Costos

Por el Ing. Horacio A. Ferrero

Ing. Fabian G. Casares
CTEDRA DE ORGANIZACIN DE LA PRODUCCIN

1- COSTOS
1.1- Definicin
1.2- Necesidad de llevar Costos
1.3- Anatoma del Precio de Venta de un producto
1.4- Diagramas de Knoppel
1.5- Sistemas de costeo
1.6- Algunos aspectos interesantes del tema de Costos
1.7- Dumping
1.8- Cuadro de Resultados
1.9 Centros de costos
1.10- Sistema ABC

INTRODUCCIN

El tema del costo de un producto, es la incgnita que todo empresario

quiere conocer. El sabe a cuanto vende su productos (o ha estudiado a
cunto lo vender en un estudio de Mercado) pero quiere, necesita saber
cunto le cuesta producirlo, porque en el fondo necesita saber cunto
gana o cunto pierde cada vez que vende una unidad de dicho producto.
Cuanto ms gane, mejor. Ms slida ser la posicin de su empresa en el
Mercado. Pero si pierde, aunque le guste mucho fabricarlo, tendr que:
- o revertir la situacin
- o abandonar la produccin, porque de lo contrario se
arruinar.

Nuevamente aqu se juntan los conceptos de tcnica y economa.

En el concepto capitalista de la sociedad actual, no tiene sentido producir
si no es para obtener un beneficio.
Es que sin beneficios, en el mundo capitalista, una empresa no puede
existir, se funde.
Las nicas empresas que no necesitan dar utilidades para existir, son las
empresas del Estado, porque estn sostenidas con los impuestos que
pagan todos. Pero an estas estn cuestionadas por los contribuyentes
que cada vez mas, reclaman servicios eficientes y cuentas claras

1- DEFINICIN
Denomnese costo de un producto, a la sumatoria de los gastos que
demanda la fabricacin y puesta en el mercado de una unidad de dicho
producto.

Vale decir que el costo, es el mnimo precio al cual podra venderse, sin
producir prdidas en la organizacin que lo produce.

2- NECESIDAD DE LLEVAR COSTOS

Para qu llevar costos?
Entre los objetivos y funciones de la determinacin de costos,
encontramos los siguientes:

Servir de base para fijar precios de ventas y para establecer

polticas de comercializacin.

Permitir la valuacin de inventarios, tanto de productos terminados

como de productos en proceso.

Controlar la eficiencia de las operaciones / eficiencia fabril, es decir

para controlar si los costos que realmente estn teniendo,
corresponden a los costos que tendran que producirse trabajando
eficientemente.

Estimar la utilidad de los diferentes productos. Los diferentes

productos tienen ciertos precios de venta y ciertos costos (si no se
conoce el costo, no podr determinarse la ganancia); si se sabe, de
toda la lnea de productos que se maneja, los precios de venta y
los costos de los productos, se puede estimar cules son los
productos ms rentables y cules son los productos menos
rentables.

Facilitar la toma de decisiones empresarias

Contribuir al planeamiento, control y gestin de la empresa.

3- CLASIFICACIN DE LOS COSTOS:

Los costos pueden ser clasificados de diversas formas:
1. Segn el tipo de variabilidad:

costos variables: son los que varan proporcionalmente a las

cantidades que se producen

costos fijos: son los que permanecen constantes a pesar de

que las cantidades producidas varen dentro de un cierto
entorno

costos semifijos: aquellos que tienen parte fija y parte variable

(ejemplo el costo de energa elctrica, que tiene una
componente fija para iluminacin y una componente variable
para hacer funcionar las mquinas de produccin)

2. Segn la forma de imputacin a las unidades de producto:

costos directos: aquellos cuya incidencia monetaria en un

producto o en una orden de trabajo resulta directamente
proporcional al nmero de unidades producidas (materia prima,
jornales, etc.)

costos indirectos: aquellos que no pueden asignarse con

precisin; por lo tanto se necesita una base de prorrateo
(seguros, lubricantes).

En nuestra aproximacin al Estudio de Costos consideraremos:

costos directos = costos variables; y costos indirectos = gastos fijos
Estas son las principales clasificaciones, pero ser conveniente adems
conocer estas otras:
3. Segn los perodos de contabilidad:

costos corrientes: aquellos en que se incurre durante el

ciclo de produccin al cual se asignan (ej.: fuerza motriz,
jornales).

costos previstos: incorporan los cargos a los costos con

anticipacin al momento en que efectivamente se realiza el
pago (ej.: cargas sociales peridicas).

costos diferidos: erogaciones que se efectan en forma

diferida (ej.: seguros, alquileres, depreciaciones, etc.).

4. Segn la funcin que desempean: indican como se desglosan por

funcin las cuentas Produccin en Proceso y Departamentos de
Servicios, de manera que posibiliten la obtencin de costos
unitarios precisos:

costos industriales

costos comerciales

costos financieros

4- ANATOMA DEL PRECIO DE VENTA DE UN PRODUCTO:

Los tres elementos del costo de fabricacin son: materias primas, mano
de obra directa y gastos generales de fabricacin.
1. Materias primas: Llamamos as a todos aquellos elementos
fsicos que es imprescindible consumir durante el proceso de
elaboracin de un producto, de sus accesorios y de su envase.
Esto con la condicin de que el consumo del insumo debe guardar
relacin proporcional con la cantidad de unidades producidas.
2. Mano de obra directa: Es el valor del trabajo realizado por los
operarios que contribuyen al proceso productivo (directamente
afectados a la produccin).
3. Gastos generales de fabricacin: son todos los costos en que se
necesita incurrir para el logro de los fines; costos que, salvo casos
de excepcin, son de asignacin indirecta, por lo tanto necesita de
bases de distribucin (prorrateo). Ejemplo: jornales indirectos,
sueldos, materiales indirectos, amortizaciones, seguros, energa
elctrica, combustibles, impuestos terrioriales, etc..

