% 44%

44% 45% 45% 45% 44%
44% 44% 43% 43% 44% 45% 45% 44% 43%
42% 43%

1997

1994

1993

1992

1991

43% 44% 44%

42% 42%

1990

70%

75%

64% 64%

1996

63% 64%

66%

68% 68% 69% 67% 68%

1995

64%

72%

2007

77% 78% 77%

Grfica I.2.2
Participacin de los impuestos sobre ingresos y ganancias en los ingresos tributarios en la OCDE, Amrica
Latina y Repblica Dominicana
1990-2013

Fuente: clculos de la DGII en base a la publicacin Estadsticas Tributarias en Amrica Latina 1990-2012 y 1990-2015; OCDE,
CEPAL y CIAT.

En este mismo orden, otra de las tendencias en la composicin de los ingresos tributarios ha sido la prdida
del peso de los impuestos al comercio exterior, acontecimiento que no es exclusivo de Repblica Dominicana,
sino que se trata de una tendencia internacional derivada de la apertura comercial y la firma de tratados de
libre comercio a nivel mundial. (Ver grfica I.2.3)
Grfica I.2.3
Participacin de los impuestos sobre el comercio exterior en Amrica Latina y Repblica Dominicana
1990-2012
32%

29% 29% 29% 29%

25%

24%

20%
19%

11% 10% 10% 10%

8% 8%

Repblica Dominicana

Amrica Latina

Nota: al momento de la elaboracin de este informe las estadsticas disponibles en el sitio web de la CEPAL estaban
actualizadas al ao 2012.
Fuente: clculos de la DGII en base a informacin de la CEPAL.

2012

2011

2010

2005

2004

2003

2002

10% 10% 10% 11% 10% 10% 10%

9% 8% 9% 8% 9%
2001

2000

1999

1998

1997

14% 14% 14% 14% 13%

1996

1995

1994

1993

1992

1991

1990

17% 16% 16% 16% 16%

16%

15%

2009

28%

33%

2008

31%

2007

29%

36%

35%

2006

37%

La prdida de peso de los impuestos al comercio exterior dentro de los ingresos tributarios oblig a los
pases a buscar otras fuentes de financiamiento, entre las que se destacaron: una mayor participacin de los
impuestos generales al consumo mediante la bsqueda de otras fuentes de financiamiento, como han sido
los llamados impuestos heterodoxos5 y el incremento de la tributacin de los recursos naturales.
Repblica Dominicana no fue ajena a este proceso y en el ao 2005 se aprueba la Ley 557-05 de Reforma
Tributaria como consecuencia de la implementacin del Tratado de Libre Comercio suscrito con los Estados
Unidos de Amrica y los pases de Centroamrica, conocido como el DR-CAFTA, para compensar las prdidas
de ingresos asociadas a este tratado, como la eliminacin de la comisin cambiaria y de otros ingresos que
desaparecieron como consecuencia de este proceso. En este sentido, el nivel de ingreso por este tributo ha
tendido a acercarse al promedio de la regin.
Por su parte, los impuestos sobre el patrimonio han perdido participacin en la imposicin directa en
Amrica Latina, pues se observa una cada en su participacin a finales de la dcada de 1990 y por igual a
finales de la primera dcada del 2000. No obstante, se observa una tendencia distinta en la Repblica
Dominicana, donde dicho impuesto gana una mayor participacin a partir del 2005 como consecuencia de las
reformas fiscales que crean el impuesto a los activos y el impuesto sobre la propiedad inmobiliaria, orientada
a compensar la prdida de ingresos provenientes del comercio exterior. (Ver grfica I.2.4)
Grfica I.2.4
Participacin de los impuestos sobre el patrimonio en los impuestos directos en la OCDE, Amrica Latina
y Repblica Dominicana; 1990-2013
20%

19%

20%

18%
15% 15%

18%

17% 17%

17%

17%

14%
14%
13% 13% 13% 13% 13%
13%13% 13%
13% 13% 13% 13% 13%
13% 13% 13% 12%
12%
12%
12%
12%
13%
12%
12%
12%
13% 11% 11%
11%
11%
10%
10%
12%
11%
10%
10%
9% 9%
9%
9%
9%
8% 8%

13%

7%

7%

Repblica Dominicana

Amrica Latina

2013

2012

2011

2010

2009

2008

2007

2006

6%

2005

5%

2004

2001

2000

1999

1998

1997

1996

5%

2003

6% 6%

5%

1995

6%

1994

5%

1993

1992

1991

1990

5% 5%

7%

2002

7%
7%

OCDE

Nota: el dato de la OCDE excluye la seguridad social.

Fuente: clculos de la DGII en base a las estadsticas de la OCDE, CEPAL y CIAT.

Entre estos pueden destacarse el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF), Impuesto al Activo (IA), Impuesto Empresarial
a Tasa nica (IETU), Impuesto a los Depsitos en Efectivo (IDE), Impuestos Presuntivos a la Renta, etc. (Para un ms detalles
vase Gonzlez (2008), La Poltica Tributaria Heterodoxa en los Pases de Amrica Latina, CEPAL, Santiago de Chile).

Por otra parte, la tendencia de la estructura porcentual de los ingresos tributarios para los pases de la OCDE
no sufri cambios trascendentes en el perodo de estudio. Los impuestos sobre ingresos y ganancias
continan siendo su principal fuente de recaudacin con un nivel de 34% al 2013. En lo que respecta al
impuesto de bienes y servicios, este no mostr variaciones y para el 2013 se sita en 33%. Diferente se han
comportado las recaudaciones por Seguridad Social que ha aumentado en 3 puntos su ponderacin total, a
pasar de un 23% en 1990 a un 26% en 2013. (Ver Grfica I.2.5)
Grfica I.2.5
Composicin del recaudo en los pases miembros de la OECD
1990-2013
38%
34%

32%

33%

26%

36%

35%

36%

36%

32%

32%

32%

31%

25%

25%

25%

25%

36%

31%
26%

34%

33%

34%

33%

34%

32%

32%

32%

33%

33%

27%

27%

27%

26%

26%

23%

6%

5%

5%

5%

5%

5%

5%

5%

5%

5%

5%

6%

1%

1%

1%

1%

1%

1%

1%

1%

1%

1%

1%

1%

1990

1995

2000

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

2013

Ingresos y Ganancias

Seguridad Social

Nmina

Propiedad

Bienes y Servicios

Otros Impuestos

Nota: Debido a la no disponibilidad de los datos no se incluyen en el promedio para el 2013 los datos de Australia, Grecia,
Japn, Holanda y Polonia.
Fuente: elaboracin de la DGII en base a datos de la OCDE.

