Sobre a Emenda

Constitucional n 87/15

A Emenda Constitucional n 87/15, publicada no DOU de 17/04/2015, alterou o 2 do art. 155

da Constituio Federal e incluiu o art. 99 no Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, para tratar da sistemtica de cobrana do ICMS incidente sobre as operaes e prestaes
que destinem bens e servios a consumidor final, contribuinte ou no do imposto, localizado em
outro Estado. O objetivo foi corrigir distores na arrecadao do ICMS sobre mercadorias e servios vendidos a distncia internet, telefone ou catlogos.
A discusso sobre a partilha do ICMS antiga e foi acirrada em 2011 com o Protocolo ICMS 21,
que exigia, nas operaes interestaduais por meios eletrnicos ou telemticos, o recolhimento de
parte do imposto em favor dos estados onde esto os consumidores finais dos produtos comprados. A norma, que gerou centenas de aes judiciais, foi declarada inconstitucional pelo Supremo
Tribunal Federal (STF) em 2014. O entendimento do STF forou a reviso da regra constitucional
e valorizou o pacto federativo, instituindo o princpio do destino como regra na tributao do ICMS
em operaes interestaduais.
Antes da EC 87/15, cabia ao Estado de origem da mercadoria recolher integralmente o ICMS nas
vendas a consumidores finais no contribuintes do imposto. Com as recentes alteraes, o imposto correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual ser partilhado entre
os Estados de origem e de destino, na seguinte proporo:
I.

para o ano de 2015 (a partir de 16.07.2015): 20% (vinte por cento) para o Estado de
destino e 80% (oitenta por cento) para o Estado de origem;

II.

para o ano de 2016: 40% (quarenta por cento) para o Estado de destino e 60%
(sessenta por cento) para o Estado de origem;

III. para o ano de 2017: 60% (sessenta por cento) para o Estado de destino e 40%
(quarenta por cento) para o Estado de origem;
IV. para o ano de 2018: 80% (oitenta por cento) para o Estado de destino e 20% (vinte
por cento) para o Estado de origem;
V.

a partir do ano de 2019: 100% (cem por cento) para o Estado de destino.

Alguns Estados esto otimistas. O governador da Bahia, Rui Costa, afirma que a EC 87/15 a
correo de uma injustia fiscal com a Bahia. De acordo com o governador, aos poucos esses
recursos viro para que possamos investir mais em reas prioritrias como sade, educao e segurana. O Estado espera que, em 2016, a medida signifique um primeiro aumento de R$ 48 milhes na arrecadao. Segundo o secretrio da Fazenda, Manoel Vitrio, com a regra que vigorava

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at o momento, a perda de arrecadao nas aquisies feitas pelo comrcio eletrnico na Bahia
estimada em mais de R$ 120 milhes por ano. Foram tentadas diversas medidas para se captar a
arrecadao deste tributo, afinal de contas o consumidor baiano que est fazendo a aquisio.
Isso era uma queixa do Brasil inteiro, uma grande injustia que est sendo sanada.
Outros Estados, sobretudo os da regio Sudeste, perdero arrecadao, e certamente tentaro compensar esta perda com outras medidas fiscais. o caso dos estados de Minas Gerais e So Paulo.
precipitado dizer que a EC 87/15 cobriu todas as distores a respeito da cobrana de ICMS
sobre mercadorias e servios vendidos a distncia. Certo que sua aprovao foi um importante
avano para reduzir a guerra fiscal em nosso Pas.

Recolhimento do imposto
A responsabilidade pelo recolhimento do imposto correspondente diferena entre a alquota
interna e a interestadual ser atribuda ao destinatrio quando este for contribuinte do imposto.
J o remetente dever recolher o ICMS quando o destinatrio no for contribuinte do imposto. O
prazo de recolhimento at o dcimo quinto dia do ms subsequente sada do bem ou ao incio
da prestao de servio.
O remetente do bem ou o prestador de servio devem utilizar a alquota interna prevista na unidade federada de destino para calcular o ICMS total devido na operao/prestao, utilizar a alquota interestadual prevista para a operao, para o clculo do imposto devido unidade federada
de origem e recolher, para a unidade federada de destino, o imposto correspondente diferena
entre o imposto da origem e o imposto do destino. Ressalte-se que deve ser observada a legislao da unidade federada de destino do bem ou servio, e que,no caso do servio de transporte,
considera-se unidade federada de destino aquela onde tenha fim a prestao.
No clculo do valor do ICMS correspondente diferena entre as alquotas interestadual e interna
ser considerado o benefcio fiscal concedido na operao ou prestao interna, sem prejuzo da
aplicao da alquota interna prevista na legislao da unidade federada de destino.
devido unidade federada de destino o ICMS correspondente diferena entre a alquota interna da unidade federada de destino e a alquota interestadual estabelecida pelo Senado Federal
para a respectiva operao ou prestao, ainda que a unidade federada de origem tenha concedido reduo da base de clculo do imposto ou iseno na operao interestadual.
O crdito relativo s operaes e prestaes anteriores deve ser deduzido do dbito correspondente ao imposto devido unidade federada de origem, observado o disposto nos arts. 19 e 20 da

