0

FACULDADES INTEGRADAS APARCIO CARVALHO

C U R S O D E C I N C I AS C O N T B E I S
C O NTAB I L I D AD E G E R E N C I AL I

LUIS OTVIO BOULHOSA PINTO

DESTINAO DO LUCRO DO EXERCCIO.

PORTO VELHO
2012

LUIS OTVIO BOULHOSA PINTO

DESTINAO DO LUCRO DO EXERCCIO.

Trabalho apresentado ao Curso de Cincias

Contbeis
da
Faculdades
Integradas
Aparcio Carvalho FIMCA, como atividade
referente ao 7 Perodo da disciplinas de
Contabilidade Gerencial I.
Prof. Raimundo dos Santos Marinho.

PORTO VELHO
2012

SUMRIO

1
2

INTRODUO............................................................................
RESERVAS DE LUCROS............................................................
2.1 Reserva Legal....................................................................
2.1.1 Limites da reserva legal....................................................
2.1. 2 Limite facultativo da reserva legal.....................................
2.2 Reservas Estatutrias...........................................................
2.3 Reservas para Contingncias...............................................
2.4 Reserva de Incentivos Fiscais...............................................
2.5 Reserva de Reteno de Lucros...........................................
2.6 Reserva de Lucros a Realizar..............................................
2.7 Reserva Especial para Dividendos Obrigatrios..................
3
DIVIDENDOS..........................................................................
3.1 Dividendos ou Lucros Antecipados.....................................
REFERNCIA BIBLIOGRFICA..............................................................

PAG
03
03
04
05
05
05
06
08
09
11
11
12
13
14

1 INTRODUO
Esse trabalho tem como objetivo ampliar os conhecimentos no que se refere
sobre a destinao do lucro do exerccio, abordando as reservas e dividendos.
As reservas de lucros so as contas de reservas constitudas pela
apropriao de lucros da companhia, conforme previsto no 4 do art. 182 da Lei n
6.404/76, para atender a vrias finalidades, sendo sua constituio efetivada por
disposio da lei ou por proposta dos rgos da administrao.
Os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio, em cada
exerccio, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, a
importncia determinada de acordo com normas especficas. isso que iremos
estudar no desenvolvimento desse trabalho acadmico.

2 RESERVAS DE LUCROS
As reservas de lucros so calculadas com base no lucro lquido do exerccio.
Representam uma destinao do lucro e no se confundem com as despesas do
exerccio, uma vez que o clculo daquelas leva em considerao o resultado final do
exerccio, aps o cmputo de todas as receitas e despesas. As reservas de lucros se
diferenciam das reservas de capital pelo fato de estas no terem origem no
resultado.
As reservas de lucros previstas na Lei n 6.404-76, nos artigos 193 a 199 e
202, 5, na redao da Lei n 11.638-07, so as seguintes:
1. Reserva legal;
2. Reservas estatutrias;
3. Reservas para contingncias;
4. Reserva de incentivos fiscais;
5. Reserva de reteno de lucros;
6. Reserva de lucros a realizar;
7. Reserva especial para dividendos obrigatrios no distribudos.

2.1 RESERVA LEGAL

A reserva legal tem por finalidade assegurar a integridade do capital social e
somente pode ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital. A
proteo ao capital feita por meio da utilizao da reserva legal para a
compensao de eventuais prejuzos, evitando, assim, que ele seja atingido. Se todo
o lucro apurado for distribudo ou de alguma forma utilizado, um eventual prejuzo
poder retificar o capital social.
Enquanto as demais reservas de lucros levam em considerao critrios
tcnicos e so constitudas de acordo com a convenincia da companhia, a reserva
legal uma imposio da lei. Por isso, denominada legal.
Lanamento de constituio da reserva legal:
D Lucros Acumulados
C Reserva legal
Compensao de Prejuzos Acumulados Os prejuzos acumulados, se houver,
devem ser deduzidos da base de clculo da reserva legal:
Lucro lquido do exerccio
Prejuzos acumulados
Reserva legal do exerccio

1.000
( 300)
700
X 5%
35

Se esse procedimento no for adotado, existe o risco de a reserva legal

constituda ter de ser utilizada na compensao dos prejuzos acumulados, caso o
lucro lquido do exerccio no seja suficiente para compens-los. Como no
admissvel a convivncia da reserva legal com prejuzos acumulados, conclumos
que a reserva legal deve ser calculada com base no lucro aps a deduo dos
prejuzos acumulados.
Alm disso, a reserva legal constituda aps a transferncia do resultado
para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. Se houver prejuzos acumulados,
quando fizermos a transferncia do resultado, eles sero automaticamente
compensados, antes da constituio da reserva legal.

