El crdito fiscal

El Crdito Fiscal. Al haber determinado la obligacin contributiva o

tributaria, o cuantificada en cantidad lquida, es decir, que se haya
precisado su monto, surge entonces lo que se denomina Crdito
Fiscal.
Se puede decir que los Crditos Fiscales estn ms identificados
explcitamente con la determinacin en cantidad lquida de una
contribucin, multa, recargo etctera que con el nacimiento o
causacin de la obligacin contributiva o tributaria, ya que estos se
dan en diferentes momentos.
El nacimiento o causacin de la obligacin contributiva o tributaria
comienza en el momento en que se realizan las situaciones jurdicas
o de hecho, previstas por la ley y que generan la obligacin.
En cambio, la determinacin de la obligacin contributiva o
tributaria es un acto posterior a su nacimiento o causacin, que
consiste en precisar si el acto realizado encuadra en el supuesto
previsto por la ley y que genere la citada obligacin contributiva, que
posteriormente ser cuantificada en cantidad liquida, ya sea
realizada por el contribuyente o por la autoridad fiscal, aplicando los
procedimientos establecidos en la ley fiscal para obtener el importe
del Crdito Fiscal a pagar.
Son Crditos Fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o
sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones,
de aprovechamientos o de sus accesorios, incluyendo los que deriven
de responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de
sus servidores pblicos o de los particulares, as como aquellos a los
que las leyes les den ese carcter y el Estado tenga derecho a
percibir por cuenta ajena." Los Crditos Fiscales son, como cita la
ley, los derechos de cobro a favor del Estado o de sus organismos
descentralizados los cuales se integran por:

Contribuciones
Recargos
Sanciones (multas)
Gastos de ejecucin
Indemnizaciones por cheques devueltos.
La relacin directa entre cada uno de los anteriores conceptos es
muy obvia, si la autoridad detecta algn impuesto o contribucin an
vigente, omitido por el contribuyente, entonces proceder a
cuantificar los recargos, las multas aplicables y, por tanto, a
determinar el Crdito Fiscal, asignndole un nmero de control y
exigiendo al contribuyente el pago de dicho crdito.
Nacimiento y Ciclo del Crdito Fiscal. Una de las fuentes ms
importantes en el estudio del derecho fiscal, es el nacimiento o

causacin de la obligacin contributiva o tributaria, por ser en ese

momento donde surge o nace la obligacin de dotar materialmente al
Estado de los recursos econmicos necesarios para sufragar los
gastos pblicos.
Es decir, para que se cause o nazca una obligacin contributiva, debe
realizarse el hecho o situacin prevista por la ley fiscal respectiva.
Una vez que nace o se causa la obligacin contributiva o tributaria,
resulta imprescindible conocer las reglas conforme a las cuales
debemos determinar en cantidad lquida, el importe a cargo del
contribuyente, el Crdito Fiscal; procedimiento que se le conoce
doctrinalmente como: "Determinacin de la obligacin contributiva o
tributaria".
No obstante que la legislacin fiscal no lo regula, en el anlisis del
mismo podemos identificar tres momentos, a saber. El nacimiento o
causacin, que son la realizacin de los hechos, actividades o
situaciones gravadas por la ley; la determinacin, que consiste en el
sealamiento de que la accin o conducta realizada encuadra en el
supuesto previsto por la ley; la liquidacin consiste en la operacin
de los clculos matemticos correspondientes, obtener el importe de
la contribucin a pagar, o sea el Crdito Fiscal, y el momento o poca
de
pago
de
la
contribucin
respectiva.
El nacimiento o casacin de la obligacin contributiva o tributaria
puede derivar de los siguientes supuestos:
- Porque el contribuyente haya originado el nacimiento de la
obligacin individualmente, al realizar los hechos gravados por la ley
fiscal respectiva. - Porque el contribuyente haya originado el
nacimiento de la obligacin al realizar los hechos gravados por la ley
fiscal respectiva, en concurrencia con otra persona (copropietario). Porque el contribuyente haya sustituido al sujeto pasivo originario
voluntariamente (herederos o legatarios).
- Porque el contribuyente haya sustituido al sujeto pasivo originario,
por disposicin de la ley fiscal respectiva (fedatarios pblicos).
- Porque el incumplimiento de una obligacin fiscal trajo como
consecuencia la evasin total o parcial de contribuciones, por parte
del que dio nacimiento a la obligacin fiscal (patrones).
- Por haber adquirido un bien que se encuentra afecto al pago de
contribuciones adeudadas por el anterior propietario o poseedor
(adquisicin de negociaciones).
Determinacin de los Crditos Fiscales.
a) La determinacin de la obligacin contributiva o tributaria.