I.3. Carga Tributaria

Si bien es cierto que las condiciones macroeconmicas favorables, el fortalecimiento de las administraciones
tributarias y la constante reestructuracin de los sistemas tributarios han permitido un crecimiento
considerable en la carga tributaria para el promedio de Amrica Latina, todava se encuentran muy lejos de
los niveles de los pases de la OCDE. (Ver grfica I.3.1)
En el caso particular de Repblica Dominicana, su presin tributaria es sumamente reducida si se compara
con los pases de la regin y ms an con los desarrollados. En el ao 2013 la presin tributaria dominicana
fue de apenas 14%, muy inferior al 21.3% que mostr el promedio de Latinoamrica y el 34.1% de los pases
de la OCDE.
Grfica I.3.1
Evolucin de la Presin Tributaria de Amrica Latina, OCDE, y Rep. Dom.
En porcentaje; 1995-2013

34.4

15.4

35.2

16.4

34.8

35.0

35.0

33.6

18.4

19.0

19.5

32.7

32.7

33.3

33.7

34.1

20.1

19.5

19.8

20.5

21.2

21.3

10.6

12.4

14.7

15.0

16.0

15.0

13.1

12.8

12.9

13.5

14.0

1995

2000

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

2013

Repblica Dominicana

LAC

OECD

Fuente: clculos de la DGII en base a la publicacin Estadsticas Tributarias en Amrica Latina 1990-2012 y 1990-2015; OCDE,
CEPAL y CIAT.

Sin lugar a dudas, los reducidos niveles de recaudacin observados en los pases de Amrica Latina limitan los
niveles de gasto pblico social, ya que los gobiernos no cuentan con los recursos suficientes para financiar el
gasto pblico requerido para atenuar los niveles de pobreza en la regin. En adicin a esto, la regresividad de
los sistemas tributarios latinoamericanos y los altos niveles de informalidad agravan an ms este problema.
A su vez, la crisis financiera internacional origin una notoria reduccin en la recaudacin en los aos 2008 y
2009 en casi todo el mundo, al tiempo que oblig a los gobiernos a usar el gasto pblico para estimular la
actividad productiva financindose principalmente con deuda.
En Repblica Dominicana, la tendencia de la carga tributaria evidenci un deterioro importante de 2008 al
2011, observando una cada de 2.1 puntos porcentuales en ese perodo. Esto explicado, por un conjunto de
medidas de poltica tributaria que redujeron y/o eliminaron tasas; tambin se crearon nuevos incentivos

tributarios; y el efecto de la crisis financiera internacional.6 En el ao 2012 se nota una pequea recuperacin
provocada principalmente tanto a los efectos de la Ley 139-11 sobre aumento tributario, a los ingresos
extraordinarios por concepto de Ganancia de Capital y por las auditoras de Precios de Transferencia. En los
aos siguientes se espera una mejora gracias a los efectos de la Ley 253-12 sobre el Fortalecimiento de la
Capacidad Recaudatoria del Estado para la Sostenibilidad Fiscal y el Desarrollo Sostenible; adicionalmente por
el efecto de renegociacin del contrato, en lo que respecta al tema tributario, con la empresa minera Barrick
Gold.

Fondo Monetario Internacional, Seguimiento Desarrollo Institucional y Control Cumplimiento Tributario 2011.

10

II.

Sistema Tributario de la Repblica Dominicana

II.1. Composicin Ingresos Tributarios
Tanto en Repblica Dominicana como en el promedio de Amrica Latina, los ingresos tributarios se
concentran principalmente en tres tipos: impuestos sobre ingresos, utilidades y ganancias; e impuestos
generales y especficos sobre bienes y servicios. Estos suman el 86% del total de las recaudaciones, tanto para
el pas como para la regin.
En este orden el pas por concepto de impuestos sobre ingresos, utilidades y ganancias en el ao 2012
represent un 30% del total de ingresos tributarios, ligeramente inferior al 34% del promedio de pases
latinoamericanos. En lo que respecta a los impuestos generales sobre bienes y servicios la recaudacin fue de
un 30%, menor en 14 puntos porcentuales a la media de la regin. Lo contrario ocurri en los ingresos por
impuestos especficos donde en las recaudaciones dominicanas tuvo un peso de 27% y tan solo un 10% para
los pases de Amrica Latina y el Caribe.

Grfica II.1.1
Ingresos Tributarios Totales, segn impuesto
2012
Repblica Dominicana

Promedio Muestra Pases

Amrica Latina

Nota: la grfica de Amrica Latina incluye datos disponibles de Argentina, Chile, Costa Rica, Mxico y Ecuador. Al momento de
la elaboracin de este informe las estadsticas disponibles en el sitio web de la CEPAL estaban actualizadas al ao 2012.
Fuente: clculos de la DGII en base a informacin de la CEPAL.

11

II.2. Ingresos No Tributarios7

En lo que respecta a los ingresos no tributarios como porcentaje del PIB se ha reducido su participacin,
como se puede observar en la Grfica II.2.1 para el caso de la Repblica Dominicana, mientras para Amrica
Latina la misma se ha mantenido relativamente estable en los ltimos aos. Para la Repblica Dominicana
esta disminucin se explica principalmente por el cierre de operaciones a partir del ao 2009 de la empresa
minera Falcombridge Dominicana8. Para el 2013, la participacin de los ingresos no tributarios mejora debido
al pago del rendimiento neto de fundicin por parte de la Barrick Gold e ingresos por concepto de renta de
propiedad.
Grfica II.2.1
Ingresos No Tributarios del Gobierno Central de Amrica Latina y Rep. Dom.
Como porcentaje del PIB; 2005 2013

Nota: el promedio de Amrica Latina incluye a Argentina, Bolivia, Chile, Colombia, Costa Rica, Cuba, Rep. Dom., Ecuador, El
Salvador, Guatemala, Hait, Honduras, Mxico, Nicaragua, Panam, Paraguay, Uruguay, y Venezuela. Al momento de la
elaboracin de este informe las estadsticas disponibles en el sitio web de la CEPAL estaban actualizadas al ao 2012.
Fuente: clculos de la DGII en base a informacin de la CEPAL y Ministerio de Hacienda.

En contraste, para el caso de Amrica Latina los ingresos tributarios representan 3.7 veces los ingresos no
tributarios. Para el caso de la Repblica Dominicana los ingresos tributarios, vistos como porcentaje del PIB,
son 48 veces los ingresos no tributarios para el 2012, mostrando la limitada relevancia de los ingresos no
tributarios para las finanzas fiscales. La mayor participacin de los ingresos de origen no tributario en
Amrica Latina obedece a las importantes rentas por explotacin de recursos minerales en la regin
destacando pases como Venezuela, Chile, Ecuador, Colombia, Bolivia, etc. (Ver Grfica II.2.2)

7
8

Por conceptos tales como: petrleo, metales, gas natural, utilidad de empresas pblicas, entre otros
Informe sobre el Comportamiento de los Ingresos Fiscales, Ministerio de Hacienda. (2013)

12

Grfica II.2.2
Ingresos Tributarios y No Tributarios del Gobierno Central de Amrica Latina y Rep. Dom.
Como porcentaje del PIB; 2012

Nota: el promedio de Amrica Latina incluye a Argentina, Bolivia, Chile, Colombia, Costa Rica, Cuba, Rep. Dom., Ecuador, El
Salvador, Guatemala, Hait, Honduras, Mxico, Nicaragua, Panam, Paraguay, Uruguay, y Venezuela. Al momento de la
elaboracin de este informe las estadsticas disponibles en el sitio web de la CEPAL estaban actualizadas al ao 2012.
Fuente: clculos de la DGII en base a informacin de la CEPAL.

