PRIX DE TRANSFERT

la perception des entreprises

Enqute

Prambule

La lutte contre loptimisation fiscale agressive est devenue le nouveau

cheval de bataille des administrations. Les questions fiscales ont rarement
autant fait la une de la presse. Les rvlations sur les montages aux
consquences dommageables au sein de grands groupes anglo-saxons
et les fuites sur les accords consentis par les autorits luxembourgeoises
(Luxleaks) ont galement contribu renforcer la volont de rtablir une
justice fiscale.
linstar de nombreux autres tats, la France a progressivement durci sa
lgislation en matire de lutte contre lvasion fiscale. En premire ligne,
sont naturellement viss les prix de transfert. Les flux financiers entre
des socits dun mme groupe reprsentent en effet des enjeux financiers
considrables. De nombreuses mesures visent donc faciliter lanalyse de
ces flux par ladministration fiscale.
Un premier palier dcisif a t franchi dbut 2010: la France impose
alors certaines socits de tenir disposition de ladministration, une
documentation permettant de justifier leur politique de prix de transfert en
cas de contrle fiscal.

ENQUTE PRIX DE TRANSFERT - LA PERCEPTION DES ENTREPRISES

Fin 2013, le dispositif de lutte contre lvasion fiscale tait nouveau renforc
avec linstauration dune obligation de dclaration annuelle. Doivent tre
communiques ladministration diverses informations portant sur lactivit
du groupe, les actifs incorporels exploits et mthodes de prix de transfert
appliques chaque transaction impliquant la socit dclarante.
Enfin, en novembre 2015, la suite des travaux de lOCDE sur les actions
BEPS (Base Erosion and Profit Shifting), les dputs ont adopt, dans le
cadre de lexamen du projet de loi de finances pour 2016, une nouvelle
mesure sur le reporting pays par pays. Cette mesure doit permettre
ladministration fiscale franaise de disposer dinformations sur les
bnfices de toutes les entits dun groupe consolid pour mieux cibler les
contrles fiscaux sur les socits dites risques.
Mais que pensent les entreprises de cette volution vers une plus
grande transparence?
Lquipe dexperts en Prix de transfert du cabinet FIDAL a souhait leur
donner loccasion de sexprimer sur cette question.

Cette enqute a pour objectifs:

de recueillir leur perception sur la rglementation en vigueur et son
efficacit,
didentifier les freins ventuels sa mise en uvre,
dapprcier les pratiques lors des contrles fiscaux diligents en matire
de prix de transfert,
de mesurer lintrt que portent les entreprises la procdure daccord
pralable promue par ladministration.
Plus de 200 entreprises franaises, mais galement trangres
ayant des filiales en France, ont rpondu notre appel et exprim leur
opinion.

89 dentre elles emploient plus de 500 salaris

et font donc partie du cercle des grandes entreprises largement implantes

linternational. Toutefois, la majorit des socits ayant rpondu notre
enqute sont des petites ou moyennes entreprises, elles aussi confrontes
aux problmatiques de prix de transfert.

