MATERIALES AGREGADOS EN DEPARTAMENTOS POSTERIORES AL

PRIMERO
Las empresas de manufactura generalmente incorporan las materias primas
que se requieren para fabricar los productos al comienzo o durante el
proceso inicial en los procesos restantes, generalmente solo se agregan
mano de obra y costos indirectos. Entre ms complejo sean los procesos de
produccin ms dificultad habr para medir los costos totales y unitarios del
producto. Por ejemplo: en este tipo de costeo pueden presentarse
fcilmente cambios en la unidad de medida del producto entre un proceso y
otro, o presentarse cambios en el nmero de unidades producidas a travs
de los diferentes procesos. Diferentes razones puede explicar el cambio de
las unidades de produccin de un proceso a otro. Con la adicin de materias
primas en los procesos posteriores al primero se pretende, en unos casos,
completar el nmero de unidades que se fabrican, y en otros, aumentar el
nmero de unidades.
A continuacin se ilustras las implicaciones que tienen la adicin de
materias primas en procesos subsiguientes de produccin.

SIN AUMENTO EN UNIDADES PRODUCIDAS:

En un proceso de produccin se pueden adicionar materias primas en un
proceso posterior al primero para garantizar el nmero de unidades a
fabricar. Un caso tpico que describe esta situacin es el proceso de
ensamble, en el cual se adicionan materias primas en los procesos finales
para completar el producto. En este caso la materia prima adicional se
maneja de la misma forma que se incluyen las materias primas en el primer
proceso. En el informe de costo de produccin, el costo de los materiales
adicionales se presenta en costos por asignar a las unidades empezadas,
dado que hace parte del producto fabricado, pero no aumenta las unidades
producidas. Como el nmero de unidades permanece constante, al dividir
unos costos a asignar incrementadas por las mismas unidades equivalentes,
va ha aumentar el costo total y el costo unitario. Por lo que con este tipo de
adicin no incrementara las unidades producidas, peo si el costo de
materiales.
Para ilustrar la situacin anterior, considere el caso de Industrias Regia, la
em- presa que fabrica un producto que transita por los procesos de Corte y
Soldadura. Las materias primas se agregan a la produccin al comienzo de
Corte, pero se agregan materias primas adicionales al trmino de Soldadura.
La mano de obra y los costos indirectos se incurren homogneamente a lo
largo de cada proceso. Como se observa en los informes del costo de
produccin de Soldadura, elabora-dos, por los mtodos costo promedio
ponderado y PEPS, el costo de la materia prima adicional por $1.584.000 se
ubica en la seccin Costos a asignar. En la parte del informe
correspondiente a unidades no se observa aumento en unidades origi-nado
por la adicin de las materias primas. El efecto final de la adicin de
materias primas se traduce en un aumento del costo total y del costo
unitario del producto

CON AUMENTO EN UNIDADES PRODUCIDAS:

Si con la adicin de materiales en procesos subsiguientes se origina un
aumento en el nmero final de unidades se va a requerir un ajuste en el
costo unitario. En este caso se requiere disminuir el costo unitario del
proceso anterior, dado que el mismo costo total se va a distribuir entre el
nmero mayor de unidades. El valor del ajuste, es decir, el menor costo que
debe ser absorbido por cada unidad restante, se puede calcular de dos
formas; la primera es la siguiente:
Valor ajuste = costo unitario del proceso anterior costo unitario nuevo
del proceso anterior
costo unitario nuevo del proceso anterior =

costo transerido del proceso anterior

unidades transeridas del proceso anterior +unidades adicionales
Otra forma ms directa para calcular el ajuste:
Valor ajuste =

costounidaes adicionales
unidades transerido del proceso anterior +unidades adicionales