II.3. Aportes al Rgimen Contributivo de Seguridad Social

El Sistema de Seguridad Social comprende tres regmenes: el Rgimen Contributivo, financiado por aportes
patronales y laborales; el Rgimen Subsidiado para personas de menores ingresos, que es financiado por
aporte estatal; y el Rgimen Contributivo Subsidiado, que recibe aportes del afiliado y del Estado. El Rgimen
Subsidiado de Salud se estableci en Diciembre 2002, el de Pensiones en Junio de 2003 y el de Seguro
Familiar de Salud (contributivo) en Septiembre de 2007. Esto explica por qu la recaudacin al sistema ha
crecido entre 2005 y 2013 desde el 0.9 por ciento del PIB al 2.5 por ciento. (Ver grfica II.3.1)

13

Grfica II.3.1
Recaudacin de Recursos de la Seguridad Social
Como porcentaje del PIB; 2005 2013

Fuente: clculos de la DGII en base a informacin de la TSS y el Banco Central de la Repblica Dominicana.

II.4. Ingresos Propios de las Instituciones Pblicas y Municipios

Estos ingresos son obtenidos por las entidades del sector pblico mediante el cobro que hacen por los
servicios que prestan, tales como la venta de bienes (por ejemplo, venta de formularios, certificados,
publicaciones, entre otros), prestacin de servicios a terceros (impresiones, servicios comerciales, alquiler de
locales, entre otros), rentas de la propiedad, multas, entre otros.
En lo que respecta a los ingresos propios de los gobiernos locales, la Ley 176-07 establece que los mismos
estarn compuestos por los impuestos municipales, es decir, aquellos establecidos a favor de los municipios
por leyes nacionales y los provenientes de tasas y arbitrios establecidos por ordenanzas municipales, siempre
que estos ltimos no se contradigan con los impuestos nacionales, con el comercio intermunicipal o de
exportacin, ni con la Constitucin o las leyes. Estos ingresos propios cobrados por los municipios
representan en promedio 0.08% del PIB segn cifras del BID9.
Adicionalmente, las entidades pblicas descentralizadas tambin obtienen ingresos. Estos recursos pueden
ser considerados importantes por las entidades como complemento a los ingresos que reciben del
Presupuesto. No obstante, no forman parte de los ingresos contabilizados para la presin tributaria. Se
calcula que estos ingresos representaron 1.20% del PIB en el ao 2013.

Gmez-Sabaini, Descentralizacin y Finanzas Municipales en Repblica Dominicana 2009. BID.

14

Grfica II.4.1
Ingresos Propios10
Como porcentaje del PIB; 2005-2013

Fuente: elaboracin propia con datos de Digepres.

Actualmente, parte de estos ingresos propios se estn transparentando en la Cuenta nica del Tesoro, y en el
2014 se recibieron 0.3% del PIB.

II.5. Propina obligatoria.

La propina obligatoria se encuentra establecida en el artculo 228 del Cdigo de Trabajo, que establece en
sentido general que en los hoteles, restaurantes y en los establecimientos comerciales en general, donde se
expende para su consumo comidas o bebidas, es obligatorio para el empleador agregar un diez por ciento
por concepto de propina en las notas o cuentas de los clientes, o de otro modo que satisfaga dicha
percepcin, a fin de ser distribuido ntegramente entre los trabajadores que han prestado el servicio.
En este sentido, la propina obligatoria se puede considerar un subsidio a estas actividades econmicas que es
pagado por el consumidor final. Segn los datos calculados en base a las declaraciones juradas de los
contribuyentes correspondientes a estas actividades econmicas, representaron 0.36% del PIB en el ao
2013.
De manera que, ms que considerarlo parte de la presin tributaria de ese sector, se constituye en una
ventaja para el sector porque ahorra los costos laborales dado que los salarios son menores y este ingreso del
trabajador no forma parte de los valores que recibe al salir de la empresa.

10

Incluye los ingresos propios de los municipios y las instituciones pblicas descentralizadas. No se incluyen los ingresos propios
del gobierno central.

15

II.6. Ingresos Fiscales Totales11

Para fines de este estudio definimos ingresos fiscales totales como el total de ingresos provenientes de los
tributos que incluye Ingresos Tributarios, Seguridad Social (rgimen contributivo), Ingresos No Tributarios e
Ingresos Propios de los municipios y las instituciones pblicas y la propina obligatoria. No obstante, no todos
estos ingresos son para fines de financiar el gasto pblico. En este sentido, se definen los ingresos fiscales
para financiar el gasto pblico del Estado como el conjunto de los ingresos tributarios, ingresos no tributarios
e ingresos propios.
En el perodo del 2007 a 2011 los ingresos fiscales totales como porcentaje del PIB presentaron una cada de
3.3 puntos porcentuales. Sin embargo, se nota una recuperacin de 0.6 puntos porcentuales en el ao 2012,
adems se observa un aumento de los aportes al rgimen contributivo de la seguridad social por la entrada
del seguro familiar de salud desde el ao 2007. Para el ao 2013 la recuperacin es an mayor, con un
incremento de 1 punto. (Ver grficas II.6.1 y II.6.2).
Grfica II.6.1
Ingresos Fiscales Totales
Como porcentaje del PIB; 2005-2013

Fuente: clculos de la DGII en base a informacin de la CEPAL, DIGEPRES, BCRD, DGII, TSS e INDOTEL.

11

Incluye Ingresos Tributarios, Seguridad Social (rgimen contributivo), Ingresos No Tributarios e Ingresos Propios de los
municipios y las instituciones pblicas y propina obligatoria.

16

Grfica II.6.2
Presin Tributaria para financiar el gasto pblico12
Como porcentaje del PIB; 2005-2012

Fuente: clculos de la DGII en base a informacin de la CEPAL, DIGEPRES y TSS.

La presin tributaria para financiar el gasto pblico del Estado ha disminuido en relacin al nivel del 2007 y su
deterioro se explica por las medidas de poltica tributaria que redujeron y/o eliminaron tasas, nuevos
incentivos fiscales, el efecto de los Tratados de Libre Comercio, la no indexacin del impuesto especfico a los
hidrocarburos, la reduccin de los ingresos no tributarios y a los ingresos no recurrentes recibidos durante el
2007. (Ver grfica II.6.3)

12

Incluye los ingresos tributarios, no tributarios y fondos propios.

17

Grfica II.6.3
Presin Tributaria para financiar el gasto pblico 2013 vs 2007 y las causas de su reduccin

Fuente: elaborado por el Departamento de Estudios Econmicos con datos de la DGII y el Ministerio de Hacienda.
1/Comprende los incentivos tributarios a Proindustria, contratos especiales de las mineras y constructoras, eliminacin
impuesto sobre documentos, entre otros.
2/Incluye RD$8,495 millones por concepto de ganancia de capital y amnista.

Adicionalmente la recaudacin se ve afectada por factores macroeconmicos, como es el caso de las

remesas, el desempleo, la apertura comercial y el comportamiento de la actividad econmica, as como el
gasto tributario y las leyes que reducen impuestos. La remesas inciden sobre las ingresos tributarios en la
medida en que menos remesas se traducen en menos capacidad de consumo de los hogares, lo que implica
una disminucin en los impuestos al consumo, afectando de forma negativa los Ingresos Tributarios. (Ver
grfica II.6.4)

18

Grfica II.6.4
Remesas Familiares como porcentaje del PIB
1998-2013

Fuente: elaborado por Dpto. de Estudios Econmicos con datos del BCRD.