Caractristiques des entreprises rpondantes

Secteurs dactivits

0,5%

2%

SERVICES
AUX PARTICULIERS

DUCATION
FORMATION PROFESSIONNELLE

3%

TRANSPORT

37%

5%

4%

TRANSPORT

SANT
ACTION SOCIALE

30%

4%

INDUSTRIE
HORS AGROALIMENTAIRE

CONSTRUCTION
IMMOBILIER

ENTREPRISES
FRANAISES

INDUSTRIE
HORS AGROALIMENTAIRE

7%

ENTREPRISES
TRANGRES

BANQUES,
ASSURANCES

11,5%

10%

BANQUES,
ASSURANCES

15%

CONSTRUCTION
IMMOBILIER

COMMERCES

16%

INDUSTRIE
AGROALIMENTAIRE

15%

SERVICES
AUX ENTREPRISES

ENQUTE PRIX DE TRANSFERT - LA PERCEPTION DES ENTREPRISES

25%

SERVICES
AUX ENTREPRISES

15%

COMMERCES

Effectifs de lentreprise
60%

25%
8% 10%

<

20

SALARIS

11% 5%

<

50

SALARIS

<

5%

250

SALARIS

14%

20%
5%

<

500

SALARIS

15%

22%

< 2000 <

SALARIS

Rgions

36%

67%

CORSE
MARTINIQUE

ENTREPRISES
TRANGRES

ENQUTE PRIX DE TRANSFERT - LA PERCEPTION DES ENTREPRISES

ENTREPRISES
FRANAISES

Fonctions
15%

22%
DIRECTION GNRALE

10%

50%
DIRECTION ADMINISTRATIVE ET FINANCIRE

75%

21%
DIRECTION FISCALE

7%
DIRECTION JURIDIQUE
ENTREPRISES
TRANGRES

ENTREPRISES
FRANAISES

QUESTION 1:

Connaissez-vous les grands principes

qui sous-tendent la rglementation franaise
en matire de prix de transfert?
89% des rpondants

dclarent connatre parfaitement ou

partiellement la rglementation franaise en matire de prix de transfert.
Ce chiffre lev sexplique sans doute par la typologie des entreprises
ayant rpondu lenqute (plus de la moiti dentre elles ont un effectif
suprieur 250 salaris) et des rpondants eux-mmes qui, pour 72,5%
dentre eux, appartiennent soit une direction administrative et financire,
soit une direction fiscale.

Quoi quil en soit, dans le contexte actuel de lutte contre lvasion fiscale ou
plus gnralement de lutte contre toute optimisation fiscale dite agressive,
il apparat difficile pour les entreprises de faire limpasse sur les questions
relatives aux prix de transfert.
Seulement 11% des rpondants admettent connatre trs peu
ou pas du tout la rglementation franaise.
Cette proportion est plus leve sagissant de nos clients trangers, qui
totalisent prs dun quart des rpondants.

ENQUTE PRIX DE TRANSFERT - LA PERCEPTION DES ENTREPRISES

Une rglementation bien connue

6%

5%

PAS DU TOUT

23,5%

TRS PEU

48,5%

TRS PEU

41%

PARTIELLEMENT

TOUT FAIT

40,5%

ENTREPRISES
FRANAISES

ENTREPRISES
TRANGRES

PARTIELLEMENT

35,5%
TOUT FAIT

QUESTION 2:

Diriez-vous que la rglementation franaise

en matire de prix de transfert permet de lutter efficacement
contre les transferts de bnfices ltranger?
Une trs grande majorit des rpondants estime que la rglementation
franaise est efficace en matire de lutte contre les transferts de bnfices
ltranger.
Les entreprises semblent donc donner raison aux autorits franaises
qui considrent que le durcissement des obligations, notamment
documentaires, mises la charge des entreprises, contribue freiner les
vellits de transfert de bnfices ltranger.
Il est intressant de constater que plus de 82% des rpondants
trangers de lenqute jugent trs efficace ou efficace la
rglementation franaise contre 64% des rpondants
franais.

Les entreprises trangres peroivent donc comme particulirement

coercitif le dispositif lgislatif mis en place en France.
Il nen demeure pas moins quau global plus dun rpondant
sur cinq estime totalement inefficace la rglementation franaise en
matire de lutte contre les transferts de bnfices. Ce taux de rponse
peut sexpliquer par la marge dapprciation lie toute problmatique
conomique, et par consquent, toute politique mene en matire de prix
de transfert.

ENQUTE PRIX DE TRANSFERT - LA PERCEPTION DES ENTREPRISES

0
11
0

Une rglementation juge efficace

11%

TOUT FAIT
DACCORD

53%

14%

PLUTT DACCORD

17,5%

PAS DU TOUT
DACCORD

65%

PLUTT DACCORD

SANS OPINION

ENTREPRISES
FRANAISES

17,5%
TOUT FAIT
DACCORD

ENTREPRISES
TRANGRES

22%

PAS DU TOUT
DACCORD

11

QUESTION 3:

Suivez-vous les travaux BEPS (Base Erosion and Profit Shifting)

de lOCDE en matire de prix de transfert?
Alors que 89% des socits franaises dclarent connatre parfaitement ou
partiellement la rglementation franaise, elles sont trs peu nombreuses
sintresser en dtail aux travaux de lOCDE sur le projet BEPS. En effet,
37% des rpondants franais indiquent ne pas les suivre du tout et 17%
dentre eux ne les suivent que trs rarement.
Il est vrai que les recommandations de lOCDE nont pas force de loi et il
est souvent difficile pour les entreprises den mesurer la relle porte dans
les faits.
Toutefois, certaines mesures ont dores et dj trouv leur traduction
en droit franais, linstar de la dclaration pays par pays qui rentrera
prochainement en vigueur.
Il convient de noter la grande disparit de rponses entre rpondants
franais et trangers. 64% de ces derniers indiquent suivre rgulirement
les travaux BEPS contre 22% pour les rpondants franais.

ENQUTE PRIX DE TRANSFERT - LA PERCEPTION DES ENTREPRISES

2
11
2

Un intrt ingal
pour les travaux BEPS
22%

OUI, RGULIREMENT

24%

OUI, PISODIQUEMENT

64%
12%

17% 12%

TRS RAREMENT

37%

NON

ENTREPRISES
FRANAISES

12%
ENTREPRISES
TRANGRES

QUESTION 4:

Comment qualifieriez-vous les ressources ncessaires la satisfaction

des obligations documentaires et/ou dclaratives en matire de prix
de transfert qui incombent en France votre entreprise?
Sans surprise, prs de 50% des rpondants franais estiment
trs lourdes les ressources ncessaires la satisfaction des obligations
documentaires et/ou dclaratives leur incombant en matire de prix de
transfert. Ils ne sont que 11,5% partager cette opinion parmi les
rpondants trangers.

35,5% des rpondants franais les jugent

contre 59% des rpondants trangers.

59%

supportables

Plusieurs facteurs peuvent expliquer cette diffrence dapprciation.

Tout dabord, lanciennet des dispositifs lgislatifs trangers mis en
place en matire de prix de transfert. De nombreux pays staient dots,
bien avant la France, dune rglementation imposant ltablissement et la
transmission dune documentation prix de transfert aux autorits fiscales
locales. Les rpondants trangers sont, pour la plupart, coutumiers depuis
de nombreuses annes de ces contraintes quils ont intgres dans leurs
procdures internes.
Ensuite, le traitement matriel de ces obligations. Les entreprises
franaises restent en premire ligne pour remplir leurs obligations
dclaratives ou rpondre aux questions souleves par les autorits
fiscales franaises. Or, la rdaction dune documentation prix de transfert
reprsente une charge administrative lourde laquelle les entreprises
doivent faire face alors mme que leurs ressources internes peuvent tre
limites.

11,5%
47,5%
35,5%

18%
11.5%
5%

TRS LOURDES

SUPPORTABLES
ENTREPRISES
FRANAISES

LGRES

12%
SANS OPINION

ENTREPRISES
TRANGRES

13

QUESTION 5:

Disposez-vous dune documentation jour

en matire de prix de transfert?
En moyenne, 51%
des rpondants
documentation formalise par crit et jour.

disposent

dune

27% dclarent disposer de quelques lments justificatifs relatifs leur

politique de prix de transfert, sans vritable formalisation.

Enfin, prs dun rpondant sur

documentation en matire de prix de transfert.

cinq

ne dispose pas de

Le manque de ressources en interne ou de temps, labsence de prise de

conscience des enjeux ou la simple volont de pouvoir adapter sa stratgie
en cas de contrle fiscal sont autant dhypothses qui peuvent tre mises
pour expliquer le caractre parcellaire ou labsence totale de documentation
pour prs de 47% des rpondants.

Or, si lobligation de disposer dune documentation ne concerne que

certaines socits, toutes les entreprises sont tenues de justifier de
leur politique de prix de transfert en cas de contrle fiscal. En outre,
lorsquune entreprise nest pas soumise lobligation de documenter ses
prix de transfert, larticle L.13 B du LPF permet au service vrificateur
de demander au contribuable de justifier sa politique de prix de transfert,
lorsquil existe une prsomption de transfert de bnfices. En pratique,
les informations demandes sont celles que contiendrait une documentation
prix de transfert.

