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Cdigos electrnicos

Impuesto
sobre Sociedades
Edicin actualizada a 25 de septiembre de 2015

BOLETN OFICIAL DEL ESTADO

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

SUMARIO

1. Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2. Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre
Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

145

3. Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las Cooperativas. . . . . . . . . . . . . . . . .

199

4. Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento para la aplicacin
del rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. . .

222

5. Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los
incentivos fiscales al mecenazgo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

233

III

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

NDICE SISTEMTICO

1. Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


Prembulo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
TTULO I. Naturaleza y mbito de aplicacin del Impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
TTULO II. El hecho imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
TTULO III. Contribuyentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
TTULO IV. La base imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO I. Concepto y determinacin de la base imponible. Reglas de imputacin temporal
. . . . . . . . . . . .
CAPTULO II. Limitacin a la deducibilidad de gastos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO III. Reglas de valoracin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO IV. Exencin para eliminar la doble imposicin. Valores representativos de los fondos propios de
entidades y establecimientos permanentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO V. Reducciones en la base imponible
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
TTULO V. Perodo impositivo y devengo del impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
TTULO VI. Deuda tributaria
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO I. Tipo de gravamen y cuota integra
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO II. Deducciones para evitar la doble imposicin internacional
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO III. Bonificaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO IV. Deducciones para incentivar la realizacin de determinadas actividades. . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO V. Pago fraccionado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO VI. Deduccin de los pagos a cuenta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
TTULO VII. Regmenes tributarios especiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO I. Definicin y reglas de aplicacin de los regmenes tributarios especiales. . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO II. Agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y de uniones temporales de
empresas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO III. Entidades dedicadas al arrendamiento de vivienda. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO IV. Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional. . . . . . . .
CAPTULO V. Instituciones de Inversin Colectiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO VI. Rgimen de consolidacin fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO VII. Rgimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y
cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado
miembro a otro de la Unin Europea. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO VIII. Rgimen fiscal de la minera. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO IX. Rgimen fiscal de la investigacin y explotacin de hidrocarburos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO X. Transparencia fiscal internacional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO XI. Incentivos fiscales para las entidades de reducida dimensin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO XII. Rgimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO XIII. Rgimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO XIV. Rgimen de entidades parcialmente exentas
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO XV. Rgimen de las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn
. . . . . . . . . . . . .
CAPTULO XVI. Rgimen de las entidades navieras en funcin del tonelaje. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
TTULO VIII. Gestin del Impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO I. El ndice de entidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO II. Obligaciones contables. Bienes y derechos no contabilizados. Revalorizaciones voluntarias.
Estimacin de rentas en el mtodo de estimacin indirecta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO III. Declaracin, autoliquidacin y liquidacin provisional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO IV. Devolucin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO V. Obligacin de retener e ingresar a cuenta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO VI. Conversin de activos por impuesto diferido en crdito exigible frente a la Administracin
tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO VII. Facultades de la Administracin para determinar la base imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
TTULO IX. Orden jurisdiccional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1
1
11
11
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14
14
17
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38
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43
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108
109

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

NDICE SISTEMTICO
Disposiciones adicionales. .
Disposiciones transitorias. .
Disposiciones derogatorias.
Disposiciones finales. . . . .

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2. Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto
sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Prembulo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Artculos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Disposiciones adicionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Disposiciones derogatorias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Disposiciones finales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
TTULO I. La base imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO I. Imputacin temporal de ingresos y gastos: aprobacin de criterios diferentes al devengo. . . . . .
CAPTULO II. Amortizaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO III. Cobertura del riesgo de crdito en entidades financieras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO IV. Planes de gastos correspondientes a actuaciones medioambientales. Planes especiales de
inversiones y gastos de las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn. . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO V. Informacin y documentacin sobre entidades y operaciones vinculadas.. . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 1. Elementos generales de la informacin y documentacin sobre entidades y operaciones
vinculadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 2. Informacin pas por pas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 3. Documentacin especfica
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO VI. Reglas de valoracin y procedimiento de comprobacin de operaciones vinculadas. . . . . . . . .
Seccin 1. Determinacin del valor de mercado de las operaciones vinculadas. Reglas especficas. . . . . .
Seccin 2. Comprobacin de las operaciones vinculadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 3. Restitucin patrimonial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO VII. Acuerdos previos de valoracin de operaciones entre personas o entidades vinculadas. . . . . .
Seccin 1. Acuerdos previos de valoracin de operaciones entre personas o entidades vinculadas
. . . . . . .
Seccin 2. Acuerdos previos de valoracin de operaciones vinculadas con otras administraciones tributarias
CAPTULO VIII. Documentacin de las operaciones con personas o entidades no vinculadas residentes en
parasos fiscales
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO IX. Valoracin previa de gastos correspondientes a proyectos de investigacin cientfica o de
innovacin tecnolgica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO X. Acuerdos previos de valoracin o de calificacin y valoracin de rentas procedentes de
determinados activos intangibles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
TTULO II. Lmites en las ayudas derivadas de la aplicacin del Derecho de la Unin Europea. . . . . . . . . . . . .
TTULO III. Reglas de aplicacin de determinados regmenes especiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO I. Agrupaciones de inters econmico espaolas y europeas, uniones temporales de empresas. . .
CAPTULO II. Rgimen de consolidacin fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO III. Rgimen de fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de
domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a
otro de la Unin Europea. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO IV. Rgimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento financiero
. . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO V. Rgimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO VI. Rgimen de las entidades navieras en funcin del tonelaje. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO VII. Partidos polticos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
TTULO IV. Gestin del Impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO I. ndice de entidades, devolucin y obligaciones de colaboracin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO II. Obligacin de retener e ingresar a cuenta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO III. Conversin de activos por impuesto diferido en crditos exigibles frente a la Hacienda Pblica.
Procedimiento de compensacin y abono. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Disposiciones adicionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Disposiciones transitorias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Disposiciones finales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3. Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las Cooperativas. . . . . . . . . . . . . .


Prembulo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
TITULO I. Normas generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
TITULO II. De las cooperativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPITULO I. De las cooperativas protegidas. . . . . . . . . . .
CAPITULO II. De las cooperativas especialmente protegidas.

VI

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202
202
203

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

NDICE SISTEMTICO
CAPITULO III. Disposiciones comunes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPITULO IV. Reglas especiales aplicables en el Impuesto sobre Sociedades
. .
Seccin 1. Determinacin de la base imponible
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 2. Resultados cooperativos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 3. Resultados extracooperativos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 4. Deuda tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 5. Actualizacin de las aportaciones sociales. . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 6. Retenciones
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
TITULO III. De los socios y asociados de las cooperativas. . . . . . . . . . . . . . . .
TITULO IV. Beneficios tributarios reconocidos a las cooperativas. . . . . . . . . . . .
TITULO V. De las Cooperativas de Crdito. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
DISPOSICIONES ADICIONALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
DISPOSICIONES TRANSITORIAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
DISPOSICIONES FINALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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4. Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento para la


aplicacin del rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales
al mecenazgo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Prembulo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Artculos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Disposiciones derogatorias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Disposiciones finales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
REGLAMENTO PARA LA APLICACIN DEL RGIMEN FISCAL DE LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS
Y DE LOS INCENTIVOS FISCALES AL MECENAZGO
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO I. Procedimiento para la aplicacin del rgimen fiscal especial de las entidades sin fines lucrativos,
memoria econmica y acreditacin del derecho a la exclusin de la obligacin de retener e ingresar a cuenta
CAPTULO II. Procedimiento para la aplicacin de los incentivos fiscales al mecenazgo. . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO III. Procedimiento para la aplicacin de los beneficios fiscales previstos en los programas de apoyo
a acontecimientos de excepcional inters pblico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Disposiciones adicionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Disposiciones transitorias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Disposiciones finales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5. Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de
los incentivos fiscales al mecenazgo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Prembulo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
TTULO I. Objeto y mbito de aplicacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
TTULO II. Rgimen fiscal especial de las entidades sin fines lucrativos.
CAPTULO I. Normas generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO II. Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO III. Tributos locales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
TTULO III. Incentivos fiscales al mecenazgo. . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO I. Entidades beneficiarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO II. Rgimen fiscal de las donaciones y aportaciones. . . .
CAPTULO III. Rgimen fiscal de otras formas de mecenazgo. . . . .
Disposiciones adicionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Disposiciones transitorias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Disposiciones derogatorias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Disposiciones finales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
ANEXO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

VII

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1
Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades

Jefatura del Estado


BOE nm. 288, de 28 de noviembre de 2014
ltima modificacin: 22 de septiembre de 2015
Referencia: BOE-A-2014-12328

FELIPE VI
REY DE ESPAA

ley.

A todos los que la presente vieren y entendieren.


Sabed: Que las Cortes Generales han aprobado y Yo vengo en sancionar la siguiente
PREMBULO
I

La fiscalidad directa en el mbito de la actividad econmica, desarrollada por las


personas jurdicas, se sustancia en el Impuesto sobre Sociedades. Esta figura impositiva
constituye un pilar bsico de la imposicin directa en Espaa junto con el Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas, encontrando ambas figuras su razn de ser en el artculo 31
de la Constitucin, que exige la contribucin al sostenimiento de los gastos pblicos, de
acuerdo con la capacidad econmica de cada contribuyente.
La Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades estableci las
reglas esenciales de la actual estructura del Impuesto sobre Sociedades, inspirada en los
principios de neutralidad, transparencia, sistematizacin, coordinacin internacional y
competitividad. As, la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, estableci como una de sus
principales novedades la determinacin de la base imponible del Impuesto de manera
sinttica, a partir del resultado contable, corregido por las excepciones legalmente
tipificadas.
Posteriormente, con la finalidad de incrementar la claridad del sistema tributario y
mejorar la seguridad jurdica, se aprob el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades, a travs del Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, que tuvo como
objetivo fundamental integrar en un nico cuerpo normativo todas las disposiciones que
afectaban a este Impuesto, salvo casos excepcionales.
Desde dicha aprobacin, no obstante, el Texto Refundido ha sido objeto de
modificaciones constantes, de carcter parcial, que, siendo todas ellas individualmente
consistentes, no han ido acompaadas de una revisin global requerida de toda la figura

