CAMBIOS TRIBUTARIOS 2015 Comentarios a la Ley N 30296

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LEY QUE PROMUEVE LA REACTIVACIN DE LA ECONOMA
LEY N 30296
INTRODUCCIN
A estas alturas de fechas existen artculos especializados sobre el tema (respetables todos ellos) e
incluso de la propia SUNAT, y otros que mencionan a la norma en determinado seminario prximo a
dictarse con la consigna Cambios Tributarios 2015. Por ello me permitir dar alcances generales de la
norma y esperando que les sea de utilidad en su desarrollo profesional de cualquier lector interesado,
comento ello porque a pesar de tener casi cinco meses realizando comentarios en mi blog, he recibido
comentarios no solo de colegas contadores y abogados, sino tambin de Gerentes, administradores,
asistentes que se encuentran involucrados en el da a da de sus empresas en las cuales trabajan, bien
por ello porque soy de la idea que en una empresa todos aquellos que trabajen a conciencia en sus
empresas o negocios propios les recomiendo ser DILIGENTE Gestin en equipo quiero decir que la
marcha de una compaa en estos temas no solo es tema de contadores y abogados sino de todos que
se encuentran en una administracin, Cmo comenzamos hacer esto? Bueno simplemente estar al
corriente con estos cambios que a la larga les generara beneficios de ndole econmico, o al menos
que les guste pagar multas por contingencias no observadas en su oportunidad.
La idea del presente comentario es desarrollar un panorama desde el punto de vista, contable y legal
(tributario), las cuales me gustara que sea de fcil entendimiento la presente Ley que en su contenido
estipula cambios en el campo tributario, a mi concepto muy importantes. Fuera de los comentarios que
desde hace unos meses se viene comentado como es el caso de la baja de los porcentajes en las
rentas de trabajo Trabajadores Independientes- y rentas empresariales Tercera categora-.
BASE LEGAL
Primeramente presentare una estructura general de la Ley N 30296 publicada el 31.12.2014, en la
cual se busca reactivar la economa, frenar su ritmo de desaceleracin e impulsar el crecimiento
econmico.
Para aquellos amigos que no estn muy al corriente de las leyes y normas, por lo general se realizan la
siguiente interrogante Cmo me afecta a mi empresa y/o negocio? o estas cosas son para las
grandes empresas u otras interrogantes que en la prctica se vive. Aqu comentaremos lo ms
importante -pensando en las interrogantes- capitulo por capitulo, de acuerdo a la siguiente estructura
de la Ley N 30296, que en resumen contiene:
Capitulo I.Modificacin de las tasas del impuesto a las rentas del trabajo y de fuente extranjera.
Capitulo II.Rg. Esp. de Recuperacin Anticipada del IGV para promover la adquisicin de bienes de
capital.
Capitulo III.Modificaciones al Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario.
Capitulo IV.Contratos de Estabilidad Tributaria en Minera.
Capitulo V.Ley General de Aduanas
Disposiciones Complementarias Finales, transitorias y derogatorias.
DESARROLLO DE LOS PUNTOS MAS SALTANTES
CAPTULO I
MODIFICACIN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LAS RENTAS DEL TRABAJO Y DE FUENTE
EXTRANJERA
Artculo 20.- ()
No ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes que a la fecha de emisin del comprobante:
(i) Tengan la condicin de no habidos, segn publicacin realizada por la administracin
tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emiti el comprobante, el contribuyente
haya cumplido con levantar tal condicin.
(ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes.