ENQUTE PRIX DE TRANSFERT - LA PERCEPTION DES ENTREPRISES

4
11
4

Une documentation formalise

47%

51%

29,5%
23,5%
27%

20%

OUI OUI NON

JAI UNE
DOCUMENTATION

FORMALISE

ET JOUR

JAI QUELQUES

LMENTS

JUSTIFICATIFS

2%
NE SAIS PAS

JE NAI PAS DE
DOCUMENTATION

ENTREPRISES
TRANGRES
ENTREPRISES
FRANAISES

15

QUESTION 6, 7 et 8:

Sur les cinq dernires annes, avez-vous eu un contrle fiscal portant sur
les prix de transfert? Sest-il accompagn dune demande de traitements
informatiques? Comment sest-il conclu?
Il sagit sans doute de la plus grande surprise de cette enqute.
Alors mme que les transferts de bnfices constituent un axe privilgi
dinvestigation pour ladministration fiscale, plus de 50% des
rpondants dclarent avoir chapp tout contrle de leur politique
de prix de transfert sur les cinq dernires annes.
En outre, ladministration fiscale na pas systmatiquement recours aux
traitements informatiques, qui lui offrent pourtant de larges possibilits
en termes danalyse de marges ou de flux. Plus de 46% des
rpondants y ont ainsi chapp.

Par ailleurs, daprs les informations recueillies dans lenqute, 59% des
contrles fiscaux diligents en prix de transfert se traduisent par
une absence de notification de redressement et 24% dentre eux

donnent lieu redressements.

Enfin, 17% des rpondants ne souhaitent pas se prononcer sur

la question, ce qui tmoigne des rticences de certaines entreprises
voquer le sujet.
En synthse, il ressort que bon nombre dentreprises semble encore passer
au travers des mailles du filet. Il est vrai que les ressources dployes
par ladministration fiscale pour lutter contre lvasion fiscale ne sont pas
extensibles linfini et que les vrificateurs ne sont pas tous parfaitement
aguerris pour traiter ces problmatiques plus conomiques que fiscales.
Ce nest donc pas un hasard si lOCDE a publi un nouveau manuel
sur lvaluation des risques lis aux prix de transfert qui rassemble
les procdures, les mthodes et pratiques rcentes afin de fournir aux
administrations fiscales un outil dvaluation des risques leur permettant de
cibler leurs contrles fiscaux.

ENQUTE PRIX DE TRANSFERT - LA PERCEPTION DES ENTREPRISES

6
11
6

Le contrle fiscal

42%

45%

DES CONTRLES
SONT ACCOMPAGNS

DUNE DEMANDE DE

TRAITEMENT

INFORMATIQUE

DES ENTREPRISES
FRANAISES SONDES
ONT FAIT LOBJET DUN

CONTRLE FISCAL
PORTANT SUR LES

PRIX DE TRANSFERT

67%

OUI

59%
24%
RSULTAT

FAVORABLE

NOTIFICATION DE
REDRESSEMENT

17%
NE SE PRONONCE PAS

ENTREPRISES
FRANAISES

17

QUESTION 9:

Quelles ont t les plus grandes difficults rencontres

ou quelles sont les plus grandes difficults que vous anticipez
lors dun contrle fiscal sur les questions relatives aux prix de transfert?
Les rpondants, dans leur grande majorit (64%), relvent comme
principale difficult la quantit dinformations demandes par ladministration.

Au coude coude, sont ensuite cites:

La seconde difficult mise en avant par les rpondants diffre selon leur
nationalit:

43% des rpondants trangers soulignent la dure du

contrle fiscal. Cette difficult nest releve quen quatrime position des
rpondants franais habitus aux contrles fiscaux qui sternisent.

35% des rpondants franais dclarent avoir t confronts

une mconnaissance de leur secteur dactivit par linspecteur en
charge du contrle.