Igualmente el aumento en la tasa de desempleo provoca una reduccin en el recaudo de ISR de asalariados.
Adicionalmente, esto se traduce en una disminucin en la Paridad de Poder de Compra de la poblacin,
reduciendo as los ingresos por impuestos al consumo. (Ver grfica II.6.5)
Grfica II.6.5
Desempleo: Tasa desocupacin abierta13
2000-2014
7.7%

7.3%

6.9%
6.4%

7.0% 7.0%

6.5% 6.6%

5.3%

5.9%

5.7%
4.9% 4.7%

6.0%

5.0%

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014*
Fuente: elaborado por Dpto. de Estudios Econmicos con datos del BCRD.
*Datos preliminares.

13

La Desocupacin Abierta es la porcin de la poblacin de 10 aos y ms que en el perodo de referencia declar no tener
trabajo, que estn disponibles para trabajar de inmediato y que en las ltimas cuatro semanas han realizado diligencias para
buscar un trabajo.

19

El comportamiento del comercio exterior tambin incide sobre la recaudacin, donde un aumento en las
importaciones implica un incremento de los Ingresos Tributarios por el lado del consumo, mientras que un
incremento en las exportaciones resulta en un crecimiento del sistema productivo e indirectamente aumenta
la capacidad de recaudacin por el ISR. (Ver grfica II.6.6)
Grfica II.6.6
Comercio exterior como porcentaje del PIB
1999-2013

Fuente: elaborado por Dpto. de Estudios Econmicos con datos del BCRD

El comportamiento del sector turstico afecta los ingresos fiscales ya que un mayor flujo de turistas implica
mayor consumo en este sector, lo que a su vez tiene como consecuencia un incremento en los impuestos al
consumo. (Ver grafica II.6.7)
Grfica II.6.7
Turistas no residentes
Tasa de crecimiento; 2000-2014

Fuente: elaborado por Dpto. de Estudios Econmicos con datos del BCRD

20

Asimismo, la relacin existente entre la recaudacin y producto interno bruto explica porque la presin
tributaria se reduce mientras la economa crece. Al momento de hacer el anlisis de la relacin entre el PIB y
la recaudacin (presin tributaria) es importante recordar que el PIB es un indicador agregado de todas las
actividades de la economa, y precisar que actividades con alta ponderacin dentro del PIB, pueden tener
baja ponderacin dentro de la recaudacin. Esto suele ocurrir en pases con gran cantidad de exenciones
como es el caso de La Repblica Dominicana.
Un ejemplo puntual de esto es el caso del sector de Fabricacin de Productos de la Refinacin de Petrleo
que en 2013 tuvo una participacin de slo 0.3% dentro del PIB corriente, mientras que represent alrededor
del 10.3% en la recaudacin. Otro caso es el sector Agropecuario, con el 0.3% de las recaudaciones y 7.6% en
el PIB real. Por su parte, el sector comercio aporta el 23.1% de las recaudaciones y apenas un 8.6% al PIB
nominal. (Ver grfica II.6.8)
De esta manera es posible notar que existe una diferencia significativa entre la ponderacin de los distintos
sectores econmicos en el clculo del PIB y en la composicin de las recaudaciones, lo que fortalece la tesis
de que las recaudaciones no necesariamente crecen en la misma proporcin en la que crece el producto, es
decir, la relacin entre el crecimiento de estas variables no es 1 a 1; esto depende de la composicin del
crecimiento sectorial.

21

Grfica II.6.8
Ponderaciones del PIB Nominal y Recaudo
Total ponderacin por sector; 2013
Recaudo Gobierno Central

PIB Corriente

PIB real

25.9%

23.1%

22.8%
19.5%

18.2%
17.6% 17.6%

16.2%

2.3%

3.5%

1.4%

22

Transporte y Almacenamiento

Otros Servicios

Hoteles, Bares y Rest.

Agropecuaria

Comercio

Comunicaciones

Manufactura Local

0.3%

Fuente: clculos de la DGII en base a informacin de DGII, DGA, TN y BCRD.

Nota: PIB ao base 1991.

4.9%

4.9%

5.1%
4.2% 4.1%
1.9%
0.9%1.2%

0.3%
0.2%

Resto

3.6%

7.9%

Derivados del Petrleo

7.6%
5.6%

10.3%

8.5%

Expl. de Minas y Canteras

8.1%
7.0%
6.3%
5.6%

Construccin

7.1%

9.2%

Alquiler Viviendas

8.6%
8.5%

Es interesante observar el desempeo de sectores como el de Explotacin de Minas y Canteras, que presenta
un crecimiento de 35.5% en el PIB nominal y a su vez muestra un gran crecimiento de la recaudacin de
96.5%, lo que obedece a la renegociacin del contrato con la empresa Pueblo Viejo Dominicana Corporation
(Barrick Gold) correspondiente al pago de impuesto Sobre la Renta (ISR), Impuesto Mnimo Anual Minero
(IMA), Participacin sobre Utilidades Netas (PUN) y Retorno Neto de Fundicin (RNF). De manera similar se
comportan el sector de Hoteles, Transporte, Otros Servicios, Manufactura ZF, Otros Servicios y Construccin.
Por otra parte, se observa un comportamiento contrario en sectores como Comunicaciones y Agropecuaria,
los cuales, a pesar de que el sector muestra un crecimiento del PIB nominal, muestran un crecimiento
negativo en sus aportes a la recaudacin. (Ver cuadro II.6.1)
Cuadro II.6.1
Crecimiento del PIB Nominal y la Recaudacin de Sectores Seleccionados
2013
Sector
Explotacin de Minas y Canteras

Crec. PIB Nominal Crec. Recaudo

Elasticidad

118.6%

480.5%

4.05

Comunicaciones

7.0%

38.4%

5.47

Comercio

3.5%

13.8%

3.97

Agropecuaria

8.3%

20.4%

2.44

Hoteles, Bares y Restaurantes

8.1%

15.0%

1.85

Otros Servicios

9.7%

-14.6%

(1.50)

Alquiler Viviendas

6.3%

24.7%

3.91

Transporte y Almacenamiento

4.2%

-6.0%

(1.42)

-0.4%

32.7%

(92.37)

7.5%

62.0%

8.28

13.2%

-0.9%

(0.07)

Construccin
Zona Franca
Elaboracin de Prod. de Refinacin de Petrleo

Fuente: clculos de la DGII en base a informacin de DGII, DGA, TN y BCRD.

De tal manera que no es posible definir el comportamiento de la recaudacin en funcin del desempeo de
la economa pues no se corresponden de manera estricta, ya que la recaudacin se ve afectada por
exenciones amparadas en regmenes especiales y exenciones otorgadas por el Estado Dominicano a travs
del Congreso Nacional. Al calcular la elasticidad para cada actividad mediante la relacin que tienen el
cambio porcentual en la recaudacin de cada actividad en relacin al crecimiento del PIB nominal, se observa
como para las actividades Explotacin de Minas y Canteras, Comunicaciones, Comercio, Hoteles, Bares y
Restaurantes, Alquiler Viviendas y Manufactura ZF la relacin es elstica, es decir que un crecimiento del PIB
de la actividad tiene un efecto superior al crecimiento de la actividad.