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Lei Complementar n 87/96, e as operaes devem ser acobertadas por Nota Fiscal Eletrnica
NF-e, modelo 55, a qual deve conter as informaes previstas no Ajuste SINIEF 07/05.
O recolhimento do imposto correspondente diferena entre o imposto da origem e o imposto
do destino deve ser efetuado por meio da Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais
- GNRE ou outro documento de arrecadao, de acordo com a legislao da unidade federada
de destino, por ocasio da sada do bem ou do incio da prestao de servio, em relao a cada
operao ou prestao.O documento de arrecadao deve mencionar o nmero do respectivo
documento fiscal e acompanhar o trnsito do bem ou a prestao do servio.
O diferencial de alquotas no ser aplicvel quando a aquisio de mercadoria ocorrer em outro
Estado de forma presencial e com a retirada no balco ou quando o transporte for efetuado pelo
prprio remetente ou por sua conta e ordem (clusula CIF - Cost, Insurance and Freight).

BASE DE CLCULO
As bases de clculo do ICMS de origem e destino so nicas e correspondem
ao valor da operao ou o preo do servio, observado o disposto no 1 do
art. 13 da Lei Complementar n 87/1996.

Fiscalizao

As unidades federadas de destino do bem ou do servio podem, na forma de sua legislao, disponibilizar aplicativo que calcule o imposto correspondente diferena entre o imposto da origem e o imposto do destino.
A critrio da unidade federada de destino e conforme dispuser a sua legislao tributria, pode
ser exigida ou concedida ao contribuinte localizado na unidade federada de origem inscrio no
Cadastro de Contribuintes do ICMS, sendo que o nmero de inscrio deve ser aposto em todos
os documentos dirigidos unidade federada de destino, inclusive nos respectivos documentos de
arrecadao.Fica dispensado de nova inscrio estadual ou distrital o contribuinte j inscrito na
condio de substituto tributrio na unidade federada de destino.
A inadimplncia do contribuinte inscrito em relao ao imposto correspondente diferena entre o imposto da origem e o imposto do destino ou a irregularidade de sua inscrio estadual ou
distrital faculta unidade federada de destino exigir que o imposto seja recolhido por ocasio da
sada do bem ou do incio da prestao de servio, em relao a cada operao ou prestao,no
prazo previsto no respectivo convnio ou protocolo que dispe sobre a substituio tributria.

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As unidades federadas de destino podem dispensar o contribuinte de obrigaes acessrias, exceto a emisso de documento fiscal, e a fiscalizao do estabelecimento contribuinte situado na
unidade federada de origem pode ser exercida, conjunta ou isoladamente, pelas unidades federadas envolvidas nas operaes ou prestaes, condicionando-se o Fisco da unidade federada
de destino ao credenciamento prvio na Secretaria da Fazenda, Economia, Finanas, Tributao
ou Receita da unidade federada do estabelecimento a ser fiscalizado.Este credenciamento deve
ser concedido pela unidade federada de origem em at dez dias, configurando anuncia tcita a
ausncia de resposta.
O credenciamento prvio ser dispensado na hiptese de a fiscalizao ser exercida sem a presena fsica da autoridade fiscal no local do estabelecimento a ser fiscalizado.

Adicional na alquota de
ICMS para os fundos de
combate pobreza
O adicional de at dois pontos percentuais na alquota de ICMS aplicvel s operaes e prestaes, nos termos previstos no art. 82, 1, do ADCT da Constituio Federal, destinado ao financiamento dos fundos estaduais e distrital de combate pobreza, considerado para o clculo do
imposto, cujo recolhimento deve ser realizado integralmente para a unidade federada de destino,
observando-se sua respectiva legislao.
No clculo do imposto devido unidade federada de destino, o remetente deve calcular, separadamente, o imposto correspondente ao diferencial de alquotas, por meio da aplicao sobre a
respectiva base de clculo de percentual correspondente alquota interna da unidade federada
de destino sem considerar o adicional de at 2% (dois por cento) e ao adicional de at 2% (dois
por cento).
O recolhimento do impostoadicional de at 2% deve ser feito em documento de arrecadao ou
GNRE distintos.