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


impositiva, revisin que se antoja indispensable en el momento de aprobacin de esta Ley
con un nuevo impulso modernizador y competitivo para el sector empresarial espaol.
La presente Ley mantiene la misma estructura del Impuesto sobre Sociedades que ya
existe desde el ao 1996, de manera que el resultado contable sigue siendo el elemento
nuclear de la base imponible y constituye un punto de partida clave en su determinacin. No
obstante, esta Ley proporciona esa revisin global indispensable, incorporando una mayor
identidad al Impuesto sobre Sociedades, que ha abandonado hace tiempo el papel de
complemento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, pero sin abandonar los
principios esenciales de neutralidad y justicia inspirados en la propia Constitucin.
Asimismo, la pertenencia a un mundo globalizado cada vez ms interactivo enmarcado
de manera muy destacada por el entorno de la Unin Europea, la necesidad de competir en
mercados internacionales, la adaptacin de la norma al derecho comunitario o el incremento
de la necesaria lucha contra el fraude fiscal, son razones fundadas para proceder a esta
revisin general del Impuesto sobre Sociedades.
Por otra parte, no se puede olvidar a la pequea y mediana empresa, que constituyen un
elemento caracterstico en la configuracin de nuestro tejido empresarial y que requiere
normas ms sencillas y neutrales, que permitan impulsar su crecimiento, consolidando la
competitividad de nuestra economa.
Asimismo, no puede dejar de mencionarse la excepcional crisis que ha sufrido la
recaudacin de este Impuesto, ms all de la propia crisis econmica que ha venido
aconteciendo en los ltimos aos, crisis recaudatoria que exige una reaccin del legislador
para volver a situar a este Impuesto como elemento clave en su contribucin al
sostenimiento de las cargas pblicas.
Por ltimo, se siguen manteniendo al margen de la presente Ley determinadas normas
especficas cuya inclusin determinara una dispersin de la normativa en ellas contenida al
afectar a un mbito superior al propio Impuesto sobre Sociedades. Este es el caso, por
ejemplo, de la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las Cooperativas,
la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias,
la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y
de los incentivos fiscales al mecenazgo, o la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se
regulan las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario.
II
Adicionalmente a la ya comentada necesaria revisin global de la norma aplicable al
Impuesto sobre Sociedades, deben aadirse otros objetivos claros que han inspirado esta
reforma, destacndose como principales los siguientes:
a) Neutralidad, igualdad y justicia. Estos tres principios constitucionales se convierten en
objetivo primordial de la actual reforma, de manera que la aplicacin de los tributos no
genere alteraciones sustanciales del comportamiento empresarial, salvo que el Impuesto
resulte indispensable para cubrir determinadas ineficiencias producidas por el propio
mercado. Fuera de estos supuestos, el Impuesto sobre Sociedades sigue manteniendo y
agudizando su carcter neutral e igualitario. Como ejemplos a la aplicacin de estos
principios, basta destacar la aproximacin entre el tratamiento de la financiacin ajena y
propia, la aproximacin entre el tipo de gravamen nominal y el efectivo o la eliminacin de
incentivos fiscales.
b) Incremento de la competitividad econmica. Resulta imprescindible en el momento
actual favorecer, con carcter primordial, la competitividad empresarial y garantizar el
crecimiento sostenido de la actividad econmica. En este sentido, la reduccin del tipo de
gravamen general, del 30 al 25 por ciento, constituye un elemento primordial en la
consecucin de este objetivo. Asimismo, el tratamiento de las rentas internacionales
favorece la repatriacin de dividendos sin coste tributario y se convierte en un instrumento
esencial en la internacionalizacin de la empresa espaola. Por ltimo, tambin es
destacable la novedosa extensin del rgimen de exencin en el tratamiento de las rentas
procedentes de participaciones en entidades espaolas.
c) Simplificacin del Impuesto. Resulta necesario introducir una mayor sencillez del
Impuesto, que contribuya al mejor cumplimiento de la norma. En este punto son dignas de
2

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


mencin medidas como la simplificacin de las tablas de amortizacin, la racionalizacin de
las normas aplicables a las operaciones vinculadas, la eliminacin de diferentes tipos de
gravamen, en consonancia con las recomendaciones de organismos internacionales, o la
aplicacin de un rgimen de exencin generalizado en las rentas procedentes de
participaciones significativas.
d) Adaptacin de la norma al derecho comunitario. El entorno comunitario constituye, hoy
en da, un elemento indispensable a tener en cuenta en cualquier reforma del sistema
tributario espaol. En este sentido, dentro de las medidas que buscan esta adaptacin,
requiere una especial consideracin el tratamiento del sistema de eliminacin de la doble
imposicin establecido en el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, que
haba sido cuestionado por la Comisin Europea, de manera que esta Ley pretende dar
cumplimiento al ordenamiento comunitario, equiparando el tratamiento de las rentas internas
e internacionales. Igualmente, las modificaciones realizadas en los regmenes especiales de
consolidacin fiscal y reestructuraciones pretenden, entre otros objetivos, favorecer el
cumplimiento de la indispensable compatibilidad con el ordenamiento comunitario. En
definitiva, esta Ley procura ser especialmente rigurosa desde la perspectiva de su
compatibilidad con el ordenamiento comunitario.
e) Estabilidad de los recursos y consolidacin fiscal. No debe olvidarse de nuevo la cada
recaudatoria del Impuesto sobre Sociedades en los ltimos aos, que ha hecho y hace
necesaria la adopcin de medidas que traten de paliar el dficit de recursos, con el objeto de
alcanzar la estabilidad necesaria que la sostenibilidad del sector pblico requiere. En este
sentido, se adoptan medidas que tratan de ampliar la base imponible del Impuesto, como es
el caso de la extensin de la no deducibilidad del deterioro de valor a todos los elementos
patrimoniales del inmovilizado empresarial, o las modificaciones introducidas en la limitacin
a la deducibilidad de gastos financieros, as como la eliminacin de determinadas
deducciones.
f) Endeudamiento-capitalizacin. En el ao 2012 se introdujo una limitacin en la
deducibilidad de gastos financieros, estableciendo un criterio especfico de imputacin
temporal distinto al contable, con la finalidad de favorecer indirectamente la capitalizacin
empresarial. En esta misma tendencia, resulta necesario incidir en la neutralidad en la
captacin de financiacin empresarial, estabilizando una balanza que durante mucho tiempo
se ha inclinado a favor de la financiacin ajena. En este objetivo incide especialmente la
nueva reserva de capitalizacin, as como las modificaciones que se incorporan en el
tratamiento de los gastos financieros.
g) Seguridad jurdica. La reforma trata, asimismo, de incrementar la seguridad jurdica
necesaria en una norma de esta naturaleza. Las caractersticas especiales de este
Impuesto, que trata de proporcionar un marco jurdico en una realidad econmica tan
cambiante, hacen necesario intentar reducir la litigiosidad. Esta Ley recoge criterios
doctrinales y jurisprudenciales, y aclara cuestiones que generan o puedan generar una
conflictividad no deseada, garantizando la transparencia necesaria para acometer cualquier
decisin de inversin. En este mbito pueden mencionarse las reglas aplicables a
operaciones a plazos, la no integracin en la base imponible de aquellos ingresos que
proceden de la reversin de gastos no deducibles o la posibilidad de aplicar parcialmente el
rgimen de operaciones de reestructuracin.
h) Lucha contra el fraude. Por ltimo, aunque no por ello menos importante, resulta
esencial incrementar las medidas que favorezcan una efectiva lucha contra el fraude fiscal,
no solo a nivel interno sino en el mbito de la fiscalidad internacional. Precisamente en este
mbito, los ltimos trabajos elaborados por la Organizacin para la Cooperacin y el
Desarrollo Econmico y materializados en los planes de accin contra la erosin de la base
imponible y el traslado de beneficios, constituyen una herramienta fundamental de anlisis
del fraude fiscal internacional. En este marco, la presente reforma anticipa medidas
encaminadas a este objetivo, como es el caso del tratamiento de los hbridos, o las
modificaciones realizadas en materia de transparencia fiscal internacional u operaciones
vinculadas.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


III
La presente Ley est estructurada en 9 ttulos, con un total de 132 artculos, 12
disposiciones adicionales, 37 transitorias, una derogatoria y 12 finales.
Se mencionan a continuacin las principales novedades que esta Ley introduce en
relacin con la anterior.
En la regulacin del hecho imponible, se incorpora el concepto de actividad econmica,
que no presenta diferencias relevantes respecto al concepto tradicionalmente utilizado en el
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Sin embargo, resulta esencial que un
Impuesto cuya finalidad primordial es gravar las rentas obtenidas en la realizacin de
actividades econmicas, y siendo este el Impuesto que grava por excelencia las rentas de
este tipo de actividades, contenga una definicin al respecto, adaptada a la propia naturaleza
de las personas jurdicas. Asimismo, se introduce el concepto de entidad patrimonial, que
toma como punto de partida a las sociedades cuya actividad principal consiste en la gestin
de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, si bien se acomoda a las necesidades especficas
de este Impuesto.
En el mbito de los contribuyentes, se incorporan al Impuesto sobre Sociedades las
sociedades civiles que tienen objeto mercantil, y que tributaban hasta la aprobacin de esta
Ley como contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas a travs del
rgimen de atribucin de rentas. Esta medida requiere incorporar un rgimen transitorio en el
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas que regule la traslacin de este tipo de
entidades como contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas a
contribuyentes de este Impuesto.
En la estructuracin del Impuesto, se introducen novedades en el rgimen general de
tributacin que afectan a la determinacin de la base imponible, el tratamiento de la doble
imposicin, los tipos de gravamen, los incentivos fiscales, as como en los regmenes
especiales.
1. La base imponible se modifica, entre otros, en los siguientes aspectos relevantes:
a) En materia de imputacin temporal, se actualiza el principio de devengo en
consonancia con el recogido en el mbito contable del Plan General de Contabilidad,
aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, as como en el Plan General
de Contabilidad para PYMES aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre.
Asimismo, la Ley recoge de manera expresa algo evidente, pero no regulado hasta ahora, en
relacin con la no integracin en la base imponible de la reversin de aquellos gastos que no
hubieran resultado fiscalmente deducibles.
De manera similar a lo ya establecido anteriormente para transmisiones de valores
representativos del capital o fondos propios de entidades, as como de establecimientos
permanentes, se difiere en el tiempo la integracin en la base imponible de las rentas
negativas que pudieran generarse en la transmisin de elementos del inmovilizado material,
inversiones inmobiliarias, intangibles y valores representativos de deuda, cuando dicha
transmisin se realiza en el mbito de un grupo de sociedades. Adicionalmente, se garantiza
la neutralidad y se evitan supuestos de doble imposicin a travs de un mecanismo que
limita las rentas negativas a las realmente obtenidas en el seno del grupo mercantil.
b) Es relevante la simplificacin que se realiza en las tablas de amortizacin,
reducindose su complejidad, con unas tablas ms actualizadas y de mejor aplicacin
prctica. No obstante, el tratamiento de las amortizaciones sigue siendo flexible en cuanto a
la posibilidad de aplicar diferentes mtodos de amortizacin. Asimismo, se mantienen los
distintos supuestos tradicionales de libertad de amortizacin, destacando, por encima de
todos, el vinculado a la actividad de I+D+i.
c) Respecto a los deterioros de valor de los elementos patrimoniales, conjuntamente con
la no deducibilidad ya introducida en el ao 2013 en relacin con los correspondientes a
valores representativos del capital o fondos propios de entidades, se establece como
novedad la no deducibilidad de cualquier tipo de deterioro correspondiente a otro tipo de
activos, con la excepcin de las existencias y de los crditos y partidas a cobrar.
Por un lado, los valores de renta fija que, teniendo una naturaleza financiera similar a los
valores representativos de la participacin en el capital o en los fondos propios de entidades,
aplicaban distinto rgimen fiscal en cuanto al efecto de su valoracin, de manera que se
4

