Casos Práticos Eq Patr Fusões AV II

CONTABILIDADE AVANADA
CONSOLIDAO DE CONTAS
I.PT.-Instituto Politcnico de Tomar

E.S.G.- Escola Superior de Gesto
CASOS PRTICOS
de
EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
e
FUSES
Docente: Carlos Antnio Rosa Lopes
I.P.T. - E.S.G. - CONTABILIDADE AVANADA - Carlos Antnio Rosa Lopes

Casos Prticos Equivalncia Patrimonial

Nota : A resoluo dos casos prticos deve ter por base as
seguintes hipteses:
Hiptese i) No considerar efeito de impostos

diferidos
Hiptese
ii)
Considerar efeito de impostos
diferidos (com base numa taxa de 30 %)

Caso prtico1.) equivalncia patrimonial associada criada
Em 01/01/N a empresa M subscreveu e realizou uma participao de 30 %no capital da sociedade A, a qual
foi constituda com um capital social de 1 000.
Em 31/12/N a sociedade A registou um resultado positivo de 500, e no decorrer do ano N+1 distribuiu
dividendos no valor de 200.
Em 31/12/N+1 a sociedade A apurou um resultado negativo de 100.
Pretende-se:
Contabilizao no dirio analtico da sociedade M dos factos anteriormente referidos, considerando as

hipteses de a sociedade M contabilizar as participaes financeiras pelo mtodo do custo e da equivalncia
patrimonial.
Resoluo:
Hiptese i) - [No considerando efeito de impostos diferidos]
MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL

N
Descrio
MTODO DO CUSTO
Dbito
Crdito
1 Subscrio e realizao da participao financeira

4112 Investimentos financeiros em associadas
300

300
2 Registo da quota-parte dos resultados do ano "N" (500 X 0,3)
300
121 Depsitos ordem
300
150
150
3 recebimento dividendos no ano N+1 (200 x 0,3)
60
121 Depsitos ordem

60
4 Registo da quota-parte dos resultados do ano "N+1" (100 X 0,3]

682 Custos financeiros em associadas
Crdito
2 NO SE EFECTUA QUALQUER LANAMENTO
3 recebimento dividendos no ano N+1 (200 X 0,3)

121 Depsitos ordem
Dbito
121 Depsitos ordem

782 Proveitos financeiros em associadas
Descrio
784 Proveitos financeiros de associadas

30
30
60
60

Resoluo: Caso prtico1) equivalncia patrimonial associada criada

Hiptese ii) [considerando efeito de impostos diferidos]
MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL

N
Descrio
MTODO DO CUSTO
Dbito
Crdito

300

300
2 Registo da quota-parte dos resultados do ano "N" (500 X 0,3)

45
45
4 recebimento dividendos no ano N+1 (200 x 0,3)
60
121 Depsitos ordem

60
5 Regularizao dos impostos diferidos transitados do ano N

45
18
59 Resultados transitados [90 X 0,3]
27
6 Registo da quota-parte dos resultados do ano "N+1" (100 X 0,3]

30
30
7 registo de impostos diferidos referentes ao lanamento 6)

2761 Acrscimos e diferimentos-impostos diferidos activos (30 X 0,3)
862 Imposto s / Rendimento exerccio - imposto diferido
784 Proveitos financeiros de associadas

862 Imposto s / Rendimento exerccio - imposto diferido [60 X 0,3]
682 Custos financeiros em associadas

300
150
4 recebimento dividendos no ano N+1 (200 X 0,3)
2762 Acrscimos e diferimentos-impostos diferidos passivos
300
121 Depsitos ordem
150
3 registo de impostos diferidos referentes ao lanamento 2) [150 X0,3]
121 Depsitos ordem
Crdito
782 Proveitos financeiros em associadas
862 Imposto s / Rendimento exerccio - imposto diferido

2762 Acrscimos e diferimentos-impostos diferidos passivos
Dbito
121 Depsitos ordem
Descrio

9
9
60
60

2 CASO PRTICO DE APLICAO DO MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL A FILIAIS

ADQUIRIDAS
2.1.-sem operaes internas
Em 01/01/N a empresa M adquiriu por 2 520 , uma participao financeira na sociedade A, representando
uma percentagem de participao de 40%, cuja situao lquida (de A) data da aquisio da participao era
a seguinte:
Capital
Reservas
1 000
500
1 500
No quadro seguinte apresentam-se as diferenas de avaliao referentes aos elementos patrimoniais corpreos
da empresa A, excepto goodwill (100%) :
DIFERENAS DE AVALIAO
EMPRESA "A"
01-01-N
Diferena
vida til
Justo
Valor
Valor
Contabilstico
(1)
(2)
(1) - (2)
ACTIVO
Imobilizaes corpreas
Mercadorias
Clientes
Depsitos ordem
TOTAL ACTIVO [A]
4.250
660
400
10
5.320
2.000
660
400
10
3.070
2.250
0
0
0
2.250
PASSIVO
Fornecedores
Emprstimos obtidos
Estado e o. entes pblicos
TOTAL PASSIVO [B]
[A] - [B]
200
1.170
100
1.470
3.850
200
1.170
100
1.470
1.600
0
0
0
0
2.250
10 anos
No quadro seguinte apresenta-se a evoluo da situao lquida de A

Anos
Rubricas
Capital
Reservas
Resultado lquido
TOTAL
01-01-N
1.000
500
1.500
31-12-N
1.000
500
400
1.900
31-12-N+1
1.000
800
150
1.950
PRETENDE-SE:
Registos no razo esquemtico (Ts das contas) da sociedade M, relativos a:
A) Aquisio da participao financeira
B) quota-parte dos resultados do ano N referentes participao na sociedade A.
C) quota-parte dos resultados do ano N+1 referentes participao na sociedade A.
Notas:
Apresente a resoluo tendo por base:
Hiptese A) Normas Internacionais de Contabilidade ( O goodwill no amortizado)
Hiptese B) Normas Portuguesas de Contabilidade (POC e DC 28) [goodwill amortizado em 5 anos]

Resoluo 2.1.-sem operaes internas

Hiptese i) No considerando efeito de impostos difeirodos
HIPTESE A) - NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
HIPTESE B) -NORMAS NACIONAIS DE CONTABILIDADE [POC e DC 28]
Diferena de aquisio = preo aquisio da participao - quota-parte sit.lquida

2 520 - (1 500 X 0,4) = 1 920

2 520 - (1 500 X 0,4) = 1 920
Imputao da diferena de aquisio

900
(diferena avaliao imobilizaes corpreas)

(2 250 X 0,4)
900
1 920
[D.Aq.]
1.920
[D.Aq.]
? 1 020
goodwill
Goodwill
1.020 (1 920 - 900)
(1 920 - 900)
Quota-parte resultados ano N
Resultados lquidos
(0,4 X 400) =
160
Resultados lquidos
(0,4 X 400) =
160
Amort. Imob. Corpreas

900 : 10 =
-90

900 : 10 =
-90
TOTAL
70
SUB-TOTAL
70
Amortizao goodwill =
(1 020 :5)
TOTAL
Quota-parte resultados ano N+1
-204
-134
Resultados lquidos
(0,4 X 150) =
Resultados lquidos
(0,4 X 150) =
60

900 : 10 =
-90
TOTAL
-30
60

900 : 10 =
-90
SUB-TOTAL
-30
(1 020 :5)
TOTAL
REGISTOS NO RAZO ESQUEMTICO
4112 - Partcip. financ.em associadas

