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2.
3.
con Rango, Valor y Fuerza de Ley. Tambin constituye hecho imponible, el consumo de los
servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere el
numeral 4 del artculo 4o de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
4.
5.
La exportacin de servicios.
Artculo 4. A los efectos de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se entender por:
1.
2.
Bienes muebles: Los que pueden cambiar de lugar, bien por s mismos o movidos por una
fuerza exterior, siempre que fuesen corporales o tangibles, con exclusin de los ttulos
valores.
3.
No constituir hecho imponible el retiro de bienes muebles, cuando stos sean destinados a ser
utilizados o consumidos en el objeto, giro o actividad del negocio, a ser trasladados al activo fijo del
mismo o a ser incorporados a la construccin o reparacin de un inmueble destinado al objeto, giro
o actividad de la empresa.
4.
actividades realizadas por clubes sociales y deportivos, ya sea a favor de los socios o
afiliados que concurren para conformar el club o de terceros.
No califican como servicios las actividades realizadas por los hipdromos, ni las actividades
realizadas por las loteras oficiales del Estado.
5.
6.
7.
Captulo II
De los Sujetos Pasivos
Artculo 5. Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores habituales de
bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios, y, en general,
toda persona natural o jurdica que como parte de su giro, objeto u ocupacin, realice las
actividades, negocios jurdicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles de conformidad
con el artculo 3 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. En todo caso, el giro, objeto u
ocupacin a que se refiere el encabezamiento de este artculo, comprende las operaciones y
actividades que efectivamente realicen dichas personas.
A los efectos de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se entendern por industriales a
los fabricantes, los productores, los ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente
realicen actividades de transformacin de bienes.
Pargrafo Primero: Las empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales, ambos
regidos por el Decreto N 1.526 con Fuerza de Ley General de Bancos y Otras Instituciones
Financieras, sern contribuyentes ordinarios, en calidad de prestadores de servicios, por las
operaciones de arrendamiento financiero o leasing, slo sobre la porcin de la contraprestacin o
cuota que amortiza el precio del bien, excluidos los intereses en ella contenida.
Pargrafo Segundo: Los almacenes generales de depsito sern contribuyentes ordinarios slo
por la prestacin del servicio de almacenamiento, excluida la emisin de ttulos valores que se
emitan con la garanta de los bienes objeto del depsito.
Artculo 6. Son contribuyentes ocasionales del impuesto previsto en este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, los importadores no habituales de bienes muebles corporales.
Los contribuyentes ocasionales debern efectuar en la aduana el pago del impuesto
correspondiente por cada importacin realizada, sin que se generen crditos fiscales a su favor y
sin que estn obligados a cumplir con los otros requisitos y formalidades establecidos para los
2.
sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido en este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Asimismo, la Administracin Tributaria podr designar como responsables del pago del impuesto
que deba devengarse en las ventas posteriores, en calidad de agentes de percepcin, a quienes
por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas intervengan en operaciones
gravadas con el impuesto establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. A tal fin,
la Administracin Tributaria podr designar como agentes de percepcin a sus oficinas aduaneras.
Los contribuyentes ordinarios podrn recuperar ante la Administracin Tributaria, los excedentes de
retenciones que correspondan, en los trminos y condiciones que establezca la respectiva
providencia. Si la decisin administrativa resulta favorable, la Administracin Tributaria autorizar la
compensacin o cesin de los excedentes. La compensacin proceder contra cualquier tributo
nacional, incluso contra la cuota tributaria determinada conforme a lo establecido en este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 12. La Administracin Tributaria tambin podr designar como responsables del pago del
Impuesto que deba devengarse en las ventas posteriores, en calidad de agentes de percepcin, a
los contribuyentes ordinarios del impuesto que se mencionan a continuacin:
1.
2.
A los fines de la responsabilidad prevista en este artculo, se entender que el impuesto que debe
devengarse en las ventas posteriores, equivale al cincuenta por ciento (50%) de los dbitos fiscales
que se generen para el responsable, por la operacin que da origen a la percepcin.
Los responsables debern declarar y enterar sin deducciones el impuesto percibido, dentro del
plazo que seale la Administracin Tributaria. Dicho impuesto constituir un crdito fiscal para
quien no acredit su condicin de contribuyente ordinario, una vez que se registre como tal y
presente su primera declaracin.
En ningn caso proceder la percepcin del impuesto a que se contrae este artculo, cuando el
adquirente de los bienes muebles o el receptor de los servicios, segn sea el caso, realicen
exclusivamente operaciones no sujetas, exentas o exoneradas. Tampoco proceder la percepcin
cuando los mayoristas realicen ventas al detal o a consumidores finales, ni cuando los servicios a
que se refiere el numeral 2 de este artculo, sean de carcter residencial.
Pargrafo Primero: El rgimen de pago anticipado del impuesto que deba devengarse en las
ventas posteriores, previsto en este artculo, ser aplicable en iguales trminos a las importaciones
de bienes muebles, cuando el importador, al momento de registrar la correspondiente declaracin
de aduanas, no acredite su condicin de contribuyente ordinario de este impuesto.
Este rgimen no ser aplicable en los casos de importadores no habituales de bienes muebles, as
como de importadores habituales que realicen exclusivamente operaciones no sujetas, exentas o
exoneradas.
Pargrafo Segundo: El rgimen de pago anticipado del impuesto que deba devengarse en las
ventas posteriores, previsto en este artculo, no ser aplicable cuando el importador o adquirente
de los bienes o el receptor de los servicios, segn sea el caso, acrediten su condicin de sujeto
inscrito en un rgimen simplificado de tributacin para pequeos contribuyentes.
Captulo III
De la Temporalidad de los Hechos Imponibles
Artculo 13. Se entendern ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y nacida, en
consecuencia, la obligacin tributaria:
1. En la venta de bienes muebles corporales:
a) En los casos de ventas a entes pblicos, cuando se autorice la emisin de la orden de pago
correspondiente.
b) En todos los dems casos distintos a los mencionados en el literal anterior, cuando se emita la
factura o documento equivalente que deje constancia de la operacin o se pague el precio o desde
que se haga la entrega real de los bienes, segn sea lo que ocurra primero.
2. En la importacin definitiva de bienes muebles, en el momento que tenga lugar el registro de la
correspondiente declaracin de aduanas.
3. En la prestacin de servicios:
1.
2.
3.
4.
5.