2.1.1 Limites da reserva legal

Antes de qualquer outra destinao (com exceo da compensao de
prejuzos acumulados, se houver), 5% do lucro lquido do exerccio devem ser
aplicados na constituio de reserva legal, que no pode exceder de 20% do
capital social. Constituir reserva legal em cada exerccio caracteriza obrigao
de fazer. Entretanto, alcanados os 20% do capital social realizado, no mais
poder ser constituda reserva legal, havendo, a partir da, obrigao de no
fazer.
2.1.2 Limite facultativo da reserva legal
A companhia pode deixar de constituir reserva legal no exerccio em
que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital,
exceto a da correo monetria do capital social (j extinta), exceder de 30%
do capital social realizado. o limite facultativo.
Complementao do Limite Facultativo Alguns contabilistas adotam a
prtica legalmente questionvel de lanar como reserva legal do exerccio o
valor necessrio a que a soma da reserva legal com as reservas de capital
seja igual a 30% do capital social. Somam a reserva legal existente com as
reservas de capital e lanam na conta Reserva Legal o valor necessrio para
atingir os 30% do capital social.

2.2 RESERVAS ESTATUTRIAS

Reservas estatutrias so as constitudas conforme previso no estatuto
social da companhia, com base no lucro. Na hiptese de a sociedade ser constituda
por contrato social, como o caso da sociedade por cotas de responsabilidade
limitada, denominam-se reservas contratuais.
O estatuto pode criar reservas, desde que, para cada uma:
1. Indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade;
2. Fixe os critrios para determinar a parcela anual dos lucros lquidos que
sero destinados sua constituio; e

3. Estabelea o limite mximo da reserva.

De acordo com o art. 198 da Lei das Sociedades por Aes, a destinao dos
lucros para constituio das reservas estatutrias e de reteno de lucros no pode
ser aprovada, em cada exerccio, em prejuzo da distribuio do dividendo
obrigatrio. Isso significa que os valores das reservas estatutrias e de reteno de
lucros no podem ser deduzidos do lucro lquido no clculo do dividendo mnimo
obrigatrio.
O estatuto pode, por exemplo, fazer previso da constituio de reservas
destinadas a:
1. Resgate de debntures;
2. Aumento de capital;
3. Amortizao de aes;
4. Resgate de partes beneficirias.
Lanamento de constituio das reservas estatutrias:
D Lucros Acumulados
C Reservas Estatutrias

2.3 RESERVAS PARA CONTIGNCIAS

A assemblia geral de acionistas pode, por proposta dos rgos da
administrao, destinar parte do lucro lquido formao de reserva com a
finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de
perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado (art. 195).
Tais reservas envolvem incerteza em relao a perdas futuras que possam
causar a diminuio do resultado da companhia.
As reservas para contingncias, do patrimnio lquido, no devem ser
confundidas com as provises para contingncias, do passivo exigvel.
O objetivo das reservas para contingncias a equalizao dos dividendos.
Diante de incertezas futuras, a companhia pode reter parte dos lucros, em perodos

de normalidade, para distribu-los em data posterior, quando os resultados venham a

ser afetados pela ocorrncia dos eventos que geraram a constituio da reserva.
So caractersticas das reservas para contingncias:
1. Representam uma parcela dos lucros;
2. Envolvem incerteza quanto ocorrncia de determinado evento em exerccio
futuro;
3. Se o evento se materializar, haver provavelmente uma perda que reduzir os
resultados da companhia;
4. A perda futura pode ser estimada, principalmente com base em situaes
semelhantes ocorridas no passado.
Do ponto de vista legal, a constituio da reserva para contingncias
facultativa, devendo a proposta dos rgos da administrao indicar a causa da
perda prevista e justificar, com as razes de prudncia que a recomendam, a
constituio da reserva. Podem servir como base para a constituio de reservas
para contingncias as previses de:
1. Reduo de alquotas de importao, pelo governo, de produtos similares aos
que a companhia fabrique no pas;
2. Obsolescncia

de

estoques, como

comum ocorrer no

caso

de

equipamentos de informtica;
3. Geadas, secas, enchentes etc., no caso de empresas agrcolas;
4. Lanamento de produtos, pela concorrncia, que possam representar perda
de mercado;
5. Paralisao, por longo perodo, das atividades da companhia.
Lanamento de constituio de reserva para contingncias:
D Lucros Acumulados
C Reservas para Contingncias
O valor de constituio da reserva para contingncias deduzido do lucro
lquido no clculo do dividendo mnimo obrigatrio e adicionado quando de sua
reverso. A reserva para contingncias deve ser revertida no exerccio em que

deixarem de existir as razes que justifiquem a sua constituio ou em que ocorrer a

perda.
Lanamento de reverso de reserva para contingncias:
D Reservas para Contingncias
C Lucros ou Prejuzos Acumulados

