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.................................................................................................................... 2
................................................................ 3
................................................................................................ 3
A. OBJETIVO: ............................................................................................................................................... 3
B. ALCANCE:................................................................................................................................................. 4
C. DEFINICIONES: ......................................................................................................................................... 4
BASE FISCAL: .......................................................................................................................................... 5
........ 6
Las Empresas elaboran sus Estados Financieros siguiendo los principios de contabilidad
generalmente aceptados, los que no siempre coinciden con la aplicacin de principios tributarios
que tienen como principal objetivo la captacin de recursos financieros para la caja fiscal.
Esta situacin ha sido tratada por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad - IASC
para lo cual ha emitido la NIC No. 12 Impuesto a la Renta, cuya aplicacin permite entender y
mostrar los efectos de estas diferencias en la preparacin de los Estados Financieros.
BASE FISCAL:
La base fiscal de un activo es el importe que ser deducible, a efectos fiscales, de
los beneficios econmicos que obtenga la empresa en el futuro, cuando recupere el
importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios econmicos no tributan, la base
fiscal ser igual a su importe en libros.
Ejemplos
1) Los deudores comerciales de una empresa tienen un importe en libros de 100.
Los ingresos ordinarios correspondientes a los mismos han sido ya incluidos para
la determinacin de la ganancia (prdida) fiscal. La base fiscal de los deudores
comerciales es de 100.
2) Los dividendos a cobrar de una dependiente tienen un importe en libros de 100.
Tales dividendos no tributan. En esencia, la totalidad del importe en libros del
activo es deducible de
3) los beneficios econmicos. En consecuencia, la base fiscal de los dividendos a
cobrar es de 100.
A. IMPUESTOS CORRIENTES:
Es el impuesto por pagar (recuperable) por las ganancias (o perdidas)
corriente o de periodos anteriores
El importe a cobrar que corresponda a una prdida fiscal, si sta puede ser
retrotrada para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en ejercicios anteriores,
debe ser reconocido como un activo.
El impuesto corriente, correspondiente al ejercicio presente y a los anteriores, debe
ser reconocido como una obligacin de pago en la medida en que no haya sido
liquidado.
Si la cantidad ya pagada, que corresponde al ejercicio presente y a los anteriores,
excede del importe a pagar por esos ejercicios, el exceso debe ser reconocido como
un activo
B. IMPUESTOS DIFERIDOS
Es el impuesto por pagar o por recuperar, por el Impuesto a la Renta en periodos
futuros, generalmente como resultados de que la entidad recupera o liquida sus
activos y pasivos por su importe en libros actuales.
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PASIVOS
Y
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Una entidad reconocer:
Un pasivo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias que se espere
que incrementen la ganancia fiscal en el futuro.
Un activo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias que se espere
que reduzcan la ganancia fiscal en el futuro y para la compensacin de prdidas fiscales
no utilizadas y crditos fiscales no utilizados hasta el momento procedentes de periodos
anteriores.
IMPORTANTE
Una entidad reconocer los cambios en un pasivo o activo por impuestos diferidos como gasto
por el impuesto a las ganancias en resultados, excepto si el cambio atribuible a una partida
de ingresos o gastos, reconocida de conforme a esta NIIF como otro resultado integral,
tambin se deba reconocer en otro resultado integral.
Son las divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o un pasivo, y el valor
que constituye la base fiscal de los mismos. Las diferencias temporales pueden ser:
Imponibles
Deducibles
A. IMPONIBLES: Es aquella diferencia temporal que da lugar a las cantidades imponibles
al determinar las ganancias (renta) o prdida tributaria correspondientes a periodos
futuros, cual el importe del activo es recuperado o el pasivo es liquidado.
Dicha diferencia se producir cuando:
Base Contable (es mayor) Base Tributaria
ACTIVO
ACTIVO
DIFERENCIA RAVABLE
A s mismo la NIC 12 regula que ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o
los ingresos se registran contablemente en un periodo, mientras que se computa fiscalmente
en otro, proporcionando.
EJEMPLOS:
1) Tenemos el supuesto de la depreciacin acelerada aplicable en contratos de
arrendamiento financiero, en cual se genera una diferencia imponible, dado que la
deduccin del mayor importe por depreciacin para efectos tributarios, originara en los
periodos siguientes una ganancia imponible y por ende un mayor impuesto a pagar
respecto al gasto contable.
RECUERDA:
Se reconocer un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier
diferencia temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido
por:
El reconocimiento inicial de una plusvala.
El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una
transaccin que:
1. no es una combinacin de negocios; y
2. en el momento en que fue realizada no afect ni a la ganancia contable ni a la
ganancia (prdida) fiscal.
TODO RECONOCIMIENTO
ACTIVO
Da suposicin de
que su importe en
libros se
recuperar
DE
UN
En forma de beneficios
econmicos, que la
entidad recibir en
periodos futuros.
Cuando el importe en libros del activo exceda a su base fiscal, el importe de los beneficios
econmicos imponibles exceder al importe fiscalmente deducible de ese activo. Esta
diferencia ser una diferencia temporaria imponible, y la obligacin de pagar los
correspondientes impuestos en futuros periodos ser un pasivo por impuestos diferidos.