Por determinacin debemos entender el razonamiento lgico jurdico

, para precisar si la conducta realizada encuadra o no en el supuesto
previsto por la ley, como generadora de la obligacin contributiva o
tributaria, para que a su vez se aplique el procedimiento de
liquidacin establecido por la ley fiscal respectiva y, previas las
operaciones matemticas correspondientes, obtener el importe a
pagar de la cantidad lquida, o sea el Crdito Fiscal a cargo del
contribuyente.
- Por el contribuyente. En nuestro sistema fiscal, prevalece el
principio de la autodeterminacin de las contribuciones, es decir que
por disposicin expresa de la ley, en principio le corresponde al
contribuyente o sujeto pasivo, determinar y liquidar el importe de la
contribucin a su cargo.
Este sistema se establece porque el contribuyente es el que dispone
de los elementos necesarios para determinar si su conducta
encuadra o no con el supuesto previsto por la ley, como generador de
la obligacin contributiva o tributaria, y obtener de acuerdo a las
disposiciones vigentes en el momento de su causacin, el importe de
la contribucin a pagar, reservndose la autoridad fiscal el derecho
de revisar lo declarado o manifestado por el contribuyente.

La extincin del crdito fiscal

A fin de dejar debidamente planteada la temtica de este captulo, es
necesario, establecer que en mi opinin, cinco son las formas de
extincin, a saber:

El pago
La compensacin
La condonacin
La prescripcin
La caducidad
Se proceder al anlisis por separado de todas y cada una de estas
formas de extincin.
El pago, formas y medios de pagos. El pago es la forma ms
comn de extinguir los crditos fiscales, y se cumple entregando la
cosa o cantidad debida; es el que satisface plenamente los fines y
propsitos de la obligacin contributiva, porque una de
las funciones propias del derecho fiscal es regular la forma en que el
Estado obtiene, de los particulares, los recursos econmicos
necesarios para cubrir los gastos pblicos.

El objeto del pago, o su finalidad, es la realizacin o cumplimiento de

la prestacin que deriva del Crdito Fiscal.
Los principios a que queda sujeto el pago que se realice, son los
siguientes:
- El principio de identidad. Significa que la prestacin que es objeto
del Crdito Fiscal, es la que ha de cumplirse y no otra; si la deuda
consiste en dinero, deber cumplirse en dinero y no en bienes
distintos. En materia fiscal, todas las prestaciones deben cubrirse en
dinero, con excepcin de las contribuciones que expresamente se
establece que su pago se realice en especie.
- El principio de integridad. Consiste en considerar pagado el Crdito
Fiscal, hasta que sea cubierto en su totalidad.
- El principio de indivisibilidad. Consiste en que el pago del Crdito
Fiscal, no deber hacerse en parcialidades, salvo autorizacin
expresa de la autoridad fiscal.
- Tiempo o poca de pago. Se refiere a los plazos en los que se debe
pagar el Crdito Fiscal, ya sea en fecha determinada, o bien
quincenal, mensual, bimestral, cuatrimestral, anual, que deben
mencionarse claramente en la ley fiscal respectiva.
Formas de pago.
Cheque certificado. Es el que se emite por el librador, con la
declaracin que se hace constar en el mismo documento, por el
librado, de quien existen en su poder fondos bastantes para pagarlo.
Es decir, la institucin de crdito, previamente de la provisin de
fondos del librado, descuenta el importe del cheque que certifica. Se
exige que el cheque sea nominativo, por importe determinado y no es
negociable.
Giros postales. Consiste en el envo de dinero por conducto de
una oficina de telgrafos, la cual expide a otra oficina de telgrafos
de un lugar distinto, una orden de pago a favor de un tercero, y a
cargo del solicitante.
Giros bancarios. Es el documento consistente en cheque
nominativo no negociable que expide una institucin de crdito a
cargo, y a favor de un tercero, el cual es pagadero a la vista, en plaza
diversa. Consiste en la operacin que realiza una institucin de
crdito, de enviar dinero de una plaza a otra, expidiendo a
otro banco una orden de pago a favor de un tercero residente en
plaza distinta a la del banco girador y a cargo del solicitante.
Transferencia electrnica de fondos. Es el traspaso directo de
fondos de una cuenta personal o corporativa a otra cuenta destino

mediante la ayuda de una lnea electrnica directa entre las dos

plazas.