La suma de las materias primas y la mano de obra directa constituyen el

costo directo.
La suma de los tres elementos anteriores (MP + MOD + GGF) se llama
Costo de Fabricacin.
La combinacin de la mano de obra directa y los gastos de fabricacin
constituye el Costo de conversin, llamado as porque es el costo de
convertir las materias primas en productos terminados.
Los rubros integrantes del precio de venta son los siguientes:

COSTOS DIRECTOS COSTOS INDIRECTOS

Materia Mano de obraGastos
deGastos
prima
directa
Costo primo

fabricacin
administracion
Utilidad Bsica

deGastos

deBeneficio

comercializacin

Costo de conversin
Costo de Fabricacin
Costo de Manufactura
Utilidad
Costo total
Precio de Venta
Valor agregado

FRMULAS FUNDAMENTALES

CD + CF = CT (globales)
cd+ cf= ct (unitarios)

Unitaria

PV = CD + CF+ Be

5- DIAGRAMAS DE KNOPPEL O PUNTO DE EQUILIBRIO:

$

COSTOS
GLOBALES

PV.
CT

Punto de
cobertura

CV
CF

P: producto de las ventas

CF: costos fijos

CV: costos variables
CT: costos totales

COSTOS UNITARIOS

P
ct
cf

cv
n

Unidades producidas

El diagrama de Knoppel o Punto de Equilibrio, es una representacin

grfica de la variacin de los costos en funcin de las unidades
producidas. El de arriba es para Costos y el Producto de las Ventas
Globales, mientras que el de abajo es para costos y precios unitarios.

En l se pone de manifiesto claramente a partir de qu momento se van a

producir las utilidades en la empresa como consecuencia de las ventas
realizadas. Todo nivel ubicado a la derecha del punto de equilibrio provee
utilidades, mientras que los que se hallan a la izquierda no alcanzan a
recuperar los costos totales. Cuanto ms a la izquierda se encuentra el
punto de equilibrio, ms favorable es la situacin, ms fcil ser ganar
dinero con ese producto.
Punto de equilibrio o de cobertura: Trabajando a la izquierda del cual,
no se cubren los costos y se pierde plata, lo cual no quiere decir que no
convenga trabajar.
En la realidad los costos fijos no son tan fijos como aparecen en el
diagrama; varan de a saltos con el nmero de unidades producidas, pero
para un entorno del punto bajo anlisis, se considera que no varan.
Observemos el diagrama unitario, y veremos claramente como si la
cantidad de unidades producidas crece, el costo total baja, se produce la
llamada economa de escala.
Este diagrama puede prepararse para un artculo en particular, para un
lnea de bienes, para una zona o agencia de ventas, para un canal de
distribucin o para toda la compaa.
Volumen de ventas normal: es el que provee a la empresa las utilidades
que necesita para hacer frente a las vicisitudes de la vida econmica.
Obviamente debe estar a la derecha del Punto de Cobertura.
Volumen de ventas en el punto de equilibrio: indica cul es la cantidad
mnima que debe comercializarse para no entrar en la zona de prdidas.
Margen de seguridad: es el porcentaje en que pueden descender los
ingresos antes de que se empiece a operar con prdidas.

Una empresa debe operar a un nivel superior a su punto de equilibrio para

poder reponer su equipo, distribuir sus dividendos y tomar providencias
para su expansin.

Las limitaciones del diagrama son las siguientes:

Supone que los costos fijos se mantienen invariables, aunque se

produzcan cambios bruscos en el nivel de actividad

Supone que la mano de obra directa unitaria permanece esttica

ante cualquier contingencia de volumen

Supone que el grado de eficiencia es constante

Supone que la capacidad productiva se aprovecha siempre en el

mismo grado

Supone que las especificaciones tcnicas y los estudios de tiempos

no se actualizan

Supone que las funciones son lineales y que cada uno de los
factores es independiente de los otros (los precios, en condiciones
de competencia imperfecta, tienden a reducirse a medida que se
incrementa el volumen). Al asumir linealidad de las relaciones, el
nivel de produccin ms rentable se encontrara en el lmite
mximo de capacidad fabril.

Es poco til para analizar una compaa en conjunto, si eso se

hace en virtud a cifras globales. Puede caerse en errores si el
volumen de produccin no est sincronizado con el de ventas.

Para usarlo como herramienta en la toma de decisiones tiene que

estar permanentemente actualizado.

