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norma
introduce
los
trminos
de
aplicacin
retroactiva y
aplicacin
EJEMPLO 7
almacn de mercaderas. Durante el ao 20X1 ha realizado las siguientes
operaciones:
Compra de 500 unidades por 10,70 euros sin ningn gasto accesorio.
10,50
Compra 1
1.000
Venta 1
800
Existencias
200
10,85
10,40
Compras 2
1.500
200
1.500
Existencias
200
Devolucin de compras
Existencias
Venta 2
Existencias
200
1.300
200
400
900
Compra 3
Existencias
750
Venta 3
900
750
500
Existencias finales
400
750
10,85
Existencias iniciales
Ventas 1
Existencias
400
10,40
Venta 2
Existencias
100
750
800
100
750
800
1.000
100
750
800
100
750
350
450
1.000
1.000
Compra 3
Existencias
500
Venta 3
Existencias finales
10,70
300
Compras 2
Existencias
10,6
750
Compras 1
Existencias
10,30
450
1.000
450
150
850
500
500
= 10,6246
= 10,5531
Concepto
Mercaderas (300)
Debe Haber
78,29
78,29
Concepto
Variacin de existencias de mercaderas (610)
Debe
Haber
12.218,29
Mercaderas (300)
12.218,29
Concepto
Mercaderas (300)
Debe
Haber
14.246,69
14.246,69
PGC 1990
Por el ajuste de las existencias iniciales valoradas segn criterio FIFO a 12.140
al nuevo valor de 12.218,29:
Concepto
Mercaderas (300)
Ingresos y beneficios de ejercicios anteriores (779)
Debe Haber
78,29
78,29
Concepto
Debe
Haber
12.218,29
Mercaderas (300)
12.218,29
Por el reflejo de las existencias finales, que se valoran segn el criterio de precio
medio ponderado:
Concepto
Debe
Mercaderas (300)
Haber
14.246,69
14.246,69
EJEMPLO 8
La sociedad ALFA, SA, dependiente de la sociedad BETA, S.A., est dedicada
al tratamiento de un tipo de materiales, que hace que los almacenes representen
un volumen importante. El grupo viene aplicando como criterio para valorar sus
existencias un mtodo prximo al FIFO. As se cerr el ao 20X0. Sin embargo, las
existencias finales de 20X1 van a valorarse de acuerdo con un mtodo de precio
medio. Las razones para tal cambio son que parece que el nuevo mtodo es ms
racional y que los costes de administracin del nuevo mtodo son menores.
Para cerrar la contabilidad de 20X1 se han hecho las siguientes valoraciones en
u.m.:
FIFO
Precio medio
Existencias iniciales
83.000
78.000
Existencias finales
87.000
Concepto
Reserva voluntaria (113)
Debe Haber
5.000
Mercaderas (300)
5.000
Concepto
Variacin de existencias de mercaderas (610)
Mercaderas (300)
Debe
Haber
78.000
78.000
Concepto
Mercaderas (300)
Debe
Haber
87.000
87.000
PGC 1990
Por la valoracin de las existencias iniciales al nuevo criterio:
Concepto
Gastos y prdidas de ejercicios anteriores (679)
Debe Haber
5.000
Mercaderas (300)
5.000
Concepto
Variacin de existencias de mercaderas (610)
Debe
Haber
78.000
Mercaderas (300)
78.000
Concepto
Mercaderas (300)
Debe
87.000
Haber
87.000
2.2. Errores
Errores de ejercicios anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados
financieros de una entidad, para uno o ms ejercicios anteriores, resultantes de un
fallo al emplear o de un error al utilizar informacin fiable que:
Estaba disponible cuando los estados financieros para tales ejercicios fueron
formulados.
ejercicios
anteriores
se
deber
incorporar
la
correspondiente
EJEMPLO 9
El 1 de enero de 20X1 se adquiere una mquina por 1.000 u.m. con vida til de 8
aos. Por un error informtico la amortizacin se realiza en 10 aos. El error se
corrige en el ao 20X4, cuya amortizacin se dota de forma correcta.
PGC 2007
100
125
Dficit anual
25
Concepto
Debe Haber
75
75
31-12-20X3
Maquinaria
31-12-20X4
625 1
500 2
PGC 1990
En este caso el ajuste se hace cargando o abonando resultados extraordinarios,
utilizando las cuentas Gastos y prdidas de ejercicios anteriores (679) o
Ingresos y beneficios de ejercicios anteriores (779), segn sea el signo del
ajuste:
Concepto
Debe Haber
75
75
no
se
considerarn
cambios
de
criterio
contable.
El
cambio
de
EJEMPLO 10
El 1 de enero de 20X1 se adquiere una mquina por 1.000 u.m. con vida til de 10
aos. Al inicio del 20X3, por una modificacin legal, la vida til pendiente es de 4
aos. Su amortizacin se realiza mediante un sistema de amortizacin constante.
La cuota dotada durante los aos 20X1 y 20X2 ha sido de:
1.000/10 = 100
Por lo que el valor contable de la mquina al inicio del ao 20X3 es de:
1.000 100 x 2 = 800
Al producirse la modificacin de la vida til de la mquina al inicio del ao 20X3, la
cuota para los 4 aos siguientes ser:
800/4 = 200
El cuadro de amortizacin de la mquina durante su vida til quedara como sigue:
Ao
Cuota amortizacin
Amortizacin acumulada
Valor contable
20X1
100
100
900
20X2
100
200
800
20X3
200
400
600
20X4
200
600
400
20X5
200
800
200
20X6
200
1.000
1.000
EJEMPLO 11
La sociedad ALFA, S.A. se constituy a finales del ao 20X0 agrupando a varios
empresarios individuales que prestaban sus servicios agrcolas en la comarca de su
ubicacin.
Maquinaria
Unidades monetarias
Tractores
45.000
Cosechadoras
72.000
Aperos
12.000
trabajar
a un nivel de revoluciones
Tractores
Cosechadoras
PGC 2007
La nueva vida til calculada no debe considerarse como un cambio en los cambios
de criterios contables, ya que es consecuencia de una informacin adicional, de
una mayor experiencia y del conocimiento de nuevos hechos. En 20X1 la
amortizacin se realiza segn lo previsto inicialmente. A partir de 20X2, inclusive,
se distribuir la cantidad pendiente de amortizar entre los aos de vida til
revisados.
Elemento
20X1
20X2
Tractores
11.250
16.875
Cosechadoras
12.000
8.571
1.500
1.500
Aperos
PGC 1990
La solucin es similar a la del borrador del PGC, de hecho, esta situacin estaba
tratada en la Resolucin de 30 de julio de 1991, del Presidente del ICAC, por la
que se dictan normas de valoracin del inmovilizado material, la cual en su
apartado sexto 1.c, dedicado a la vida til, seala:
Se entiende por vida til el perodo durante el cual se espera razonablemente que
el bien inmovilizado va a producir rendimientos normalmente.
Se trata de un perodo estimado y se debe prever en funcin de un criterio
racional, teniendo en cuenta aquellos factores que pueden incidir a lo largo de la
vida productiva del inmovilizado. Entre stos, se destacan:
Obsolescencia.