23

II.7. Gastos Tributarios (Exenciones e Incentivos Tributarios)

La magnitud del gasto tributario de Repblica Dominicana, 5% del PIB en 2012 y 5.9% en 2013, es un tanto
elevada considerando la baja presin tributaria del pas y el promedio de pases de la regin. Esto sugiere que
tanto las exenciones como las leyes de incentivo tributario son significativas en la estructura tributaria del
pas. (Ver grfica II.7.1)
Grfica II.7.1
Gastos tributarios en pases latinoamericanos
En porcentajes del PIB; 2012

Fuente: Clculos realizados en base a la presentacin Manual de Buenas Prcticas en la Medicin de los Gastos Tributarios,
Una experiencia Iberoamericana, Panam, 2011 de Miguel Pecho, CIAT, los Ministerios de Hacienda y Administraciones
Tributarias de los distintos pases y la Estimacin de Gastos Tributarios del Ao 2012 para la Repblica Dominicana, Ministerio
de Hacienda, Rep. Dom.

24

Grfica II.7.2
Gasto Tributario Estimado 2008-2015
En porcentajes del PIB Nominal
6.6%
5.9%

2008

2009

6.7%

2014

2015

5.9%

5.8%

2010

6.6%
5.2%

5.0%

2011

2012

2013

Fuente: elaboracin propia con datos del Ministerio de Hacienda.

El gasto tributario estimado de Repblica Dominicana ha crecido desde 2013. El mismo se redujo en el
periodo 2008-2012, alcanzando su punto mnimo en el 2012 con un 5% del PIB en 2012 y 5.9% en 2013. Para
el 2015 se estima en 6.7% del PIB (Ver grfica II.7.2). Ms de la mitad del gasto tributario de Repblica
Dominicana est en las exenciones del ITBIS contenidas en el Cdigo Tributario que incluye alimentos de la
canasta bsica, servicios de salud, enseanza, servicios financieros, entre otros. El resto de los incentivos son
producto de leyes que otorgan incentivos tributarios. (Ver grfica II.7.3)
Grfica II.7.3
Gastos tributarios en Repblica Dominicana
En porcentajes del PIB; 2015

Fuente: Ministerio de Hacienda 2012.

25

A pesar de la importancia del gasto tributario otorgado a travs de los regmenes especiales de incentivo , si
se derogan los incentivos actuales es preciso reconocer los derechos adquiridos por las empresas que
actualmente estn acogidas, por lo que la recaudacin por dicha medida se efectuara a partir de la fechas de
vencimiento del incentivo. En la grfica se observa el ingreso adicional que se obtendra eliminando los
incentivos de Impuesto Sobre la Renta. Los primeros resultados se obtendran en el ao 2015, bajo el
supuesto de que se derogaran estas legislaciones en el ao 2014 y el Impuesto Sobre la Renta
correspondiente a ese ao se paga en el 2015. (Ver grfica II.7.4)

Grfica II.7.4
Recaudacin Anual Adicional de ISR por el Desmonte de los Regmenes de Incentivos;
2015-2033; por ao declaracin; % del PIB

Nota: el gravamen de las Zonas Francas Nacionales es de un 10% para el primer ao, con incrementos de 5% cada dos aos
hasta llegar al 29%. Las zonas francas extranjeras estn gravadas con un 1.5% de sus ingresos brutos y las administradoras de
los parques con un tasa de 29%.
Fuente: clculos del Departamento de Estudios Econmicos en base a las Declaraciones Juradas y las resoluciones otorgadas
por los distintos consejos que otorgan incentivos.

26

II.8. Evasin Tributaria

La evasin en el ITBIS en el 2010 fue 29.7%, disminuyendo 12 puntos porcentuales desde finales del 2004.
Esta mantuvo una tendencia negativa de 2004 a 2008 como resultado de los esfuerzos realizados para
aumentar la eficiencia en la gestin recaudadora y disminuir la evasin; sin embargo en 2009 producto de la
crisis internacional esta aumenta a 30.3% (Ver grfico II.8.1). Para el caso dominicano el clculo de la evasin
incluye un componente de gasto tributario que se atribuye al efecto de las compras exentas del sector
pblico, as como el efecto que tienen las empresas que realizan obras de ingeniera para el estado. Si
eliminamos el impacto que tienen estas compras exentas de la base potencial del impuesto y a la vez
sustraemos el ITBIS pagado por estos, observamos como la evasin en el ITBIS para 2010 desciende a
26.3%14. Actualmente, con apoyo del Fondo Monetario Internacional, se est trabajando en la actualizacin
de la metodologa de medicin de evasin de ITBIS que permita establecer una metodologa clara y publicar
una serie actualizada.
Grfica II.8.1
Porcentaje de evasin del IVA (pases seleccionados)
En porcentajes; 2001-2010

Fuente: CIAT.

Por su parte, la evasin del ISR para el 2009 asciende a 65.2%, incluyendo tanto la evasin de las empresas
como de las personas y asalariados (Salim, 2011). Para el caso de la evasin de las personas fsicas y
asalariados, la estimacin se basa en la Encuesta Nacional de Fuerza de Trabajo.
La administracin tributaria ha desarrollado acciones que permitan continuar impulsando la reduccin de la
evasin. Entre las principales acciones desarrolladas destacan la ampliacin del alcance de las soluciones
fiscales, alcanzando a la instalacin de 2,169 soluciones fiscales en el periodo 2014, para un total de 7,000
soluciones instaladas al 31 de diciembre de 2014. A su vez se est trabajando directamente con la Direccin
General de Aduanas en materia de intercambio de informacin y mejoras tecnolgicas; la realizacin de

14

Estimado tomando el gasto de consumo de bienes y servicios gravados por ITBIS del gobierno central, sector descentralizado
y autnomo, que no ha pagado impuestos de forma administrativa, as como las exenciones otorgadas a las empresas que
construyen obras del estado.

27

fiscalizaciones conjuntas; el control del contrabando de alcoholes y cigarrillos; un control ms directo sobre
las zonas francas y una coordinacin entre las instituciones para la deteccin de certificaciones falsas de
crditos de ITBIS emitidos por la DGA. Igualmente se han tomado acciones en para facilitar el cumplimiento a
travs de las mejoras en el servicio y las facilidades para la formalizacin15.

15

Para conocer ms detalles de los planes y acciones de la DGII consultar el Plan Operativo Anual 2015 disponible en
www.dgii.gov.do.

28

II.9. Ranking Internacionales de los Sistemas Tributarios

A nivel internacional existen diferentes ndices estandarizados desarrollados por organizaciones a fin de
evaluar el desempeo de las economas en trminos de competitividad, crecimiento y otros aspectos sociales
y econmicos, y establecer comparaciones entre naciones. Entre estos se encuentran The Global
Competitiveness Report (Informe de Competitividad Global) del World Economic Forum y el Doing Business
del Banco Mundial, los cuales se enfocan en las caractersticas que hacen el ambiente favorable o
desfavorable para las inversiones en los pases. Entre los aspectos que se consideran se encuentran los
relacionados con el cumplimiento de las obligaciones impositivas por parte de las empresas.
Grfica II.9.1
Informe de Competitividad Global 2014-2015
Factor tomado en consideracin al hacer negocios: Regulaciones Impositivas
(Factor Administracin Tributaria)

1
Ms preocupante

16
Menos preocupante

Fuente: clculos de la DGII en base al Informe de Competitividad Global 2014-2015 del World Economic Forum.