6- SISTEMAS DE COSTEO
Un sistema de costeo es un conjunto de procedimientos y tcnicas para
calcular el costo de un producto. Es una forma de ordenar los gastos a los
efectos de obtener el costo.
Veremos dos sistemas de costeo:
Sistema Integral o por Absorcin
Sistema Directo o Abreviado

a) Sistema de Costeo Integral o por Absorcin

Donde:
Los costos directos se asignan a cada producto
Los costos fijos se distribuyen en forma lo ms aproximada posible
(pero siempre aproximada) entre los distintos productos de la
empresa.
Es decir, en el costeo por absorcin, existen tres componentes de los
gastos de fabricacin: la materia prima, la mano de obra directa y los
gastos generales de fabricacin, estos ltimos prorrateados sobre cada
unidad de producto.
Histricamente es el que surge primero, cuando el concepto de mercado
era an impreciso.
Responde a una filosofa en la que el industrial, que se mueve en un
mundo de bienes escasos, quiere conocer el costo de su producto, para
despus agregarle un beneficio y calcular as el precio al que lo va a
vender.
El Costo total de un producto es Ct = Cd + GF

Los Costos directos (Cd) de cada producto, normalmente no hay

problemas para calcularlos, son las materias primas (lista de materiales
valorizada) + la mano de obra directa + los gastos de fabricacin variables
(ej: combustible, energa de mquinas, etc.).
Para los GF, como ya dijimos, se basa en la distribucin de los costos
fijos, de la mejor manera posible, entre los productos que fabrica.
-

Y si nuestra empresa produce 50 productos distintos?

En 50 partes - ser laborioso, pero al final puede determinar el

costo de cada uno de los productos. Le agrega el beneficio que
pretende, y obtiene as el precio para cotizar.

En el caso de que ya est vendiendo el producto, le resta al precio que

est logrando, el costo calculado, y obtiene lo que est ganando por cada
unidad que vende de ese producto.
Observemos que esto es lo que tiene que hacer el industrial de una
empresa tipo taller, cuando le piden cotizar un producto nuevo que el
nunca produjo.
Es un sistema
Completo:

porque llega a determinar el costo total de cada

producto y con ello puedo determinar su utilidad unitaria como la

diferencia entre el precio a que vendo menos los costos totales
(fijos + variables)
Imperfecto: porque la asignacin de los costos fijos es aproximada
(inexacta).
p- (cd + cf) = u

b) Sistema de Costeo Directo o Abreviado

El Costeo Directo, histricamente es posterior al Costeo Integral.

Filosficamente corresponde al anlisis que hace un productor que vuelca

sus productos en un mercado de competencia perfecta (mas acorde con
nuestros tiempos).
El mercado fija el precio, y l tiene que ver si con ese precio, el negocio le
sirve.
Se diferencia del anterior por la forma que trata los gastos fijos.
Las materias primas, la mano de obra directa y los gastos de fabricacin
variables (ej: combustible, energa de mquinas, etc.) forman lo que se
llama el Costo Directo.
Pero los Gastos Fijos no los distribuye entre los productos, sino que los
toma en conjunto. Esto hace que el sistema sea mucho menos laborioso y
por eso se lo llama abreviado.
Entonces, resumiendo:
Los costos directos se asignan a cada producto (= que Costeo
integral)
Los costos fijos se toman globalmente y se cargan a la totalidad de
los productos.
Surge el concepto de UTILIDAD BSICA tanto en lo global como en lo
unitario:
UB = Producto de las Ventas - Costos directos
UB = PV - CD
ub = p - cd

A la pregunta del industrial:

-

Cual es mi beneficio?

El Costeo Directo responde:

-

No te puedo determinar la utilidad o beneficio, pero tampoco es tan

importante para vos, lo que te interesa saber es si con lo obtenido

de la venta se pueden pagar los Gastos Fijos, y despus generar

Beneficios. Puedo responder con facilidad a las siguientes
preguntas:
-

Con cuantos $ contribuye a mantener mi empresa la venta de una

unidad ms de este producto? (.....es la UB)

Cada vez que vendo $ 1 de este producto, cuntos centavos puedo

destinar a pagar gastos fijos y a generar beneficios? (....es la UB
%).

Y nuestro industrial tiene que sacrificar su curiosidad de saber cunto

gana con cada unidad que vende, porque sabe que, aunque lo
determinara, el valor no sera seguro.
y, como siempre
p = cd + cf + be
p - cd = cf + be = ub
Observemos aqu que la UB no es una utilidad o Beneficio, sino que dista
de ese concepto, porque tiene incluidos en ella los Costos Fijos.
Explicado de otra manera, es lo que la venta de cada producto contribuye
para pagar los gastos fijos y generar beneficios. Por eso algunos autores
llaman a la Utilidad Bsica, Contribucin Marginal.
Por esta razn siempre que UB sea mayor que 0, interesar incrementar
las ventas de ese producto.
Es un sistema:
Incompleto: solo determino el costo directo de cada producto
(bastante fcil por cierto)
Perfecto: porque no hace asignaciones aproximadas.
La pregunta clave:
- Y cmo s si este producto que estoy analizando, es mejor o peor que
otro?

En costeo Integral, no hay problemas, el producto de mayor utilidad

es el mejor.

En el Costeo Directo, a travs del concepto de:

Utilidad Bsica Porcentual: por definicin es el cociente entre la UB y el

producto de las ventas PV multiplicado por 100

UB% = (UB / PV) x 100 = (PV - CD / PV) x 100 = [(GF + Be ) /

PV]x100

Para comprenderlo mejor, veamos cul es el concepto que encierra esta

frmula ?
Observemos bien que, al dividir la UB por el PV, obtengo los centavos por
cada $ que vendo de ese producto, que me sirven para pagar gastos fijos
y generar beneficios.
Por supuesto que cuanto ms grande sea la UB%, tanto ms interesante
es el producto para mi empresa, y tanto ms me conviene incrementar
sus ventas.
Este razonamiento me permite comparar productos entre s. Aqul que
tenga mayor UB%, ser el ms conveniente para mi empresa.