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


establece la no deducibilidad del deterioro de estos elementos, dando una mayor
consistencia a la norma.
Por otro lado, se establece la no deducibilidad del deterioro correspondiente a aquellos
activos cuya imputacin como gasto en la base imponible ya se realiza de manera
sistemtica. En estos casos, la amortizacin de los elementos patrimoniales o el
mantenimiento de una regla especial de imputacin del gasto en la base imponible cuando
no existe dicha amortizacin, como ocurre con los activos intangibles de vida til indefinida,
incluido el fondo de comercio, permiten la integracin en la base imponible de las inversiones
de una manera proporcionada en el tiempo, favoreciendo la nivelacin de la base imponible,
con independencia del devenir de la actividad econmica, y sin que se pueda considerar que
las diferencias de valor atribuibles de manera excepcional a dichos elementos patrimoniales
deban influir sobre la capacidad fiscal de los contribuyentes.
De esta manera se consigue una distribucin ms equilibrada en el tiempo de los gastos
asociados a las inversiones, sin que la variacin en el valor patrimonial de los elementos del
activo incida en la base imponible. Debe hacerse una excepcin en relacin con los terrenos,
que, salvo supuestos muy excepcionales, no son objeto de amortizacin y a los que resulta
de aplicacin la misma regla sealada.
d) Tambin se introducen novedades en materia de deducibilidad de determinados
gastos.
En primer lugar, la norma fiscal se separa de la contabilidad en aquellos instrumentos
financieros que mercantilmente representan participaciones en el capital o fondos propios de
entidades, y, sin embargo, contablemente tienen la consideracin de pasivo financiero. En
estos supuestos, la normativa fiscal opta por atribuir a estos instrumentos el tratamiento
fiscal que corresponde a cualquier participacin en el capital o fondos propios de entidades,
con independencia de que la contabilidad altere dicha naturaleza, como pudiera ocurrir con
las acciones sin voto o las acciones rescatables. Asimismo, se atrae al tratamiento fiscal de
la financiacin propia a los prstamos participativos otorgados por entidades pertenecientes
al mismo grupo de sociedades, equiparando el tratamiento fiscal que corresponde a la
financiacin va aportaciones a los fondos propios o va prstamo participativo dentro de un
grupo mercantil.
En segundo lugar, se limita la deducibilidad fiscal de las atenciones a clientes, hasta el 1
por ciento del importe neto de la cifra de negocios de la entidad, mientras que la
deducibilidad de cuantas inferiores est sometida a las reglas generales de registro,
justificacin e imputacin temporal. Merece especial mencin la inclusin de una norma
sobre operaciones hbridas, entendiendo como tales aquellas que tienen distinta calificacin
fiscal en las partes intervinientes. Dicha regla tiene como objetivo evitar la deducibilidad de
aquellos gastos que determinen un ingreso exento o sometido a una tributacin nominal
inferior al 10 por ciento, consecuencia de esa diferente calificacin fiscal, cuando esta
operacin se realiza entre partes vinculadas.
La norma tambin se hace eco de las recomendaciones realizadas por los organismos
internacionales, incidiendo en la limitacin a la deducibilidad fiscal de los gastos financieros.
El tratamiento fiscal de los gastos financieros fue objeto de una profunda reforma en el Real
Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que se introducen diversas medidas tributarias y
administrativas dirigidas a la reduccin del dficit pblico, que introdujo dos tipos de
limitaciones. La primera de ellas estaba referida a la no deducibilidad de aquellos gastos
financieros generados en el seno de un grupo mercantil, destinados a la realizacin de
determinadas operaciones entre entidades que pertenecen al mismo grupo, salvando, no
obstante, aquellas operaciones que fueran razonables desde la perspectiva econmica,
como pueden ser supuestos de reestructuracin dentro del grupo, consecuencia directa de
una adquisicin a terceros, o bien aquellos supuestos en que se produce una autntica
gestin de las entidades participadas adquiridas desde el territorio espaol. La segunda
limitacin tuvo un alcance general, que se convierte en la prctica en una regla de
imputacin temporal especfica. Es respecto de esta segunda medida en la que se incide
an ms, siguiendo las referidas recomendaciones. En este sentido, se prev una limitacin
adicional en relacin con los gastos financieros asociados a la adquisicin de participaciones
en entidades cuando, posteriormente, la entidad adquirida se incorpora al grupo de
consolidacin fiscal al que pertenece la adquirente o bien es objeto de una operacin de

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1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


reestructuracin, de manera que la actividad de la entidad adquirida o cualquier otra que sea
objeto de incorporacin al grupo fiscal o reestructuracin con la adquirente en los 4 aos
posteriores, no soporte el gasto financiero derivado de su adquisicin. No obstante, esta
limitacin no se aplicar cuando la deuda asociada a la adquisicin de las participaciones
alcance un mximo de un 70 por ciento y se reduzca al menos de manera proporcional
durante un plazo de 8 aos, hasta que alcance un nivel del 30 por ciento sobre el precio de
adquisicin.
e) El rgimen de las operaciones vinculadas fue objeto de una profunda modificacin con
ocasin de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude
fiscal, y que tuvo como elemento esencial la introduccin de unas obligaciones de
documentacin especficas exigibles a las operaciones vinculadas. Por otra parte, el
tratamiento fiscal de las operaciones vinculadas constituye un elemento trascendental
internacionalmente, al cual se dedican especficamente tanto la Unin Europea como la
OCDE. En este sentido, debe tenerse en cuenta que la interpretacin del precepto que
regula estas operaciones debe realizarse, precisamente, en concordancia con las Directrices
de Precios de Transferencia de la OCDE y con las recomendaciones del Foro Conjunto de
Precios de Transferencia de la UE, en la medida en que no contradigan lo expresamente
sealado en dicho precepto, o en su normativa de desarrollo.
En el mbito de las operaciones vinculadas esta Ley presenta novedades en relacin
con la documentacin especfica a elaborar por las entidades afectadas, que tendr un
contenido simplificado para aquellas entidades o grupos de entidades cuyo importe neto de
la cifra de negocios sea inferior a 45 millones de euros, y no ser necesaria en relacin con
determinadas operaciones.
Tambin es novedosa la restriccin del permetro de vinculacin, permetro que fue
escasamente alterado en la Ley 36/2006 y respecto del cual se ha puesto de manifiesto la
necesidad creciente de restringir los supuestos de vinculacin en el mbito de la relacin
socio-sociedad, que queda fijado en el 25 por ciento de participacin.
Por otra parte, en relacin con la propia metodologa de valoracin de las operaciones,
se elimina la jerarqua de mtodos que se contena en la regulacin anterior para determinar
el valor de mercado de las operaciones vinculadas, admitindose, adicionalmente, con
carcter subsidiario otros mtodos y tcnicas de valoracin, siempre que respeten el
principio de libre competencia. Asimismo, se establecen en esta Ley reglas especficas de
valoracin para las operaciones de los socios con las sociedades profesionales, ajustadas a
la realidad econmica.
Por ltimo, deben mencionarse la modificacin del rgimen sancionador, que se
convierte en menos gravoso, y la estanqueidad de la valoracin realizada conforme a esta
regulacin especfica de las operaciones vinculadas con la valoracin que se pudiera hacer
en otros mbitos, como pudiera ser el supuesto del valor en aduana.
f) Se modifica sustancialmente el tratamiento de la compensacin de bases imponibles
negativas, destacando la aplicabilidad de dichas bases imponibles en un futuro sin lmite
temporal. No obstante, se introduce una limitacin cuantitativa en el 70 por ciento de la base
imponible previa a su compensacin, y admitindose, en todo caso, un importe mnimo de 1
milln de euros. Adicionalmente, con el objeto de evitar la adquisicin de sociedades
inactivas o cuasi-inactivas con bases imponibles negativas, se establecen medidas que
impiden su aprovechamiento, incidiendo en la lucha contra el fraude fiscal.
Adicionalmente, la extensin del plazo de compensacin o deduccin de determinados
crditos fiscales ms all del plazo de prescripcin en beneficio de los contribuyentes se
acompaa de la limitacin, a un perodo de 10 aos, del plazo de que dispone la
Administracin para comprobar la procedencia de la compensacin o deduccin originada.
Con esta modificacin se posibilita no solo garantizar el derecho del contribuyente a
beneficiarse de esos crditos, sino que se asegura el correcto ejercicio de otros derechos,
como, por ejemplo, el de rectificacin de sus autoliquidaciones cuando en la comprobacin
de la procedencia de la rectificacin la Administracin deba verificar aspectos vinculados a
ejercicios respecto de los que se produjo la prescripcin del derecho a liquidar.
2. Uno de los aspectos ms novedosos de esta Ley es el tratamiento de la doble
imposicin. Tras el dictamen motivado de la Comisin Europea n. 2010/4111, relativo al
tratamiento fiscal de los dividendos, resulta completamente necesaria una revisin del
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mecanismo de la eliminacin de la doble imposicin recogida en el Impuesto sobre
Sociedades, con dos objetivos fundamentales: (i) equiparar el tratamiento de las rentas
derivadas de participaciones en entidades residentes y no residentes, tanto en materia de
dividendos como de transmisin de las mismas, y (ii) establecer un rgimen de exencin
general en el mbito de las participaciones significativas en entidades residentes.
La presente Ley incorpora un rgimen de exencin general para participaciones
significativas, aplicable tanto en el mbito interno como internacional, eliminando en este
segundo mbito el requisito relativo a la realizacin de actividad econmica, si bien se
incorpora un requisito de tributacin mnima que se establece en el 10 por ciento de tipo
nominal, entendindose cumplido este requisito en el supuesto de pases con los que se
haya suscrito un Convenio para evitar la doble imposicin internacional.
Este nuevo mecanismo de exencin constituye un mecanismo de indudable relevancia
para favorecer la competitividad y la internacionalizacin de las empresas espaolas.
Asimismo, el rgimen de exencin en el tratamiento de las plusvalas de origen interno
simplifica considerablemente la situacin previa, que inclua un complejo mecanismo para
garantizar la eliminacin de la doble imposicin. Este tratamiento de las rentas derivadas de
la tenencia de participaciones se complementa con una importante reforma del rgimen de
transparencia fiscal internacional, reestructurndose todo el tratamiento de la doble
imposicin con un conjunto normativo cuyo principal objetivo es atraer a territorio espaol la
tributacin de aquellas rentas pasivas, en su mayora, que se localizan fuera del territorio
espaol con una finalidad eminentemente fiscal.
Por ltimo, se modifica el tratamiento de la doble imposicin en las operaciones de
prstamo de valores y se homogeneiza con otro tipo de contratos con idnticos efectos
econmicos, como pudieran ser determinadas operaciones de venta con pacto de recompra
de acciones o equity swap, cuando el denominador comn en todas ellas es que el perceptor
jurdico de los dividendos o participaciones en beneficios tiene la obligacin de restituirlos a
su titular econmico. En este caso, se regula expresamente que la exencin se aplicar, en
caso de proceder, por aquella entidad que mantiene el registro contable de los valores,
siempre que cumpla los requisitos necesarios para ello.
3. En relacin con el tipo de gravamen del Impuesto, el mismo presenta dos elementos
innovadores.
El primero consiste en la reduccin del tipo de gravamen general, que pasa del 30 al 25
por ciento, de manera que Espaa se sita en un nivel sustancialmente inferior de tributacin
en relacin con pases de nuestro entorno. No obstante, en el caso de entidades de nueva
creacin, el tipo de gravamen se mantiene en el 15 por ciento para el primer perodo
impositivo en que obtienen una base imponible positiva y el siguiente. Todo ello incide
directamente en la competitividad de la economa espaola y en la internacionalizacin
empresarial.
Esta disminucin va acompaada de un segundo elemento consistente en equiparar el
tipo de gravamen general con el de la pequea y mediana empresa, eliminndose de esta
manera una diferencia de tipos de gravamen que organismos internacionales, como el
Fondo Monetario Internacional, consideran como un desincentivo o un obstculo al
crecimiento empresarial, al incremento de la productividad, de manera que permite
simplificar la aplicacin del Impuesto. No obstante, se mantiene el tipo de gravamen del 30
por ciento para las entidades de crdito, que quedan sometidas al mismo tipo que aquellas
otras entidades que se dedican a la exploracin, investigacin y explotacin de
hidrocarburos.
4. En materia de incentivos fiscales, destaca (i) una simplificacin del Impuesto,
eliminando determinados incentivos cuyo mantenimiento se considera innecesario, (ii) la
introduccin de dos nuevos incentivos vinculados al incremento del patrimonio neto, uno
aplicable en el rgimen general y otro especfico para las empresas de reducida dimensin, y
(iii) la potenciacin de otros incentivos existentes como es el caso del destinado al sector
cinematogrfico.
a) En primer lugar, desaparece la deduccin por inversiones medioambientales, teniendo
en cuenta que las exigencias en materia medioambiental son cada vez superiores,
tornndose en ocasiones obligatorias, por lo que resultaba paradjico el mantenimiento de
un incentivo de estas caractersticas. De nuevo, prevalece la neutralidad del Impuesto,
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resultando preferible que sean otros parmetros los tenidos en cuenta para realizar
inversiones de esta naturaleza.
b) En segundo lugar, es objeto de eliminacin la deduccin por reinversin de beneficios
extraordinarios, y la recientemente creada deduccin por inversin de beneficios,
sustituyndose ambos incentivos por uno nuevo denominado reserva de capitalizacin, y
que se traduce en la no tributacin de aquella parte del beneficio que se destine a la
constitucin de una reserva indisponible, sin que se establezca requisito de inversin alguno
de esta reserva en algn tipo concreto de activo. Con esta medida se pretende potenciar la
capitalizacin empresarial mediante el incremento del patrimonio neto, y, con ello, incentivar
el saneamiento de las empresas y su competitividad. Asimismo, esta medida conjuntamente
con la limitacin de gastos financieros neutraliza en mayor medida el tratamiento que tiene
en el Impuesto sobre Sociedades la financiacin ajena frente a la financiacin propia,
objetivo primordial tras la crisis econmica y en consonancia con las recomendaciones de
los organismos internacionales.
c) Con destino exclusivo para la pequea y mediana empresa destaca como novedad la
creacin de una reserva de nivelacin de bases imponibles, a la que se hace referencia ms
adelante.
d) Se mantiene, mejorada, la deduccin por investigacin, desarrollo e innovacin
tecnolgica y las deducciones por creacin de empleo, incluyendo la correspondiente a los
trabajadores con discapacidad, incentivos todos ellos que se consideran imprescindibles en
la configuracin actual del Impuesto sobre Sociedades. No obstante, dado que los
porcentajes de deduccin no se ven alterados, en general, respecto de la normativa anterior,
la minoracin del tipo de gravamen se traduce en un incremento efectivo de los referidos
incentivos. Destaca el incremento del importe de la aplicacin sin lmite y abono de la
deduccin en el caso de investigacin y desarrollo, respecto de aquellas entidades que
realizan un considerable esfuerzo en este tipo de actividades.
e) El tratamiento del sector cinematogrfico y de las artes escnicas requiere un
apartado especial, recogiendo esta Ley un incremento sustancial en los incentivos fiscales
vinculados al mismo.
Por una parte, con el objeto de beneficiar el desarrollo de la industria cinematogrfica
espaola, se incrementa el porcentaje de deduccin por inversiones en producciones
cinematogrficas y series audiovisuales al 20 por ciento para el primer milln de euros, lo
que, unido a la referida reduccin del tipo de gravamen potencia sustancialmente la
deduccin destinada al cine y a las series audiovisuales. Si la produccin supera dicho
importe, el exceso tendr una deduccin del 18 por ciento. Asimismo, en consonancia con la
Comunicacin de la Comisin Europea sobre ayuda estatal a las obras cinematogrficas y
otras producciones del sector audiovisual, de 15 de noviembre de 2013, se introduce el
requisito de territorializacin, que garantiza la aplicacin del incentivo en producciones
realizadas sustancialmente en Espaa. Tambin se introduce un nuevo incentivo fiscal en el
supuesto de espectculos en vivo de las artes escnicas y musicales.
Por otra parte, se establece una deduccin del 15 por ciento de los gastos realizados en
territorio espaol, en el caso de grandes producciones internacionales, con la finalidad de
atraer a Espaa este tipo de producciones que tienen un alto impacto econmico y, en
especial, turstico. Con el objeto de garantizar la aplicacin prctica de esta deduccin de
carcter internacional, se establece un mecanismo de monetizacin similar al ya existente
para la deduccin por I+D+i.
5. Los regmenes especiales del Impuesto tambin son objeto de revisin general, como
consecuencia de (i) la incorporacin de un nuevo sistema para eliminar la doble imposicin
basado en el mtodo de exencin, (ii) la necesidad de adaptar los regmenes especiales al
ordenamiento comunitario, y (iii) la necesidad de actualizar, modernizar y establecer una
coherencia de toda la normativa del Impuesto sobre Sociedades.
De entre ellos, merecen una especial mencin, por su trascendencia, el rgimen de
consolidacin fiscal, el rgimen de las operaciones de reestructuracin y el rgimen de las
empresas de reducida dimensin.
a) En el rgimen de consolidacin fiscal se incorporan novedades, en primer lugar, en la
configuracin del grupo fiscal, exigiendo, por un lado, que se posea la mayora de los