1) 2 520
3)
2) 70
4)
40
30
782 - Ganhos financeiros em associadas

2)
70
aquisio da participao financeira

quota-parte resultados ano N
dividendos [40 = 100 X 0,4]
quota-parte resultados ano N+1
-204
-234
(1)
(2)
(3)
(4)

(2 250 X 0,4)
12 - Depsitos ordem
3) 40
RESOLUO: HIPTESE B) - NORMAS NACIONAIS DE CONTABILIDADE (POC e DC28)
1) 2 520
682-Perdas financeiras em associadas

4) 30

1) 2.520
2)
3)
4)
682-custos financeiros de associadas

(Anos N)
2) 134
(1)
(2)
(3)
(4)
134
40
234
12 - Depsitos ordem
3) 40
1)

(Anos N+1)
4) 234

2.520

Resoluo: CASO PRTICO 2. - APLICAO DO MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL A FILIAIS

ADQUIRIDAS
[2.1.-sem operaes internas]


2 520 - (1 500 X 0,4) = 1 920

2 520 - (1 500 X 0,4) = 1 920

900

(2 250 X 0,4)
900
1 920
[D.Aq.]
1.920
[D.Aq.]
? 1 020
goodwill
(1 920 - 900)
(900 X 0,3)
Resultados lquidos
(0,4 X 400) =

(2 250 X 0,4)
Goodwill
1.020 (1 920 - 900)
270 Impostos diferidos de diferenas avaliao (I.C.)
1.290 Godwill total
160
Resultados lquidos
(0,4 X 400) =
160

900 : 10 =
-90

900 : 10 =
-90
TOTAL
70
Impostos diferidos (70 X 0,3)
SUB-TOTAL
-21
70
(1 290 :5)
TOTAL
-258
-188
Impostos diferidos ( 70 X 0,3)
Resultados lquidos
(0,4 X 150) =
60

900 : 10 =
-90
TOTAL
-30
Impostos diferidos (- 30 X 0,3)
-21

Resultados lquidos
(0,4 X 150) =
60

900 : 10 =
-90
9
SUB-TOTAL
-30
(1 290 :5)
TOTAL
-258
-288
Impostos diferidos (- 30 X 0,3)

1) 2 520
4) 40
2) 70
6) 30

2) 70

6) 30
12 - Depsitos ordem
4) 40
1) 2 520
2762-impostros diferidos passivos

5) 21
3)
21
2761-impostros diferidos activos

7) 9
862-impostos diferidos (Ano N)

3) 21
862-impostos diferidos (Ano N+1)
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
59-Resultados transitados

imposto diferido resultados ano N ( 70 X 0,3)
regularizao i.d.dividendos (40 X 0,3)
imposto diferido resultados ano N+1 (- 30 X 0,3)

1) 2.520
2)
4)
6)

(Anos N)
2) 188

3) 21
5)
7)
12
9
5)

(Anos N+1)
6) 288
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
188
40
288
12 - Depsitos ordem
4) 40
1)
2.520

5) 21
3)
21

5)
7)
12
9
5)

Ano N+1
7) 9
imposto diferido resultados ano N (70 X 0,3)
regularizao impostos diferidos dos dividendos [40 X 0,3]
imposto diferido resultados ano N+1 (- 30 X 0,3)

Caso 2.2. com operaes internas
Em 01/01/N a empresa M adquiriu por 2 520 , uma participao financeira na sociedade A, representando
uma percentagem de participao de 40%, cuja situao lquida (de A) data da aquisio da participao era
a seguinte:
Capital
Reservas
1 000
500
1 500
No quadro seguinte apresentam-se as diferenas de avaliao referentes aos elementos patrimoniais corpreos
da empresa A, excepto goodwill (100%) :
DIFERENAS DE AVALIAO
EMPRESA "A"
01-01-N
Diferena
vida til
Justo
Valor
Valor
Contabilstico
(1)
(2)
(1) - (2)
ACTIVO
Mercadorias
Clientes
Depsitos ordem
TOTAL ACTIVO [A]
4.250
660
400
10
5.320
2.000
660
400
10
3.070
2.250
0
0
0
2.250
PASSIVO
Fornecedores
Emprstimos obtidos
TOTAL PASSIVO [B]
[A] - [B]
200
1.170
100
1.470
3.850
200
1.170
100
1.470
1.600
0
0
0
0
2.250
10 anos
1) No ano N a empresa A registou um resultado lquido positivo de 400.

2) No decorrer do ano N a empresa "M" vendeu mercadorias a "A" no valor de 1 000, verificando-se que em
31.12.N, parte das mesmas ainda se encontravam em stock e que registavam um lucro de 50.
3) No ano N a empresa "M" vendeu a "A" uma mquina por 210, a qual tinha sido adquirida por 1 000, e que
na altura da venda registava amortizaes acumuladas no valor de 700. A mquina vinha sendo amortizada
taxa de 10%, e no se verificou alterao da vida til.
4) Em 31/12/N+1 a situao lquida da empresa A apresentava a seguinte composio:

- Capital
- Reservas
- Resultados lquidos (N+1)
1 000
800
150
1 950
[dividendos = 400 (800 500)]
PRETENDE-SE:
i)
Aquisio da participao financeira
ii)
quota-parte dos resultados do ano N referentes participao na sociedade A.
iii)
quota-parte dos resultados do ano N+1 referentes participao na sociedade A.
Notas:
Apresente a resoluo tendo por base:
Hiptese A) Normas Internacionais de Contabilidade ( O goodwill no amortizado)

Hiptese B) Normas Portuguesas de Contabilidade (POC e DC 28) [goodwill amortizado em 5 anos]

Resoluo caso 2.2) Hiptese i) No considerando efeito de impostos diferidos:

2 520 - (1 500 X 0,4) = 1 920

2 520 - (1 500 X 0,4) = 1 920

900

(2 250 X 0,4)
900
1 920
[D.Aq.]
1.920
[D.Aq.]
? 1 020
goodwill
Resultados lquidos
(0,4 X 400) =
900 : 10 =
Lucro existncias finais =

250 X 0,4
Anulao menos-valia
(210 - 300) X 0,4 =
160
Resultados lquidos
(0,4 X 400) =
-90

900 : 10 =
-20

250 X 0,4
TOTAL
160
-90
-20
Anulao menos-valia
(210 - 300) X 0,4 =
36
Correco amortizaes referente

anulao menos-valia
(90 : 3) X 0,4
Goodwill
1.020 (1 920 - 900)
(1 920 - 900)

(2 250 X 0,4)
36

anulao menos-valia
90 : 3 X 0,4
SUB-TOTAL
-12
74
-12
74
(1 020 : 5)
TOTAL
-204
-130

Resultados lquidos
(0,4 X 150) =
60
Resultados lquidos
(0,4 X 150) =

900 : 10 =
60
-90
900 : 10 =
Lucro existncias iniciais

250 X 0,4
-90
20
250 X 0,4

anulao menos-valia
30 X 0,4
TOTAL
-12
20

anulao menos-valia
90 : 3 X 0,4
SUB-TOTAL
-22
-12
-22
(1 020 :5)
TOTAL

1) 2 520
3) 40
2) 74
4) 22
12 - Depsitos ordem
3) 40

2) 74

4) 22

-226
(1)
(2)
(3)
(4)
-204
1) 2 520

1) 2.520
2)
3)
4)

(Anos N)
2) 130
(1)
(2)
(3)
(4)
130
40
226
12 - Depsitos ordem
3) 40
1)