Recapitulando:
Nuestro industrial, que normalmente produce varios productos en su
fabrica, quiere saber si gana o pierde con la venta de cada producto, y
cuanto gana o pierde por cada uno que vende.

El SISTEMA DE COSTEO INTEGRAL, ofrece la posibilidad de calcular, de

una manera imperfecta (porque cuando distribuyo los Costos Fijos tengo
que hacer aproximaciones) las utilidades que me produce cada producto.

Y la comparacin entre los valores as calculados de la utilidad de cada

producto, me permite comparar entre ellos y ver cual es el mejor.
El SISTEMA DE COSTEO DIRECTO, a travs del clculo de la UB de
cada producto, me permite comparar entre ellos, y ver cual es el mejor.
La diferencia es que el SISTEMA DE COSTEO INTEGRAL, es:
1 ms laborioso
2 es inexacto
3 llega al valor concreto de la utilidad de cada producto.
El SISTEMA DE COSTEO DIRECTO es
1 ms simple
2 es exacto
3 No llega a la utilidad de cada producto, pero si a la UB, que
representa los centavos que por cada peso de venta adicional me
ingresan para pagar gastos fijos y generar beneficios

En el sistema por absorcin, la utilidad es funcin de la produccin y de

las ventas, mientras que en el sistema de costeo directo, la utilidad es
funcin solamente de las ventas y no de la produccin. Los dos sistemas
pueden coincidir, en un perodo dado, cuando la produccin es igual a las
ventas.

7- DUMPING
Del diccionario (Babiln):
dump
v.

descargar,

vaciar;

descartar,

deshacerse

de;

desplomarse

dumping
s.

dumping,

inundacin

de

precios;

botadero,

descarte

Qu es el Dumping?
El Dumping es, en general, una situacin discriminacin internacional de
precios, donde el precio de un producto cuando es vendido en el pas
importador, es menor que el precio de ese producto en el mercado del
pas exportador. Por esto, en los casos ms simples, uno identifica el
Dumping simplemente comparando el precio en dos mercados. Sin
embargo, la situacin es rara vez tan simple, y en la mayora de los casos
es necesario llevar a cabo una serie de complicados pasos analticos para
determinar el precio apropiado en el mercado del pas exportador
(conocido como el valor normal) y el precio apropiado en el mercado del
pas importador (conocido como precio de exportacin), para estar en
condiciones de hacer una comparacin adecuada.
Segn WTO World Trade Organization, si un compaa exporta un
producto a un precio ms bajo que el que tiene en su mercado domstico,
se est haciendo dumping con el producto. Es competencia desleal? Las
opiniones difieren , pero muchos gobiernos realizan acciones en contra
del Dumping para defender sus industrias domsticas.
El WTO permite a los gobiernos actuar contra el Dumping cuando haya
dao genuino a la competencia industrial domstica. Para hacer esto, los
gobiernos deben ser capaces de demostrar que existe el Dumping, cun
extenso es el Dumping ( es decir, cuanto ms bajo es el precio de
exportacin con respecto al precio en el mercado domstico) y demostrar
que el Dumping esta perjudicando a las otras industrias.
Las medidas anti Dumping solo se pueden aplicar si el Dumping esta
perjudicando la industria del pas importador. Por esto, se debe llevar a
cabo una investigacin exhaustiva . La investigacin debe evaluar todos
los factores econmicos relevantes que tengan incidencia sobre el estado
de la industria en cuestin. Si la investigacin demuestra que se est
realizando Dumping y que la industria domstica se esta perjudicando, la
compaa exportadora deber aumentar el precio hasta un nivel acordado
de manera tal de evitar un impuesto anti dumping de importacin.

8- CUADRO DE RESULTADOS

Como lo dijimos al principio, el estudio de Costos se hace con 2 objetivos:

1- Poder determinar las utilidades
2- Intentar reducirlos para incrementar aquellas.
El primer objetivo nos conduce a poder llenar lo que llamamos el
CUADRO DE RESULTADOS
Este Cuadro de Resultados acompaa a cada actividad que realiza la
empresa, y es el que da la respuesta tan buscada por los inversores, pero
sobre todo acompaa al Presupuesto y al Balance.
-

Con esta accin cuanto gano?

Cuanto pierdo?

El Cuadro de Resultados es simplemente exponer los datos de la

Ecuacin Fundamental de Costos.
Si es antes de que ocurran los hechos (como en el Presupuesto), se
llamar CUADRO DE RESULTADOS ANTICIPADO.
Si es posterior a los hechos y sus consecuentes erogaciones de dinero
(como en el Balance), ser un CUADRO DE RESULTADOS a secas.
Cmo es? Helo aqu:

CONCEPTOS
VENTAS BRUTAS
-

Impuestos y otros gastos asociados (fletes...etc.)