SE
RECONOCIMIENTO UN ACTIVO DEDUCIBLES:
Por causa de todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte
probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas
diferencias temporarias deducibles, salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca por
causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que:
No es una combinacin de negocios; y
En el momento en que fue realizada no afect ni a la ganancia contable ni a la
ganancia (prdida) fiscal.
No obstante, debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, para las diferencias
temporarias deducibles asociadas con inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y
asociadas, as como con participaciones en negocios conjuntos.
RECUERDA:
Se advierte pues que las diferencias temporales surgen de la comparacin de las bases
contables y tributarias, y pueden ser:
Deducible: (generando as un activo tributario diferido)
Imponible: (generando as un pasivo tributario diferido)
BASE
TRIBUTARIA
BASE
CONTABLE
DIFERENCIA
TEMPORAL
Deducible (activos
tributario diferido) si el
valor en libros permite una
deduccin en periodos
futuros
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CORRIENTES:
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del
periodo presente o de perodos anteriores, deben ser medidos
por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la
autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que
se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobacin est
prcticamente terminado, al final del periodo sobre el que se
informa.
DIFERIDOS:
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales
que se espera sean de aplicacin en el perodo en el que el activo se realice o el pasivo se
cancele, basndose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo sobre el que se
informa hayan sido aprobadas o prcticamente terminado el proceso de aprobacin.
SE MIDEN USUALMENTE EMPLEANDO:
TASAS IMPOSITIVAS
Una entidad medir un activo (o pasivo) por impuestos diferidos usando las tasas impositivas
y la legislacin que hayan sido aprobadas, o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente
terminado, en la fecha sobre la que se informa.
La medicin de los pasivos por impuestos diferidos y de los activos por impuestos diferidos
reflejar las consecuencias fiscales que se derivaran de la forma en que la entidad espera,
en la fecha sobre la que se informa, recuperar o liquidar el importe en libros de los activos y
pasivos relacionados.
CORRECCIN VALORATIVA
Una entidad reconocer una correccin valorativa para los activos por impuestos diferidos, de
modo que el importe en libros neto iguale al importe mximo que es probable que se recupere
sobre la base de las ganancias fiscales actuales o futuras y revisar el importe en libros neto
de un activo por impuestos diferidos en cada fecha sobre la que se informa, y ajustar la
correccin valorativa para reflejar la evaluacin actual de las ganancias fiscales futuras.
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La contabilizacin de los efectos fiscales, tanto en el periodo corriente como los diferidos para
posteriores periodos, de una determinada transaccin o suceso
econmico, ha de ser coherente con el registro contable de la
transaccin. Los impuestos corrientes y diferidos, debern
reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluirlos en el
resultado, excepto en la medida en que hayan surgido de:
Una transaccin o suceso que se reconoce, en el mismo
periodo o en otro diferente, fuera del resultado, ya sea en
otro resultado integral o directamente en el patrimonio
Una combinacin de negocios
RECONOCIMIENTO:
No se registran en los libros las diferencias sino los efectos de las diferencias, esto es que se
registren activos y pasivos tributarios diferidos. En este sentido lo que se reconoce en los
libros es el importe que se dejara de pagar en los ejercicios futuros o el importe que se espera
pagar en ejercicios futuros.
1. Los efectos de las diferencias temporales imponibles:
O gravables, debe ser reconocerse como un pasivo de naturaleza fiscal. Debe ser recocido
un pasivo diferido de carcter fiscal con inversiones en entidades subsidiarias sucursales y
asociadas, con participaciones en negocios conjuntos.
2. Los efectos de las diferencias temporales deducibles:
Solo se podrn reconocer en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de
ganancias fiscales futuras contra las de cargar esas diferencias temporales deducibles. Solo
se reconocer activos fiscales por impuestos diferidos si es probable que pueda aplicar dichos
beneficios fiscales futuros contra los impuestos que se generes en el futuro.
La mayora de los pasivos y de los activos por impuestos diferidos aparecern cuando los
ingresos y gastos, que se incluyen en la ganancia contable de un determinado periodo, se
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PRESENTACIN
Distribucin en el resultado integral y en el patrimonio
Una entidad reconocer el gasto por impuestos en el mismo componente del resultado integral
total o en el patrimonio como la transaccin u otro suceso que dio lugar al gasto por
impuestos.
Descripcin
Los activos y pasivos por impuestos
corrientes
Clasificacin
Se pueden compensar?
Corriente
SI
SI
Compensacin de partidas: Una empresa debe compensar los activos por impuestos y los
pasivos por impuestos si, y slo si, la entidad:
Tiene reconocido legalmente un derecho para compensar frente a la autoridad fiscal
los importes reconocidos en esas partidas
Tiene la intencin de liquidar las deudas netas que resulten, o bien de realizar los
activos y liquidar simultneamente las deudas que ha compensado con ellos.
INFORMACIN A REVELAR
Una entidad revelar informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros
evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias de los impuestos corrientes
y diferidos de transacciones y otros eventos reconocidos.