Comentario:
En este punto no hay nada nuevo en el sentido que esta prctica ya se realizaba para el caso del IGV,
y ahora para determinar la renta neta, cosa que por lgica tena que ser, ya que una tiene
consecuencia con la otra; muy aparte de ello, la mayora de los contribuyentes no realizan esta prctica
ya sea por descuido o porque en el mes registran una gran cantidad de comprobantes, y son

detectados cuando la administracin realiza las fiscalizaciones parciales de IGV, en ese momento son
objeto de reparos tributarios y por ende la multa respectiva, fiscalizaciones que se realiza luego de un
ao o ao y medio de las declaraciones juradas mensuales respectivas; Ahora si el articulo bajo
comentario lo conjugamos con la obligacin de llevar libros electrnicos y las fiscalizaciones
electrnicas, segn mi apreciacin ya el contribuyente no debera solo registrar documentos sino que
antes de ello deber analizar y verificar los comprobantes segn el numeral (i) y (ii) del artculo 20. Se
relacionan con los libros electrnicos porque los obligados tienen hasta agosto de este ao como plazo
mximo para llevar con atraso los libros de compras y ventas, luego de ello el registro y la declaracin
deben ir a la par, al darse esta paridad se sobreentiende que la informacin que se registra debe estar
bien analizada y por ende registrada antes de realizar la respectiva declaracin jurada mensual; Ahora
sobre la fiscalizacin electrnica, pues esta ser muy fcil que la administracin la detecte porque
cuando los obligados a llevar libros electrnicos lleguen a la fecha mxima de atraso es decir agosto
2015, luego de esta fecha la administracin esperara al cierre del ejercicio y va lo informacin con la
que cuenta en lnea le ser fcil notificar y sancionar la respectiva multa (en esta etapa aplicara la
fiscalizacin electrnica), con ello no ser como antes que notificaba solicitando que el contribuyente se
presente y lleve los comprobantes y libros contables para luego sancionar si fuera el caso, por ello la
administracin realizara la sanciones ms rpida porque ya cuenta con la informacin que el mismo
contribuyente proporciono, por ello a tener presente este comentario para evitar futuras contingencias
tributarias.
Artculo 24-A.- ()
f) Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin, que las personas jurdicas
que no sean empresas de operaciones mltiples o empresas de arrendamiento financiero, otorguen en
favor de sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o
en especie, con carcter general o particular, cualquiera sea la forma dada a la operacin.
No es de aplicacin la presuncin contenida en el prrafo anterior a las operaciones de crdito en favor
de trabajadores de la empresa que sean propietarios nicamente de acciones de inversin.
Artculo 44.- ()
j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente que a
la fecha de emisin del comprobante:
(i) Tenga la condicin de no habido, segn la publicacin realizada por la administracin tributaria, salvo
que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.
(ii) La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes.
No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el artculo 37
de la ley, se permita la sustentacin del gasto con otros documentos.
Comentario:
Se establece que NO son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares, cabe indicar
los siguientes conceptos. Los gastos personales son aquellas compras realizadas para el uso o
consumo de los propietarios de una empresa y de sus familiares. Entre los que podemos citar son los
consumos de combustibles, las cenas o almuerzos familiares, la compra de alimentos y vveres, tiles
escolares, prendas de vestir, artefactos electrodomsticos, regalos, joyas, medicamentos y servicios
mdicos, entre otros. En vista que el importe de dichas compras no est relacionado con el giro del
negocio (Principio de Causalidad) NO SON DEDUCIBLES como costo o gasto para determinar el
Impuesto a la Renta de la empresa. Asimismo, el impuesto pagado en dichas compras NO DA
DERECHO AL CREDITO FISCAL para el pago del Impuesto General a las Ventas IGV que la
empresa debe efectuar.
Recuerde que la administracin realiza acciones de control y fiscalizacin de carcter permanente con
el fin de identificar la existencia de gastos personales en la contabilidad de los contribuyentes; de
comprobar su existencia, efecta los reparos tributarios correspondientes trayendo como consecuencia
la determinacin de la deuda tributaria omitida (tributo omitido e inters moratorios), y la configuracin
de infracciones tributarias (que se convierten en multas).
Artculo 52-A.- ()
Lo previsto en los prrafos precedentes no se aplica a los dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i) del artculo 24 de esta Ley, los cuales estn
gravados con las tasas siguientes:

Ejercicios Gravables Tasas

2015-2016
6,8%
2017-2018
8,0%
2019 en adelante 9,3%
Artculo 53
El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, domiciliadas en el pas, se determina aplicando a la suma de su renta neta del
trabajo y la renta de fuente extranjera a que se refiere el artculo 51 de esta Ley, la escala progresiva
acumulativa de acuerdo a lo siguiente:
Suma de la Renta Neta de Trabajo y de la Renta de Fuente Extranjera
A partir del ejercicio gravable 2015
Tramos Tasa
Hasta 5 UIT
8%
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT
14%
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT
17%
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT
20%
Ms de 45 UIT
30%
Artculo 54.- ()
a) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades, salvo aquellas sealadas en el inciso f) del
artculo 10 de la Ley.