VENTAS NETAS
COSTOS DIRECTOS

- Materias primas

- Mano de obra directa

UTILIDAD BSICA
GASTOS FIJOS

VALORES

- de Fbrica

- de Administracin

- de Comercializacin

UTILIDAD BRUTA

Impuestos a las Ganancias

UTILIDAD NETA O BENEFICIO

9- CONCEPTO DE CENTRO DE COSTOS

En las fases del proceso contable de los costos indirectos intervienen los
centros de costos. Los centros de costos son unidades contables, es decir
cuentas, sobre las cuales se acumulan gastos. Un centro de costos puede
abarcar una unidad organizativa tal como un departamento, aunque no
necesariamente ha de existir una vinculacin entre centros de costos y
unidades organizativas fsicamente identificables.
El concepto de centro de costos tiene origen en la necesidad facilitar la
contabilizacin de los costos indirectos y de aplicarlos equitativamente
sobre los sectores o reas productivas, los cuales en ltima instancia son
los que los pagan incorporndolos en el costo de los productos. Existen
centros de costos de produccin y centros de no produccin o servicios.
Los de produccin realizan alguna etapa del proceso de transformacin; a
travs de ellos se transforma tangiblemente el producto. Los centros de
servicio actan apoyando la actividad productiva pero en ellos no se
realiza nada de produccin.
En una fbrica los centros de costos de produccin se suelen
corresponder con reas que realizan tareas especficas. Tal sera en una
de confecciones: centro de costos corte de telas, c.c. costura, c.c.
tintorera y planchado, etc.

Los centros de costos de servicios, aun cuando no producen el

producto objeto de la actividad principal, realizan tareas que son
necesarias para producir. Sin la ejecucin de tales tareas la produccin
podra resentirse en eficiencia o bien no podra realizarse.
Cuando se divide una fbrica en centros de costos surge el planteo
de cuan fina o gruesa debe ser hecha la divisin. Valen al respecto
algunas reglas generales. Se debe tener en cuenta que al aumentar el
nmero de centros de costos, para una magnitud fabril dada, crecer
proporcionalmente el trabajo de papeleo requerido por el procesamiento y
con seguridad eso aadir costos indirectos, los que son netamente
improductivos. Una divisin demasiado gruesa no permitir redistribuir
equitativamente los gastos indirectos lo cual conducir a distorsionar los
costos de ciertas actividades. Es necesario que haya equilibrio entre el
propsito de hallar equidad en la redistribucin de los gastos y el
innecesario crecimiento de los costos improductivos.
Otro hecho a tener en cuenta es que en todo centro de costos
deber haber una cierta homogeneidad en cuanto a la naturaleza de las
actividades, magnitud de las mquinas o equipos que abarca, utilizacin
de insumos, etc. Por ejemplo, no sera adecuado que en una industria
pyme de confecciones textiles se reunieran dentro de un mismo centro
varias mquinas de coser convencionales junto con una bordadora de
veinticuatro colores. La bordadora es una mquina muy costosa, de
produccin automatizada, sus insumos y depreciaciones que son altas las
deberan compartir las restantes mquinas de coser convencionales y
esto dara lugar a una fuerte distorsin de costos, resultando en
apariencia ms bajos los costos de bordado y mucho ms altos los de
costura convencional.
Todo centro de costos deber tener siempre un responsable, es decir una
persona que se haga cargo del control y seguimiento de los gastos,

aceptar o rechazar los cargos y redistribuirlos compartindolos con otros

centros segn corresponda.
Volviendo a la cuestin de los centros de servicios, en stos se acumulan
gastos que corresponden a servicios efectivamente recibidos por los de
produccin. Mantenimiento de las instalaciones generales de la planta,
recepcin y expedicin de mercaderas, capacitacin del personal, etc.
son tpicos ejemplos. Por motivos de orden contable, existen tambin
centros de servicios as denominados por extensin que no prestan
servicios efectivos a los otros centros. Las depreciaciones, impuestos,
contribuciones, etc. se acumulan en estos centros para ser distribuidos
finalmente hacia los centros de produccin.
Desde el punto de vista operativo el perodo convencional adoptado para
la contabilizacin de los gastos de cada centro de costos es el mes. Todos
los centros de costos cierran cuentas simultneamente como es obvio.
Luego de la fecha de corte los contables elaborarn la informacin y
darn los datos de cierre a los centros interesados y a toda la
organizacin. No obstante que los contables elaboren cifras, la
responsabilidad de cada centro es mantener al da la informacin de sus
parmetros de gastos claves a fin de ejercitar el control.
Por ello es que en el nivel de las reas operativas de taller se mantienen
paneles informativos expuestos a la vista de todos que contienen
actualizados al da tales parmetros de gastos claves y se exhiben
acompaados de otros datos de importancia para el curso de la gestin
(aunque ya no relacionados estrictamente con el costo).

Procesamiento de los costos indirectos

Vemos con algn detalle el circuito de procesamiento de los costos

indirectos. Se vio que eran tres las fases del procesamiento:
1. Acumulacin en los centros de costos. Los gastos indirectos incurridos
durante el
periodo se acumulan sobre los centros de costos que los han originado
2. Redistribucin hacia los centros de costos de produccin de las
acumulaciones hechas en los centros de costos de servicio
3. Prorrateo entre las unidades de producto de los gastos indirectos
acumulados en los centros de produccin
En la acumulacin en los centros de costos se suman respectivamente a
cargo de cada centro todos los gastos registrados durante un perodo
contable. Este registro sea en boletas o directamente en lnea con el
sistema conlleva una mnima burocracia que debe ser siempre respetada
para no distorsionar los resultados.
Los

centros

de

costos

de

produccin

acumularn

sus

gastos

efectivamente realizados (retiro de elementos de limpieza, materiales y

horas-hombre de mantenimiento consumidas, mano de obra indirecta
trabajando en el centro, salarios de supervisores, etc.).
Los centros de servicio harn lo propio respecto a sus gastos
efectivamente realizados (ejemplo: papelera gastada por el centro,
salario de sus empleados, etc.) y tambin sumarn otros gastos que por
cuestiones de orden contable es necesario que lo hagan. Por ejemplo, las
cuentas de gas, electricidad, agua, las recibir y acumular un centro de
servicio, que en muchos casos es lo que se conoce vulgarmente como
oficina de administracin.