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derechos de voto de las entidades incluidas en el permetro de consolidacin y permitiendo,
por otro lado, la incorporacin en el grupo fiscal de entidades indirectamente participadas a
travs de otras que no formaran parte del grupo fiscal, como puede ser el caso de entidades
no residentes en territorio espaol o de entidades comnmente participadas por otra no
residente en dicho territorio.
En segundo lugar, destaca la configuracin del grupo como tal, incluso en la
determinacin de la base imponible, de manera que cualquier requisito o calificacin vendr
determinado por la configuracin del grupo fiscal como una nica entidad. Esta configuracin
se traduce en reglas especficas para la determinacin de la base imponible del grupo fiscal,
de manera que determinados ajustes, como es el caso de la reserva de capitalizacin o de
nivelacin, se realicen a nivel del grupo.
Finalmente, esta Ley establece que la integracin de un grupo fiscal en otro no conlleve
los efectos de la extincin de aquel, prevaleciendo el carcter econmico de este tipo de
operaciones, de manera que la fiscalidad permanezca neutral en operaciones de
reestructuracin que afectan a grupos de consolidacin fiscal.
b) El rgimen especial aplicable a las operaciones de reestructuracin presenta cuatro
novedades sustanciales.
En primer lugar, este rgimen se configura expresamente como el rgimen general
aplicable a las operaciones de reestructuracin, desapareciendo, por tanto, la opcin para su
aplicacin, y establecindose una obligacin genrica de comunicacin a la Administracin
tributaria de la realizacin de operaciones que aplican el mismo.
La segunda novedad destacable se basa en la desaparicin del tratamiento fiscal del
fondo de comercio de fusin, consecuencia inmediata de la aplicacin del rgimen de
exencin en la transmisin de participaciones de origen interno, que hace innecesario el
mantenimiento de este mecanismo complejo como instrumento para eliminar la doble
imposicin. Esta novedad simplifica de manera considerable la aplicacin del Impuesto,
eliminando la necesidad de prueba de una tributacin en otro contribuyente, de difcil
cumplimiento en ocasiones, como es el supuesto de adquisicin de participaciones a travs
de un mercado organizado.
Como tercera novedad, se establece expresamente la subrogacin de la entidad
adquirente en las bases imponibles negativas generadas por una rama de actividad, cuando
la misma es objeto de transmisin por otra entidad, de manera que las bases imponibles
acompaan a la actividad que las ha generado, cualquiera que sea el titular jurdico de la
misma.
Finalmente, se regula expresamente la inaplicacin parcial del rgimen y la
circunscripcin de las regularizaciones que pudieran efectuarse al mbito de la ventaja fiscal
obtenida en este tipo de operaciones.
c) Por ltimo, el rgimen de entidades de reducida dimensin se sigue configurando
sobre el importe neto de la cifra de negocios, si bien destaca la eliminacin de la escala de
tributacin que vena acompaando a este rgimen fiscal, minorando el tipo de gravamen de
estas entidades.
Esta minoracin del tipo de gravamen se ve acentuada mediante la novedosa reserva de
nivelacin de bases imponibles negativas, que supone una reduccin de la misma hasta un
10 por ciento de su importe. Esta medida resulta ms incentivadora que el comnmente
denominado carry back en relacin con el tratamiento de las bases imponibles negativas,
ya que permite minorar la tributacin de un determinado perodo impositivo respecto de las
bases imponibles negativas que se vayan a generar en los 5 aos siguientes, anticipando,
as, en el tiempo la aplicacin de las futuras bases imponibles negativas. De no generarse
bases imponibles negativas en ese perodo, se produce un diferimiento durante 5 aos de la
tributacin de la reserva constituida.
Esta medida pretende favorecer la competitividad y la estabilidad de la empresa
espaola, permitiendo en la prctica reducir su tipo de gravamen hasta el 22,5 por ciento, y,
adicionada a la reserva de capitalizacin anteriormente sealada, incide nuevamente en la
equiparacin en el tratamiento fiscal de la financiacin ajena y propia.

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IV
Las disposiciones adicionales recogen, bsicamente, aquellas que figuraban en el texto
refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y que actualmente se consideran en
vigor.
Igual ocurre con una parte importante de las disposiciones transitorias, que recopilan
aquellas que tenan tal carcter en la normativa anterior, ya que se estima necesario el
mantenimiento del status quo que en ellas se estableca.
No obstante, se incluyen nuevas disposiciones transitorias, como pueden ser las que
recogen el efecto de la primera aplicacin de las nuevas tablas de amortizacin simplificada,
el rgimen transitorio para la reversin del deterioro de valor de determinados elementos
patrimoniales, el tratamiento de las bases imponibles negativas pendientes de compensar y
de las deducciones por doble imposicin e incentivos fiscales pendientes de aplicar, las
reglas especficas para los grupos fiscales que se configuren con ocasin de esta Ley, o los
regmenes transitorios aplicables a participaciones adquiridas que hayan generado
tributacin en los transmitentes y para los que se requiere mantener el sistema anterior de
eliminacin de la doble imposicin. Por ltimo, se incluyen unas disposiciones transitorias
que recogen las medidas temporales aplicables en 2015. En este sentido, se reproducen
todas las medidas temporales que se haban establecido, en relacin con el Impuesto sobre
Sociedades, en la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas
medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y
financieras. Adems, para el ao 2015, destacan el establecimiento del tipo de gravamen
general en el 28 por ciento y la no aplicacin de la limitacin de bases imponibles negativas
que introduce esta Ley, resultando de aplicacin las medidas temporales que afectaban
exclusivamente a las grandes empresas.
Las disposiciones finales reconocen el mantenimiento de las normas especficas que
resultan aplicables a las entidades cooperativas, a las entidades sin nimo de lucro, y a las
Sociedades Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario.
Por otra parte, se modifica la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de
Cooperativas, con el objeto de equiparar el tratamiento de las cuotas tributarias negativas al
rgimen previsto en esta Ley en relacin con las bases imponibles negativas. Asimismo, en
consonancia con el Real Decreto-ley 14/2013, de 29 de noviembre, de medidas urgentes
para la adaptacin del derecho espaol a la normativa de la Unin Europea en materia de
supervisin y solvencia de entidades financieras, se establece el tratamiento fiscal especfico
en esta regulado para determinados activos por impuesto diferido, en relacin con las
cooperativas.
En el mbito de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades
sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, se establece un incremento del
porcentaje de deduccin aplicable por las personas fsicas, del 25 al 30 por ciento, si bien
transitoriamente para 2015 dicho porcentaje queda establecido en el 27,5 por ciento.
Adicionalmente, se estimula la fidelizacin de las donaciones, realizadas tanto por personas
fsicas como jurdicas. En concreto, las personas fsicas podrn aplicar una deduccin del 75
por ciento respecto de los primeros 150 euros que sean objeto de donacin, y un 35 por
ciento por el exceso, siempre que se hayan efectuado donativos a la misma entidad en los
ltimos tres aos, si bien dichos porcentajes se sitan en el 50 y 32,5 por ciento,
respectivamente, en el ejercicio 2015. Las donaciones fidelizadas durante un mnimo de 3
aos, realizadas por las personas jurdicas, tendrn derecho a una deduccin del 40 por
ciento, si bien en 2015, dicho porcentaje se fija en el 37,5 por ciento.
Se modifica, tambin, la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las
Sociedades Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario, exceptuando la retencin en
la distribucin de dividendos entre dos entidades acogidas al rgimen fiscal especial en ella
regulado, cuando ambas sean residentes fiscales en territorio espaol. Asimismo, se
excepciona de tributacin a la transmisin de participaciones en este tipo de entidades por
parte de socios no residentes en territorio espaol, cuando estos no poseen una
participacin significativa en estas entidades.
Por ltimo, se recoge la habilitacin a la Ley de Presupuestos Generales del Estado para
modificar determinados aspectos de esta Ley.