En todos los dems casos distintos a los mencionados en los literales anteriores, cuando
se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien presta el servicio, se ejecute la
prestacin, se pague, o sea exigible la contraprestacin, o se entregue o ponga a
disposicin del adquirente el bien que hubiera sido objeto del servicio, segn sea lo que
ocurra primero.
En la venta de exportacin de bienes muebles corporales, la salida definitiva de los bienes muebles
del territorio aduanero nacional.
Captulo IV
De la Territorialidad de los Hechos Imponibles
Artculo 14. Las ventas y retiros de bienes muebles corporales sern gravables cuando los bienes
se encuentren situados en el pas y en los casos de importacin cuando haya nacido la obligacin.
Artculo 15. La prestacin de servicios constituir hecho imponible cuando ellos se ejecuten o
aprovechen en el pas, aun cuando se hayan generado, contratado, perfeccionado o pagado en el
exterior, y aunque el prestador del servicio no se encuentre domiciliado en Venezuela.
Pargrafo nico: Se considerar parcialmente prestado en el pas el servicio de transporte
internacional y, en consecuencia, la alcuota correspondiente al impuesto establecido en este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, ser aplicada sobre el cincuenta por ciento (50%) del
valor del pasaje o flete, vendido o emitido en el pas, para cada viaje que parta de Venezuela.
TTULO III
DE LA NO SUJECIN Y BENEFICIOS FISCALES
Captulo I
De la No Sujecin
Artculo 16. No estarn sujetos al impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley:
1.
2.
Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como especies fiscales,
acciones, bonos, cdulas hipotecarias, efectos mercantiles, facturas aceptadas,
obligaciones emitidas por compaas annimas y otros ttulos y valores mobiliarios en
general, pblicos o privados, representativos de dinero, de crditos o derechos distintos del
derecho de propiedad sobre bienes muebles corporales y cualquier otro ttulo
representativo de actos que no sean considerados como hechos imponibles por este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. Lo anterior se entender, sin perjuicio de lo
dispuesto en el numeral 4 del artculo 4o de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley.
3.
4.
Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos, institutos de crditos o
empresas regidas por el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley General de Bancos y
otras Instituciones Financieras, incluidas las empresas de arrendamiento financiero y los
fondos del mercado monetario, sin perjuicio de lo establecido en el pargrafo segundo del
artculo 5o de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, e igualmente las realizadas
por las instituciones bancarias de crdito o financieras regidas por leyes especiales, las
instituciones y fondos de ahorro, los fondos de pensin, los fondos de retiro y previsin
social, las cooperativas de ahorro, las bolsas de valores, las entidades de ahorro y
prstamo, las bolsas agrcolas, as como la comisin que los puestos de bolsas agrcolas
cobren a sus clientes por el servicio prestado por la compra de productos y ttulos de
origen o destino agropecuario.
5.
Las operaciones de seguro, reaseguro y dems operaciones realizadas por las sociedades
de seguros y reaseguros, los agentes de seguros, los corredores de seguros y sociedades
de corretaje, los ajustadores y dems auxiliares de seguros, de conformidad con lo
establecido en la ley que regula la materia.
6.
Los servicios prestados bajo relacin de dependencia de conformidad con el Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgnica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras.
7.
Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por el Ejecutivo Nacional
de conformidad con el Cdigo Orgnico Tributario, con el objeto de asegurar la
administracin eficiente de los tributos de su competencia; as como las realizadas por los
entes creados por los Estados o Municipios para los mismos fines.
Pargrafo nico: En concordancia con lo establecido en el artculo 29 de este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, la no sujecin implica nicamente que las operaciones mencionadas en este
artculo no generarn el impuesto al valor agregado.
Las personas que realicen operaciones no sujetas, aun cuando sea con carcter exclusivo,
debern soportar el traslado del impuesto con ocasin de la importacin o compra de bienes y la
recepcin de servicios gravados. Igualmente debern soportarlo cuando, en virtud de sus
actividades propias y segn sus contrataciones con particulares, estn llamados a subrogarse en el
pago de una operacin gravada, o, cuando, tratndose de sociedades de seguro y reaseguro,
paguen los montos asegurados conforme a las plizas suscritas.
Captulo II
De las Exenciones
Artculo 17. Estarn exentos del impuesto establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley:
1.
2.
3.
4.
Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren exentos de
todo impuesto en virtud de tratados internacionales suscritos por Venezuela.
5.
Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves, aeronaves y otros
vehculos, cuando estn bajo rgimen de equipaje.
6.
Las importaciones que efecten los inmigrantes de acuerdo con la legislacin especial, en
cuanto les conceda franquicias aduaneras.
7.
8.
9.
10. Las importaciones de bienes, as como las ventas de bienes y prestacin de servicios,
efectuadas en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, en la Zona Libre para el Fomento
de la Inversin Turstica en la Pennsula de Paraguan del Estado Falcn, en la Zona Libre
Cultural, Cientfica y Tecnolgica del Estado Mrida, en el Puerto Libre de Santa Elena de
Uairn y en la Zona Franca Industrial, Comercial y de Servicios Atuja (ZOFRAT), una vez
que inicie sus actividades fiscales, de conformidad con los fines previstos en sus
respectivas leyes o decretos de creacin.
Pargrafo nico: La exencin prevista en los numerales 1 y 9 de este artculo, slo proceder en
caso que no haya produccin nacional de los bienes objeto del respectivo beneficio, o cuando
dicha produccin sea insuficiente, debiendo tales circunstancias ser certificadas por el ministerio
del poder popular correspondiente.
Artculo 18. Estn exentas del impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley, las ventas de los bienes siguientes:
1. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a continuacin:
1.
Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para el consumo
humano, y las semillas certificadas en general, material base para la reproduccin animal e
insumos biolgicos para el sector agrcola y pecuario.
2.
Especies avcolas, los huevos frtiles de gallina; los pollitos, pollitas, pollonas, para la cra,
reproduccin y produccin de carne de pollo; y huevos de gallina.
3.
Arroz.
4.
5.
6.
Huevos de gallinas.
7.
Sal.
8.
9.
10. Mortadela.
11. Atn enlatado en presentacin natural.
12. Sardinas enlatadas con presentacin cilndrica hasta ciento setenta gramos (170 gr.).
saladas o en salmuera.