La redistribucin de los gastos se hace buscando cierto equilibrio para

que al final no queden distorsionados los costos. Por ello es que cada
centro de servicios le descarga sus gastos a los
de produccin en proporcin a algn factor relacionado con el servicio
recibido. Si se trata de redistribuir la cuenta de gas industrial, la
proporcin que le tocar recibir a cada centro debiera ser razonable que
estuviera de acuerdo con los consumos potenciales de cada c.c..
En una metalmecnica con hornos de tratamientos trmicos y otros
consumos, es sta rea la de mayor gasto, por lo que sera injusto que los
otros centros coparticipen mediante otra frmula que no tenga en cuenta
este hecho. As con otros servicios. El centro de costos que acumula los
gastos de las oficinas de personal los redistribuir hacia los productivos
en proporcin al nmero de operarios de cada centro. O bien podra
haberse optado por alguna frmula que tuviera en cuenta la cantidad de
horas hombre que trabaj cada centro.
Sea cual fuera la frmula de reparticin elegida, deber ser racional
teniendo en cuenta de no distorsionar los costos cuando sea aplicada.
Para cada categora de gastos podr emplearse una frmula especfica;
no sera por otra parte razonable salvo en casos bien justificados usar una
misma base de reparticin para cualquiera de las categoras.
Terminada la redistribucin, nos encontraremos que todos los gastos
estarn acumulados sobre los centros de produccin, luego stos los van
a descargar mediante prorrateo sobre las unidades de producto
realizadas en el perodo.
El prorrateo es muy simple cuando se trata de un nico producto en
juego. Basta con dividir el total acumulado entre las unidades producidas
(ambos de igual perodo). El cociente obtenido representar la cuanta del
costo indirecto que soportar cada unidad de producto.

Cuando son mltiples productos ser necesario adjudicar a cada producto

los costos acumulados aplicando el prorrateo sobre alguna base comn
de actividad representativa. Cada producto coparticipar el costo en
proporcin a tal base.
Se elige como base comn representativa de la actividad en algn caso la
mano de obra directa (industrias metalmecnicas, industrias de
ensamblado, etc.), en otros el peso del producto final (industrias de forja,
fundicin, etc.), el costo de las materias primas que integran el producto,
el tiempo de procesamiento dentro de la instalacin, etc.. Se
sobreentiende que el elemento elegido como base comn de actividad
deber estar presente en cantidades perfectamente mensuradas en cada
unidad de producto. Asimismo, la base comn de actividad podr diferir
de centro en centro.
Si consideramos en un determinado centro el total de gastos a prorratear
y lo dividimos entre el total de unidades de la base comn de actividad de
la produccin del perodo hallaremos una tasa que se interpreta como la
cuanta de gastos indirectos por cada unidad de la base comn de
actividad.

10.- SISTEMA ABC (ACTIVITY BASED COSTING)

El modelo de clculo de los costos para las empresas es de suma

importancia, ya que estos son los que determinan la viabilidad del
negocio, los que determinan mayoritariamente el grado de productividad y
eficacia en la utilizacin de los recursos, por eso un modelo de costos no
puede basarse solamente en asignar los costos sobre un factor
determinado, que para el orden empresarial puede ser insignificante o
poco representativo de lo que en realidad simboliza.

Segun Jhonson y Kaplan que los Sistemas de costos Basados en

Actividades (ABC) no han supuesto nada ms, que la vuelta a los
orgenes de la Contabilidad de Costos. Esta aseveracin se fundamenta
en que la Contabilidad de Costos naci cientficamente, pareja a la
revolucin Industrial y como consecuencia de que la produccin empez a
desarrollarse dentro de un mismo recinto y bajo la supervisin directa del
empresario.
La necesidad del empresario de conocer el desempeo en las distintas
tareas que realizaba para fabricar los productos, hizo que, en sus
comienzos, la Contabilidad de Costos estuviese dirigida principalmente a
conocer las actividades que se desarrollaban en la organizacin.
La complejidad cada vez mayor de los procesos productivos y la falta de
medios tcnicos e informticos fueron los factores que provocaron que la
Contabilidad de Costos se preocupase cada vez menos de las actividades
como ncleo del clculo de costos y ms de las diferentes partes de la
organizacin al frente de los cuales fueron apareciendo responsables de
la gestin. Justificndose as el auge tradicional de los costos por
Departamentos.
QU ES ABC?
El ABC (siglas en ingls de "Activity Based Costing" o "Costeo Basado en
Actividades") se desarroll como herramienta prctica para resolver un
problema que se le presenta a la mayora de las empresas actuales. Los
sistemas de contabilidad de costos tradicionales se desarrollaron
principalmente para cumplir la funcin de valoracin de inventarios (para
satisfacer las normas de "objetividad, verificabilidad y materialidad"), para
incidencias externas tales como acreedores e inversionistas.