Ejercicios Gravables Tasas
2015-2016
6,8%
2017-2018
8,0%
2019 en adelante
9,3% ()
Artculo 55.- El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora domiciliadas en
el pas se determinar aplicando sobre su renta neta las tasas siguientes:
Ejercicios Gravables Tasas
2015-2016
28%
2017-2018
27%
2019 en adelante 26% ().
Artculo 56.- ()
e) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de las personas jurdicas a que se
refiere el artculo 14 de la Ley:
Ejercicios Gravables Tasas
2015-2016
6,8%
2017-2018
8,0%
2019 en adelante 9,3% (.)
Artculo 73.- Las personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros
valores al portador, debern retener el Impuesto a la Renta de los importes pagados o acreditados
aplicando las tasas siguientes:
Ejercicios Gravables Tasas
2015-2016
28%
2017-2018
27%
2019 en adelante 26%
Dicha retencin deber ser abonada al fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual, considerando como fecha de nacimiento de la obligacin el
mes en que se efectu el pago de la renta o la acreditacin correspondiente. Esta retencin tendr el
carcter de pago definitivo.
Artculo 73-A.- Las personas jurdicas comprendidas en el artculo 14 que acuerden la distribucin de
dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, retendrn de las mismas el Impuesto a
la Renta correspondiente, excepto cuando la distribucin se efecte a favor de personas jurdicas
domiciliadas.
Cuando la persona jurdica acuerde la distribucin de utilidades en especie, el pago del seis coma ocho
por ciento (6,8%), del ocho por ciento (8,0%) o nueve coma tres por ciento (9,3%) segn corresponda
deber ser efectuado por ella y reembolsado por el beneficiario de la distribucin.
El monto retenido o los pagos efectuados constituirn pagos definitivos del Impuesto a la Renta de los
beneficiarios, cuando estos sean personas naturales o sucesiones indivisas domiciliadas en el Per.

Esta retencin deber abonarse al fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual.
Artculo 74.- Tratndose de rentas de cuarta categora, las personas, empresas y entidades a que se
refiere el inciso b) del artculo 71 de esta Ley, debern retener con carcter de pago a cuenta del
Impuesto a la Renta el 8% (ocho por ciento) de las rentas brutas que abonen o acrediten. ().
Artculo 86. Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categora, abonarn con
carcter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales que determinarn aplicando la tasa del
8% (ocho por ciento) sobre la renta bruta mensual abonada o acreditada, dentro de los plazos previstos
por el Cdigo Tributario. Dicho pago se efectuar sin perjuicio de los que corresponda por rentas de
otras categoras. ().
Comentario: Ambos artculos han sido analizados en comentarios anteriores.
CAPTULO II
RGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS PARA PROMOVER LA ADQUISICIN DE BIENES DE CAPITAL
Artculo 2. Objeto Establcese, de manera excepcional y temporal, un Rgimen Especial de
Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, a fin de fomentar la adquisicin,
renovacin o reposicin de bienes de capital.
Artculo 3. Del Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas El
rgimen consiste en la devolucin del crdito fiscal generado en las importaciones y/o adquisiciones
locales de bienes de capital nuevos, efectuadas por contribuyentes que realicen actividades
productivas de bienes y servicios gravadas con el Impuesto General a las Ventas o exportaciones, que
se encuentren inscritos como microempresas en el REMYPE, de conformidad con la Ley de
Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa.
El crdito fiscal objeto del rgimen a que se refiere el prrafo anterior ser aquel que no hubiese sido
agotado como mnimo en un periodo de tres (3) meses consecutivos siguientes a la fecha de anotacin
en el registro de compras.
Para el goce del presente rgimen los contribuyentes debern cumplir con los requisitos que establezca
el reglamento, los cuales debern tomar en cuenta, entre otros, un periodo mnimo de permanencia en
el Registro nico de Contribuyentes, as como el cumplimiento de obligaciones tributarias.