17. Mayonesa.
18. Avena.
19. Animales vivos destinados al matadero (bovino y porcino).
20. Ganado bovino y porcino para la cra.
21. Aceites comestibles, excepto el de oliva.
2. Los fertilizantes, as como el gas natural utilizado como insumo para la fabricacin de los
mismos.
3. Los medicamentos y agroqumicos y los principios activos utilizados exclusivamente para su
fabricacin, incluidas las vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas o animales
preparadas para uso teraputico o profilctico, para uso humano, animal y vegetal.
4. Los combustibles derivados de hidrocarburos, as como los insumos y aditivos destinados al
mejoramiento de la calidad de la gasolina, tales como etanol, metanol, metil- ter-butil-ter (MTBE),
etil-ter-butil-ter (ETBE) y las derivaciones de stos destinados al fin sealado.
5. Los vehculos automotores con adaptaciones especiales para ser utilizados por personas con
discapacidad, sillas de ruedas para impedidos, los marcapasos, catteres, vlvulas, rganos
artificiales y prtesis.
6. Los diarios, peridicos, y el papel para sus ediciones.
7. Los libros, revistas y folletos, as como los insumos utilizados en la industria editorial.
8. El maz utilizado en la elaboracin de alimentos para consumo humano.
9. El maz amarillo utilizado para la elaboracin de alimentos concentrados para animales.
10. Los aceites vegetales, refinados o no, utilizados exclusivamente como insumos en la
elaboracin de aceites comestibles, mayonesa y margarina.
11. Los minerales y alimentos lquidos o concentrados para animales o especies a que se refieren
los literales b), r) y s) del numeral 1 de este artculo, as como las materias primas utilizadas
exclusivamente en su elaboracin.
12. Sorgo y Soya.
Pargrafo nico: La Administracin Tributaria podr establecer la codificacin correspondiente a
los productos especificados en este artculo e igualmente mediante reglamento se desarrollar la
normativa necesaria para la aplicacin de la exencin sealada en el numeral 5 de este artculo.
Artculo 19. Estn exentos del impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley, las prestaciones de los siguientes servicios:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
TTULO IV
DE LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Captulo I
De la Base Imponible
Artculo 20. La base imponible del impuesto en los casos de ventas de bienes muebles, sea de
contado o a crdito, es el precio facturado del bien, siempre que no sea menor del precio corriente
en el mercado, caso en el cual la base imponible ser este ltimo precio.
Para los efectos de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, el precio corriente en el
mercado de un bien ser el que normalmente se haya pagado por bienes similares en el da y lugar
donde ocurra el hecho imponible como consecuencia de una venta efectuada en condiciones de
libre competencia entre un comprador y un vendedor no vinculados entre s.
En los casos de ventas de alcoholes, licores y dems especies alcohlicas o de cigarrillos y dems
manufacturas del tabaco, cuando se trate de contribuyentes industriales, la base imponible estar
conformada por el precio de venta del producto, excluido el monto de los impuestos nacionales
causados a partir de la vigencia de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, de conformidad
con las leyes impositivas correspondientes.
Artculo 21. Cuando se trate de la importacin de bienes gravados por este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, la base imponible ser el valor en aduana de los bienes, ms los tributos,
recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos
que se causen por la importacin, con excepcin del impuesto establecido por este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley y de los impuestos nacionales a que se refiere el artculo anterior.
En los casos de modificacin de algunos de los elementos de la base imponible establecida en
este artculo, como consecuencia de ajustes, reparos o cualquier otra actuacin administrativa
conforme a las leyes de la materia, dicha modificacin se tomar en cuenta a los fines del clculo
del impuesto establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 22. En la prestacin de servicios, ya sean nacionales o provenientes del exterior, la base
imponible ser el precio total facturado a ttulo de contraprestacin, y si dicho precio incluye la
transferencia o el suministro de bienes muebles o la adhesin de stos a bienes inmuebles, el valor
de los bienes muebles se agregar a la base imponible en cada caso.
Cuando se trate de bienes incorporales provenientes del exterior, incluidos o adheridos a un
soporte material, stos se valorarn separadamente a los fines de la aplicacin del impuesto de
acuerdo con la normativa establecida en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Cuando se trate de servicios de clubes sociales y deportivos, la base imponible ser todo lo
pagado por sus socios, afiliados o terceros, por concepto de las actividades y disponibilidades
propias del club.
Cuando en la transferencia de bienes o prestacin de servicios el pago no se efecte en dinero, se
tendr como precio del bien o servicio transferido el que las partes le hayan asignado, siempre que
no fuese inferior al precio corriente en el mercado definido en el artculo 20 de este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 23. Sin perjuicio de lo establecido en el TTULO III de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, para determinar la base imponible correspondiente a cada perodo de imposicin,
debern computarse todos los conceptos que se carguen o cobren en adicin al precio convenido
para la operacin gravada, cualesquiera que ellos sean y, en especial, los siguientes:
1.
2.
3.
Los tributos que se causen por las operaciones gravadas, con excepcin del impuesto
establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y aqullos a que se refieren
los artculos 20 y 21 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 24. Se deducir de la base imponible las rebajas de precios, bonificaciones y descuentos
normales del comercio, otorgados a los compradores o receptores de servicios en relacin con
hechos determinados, tales como el pago anticipado, el monto o el volumen de las operaciones.
Tales deducciones debern evidenciarse en las facturas que el vendedor emita obligatoriamente en
cada caso.
Artculo 25. En los casos en que la base imponible de la venta o prestacin de servicio estuviere
expresada en moneda extranjera, se establecer la equivalencia en moneda nacional, al tipo de
cambio corriente en el mercado del da en que ocurra el hecho imponible, salvo que ste ocurra en
un da no hbil para el sector financiero, en cuyo caso se aplicar el vigente en el da hbil
inmediatamente siguiente al de la operacin.
En los casos de la importacin de bienes la conversin de los valores expresados en moneda
extranjera que definen la base imponible se har conforme a lo previsto en la Ley Orgnica de
Aduanas y su Reglamento.
Artculo 26. La Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de oficio del impuesto
establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en cualquiera de los supuestos
previstos en el Cdigo Orgnico Tributario, y, adems, en todo caso en que por cualquier causa el
monto de la base imponible declarada por el contribuyente no fuese fidedigno o resultare
notoriamente inferior a la que resultara de aplicarse los precios corrientes en el mercado de los
bienes o servicios cuya venta o entrega genera el gravamen, no se hubieran emitido las facturas o
documentos equivalentes, o el valor de la operacin no est determinado o no sea o no pueda ser
conocido o determinado.