La Encuesta de Opinin Ejecutiva del Foro Econmico Mundial del Informe de Competitividad Global del
2014-2015 revela que el factor relacionado con la Administracin Tributaria (regulacin tributaria) no
representa una preocupacin mayor para hacer negocios en Repblica Dominicana, ya que ocupa el onceavo
puesto entre los 16 factores ms preocupantes para invertir (Ver Grfica II.9.1). Sin embargo, la percepcin
cambia con el factor de Poltica Tributaria (tasas impositivas), que ocupa el primer lugar en preocupacin.
(Ver Grafica II.9.2)

29

Es importante advertir que la interpretacin de estos indicadores resulta muy subjetiva, pues el lugar que
corresponde a un factor, necesariamente depende del estado de otro. Acorde con esto se puede dar el caso
de un pas como Hait donde sus indicadores tributarios resultan entre los menos preocupantes para hacer
negocios. Esto se debe a que otros factores presentan grandes niveles de deterioro como la corrupcin,
Grfica II.9.2
Informe de Competitividad Global 2014-2015
Factor tomado en consideracin al hacer negocios: Tasas Impositivas
(Factor Poltica Tributaria)

1
Ms preocupante

16
Menos preocupante

Fuente: clculos de la DGII en base al Informe de Competitividad Global 2014-2015 del World Economic.

Otro indicador que se presenta en este informe es el de alcance y efecto de los impuestos, el cual surge de
una encuesta de opinin y asigna valores entre 1 a 7, donde 1 significa que los impuestos son limitantes
significativos del trabajo y/o la inversin y 7 se asigna cuando los impuestos tienen un efecto mnimo. Como
se muestra en el Cuadro II.3.1, la Repblica Dominicana recibi la calificacin de 3.1, cantidad ligeramente
superior al promedio de la regin. (Ver grfica II.9.3)

30

Grfica II.9.3
Informe de Competitividad Global 2014-2015
Indicadores: Efecto de los impuestos y tasa total de impuestos en Amrica Latina
1-- Impuestos son limitantes
significativos
7-- Los impuestos tienen un
efecto mnimo.

Fuente: Informe de Competitividad Global 2014-2015 del World Economic Forum.

Por su parte el Banco Mundial, a travs del informe Doing Business del 2009, reconoci que los logros de la
DGII en los proyectos basados en Tecnologa de la Informacin han impactado favorablemente la manera de
hacer negocios en la Repblica Dominicana. En ese estudio se plantea: La Repblica Dominicana es el lder
global y regional reformador, ha agilizado la realizacin de formalidades en varias reas que pueden
realizarse electrnicamente. Un sistema de llenado de declaraciones y de pagos de impuestos, que inici como
un piloto en el 2006, ahora est operando completamente. Y los empresarios pueden completar formalidades
en lnea, incluyendo la verificacin del nombre comercial. De esta forma en el rengln sobre pago de
impuestos, el pas pas de la posicin 139 que ocupaba durante el ao 2008 a la 68 en 2010. Aunque desde
entonces ha venido desmejorando su posicin hasta alcanzar el puesto 102 en el 2013. Es importante resaltar
que desde el ao 2014 el Doing Business cambi la metodologa del clculo del indicador y para el 2015 la
calificacin fue de 80. (Ver grfica II.9.4)

31

Grfica II.9.4
Informe Doing Business 2007-2015
Indicador Pago de impuestos segn Doing Business para Repblica Dominicana
Peor

Mejor
Fuente: clculos de la DGII en base al Informe Doing Business 2014 del Banco Mundial.
Nota: las clasificaciones Doing Business 2014 y han sido recalculadas para reflejar cambios en la
metodologa y revisiones de los 2015 datos.

Un indicador satisfactorio para el pas es el de la cantidad de pagos por ao, que desde el ao 2009 es
de 9, sustancialmente ms bajo el promedio de Amrica Latina y el Caribe (30) y de los pases de la OCDE
(12), para el ao 2014. Esto obedece a la mejora de las variables controladas por la Administracin
Tributaria como la introduccin de la oficina virtual con las declaraciones y pagos electrnicos. (Ver
grfica II.9.5)
Grfica II.9.5
Informe Doing Business 2007-2015
Indicador Cantidad de Pagos segn Doing Business para Repblica Dominicana

Fuente: clculos de la DGII en base al Informe Doing Business 2015 del Banco Mundial.

32

No obstante, se observa que a partir del 2011 el indicador global de pago de impuestos tiene un
marginal deterioro, lo que se explica principalmente por el aumento en los impuestos a las ganancias y a
los impuestos laborales y contribuciones16. (Ver grfica II.9.6).
Grfica II.9.6
Informe Doing Business 2015
Cambio en el Indicador Pago de impuestos 2009-2015
(Poltica tributaria)

Fuente: Clculos de la DGII en base al Informe Doing Business 2015 del Banco Mundial.
Nota: impuestos calculados como porcentaje del beneficio comercial o beneficio neto antes de todos los impuestos
soportados por la empresa.

Este deterioro en el ndice global ha hecho que Repblica Dominicana forme parte del grupo de pases
de la regin que en 2015 desmejoraron su posicin respecto al informe de 2014, sin embargo esta
prdida de posiciones no obedece a reformas que empeoran el indicador, sino ms bien a mejoras en
los indicadores de otros pases, como se observa en la grfica II.8.6. (Ver grfica II.9.7)

16

Los impuestos laborales y contribuciones estn compuestos por el seguro familiar de salud, fondo de pensiones, entre otros.

33

Grfica II.9.7
Informe Doing Business 2015
Cambio en el Indicador Pago de impuestos 2015 vs 2014

Empeoraron en el ranking

Mejoraron en el ranking

Fuente: clculos de la DGII en base al Informe Doing Business 2015 del Banco Mundial.

Actualmente, el nmero total de tributaciones por ao17 que debe hacer un contribuyente en el ao es 3
veces menor que el promedio de Amrica Latina y menor que el promedio de la OECD. En lo que
respecta al tiempo anual de llenado de las declaraciones juradas18 es menor que el promedio de
Amrica Latina, no obstante, mayor que el promedio de la OECD lo que representa un reto a seguir
mejorando en este sentido. Por otra parte, la tasa de los impuestos que paga una empresa como
porcentaje de sus beneficios19 es relativamente menor que el promedio de Amrica Latina, sin embargo
supera el de la OECD. (Ver grfica II.9.8)

17

Este indicador refleja el nmero total de impuestos y contribuciones pagados, el mtodo de pago, la frecuencia de pago y el
nmero de organismos que intervienen durante el segundo ao de actividad de la sociedad.
18
Tiempo que se requiere para preparar, presentar y pagar (o retener) el impuesto sobre los ingresos de sociedades, el
impuesto sobre el valor agregado y las contribuciones a la seguridad social (en horas al ao).
19
La tasa de impuesto total mide el importe de impuestos y contribuciones obligatorias (ISR, Contribuciones a la Seguridad
Social, Infotep, entre otros) que debe pagar una empresa durante su segundo ao de actividad, expresada como porcentaje de
los beneficios comerciales.