(Anos N+1)
4) 226

2.520
10

ResoluoCaso 2.2.) com operaes internas


2 520 - (1 500 X 0,4) = 1 920

2 520 - (1 500 X 0,4) = 1 920

900

(2 250 X 0,4)
900
1 920
[D.Aq.]
1.920
[D.Aq.]
? 1 020
goodwill
(1 920 - 900)
(900 X 0,3)

(2 250 X 0,4)
Goodwill
1.020 (1 920 - 900)
270 Impostos diferidos de diferenas avaliao (I.C.)
1.290 Godwill total
Resultados lquidos
(0,4 X 400) =
160
Resultados lquidos
(0,4 X 400) =
-90

900 : 10 =
-20

250 X 0,4

900 : 10 =

250 X 0,4
Anulao menos-valia
(210 - 300) X 0,4 =
74
36

anulao menos-valia
90 : 3 X 0,4
SUB-TOTAL
-12
TOTAL
-90
-20
Anulao menos-valia
(210 - 300) X 0,4 =
36

anulao menos-valia
(90 : 3) X 0,4
160
-12
74
(1 290 :5)
TOTAL
-22,2
-258
-184
-22,2

Resultados lquidos
(0,4 X 150) =
60
Resultados lquidos
(0,4 X 150) =

900 : 10 =
60
-90
900 : 10 =

250 X 0,4
-90
20
250 X 0,4

anulao menos-valia
30 X 0,4
-12
TOTAL

anulao menos-valia
90 : 3 X 0,4
SUB-TOTAL
-22
Impostos diferidos (-22 X 0,3)
20
6,6
-12
-22
(1 290 :5)
TOTAL
-258
-280
Impostos diferidos (-22 X 0,3)

1) 2 520
4)
2) 74
6)
40
22

2)
74

6) 22
12 - Depsitos ordem
4) 40
1) 2 520

5) 22,2
3)
22,2

7) 6,6

3) 22,2
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)

regularizao i.d.dividendos (40 X 0,3)
imposto diferido resultados ano N+1 (-22 X 0,3)
6,6

1) 2.520
2)
4)
6)

(Anos N)
2) 184

3) 22,2
5)
7)
12
6,6
5)
10,2

(Anos N+1)
6) 280
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
184
40
280
12 - Depsitos ordem
4) 40
1)
2.520

5) 22,2
3)
22,2

5)
7)
12
6,6
5)
10,2

Ano N+1
7) 6,6
regularizao impostos diferidos dos dividendos [40 X 0,3]
imposto diferido resultados ano N+1 (-22 X 0,3)

11
Caso 3.) TRANSIO DO MTODO DO CUSTO PARA EQUIVALNCIA PARIMONIAL
Caso prtico
Em 1/1/N-3 a empresa M adquiriu por 700 , uma participao financeira na sociedade A, representando uma
percentagem de participao de 30%, cuja situao lquida (de A) apresenta a seguinte evoluo:
Capital
Resultados transitados
Reservas
Resultados lquidos
1/1/N-3
1 000
500
.
1 500
31/12/N
1 000
(200)
900
300
2 000
A diferena de aquisio respeita unicamente ao goodwill , que amortizado no prazo de 5 anos.
A empresa M vinha contabilizando as participaes financeiras pelo mtodo do custo, no entanto no ano N,
decidiu passar a aplicar o mtodo da equivalncia patrimonial.
Nota: Considera o efeito de impostos diferidos com base numa taxa de Imposto sobre Rendimento de 30%.
PRETENDE-SE:
A) transio do mtodo do custo para o mtodo da equivalncia patrimonial
B) quota-parte dos resultados do ano N referentes participao na sociedade A.
Notas : A) Referencial: Normas Nacionais de Contabilidade
12

RESOLUO CASO 3):

Clculo da diferena de aquisio:
- Custo da aquisio
(-) Quota-parte situao lquida
Diferena aquisio (goodwill)[D.A.]
700
450
250
(1 500 X 0,3)
(1) - Ajustes referentes a resultados de anos anteriores ao ano N
(-)
Reservas e resultados transitados (200 X 0,3)

Amortizao do goodwill dos anos (n-3 a n-1) (250 : 5 X 3)
Ajustes de anos anteriores
60
- 150
- 90
(2) - Quota-parte dos resultados do ano N
(-)
Quota-parte resultados do exerccio (300 X 0,3)

Amortizao do goodwill do ano N (250 : 5)
4112 - Investimentos financeiros

em associadas
i) 700
(2) 40
90 (1)
90
- 50
+ 40
551 - Ajustamentos de
transio
(1) 90
60 (1)
782 - Proveitos financeiros

em associadas
40 (2)
13

RESOLUO CASO 3) TRANSIO DO MTODO DO CUSTO PARA EQUIVALNCIA PARIMONIAL

Clculo da diferena de aquisio:

- Custo da aquisio
(-) Quota-parte situao lquida
Diferena aquisio (goodwill)[D.A.]
700
450
250
(1 500 X 0,3)
(1) - Ajustes referentes a resultados de anos anteriores ao ano N
(-)
Reservas e resultados transitados (200 X 0,3)

Amortizao do goodwill dos anos (n-3 a n-1) (250 : 5 X 3)
60
- 150
- 90
(2) - Quota-parte dos resultados do ano N
(-)
Quota-parte resultados do exerccio (300 X 0,3)

Amortizao do goodwill do ano N (250 : 5)
90
- 50
+ 40
(3) clculo dos impostos diferidos referentes quota-parte dos resultados do ano N
Impostos diferidos = 90 X 0,3 = 27
4112 - Investimentos financeiros

em associadas
i) 700
(2) 40
90 (1)
551 - Ajustamentos de
transio
(1) 90
40 (2)
862- Imposto sobre rendimento

Imposto diferido passivo
(3) 27
782 - Proveitos financeiros

em associadas
60 (1)
2762 - Acrscimos e diferimentos

Passivos por impostos diferidos
27 (3)

FUSES
14
15

CASOS PRTICOS CONTABILIZAO DE FUSES DE EMPRESAS

Caso 1
Em 01.01.n, a empresa ALFA fundiu-se com a empresa BETA.

No quadro seguinte apresentam-se as demonstraes financeiras (balano e demonstrao de resultados) que
serviram de base fuso:
CD.
42
482
32
21
12
ACTIVO
Amort.acum.imob.corpreas
Mercadorias
Clientes
Depsitos ordem
TOTAL ACTIVO
"ALFA" "BETA" CD. CAP.PRPRIO e PASSIVO

100,000
40,000
CAPITAL PRPRIO
-60,000 -24,000 51 Capital
40,000
16,000 57 Reservas
13,000
6,000
TOTAL C.PRPRIO
12,000
9,500
1,000
1,000
PASSIVO
22
Fornecedores
23
Emprstimos bancrios
24
Estado e o e. Pblicos
66,000
32,500
"ALFA"
TOTALC.P.e PASSIVO
"BETA"
20,000
10,000
30,000
8,000
7,000
15,000
18,000
17,000
1,000
36,000
12,000
5,000
500
17,500
66,000
32,500
O capital social de ALFA estava representado por 20 000 aces de valor nominal 1, e com o valor de
mercado de 1,75 cada uma.
O capital social da empresa BETA estava representado por 8 000 aces com o valor nominal de 1 cada.
A empresa BETA foi avaliada 17 500, com base no justo valor.