Captulo II
De las Alcuotas Impositivas
Artculo 27. La alcuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente podr ser
modificada por el Ejecutivo Nacional y estar comprendida entre un lmite mnimo de ocho por
ciento (8%) y un mximo de diecisis y medio por ciento (16,5%). El Ejecutivo Nacional podr
establecer alcuotas distintas para determinados bienes y servicios, pero las mismas no podr
exceder los lmites previstos en este artculo.
La alcuota impositiva aplicable a las ventas de exportacin de bienes muebles y a las
exportaciones de servicios, ser del cero por ciento (0%).
Se aplicar una alcuota adicional que podr ser modificada por el Ejecutivo Nacional y estar
comprendida entre un lmite mnimo de quince por ciento (15%) y un mximo de veinte por ciento
(20%) de los bienes y prestaciones de servicios de consumo suntuario definidos en el TTULO VII
de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
La alcuota impositiva aplicable a las ventas de hidrocarburos naturales efectuadas por las
empresas mixtas, reguladas en la Ley Orgnica de Hidrocarburos, a Petrleos de Venezuela, S.A.
o a cualquiera de las filiales de sta, ser del cero por ciento (0%).
Captulo III
De la Determinacin de la Cuota Tributaria
Artculo 28. La obligacin tributaria derivada de cada una de las operaciones gravadas se
determinar aplicando en cada caso la alcuota del impuesto, sobre la correspondiente base
imponible. A los efectos del clculo del impuesto para cada perodo de imposicin, dicha obligacin
se denominar dbito fiscal.
Artculo 29. El monto del dbito fiscal deber ser trasladado por los contribuyentes ordinarios a
quienes funjan como adquirentes de los bienes vendidos o receptores o beneficiarios de los
servicios prestados, quienes estn obligados a soportarlos.
Para ello, deber indicarse el dbito fiscal en la factura o documento equivalente emitido por el
contribuyente vendedor separadamente del precio o contraprestacin.
El dbito fiscal as facturado constituir un crdito fiscal para el adquirente de los bienes o receptor
de los servicios, solamente cuando ellos sean contribuyentes ordinarios registrados como tales en
el registro de contribuyentes respectivo.
El crdito fiscal, en el caso de los importadores, estar constituido por el monto que paguen a los
efectos de la nacionalizacin por concepto del impuesto establecido en este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, siempre que fuesen contribuyentes ordinarios y registrados como tales en el
registro de contribuyentes respectivo.
El monto del crdito fiscal ser deducido o aplicado por el contribuyente de acuerdo con las normas
de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, a los fines de la determinacin del impuesto
que le corresponda.
Artculo 30. Los contribuyentes ordinarios que hubieran facturado un dbito fiscal superior al que
corresponda, debern computarlo a los efectos de la determinacin del monto de los dbitos
fiscales del respectivo perodo de imposicin, salvo que hayan subsanado el error dentro del
referido perodo.
Artculo 31. Dada la naturaleza de impuesto indirecto del tributo establecido en este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, el denominado crdito fiscal slo constituye un elemento tcnico
necesario para la determinacin del impuesto establecido en la ley y slo ser aplicable a los
efectos de su deduccin o sustraccin de los dbitos fiscales a que ella se refiere. En
consecuencia, dicho concepto no tiene la naturaleza jurdica de los crditos contra la Repblica por
concepto de tributos o sus accesorios a que se refiere el Cdigo Orgnico Tributario, ni de crdito
alguno contra la Repblica por ningn otro concepto distinto del previsto en este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Captulo IV
Del Perodo de Imposicin
Artculo 32. El impuesto causado a favor de la Repblica, en los trminos de este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, ser determinado por perodos de imposicin de un mes calendario,
de la siguiente forma: al monto de los dbitos fiscales, debidamente ajustados si fuere el caso, que
legalmente corresponda al contribuyente por las operaciones gravadas correspondientes al
respectivo perodo de imposicin, se deducir o restar el monto de los crditos fiscales, a cuya
deducibilidad o sustraccin tenga derecho el mismo contribuyente, segn lo previsto en este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. El resultado ser la cuota del impuesto a pagar
correspondiente a ese perodo de imposicin.
Captulo V
De la Determinacin de los Dbitos y Crditos
Artculo 33. Slo las actividades definidas como hechos imponibles del impuesto establecido en
este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, que generen dbito fiscal o se encuentren sujetas
a la alcuota impositiva cero tendrn derecho a la deduccin de los crditos fiscales soportados por
los contribuyentes ordinarios con motivo de la adquisicin o importacin de bienes muebles
corporales o servicios, siempre que:
1.
2.
3.
El derecho a deducir el crdito fiscal no podr ejercerse despus de transcurridos doce (12)
perodos impositivos, contados a partir de la fecha de emisin de la correspondiente factura o nota
de dbito, de la fecha de declaracin de aduanas o de la fecha del comprobante de pago del
impuesto en el caso de recepcin de servicios provenientes del exterior.
Pargrafo Primero: No sern deducibles los crditos fiscales:
1.
2.
3.
2.
3.
4.
Artculo 34. Los crditos fiscales que se originen en la adquisicin o importacin de bienes
muebles corporales y en la recepcin de servicios nacionales o provenientes del exterior, utilizados
exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas, se deducirn ntegramente.
Los crditos fiscales que se originen en la adquisicin o importacin de bienes muebles y en la
recepcin de servicios nacionales o provenientes del exterior, utilizados slo en parte en la
realizacin de operaciones gravadas, podrn ser deducidos, si no llevaren contabilidades
separadas, en una proporcin igual al porcentaje que el monto de las operaciones gravadas
represente en el total de las operaciones realizadas por el contribuyente en el perodo de
imposicin en que deba procederse al prorrateo a que este artculo se contrae.
Para determinar el crdito fiscal deducible de conformidad con el aparte anterior, deber efectuarse
el prorrateo entre las ventas gravadas y las ventas totales, aplicndose el porcentaje que resulte de
dividir las primeras entre las ltimas, al total de los crditos fiscales sujetos al prorrateo, soportados
con ocasin de las adquisiciones o importaciones de bienes muebles o servicios efectuados, y
dirigidos a la realizacin de operaciones privadas y no gravadas.
Pargrafo nico: El prorrateo al que se contrae este artculo deber efectuarse en cada perodo
de imposicin, considerando nicamente las operaciones del mes en que se realiza.