CAPTULO III
MODIFICACIONES AL TEXTO NICO ORDENADO DEL CDIGO TRIBUTARIO
Artculo 11.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL ()
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio
de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria de sealar
expresamente un domicilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados en el Libro Tercero
del presente Cdigo con excepcin de aquel a que se refiere el numeral 1 del artculo 1 12. El
domicilio procesal deber estar ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin Tributaria.
La opcin de sealar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva, para el caso de la
SUNAT, se ejercer por nica vez dentro de los tres das hbiles de notificada la Resolucin de
Ejecucin Coactiva y estar condicionada a la aceptacin de aquella, la que se regular mediante
resolucin de superintendencia.
Comentario:
La importancia de artculo es para los procesos de Cobranza Coactiva; por lo general los
contribuyentes tienen registrados su direccin fiscal en la ficha RUC en donde la administracin les
notifica normalmente todo tipo de comunicacin; la sugerencia en este caso es que cuando hay un
proceso de cobranza coactiva se debe tener en cuenta las fechas de las notificaciones para poder
realizar las acciones de reclamo de ser el caso o simplemente el seguimiento del proceso ya que por
general en estos procesos siempre se ampla a las medidas de embargo existentes, por ello los
colegas abogados tributarista deberan de comunicar a su clientes contribuyentes que se encuentren
en estos casos, utilizar el domicilio procesal segn el presente artculo.
Artculo 87.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administrados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la
Administracin Tributaria y en especial debern:
1. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria as como obtener, con ocasin de dicha
inscripcin, la CLAVE SOL que permita el acceso al buzn electrnico a que se refiere el artculo 86-A
y a consultar peridicamente el mismo.
El administrado debe aportar todos los datos necesarios para la inscripcin en los registros de la
Administracin Tributaria as como actualizar los mismos en la forma y dentro de los plazos
establecidos por las normas pertinentes.
Asimismo, debern cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos en el artculo 11. ()

3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos por
las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos complementarios a estos.
Asimismo, debern, segn lo establezcan las normas legales, portarlos o facilitar a la SUNAT, a travs
de cualquier medio, y en la forma y condiciones que esta seale, la informacin que permita identificar
los documentos que sustentan el traslado. ().
Comentario:
Como ya se ha formulado la administracin est indicando la importancia del uso del buzn electrnico,
es decir usar en forma continua SUNAT virtual, cuyo fondo no es otra cosa un complemento a las
fiscalizaciones electrnicas, que comenzara a realizar la administracin, las cuales mediante esta
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS, es decir los contribuyentes, las cuales tienen que estar
revisando constantemente su buzn electrnico para constatar que la haya sido notificado, por ello
nuevamente reitero que el uso de la clave SOL, ya no solo es responsabilidad de los colegas
contadores sino que tambin de los colegas abogados y ms an de los Gerentes y/o administradores,
con la finalidad de ser diligente en su gestin, me permito sugerir esto porque en la prctica observo
que las empresas son notificados y se percatan mucho despus de las notificaciones, que luego les
ocasionan contingencias tributarias.
Artculo 92.- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a: ()
i) Formular consulta de acuerdo a lo establecido en los artculos 93 y 95-A, y obtener la debida
orientacin respecto de sus obligaciones tributarias; ().
Artculo 112.- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Los procedimientos tributarios, adems de los que se establezcan por ley, son:
1. Procedimiento de Fiscalizacin.
2. Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. Procedimiento Contencioso-Tributario.
4. Procedimiento No Contencioso.
Comentario:
Este articulo ser materia de un comentario aparte por tener carcter especializado, en la que se
priorizara en su contenido usando casusticas, dirigido al pblico contable y gerentes de empresas,
tratando de no usar demasiadas terminologas propias del derecho.
Artculo 62-B.- FISCALIZACIN PARCIAL ELECTRNICA
El procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica, a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 61
se realizar conforme a lo siguiente:
a) La SUNAT notificar al deudor tributario, de acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del artculo
104, el inicio del procedimiento de fiscalizacin acompaado de una liquidacin preliminar del tributo a
regularizar y los intereses respectivos con el detalle del (los) reparo(s) que origina(n) la omisin y la
informacin analizada que sustenta la propuesta de determinacin.