No quadro seguinte apresenta-se a discriminao das diferenas de avaliao dos elementos patrimoniais de
ALFA e BETA (excepto goodwill):
ALFA
Rubrica
A Valor
B Justo
contabilstico
valor
Diferena
BA
Imobilizaes corpreas (lquido)
40 000
41 100
1 100
Clientes
12 000
11 900
- 100
52 000
53 000
1 000
TOTAL
BETA
Rubrica

Mercadorias
Emprstimos bancrios
TOTAL
A Valor
B Justo
contabilstico
valor
Diferena
BA
16 000
16 800
800
6 000
5 800
- 200
- 5 000
- 5 100
- 100
17 000
17 500
500

16
PRETENDE-SE:
A) - Clculo do goodwill das empresas ALFA e BETA da relao de troca de aces
B) - Lanamentos de concentrao e elaborao do balano de fuso de acordo com as seguintes hipteses:
1.1. - mtodo da compra

1.1.1. incorporao
1.1.1.1. reconhecimento do goodwill nas sociedades incorporante e incorporada
1.1.1.2.- reconhecimento do goodwill apenas na sociedade incorporada
1.1.2. constituio de nova sociedade
1.2. - mtodo da comunho de interesses (fuso)

1.2.1. incorporao
1.2.2. constituio nova sociedade
Nota: na hiptese de incorporao a sociedade incorporante ALFA

17
RESOLUO
i) MTODO DA COMPRA - A) INCORPORAO
Hiptese 1 Reconhecimento do goodwill nas sociedades incorporante e incorporada
Clculo da relao de troca das aces
Valor da empresa BETA com base no justo valor = 17 500
Valor (unitrio) de mercado das aces de ALFA = 1,75
Nmero de aces de ALFA a atribuir aos accionista de BETA
17 500 = 10 000
1,75
Clculo da relao de troca:
10 000 = 1,25
8 000
Os accionistas de BETA por cada 5 aces detidas, recebem 4 novas aces de ALFA
Os accionistas de BETA recebem 10 000 aces (8 000 X 1,25), procedendo-se para o efeito ao aumento de
capital de ALFA no valor de 10 000 com prmio de emisso de 7 500 = (17 500 10 000).

Clculo do goodwill de Alfa e Beta
Goodwill de ALFA
Diferena de aquisio =
(-)
preo de aquisio
valor sit.lquida
35 000 (1,75 X 20 000)

30 000
DIF AQUISIO
5 000
Difs avaliao
[B] 1 000
DIF AQUISIO
[A] 5 000
goodwill
C = A B = 4 000
Goodwill de BETA
Diferena de aquisio =
(-)
preo de aquisio
valor sit.lquida
17 500
15 000
DIF AQUISIO
2 500
Difs avaliao
[B] 500
DIF AQUISIO
[A] 2 500
goodwill
C = A B = 2 000
18

19
Lanamentos de consolidao na sociedade ALFA e balano de fuso
1.1.1.1.) Hiptese 1 Reconhecimento do goodwill nas sociedades incorporante e incorporada
Nota: Esta resoluo contraria as normas internacionais de contabilidade, pois est a reconhecer-se o
goodwill gerado internamente (vide n 36 da IAS 38)
1)
Reavaliao dos activos e passivos de ALFA para justo valor

42 Imobilizaes corpreas
1,100
21 Clientes
435 Imobilizaes incorpreas (goodwill)
a)
2)
100
4,000
56 Reservas de reavaliao (fuso)
5,000
Reconhecimento impostos diferidos referentes actualizao de valor dos activos

e passivos da sociedade ALFA
435 Imobilizaes incorpreas (goodwill) [1000 X 0,3]
300
2762 Passivos por impostos diferidos

3)
300
Compra de aces de "BETA" com emisso de aces por "ALFA"

419 Fuso "BETA"
a
51 Capital
54 Prmios de emisso
17,500
10,000
7,500
* Prmio emisso = Valor avaliao "BETA" - valor aumento capital
4)
Integrao dos activos e passivos de BETA em ALFA

42
32
Mercadorias
5,800
21
Clientes
9,500
12
Depsitos ordem
1,000
5)
40,800
2,000
482 Amortizaes acumuladas
24,000
22
Fornecedores
12,000
23
Emprstimos bancrios
24
Estado e o. Entes pblicos
419 Fuso "BETA"
5,100
500
17,500
Reconhecimento impostos diferidos referentes actualizao de valor dos activos

e passivos da sociedade BETA
435 Imobilizaes incorpreas (goodwill) [500 X 0,3]
150
2762 Passivos por impostos diferidos
150
82,150
82,150

20
BALANO DE FUSO
[Mtodo da compra - incorporao]
[Reconhecimento do goodwill nas sociedades incorporante e incorporada]

ALFA
CORRECES
Crdito
CD.
ALFA aps
Dbito
Fuso
ACTIVO
419
Fuso
3)
435
Imobilizaes incorpreas (goodwill)
1)
4.000
2)
300
4)
2.000
5)
150
42
482
17.500 4)
100.000 1)
1.100
4)
40.800
-60.000
17.500
6.450
141.900
4)
24.000
40.000
-84.000
57.900
32
Mercadorias
13.000 4)
5.800
18.800
21
Clientes
12.000 4)
9.500 1)
12
Depsitos ordem
TOTAL ACTIVO
1.000 4)
66.000
1.000
51
Capital
54
100
21.400
2.000
106.550
CAPITAL PRPRIO
20.000
3)
10.000
30.000
Prmio emisso aces/quotas
3)
7.500
7.500
56
Reservas reavaliao (fuso)
1)
5.000
5.000
57
Reservas
TOTAL CAPITAL PRPRIO
10.000
10.000
30.000
52.500
PASSIVO
22
Fornecedores
18.000
4)
12.000
30.000
23
Emprstimos bancrios
17.000
4)
5.100
22.100
24
1.000
4)
500
1.500
2)
300
450
5)
150
2762
Acr.e diferimentos-impostos diferidos passivos

TOTAL CAPITAL PASSIVO
TOTAL CAPITAL PRPRIO e PASSIVO
36.000
66.000
54.050
82.150
82.150
106.550

1.1.1.2.) MTODO DA COMPRA
21
- A) INCORPORAO
Hiptese 2 Reconhecimento do goodwill apenas na sociedade incorporada

1)
Compra de aces de "BETA" com emisso de aces por "ALFA"

419 Fuso Beta
a
51
54
17,500
Capital
10,000
Prmios de emisso
7,500
17,500
2)
17,500

40,800
32 Mercadorias
5,800
21 Clientes
9,500
12 Depsitos ordem
1,000
2,000
24,000
22 Fornecedores
12,000
23 Emprstimos bancrios
24 Estado e o.e.pblicos
419 Fuso Beta
5,100
500
17,500
59,100
3)
59,100
Reconhecimento impostos diferidos referentes valorizao dos activos e passivos de Beta com base
no justo valor
435 Imobilizaes incorpreas (goodwill) [500 x 0,3]
a
150
2762 Acr. E diferimentos-impostos diferidos passivos
150
BALANO DE FUSO
[Mtodo da compra - incorporao]
[Reconhecimento do goodwill apenas na sociedade incorporada]

ALFA
CORRECES
Crdito
CD.
ALFA aps
Dbito
Fuso
ACTIVO
419
Fuso Beta
1)
435
2)
2,000
3)
150
100,000 2)
40,800
42
482
17,500 3)
-60,000
17,500
2,150
140,800
2)
24,000
-84,000
40,000
56,800
32
Mercadorias
13,000 2)
5,800
18,800
21
Clientes
12,000 2)
9,500
21,500
12
Depsitos ordem
TOTAL ACTIVO
1,000 2)
66,000
1,000
2,000
101,250
51
Capital
54
57
Reservas
CAPITAL PRPRIO
20,000
1)
10,000
30,000
1)
7,500
7,500
10,000
10,000
30,000
47,500
PASSIVO
22
Fornecedores
18,000
2)
12,000
30,000
23
Emprstimos bancrios
17,000
2)
5,100
22,100
24
1,000
2)
500
1,500
3)
150
2762
Acr. E diferimentos-impostos diferidos passivos