ENQUTE PRIX DE TRANSFERT - LA PERCEPTION DES ENTREPRISES

8
11
8

les difficults rencontres pour rcuprer les informations auprs

du groupe et de la maison mre,
lanciennet des informations demandes par linspecteur en charge
du contrle,
labsence de documentation disponible en matire de prix de transfert.

Quelles difficults?

ANCIENNET
DES INFORMATIONS
DEMANDES

ABSENCE DE
DOCUMENTATION
DISPONIBLE

ABSENCE DE
DOCUMENTATION
DISPONIBLE

QUANTIT
DINFORMATIONS
DEMANDES

ENTREPRISES
FRANAISES

QUANTIT
DINFORMATIONS
DEMANDES

MCONNAISSANCE
DU SECTEUR DACTIVIT
DE LENTREPRISE

DIFFICULTS RCUPRER
LES INFORMATIONS
AUPRS DU GROUPE
ET DE LA MAISON MRE

ENTREPRISES
TRANGRES

DURE
DU CONTRLE FISCAL

DIFFICULTS RCUPRER
LES INFORMATIONS
AUPRS DU GROUPE ET DE LA MAISON MRE

MCONNAISSANCE
DU SECTEUR DACTIVIT
DE LENTREPRISE

ANCIENNET
DES INFORMATIONS
DEMANDES

DURE
DU CONTRLE FISCAL

19

QUESTION 10, 11 et 12:

Avez-vous connaissance de lexistence dune Procdure dAccord

Pralable en matire de prix de transfert avec ladministration fiscale
franaise? Avez-vous envisag de conclure un tel accord?
Que diriez-vous de cette procdure?
Promue par Bercy et centralise au niveau de la Mission dExpertise
Juridique et Economique Internationale (MEJEI), la procdure dAccord
Pralable en matire de prix de transfert est connue par environ 56% des
rpondants.
En revanche, cette procdure est loin de susciter un engouement puisque
80% des rpondants, quils soient franais ou trangers, dclarent
ne pas envisager de conclure un tel accord.
Les raison invoques sont multiples :
la communication de trop dinformations ladministration fiscale
pour 36% des rpondants,

Le degr de protection quoffriraient ces accords nest salu que par

29% des rpondants franais qui estiment quils permettent
de rduire les risques de redressements contre 57% pour les
rpondants trangers sans doute plus enclins solliciter des
tax rulings.
Ce taux est surprenant au regard des avantages que prsente une procdure
daccord pralable en matire de prix de transfert dans lenvironnement
incertain et coercitif actuel. Cette procdure dAccord Pralable en matire
de prix de transfert devrait donc tre promue par ladministration fiscale, ce
que soulignent un quart des rpondants.

le cot et la dure dune telle procdure pour 27% des rpondants,

la taille des entreprises cibles, 35% des rpondants considrant quelle
ne concerne que les grandes entreprises.

ENQUTE PRIX DE TRANSFERT - LA PERCEPTION DES ENTREPRISES

0
22
0

La Procdure dAccord Pralable: peu dengouement

80%

57%

DES ENTREPRISES
FRANAISES ET TRANGRES

SONDES DCLARENT

NE PAS
ENVISAGER

DE CONCLURE

UN ACCORD PRALABLE

43%

14%

NON

35%
NE CONCERNE

QUE LES GRANDES

ENTREPRISES

7%
29%
BON MOYEN
DE RDUIRE

LES RISQUES DE
REDRESSEMENTS

27%

25%

28%
36%

COTEUSE MRITERAIT IMPLIQUE DE

COMMUNIQUER
ET LONGUE DTRE PROMUE TROP
DINFORMATIONS

ENTREPRISES
FRANAISES

ENTREPRISES
TRANGRES

21

Conclusion

lheure o lUnion Europenne se met en ordre de marche pour faciliter

une meilleure coopration entre les administrations fiscales des diffrents
tats membres; lheure o prs dune centaine de pays saccorde sur
un change automatique dinformations qui rentrera effectivement en
vigueur compter de 2017, les entreprises franaises de toutes tailles
doivent prparer le discours quelles tiendront en cas de contrle. Elles
doivent sassurer non seulement que leur politique de prix de transfert est
approprie par rapport aux exigences franaises mais galement quelle
est cohrente dans un contexte international.