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1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


En suma, un conjunto de novedades que, volviendo a lo inicialmente sealado,
adquieren entidad suficiente para configurar una nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades,
que resulta aqu objeto de aprobacin.
TTULO I
Naturaleza y mbito de aplicacin del Impuesto
Artculo 1. Naturaleza.
El Impuesto sobre Sociedades es un tributo de carcter directo y naturaleza personal
que grava la renta de las sociedades y dems entidades jurdicas de acuerdo con las normas
de esta Ley.
Artculo 2. mbito de aplicacin espacial.
1. El Impuesto sobre Sociedades se aplicar en todo el territorio espaol.
A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, el territorio espaol comprende tambin
aquellas zonas adyacentes a las aguas territoriales sobre las que Espaa pueda ejercer los
derechos que le correspondan, referentes al suelo y subsuelo marino, aguas suprayacentes,
y a sus recursos naturales, de acuerdo con la legislacin espaola y el derecho
internacional.
2. Lo dispuesto en el apartado anterior se entender sin perjuicio de los regmenes
tributarios forales de concierto y convenio econmico en vigor, respectivamente, en los
Territorios Histricos de la Comunidad Autnoma del Pas Vasco y en la Comunidad Foral de
Navarra.
Artculo 3. Tratados y convenios.
Lo establecido en esta Ley se entender sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y
convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno, de
conformidad con el artculo 96 de la Constitucin Espaola.
TTULO II
El hecho imponible
Artculo 4. Hecho imponible.
1. Constituir el hecho imponible la obtencin de renta por el contribuyente, cualquiera
que fuese su fuente u origen.
2. En el rgimen especial de agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas,
y de uniones temporales de empresas, se entender por obtencin de renta la imputacin al
contribuyente de las bases imponibles, gastos o dems partidas, de las entidades sometidas
a dicho rgimen.
En el rgimen de transparencia fiscal internacional se entender por obtencin de renta
la imputacin en la base imponible de las rentas positivas obtenidas por la entidad no
residente.
Artculo 5. Concepto de actividad econmica y entidad patrimonial.
1. Se entender por actividad econmica la ordenacin por cuenta propia de los medios
de produccin y de recursos humanos o de uno de ambos con la finalidad de intervenir en la
produccin o distribucin de bienes o servicios.
En el caso de arrendamiento de inmuebles, se entender que existe actividad
econmica, nicamente cuando para su ordenacin se utilice, al menos, una persona
empleada con contrato laboral y jornada completa.
En el supuesto de entidades que formen parte del mismo grupo de sociedades segn los
criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la
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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas, el concepto de
actividad econmica se determinar teniendo en cuenta a todas las que formen parte del
mismo.
2. A los efectos de lo previsto en esta Ley, se entender por entidad patrimonial y que,
por tanto, no realiza una actividad econmica, aquella en la que ms de la mitad de su activo
est constituido por valores o no est afecto, en los trminos del apartado anterior, a una
actividad econmica.
El valor del activo, de los valores y de los elementos patrimoniales no afectos a una
actividad econmica ser el que se deduzca de la media de los balances trimestrales del
ejercicio de la entidad o, en caso de que sea dominante de un grupo segn los criterios
establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia y
de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas, de los balances consolidados. A
estos efectos no se computarn, en su caso, el dinero o derechos de crdito procedentes de
la transmisin de elementos patrimoniales afectos a actividades econmicas o valores a los
que se refiere el prrafo siguiente, que se haya realizado en el perodo impositivo o en los
dos perodos impositivos anteriores.
A estos efectos, no se computarn como valores:
a) Los posedos para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias.
b) Los que incorporen derechos de crdito nacidos de relaciones contractuales
establecidas como consecuencia del desarrollo de actividades econmicas.
c) Los posedos por sociedades de valores como consecuencia del ejercicio de la
actividad constitutiva de su objeto.
d) Los que otorguen, al menos, el 5 por ciento del capital de una entidad y se posean
durante un plazo mnimo de un ao, con la finalidad de dirigir y gestionar la participacin,
siempre que se disponga de la correspondiente organizacin de medios materiales y
personales, y la entidad participada no est comprendida en este apartado. Esta condicin
se determinar teniendo en cuenta a todas las sociedades que formen parte de un grupo de
sociedades segn los criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con
independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas.
Artculo 6. Atribucin de rentas.
1. Las rentas correspondientes a las sociedades civiles que no tengan la consideracin
de contribuyentes de este Impuesto, herencias yacentes, comunidades de bienes y dems
entidades a que se refiere el artculo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria, as como las retenciones e ingresos a cuenta que hayan soportado, se atribuirn
a los socios, herederos, comuneros o partcipes, respectivamente, de acuerdo con lo
establecido en la Seccin 2. del Ttulo X de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de
los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
2. Las entidades en rgimen de atribucin de rentas no tributarn por el Impuesto sobre
Sociedades.
TTULO III
Contribuyentes
Artculo 7. Contribuyentes.
1. Sern contribuyentes del Impuesto, cuando tengan su residencia en territorio espaol:
a) Las personas jurdicas, excluidas las sociedades civiles que no tengan objeto
mercantil.
b) Las sociedades agrarias de transformacin, reguladas en el Real Decreto 1776/1981,
de 3 de agosto, por el que se aprueba el Estatuto que regula las Sociedades Agrarias de
Transformacin.
c) Los fondos de inversin, regulados en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de
Instituciones de Inversin Colectiva.
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1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


d) Las uniones temporales de empresas, reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de mayo,
sobre rgimen fiscal de las agrupaciones y uniones temporales de Empresas y de las
Sociedades de desarrollo industrial regional.
e) Los fondos de capital-riesgo, y los fondos de inversin colectiva de tipo cerrado
regulados en la Ley 22/2014, de 12 de noviembre, por la que se regulan las entidades de
capital-riesgo, otras entidades de inversin colectiva de tipo cerrado y las sociedades
gestoras de entidades de inversin colectiva de tipo cerrado, y por la que se modifica la Ley
35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversin Colectiva.
f) Los fondos de pensiones, regulados en el Texto Refundido de la Ley de Regulacin de
los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29
de noviembre.
g) Los fondos de regulacin del mercado hipotecario, regulados en la Ley 2/1981, de 25
de marzo, de regulacin del mercado hipotecario.
h) Los fondos de titulizacin, regulados en la Ley 5/2015, de fomento de la financiacin
empresarial.
i) Los fondos de garanta de inversiones, regulados en la Ley 24/1988, de 28 de julio, del
Mercado de Valores.
j) Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn reguladas por la Ley
55/1980, de 11 de noviembre, de montes vecinales en mano comn, o en la legislacin
autonmica correspondiente.
k) Los Fondos de Activos Bancarios a que se refiere la Disposicin adicional dcima de
la Ley 9/2012, de 14 de noviembre, de reestructuracin y resolucin de entidades de crdito.
2. Los contribuyentes sern gravados por la totalidad de la renta que obtengan, con
independencia del lugar donde se hubiere producido y cualquiera que sea la residencia del
pagador.
3. Los contribuyentes de este Impuesto se designarn abreviada e indistintamente por
las denominaciones sociedades o entidades a lo largo de esta Ley.
Artculo 8. Residencia y domicilio fiscal.
1. Se considerarn residentes en territorio espaol las entidades en las que concurra
alguno de los siguientes requisitos:
a) Que se hubieran constituido conforme a las leyes espaolas.
b) Que tengan su domicilio social en territorio espaol.
c) Que tengan su sede de direccin efectiva en territorio espaol.
A estos efectos, se entender que una entidad tiene su sede de direccin efectiva en
territorio espaol cuando en l radique la direccin y control del conjunto de sus actividades.
La Administracin tributaria podr presumir que una entidad radicada en algn pas o
territorio de nula tributacin, segn lo previsto en el apartado 2 de la Disposicin adicional
primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude
fiscal, o calificado como paraso fiscal, segn lo previsto en el apartado 1 de la referida
disposicin, tiene su residencia en territorio espaol cuando sus activos principales, directa o
indirectamente, consistan en bienes situados o derechos que se cumplan o ejerciten en
territorio espaol, o cuando su actividad principal se desarrolle en ste, salvo que dicha
entidad acredite que su direccin y efectiva gestin tienen lugar en aquel pas o territorio, as
como que la constitucin y operativa de la entidad responde a motivos econmicos vlidos y
razones empresariales sustantivas distintas de la gestin de valores u otros activos.
2. El domicilio fiscal de los contribuyentes residentes en territorio espaol ser el de su
domicilio social, siempre que en l est efectivamente centralizada la gestin administrativa y
la direccin de sus negocios. En otro caso, se atender al lugar en que se realice dicha
gestin o direccin.
En los supuestos en que no pueda establecerse el lugar del domicilio fiscal, de acuerdo
con los criterios anteriores, prevalecer aqul donde radique el mayor valor del inmovilizado.
Artculo 9. Exenciones.
1. Estarn totalmente exentos del Impuesto:
13

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


a) El Estado, las Comunidades Autnomas y las entidades locales.
b) Los organismos autnomos del Estado y entidades de derecho pblico de anlogo
carcter de las Comunidades Autnomas y de las entidades locales.
c) El Banco de Espaa, el Fondo de Garanta de Depsitos de Entidades de Crdito y los
Fondos de garanta de inversiones.
d) Las Entidades Gestoras y Servicios Comunes de la Seguridad Social.
e) El Instituto de Espaa y las Reales Academias oficiales integradas en aqul y las
instituciones de las Comunidades Autnomas con lengua oficial propia que tengan fines
anlogos a los de la Real Academia Espaola.
f) Los organismos pblicos mencionados en las Disposiciones adicionales novena y
dcima, apartado 1, de la Ley 6/1997, de 14 de abril, de Organizacin y Funcionamiento de
la Administracin General del Estado, as como las entidades de derecho pblico de anlogo
carcter de las Comunidades Autnomas y de las entidades locales.
g) Las Agencias Estatales a que se refieren las Disposiciones adicionales primera,
segunda y tercera de la Ley 28/2006, de 18 de julio, de las Agencias estatales para la mejora
de los servicios pblicos, as como aquellos Organismos pblicos que estuvieran totalmente
exentos de este Impuesto y se transformen en Agencias estatales.
h) El Consejo Internacional de Supervisin Pblica en estndares de auditora, tica
profesional y materias relacionadas.
2. Estarn parcialmente exentas del Impuesto, en los trminos previstos en el ttulo II de
la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y
de los incentivos fiscales al mecenazgo, las entidades e instituciones sin nimo de lucro a las
que sea de aplicacin dicho ttulo.
3. Estarn parcialmente exentos del Impuesto en los trminos previstos en el captulo
XIV del ttulo VII de esta Ley:
a) Las entidades e instituciones sin nimo de lucro no incluidas en el apartado anterior.
b) Las uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas.
c) Los colegios profesionales, las asociaciones empresariales, las cmaras oficiales y los
sindicatos de trabajadores.
d) Los fondos de promocin de empleo constituidos al amparo del artculo veintids de la
Ley 27/1984, de 26 de julio, sobre reconversin y reindustrializacin.
e) Las Mutuas Colaboradoras de la Seguridad Social, reguladas en el texto refundido de
la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de
20 de junio.
f) Las entidades de derecho pblico Puertos del Estado y las respectivas de las
Comunidades Autnomas, as como las Autoridades Portuarias.
4. Estarn parcialmente exentos del Impuesto los partidos polticos, en los trminos
establecidos en la Ley Orgnica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiacin de los partidos
polticos.
TTULO IV
La base imponible
CAPTULO I
Concepto y determinacin de la base imponible. Reglas de imputacin
temporal
Artculo 10. Concepto y determinacin de la base imponible.
1. La base imponible estar constituida por el importe de la renta obtenida en el perodo
impositivo minorada por la compensacin de bases imponibles negativas de perodos
impositivos anteriores.
2. La base imponible se determinar por el mtodo de estimacin directa, por el de
estimacin objetiva cuando esta Ley determine su aplicacin y, subsidiariamente, por el de
14