b) El deudor tributario en un plazo de diez (10) das hbiles siguientes, contados a partir del da hbil
siguiente a la fecha de notificacin del inicio de la fiscalizacin parcial electrnica, subsanar el (los)
reparo(s) notificado(s) contenidos en la liquidacin preliminar realizada por la SUNAT o sustentar sus
observaciones a esta ltima y, de ser el caso, adjuntar la documentacin en la forma y condiciones
que la SUNAT establezca mediante la resolucin de superintendencia a que se refiere el artculo 112A.
c) La SUNAT, dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes a la fecha en que vence el plazo
establecido en el prrafo anterior, notificar, de acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del artculo
104, la resolucin de determinacin con la cual se culmina el procedimiento de fiscalizacin, y de ser
el caso, la resolucin de multa. La citada resolucin de determinacin contendr una evaluacin sobre
los sustentos presentados por el deudor tributario, segn corresponda.
En caso de que el deudor tributario no realice la subsanacin correspondiente o no sustente sus
observaciones en el plazo establecido, la SUNAT notificar, de acuerdo a la forma prevista en el inciso
b) del artculo 104, la resolucin de determinacin con la cual culmina el procedimiento de
fiscalizacin, y de ser el caso, la resolucin de multa.
d) El procedimiento de fiscalizacin parcial que se realice electrnicamente de acuerdo al presente
artculo deber efectuarse en el plazo de treinta (30) das hbiles, contados a partir del da en que surte
efectos la notificacin del inicio del procedimiento de fiscalizacin.
Al procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica no se le aplicar las disposiciones del artculo 62A.
Comentario:
Lo importante de este artculo es que tienen que analizarlo conjuntamente con:

1) La obligatoriedad de llevar libros electrnicos (mayor detalle sobre este punto se encuentra en un
artculo anterior).
2) Artculo 87.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS Los administrados estn obligados a
facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria y en
especial debern:
1. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria as como obtener, con ocasin de dicha
inscripcin, la CLAVE SOL que permita el acceso al buzn electrnico a que se refiere el artculo 86A y a consultar peridicamente el mismo.
3) Artculo 112-B.- EXPEDIENTES GENERADOS EN LAS ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS DE LA SUNAT
La SUNAT regula, mediante resolucin de superintendencia, la forma y condiciones en que sern
llevados y archivados los expedientes de las actuaciones y procedimientos tributarios, asegurando la
accesibilidad a estos.
La utilizacin de sistemas electrnicos, telemticos o informticos para el llevado o conservacin del
expediente electrnico que se origine en los procedimientos tributarios o actuaciones, que sean
llevados de manera total o parcial en dichos medios, deber respetar los principios de accesibilidad e
igualdad y garantizar la proteccin de los datos personales de acuerdo a lo establecido en las normas
sobre la materia, as como el reconocimiento de los documentos emitidos por los referidos sistemas.
Para dicho efecto:
a) Los documentos electrnicos que se generen en estos procedimientos o actuaciones tendrn
la misma validez y eficacia que los documentos en soporte fsico.
b) Las representaciones impresas de los documentos electrnicos tendrn validez ante cualquier
entidad siempre que para su expedicin se utilicen los mecanismos que aseguren su identificacin
como representaciones del original que la SUNAT conserva.
c) La elevacin o remisin de expedientes o documentos podr ser sustituida para todo efecto legal por
la puesta a disposicin del expediente electrnico o de dichos documentos.
d) Cuando en el presente Cdigo se haga referencia a la presentacin o exhibiciones en las oficinas
fiscales o ante los funcionarios autorizados esta se entender cumplida, de ser el caso, con la
presentacin o exhibicin que se realice en aquella direccin o sitio electrnico que la SUNAT defina
como el canal de comunicacin entre el administrlado y ella.
Si logramos articular estos tres puntos, observaran los colegas contadores en el punto uno la diligencia
que tienen que tener al momento de informar las declaraciones juradas mensuales (IGV-RENTA,
PLAME), segn lo sealado en la obligacin de llevar libros electrnicos, en el sentido que segn los
cronogramas establecidos se llegar a un momento que ya no existir llevar libros con registros
atrasados, luego en el punto dos y tres, le ser muy fcil a la administracin detectar no solo
inconsistencias sino multar, la que tendrs muy pocos das para observar la infraccin, me pregunto si
todo ser virtual libros electrnicos que conlleva a una consolidacin antes de declarar- que
observacin se puede realizar a la administracin, si antes ya paso por los filtros de la misma
administracin; y obviamente se comunicara al contribuyente todo va virtual, por otro lado est el
buzn electrnico la cual segn norma tiene que ser ledo peridicamente.