Artculo 35. El monto de los crditos fiscales que, segn lo establecido en el artculo anterior, no
fuere deducible, formar parte del costo de los bienes muebles y de los servicios objeto de la
actividad del contribuyente y, en tal virtud, no podrn ser traspasados para su deduccin en
perodos tributarios posteriores, ni darn derecho a las compensaciones, cesiones o reintegros
previstos en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, para los exportadores.
En ningn caso ser deducible como crdito fiscal, el monto del impuesto soportado por un
contribuyente que exceda del impuesto que era legalmente procedente, sin perjuicio del derecho
de quien soport el recargo indebido de pedir a su vendedor o prestador de servicios, la restitucin
de lo que hubiera pagado en exceso.
Para que proceda la deduccin del crdito fiscal soportado con motivo de la adquisicin o
importacin de bienes muebles o la recepcin de servicios, se requerir que, adems de tratarse
de un contribuyente ordinario, la operacin que lo origine est debidamente documentada. Cuando
se trate de importaciones, deber acreditarse documentalmente el monto del impuesto pagado.
Todas las operaciones afectadas por las previsiones de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley, debern estar registradas contablemente conforme a los principios de contabilidad
generalmente aceptados que le sean aplicables y a las disposiciones reglamentarias que se dicten
al respecto.
Artculo 36. Para la determinacin del monto de los dbitos fiscales de un perodo de imposicin
se deducir o sustraer del monto de las operaciones facturadas el valor de los bienes muebles,
envases o depsitos devueltos o de otras operaciones anuladas o rescindidas en el perodo de
imposicin, siempre que se demuestre que dicho valor fue previamente computado en el dbito
fiscal en el mismo perodo o en otro anterior y no haya sido descargado previamente de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 24 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Al monto de los dbitos fiscales determinados conforme a este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley, se agregarn los ajustes de tales dbitos derivados de las diferencias de precios, reajustes
y gastos; intereses, incluso por mora en el pago; las diferencias por facturacin indebida de un
dbito fiscal inferior al que corresponda y, en general, cualquier suma trasladada a ttulo de
impuesto en la parte que exceda al monto que legal mente fuese procedente, a menos que se
acredite que ella fue restituida al respectivo comprador, adquirente o receptor de los servicios.
Estos ajustes debern hacerse constar en las nuevas facturas a que se refiere el artculo 58 de
este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, pero el contribuyente deber conservar a
disposicin de los funcionarios fiscales el original de las facturas sustituidas mientras no est
prescrito el impuesto.
Artculo 37. Para determinar el monto de los crditos fiscales se debe deducir:
1.
El monto de los impuestos que se hubiesen causado por operaciones que fuesen
posteriormente anuladas, siempre que los mismos hubieran sido computados en el crdito
fiscal correspondiente al perodo de imposicin de que se trate.
2.
El monto del impuesto que hubiere sido soportado en exceso, en la parte que exceda del
monto que legalmente debi calcularse.
Por otra parte, se deber sumar al total de los crditos fiscales el impuesto que conste en las
nuevas facturas o notas de dbito recibidas y registradas durante el perodo tributario, por aumento
del impuesto ya facturado, cuando ello fuere procedente segn este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley.
Estos ajustes debern efectuarse de acuerdo con las nuevas facturas a que se refiere el artculo 58
de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley; pero el contribuyente deber conservar a
disposicin de los funcionarios fiscales el original de las facturas sustituidas mientras no est
prescrito el tributo.
Artculo 38. Si el monto de los crditos fiscales deducibles de conformidad con este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley fuere superior al total de los dbitos fiscales debidamente ajustados,
la diferencia resultante ser un crdito fiscal a favor del contribuyente ordinario que se traspasar
al perodo de imposicin siguiente o a los sucesivos y se aadir a los crditos fiscales de esos
nuevos perodos de imposicin hasta su deduccin total.
Artculo 39. Los crditos riscales generados con ocasin de actividades realizadas por cuenta de
contribuyentes ordinarios de este impuesto, sern atribuidos a stos para su deduccin de los
respectivos dbitos fiscales. La atribucin de los crditos riscales deber ser realizada por el
agente o intermediario, mediante la entrega al contribuyente de la correspondiente factura o
documento equivalente que acredite el pago del impuesto, as como de cualquiera otra
documentacin que a juicio de la Administracin Tributaria sea necesaria para determinar la
procedencia de la deduccin. Los contribuyentes ordinarios en ningn caso podrn deducir los
crditos fiscales que no hayan sido incluidos en la declaracin correspondiente al perodo de
imposicin donde se verific la operacin gravada.
La Administracin Tributaria dictar las normas de control fiscal necesarias para garantizar la
correcta utilizacin de crditos fiscales, en los trminos previstos en este artculo.
Artculo 40. En los casos en que cese el objeto, giro o actividad de un contribuyente ordinario,
salvo que se trate de una fusin con otra empresa, el saldo de los crditos fiscales que hubiera
quedado a su favor, slo podr ser imputado por ste al impuesto previsto en este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley que se causare con motivo del cese de la empresa o de la venta o
liquidacin del establecimiento o de los bienes muebles que lo componen.
Artculo 41. El derecho a deducir el crdito fiscal al dbito fiscal es personal de cada contribuyente
ordinario y no podr ser transferido a terceros, excepto en el supuesto previsto en el artculo 43 del
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley o cuando se trate de la fusin o absorcin de
sociedades, en cuyo caso, la sociedad resultante de dicha fusin gozar del remanente del crdito
fiscal que le corresponda a las sociedades fusionadas o absorbidas.
Artculo 42. El impuesto soportado o pagado por los contribuyentes no constituye un elemento de
costo de los bienes y servicios adquiridos o utilizados, salvo cuando se trate de contribuyentes
ocasionales, o cuando se trate de crditos fiscales de contribuyentes ordinarios que no fueren
deducibles al determinar el impuesto establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley.
Captulo VI
De los Regmenes de Recuperacin de Crditos Fiscales
Artculo 43. Los contribuyentes ordinarios que realicen exportaciones de bienes o servicios de
produccin nacional, tendrn derecho a recuperar los crditos fiscales soportados por la
adquisicin y recepcin de bienes y servicios con ocasin de su actividad de exportacin.