34

Grfica II.9.8
Informe Doing Business 2015
Factores del indicador Pago de Impuestos

Administracin
Tributaria

Poltica
Tributaria

Fuente: clculos de la DGII en base al Informe Doing Business 2015 del Banco Mundial.

35

III.

Gestin recaudadora de la DGII 2005-2014

III.1. Evolucin y estructura del recaudo

Con el paso de los aos la Direccin General de Impuestos Internos (DGII) gradualmente ha ganado
importancia relativa dentro de las instituciones recaudadoras del pas, pasando de recaudar el 52% del total
de los ingresos fiscales en 2005 a recaudar el 78% en el 2012. No obstante, en el periodo 2013-2014 se
observa una ligera disminucin, esto debido a un incremento en la participacin de la Tesorera Nacional a
raz de la creacin de la Cuenta nica del Tesoro, que concentra de ingresos propios percibidos por ciertos
ministerios, direcciones y dems por concepto de tasas y servicios prstamos. (Ver grfica III.1.1)
Grfica III.1.1
Aporte a los Ingresos Fiscales por Institucin Recaudadora; 2005-2014

Fuente: clculos de la DGII en base a informacin de DGII, DGA y TN.

*Datos preliminares.

Vale sealar que en 2014 del total recaudado por la DGA, el ITBIS represent el 62.5%. En este sentido, los
impuestos recaudados por DGII, ms el ITBIS de DGA, ms lo colectado por la Tesorera Nacional, los cuales
constituyen el recaudo sobre la imposicin interna, representaron el 93% del recaudo del Gobierno en 2014.
(Ver grfica III.1.2)

36

Grfica III.1.2
Ingresos Tributarios internos y externos; 2005-2015

Fuente: Clculos de la DGII en base a informacin de DGII, DGA, TN y BCRD.

*Datos preliminares.

En valores absolutos, la recaudacin efectiva de la DGII ha crecido en 279% desde el 2005 hasta el 2014, con
una tendencia creciente durante todo el perodo a excepcin de 2009, ao en el cual a raz de la
desaceleracin de la economa dominicana como consecuencia de la crisis econmica y financiera mundial, la
recaudacin de esta institucin se redujo en 4.8% respecto al 2008. No obstante, al igual que la economa, la
recaudacin de la DGII se recuper en 2010. (Ver grfica III.1.3)

Grfica III.1.3
Recaudo efectivo DGII
En millones de RD$; 2005-2014

Fuente: clculos de la DGII en base a informacin del Ministerio de Hacienda.

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En el 2014 la DGII recaud un total de RD$312,851.2 millones, equivalente a un crecimiento de 9.6% respecto
a 2013. A su vez, recibi un presupuesto de RD$2,882.8 millones, lo que equivale a un costo de recaudacin
de 1%; es decir que al Estado le cost 1 peso cada 100 pesos recaudados en la DGII. Vale mencionar que este
valor es muy inferior al 2% que estipula la Ley 227-07 como porcentaje para el presupuesto de la DGII.
En cuanto a la composicin de la recaudacin, los impuestos al consumo representan ms del 50% del
recaudo en DGII. Los Impuestos a los Ingresos, que incluyen el Impuesto sobre la Renta (ISR) de las personas y
de las empresas, as como las retenciones realizadas por la distribucin de dividendos, pagos al exterior,
entre otros representaron el 39.7% de la recaudacin del 2014; en segunda posicin se encuentran el ITBIS
interno que represent el 24.8% del recaudo total, seguido por los Impuestos Selectivos sobre las
Mercancas, compuestos por los impuestos selectivos a las bebidas alcohlicas y el tabaco, y a los
hidrocarburos (ad-valorem y especfico), con 20.7%. (Ver grfica III.1.4)
Grfica III.1.4
Recaudacin DGII por tipo de Impuesto, 2014

Fuente: clculos de la DGII.

Nota: datos preliminares.

De manera individual, aproximadamente el 60% de la recaudacin interna del lado del consumo descansa en
10 empresas que retienen a los consumidores los impuestos al consumo y luego los reportan y pagan en la
DGII. Los tres primeros lugares los ocupan: Refinera Dominicana de Petrleo, Cervecera Nacional
Dominicana y la Compaa Dominicana de Telfonos. Estos casos corresponden a empresas que venden
productos u ofrecen servicios gravados por el ITBIS y por impuestos selectivos al consumo (combustibles,
cervezas y servicios de comunicaciones). (Ver cuadro III.1.1)

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Cuadro III.1.1
Top 10 de Empresas segn impuestos al consumo retenidos y pagados en DGII, 2014
Posicin

Razn Social

Actividad Econmica

Refinera Dominicana de Petrleo S A

Fabricacin de Productos de la Refinacin del Petrleo

Cervecera Nacional Dominicana S A

Elaboracin de Bebidas Alcohlicas

Compaa Dominicana de Telfonos S A

Comunicaciones

Brugal & Co S A

Elaboracin de Bebidas Alcohlicas

5
6
7

Philip Morris Dominicana S A

Orange Dominicana S A
Coastal Petroleum Dominicana S A

Elaboracin de Productos de Tabaco

Comunicaciones
Fabricacin de Productos de la Refinacin del Petrleo

Esso Standard Oil LTD S A

Fabricacin de Productos de la Refinacin del Petrleo

9
10

Compaa Cervecera Ambev Dominicana S A

Seguros Universal SA

Elaboracin de Bebidas Alcohlicas

Intermediacin Financiera, Seguros y otros

Fuente: Direccin General de Impuestos Internos, DGII.

Respecto al Impuesto Sobre la Renta las siguientes 10 empresas son los principales contribuyentes. Se
observa la ausencia de empresas de sectores como el hotelero que permanentemente declara prdidas, y se
destaca que seis empresas: Compaa Dominicana de Telfonos, Orange Dominicana, Refinera Dominicana
de Petrleo, Brugal y Co., y Banco Popular Dominicano se encuentran en ambos rankings. (Ver cuadro III.1.2)
Cuadro III.1.2
Top 10 de Empresas segn Impuesto Sobre la Renta pagados en DGII, declaracin 2014
Posicin

Nombre

Actividad econmica

Compaa Dominicana de Telfonos S A

Comunicaciones

Orange Dominicana S A

Comunicaciones

Banco Popular Dominicano S A

Bancos Mltiples

AES Andres B V

Energa

Empresa Generadora de Electricidad Haina S A Energa

Banco BHD S A

Corporacin Minera Dominicana SAS

Refinera Dominicana de Petrleo S A

Banco de Reservas de la Repblica Dominicana Bancos Mltiples

10

Brugal & Co S A

Fuente: Direccin General de Impuestos Internos, DGII.