Sin embargo, estos sistemas tradicionales tienen muchos defectos,

especialmente cuando se les utiliza con fines de gestin interna.
Dos defectos especialmente importantes son:
1. La incapacidad de reportar los costos de productos individuales a
un nivel razonable de exactitud.
2. La incapacidad de proporcionar retro-informacin til para la
administracin de la empresa a los efectos del control de las
operaciones.
Por consiguiente, los gerentes de empresas que venden una variedad de
productos toman decisiones importantes sobre determinacin de precios,
composicin de productos y tecnologa de procesos basndose en una
informacin de costos inexacta e inadecuada.
Los sistemas tradicionales de costos basan el proceso del "costeo" en el
producto. Los costos se remiten al producto porque se presupone que
cada elemento del producto consume los recursos en proporcin al
volumen producido. Por lo tanto, los atributos de volumen del producto,
tales como el nmero de horas de mano de obra directa, horas mquina,
cantidad invertida en materiales, se utilizan como "direccionadores" para
asignar costos indirectos.
Estos direccionadores de volumen, sin embargo, no tienen en cuenta la
diversidad de productos en forma de tamao o complejidad. Tampoco hay
una relacin directa entre volumen de produccin y consumo de costos.
En contraste con esto, el modelo de costeo ABC es un modelo que se
basa en la agrupacin en centros de costos que conforman una secuencia
de valor de los productos y servicios de la actividad productiva de la
empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerenciar en forma
adecuada las actividades que causan costos y que se relacionan a travs

de su consumo con el costo de los productos. Lo ms importante es

conocer la generacin de los costos para obtener el mayor beneficio
posible de ellos, minimizando todos los factores que no aadan valor.
Las actividades se relacionan en conjuntos que forman el total de los
procesos productivos, los que son ordenados de forma secuencial y
simultanea, para as obtener los diferentes estados de costo que se
acumulan en la produccin y el valor que agregan a cada proceso.
Los procesos se definen como "Toda la organizacin racional de
instalaciones, maquinaria, mano de obra, materia prima, energa y
procedimientos para conseguir el resultado final". En los estudios que se
hacen sobre el ABC se separan o se describen las actividades y los
procesos, a continuacin se relacionan las ms comunes:
Actividades:

Homologar

productos

,Negociar

precios,

Clasificar

proveedores, Recepcionar materiales, Planificar la produccin, Expedir

pedidos, Facturar ,Cobrar ,Disear nuevos productos, etc.
Procesos:Compras,Ventas,Finanzas,Personal,Planeacin,Investigacin y
desarrollo, etc.
Las actividades y los procesos para ser operativos desde del punto de
vista de eficiencia, necesitan ser homogneos para medirlos en funciones
operativas de los productos.
Identificacin de actividades
En el proceso de identificacin dentro del modelo ABC se debe en primer
lugar ubicar las actividades de forma adecuada en los procesos
productivos que agregan valor, para que en el momento que se inicien
operaciones, la organizacin tenga la capacidad de responder con
eficiencia y eficacia a las exigencias que el mercado le imponga.

El ABC es un valioso sistema que dirige los costos de una organizacin a

los productos y servicios. Estas organizaciones utilizan el ABC como un
mtodo para mejorar las operaciones por la administracin de los
inductores de las actividades que generan el costo, para apoyar mejores
decisiones sobre lneas de productos, segmentos de mercado y
relaciones con los clientes, simular el impacto del mejoramiento de los
procesos (Administracin de Calidad Total) utilizando la intermisin
financiera y no financiera del ABC como un sistema de medicin.
FUNDAMENTOS DEL MTODO ABC
El mtodo ABC (Activity Based Costing) analiza las actividades de los
departamentos indirectos (de soporte) dentro de la organizacin para
calcular el costo de los productos terminados, analiza las actividades
porque reconoce dos verdades simples pero evidentes:
No son los productos sino las actividades las que causan los costos.
Son los productos los que consumen las actividades
El mtodo ABC consiste en asignar los gastos indirectos de fabricacin a
los productos siguiendo los pasos descritos a continuacin:
Identificando y analizando por separado las distintas actividades de apoyo
que proveen los departamentos indirectos
Asignando a cada actividad los costos que les corresponden creando asi
agrupaciones

de

costo

homogneas

en

el

sentido

de

que

el

comportamiento de todos los costos de cada agrupacin es explicado por

la misma actividad.
Ya que todas las actividades han sido identificadas y sus respectivos
costos agrupados, entonces se deben encontrar las "medidas de

actividad" que mejor expliquen el origen y variacin de los gastos

indirectos de fabricacin.
MEDIDAS DE ACTIVIDAD
Son medidas competitivas que sirven como conexin entre las actividades
y sus gastos indirectos de fabricacin respectivos y que pueden relacionar
tambin con el producto terminado. Cada "medida de actividad" debe
estar definida en unidades de actividad perfectamente identificables.
Las medidas de actividad son conocidas como "COST DRIVERS",
trmino cuya traduccin en castellano aproximada sera la de "origen del
costo" porque son precisamente los "cost drivers" los que causan que los
gastos indirectos de fabricacin varen; es decir, mientras ms unidades
de actividad del "cost driver" especfico identificado para una actividad
dada se consuman, entonces mayores sern los costos indirectos
asociados con esa actividad.
Como ejemplo de cost drivers se pueden mencionar"
Nmero de proveedores
Nmero de rdenes de produccin hechas
Nmero de entregas de material efectuadas.
De esta manera, se les asigna un costo mayor a aquellos productos que
hayan demandado ms recursos organizacionales, y dejarn de existir
distorsiones en el costo de los productos causados por los efectos del
promedio de un sistema tradicional de asignacin de costos que falla en
estudiar las verdaderas causas del comportamiento de los gastos
indirectos de fabricacin y que, por ello, los prorratea utilizando bases de
asignacin arbitrarias como las horas de mano de obra directa.