Costo unidades adicionales = unidades adicionales X costo unitario del

proceso anterior

PRDIDAS DE UNIDADES EN EL PROCESO DE PRODUCCIN

En los procesos de produccin, y sobre todo cuando stos son continuos, se
presenta prdida de unidades. Los trminos unidades perdidas y unidades
daadas se suelen utilizar alternadamente, aunque existen situaciones
fabriles en las cuales un trmino puede usarse ms adecuadamente que
otro. Por ejemplo, unidades daadas hace referencia a las unidades que,
una vez inspeccionadas por control de calidad, no satisfacen las normas de
control de calidad que se aplican al finalizar o durante el proceso productivo.
Unidades perdidas es un trmino que se utiliza para describir mermas en la
produccin por evaporizacin, encogimiento, escapes, rendimientos pobres,
que se traducen en incremento del costo unitario del producto. Al supervisor
de produccin no slo le interesa reportar a los diferentes niveles
administrativos la cantidad de unidades terminadas, sino confrontar las
unidades empezadas en el proceso con las unidades terminadas, unidades
en proceso final y unidades perdidas, para lo cual utiliza estadsticas de
control de produccin.
Las implicaciones de las unidades perdidas en un proceso y su presentacin
en el informe del costo de produccin van a depender de si la prdida tiene
lugar en una de las cuatro siguientes circunstancias:
Unidades perdidas en el proceso inicial
Unidades perdidas al principio o durante un proceso
Unidades perdidas al final de un proceso

 Unidades perdidas en procesos subsiguientes

A continuacin se analizan cada una de estas situaciones relacionadas con
la prdida de unidades.
Unidades perdidas en el proceso inicial
i en un proceso inicial de produccin se presentan unidades perdidas. stas
van a disminuir el nmero de unidades terminadas y por lo tanto las
unidades equivalentes entre las cuales los costos se van a asignar. De esta
forma se origina un aumento en el costo por unidad equivalente de las
unidades buenas restantes.
Unidades perdidas al principio o durante un proceso
En algunos casos el proceso de manufactura permite detectar el momento
de la prdida de las unidades. Si el sistema de costos reconoce que las
unidades perdidas se presentan al principio del proceso o durante el mismo,
el costo de las unidades perdidas se distribuye entre las unidades
terminadas y las unidades en proceso al final del perodo, es decir, entre las
unidades equivalentes de produccin que muestra el informe. En este caso,
las unidades perdidas reciben el mismo tratamiento de las unidades
perdidas en el proceso inicial; disminuyen las unidades terminadas y por lo
tanto las unidades equivalentes entre las cuales se van a asignar los costos,
originando un aumento en el costo por unidad equivalente de las unidades
restantes, estn terminadas o en proceso
Unidades perdidas al final de un proceso
Continuando con la situacin anterior, si el proceso de manufactura permite
detectar el momento de la prdida de las unidades, en el presente caso al
final del proceso, el costo de las unidades perdidas se va a asignar a las
unidades terminadas y transferidas y en ningn momento al inventario final
de productos en proceso. El tratamiento anterior se origina en la evaluacin
que desarrolla el personal de control de calidad a las unidades terminadas a
travs del informe de inspeccin, el cual asocia las unidades prdidas con
las unidades terminadas y por lo tanto con sus costos. En este caso se debe
ajustar el costo total de las unidades terminadas por el costo total de las
unidades perdidas.
El valor del ajuste se calcula as:
Valor ajuste =

costo unidaes perdidas

unidades t erminadas en el proceso
Unidades perdidas en procesos subsiguientes
Cuando se presentan unidades perdidas en los procesos subsiguientes, se
debe hacer un ajuste en el informe del costo de produccin por las unidades
perdidas dado que el costo unitario transferido del proceso anterior no se
puede seguir aplicando a las unidades transferidas de ese proceso. El costo
de las unidades transferidas del proceso anterior contina siendo el mismo,
pero en el proceso actual, ese costo no lo van a absorber las unidades

transferidas sino una cantidad menor, en vista de las unidades perdidas. El

valor del ajuste, es decir, el mayor costo que deben seguir absorbiendo las
unidades, se puede calcular de dos formas. La primera forma sera:

Valor ajuste = costo unitario del proceso anterior costo unitario nuevo
del proceso anterior
costo unitario nuevo del proceso anterior =

costo transerido del proceso anterior

unidades
transerido
del proceso
Otra
forma
ms directa
para anterior
calcular+unidades
el ajuste:perdidas
Valor ajuste =

costounidaes perdidas
unidades transerido del proceso anterior +unidades perdidas