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


estimacin indirecta, de conformidad con lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria.
3. En el mtodo de estimacin directa, la base imponible se calcular, corrigiendo,
mediante la aplicacin de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable
determinado de acuerdo con las normas previstas en el Cdigo de Comercio, en las dems
leyes relativas a dicha determinacin y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de
las citadas normas.
4. En el mtodo de estimacin objetiva la base imponible se podr determinar total o
parcialmente mediante la aplicacin de los signos, ndices o mdulos a los sectores de
actividad que determine esta Ley.
Artculo 11. Imputacin temporal. Inscripcin contable de ingresos y gastos.
1. Los ingresos y gastos derivados de las transacciones o hechos econmicos se
imputarn al perodo impositivo en que se produzca su devengo, con arreglo a la normativa
contable, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro, respetando la debida
correlacin entre unos y otros.
2. La eficacia fiscal de los criterios de imputacin temporal de ingresos y gastos, distintos
de los previstos en el apartado anterior, utilizados excepcionalmente por el contribuyente
para conseguir la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados, de
acuerdo con lo previsto en los artculos 34.4 y 38.i) del Cdigo de Comercio, estar
supeditada a la aprobacin por la Administracin tributaria, en la forma que
reglamentariamente se determine.
3. 1. No sern fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado
contablemente en la cuenta de prdidas y ganancias o en una cuenta de reservas si as lo
establece una norma legal o reglamentaria, a excepcin de lo previsto en esta Ley respecto
de los elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente o de forma acelerada.
Los ingresos y los gastos imputados contablemente en la cuenta de prdidas y
ganancias o en una cuenta de reservas en un perodo impositivo distinto de aquel en el que
proceda su imputacin temporal, segn lo previsto en los apartados anteriores, se imputarn
en el perodo impositivo que corresponda de acuerdo con lo establecido en dichos
apartados. No obstante, tratndose de gastos imputados contablemente en dichas cuentas
en un perodo impositivo posterior a aquel en el que proceda su imputacin temporal o de
ingresos imputados en las mismas en un perodo impositivo anterior, la imputacin temporal
de unos y otros se efectuar en el perodo impositivo en el que se haya realizado la
imputacin contable, siempre que de ello no se derive una tributacin inferior a la que
hubiere correspondido por aplicacin de las normas de imputacin temporal prevista en los
apartados anteriores.
2. Los cargos o abonos a partidas de reservas, registrados como consecuencia de
cambios de criterios contables, se integrarn en la base imponible del perodo impositivo en
que los mismos se realicen.
No obstante, no se integrarn en la base imponible los referidos cargos y abonos a
reservas que estn relacionados con ingresos o gastos, respectivamente, devengados y
contabilizados de acuerdo con los criterios contables existentes en los perodos impositivos
anteriores, siempre que se hubiesen integrado en la base imponible de dichos perodos.
Tampoco se integrarn en la base imponible esos gastos e ingresos contabilizados de nuevo
con ocasin de su devengo, de acuerdo con el cambio de criterio contable.
4. En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, las rentas se entendern
obtenidas proporcionalmente a medida que sean exigibles los correspondientes cobros,
excepto que la entidad decida aplicar el criterio del devengo.
Se considerarn operaciones a plazos o con precio aplazado, aquellas cuya
contraprestacin sea exigible, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos o mediante un
solo pago, siempre que el perodo transcurrido entre el devengo y el vencimiento del ltimo o
nico plazo sea superior al ao.
En caso de producirse el endoso, descuento o cobro anticipado de los importes
aplazados, se entender obtenida, en dicho momento, la renta pendiente de imputacin.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


No resultar fiscalmente deducible el deterioro de valor de los crditos respecto de aquel
importe que no haya sido objeto de integracin en la base imponible por aplicacin del
criterio establecido en este apartado, hasta que esta se realice.
5. No se integrar en la base imponible la reversin de gastos que no hayan sido
fiscalmente deducibles.
6. La reversin de un deterioro o correccin de valor que haya sido fiscalmente
deducible, se imputar en la base imponible del perodo impositivo en el que se haya
producido dicha reversin, sea en la entidad que practic la correccin o en otra vinculada
con ella. La misma regla se aplicar en el supuesto de prdidas derivadas de la transmisin
de elementos patrimoniales que hubieren sido nuevamente adquiridos.
7. Cuando se eliminen provisiones, por no haberse aplicado a su finalidad, sin abono a
una cuenta de ingresos del ejercicio, su importe se integrar en la base imponible de la
entidad que las hubiese dotado, en la medida en que dicha dotacin se hubiese considerado
gasto deducible.
8. Cuando la entidad sea beneficiaria o tenga reconocido el derecho de rescate de
contratos de seguro de vida en los que, adems, asuma el riesgo de inversin, integrar en
todo caso en la base imponible la diferencia entre el valor liquidativo de los activos afectos a
la pliza al final y al comienzo de cada perodo impositivo.
Lo dispuesto en este apartado no se aplicar a los seguros que instrumenten
compromisos por pensiones asumidos por las empresas en los trminos previstos en la
Disposicin adicional primera del Texto Refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y
Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre,
y en su normativa de desarrollo.
El importe de las rentas imputadas minorar el rendimiento derivado de la percepcin de
cantidades de los contratos.
9. Las rentas negativas generadas en la transmisin de elementos del inmovilizado
material, inversiones inmobiliarias, inmovilizado intangible y valores representativos de
deuda, cuando el adquirente sea una entidad del mismo grupo de sociedades segn los
criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la
residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas, se imputarn en el
perodo impositivo en que dichos elementos patrimoniales sean dados de baja en el balance
de la entidad adquirente, sean transmitidos a terceros ajenos al referido grupo de
sociedades, o bien cuando la entidad transmitente o la adquirente dejen de formar parte del
mismo.
No obstante, en el caso de elementos patrimoniales amortizables, las rentas negativas
se integrarn, con carcter previo a dichas circunstancias, en los perodos impositivos que
restaran de vida til a los elementos transmitidos, en funcin del mtodo de amortizacin
utilizado respecto de los referidos elementos.
10. Las rentas negativas generadas en la transmisin de valores representativos de la
participacin en el capital o en los fondos propios de entidades, cuando el adquirente sea
una entidad del mismo grupo de sociedades segn los criterios establecidos en el artculo 42
del Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligacin de formular
cuentas anuales consolidadas, se imputarn en el perodo impositivo en que dichos
elementos patrimoniales sean transmitidos a terceros ajenos al referido grupo de
sociedades, o bien cuando la entidad transmitente o la adquirente dejen de formar parte del
mismo, minoradas en el importe de las rentas positivas obtenidas en dicha transmisin a
terceros. No obstante, la minoracin de las rentas positivas no se producir si el
contribuyente prueba que esas rentas han tributado efectivamente a un tipo de gravamen de,
al menos, un 10 por ciento.
Lo dispuesto en el prrafo anterior resultar igualmente de aplicacin en el supuesto de
transmisin de participaciones en una unin temporal de empresas o en formas de
colaboracin anlogas a estas situadas en el extranjero.
Lo dispuesto en este apartado no resultar de aplicacin en el supuesto de extincin de
la entidad transmitida, salvo que la misma sea consecuencia de una operacin de
reestructuracin acogida al rgimen especial establecido en el Captulo VII del Ttulo VII de
esta Ley.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


11. Las rentas negativas generadas en la transmisin de un establecimiento permanente,
cuando el adquirente sea una entidad del mismo grupo de sociedades segn los criterios
establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia y
de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas, se imputarn en el perodo
impositivo en que el establecimiento permanente sea transmitido a terceros ajenos al
referido grupo de sociedades, o bien cuando la entidad transmitente o la adquirente dejen de
formar parte del mismo, minoradas en el importe de las rentas positivas obtenidas en dicha
transmisin a terceros. No obstante, la minoracin de las rentas positivas no se producir si
el contribuyente prueba que esas rentas han tributado efectivamente a un tipo de gravamen
de, al menos, un 10 por ciento.
Lo dispuesto en este apartado no resultar de aplicacin en el caso de cese de la
actividad del establecimiento permanente.
12. Las dotaciones por deterioro de los crditos u otros activos derivadas de las posibles
insolvencias de los deudores no vinculados con el contribuyente, no adeudados por
entidades de derecho pblico y cuya deducibilidad no se produzca por aplicacin de lo
dispuesto en el artculo 13.1.a) de esta Ley, as como los derivados de la aplicacin de los
apartados 1 y 2 del artculo 14 de esta Ley, correspondientes a dotaciones o aportaciones a
sistemas de previsin social y, en su caso, prejubilacin, que hayan generado activos por
impuesto diferido, se integrarn en la base imponible de acuerdo con lo establecido en esta
Ley, con el lmite del 70 por ciento de la base imponible positiva previa a su integracin, a la
aplicacin de la reserva de capitalizacin establecida en el artculo 25 de esta Ley y a la
compensacin de bases imponibles negativas.
Las cantidades no integradas en un perodo impositivo sern objeto de integracin en los
perodos impositivos siguientes con el mismo lmite. A estos efectos, se integrarn en primer
lugar, las dotaciones correspondientes a los perodos impositivos ms antiguos.
13. El ingreso correspondiente al registro contable de quitas y esperas consecuencia de
la aplicacin de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, se imputar en la base imponible
del deudor a medida que proceda registrar con posterioridad gastos financieros derivados de
la misma deuda y hasta el lmite del citado ingreso.
No obstante, en el supuesto de que el importe del ingreso a que se refiere el prrafo
anterior sea superior al importe total de gastos financieros pendientes de registrar, derivados
de la misma deuda, la imputacin de aquel en la base imponible se realizar
proporcionalmente a los gastos financieros registrados en cada perodo impositivo respecto
de los gastos financieros totales pendientes de registrar derivados de la misma deuda.
CAPTULO II
Limitacin a la deducibilidad de gastos
Artculo 12. Correcciones de valor: amortizaciones.
1. Sern deducibles las cantidades que, en concepto de amortizacin del inmovilizado
material, intangible y de las inversiones inmobiliarias, correspondan a la depreciacin
efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia.
Se considerar que la depreciacin es efectiva cuando:
a) Sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortizacin lineal establecidos en la
siguiente tabla:
Tipo de elemento

Coeficiente lineal mximo

Periodo de aos mximo

Obra civil general

2%

100

Pavimentos

6%

34

Infraestructuras y obras mineras

7%

30

Centrales hidrulicas

2%

100

Centrales nucleares

3%

60

Centrales de carbn

4%

50

Obra civil

Centrales

17

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


Coeficiente lineal mximo

Periodo de aos mximo

Centrales renovables

Tipo de elemento

7%

30

Otras centrales

5%

40

Edificios industriales

3%

68

Terrenos dedicados exclusivamente a escombreras

4%

50

Almacenes y depsitos (gaseosos, lquidos y slidos)

7%

30

Edificios comerciales, administrativos, de servicios y viviendas

2%

100

5%

40

Edificios

Instalaciones
Subestaciones. Redes de transporte y distribucin de energa
Cables

7%

30

Resto instalaciones

10%

20

Maquinaria

12%

18

Equipos mdicos y asimilados

15%

14

8%

25

Buques, aeronaves

10%

20

Elementos de transporte interno

10%

20

Elementos de transporte externo

16%

14

Autocamiones

20%

10

Mobiliario

10%

20

Lencera

25%

Cristalera

50%

tiles y herramientas

25%

Moldes, matrices y modelos

33%

Otros enseres

15%

14

Equipos electrnicos

20%

10

Equipos para procesos de informacin

25%

Sistemas y programas informticos.