GIA-ST
Dever ser apresentada a GIA-ST para as operaes destinadas a no
contribuinte localizado em outro Estado, marcando o quadro Emenda
Constitucional n 87/15.

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Declarao de Substituio
Tributria, Diferencial de
Alquotas e Antecipao

DeSTDA
A DeSTDA foi instituda pelo Ajuste Sinief 12/2015 e deve ser apresentada mensalmente pelos
contribuintes optantes pelo Simples Nacional, relativamente aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2016.
A DeSTDA traz informaes referentes aoICMS retido como substituto tributrio (operaes antecedentes, concomitantes e subsequentes), ao ICMS devido em operaes com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal, ao ICMS devido em aquisies em outros Estados e no Distrito Federal de
bens ou mercadorias, no sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, relativo
diferena entre a alquota interna e a interestadual e ao ICMS devido nas operaes e prestaes
interestaduais que destinem bens e servios a consumidor final no contribuinte do imposto.

EFD ICMS/IPI

Para atender ao disposto na EC 87/15, o Ato Cotepe 44/2015 alterou o Ato Cotepe 9/2008 e, entre outras coisas, incluiu os registros C101, D101, E300, E310, E311, E312, E313 e E316 nos arquivos
da Escriturao Fiscal Digital EFD. O Ato Cotepe 44/2015 produz efeitos a partir de 1 de janeiro
de 2016 e que as alteraes abaixo esto inseridas no Guia Prtico EFD-ICMS/IPI Verso 2.0.18.
Vejamos:

Alterada a redao da coluna Descrio da tabela 2.6.1.1 Abertura do arquivo digital e

Bloco 0, do Registro 0015, para Dados do Contribuinte Substituto ou Responsvel pelo
ICMS Destino;

Includo o registro C101, trazendo informao complementar dos documentos fiscais

quando das operaes interestaduais destinadas a consumidor final no contribuinte EC 87/15;

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Includo o registro D101, trazendo informao complementar dos documentos fiscais

quando das prestaes interestaduais destinadas a consumidor final no contribuinte
- EC 87/15;

Includo o registro E300 - Perodo de Apurao do ICMS Diferencial de Alquota UF

Origem/Destino EC 87/15;

Includo o registro E310 - Apurao do ICMS Diferencial de Alquota UF Origem/Destino

EC 87/15;

Includo o registro E311 - Ajuste/Benefcio/Incentivo da Apurao do ICMS Diferencial de

Alquota UF Origem/Destino EC 87/15;

Includo o registro E312 - Informaes Adicionais dos Ajustes da Apurao do ICMS

Diferencial de Alquota UF Origem/Destino EC 87/15;

Includo o registro E313 - Informaes Adicionais da Apurao do ICMS Diferencial de

Alquota UF Origem/Destino EC 87/15 - Identificao dos Documentos Fiscais;

Includo o registro E316 - Obrigaes do ICMS recolhido ou a recolher Diferencial de

Alquota UF Origem/Destino EC 87/15;

Includo o item 2 ICMS Difal/FCP, no item 2 das Regras de Formao do Cdigo de

Ajuste da Apurao do ICMS, do item 5.1.1 - Tabela de Cdigos de Ajuste da Apurao do
ICMS do item 5.1 Ajustes dos Saldos da Apurao do ICMS;

Includos novos cdigos na tabela genrica do item Obs, do item 5.1.1 - Tabela de Cdigos
de Ajuste da Apurao do ICMS do item 5.1 Ajustes dos Saldos da Apurao do ICMS;

Alterado o nome do registro 0015 para DADOS DO CONTRIBUINTE SUBSTITUTO OU

RESPONSVEL PELO ICMS DESTINO.

Alterada a descrio do campo 02 UF_ST do registro 0015 para Sigla da unidade da

federao do contribuinte substitudo ou unidade de federao do consumidor final no
contribuinte - ICMS Destino EC 87/15;

Alterada a descrio do campo 03 IE_SR do registro 0015 para Inscrio Estadual do

contribuinte substituto na unidade da federao do contribuinte substitudo ou unidade
de federao do consumidor final no contribuinte - ICMS Destino EC 87/15.

Includos os novos registros (citados acima) no APNDICE B LEIAUTE DA

ESCRITURAO FISCAL DIGITAL.

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