Costo unidades perdidas = unidades perdidas X costo unitario del proceso

anterior
PRODUCTOS DAADOS Y DEFECTUOSOS:
La generacin de productos daados y defectuosos es comn a la mayora
de empresas, independientemente de las tcnicas de produccin que se
utilicen y del sistema de costos que se emplee. Durante los procesos de
produccin y en la terminacin del producto, las empresas aplican
procedimientos de control de calidad para garantizar la calidad del
producto. En la mayora de empresas, no todos los productos que se
terminan en los respectivos procesos satisfacen las normas de control de
calidad, surgiendo as los productos daados y los productos defectuosos.
UNIDADES DAADAS:
De los procesos de produccin, por razones inherentes a los mismos o por
los elementos que intervienen en el proceso, emanan productos daados.
Las unidades daadas representan un deterioro en su tamao, dimensin,
presentacin o calidad que, aun a travs de un nuevo reprocesamiento, no
se puede arreglar para volverla unidades buenas. Su estado de deterioro es
tal que, desde un punto de vista econmico, no resulta conveniente intentar
su reparacin, puesto que prcticamente se tendra que rehacer. Lo ms
recomendable es venderlas en su estado actual por su valor de salvamento.
Cualquier empresa tiene inters en el control y la planeacin de los
productos daados, pues niveles que excedan el estndar revelan niveles de
ineficiencia que puede incrementar los costos de produccin o inclusive
arrastrar prdidas operacionales. Para la contabilizacin de los productos
daados se har uso del criterio de normalidad o anormalidad en su
presentacin.
Normales:
Cuando los productos daados se presentan en forma predecible y su
porcentaje de presentacin se ubica dentro de un rango normal, se dice que
los productos daados son inherentes al proceso de produccin, as la

empresa labore bajo el supuesto de normalidad o eficiencia. La presentacin

de productos daados normales se puede planear, es decir que una
empresa para fabricar productos buenos tiene que producir algunas
unidades daadas. En este caso la empresa toma los costos de las unidades
daadas normales y se los adiciona al costo de las unidades terminadas. Los
costos absorbidos por los productos daados normales que presentan valor
de salvamento se cargan siempre a las unidades terminadas y transferidas
al proceso siguiente. Significa lo anterior que las unidades daadas
normales se van a expresar en unidades equivalentes de produccin en lo
que respecta al informe de produccin; y se aumenta el costo de las
unidades transferidas al proceso siguiente, en lo que hace referencia al
informe del costo. En resumen, los costos absorbidos por las unidades
daadas normales se consideran como un costo de produccin.

Anormales:
Los productos daados anormales son aquellos que exceden el porcentaje
mximo aceptable. Se presentan en los diferentes procesos de produccin
por razones internas o externas a la empresa, generalmente de carcter
incontrolable para cualquier nivel de direccin, como por ejemplo, mano de
obra ineficiente, materias primas de baja calidad, maquinaria y equipo en
mal estado, herramientas y utensilios averiados. Es muy importante el
anlisis de las causas que originan productos daados anormales para
poder ejercer influencia en su presentacin y as convertirlos en productos
daados normales o controlables. La contabilizacin de los productos
daados anormales que presentan valor de salvamento implica la expresin
en unidades equivalentes de produccin en la parte correspondiente al
informe de produccin. En el informe del costo, los productos daados
anormales se costean por separado de las unidades transferidas al proceso
posterior.

VENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTEO POR PROCESO

El clculo de los costos unitarios es peridico, pues como queda

sealado, su estructuracin se hace en relacin con procedimientos
productivos igualmente peridicos.

En consecuencia, la informacin financiera podra ponerse a la

consideracin de la gerencia de manera constante y oportuna.

En virtud de que por regla general la produccin es de artculos

homogneos, el clculo de los costos unitarios se simplifica
considerablemente.

El costo de operacin de este sistema, es ms barato, requieren de

menor inversin en tiempo y capacidad tcnica del personal, por lo
que ms accesible para la empresa Industriales.

DESVENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTEO POR PROCESO

o

En La mayora de los casos el clculo de los costos unitarios de

produccin se efectuarn sobre la base de la produccin terminada
equivalente, lo que de manera inevitable lleva a cifras promediadas
de que no siempre resultan exactas.

Dicha inexactitud puede reflejarse en la determinacin equivocada de

los precios de venta de los artculos, con el consecuente dao para la
empresa.

As mismo, los costos unitarios estructurados sobre bases

promediadas pueden tener un reflejo desfavorable en el valor de los
inventarios de produccin en procesos y artculos terminados que se
presentan en el estado de posicin financiera.

En las empresas Industriales que fabrican diversos productos trabajan

consecuentemente con diferentes procesos de manufactura, el
control del tercer elemento del costo presentado por la carga fabril o
gastos de fabricacin, presentan dificultades para su distribucin o
prorrateo.