Procesos de Fiscalizacin
El objetivo de toda Administracin Tributaria no puede ser otro que
conseguir recaudar la mayor cantidad de recursos financieros,
dentro del marco del ordenamiento jurdico tributario, para el
sostenimiento de los gastos pblicos.
Los problemas de insolidaridad de contribuyentes incumplidores son
los que generan fraude fiscal y constituyen el principal motivo de
actuacin de las oficinas de fiscalizacin a nivel nacional,
actuaciones que tienden a servir a la prevencin, al sostenimiento e
incremento de los niveles de recaudacin y al fomento del
cumplimiento voluntario.
La finalidad ltima de estas actuaciones es garantizar la efectiva
aplicacin del sistema y, por tanto, la generalidad y equidad en la
contribucin de las cargas pblicas, por ello el objetivo primordial es
procurar el cumplimiento voluntario de las organizaciones tributarias
a cargo de los contribuyentes, diferentes de las del pago del tributo
propiamente dicho.
Concepto de Fiscalizacin Tributaria.
En un sentido amplio incluye el conjunto de acciones tendientes a
verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, a travs de
la inspeccin, control o verificacin de todas las operaciones
econmicas y actos administrativos del sujeto obligado o de algunas
de sus actividades, a fin de comprobar la exactitud, la procedencia y
la adecuacin de sus declaraciones , a las leyes y reglamentos
vigentes.
Organizacin de los rganos Fiscalizadores
El rea de fiscalizacin de la Direccin General de Ingresos se haya
dividida en dos grupos: Uno delegado para administrar el proceso en
la entidad; a cargo de la planeacin, direccin y coordinacin del
proceso y otro grupo ejecutor de las actividades operativas relativas
con la prevencin, investigacin y determinacin oficial de los
tributos no declarados o indebidamente determinados; as como de la
imposicin de las sanciones por el incumplimiento de las
obligaciones fiscales.
Funciones de
fiscalizacin

la

DGI

relacionadas

con

el

proceso

de

La Ley No. 562 Cdigo Tributario de la Repblica de Nicaragua en el

artculo No. 145 define que deber cumplir y hacer cumplir las
disposiciones contempladas en el cdigo y en las dems leyes
tributarias y adems percibir las multas y otros cobros pecuniarios
determinados por la ley y aplicados por los organismos
gubernamentales de conformidad a las normas legales, sin perjuicio
de lo dispuesto en el artculo 1 del C. Tr. Tambin el
artculo 146 define las siguientes facultades:
1. Exigir que los contribuyentes y responsables lleven libros y
registros especiales de las negociaciones y operaciones que se
refieran a la materia imponible.
2. Efectuar reparos conforme la Ley para el efecto de liquidar el
tributo. Al efecto podr hacer modificaciones a las
declaraciones, exigir aclaraciones y adiciones y efectuar los
cambios que estimen convenientes de acuerdo con las
informaciones suministradas por el declarante o las que se
hayan recibido de otras fuentes
3. Tasar de oficio con carcter general la base imponible en
funcin de sus ingresos y actividades especficas.
4. Autorizar previa solicitud del contribuyente o responsable que
los registros contables y/o emisin de facturas, puedan llevarse
por medios distintos al manual, tales como los medio
electrnicos de informacin.
5. De conformidad con las leyes y tratados internacionales en
materia fiscal, solicitar a otras instancias e instituciones
pblicas extranjeras el acceso a la informacin necesaria para
evitar la evasin o elusin fiscal. Proporcionar bajo el principio
de reciprocidad, la asistencia que le soliciten instancias
supervisoras y reguladoras de otros paises con los cuales se
tengan firmados acuerdos o formen parte de convenciones
internacionales de las que Nicaragua sea parte.
6. Requerir informacin en medios de almacenamiento
electrnicos cuando as lo considere conveniente.
Accin Fiscalizadora arto 147 C. Tr
Las auditoras se desarrollan en el mbito nacional a travs de las
Administraciones de Rentas y la Direccin de Grandes
Contribuyentes aplicando las normas tributarias, controles internos,
directrices, orientaciones y procedimientos emitidos para tal fin.
Facultades de los Auditores

Los auditores, como representantes de la Direccin General de

Ingresos ante los contribuyentes, responsables y retenedores, de
acuerdo con el artculo 148 del Cdigo Tributario deben acreditar su
carcter de tales para efectuar una auditora o realizar una
investigacin en el desempeo de sus funciones, exhibiendo la cdula
de identidad
y la credencial correspondiente identificacin
institucional que se ordene realizar la visita ante el respectivo
contribuyente.
En base al artculo 148 del Cdigo Tributario como autoridad fiscal,
los auditores e inspectores tienen las siguientes facultades:

Requerir de los contribuyentes y responsables, el suministro de

cualquier informacin, sea en forma documental, en medios
magnticos, via INTERNET u otros, relativa a la determinacin
de los impuestos y su correcta fiscalizacin.