150
36,000
66,000
53,750
76,750
76,750
101,250
22

1.2.1.) MTODO DA COMPRA B) CONSTITUIO NOVA SOCIEDADE

RESOLUO:
Nota: em primeiro lugar procede-se actualizao dos activos e passivos em cada sociedade de acordo com o
justo valor, elaborando-se os respectivos balanos pr-fuso.
Dbito
1)
Crdito
Reavaliao dos activos e passivos de BETA para justo valor

800
32 Mercadorias
200

a)
23 mprstimos bancrios
a)
56 Reserva de reavaliao (fuso)
2,000
100
2,500
2,800
2)
2,800
Reconhecimentos impostos diferidos referente actualizao

dos activos e passivos de Beta para justos valor
150
[500 X 03]
2762 Acr.e dif. - impostos diferidos passivos
150
BALANO DA SOCIEDADE BETA [PR-FUSO]

INICIAL
CORRECES
Crdito
CD.
FINAL
ACTIVO
435
42
482
Imobilizaes incorpreas
1)
2,000
2)
150
40,000 1)
800
2,150
40,800
-24,000
-24,000
16,000
16,800
32
Mercadorias
6,000
1)
200
21
Clientes
9,500
5,800
9,500
12
Depsitos ordem
TOTAL ACTIVO
1,000
32,500
1,000
35,250
51
Capital
8,000
8,000
56
Reservas reavaliao (fuso)
57
Reservas
CAPITAL PRPRIO
1)
2,500
2,500
7,000
7,000
15,000
17,500
PASSIVO
22
Fornecedores
23
Emprstimos bancrios
24
2762
12,000
12,000
5,000
100
5,100
2)
150
150
500
500
Acr. e diferimentis-impostos diferidos passivos

1)
17,500
17,750
32,500
35,250
2,950
2,950
Dbito
1)
23

Crdito
Reavaliao dos activos e passivos de ALFA para justo valor

1,100
21 Clientes
100

a)
4,000
56 Reserva de reavaliao (fuso)
5,000
5,100
2)
5,100
Reconhecimentos impostos diferidos referente actualizao

dos activos e passivos de ALFA para justo valor
300
[1000 X 0,3]
2762 Acr e diferim..impostos diferidos passivos
300
REGISTOS DA SOCIEDADE ALFA

INICIAL
CORRECES
Crdito
CD.
FINAL
ACTIVO
435
42
482
1)
4,000
2)
300
100,000 1)
1,100
4,300
101,100
-60,000
-60,000
40,000
41,100
32
Mercadorias
13,000
21
Clientes
12,000
13,000
12
Depsitos ordem
TOTAL ACTIVO
1,000
66,000
1,000
71,300
51
Capital
20,000
20,000
56
Rervas reavaliao (fuso)
57
Reservas
1)
100
11,900
CAPITAL PRPRIO
1)
5000
5,000
10,000
10,000
30,000
35,000
PASSIVO
22
Fornecedores
18,000
18,000
23
Emprstimos bancrios
17,000
17,000
24
2762
1,000
1,000
Acr.e diferimentos-impsotos diferidos passivos

2)
300
36,000
300
36,300
66,000
71,300
5,400
5400

REGISTOS NA NOVA SOCIEDADE ALFABETA

Dbito
1)
Crdito
Compra de aces de "BETA" com emisso de aces de "ALFABETA"

419 Fuso
a
51 Capital
54 Prmio emisso aces/quotas
17,500
10,000
7,500
17,500
2)
17,500
Integrao dos activos e passivos de BETA em ALFABETA

2,150
40,800
32 Mercadorias
5,800
21 Clientes
9,500
12 Depsitos ordem
1,000
24,000
22 Fornecedores
12,000
24 Estado e o. entes pblicos
500
2762 Acr.e diferimentos-impostos diferidos passivos
150
419 Fuso
5,100
17,500
59,250
3)
59,250
Compra de aces de "ALFA" com emisso de aces de "ALFABETA"

419 Fuso
a
51 Capital
54 Prmio emisso aces/quotas
35,000
20,000
15,000
35,000
4)
35,000
Integrao dos activos e passivos de ALFA em ALFABETA

4,300
101,100
32 Mercadorias
13,000
21 Clientes
11,900
12 Depsitos ordem
1,000
60,000
22 Fornecedores
18,000
17,000
2762 Acr.e diferimentos-impostos diferidos passivos
419 Fuso
1,000
300
35,000
131,300
131,300
24

25
BALANO DE FUSO DE ALFABETA

[Mtodo compra - contituio nova sociedade]
CORRECES
Crdito
CD.
ALFABETA
Dbito
ACTIVO
419
435
42
482
Fuso
1)
17.500 2)
17.500
3)
35.000 4)
35.000
2)
2.150
4)
4.300
2)
40.800
4)
101.100
6.450
141.900
2)
24.000
4)
60.000
-84.000
57.900
32
21
12
Mercadorias
Clientes
Depsitos ordem
2)
5.800
4)
13.000
2)
9.500
4)
11.900
2)
1.000
4)
1.000
18.800
21.400
2.000
TOTAL ACTIVO
106.550
CAPITAL PRPRIO
51
Capital
54
1)
10.000
3)
20.000
1)
7.500
3)
15.000
30.000
22.500
52.500
PASSIVO
22
23
24
2762
Fornecedores
Emprstimos bancrios
Acr.e diferim.-impostos diferidos passivos
2)
12.000
4)
18.000
2)
5.100
4)
17.000
2)
500
4)
1.000
2)
150
4)
300
TOTAL PASSIVO
30.000
22.100
1.500
450
54.050
243.050
243.050
Coeficiente de relao de troca de aces:
Sociedade BETA = 160 000 / 10 000 = 1,6
Sociedade ALFA = 250 000 / 20 000 = 1
106.550
26

1.2.) MTODO DA COMUNHO DE INTERESSES (Fuso)

1.2.1.) INCORPORAO
Dbito
1)
Crdito
a
a
a
a
a
32 Mercadorias
21 Clientes
12 Depsitos ordem
51 Capital
22 Fornecedores
40,000
6,000
9,500
1,000
15,000
24,000
12,000
5,000
500
56,500
56,500
BALANO DE FUSO
[Mtodo comunho inetresses - incorporao]
"ALFA"
CORRECES
Crdito
Dbito
CD.
42
482
ACTIVO
100,000
-60,000
40,000
13,000
12,000
1,000
66,000
1)
1)
1)
1)
ALFA aps
Fuso
40,000
1)
24,000
1)
15,000
6,000
9,500
1,000
140,000
-84,000
56,000
19,000
21,500
2,000
98,500
32
21
12
Mercadorias
Clientes
Depsitos ordem
TOTAL ACTIVO
51
Capital
20,000
57
Reservas
10,000
10,000
30,000
45,000
PASSIVO
Fornecedores
Emprstimos bancrios
18,000
17,000
1,000
36,000
66,000
CAPITAL PRPRIO
22
23
23
1)
1)
1)
56,500
35,000
12,000
5,000
500
30,000
22,000
1,500
53,500
56,500
98,500
Coeficiente de relao de troca de aces de BETA por ALFA:

615 000
440 000
240 000
= 171 707
Coeficiente = 171 707 / 100 000 = 1,71707

1.2.2.) MTODO DA COMUNHO DE INTERESSES (Fuso) CONSTITUIO NOVA SOCIEDADE
REGISTOS NA NOVA SOCIEDADE ALFABETA
1)
Integrao dos activos e passivos de BETA em ALFABETA

40,000
32 Mercadorias
6,000
21 Clientes
9,500
12 Depsitos ordem
1,000
24,000
22 Fornecedores
12,000
51 Capital
5,000
500
15,000
56,500
2)
56,500
Integrao dos activos e passivos de ALFA em ALFABETA
100,000
32 Mercadorias
13,000
21 Clientes
12,000
12 Depsitos ordem
1,000
60,000
22 Fornecedores
18,000
17,000
24 Estado e o.. entes pblicos
51 Capital
1,000
30,000
126,000
126,000
27

28
BALANO DE FUSO
[Mtodo comunho interesses - constituio nova sociedade]
CORRECES
Crdito
Dbito
CD.
ALFABETA
ACTIVO
42
482
1)
40,000
2)
100,000
140,000
1)
24,000
2)
60,000
-84,000
56,000
32
21
12
Mercadorias
Clientes
Depsitos ordem
1)
6,000
2)
13,000
1)
9,500
2)
12,000
1)
1,000
2)
1,000
19,000
21,500
2,000
TOTAL ACTIVO
98,500
CAPITAL PRPRIO
51
Capital
1)
15,000
2)
30,000
45,000
45,000
PASSIVO
22
23
23
Fornecedores
Emprstimos bancrios
1)
12,000
2)
18,000
1)
5,000
2)
17,000
1)
500
2)
1,000
TOTAL PASSIVO
182,500
182,500
Coeficiente de relao de troca de aces

Sociedade Beta:
615 000
490 000
22,000
1,500
53,500
240 000
30,000
= 191 220
Coeficiente = 191 220 / 100 000 0 1,9122

Sociedade Alfa:
N aces da nova sociedade ALFABETA atribudas = 490 000 191 220 = 298 780
Coeficiente = 298 780 / 250 000 = 1,1951
98,500
29

Exerccio 2) Sociedade incorporante participa na incorporada
A sociedade ALFA (A), que detm participao de 70% na sociedade BETA, vai fundir-se com esta
sociedade [BETA (B)], por incorporao de BETA em ALFA.
A
70%
B
No quadro seguinte apresenta-se o balano das duas empresas que serviram de base fuso:
CD.
42
482
411
32
21
12
ACTIVO
Investimentos financeiros
Mercadorias
Clientes
Depsitos ordem

100.000
40.000
CAPITAL PRPRIO
-60.000 -24.000 51 Capital
40.000
16.000 57 Reservas
31.500
TOTAL C.PRPRIO
13.000
6.000
12.000
9.000
PASSIVO
1.000
1.000 22 Fornecedores
23
Emprstimos bancrios
24
TOTAL ACTIVO
97.500
32.000
"ALFA"
TOTALC.P.e PASSIVO
"BETA"
20.000
10.000
30.000
8.000
7.000
15.000
18.000
48.500
1.000
67.500
12.000
4.500
500
17.000
97.500
32.000
A participao de ALFA (A) em BETA (B) foi adquirida por 31 500.

A sociedade BETA foi avaliada em 45 000 e a ALFA em 90 000.
No quadro seguinte apresenta-se a discriminao das diferenas de avaliao dos elementos patrimoniais
corpreos de BETA
Rubricas
TOTAL
A - valor
contabilstico
16,000
16,000
B - justo
valor
26,000
26,000
Diferena
B-A
10,000
10,000
O capital social de ALFA estava representado por 20 000 aces de valor nominal 1, e o de BETA
por
8 000 aces de valor nominal 1.

A sociedade BETA ser incorporada em ALFA, recebendo os accionistas de BETA aces de ALFA (para o
efeito ser efectuado aumento de capital).
Pretende-se:
A)
Clculo do goodwill de BETA.
B)
Clculo do aumento de capital a efectuar em ALFA para efeitos de atribuio de aces aos accionistas
de BETA.
C)
Lanamentos de fuso na contabilidade de ALFA e elaborao do balano de fuso

30
Resoluo exerccio 2)
A) Clculo do goodwill de Beta

Justo valor BETA
45 000
(-) Valor Sit.lquida
15 000
Dif aquisio (D.Aq.)
30 000
10 000 (difs avaliao)

Dif Aquisio.
[30 000]
Godwill ? (20 000)
B) Clculo do aumento de capital social em ALFA
Nos termos do disposto no n3 do art 104 do Cdigo das Sociedades Comerciais a sociedade incorporante
no recebe partes, aces ou quotas de si prpria em troca de partes, aces ou quotas na sociedade
incorporada, de que sejam titulares aquela ou esta sociedade ou ainda pessoas que actuem em nome prprio,
mas por conta de uma ou de outra dessas sociedades.
O valor unitrio das aces da sociedade incorporante igual a:

=
Sit.lquida
90 000
=
4,5
N aces
20 000
A sociedade A-incorporante dever atribuir aos accionistas da sociedade B (absorvida) aces com o valor
contabilstico de 13 500 = 45 000 x 0,3
O aumento de capital da sociedade ALFA ser de 3 000 = 13 500 / 4,5
JV = SLi + Difs.Av. + GW
JV = Justo valor
SLi = Situao lquida inicial
Difs. Av. = diferenas avaliao
GW = goodwill
JV = 15 000 + 10 000 + 20 000 = 45 000
O prmio de emisso de aces igual a:

Pr = JV ( capital + VPF)
VPF = valor da participao financeira
Pr = 45 000 (3 000 + 31 500)
Pr = 10 500
C) Lanamentos de fuso na sociedade ALFA e elaborao do balano de fuso

Dbito
1)
31
Crdito
Aumento de capital de "ALFA" p/ efeitos de atribuio de aces aos accionistas de "BETA"
a
a
419 Fuso "A"

51 Capital
54 Prmio de emisso de aces /quotas
411 Investimentos financeiros
45,000
3,000
10,500
31,500
45,000
45,000
2)
Integrao dos activos e passivos de "BETA"
a
a
a
a
a
435 Imobilizaes incorpreas-goodwiill
32 Mercadorias
21 Clientes
12 Depsitos ordem
482 Amort.acum.imob.corpreas
22 Fornecedores
23 Emprstimos obtidos
24 Estado e outros entes pblicos
419 Fuso "A"
50,000
20,000
6,000
9,000
1,000
24,000
12,000
4,500
500
45,000
86,000
86,000
3)
0.00
Reconhecimento impostos diferidos referentes actualizao

dos activos e passivos de Beta para justo valor
435 Imobilizaes incorpreas-goodwiill
2762 Acr.e diferim.impostros diferidos passivos
3,000
[10 000 X 0,3]