2.4 RESERVA DE INCENTIVOS FISCAIS

A assemblia geral pode, por proposta dos rgos de administrao, destinar
para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes
ou subvenes governamentais para investimentos, que poder ser excluda da
base de clculo do dividendo obrigatrio.
No recebimento, em moeda, de doaes e subvenes governamentais para
investimentos:
D Caixa
C Receita a Apropriar de Doaes Governamentais para Investimentos
Aps a apurao do resultado ao qual esse valor seja apropriado e sua
transferncia para Lucros ou Prejuzos Acumulados, a companhia pode destinar
para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes
ou subvenes governamentais para investimentos:
D Lucros ou Prejuzos Acumulados
C Reserva de Incentivos Fiscais
Quando da apurao da base de clculo do dividendo mnimo obrigatrio, o
valor da reserva de incentivos fiscais poder ser abatido, diminuindo o dividendo a
pagar.

Segundo a nova legislao, as alteraes introduzidas pela Lei n 11.638-07 e

pelos arts. 36 e 37 da Medida Provisria n 449-08, que modifiquem o critrio de
reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apurao do lucro
lquido do exerccio, no tero efeitos para fins de apurao do lucro real da pessoa
jurdica sujeita ao Regime Tributrio de Transio, devendo ser considerados, para
fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de
2007. Trata-se da denominada neutralidade tributria, segundo a qual as mudanas
decorrentes da convergncia das normas contbeis ao padro internacional no
devem produzir efeitos tributrios. Caso contrrio, as empresas sofreriam aumento
de carga tributria.
Com essa finalidade, a MP n 449-08 fixa critrios para que as doaes e
subvenes governamentais para investimentos e o prmio recebido na emisso de
debntures sejam computados como receita no resultado, conforme o regime de
competncia, sem que, no entanto, sofram tributao pelo Imposto de Renda. Para
isso, as receitas em questo podem ser excludas na apurao do lucro real. A no
tributao, entretanto, depende de a empresa destinar o valor no tributado
constituio de reserva de incentivos fiscais ou semelhante e no distribuir os
valores correspondentes a seus scios, inclusive como dividendo, juros ou
reembolso de capital.

2.5 RESERVA DE RETENO DE LUCROS

A assemblia geral pode, por proposta dos rgos da administrao, deliberar
reter parcela do lucro lquido do exerccio prevista em oramento de capital (plano
de investimentos) por ela previamente aprovado, que ser registrada como reserva
de reteno de lucros. Essa reserva tambm recebe o nome de reserva para plano
de investimentos, reserva para plano de expanso ou reserva oramentria. O
oramento submetido assemblia pelos rgos da administrao com a
justificao da reteno de lucros proposta e deve compreender todas as fontes de
recursos e aplicaes de capital, fixo ou circulante, podendo ter a durao de at 5
exerccios, salvo no caso de execuo, por prazo maior, de projeto de investimento.
O oramento pode ser aprovado na assemblia geral ordinria que deliberar sobre o

10

balano do exerccio, ou em assemblia geral extraordinria, e pode ser revisado

anualmente, quando tiver durao superior a um exerccio social.
Lanamento de constituio da reserva de reteno de lucros:
D Lucros Acumulados
C Reserva de Reteno de Lucros
A constituio de reservas de reteno de lucros no pode prejudicar o
clculo do dividendo mnimo obrigatrio, mas afeta o dividendo complementar, pois o
valor retido no distribudo aos acionistas. Sua finalidade manter no patrimnio
da empresa parte dos lucros apurados para que sejam aplicados em projetos de
investimentos. A existncia dessa reserva indica haver lastro no ativo para a
aplicao dos recursos na execuo do oramento de capital, uma vez que os lucros
a ela correspondentes no foram distribudos.
medida que os projetos de investimentos forem sendo executados, a
reserva de reteno de lucros dever ser revertida para a conta Lucros ou Prejuzos
Acumulados, pelo lanamento:
D Reserva de Reteno de Lucros
C Lucros ou Prejuzos Acumulados
O valor revertido no deve ser considerado no clculo do dividendo mnimo
obrigatrio, uma vez que, quando da sua constituio, o valor da reserva de
reteno de lucros no deduzido da base de clculo dos dividendos obrigatrios.
A reserva de reteno de lucros tambm pode ser empregada no aumento de
capital e na compensao de prejuzos contbeis do exerccio que ultrapassem os
lucros acumulados. Todavia, esta ltima conta, em tese, deve ter saldo zero ao fim
do exerccio.