Las empresas mixtas reguladas en la Ley Orgnica de Hidrocarburos sern asimiladas a los
contribuyentes ordinarios exportadores, a los efectos de la aplicacin del rgimen de recuperacin
de crditos fiscales previstos en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, por las
ventas de hidrocarburos naturales efectuadas en el pas a Petrleos de Venezuela, S.A. o a
cualquiera de las filiales de stas.
El procedimiento para establecer la procedencia de la recuperacin de los crditos fiscales, as
como los requisitos y formalidades que deban cumplir los contribuyentes, sern desarrollados
mediante Reglamento.
La Administracin Tributaria podr disponer la creacin de un registro especial que distinga a este
tipo de contribuyentes, a los solos efectos de su control. Asimismo, podr exigir a los
contribuyentes que soliciten recuperacin de crditos fiscales que constituyan garantas suficientes
a objeto de proteger los derechos de la Repblica. El procedimiento para la constitucin, liberacin
y ejecucin de las mismas, ser establecido mediante Reglamento.
Se admitir una solicitud mensual y deber comprender los crditos fiscales correspondientes a un
solo perodo de imposicin, en los trminos previstos en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley. El lapso para la interposicin de la solicitud ser establecido mediante Reglamento.
El presente artculo ser igualmente aplicable a los sujetos que realicen exportaciones totales o
parciales de bienes o servicios nacionales exentos o exonerados, siempre y cuando estn inscritos
en el registro especial supra mencionado.
La Administracin Tributaria deber pronunciarse sobre la procedencia o no de la solicitud
presentada en un lapso no mayor de treinta (30) das hbiles, contado a partir de la fecha de su
recepcin definitiva, siempre que se hayan cumplido todos los requisitos que para tal fin disponga
el Reglamento.
Cuando se trate de empresas con ms de doscientas (200) operaciones de exportacin por
perodo, la Administracin Tributaria podr disponer un lapso especial no mayor al establecido en el
artculo 206 del Cdigo Orgnico Tributario.
La recuperacin de los crditos fiscales slo podr efectuarse mediante la emisin de certificados
especiales de reintegro tributario, los cuales podrn ser cedidos o utilizados para el pago de
tributos nacionales, accesorios de la obligacin tributaria, sanciones tributarias y costas procesales.
La recuperacin a que hace referencia el prrafo anterior operar sin perjuicio de la potestad
fiscalizadora de la Administracin Tributaria, quien podr en todo momento determinar la
improcedencia de la recuperacin comprobada.
En caso que la Administracin Tributaria no se pronuncie expresamente sobre la solicitud
presentada dentro del plazo previsto en este artculo, el contribuyente o responsable podr optar,
en cualquier momento y a su solo criterio, por esperar la decisin o por considerar que el
vencimiento del plazo aludido equivale a la denegatoria de la solicitud, en cuyo caso podr
interponer el Recurso Contencioso Tributario previsto en el Cdigo Orgnico Tributario.
Pargrafo nico: A efectos de obtener la recuperacin prevista en este artculo, el contribuyente
exportador deber presentar una solicitud ante la Administracin Tributaria, indicando en sta el
monto del crdito fiscal a recuperar, el cual deber ser calculado de acuerdo con lo siguiente:
1. Si para el perodo solicitado, los contribuyentes exportadores realizaren tambin ventas internas,
slo tendrn derecho a recuperar los crditos fiscales imputables a las exportaciones. En este
caso, el monto del crdito fiscal a recuperar se determinar de acuerdo con el siguiente
mecanismo:
1.
2.
Al crdito fiscal deducible del perodo se le sumar el excedente del crdito fiscal deducible
del perodo anterior, si lo hubiere, obtenindose el crdito fiscal total deducible del perodo.
3.
Al crdito fiscal total deducible del perodo se le restar el monto de los dbitos fiscales del
perodo, obtenindose el crdito fiscal no deducido.
4.
Por otra parte, se proceder a calcular el crdito fiscal recuperable, el cual se obtendr al
multiplicar el crdito fiscal total deducible del perodo por el porcentaje de exportacin. El
porcentaje de exportacin se obtendr al dividir las ventas de exportacin del perodo entre
las ventas totales del mismo perodo multiplicados por cien (100).
5.
La efectiva realizacin de las exportaciones de bienes o servicios, por las cuales se solicita
la recuperacin de los crditos fiscales.
2.
3.
4.
5.
6.
Que el crdito fiscal objeto de solicitud, soportado en las adquisiciones nacionales, haya
sido registrado por los proveedores como dbito fiscal conforme a las disposiciones de
este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 46. Los agentes diplomticos y consulares acreditados en el pas y los organismos
internacionales, segn lo previsto en Convenios Internacionales suscritos por la Repblica
Bolivariana de Venezuela, tendrn derecho a recuperar el impuesto que hubieran soportado por la
adquisicin nacional de bienes y la recepcin de servicios. Este rgimen de recuperacin queda
sujeto a la condicin de reciprocidad, solamente por lo que respecta a los agentes diplomticos y
consulares acreditados en el pas.
El Ejecutivo Nacional dictar las normas tendentes a regular el rgimen aqu previsto.
TTULO V
PAGO Y DEBERES FORMALES
Captulo I
De la Declaracin y Pago del Impuesto
Artculo 47. Los contribuyentes y, en su caso, los responsables segn este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, estn obligados a declarar y pagar el impuesto correspondiente en el lugar,
la fecha y la forma y condicin que establezca el Reglamento.
La Administracin Tributaria dictar las normas que le permitan asegurar el cumplimiento de la
presentacin de la declaracin a que se contrae este artculo por parte de los sujetos pasivos, y en
especial la obligacin de los adquirentes de bienes o receptores de servicios, as como de entes
del sector pblico, de exigir al sujeto pasivo las declaraciones de perodos anteriores para tramitar
el pago correspondiente.
Artculo 48. El impuesto que debe pagarse por las importaciones definitivas de bienes muebles
ser determinado y pagado por el contribuyente en el momento en que haya nacido la obligacin
tributaria y se cancelar en una oficina receptora de fondos nacionales o en las instituciones
financieras o bancarias que seale el Ministerio del Poder Popular con competencia en materia de
finanzas.
El impuesto originado por las prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior, ser
determinado y pagado por el contribuyente adquirente una vez que ocurra o nazca el
correspondiente hecho imponible.
La constancia de pago del impuesto constituir el comprobante del crdito fiscal respectivo para los
contribuyentes ordinarios.