3,000
BALANO DE FUSO
ALFA
CORRECES
Crdito
Dbito
CD.
ALFA aps
Fuso
ACTIVO
419
Fuso
435
42
482
411
32
21
12
Mercadorias
Clientes
Depsitos ordem
TOTAL ACTIVO
51
Capital
54
57
Reservas
2
3)
100,000 2
45,000 2
20,000
3,000
50,000
-60,000
40,000
31,500
13,000 2
12,000 2
1,000 2
97,500
45,000
23,000
150,000
2
24,000
31,500
6,000
9,000
1,000
-84,000
66,000
0
19,000
21,000
2,000
131,000
CAPITAL PRPRIO
22
23
24
2762
PASSIVO
Fornecedores
Emprstimos bancrios
Estado e outros entes pb licos
Acr.e diferim.-impostos diferidos passivos
TOTAL PASSIVO
20,000
3,000
23,000
10,500
10,500
10,000
10,000
30,000
43,500
18,000
48,500
1,000
2
2
2
3)
12,000
4,500
500
3,000
30,000
53,000
1,500
3,000
87,500
134,000
131,000
67,500
97,500
134,000
32

Exerccio 3) Participaes recprocas

recprocas
A sociedade A vai fundir-se com a sociedade B , por incorporao de B em A, verificando-se que a

sociedade A detm uma participao de 80% na sociedade B, e que
por sua vez B detm uma
participao de 10% em A
A
A
80%
10%
B
B
No quadro seguinte apresenta-se o balano das duas empresas para efeitos de fuso:
CD.
42
482
411
32
21
12
ACTIVO
Mercadorias
Clientes
Depsitos ordem

100.000
40.000
CAPITAL PRPRIO
-60.000 -24.000 51 Capital
40.000
16.000 57 Reservas
14.400
3.900
TOTAL C.PRPRIO
13.000
6.000
12.000
9.000
PASSIVO
1.000
1.000 22 Fornecedores
23
Emprstimos bancrios
24
TOTAL ACTIVO
80.400
35.900
"ALFA"
TOTALC.P.e PASSIVO
"BETA"
20.000
10.000
30.000
8.000
7.000
15.000
18.000
31.400
1.000
50.400
12.000
8.400
500
20.900
80.400
0
35.900
0
No quadro seguinte apresenta-se a discriminao das diferenas de avaliao dos elementos patrimoniais
corpreos de BETA (excepto goodwill).
Rubricas
TOTAL
A - valor
contabilstico
16,000
16,000
B - justo
valor
17,000
17,000
Diferena
B-A
1,000
1,000
A sociedade Alfa foi avaliada em 35 000, e a sociedade BETA em 18 000, e as participaes financeiras
registadas nos balanos respeitam unicamente s participaes entre as empresas.
O capital social de ALFA estava representado por 20 000 aces de valor nominal 1, e o de BETA
por
8 000 aces de valor nominal 1.

A sociedade BETA ser incorporada em ALFA, recebendo os seus accionistas aces de ALFA, e para o efeito
ser efectuado aumento de capital.
Pretende-se:
D)
Clculo do goodwill de BETA.
E)
Clculo do aumento de capital a efectuar em ALFA para efeitos de atribuio de aces aos
accionistas de BETA.
F)
Lanamentos de fuso na contabilidade de ALFA e elaborao do balano de fuso

Resoluo exerccio III 3)
Como existem participaes recprocas as percentagens de participao alteraram-se.

A percentagem de participao do grupo passou a ser inferior unidade.
Seguidamente apresenta-se clculo das percentagens de participao corrigidas
(1-f)
A
80%
10%
G = percentagem de participao do grupo

A = percentagem de participao do grupo em A
B = percentagem de participao do grupo em B
A = 0,1B + 0,9
B = 0,8A
A = 0,9782608696
B = 0,7826086957
33

34
A) Clculo do goodwill de BETA
Justo valor BETA
18 000
(-) Valor Sit.lquida
15 000
Dif aquisio (D.Aq.)
3 000
1 000 (difs avaliao)

DifAq.
[3 000]
Godwill ? (2 000)
B) Clculo do aumento de capital a efectuar em ALFA para efeitos de atribuio de aces aos
accionistas de BETA
Face existncia de participaes recprocas iremos calcular o valor corrigido da situao lquida das
empresas.
Para o clculo da situao lquida corrigida vamos recorrer a um sistema de equaes
A = SL(A) + aB - X
B = SL(B) + bA - Y
em que:
A = situao lquida corrigida da empresa A
B = situao lquida corrigida da empresa B
SL(A) = situao lquida da empresa A
SL(B) = situao lquida da empresa B
a = percentagem de participao de A em B
b = percentagem de participao de B em A
X = valor de balano da participao de A em B
Y = valor de balano da participao de B em A
A = 35 000 + 0,8B 14 400
B = 18 000 + 0,1A 3 900
A = 34 652,17
B = 17 565,22
Aumento capital de Alfa = [17 565,22 X ( 1 0,7826)] / 1,7326 = 2 204,02 (1,7326 = justo valor aco Alfa)
(34 652,17/ 20 000)

C) Lanamento de fuso na sociedade ALFA e elaborao do bablano de fuso
O Valor de transferncia (VT) da sociedade Beta igual a:
JV = SLi + Difs.Av. + GW
JV = justo valor
SLi = Situao lquida inicial
Difs Av. = diferenas avaliao
GW = goodwill
JV = 15 000 + 1 000 + 2 000 = 18 000
O prmio de emisso de aces igual a:

Pr = VT ( capital + VPF)
VPF = valor da participao financeira

Pr = 18 000 ( 2 204,02 + 14 400)
Pr = 1 395,98
35
1)
36

Aum ento de capital de "ALFA" p/ efeitos de atribuio de aces aos accionistas de "BETA"
Contas
a
a
a
419 Fuso "A"

51 Capital
411 Investim entos financeiros
54 Prm ios de em isso/desconto
Dbito
18,000.00
18,000.00
2)
Crdito
2,204.02
14,400.00
1,395.98
18,000.00
Integrao dos activos e passivos de "BETA"
a
a
a
a
a
42 Im obilizaes corpreas
435 Im obilizaes incorpreas-goodwiill
411 investim entos financeiros
32 Mercadorias
21 Clientes
12 Depsitos ordem
482 Am ort. Ac.im ob.corpreas
22 Fornecedores
24 Estado e Entes Pblicos
23 Em prstim os obtidos
419 Fuso "A"
41,000.00
2,000.00
3,900.00
6,000.00
9,000.00
1,000.00
62,900.00
3)
24,000.00
12,000.00
500.00
8,400.00
18,000.00
62,900.00
Reconhecim ento de im postos diferidos referente actualizao

activos e passivos de Beta para justo valor
435 Im obilizaes incorpreas-goodwiill

2762 Acr.e dif.-.im postos diferidos passivos
300.00
[1000 X 0,3]
300.00
300.00
300.00
4)
Elim inao da participao financeira de "BETA" em "ALFA"
57 Reservas
411 Investim entos financeiros
3,900.00
3,900.00
3,900.00
3,900.00
BALANO DE FUSO
ALFA
CORRECES
Crdito
Dbito
CD.
ALFA aps
Fuso
ACTIVO
419
Fuso
435
42
482
1)
2)
3)
100.000,00 2)
411
-60.000,00
40.000,00
14.400,00 2)
32
21
12
Mercadorias
Clientes
Depsitos ordem
TOTAL ACTIVO
13.000,00 2)
12.000,00 2)
1.000,00 2)
80.400,00
51
Capital
54
57
Reservas
18.000,00 2)
18.000,00
2.000,00
300,00
41.000,00
0,00
2.300,00
141.000,00
2)
24.000,00
-84.000,00
57.000,00
0,00
3.900,00 1)
4)
6.000,00
9.000,00
1.000,00
14.400,00
3.900,00
1)
2.204,02
22.204,02
1)
1.395,98
1.395,98
19.000,00
21.000,00
2.000,00
101.300,00
CAPITAL PRPRIO
22
23
24
2762
PASSIVO
Fornecedores
Emprstimos bancrios
Estado e outros entes pb licos
Acr.e dif.-impostos diferidos passivos
TOTAL PASSIVO
TOTAL CAP. + I.M. e PASSIVO
20.000,00
10.000,00 4)
3.900,00
6.100,00
30.000,00
29.700,00
18.000,00
31.400,00
1.000,00
50.400,00
80.400,00
2)
2)
2)
3)
85.100,00
12.000,00
8.400,00
500,00
300,00
85.100,00
0,00
30.000,00
39.800,00
1.500,00
300,00
71.600,00
101.300,00