33%

Producciones cinematogrficas, fonogrficas, videos y series audiovisuales

33%

Otros elementos

10%

20

Elementos de transporte
Locomotoras, vagones y equipos de traccin

Mobiliario y enseres

Equipos electrnicos e informticos. Sistemas y programas

Reglamentariamente se podrn modificar los coeficientes y perodos previstos en esta


letra o establecer coeficientes y perodos adicionales.
b) Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de
amortizacin.
El porcentaje constante se determinar ponderando el coeficiente de amortizacin lineal
obtenido a partir del perodo de amortizacin segn tablas de amortizacin oficialmente
aprobadas, por los siguientes coeficientes:
1. 1,5, si el elemento tiene un perodo de amortizacin inferior a 5 aos.
2. 2, si el elemento tiene un perodo de amortizacin igual o superior a 5 aos e inferior
a 8 aos.
3. 2,5, si el elemento tiene un perodo de amortizacin igual o superior a 8 aos.
El porcentaje constante no podr ser inferior al 11 por ciento.
Los edificios, mobiliario y enseres no podrn acogerse a la amortizacin mediante
porcentaje constante.
c) Sea el resultado de aplicar el mtodo de los nmeros dgitos.
La suma de dgitos se determinar en funcin del perodo de amortizacin establecido en
las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas.
Los edificios, mobiliario y enseres no podrn acogerse a la amortizacin mediante
nmeros dgitos.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


d) Se ajuste a un plan formulado por el contribuyente y aceptado por la Administracin
tributaria.
e) El contribuyente justifique su importe.
Reglamentariamente se aprobar el procedimiento para la resolucin del plan a que se
refiere la letra d).
2. El inmovilizado intangible se amortizar atendiendo a su vida til. Cuando la misma no
pueda estimarse de manera fiable, la amortizacin ser deducible con el lmite anual mximo
de la veinteava parte de su importe.
La amortizacin del fondo de comercio ser deducible con el lmite anual mximo de la
veinteava parte de su importe.
Tngase en cuenta que esta actualizacin del apartado 2, establecida por la disposicin final 5.1
de la Ley 22/2015, de 20 de julio. Ref. BOE-A-2015-8147. ser de aplicacin a los estados
financieros que se correspondan con los ejercicios que comiencen a partir de 1 de enero
de 2016, segn su disposicin final 14.

Redaccin anterior:

2. El inmovilizado intangible con vida til definida se amortizar atendiendo a la duracin de la


misma.

3. No obstante, podrn amortizarse libremente:


a) Los elementos del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias de las
sociedades annimas laborales y de las sociedades limitadas laborales afectos a la
realizacin de sus actividades, adquiridos durante los cinco primeros aos a partir de la
fecha de su calificacin como tales.
b) Los elementos del inmovilizado material e intangible, excluidos los edificios, afectos a
las actividades de investigacin y desarrollo.
Los edificios podrn amortizarse de forma lineal durante un perodo de 10 aos, en la
parte que se hallen afectos a las actividades de investigacin y desarrollo.
c) Los gastos de investigacin y desarrollo activados como inmovilizado intangible,
excluidas las amortizaciones de los elementos que disfruten de libertad de amortizacin.
d) Los elementos del inmovilizado material o intangible de las entidades que tengan la
calificacin de explotaciones asociativas prioritarias de acuerdo con lo dispuesto en la Ley
19/1995, de 4 de julio, de modernizacin de las explotaciones agrarias, adquiridos durante
los cinco primeros aos a partir de la fecha de su reconocimiento como explotacin
prioritaria.
e) Los elementos del inmovilizado material nuevos, cuyo valor unitario no exceda de 300
euros, hasta el lmite de 25.000 euros referido al perodo impositivo. Si el perodo impositivo
tuviera una duracin inferior a un ao, el lmite sealado ser el resultado de multiplicar
25.000 euros por la proporcin existente entre la duracin del perodo impositivo respecto del
ao.
Las cantidades aplicadas a la libertad de amortizacin minorarn, a efectos fiscales, el
valor de los elementos amortizados.
Artculo 13. Correcciones de valor: prdida por deterioro del valor de los elementos
patrimoniales.
1. Sern deducibles las prdidas por deterioro de los crditos derivadas de las posibles
insolvencias de los deudores, cuando en el momento del devengo del Impuesto concurra
alguna de las siguientes circunstancias:
a) Que haya transcurrido el plazo de 6 meses desde el vencimiento de la obligacin.
b) Que el deudor est declarado en situacin de concurso.
c) Que el deudor est procesado por el delito de alzamiento de bienes.

19

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigio
judicial o procedimiento arbitral de cuya solucin dependa su cobro.
No sern deducibles las siguientes prdidas por deterioro de crditos:
1. Las correspondientes a crditos adeudados por entidades de derecho pblico,
excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia
o cuanta.
2. Las correspondientes a crditos adeudados por personas o entidades vinculadas,
salvo que estn en situacin de concurso y se haya producido la apertura de la fase de
liquidacin por el juez, en los trminos establecidos en la Ley 22/2003, de 9 de julio,
Concursal.
3. Las correspondientes a estimaciones globales del riesgo de insolvencias de clientes y
deudores.
Reglamentariamente se establecern las normas relativas a las circunstancias
determinantes de la deducibilidad de las dotaciones por deterioro de los crditos y otros
activos derivados de las posibles insolvencias de los deudores de las entidades financieras y
las concernientes al importe de las prdidas para la cobertura del citado riesgo. Dichas
normas resultarn igualmente de aplicacin en relacin con la deducibilidad de las
correcciones valorativas por deterioro de valor de los instrumentos de deuda valorados por
su coste amortizado que posean los fondos de titulizacin hipotecaria y los fondos de
titulizacin de activos a que se refieren las letras h) e i), respectivamente, del apartado 1 del
artculo 7 de la presente Ley.
2. No sern deducibles:
a) Las prdidas por deterioro del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias e
inmovilizado intangible, incluido el fondo de comercio.
b) Las prdidas por deterioro de los valores representativos de la participacin en el
capital o en los fondos propios de entidades.
c) Las prdidas por deterioro de los valores representativos de deuda.
Las prdidas por deterioro sealadas en este apartado sern deducibles en los trminos
establecidos en el artculo 20 de esta Ley.
Tngase en cuenta que la derogacin del apartado 3, establecida por la disposicin final 5.2 de
la Ley 22/2015, de 20 de julio. Ref. BOE-A-2015-8147. ser de aplicacin a los estados
financieros que se correspondan con los ejercicios que comiencen a partir de 1 de enero
de 2016, segn su disposicin final 14.

Redaccin anterior:

3. Ser deducible el precio de adquisicin del activo intangible de vida til indefinida, incluido el
correspondiente a fondos de comercio, con el lmite anual mximo de la veinteava parte de su
importe.
Esta deduccin no est condicionada a su imputacin contable en la cuenta de prdidas y
ganancias. Las cantidades deducidas minorarn, a efectos fiscales, el valor del correspondiente
inmovilizado intangible.

Artculo 14. Provisiones y otros gastos.


1. No sern deducibles los gastos por provisiones y fondos internos para la cobertura de
contingencias idnticas o anlogas a las que son objeto del Texto Refundido de la Ley de
Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo
1/2002, de 29 de noviembre.
Estos gastos sern fiscalmente deducibles en el perodo impositivo en que se abonen las
prestaciones.
2. No sern deducibles los gastos relativos a retribuciones a largo plazo al personal
mediante sistemas de aportacin definida o prestacin definida. No obstante, sern
20

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


deducibles las contribuciones de los promotores de planes de pensiones regulados en el
Texto Refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, as como
las realizadas a planes de previsin social empresarial. Dichas contribuciones se imputarn
a cada partcipe o asegurado, en la parte correspondiente, salvo las realizadas a planes de
pensiones de manera extraordinaria por aplicacin del artculo 5.3.c) del citado Texto
Refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.
Sern igualmente deducibles las contribuciones para la cobertura de contingencias
anlogas a las de los planes de pensiones, siempre que se cumplan los siguientes
requisitos:
1. Que sean imputadas fiscalmente a las personas a quienes se vinculen las
prestaciones.
2. Que se transmita de forma irrevocable el derecho a la percepcin de las prestaciones
futuras.
3. Que se transmita la titularidad y la gestin de los recursos en que consistan dichas
contribuciones.
Asimismo, sern deducibles las contribuciones efectuadas por las empresas promotoras
previstas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de
2003, relativa a las actividades y la supervisin de fondos de pensiones de empleo, siempre
que se cumplan los requisitos anteriores, y las contingencias cubiertas sean las previstas en
el artculo 8.6 del Texto Refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de
Pensiones.
3. No sern deducibles los siguientes gastos asociados a provisiones:
a) Los derivados de obligaciones implcitas o tcitas.
b) Los concernientes a los costes de cumplimiento de contratos que excedan a los
beneficios econmicos que se esperan recibir de los mismos.
c) Los derivados de reestructuraciones, excepto si se refieren a obligaciones legales o
contractuales y no meramente tcitas.
d) Los relativos al riesgo de devoluciones de ventas.
e) Los de personal que se correspondan con pagos basados en instrumentos de
patrimonio, utilizados como frmula de retribucin a los empleados, y se satisfagan en
efectivo.
4. Los gastos correspondientes a actuaciones medioambientales sern deducibles
cuando se correspondan a un plan formulado por el contribuyente y aceptado por la
Administracin tributaria. Reglamentariamente se establecer el procedimiento para la
resolucin de los planes que se formulen.
5. Los gastos que, de conformidad con los tres apartados anteriores, no hubieran
resultado fiscalmente deducibles, se integrarn en la base imponible del perodo impositivo
en el que se aplique la provisin o se destine el gasto a su finalidad.
6. Los gastos de personal que se correspondan con pagos basados en instrumentos de
patrimonio, utilizados como frmula de retribucin a los empleados, y se satisfagan mediante
la entrega de los mismos, sern fiscalmente deducibles cuando se produzca esta entrega.
7. Los gastos relativos a las provisiones tcnicas realizadas por las entidades
aseguradoras, sern deducibles hasta el importe de las cuantas mnimas establecidas por
las normas aplicables. Con ese mismo lmite, el importe de la dotacin en el ejercicio a la
reserva de estabilizacin ser deducible en la determinacin de la base imponible, aun
cuando no se haya integrado en la cuenta de prdidas y ganancias. Cualquier aplicacin de
dicha reserva se integrar en la base imponible del perodo impositivo en el que se
produzca.
Las correcciones por deterioro de primas o cuotas pendientes de cobro sern
incompatibles, para los mismos saldos, con la dotacin para la cobertura de posibles
insolvencias de deudores.
8. Sern deducibles los gastos relativos al fondo de provisiones tcnicas efectuados por
las sociedades de garanta recproca, con cargo a su cuenta de prdidas y ganancias, hasta
que el mencionado fondo alcance la cuanta mnima obligatoria a que se refiere el artculo 9
de la Ley 1/1994, de 11 de marzo, sobre Rgimen Jurdico de las Sociedades de Garanta
21