El pago de este impuesto en las aduanas se adaptar a las modalidades previstas en la Ley
Orgnica de Aduanas.
Artculo 49. Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado y pagado el impuesto establecido
en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, o en cualquier otro supuesto establecido en el
Cdigo Orgnico Tributario, la Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de
oficio. Si de conformidad con dicho Cdigo fuere procedente la determinacin sobre base
presuntiva, la Administracin Tributaria podr determinar la base imponible de aqul, estimando
que el monto de las ventas y prestaciones de servicios de un perodo tributario no puede ser
inferior al monto de las compras efectuadas en el ltimo perodo tributario ms la cantidad
representativa del porcentaje de utilidades normales brutas en las ventas y prestaciones de
servicios realizadas por negocios similares, segn los antecedentes que para tal fin disponga la
Administracin.
Artculo 50. Los ajustes que se causen por crditos fiscales deducidos por el contribuyente en
montos menores o mayores a los debidos, as como los que se originen por dbitos fiscales
declarados en montos menores o mayores a los procedentes, siempre que stos no generen
diferencia de impuesto a pagar, se debern registrar en los libros correspondientes por separado y
2.
Cuando las facturas no se emitan en el momento de efectuarse la entrega de los bienes muebles,
los vendedores debern emitir y entregar al comprador en esa oportunidad, una orden de entrega o
gua de despacho que ha de contener las especificaciones exigidas por las normas que al respecto
establezca la Administracin Tributaria. La factura que se emita posteriormente deber hacer
referencia a la orden de entrega o gua de despacho.
Artculo 56. Los contribuyentes debern llevar los libros, registros y archivos adicionales que sean
necesarios y abrir las cuentas especiales del caso para el control del cumplimiento de las
disposiciones de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y de sus normas reglamentarias.
Los contribuyentes debern conservar en forma ordenada, mientras no est prescrita la obligacin,
tanto los libros, facturas y dems documentos contables, como los medios magnticos, discos,
cintas y similares u otros elementos, que se hayan utilizado para efectuar los asientos y registros
correspondientes.
En especial, los contribuyentes debern registrar contablemente todas sus operaciones, incluyendo
las que no fueren gravables con el impuesto establecido en este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, as como las nuevas facturas o documentos equivalentes y las notas de crdito y
dbito que emitan o reciban, en los casos a que se contrae el artculo 58 de este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Las operaciones debern registrarse en el mes calendario en que se consideren perfeccionadas,
en tanto que las notas de dbitos y crditos se registrarn, segn el caso, en el mes calendario en
que se emitan o reciban los documentos que las motivan.
Los contribuyentes debern abrir cuentas especiales para registrar los impuestos o dbitos fiscales
generados y cargados en las operaciones y trasladados en las facturas, as como los consignados
en las facturas recibidas de los vendedores y prestadores de servicio que sean susceptibles de ser
imputados como crditos fiscales.
Los importadores debern, igualmente, abrir cuentas especiales para registrar los impuestos
pagados por sus importaciones y los impuestos cargados en sus ventas.
Pargrafo nico: La Administracin Tributaria establecer, mediante normas de carcter general,
los requisitos, medios, formalidades y especificaciones, que deben cumplirse para llevar los libros,
registros, archivos y cuentas previstos en este artculo, as como los sistemas administrativos y
contables que se usen a tal efecto.
La Administracin Tributaria podr igualmente establecer, mediante normas de carcter general, los
trminos y condiciones para la realizacin de los asientos contables y dems anotaciones
producidas a travs de procedimientos mecnicos o electrnicos.
Artculo 57. La Administracin Tributaria dictar las normas que establezcan los requisitos,
formalidades y especificaciones que deben cumplir las facturas y dems documentos que se
generen conforme a lo previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. Las
disposiciones que dicte la Administracin Tributaria, debern establecer la obligatoriedad de la
facturacin electrnica, permitiendo la emisin de documentos por medios no electrnicos,
nicamente cuando existan limitaciones tecnolgicas.
En todo caso, la factura o documento de que se trate deber contener como mnimo los requisitos
que se enumeran a continuacin:
1.
2.
3.
Nombre completo y domicilio fiscal del emisor, si se trata de una persona natural; o
denominacin o razn social y domicilio fiscal, si el emisor es una persona jurdica,
comunidad, sociedad de hecho o irregular, consorcio u otro ente jurdico o econmico.
4.
5.
Nombre completo del adquirente del bien o receptor del servicio y nmero de inscripcin en
el Registro nico de Informacin Fiscal (RIF).
6.
Especificacin del monto del impuesto segn la alcuota aplicable, en forma separada del
precio o remuneracin de la operacin.
Cuando se constaten diferencias entre los inventarios existentes y los registrados en los
libros del contribuyente, se presumir que tales diferencias representan operaciones
gravadas omitidas en el perodo de imposicin anterior.
El monto de las operaciones gravadas omitidas se establecer como resultado de adicionar a las
diferencias de inventarios detectadas, la cantidad representativa del monto total de las compras
efectuadas en el ltimo periodo de imposicin, ms la cantidad representativa del porcentaje de
utilidades normales brutas en las ventas y prestaciones de servicios realizadas por negocios
similares, operados en condiciones semejantes, segn los antecedentes que a tal fin disponga la
Administracin Tributaria.
Las operaciones gravadas omitidas as determinadas se imputarn al referido perodo tributario.
2.
En los casos en que la Administracin Tributaria pudiere controlar solamente los ingresos
por operaciones gravadas, por lapsos inferiores al perodo de imposicin, podr presumir
que el monto total de los ingresos gravados del perodo de imposicin sujetos a
evaluacin, es el que resulte de multiplicar el promedio diario de los ingresos efectivamente
controlados por el nmero total de das del perodo de imposicin de que se trate.
A su vez, el control directo, efectuado en no menos de tres meses, har presumir que los ingresos
por operaciones gravadas correspondientes a los perodos cuyos impuestos se trata de determinar,
son los que resulten de multiplicar el promedio mensual de los ingresos realmente controlados por
el nmero de dichos perodos de imposicin.
La diferencia de ingresos existentes entre los registrados y los declarados como gravables y los
determinados presuntamente, se considerar como ingresos gravables omitidos en los perodos de
imposicin fiscalizados.
El impuesto que originen los ingresos as determinados no podr disminuirse mediante la
imputacin de crdito fiscal o descuento alguno.
3.