El sistema tradicional no identific, ni estudi, ni analiz las causas de

fondo del origen y variaciones de los gastos indirectos de fabricacin.
El mtodo ABC sostiene que cada rengln de los gastos indirectos de
fabricacin est ligado a un tipo de actividad especfica y es explicado por
lo tanto por una "Medida de Actividad" diferente. dicho de otro modo, lo
que explica el comportamiento de los costos de los departamentos
indirectos (considerados la mayora de ellos como fijos segn el
pensamiento contable tradicional), son las distintas transacciones o
actividades que consumen de ellos los productos terminados en su
elaboracin.
OBJETIVO DEL METODO ABC
Es hacer conciente a la Alta Gerencia y en general a toda la organizacin
del papel tan importante que juegan los departamentos indirectos dentro
del proceso productivo y de cmo los gastos indirectos de fabricacin
incurridos en dichos departamentos contribuyen al xito de toda empresa.
La informacin requerida para un proyecto ABC es de dos tipos:
Conceptual y Estadstica
La informacin conceptual es necesaria para desarrollar el plan global del
diseo, la informacin estadstica es necesaria para simular el flujo del
costo a travs del modelo, sirve adems como dato real para validar la
informacin conceptual.
El objetivo de la recoleccin es acumular la informacin necesaria para:
Identificar las actividades realizadas en la organizacin (para asignar el
costo y visualizar el proceso)

Identificar los elementos del costo (para visualizar la asignacin del costo)
y medir el desempeo (para visualizar el proceso)
Determinar la relacin entre las actividades y los elementos del costo
(para visualizar la asignacin del costo)
Identificar y medir los inductores del costo que determinan la carga del
trabajo (para visualizar el proceso) y hacen que el costo fluya a las
actividades y que a su vez fluya a otras actividades o a los productos y
servicios de la organizacin (para visualizar la asignacin del costo)
Fuentes de informacin del sistema ABC
-Hay tres fuentes primarias de informacin necesarias para el desarrollo
de un sistema ABC las personas, el balance y el sistema computacional
de la organizacin.
-Las personas quines desempean el trabajo son la principal fuente de
informacin. Proveen datos acerca de las actividades de la organizacin,
el consumo de los recursos y las mediciones de desempeo utilizadas.
-El balance provee la informacin acerca de los elementos del costo de la
organizacin y las salidas realizadas.
Los sistemas de la organizacin debern contener la informacin acerca
de los objetos de costos y los inductores del costo. Por ejemplo, el
nmero de facturas canceladas (un potencial inductor del costo) debera
obtenerse a travs del pago de cuentas del sistema.

Ventajas del ABC

Una de las ventajas ms importantes derivadas de un sistema de gestin
por actividades es que no afecta directamente la estructura organizativa
de tipo funcional ya que el ABC gestiona las actividades y stas se
ordenan horizontalmente a travs de la organizacin. Es precisamente
sta la ventaja de que los cambios en la organizacin no quedan
reflejados en el sistema.
Ayuda a entender el comportamiento de los costos de la organizacin y
por otra parte es una herramienta de gestin que permite hacer
proyecciones de tipo financiero ya que simplemente debe informar del
incremento o disminucin en los niveles de actividad.
La perspectiva del ABC nos proporciona informacin sobre las causas que
generan la actividad y el anlisis de cmo se realizan las tareas. Un
conocimiento exacto del origen del costo nos permite atacarlo desde sus
races.
Lo difcil de un sistema es que sea sencillo y transparente y el ABC lo es
por que se basa en hechos reales y es totalmente subjetivo de tal manera
que no puede ser manipulado de ninguna manera dado que esta basado
en las actividades
Desventajas del ABC
Hay una aceptacin clara por parte de todos los expertos de que el ABC
consume una parte importante de recursos en las fases de diseo e
implementacin.

Otro de los aspectos a tener en cuenta que pueden hacer dificultosa la

implantacin del ABC es la determinacin del permetro de actuacin y
nivel de detalle en la definicin de la actividad.
Un tercer aspecto es que si se nos puede hacer dificultosa la definicin
de las actividades, en dnde realmente vamos a tener un mayor nmero
de problemas es en la definicin de los "inductores" o factores que
desencadenan la actividad. Para determinar los inductores deberemos
utilizar el mtodo de causa - efecto con el objeto de analizar las causas
inmediatas hasta obtener la verdadera causa que desencadenan el
cmulo de actividades.
Cundo se debe implantar un sistema de gestin de costos por
actividades?
Cuando el porcentaje de costos indirectos sobre el total de costos de la
compaa tenga un peso significativo, si bien es cierto que no tendra
sentido su implantacin si la compaa fabricase un slo producto para un
cliente nico.
Un segundo caso de aplicacin del ABC es en compaas donde estn
sometidas a fuertes presiones de precios en el mercado y deseen conocer
exactamente la composicin del costo de los productos ya que los
sistemas tradicionales de gestin suelen incorporar los costos indirectos
de fabricacin en funcin de volmenes de unidades producidas o
vendidas y por lo tanto algunos de los productos pueden estar
subvencionando el costo de otros y en definitiva se pueden estar
definiendo precios incorrectamente.
Un tercer caso en donde se pudiese aconsejar la implantacin del ABC es
en compaas que posean una alta gama de productos con procesos de
fabricacin diferentes y en donde es muy difcil conocer la parte
proporcional de gastos indirectos afectada a cada producto.

Por ltimo incluso se podra llegar a plantear la recomendacin de

implantacin del ABC en compaas con altos niveles de gastos
estructurales y sometidas a grandes cambios estratgicos -organizativos.