Entre otras cosas propias de la gestin del da a da, por ello les sugiero que articulen estos artculos
que tienen una gran importancia, sobre todo para tener las diligencias del caso y evitar contingencias
tributarias, segn las normas que ya estn en plena vigencia.
Artculo 86-A.- OBLIGACIONES DE LA SUNAT PARA EFECTO DE LAS ACTUACIONES O
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS QUE SE REALICEN
A TRAVS DE SISTEMAS
ELECTRNICOS, TELEMTICOS E INFORMTICOS
Para efecto de las actuaciones o procedimientos tributarios que se realicen a travs de sistemas
electrnicos, telemticos e informticos, la SUNAT deber:
1. Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzn electrnico a todos los sujetos que deban
inscribirse en sus registros, que le permita realizar, de corresponder, la notificacin de sus actos por el
medio electrnico a que se refiere el inciso b) del artculo 104.
2. Almacenar, archivar y conservar los documentos que formen parte del expediente electrnico, de
acuerdo a la resolucin de superintendencia que se apruebe para dicho efecto, garantizando el acceso
a los mismos de los interesados.
Artculo 95-A.- CONSULTAS PARTICULARES
El deudor tributario con inters legtimo y directo podr consultar a la SUNAT sobre el rgimen jurdico
tributario aplicable a hechos o situaciones concretas, referidas al mismo deudor tributario, vinculados
con tributos cuya obligacin tributaria no hubiera nacido al momento de la presentacin de la consulta
o, tratndose de procedimientos aduaneros, respecto de aquellos que no se haya iniciado el trmite del
manifiesto de carga o la numeracin de la declaracin aduanera de mercancas.

La consulta particular ser rechazada liminarmente si los hechos o las situaciones materia de consulta
han sido materia de una opinin previa de la SUNAT conforme al artculo 93 del presente Cdigo.
La consulta ser presentada en la forma, plazo y condiciones que se establezca mediante decreto
supremo; debiendo ser devuelta si no se cumple con lo previsto en el presente artculo, en dicho
decreto supremo o se encuentre en los supuestos de exclusin que este tambin establezca. La
SUNAT deber abstenerse de responder a consultas particulares cuando detecte que el hecho o la
situacin caracterizados que son materia de consulta se encuentren incursas en un procedimiento de
fiscalizacin o impugnacin en la va administrativa o judicial, aunque referido a otro deudor tributario,
segn lo establezca el decreto supremo.
La SUNAT podr solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que
proporcionen la informacin y documentacin que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor
de cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la distancia de ser el caso. La SUNAT dar respuesta al
consultante en el plazo que se seale por decreto supremo.
La contestacin a la consulta escrita tendr efectos vinculantes para los distintos rganos de la SUNAT
exclusivamente respecto del consultante, en tanto no se modifique la legislacin o la jurisprudencia
aplicable; no se hubieran alterado los antecedentes o circunstancias del caso consultado; una variable
no contemplada en la consulta o su respuesta no determine que el sentido de esta ltima haya debido
ser diferente; o los hechos o situaciones concretas materia de consulta, a criterio de la SUNAT
aplicando la Norma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, no correspondan a actos simulados
o a supuestos de elusin de normas tributarias.
La presentacin de la consulta no eximir del cumplimiento de las obligaciones tributarias ni interrumpe
los plazos establecidos en las normas tributarias para dicho efecto. El consultante no podr interponer
recurso alguno contra la contestacin de la consulta, pudiendo hacerlo, de ser el caso, contra el acto o
actos administrativos que se dicten en aplicacin de los criterios contenidos en ellas.
La informacin provista por el deudor tributario podr ser utilizada por la SUNAT para el cumplimiento
de su funcin fiscalizadora que incluye la inspeccin, la investigacin y el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o
beneficios tributarios.