Requerir
a
los
contribuyentes
y
responsables,
la
comparecencia ante las oficinas de la Administracin
Tributaria para proporcionar informaciones con carcter
tributario .

Verificar y fiscalizar el contenido de las declaraciones bajo

advertencia del delito de falsedad en materia civil y penal, para
lo cual podr auditar libros y documentos vinculados con las
obligaciones tributarias, La Administracin Tributaria podr
recibir informacin en medios de almacenamiento electrnicos
de informacin, cuando as lo solicite el contribuyente bajos los
criterios definidos por la Administracin Tributaria.

Determinar de oficio los tributos que debe pagar el

contribuyente o responsable, en caso de no presentarse las
declaraciones bajo adevertencia del delito de falsedad en
materia civil y penal, en los plazos sealados por las leyes
tributarias.

Comprobar la falta de cumplimiento de las obligaciones

tributarias y aplicar las sanciones establecidas en el Cdigo,
bajos los requisitos que establece ley.

Practicar
inspecciones
en
oficinas,
establecimientos
comerciales o industriales, medios de transporte o en locales
de cualquier claser utilizados por los contribuyentes o
responsables.

Presenciar o practicar tomo de inventarios fsico de

mercaderas y otros bienes de contribuyentes y responsables, y

Fiscalizar a las firmas privadas de Contadores Pblicos y/o

Contadores Pblicos Autorizados, facultades para emitir
Dictamen Fiscal.

Facultades de la DGI
El artculo 146, 147 y 148 del Cdigo Tributario otorga facultades a
la Administracin Tributaria para facilitar la oportuna verificacin
de la situacin impositiva de los contribuyentes, responsables y
retenedores, siendo estas las siguientes:

Requerir de los contribuyentes, resposables y retenedores el

suministro
de
cualquier
informacin
relativa
a
la
determinacin de los impuestos y su correcta fiscalizacin,
quienes en consecuencia debern contestar las preguntas que
se les hagan sobre ventas, rentas, ingresos, gastos, bienes y
deudas en general, sobre las circunstancias y operaciones que
tengan relacin con la materia imponible. Los requeridos
debern cumplir con lo solicitado a ms tardar (10) diez das
de notificados al respecto y,

Presenciar la toma de inventario fsico de los bienes de los

contribuyentes, responsables y retenedores.

Obligaciones de los Contribuyentes y Responsables

Los contribuyentes y responsables con base en los artculos 102 y
103 del C. Tr estn obligados a:
1. Dar facilidad a los funcionarios fiscales debidamente
autorizados para que realicen las inspecciones o verificaciones
ordenadas en sus establecimientos comerciales, industriales,
oficinas o cualquier otro lugar en que ejecuten sus trabajos.
2. Presentar, cuando se le soliciten, en las oficinas de la Direccin
General de Ingreso, o ante los funcionarios autorizados, las
declaraciones, informes, documentos y dems comprobantes
de soporte, as como las ampliaciones o aclaraciones
pertinentes.
3. Concurrir personalmente o por medio de sus representantes
debidamente autorizados, a las oficinas de la Direccin General
de Ingresos o a la respectiva Administracin de Rentas, cuando
su presencia sea requerida, para asuntos de carcter especial
relacionados con sus obligaciones fiscales.
Planes de Fiscalizacin

La Direccin General de Ingresos a travs del Plan de Fiscalizacin

Anual ejecuta una serie de programas denominados extensivos e
intensivos.
La caracterstica de los programas extensivos es que estos son de
aplicacin masiva y de corta duracin tales como: verificacin de
formalidades, punto fijo, verificacin de levantamiento de inventarios
fsicos al cierre del ejercicio fiscal (sea este ordinario o especial),
verificacin de cuota fija, etc.
Dentro de los programas intensivos se pueden destacar los
siguientes: auditorias integrales, puntuales, retenciones en la fuente
y dbito-crdito al IVA e ISC.