Una entidad revelar de forma separada:
1. Los principales componentes del gasto (ingreso) por impuestos. Estos componentes
del gasto (ingreso) por impuestos pueden incluir:
El gasto (ingreso) por impuestos corriente.
Cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo por impuestos corrientes de periodos
anteriores.
El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el origen y la
reversin de diferencias temporarias.
El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en
las tasas impositivas o con la imposicin de nuevos impuestos.
El efecto sobre el gasto por impuestos diferidos que surja de un cambio en el efecto
de los posibles resultados de una revisin por parte de las autoridades fiscales.
Los ajustes al gasto por impuestos diferidos que surjan de un cambio en el estado
fiscal de la entidad o sus accionistas.
Cualquier cambio en la correccin valorativa.
El importe del gasto por impuestos relacionado con cambios en las polticas
contables y errores.
13
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CASO PRACTICO N1
DIFERENCIAS PERMANENTES
La NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIA trata sobre la contabilizacin de las diferencias
Ao
1
100000.00
Ao
2
150000.00
Ao
3
Como mencionaremos, siendo el300000.00
objetivo explicar en qu consiste las diferencias
permanentes, en estos resultados no se ha considerado
550
el gasto de multas y sanciones que
la empresa pago en el primer ao por S/.5000.00
000.00
Desarrollo (Resultado Contable)
AOS
Resultado 1
Multas y sanciones
1
100000
-5000
2
150000
3
300000
TOTAL
550000
-5000
95000
28500
66500
150000
45000
105000
300000
90000
210000
545000
163500
381500
100000
0
150000
0
300000
0
550000
0
100000
30000
150000
45000
300000
90000
550000
165000
70000
105000
210000
385000
Resultado 2
Impuesto 30 %
(-)
RESULTADO CONTABLE
Resultado Tributario
AOS
Resultado 1
Multas y sanciones
Resultado 2
Impuesto 30 %
(-)
Resultado contable
TOTAL
TOTAL
Resultado contable
65500
105000
210000
380500
Resultado tributario
70000
105000
210000
385000
TOTAL
-4500
-4500
Determinamos
lo
siguiente:
15
TOTAL
Impuesto contable
28500
45000
90000
163500
Impuesto tributario
30000
45000
90000
165000
TOTAL
-30000
-1500
Determinamos lo siguiente:
El pago de impuestos dems del primer ao, tampoco ser compensado en el futuro.
En Conclusin
Debido a que el pago por multas y sanciones no es aceptado como gasto del ejercicio tributario
y que en el futuro no se considerado, por lo tanto, estos tampoco deben ser considerados en
los resultados contables, por consiguiente, las bases para los clculos de los impuestos sern
iguales en ambos casos.
RESULTADO
Resultado contable
70000
105000
210000
385000
Resultado tributario
70000
105000
210000
385000
TOTAL
TOTAL
DEBE
30000.00
HABER
30000.00
45000.00
45000.00
90000.00
90000.00
CONTABILIZACIN
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De esta manera al no haberse tomado en cuenta los gastos por concepto de las multas y
sanciones la empresa deber registrar un mayor gasto por impuesto financiero a lo que
correspondera.
El gasto por multa y sanciones de S/.5000.00 conllevara a incluir un gasto adicional del 30%
de los S/.5000.00 que resulta.
5000.00
1500.00
6500.00
En este caso la tasa que se paga por concepto del impuesto a la renta contable no ser del
30%, sino del 31. 58 % determinada de la siguiente manera:
RESULTADO CONTABLE
RESULTADO TRIBUTARIO
10000
95000
30.00%
31.58%
30000
30000
GLOSARIO
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Los siguientes trminos se usan en la presente Norma con el significado que a continuacin
se especifica:
Resultado contable: es la ganancia neta o la prdida neta del ejercicio antes de deducir
el gasto por el impuesto sobre las ganancias.
Ganancia (prdida) fiscal: es la ganancia (prdida) de un ejercicio, calculada de
acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los
impuestos a pagar (recuperar).
Gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias: es el importe total que, por
este concepto, se incluye al determinar la ganancia o prdida neta del ejercicio,
conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.
Impuesto corriente: es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto sobre las
ganancias relativa a la ganancia (prdida) fiscal del ejercicio.
Pasivos por impuestos diferidos: son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a pagar en ejercicios futuros, relacionadas con las diferencias temporarias
imponibles.
Activos por impuestos diferidos: son las cantidades de impuestos sobre las ganancias
a recuperar en ejercicios futuros, relacionadas con:
1. las diferencias temporarias deducibles;
2. la compensacin de prdidas obtenidas en ejercicios anteriores, que todava no
hayan sido objeto de deduccin fiscal; y
3. la compensacin de crditos no utilizados procedentes de ejercicios anteriores.
Las diferencias temporarias: son las divergencias que existen entre el importe en
libros de un activo o un pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los mismos. Las
diferencias temporarias pueden ser:
diferencias temporarias imponibles: que son aquellas diferencias temporarias que dan
lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente
a ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo
sea liquidado; o bien
diferencias temporarias deducibles: que son aquellas diferencias temporarias que
dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal
correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado.
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