envisageables des rglementations nationales et font parfois dores et dj

lobjet dune transposition dans les lois. Cela a notamment t le cas de la
dclaration pays par pays. Propose dans le cadre de lAction 13 de BEPS,
cette dclaration concernant des informations relatives la localisation
des activits des groupes, la rpartition mondiale de leurs bnfices par
juridiction et aux impts quils acquittent, est dj devenue obligatoire dans
de nombreux pays notamment en France, au Royaume-Uni, aux Pays-Bas,
en Allemagne, en Australie, en Italie. Les travaux de lOCDE ont donc une
influence directe sur lvolution des lgislations nationales.

changes dinformations sur demande, changes spontans, changes

automatiques, enqutes administratives, notifications de dcisions de
nature fiscale ou encore contrles fiscaux simultans sont appels se
gnraliser. Les volutions technologiques ne feront quacclrer un
mouvement inluctablement en marche.

Afin danticiper les questions des administrations fiscales et de se conformer

aux rglementations en vigueur en France, les entreprises doivent identifier
en amont de tout contrle les zones de risques dans le cadre de leurs
activits. Il peut sagir de dficits rcurrents, de variations importantes
de profitabilit, de montants de transactions intragroupe significatifs par
rapport au chiffre daffaires ou aux charges de la socit, de lexistence
de transactions avec des socits situes dans des pays fiscalit
privilgie, de labsence de rmunration dune proprit intellectuelle, de
labsence de rmunration de prestations centralises ou du paiement de
sommes importantes au titre de ces prestations ou encore de labsence de
documentation et de politique formalises.

Notre tude rvle que les entreprises sont aujourdhui conscientes que
les prix de transfert sont une problmatique cl dont lanalyse mobilise des
ressources importantes.
Dans ce contexte, les travaux de lOCDE sur le sujet des prix de transfert ne
doivent pas tre ngligs. Ils fournissent une orientation sur les volutions

ENQUTE PRIX DE TRANSFERT - LA PERCEPTION DES ENTREPRISES

22

Glossaire

La documentation a pour vocation de justifier que les prix de transfert dune

socit sont appropris, elle constitue donc la premire ligne de dfense
en cas de contrle fiscal. Toutefois, le recours aux procdures daccord
pralable sur les prix de transfert savre galement un moyen efficace de
scuriser ses pratiques pour une socit franaise. Selon notre exprience,
les contrles portant sur les prix de transfert tendent se multiplier et
se renforcer. Ladministration franaise dispose de moyens accrus pour
procder ces contrles. Nous avons galement constat une tendance
lapplication plus systmatique des pnalits applicables et notamment de
la pnalit pour manquement dlibr.

APP: Une Procdure dAccord Pralable en matire de prix de

transfert est un dispositif permettant de scuriser les entreprises sur
leur politique de prix de transfert.

De nombreuse entreprises ont bien compris que ltau des administrations

fiscales sur la question des prix de transfert, et plus largement, sur toute
forme doptimisation fiscale agressive nest pas prt de se desserrer.

MEJEI: La Mission dExpertise Juridique et conomique

Internationale a comptence pour instruire les accords pralables
en matire de prix de transfert.

OCDE: Organisation de Coopration et de Dveloppement

conomiques.
BEPS: Based Erosion and Profit Shifting est un ensemble de
propositions mises par lOCDE pour une approche internationale
coordonne en matire de lutte contre lvasion fiscale de la part
des entreprises multinationales.

Les autres, et en particulier celles qui dclarent ne pas possder de

documentation, disposent de peu de temps pour sorganiser. Car il est une
certitude: il leur sera de plus en plus difficile de suivre cet adage qui veut
quil faille vivre cachs pour vivre heureux.

23

Contacts
Anne-Laure GOETZINGER
Nadia SABIN
prix.transfert@fidal.com
ENQUTE PRIX DE TRANSFERT - LA PERCEPTION DES ENTREPRISES

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FIDAL 2016