11

2.6 RESERVA DE LUCROS A REALIZAR

A constituio da reserva de lucros a realizar tem por finalidade evitar que a
companhia pague dividendos sobre lucros que ainda no foram realizados em
termos financeiros.
O conceito de lucros no realizados relacionado ao registro das receitas e
despesas de acordo com o princpio da competncia, em virtude do qual podem
existir lucros contbeis financeiramente no realizados, quer dizer, que ainda no
circularam pelo caixa.
A constituio da reserva de lucros a realizar facultativa e pode ocorrer no
exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio ultrapassar a parcela
realizada do lucro lquido do exerccio. Calculado o dividendo mnimo obrigatrio, se
ele for superior parcela realizada do lucro lquido do exerccio, o excesso pode ser
destinado constituio de reserva de lucros a realizar.
Para os efeitos da constituio da reserva, so considerados lucros a realizar
apenas os seguinte Lei n 11.638-07:
1. Resultado lquido positivo da equivalncia patrimonial (art. 248); e
2. O lucro, rendimento ou ganho lquidos em operaes ou contabilizao de
ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de realizao financeira
ocorra aps o trmino do exerccio social seguinte.

2.7 RESERVA ESPECIAL PARA DIVIDENDOS OBRIGATRIOS NO

DISTRIBUDOS
No exerccio em que, mesmo havendo lucro, a distribuio de dividendo
incompatvel com a situao financeira da companhia, ele deixa de ser obrigatrio e
o valor no distribudo deve ser registrado como reserva de lucro (art. 202, 4 e
5):
D Lucros Acumulados
C Reserva Especial para Dividendos Obrigatrios No Distribudos

12

Isso pode ocorrer, por exemplo, se a companhia apurar lucro em perodo no

qual esteja em regime de recuperao judicial. Os lucros que deixarem de ser
distribudos nesse caso, se no forem usados na compensao de prejuzos,
devero ser pagos como dividendos, assim que o permitir a situao financeira da
companhia.

3 DIVIDENDOS
Os dividendos so a parcela do lucro que distribuda aos acionistas da
empresa. A distribuio dos dividendos disciplinada pelo artigo 202 da Lei 6.40476.
O dividendo mnimo obrigatrio a ser distribudo aos scios ser o previsto no
estatuto. Em caso de omisso do estatuto, entretanto a prpria Lei j traz a regra pra
suprir a omisso. Diz o art. 202 que, neste caso, o dividendo mnimo corresponder
a 50% do lucro lquido ajustado. Segundo o dispositivo, temos:
Lucro Lquido Ajustado:
Lucro Lquido do Exerccio
() Reserva Legal
() Reserva de Contingncias
(+) Reverso de Reserva de Contingncias
(=) Lucro Lquido Ajustado

Embora a Lei no cite, outros ajustes devem ser feitos ao lucro lquido do
exerccio, para o clculo do dividendo. Um raciocnio mais completo seria o seguinte:
Lucro Lquido Ajustado:
Lucro Lquido do Exerccio
() Prejuzos Acumulados
() Reserva Legal
() Reserva de Contingncias
(+) Reverso de Reserva de Contingncias
(+/) Ajustes de exerccios anteriores
(+) Realizao da Reserva de Reavaliao
(=) Lucro Lquido Ajustado

13

Os prejuzos acumulados porventura existentes devem ser compensados

antes de qualquer destinao do lucro lquido.
A parcela realizada da Reserva de Reavaliao deve ser somada base de
clculos dos dividendos. A realizao desta reserva ocorre medida que o item
reavaliado sofre depreciao ou alienado. O lanamento de realizao da reserva
:
Reserva de Reavaliao
Lucros ou Prejuzos Acumulados

3.1 DIVIDENDOS OU LUCROS ANTECIPADOS

Os dividendos ou lucros pagos ou distribudos antecipadamente, com base
em balano intermedirio ou balancete, devem ser registrados em conta redutora do
patrimnio lquido, retificando o saldo da conta que representa a origem dos
recursos destinados aos dividendos (lucros acumulados ou reservas).
Lanamento relativo ao pagamento ou distribuio dos dividendos ou lucros
antecipados:
D Lucros ou Dividendos Antecipados (retif. de PL)
C Caixa ou Dividendos a Pagar

14

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

ANDRADE, Maria Margarida de. Introduo a Metodologia do Trabalho

Cientfico. 7 edio, Editora Atlas, So Paulo, 2005.

FERREIRA, Ricardo J. Contabilidade Bsica. 7 edio, Editora Ferreira, Rio

de Janeiro, 2009.

WALTER, Milton Augusto. Introduo Contabilidade: uma metodologia

moderna para o ensino da contabilidade. Editora Saraiva, So Paulo, 1983.

Lei Federal n 6.404 de 1976.