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Bancos Mltiples
Fabricacin de Productos de la Refinacin del
Petrleo
Fabricacin de Productos de la Refinacin del
Petrleo
Elaboracin de Bebidas Alcohlicas

III.2. Plan anti-evasin

Es importante aclarar que el crecimiento experimentado por la recaudacin de la DGII durante el perodo
2005 2014 no se explica exclusivamente por el crecimiento de la economa. A partir del ao 2004 la DGII
inici la implementacin de un plan anti-evasin con fines de crear mecanismos eficientes de control del
ingreso por ventas sobretodo del comercio dada la dependencia del sistema tributario de impuestos al
consumo. El plan abarc, de manera general, dos grandes mbitos de control:
1. Control de las ventas locales con destino a consumo intermedio: ventas entre empresas o entre
contribuyentes, para lo cual se estableci en el ao 2007 el sistema de Comprobantes Fiscales o
Control de Facturacin.
2. Control de las ventas locales con destino a consumo final:
Control de las ventas realizadas con tarjeta de crdito o dbito. De esta iniciativa surge la
Norma 08-04, de octubre de 2004, que establece la obligacin a las empresas
administradoras de tarjetas de retener el IVA pagado por los consumidores.
Control de las operaciones de venta en efectivo, principalmente efectuadas por
consumidores finales. A este mbito responde el proyecto de soluciones fiscales.
La ms reciente accin en el mbito de control de las operaciones son los comprobantes fiscales digitales o
factura electrnica, el cual es un mecanismo similar a los comprobantes fiscales que deben remitir los
contribuyentes peridicamente, pero con la caracterstica de que se hace en lnea y la informacin se recibe
automticamente.
Grfico III.2.1
Plan Anti-evasin DGII
2015

Fuente: Direccin General de Impuestos Internos, DGII.

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En 2005 se procede a retener el 2% del ITBIS pagado en transacciones pagadas con tarjetas de crdito o
dbito, mediante lo cual se asegura que el ITBIS cobrado por los negocios cuando el consumidor paga con
medios electrnicos de pago llegue a la DGII. En la Grfica III.2.2 se puede apreciar el crecimiento
experimentado por el ITBIS retenido por concepto de esta medida, lo cual impact muy positivamente los
niveles de recaudo de este impuesto.
Grfica III.2.2
Evolucin de los Montos Anuales de ITBIS Retenido
para los pagos con Tarjetas de Crdito/Debito
2005-2013; en millones RD$

Fuente: Direccin General de Impuestos Internos, DGII.

La aplicacin de esta norma ha contribuido a reducir la evasin en los sectores que venden principalmente a
consumidores finales, ya que existe un absoluto control de las ventas con medios electrnicos de pago y la
retencin de una parte del ITBIS cobrado a los consumidores. Al inicio de la aplicacin de la norma se detect
que el 42% del total de establecimientos comerciales afiliados a la Compaa de Adquirencia estaban omisos
en su declaracin de ITBIS, no obstante, presentaban ventas pagadas por los consumidores con tarjetas de
crdito o dbito.
En 2007 se comienza a requerir la impresin de facturas con Nmero de Comprobante Fiscal, con la cual se
controlan las ventas entre contribuyentes o ventas intermedias. El impacto inmediato se observ en la
recaudacin de ITBIS, siendo la meta superada en RD$3,749 millones en el ao de implementacin, cifra que
equivale a 9 veces el promedio del supervit del ITBIS en 2005 y 2006. (Ver grfica III.2.3)

41

Grfica III.2.3
Supervit de ITBIS DGII con relacin a la meta
En millones de RD$; 2005-2007

Fuente: Direccin General de Impuestos Internos, DGII.

El efecto de los comprobantes fiscales en el ISR de las empresas se muestra al siguiente ao de

implementacin por el rezago de la declaracin de este impuesto. En este sentido, en el 2008 la recaudacin
de dicho impuesto creci en RD$6,934.4 millones respecto al 2007, y RD$3,314.64 millones respecto a la
recaudacin estimada. Esto a pesar de que la tasa del ISR de las empresas baj de 30% en 2007 a 25% en
2008. (Ver grfica III.2.4)
Grfica III.2.4
Recaudacin Impuesto Sobre la Renta
En millones RD$

Notas: excluye pagos extraordinarios en el ao 2007 por concepto de

ganancia de capital (RD$5,780 millones) y Amnista (RD$2,715 millones). En
el 2008 excluyen pagos extraordinarios por ganancia de capital (RD$4,100.2
millones).
Fuente: Direccin General de Impuestos Internos, DGII.

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En 2009 se inicia la instalacin de soluciones fiscales en supermercados, tiendas, restaurantes de comida

rpida, entre otros, con el fin de controlar las ventas en efectivo a los consumidores finales. Los resultados
muestran que el crecimiento de la recaudacin del ITBIS Interno reportado por los contribuyentes con
soluciones fiscales fue superior al grupo que no posea, incluso fue mayor que el crecimiento del ITBIS Interno
total. Durante el 2014 se instalaron 2,169 soluciones fiscales, para un total de 7,019 soluciones fiscales en
todo el periodo del proyecto. (Ver grfica III.2.5)
Grfica III.2.5
Comparativo del crecimiento del ITBIS: contribuyentes con y sin
soluciones fiscales

Fuente: Departamento de Estudios Econmicos y Tributarios, DGII.

En conjunto estas tres medidas de control (retencin del ITBIS de las operaciones con Tarjeta, Comprobantes
Fiscales y Soluciones Fiscales) permiten controlar las transacciones realizadas en el territorio nacional y junto
con el proceso de fortalecimiento interno de la DGII ha llevado a reducir la evasin del ITBIS.
En una encuesta realizada por el BID, el CIAT y CAPTAC (FMI) sobre el Estado de las Administraciones de
Amrica Latina, tanto en el control de facturacin, como en el uso de Tecnologas para apoyar las acciones
de control, que son los pilares del plan Antievasin ejecutado, la Republica Dominicana queda en un lugar
preponderante en la regin. Asimismo lo ha reconocido la Misin del FMI en su documento Seguimiento
Desarrollo institucional y control cumplimiento tributario20.
Adicionalmente, la AT ha implementado otras iniciativas orientadas a reducir la evasin, entre las que
destacan los acuerdos con gremios comerciales y agropecuarios, que tienen como objetivo facilitar el
cumplimiento y reducir el costo del mismo. En esta misma lnea la AT ha puesto en funcionamiento el quiosco
de prestacin de servicios para contribuyentes en una plaza comercial, en el cual se ofrece informacin
bsica a los contribuyentes, as como la realizacin de ciertos trmites. Por ltimo, se ha implementado una
ventanilla nica para el registro de compaas a travs del portal Formalzate, como estrategia para facilitar
el cumplimiento.

20

Ver documentos de Oscar Vasquez CAPTAC y Enrique Rojas FMI.

43

Asimismo, se han penalizado duramente el incumplimiento mediante el cierre de establecimientos por

violacin de los deberes formales, para un total de 112 establecimientos cerrados en el 2014. Como se
mencion anteriormente, otra accin importante en la lucha contra la evasin es el convenio firmado entre
la DGII y la DGA, que ha permitido unir esfuerzos en la labor fiscalizadora, dado como resultado la deteccin
de esquemas de evasin. Asimismo, se han desarrollado acciones orientadas a detectar los esquemas de
evasin en los cuales los contribuyentes hacen uno de certificaciones falsas y alteradas para fines de crditos
de ITBIS.
En cuanto a precios de transferencia, se han logrado importantes avances al introducir la normativa de la
misma al Cdigo Tributario, mediante la Ley 253-12. A enero 2015 se han firmado un total de 19 Acuerdos de
Precios Anticipados (APA).

44

45