4.
Artculo 60. Al calificar los actos o situaciones que configuren los hechos imponibles del impuesto
previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, la Administracin Tributaria, conforme
al procedimiento de fiscalizacin y determinacin previsto en el Cdigo Orgnico Tributario, podr
desconocer la constitucin de sociedades, la celebracin de contratos y, en general, la adopcin de
formas y procedimientos jurdicos, cuando stos sean manifiestamente inapropiados a la realidad
econmica perseguida por los contribuyentes y ello se traduzca en una disminucin de la cuanta
de las obligaciones tributarias. Las decisiones que la Administracin Tributaria adopte, conforme a
esta disposicin, slo tendrn implicaciones tributarias y en nada afectarn las relaciones jurdicoprivadas de las partes intervinientes o de terceros distintos de la Repblica.
TITULO VII
DE LOS BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO SUNTUARIO
Artculo 61. Las ventas u operaciones asimiladas a ventas, las importaciones y prestaciones de
servicio, sean estas habituales o no, de los bienes y prestaciones de servicios de consumo
suntuario que se indican a continuacin, adems de la alcuota impositiva general establecida
conforme al artculo 27 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, estarn gravados con
una alcuota adicional, calculada sobre la base imponible correspondiente a cada una de las
operaciones generadoras del impuesto aqu establecido.
La alcuota impositiva adicional aplicable ser del quince por ciento (15%), hasta tanto el Ejecutivo
Nacional establezca una alcuota distinta conforme al artculo 27 de este Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley:
1. Para la venta, operaciones asimiladas a ventas o importacin de:
1.
Vehculos automviles cuyo valor en aduanas sea mayor o igual a cuarenta mil dlares de
los Estados Unidos de Amrica (US $ 40.000,00), o cuyo precio de fbrica en el pas sea
mayor o igual a seis mil Unidades Tributarias (6.000 U.T.), segn sea el caso.
2.
Motocicletas cuyo valor en aduanas sea mayor o igual a veinte mil dlares de los Estados
Unidos de Amrica (US $ 20.000,00), o cuyo precio de fbrica en el pas sea mayor o igual
a dos mil quinientas Unidades Tributarias (2.500 U.T.), segn sea el caso.
3.
4.
5.
Mquinas de juegos de envite o azar activadas con monedas, fichas u otros medios, as
como las mesas de juegos destinadas a juegos de envite o azar.
6.
Joyas y relojes, cuyo precio sea mayor o igual a dos mil quinientas Unidades Tributarias
(2.500 U.T.).
7.
8.
9.
Obras de arte y antigedades cuyo precio sea mayor o igual a seis mil Unidades
Tributarias (6.000 U.T.).
10. Prendas y accesorios de vestir, elaborados con cuero o pieles naturales cuyo precio sea
2.
3.
Los prestados por cuenta de terceros, a travs de mensajera de texto u otros medios
tecnolgicos.
TTULO VIII
DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
Captulo I
De las Disposiciones Transitorias
Artculo 62. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo siguiente, la alcuota impositiva general
aplicable a las operaciones gravadas, desde la entrada en vigencia de este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, ser del doce por ciento (12%), hasta tanto el Ejecutivo Nacional establezca
una alcuota distinta conforme al artculo 27 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 63. Hasta tanto el Ejecutivo Nacional establezca una alcuota distinta, conforme al artculo
27 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, la alcuota impositiva aplicable a las
siguientes operaciones ser del ocho por ciento (8%):
1. Las importaciones y ventas de los alimentos y productos para consumo humano que se
mencionan a continuacin:
1.
2.
3.
4.
Mantecas.
2.
3.
Artculo 65. El Ejecutivo Nacional, dentro de las medidas de poltica fiscal aplicables de
conformidad con la situacin coyuntural, sectorial y regional de la economa del pas, podr
exonerar del impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley a las
importaciones y ventas de bienes y a las prestaciones de servicios que determine el respectivo
decreto.
En todo caso, las exoneraciones otorgadas de conformidad con este artculo, estarn sujetas a la
evaluacin peridica que el Ejecutivo Nacional haga del cumplimiento de los resultados esperados
con la medida de poltica fiscal en que se fundamenten los beneficios. La periodicidad y los
trminos en que se efectuar la evaluacin, as como los parmetros para medir el cumplimiento
de los resultados esperados, debern establecerse en el decreto respectivo.
Pargrafo nico: Excepcionalmente, cuando la naturaleza de las operaciones as lo requiera, el
Ejecutivo Nacional podr establecer en el respectivo Decreto de exoneracin, un rgimen de
recuperacin del impuesto soportado por las personas que realicen las actividades exoneradas, a
travs de la emisin de certificados fsicos o electrnicos para el pago de este impuesto, o
mediante mecanismos que permitan la deduccin, rebaja, cesin o compensacin del impuesto
soportado.
Artculo 66. El registro especial de contribuyentes y responsables establecido en el Captulo II del
TTULO V de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, podr ser sustituido por un registro
general de sujetos pasivos de tributos nacionales, en los trminos que disponga la Administracin
Tributaria, de conformidad con lo previsto en el Cdigo Orgnico Tributario.
Captulo II
De las Disposiciones Finales
Artculo 67. No sern aplicables a la materia impositiva regida por las disposiciones de este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, las normas de otras Leyes que otorguen exenciones,
exoneraciones u otros beneficios fiscales distintos a los aqu previstos, o que se opongan o colidan
con las normas aqu establecidas.
Artculo 68. La administracin, recaudacin, fiscalizacin, liquidacin, cobro, inspeccin y
cumplimiento del impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, tanto en lo
referente a los contribuyentes como a los administrados en general, sern competencia del
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria.
Artculo 69. Los jueces, los Notarios y los Registradores civiles y mercantiles, debern remitir a la
Administracin Tributaria del domicilio fiscal del sujeto pasivo, una relacin mensual de los hechos,
negocios u operaciones que constituyan hechos imponibles de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, en la forma y condiciones que mediante providencia determine la Administracin
Tributaria.
Artculo 70. El presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, entrar en vigencia a partir del
primer da calendario del mes siguiente de su publicacin en la Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela.
Dado en Caracas, a los diecisiete das del mes de noviembre de dos mil catorce. Aos 204 de la
Independencia, 155 de la Federacin y 15 de la Revolucin Bolivariana.
Ejectese,
(L.S.)
NICOLS MADURO MOROS