Las absoluciones de las consultas particulares sern publicadas en el portal de la SUNAT, en la forma
establecida por decreto supremo.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
PRIMERA. Reglamentacin del Captulo II
Mediante decreto supremo refrendado por el ministro de Economa y Finanzas, se dictarn las normas
reglamentarias mediante las cuales se establecer el alcance, procedimiento, cobertura de los bienes y
otros aspectos necesarios para la mejor aplicacin del rgimen dispuesto en el Captulo II de la
presente Ley.
SEGUNDA. Consultas particulares La SUNAT establecer los arreglos institucionales necesarios para
mejorar sus estrategias de cumplimiento tributario con la informacin y documentacin obtenida de las
consultas particulares sealadas en el artculo 95-A del Cdigo Tributario incorporado por la presente
Ley.
TERCERA. Utilizacin de sistemas electrnicos, telemticos e informticos Los artculos incorporados
al Cdigo Tributario por la presente Ley referidos al uso de sistemas electrnicos, telemticos e
informticos en las actuaciones o procedimientos tributarios,no derogan ni restringen las facultades
otorgadas a la SUNAT por otros artculos del citado Cdigo o de las normas tributarias vigentes para
regular la forma y condiciones en que aquellas deben realizarse.
CUARTA. Direccin y buzn electrnicos Entindase como CLAVE SOL, direccin electrnica y buzn
electrnico a que se refieren los artculos 86-A, 112-A, 112-B a aquellos conceptos definidos en las
normas vigentes, como SUNAT Virtual o portal de la SUNAT, Cdigo de Usuario y CLAVE SOL y Buzn
Electrnico, respectivamente o a los conceptos que los reemplacen.
A partir de la entrada en vigencia del Captulo III de la presente Ley, la SUNAT asignar un Cdigo de
Usuario y CLAVE SOL y Buzn Electrnico a todo aquel sujeto que se inscriba en el RUC.
QUINTA. Vigencia
1. Lo dispuesto en el Captulo I de la presente Ley entrar en vigencia el 1 de enero de 2015.
NOVENA. Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades Las tasas establecidas por la
presente Ley se aplican a la distribucin de dividendos y otras formas de distribucin de utilidades que
se adopten o se pongan a disposicin en efectivo o en especie, lo que ocurra primero, a partir del 1
de enero de 2015.
A los resultados acumulados u otros conceptos susceptibles de generar dividendos gravados, a que se
refiere el artculo 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta, obtenidos hasta el 31 de diciembre de que

formen parte de la distribucin de dividendos o de cualquier otra forma de distribucin de

utilidades se les aplicar la tasa de cuatro coma uno por ciento (4,1%).
DECIMOPRIMERA. Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera CategoraPara efectos de
determinar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categora del ejercicio 2015, el
coeficiente deber ser multiplicado por el factor 0.9333.
Comentario:
A mi concepto lo correcto es denominar PAGOS ANTICIPADOS PARA EL IMPUESTO A LA RENTA DE
TERCERA CATEGORA y no pagos a cuenta del impuesto a la Renta de Tercera Categora, discrepo
de esta denominacin porque, si se dice que es Pago a Cuenta es porque existe un tributo
determinado las cuales se realiza los pagos a cuenta, pregunto acaso ya se ha determinado el
impuesto anual? Imposible por la razn que la determinacin del impuesto es anual, y que al momento
realizar las declaraciones juradas mensuales an no termina el ejercicio; y por otro lado si al trmino
del ejercicio no hay utilidad sino prdida, donde se presenta los pagos a cuenta, razn de ello se tiene
que denominar pagos anticipados porque an no se ha determinado el impuesto a la Renta de Tercera
Categora.
A la pregunta y porque 0.9333?
Simplemente es una proporcin de las tasas de los aos 2014 y 2015
Tasa hasta el ejercicio 2014
30%
Tasa a partir del ejercicio 2015
28%
La comparacin se realiza con los coeficientes de los resultados del ejercicio anterior (2014) y del presedente al ao anterior (2013), en esos aos la tasa era de 30%, y como para declarar los meses del
2015 (donde la tasa es de 28%), la administracin realiza la siguiente divisin:
Para el ejercicios 2015 la tasa vigente es 28%, esta se divide con la tasa de 30% que estuvo vigente
para los ejercicios 2013 y 2014 respectivamente:
Es decir 28 /30 = 0.93333