37
Exerccio 4 - caso proposto - fuso de empresas de grupo econmico
Os accionistas das sociedades A, B, C, D, E, e F, aps parecer favorvel dos respectivos rgos de

fiscalizao, e cumpridos os demais requisitos legais, deliberaram fundir as sociedades por incorporao dos
respectivos patrimnios na sociedade A.
Em 01/01/N o grupo A, B, C, D, E, F apresentava a seguinte composio do quadro seguinte.
90%
5%
70%
40%
20%
10%
60%
10%
20%
80%
No quadro seguinte apresenta-se a composio do balano para efeitos de fuso:
38

Balano pr-fuso
CD.
ACTIVO
42
482
Amort.acum.imob.corp.
411
32
21
12
Mercadorias
Clientes
Clientes
TOTAL ACTIVO
CD.
51
57
22
23
CAP.PRPRIO e PASSIVO
CAPITAL PRPRIO
Capital
Reservas
TOTAL C.PRPRIO
PASSIVO
Fornecedores
Emprstimos bancrios
TOTALC.P.e PASSIVO
"A"
10.000
-4.600
5.400
35.510
1.500
2.000
100
"B"
8.000
-3.800
4.200
17.190
1.400
1.300
100
44.510
24.190
"A"
"B"
"C"
5.800
-1.800
4.000
2.620
1.000
1.200
100
"D"
5.000
-1.500
3.500
8.790
800
1.000
100
8.920
14.190
"C"
"D"
"E"
4.000
-1.500
2.500
2.970
800
800
100
7.170
"E"
"F"
3.000
-1.500
1.500
5.800
800
700
100
8.900
"F"
TOTAL
35.800
-14.700
21.100
72.880
6.300
7.000
600
107.880
TOTAL
10.000
5.000
15.000
5.000
4.000
9.000
4.000
3.000
7.000
3.500
2.000
5.500
2.000
1.500
3.500
1.000
500
1.500
25.500
16.000
41.500
4.700
24.810
29.510
2.600
12.590
15.190
800
1.120
1.920
1.700
6.990
8.690
1.500
2.170
3.670
1.000
6.400
7.400
12.300
54.080
66.380
44.510
0
0
24.190
0
0
8.920
0
0
14.190
0
0
7.170
0
0
8.900
0
0
107.880
0
0
VALOR DE AQUISIOPARTICIPAES FINANCEIRAS
JUSTO VALOR DAS SOCIEDADES
PARTICIPAES
Pr.Aq.
Ano aq.
SOCIEDADES
A -> B (90%)
22.270
N-3
37.500
22.500
A -> D (80%)
13.240
N-4
22.500
13.500
B -> C (40%)
9.800
N-5
17.500
10.500
B -> E (70%)
7.390
N-3
13.800
8.300
C -> A (0,05%)
2.620
N-1
8.800
5.300
D -> C (20%)
5.600
N-4
3.800
2.300
D -> F (60%)
3.190
N-1
E -> C (10%)
2.970
N.3
F -> C (10%)
3.150
N-2
F -> E (20%)
2.650
N-2
J.V.
Dif Aq.
J.V. = Justo valor
Pr.Aq. = preo aquisio

Ano aq. = ano aquisio
Nota: As diferenas de aquisio respeitam unicamente a goodwill.
Pretende-se:
Lanamentos de fuso no dirio da sociedade A , bem como elaborao do respectivo balano de fuso.
(mtodo da compra)

Casos Práticos Eq Patr Fusões AV II

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CONTABILIDADE AVANADA

I.PT.-Instituto Politcnico de Tomar

Docente: Carlos Antnio Rosa Lopes

I.P.T. - E.S.G. - CONTABILIDADE AVANADA - Carlos Antnio Rosa Lopes

I.PT.-Instituto Politcnico de Tomar

Casos Prticos Equivalncia Patrimonial

Hiptese i) No considerar efeito de impostos

Considerar efeito de impostos

diferidos (com base numa taxa de 30 %)

I.P.T. - E.S.G. - CONTABILIDADE AVANADA - Carlos Antnio Rosa Lopes

I.PT.-Instituto Politcnico de Tomar

Caso prtico1.) equivalncia patrimonial associada criada

Contabilizao no dirio analtico da sociedade M dos factos anteriormente referidos, considerando as

MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL

1 Subscrio e realizao da participao financeira

4112 Investimentos financeiros em associadas

2 Registo da quota-parte dos resultados do ano "N" (500 X 0,3)

121 Depsitos ordem

4112 Investimentos financeiros em associadas

121 Depsitos ordem

4 Registo da quota-parte dos resultados do ano "N+1" (100 X 0,3]

2 NO SE EFECTUA QUALQUER LANAMENTO

3 recebimento dividendos no ano N+1 (200 X 0,3)

1 Subscrio e realizao da participao financeira

121 Depsitos ordem

4112 Investimentos financeiros em associadas

784 Proveitos financeiros de associadas

I.P.T. - E.S.G. - CONTABILIDADE AVANADA - Carlos Antnio Rosa Lopes

I.PT.-Instituto Politcnico de Tomar

Resoluo: Caso prtico1) equivalncia patrimonial associada criada

MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL

1 Subscrio e realizao da participao financeira

4112 Investimentos financeiros em associadas

2 Registo da quota-parte dos resultados do ano "N" (500 X 0,3)

3 NO SE EFECTUA QUALQUER LANAMENTO

4112 Investimentos financeiros em associadas

121 Depsitos ordem

5 Regularizao dos impostos diferidos transitados do ano N

59 Resultados transitados [90 X 0,3]

6 Registo da quota-parte dos resultados do ano "N+1" (100 X 0,3]

6 NO SE EFECTUA QUALQUER LANAMENTO

7 registo de impostos diferidos referentes ao lanamento 6)

784 Proveitos financeiros de associadas

862 Imposto s / Rendimento exerccio - imposto diferido [60 X 0,3]

682 Custos financeiros em associadas

4 recebimento dividendos no ano N+1 (200 X 0,3)

2762 Acrscimos e diferimentos-impostos diferidos passivos

121 Depsitos ordem

3 registo de impostos diferidos referentes ao lanamento 2) [150 X0,3]

121 Depsitos ordem

2 NO SE EFECTUA QUALQUER LANAMENTO

782 Proveitos financeiros em associadas

862 Imposto s / Rendimento exerccio - imposto diferido

1 Subscrio e realizao da participao financeira

121 Depsitos ordem

4112 Investimentos financeiros em associadas

7 NO SE EFECTUA QUALQUER LANAMENTO

I.P.T. - E.S.G. - CONTABILIDADE AVANADA - Carlos Antnio Rosa Lopes

I.PT.-Instituto Politcnico de Tomar

2 CASO PRTICO DE APLICAO DO MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL A FILIAIS

No quadro seguinte apresenta-se a evoluo da situao lquida de A

I.PT.-Instituto Politcnico de Tomar

Resoluo 2.1.-sem operaes internas