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


Recproca. Las dotaciones que excedan las cuantas obligatorias sern deducibles en un 75
por ciento.
No se integrarn en la base imponible las subvenciones otorgadas por las
Administraciones pblicas a las sociedades de garanta recproca ni las rentas que se
deriven de dichas subvenciones, siempre que unas y otras se destinen al fondo de
provisiones tcnicas. Lo previsto en este apartado tambin se aplicar a las sociedades de
reafianzamiento en cuanto a las actividades que de acuerdo con lo previsto en el artculo 11
de la Ley sobre Rgimen Jurdico de las Sociedades de Garanta Recproca, han de integrar
necesariamente su objeto social.
9. Los gastos inherentes a los riesgos derivados de garantas de reparacin y revisin,
sern deducibles hasta el importe necesario para determinar un saldo de la provisin no
superior al resultado de aplicar a las ventas con garantas vivas a la conclusin del perodo
impositivo el porcentaje determinado por la proporcin en que se hubieran hallado los gastos
realizados para hacer frente a las garantas habidas en el perodo impositivo y en los dos
anteriores en relacin a las ventas con garantas realizadas en dichos perodos impositivos.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin se aplicar a las dotaciones para la cobertura
de gastos accesorios por devoluciones de ventas.
Las entidades de nueva creacin tambin podrn deducir las dotaciones a que hace
referencia el prrafo primero, mediante la fijacin del porcentaje referido en este respecto de
los gastos y ventas realizados en los perodos impositivos que hubieren transcurrido.
Artculo 15. Gastos no deducibles.
No tendrn la consideracin de gastos fiscalmente deducibles:
a) Los que representen una retribucin de los fondos propios.
A los efectos de lo previsto en esta Ley, tendr la consideracin de retribucin de fondos
propios, la correspondiente a los valores representativos del capital o de los fondos propios
de entidades, con independencia de su consideracin contable.
Asimismo, tendrn la consideracin de retribucin de fondos propios la correspondiente
a los prstamos participativos otorgados por entidades que formen parte del mismo grupo de
sociedades segn los criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con
independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas.
b) Los derivados de la contabilizacin del Impuesto sobre Sociedades. No tendrn la
consideracin de ingresos los procedentes de dicha contabilizacin.
c) Las multas y sanciones penales y administrativas, los recargos del perodo ejecutivo y
el recargo por declaracin extempornea sin requerimiento previo.
d) Las prdidas del juego.
e) Los donativos y liberalidades.
No se entendern comprendidos en esta letra e) los gastos por atenciones a clientes o
proveedores ni los que con arreglo a los usos y costumbres se efecten con respecto al
personal de la empresa ni los realizados para promocionar, directa o indirectamente, la venta
de bienes y prestacin de servicios, ni los que se hallen correlacionados con los ingresos.
No obstante, los gastos por atenciones a clientes o proveedores sern deducibles con el
lmite del 1 por ciento del importe neto de la cifra de negocios del perodo impositivo.
Tampoco se entendern comprendidos en esta letra e) las retribuciones a los
administradores por el desempeo de funciones de alta direccin, u otras funciones
derivadas de un contrato de carcter laboral con la entidad.
f) Los gastos de actuaciones contrarias al ordenamiento jurdico.
g) Los gastos de servicios correspondientes a operaciones realizadas, directa o
indirectamente, con personas o entidades residentes en pases o territorios calificados como
parasos fiscales, o que se paguen a travs de personas o entidades residentes en estos,
excepto que el contribuyente pruebe que el gasto devengado responde a una operacin o
transaccin efectivamente realizada.
Las normas sobre transparencia fiscal internacional no se aplicarn en relacin con las
rentas correspondientes a los gastos calificados como fiscalmente no deducibles.
h) Los gastos financieros devengados en el perodo impositivo, derivados de deudas con
entidades del grupo segn los criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


Comercio, con independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas
anuales consolidadas, destinadas a la adquisicin, a otras entidades del grupo, de
participaciones en el capital o fondos propios de cualquier tipo de entidades, o a la
realizacin de aportaciones en el capital o fondos propios de otras entidades del grupo, salvo
que el contribuyente acredite que existen motivos econmicos vlidos para la realizacin de
dichas operaciones.
i) Los gastos derivados de la extincin de la relacin laboral, comn o especial, o de la
relacin mercantil a que se refiere el artculo 17.2.e) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre,
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes
de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio,
o de ambas, aun cuando se satisfagan en varios perodos impositivos, que excedan, para
cada perceptor, del mayor de los siguientes importes:
1. 1 milln de euros.
2. El importe establecido con carcter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en
su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecucin de
sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto
o contrato. No obstante, en los supuestos de despidos colectivos realizados de conformidad
con lo dispuesto en el artculo 51 del Estatuto de los Trabajadores, o producidos por las
causas previstas en la letra c) del artculo 52 del citado Estatuto, siempre que, en ambos
casos, se deban a causas econmicas, tcnicas, organizativas, de produccin o por fuerza
mayor, ser el importe establecido con carcter obligatorio en el mencionado Estatuto para
el despido improcedente.
A estos efectos, se computarn las cantidades satisfechas por otras entidades que
formen parte de un mismo grupo de sociedades en las que concurran las circunstancias
previstas en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de su residencia y de
la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas.
j) Los gastos correspondientes a operaciones realizadas con personas o entidades
vinculadas que, como consecuencia de una calificacin fiscal diferente en estas, no generen
ingreso o generen un ingreso exento o sometido a un tipo de gravamen nominal inferior al 10
por ciento.
Artculo 16. Limitacin en la deducibilidad de gastos financieros.
1. Los gastos financieros netos sern deducibles con el lmite del 30 por ciento del
beneficio operativo del ejercicio.
A estos efectos, se entender por gastos financieros netos el exceso de gastos
financieros respecto de los ingresos derivados de la cesin a terceros de capitales propios
devengados en el perodo impositivo, excluidos aquellos gastos a que se refieren las letras
g), h) y j) del artculo 15 de esta Ley.
El beneficio operativo se determinar a partir del resultado de explotacin de la cuenta
de prdidas y ganancias del ejercicio determinado de acuerdo con el Cdigo de Comercio y
dems normativa contable de desarrollo, eliminando la amortizacin del inmovilizado, la
imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras, el deterioro y resultado
por enajenaciones de inmovilizado, y adicionando los ingresos financieros de participaciones
en instrumentos de patrimonio, siempre que se correspondan con dividendos o
participaciones en beneficios de entidades en las que, o bien el porcentaje de participacin,
directo o indirecto, sea al menos el 5 por ciento, o bien el valor de adquisicin de la
participacin sea superior a 20 millones de euros, excepto que dichas participaciones hayan
sido adquiridas con deudas cuyos gastos financieros no resulten deducibles por aplicacin
de la letra h) del apartado 1 del artculo 15 de esta Ley.
En todo caso, sern deducibles gastos financieros netos del perodo impositivo por
importe de 1 milln de euros.
Los gastos financieros netos que no hayan sido objeto de deduccin podrn deducirse
en los perodos impositivos siguientes, conjuntamente con los del perodo impositivo
correspondiente, y con el lmite previsto en este apartado.
2. En el caso de que los gastos financieros netos del perodo impositivo no alcanzaran el
lmite establecido en el apartado 1 de este artculo, la diferencia entre el citado lmite y los
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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


gastos financieros netos del perodo impositivo se adicionar al lmite previsto en el apartado
1 de este artculo, respecto de la deduccin de gastos financieros netos en los perodos
impositivos que concluyan en los 5 aos inmediatos y sucesivos, hasta que se deduzca
dicha diferencia.
3. Los gastos financieros netos imputados a los socios de las entidades que tributen con
arreglo a lo establecido en el artculo 43 de esta Ley se tendrn en cuenta por aquellos a los
efectos de la aplicacin del lmite previsto en este artculo.
4. Si el perodo impositivo de la entidad tuviera una duracin inferior al ao, el importe
previsto en el prrafo cuarto del apartado 1 de este artculo ser el resultado de multiplicar 1
milln de euros por la proporcin existente entre la duracin del perodo impositivo respecto
del ao.
5. A los efectos de lo previsto en este artculo, los gastos financieros derivados de
deudas destinadas a la adquisicin de participaciones en el capital o fondos propios de
cualquier tipo de entidades se deducirn con el lmite adicional del 30 por ciento del beneficio
operativo de la propia entidad que realiz dicha adquisicin, sin incluir en dicho beneficio
operativo el correspondiente a cualquier entidad que se fusione con aquella en los 4 aos
posteriores a dicha adquisicin, cuando la fusin no aplique el rgimen fiscal especial
previsto en el Captulo VII del Ttulo VII de esta Ley. Estos gastos financieros se tendrn en
cuenta, igualmente, en el lmite a que se refiere el apartado 1 de este artculo.
Los gastos financieros no deducibles que resulten de la aplicacin de lo dispuesto en
este apartado sern deducibles en perodos impositivos siguientes con el lmite previsto en
este apartado y en el apartado 1 de este artculo.
El lmite previsto en este apartado no resultar de aplicacin en el perodo impositivo en
que se adquieran las participaciones en el capital o fondos propios de entidades si la
adquisicin se financia con deuda, como mximo, en un 70 por ciento del precio de
adquisicin. Asimismo, este lmite no se aplicar en los perodos impositivos siguientes
siempre que el importe de esa deuda se minore, desde el momento de la adquisicin, al
menos en la parte proporcional que corresponda a cada uno de los 8 aos siguientes, hasta
que la deuda alcance el 30 por ciento del precio de adquisicin.
6. La limitacin prevista en este artculo no resultar de aplicacin:
a) A las entidades de crdito y aseguradoras.
A estos efectos, recibirn el tratamiento de las entidades de crdito aquellas entidades
cuyos derechos de voto correspondan, directa o indirectamente, ntegramente a aquellas, y
cuya nica actividad consista en la emisin y colocacin en el mercado de instrumentos
financieros para reforzar el capital regulatorio y la financiacin de tales entidades.
El mismo tratamiento recibirn, igualmente, los fondos de titulizacin hipotecaria,
regulados en la Ley 19/1992, de 7 de julio, sobre Rgimen de Sociedades y Fondos de
Inversin Inmobiliaria y sobre Fondos de Titulizacin Hipotecaria, y los fondos de titulizacin
de activos a que se refiere la Disposicin adicional quinta.2 de la Ley 3/1994, de 14 de abril,
por la que se adapta la legislacin espaola en materia de crdito a la Segunda Directiva de
Coordinacin Bancaria y se introducen otras modificaciones relativas al sistema financiero.
b) En el perodo impositivo en que se produzca la extincin de la entidad, salvo que la
misma sea consecuencia de una operacin de reestructuracin.
CAPTULO III
Reglas de valoracin
Artculo 17. Regla general y reglas especiales de valoracin en los supuestos de
transmisiones lucrativas y societarias.
1. Los elementos patrimoniales se valorarn de acuerdo con los criterios previstos en el
Cdigo de Comercio, corregidos por la aplicacin de los preceptos establecidos en esta Ley.
No obstante, las variaciones de valor originadas por aplicacin del criterio del valor
razonable no tendrn efectos fiscales mientras no deban imputarse a la cuenta de prdidas y
ganancias. El importe de las revalorizaciones contables no se integrar en la base imponible,
excepto cuando se lleven a cabo en virtud de normas legales o reglamentarias que obliguen
a incluir su importe en la cuenta de prdidas y ganancias. El importe de la revalorizacin no
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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


integrada en la base imponible no determinar un mayor valor, a efectos fiscales, de los
elementos revalorizados.
2. Las operaciones de aumento de capital o fondos propios por compensacin de
crditos se valorarn fiscalmente por el importe de dicho aumento desde el punto de vista
mercantil, con independencia de cul sea la valoracin contable.
3. Los elementos patrimoniales transmitidos en virtud de fusin y escisin total o parcial,
se valorarn, en sede de las entidades y de sus socios, de acuerdo con lo establecido en el
Captulo VII del Ttulo VII de esta Ley.
Los elementos patrimoniales aportados a entidades y los valores recibidos en
contraprestacin, as como los valores adquiridos por canje, se valorarn de acuerdo con lo
establecido en el Captulo VII del Ttulo VII de esta Ley.
No obstante, en caso de no resultar de aplicacin el rgimen establecido en el Captulo
VII del Ttulo VII de esta Ley en cualquiera de las operaciones mencionadas en este
apartado, los referidos elementos patrimoniales se valorarn de acuerdo con lo establecido
en el apartado siguiente.
4. Se valorarn por su valor de mercado los siguientes elementos patrimoniales:
a) Los transmitidos o adquiridos a ttulo lucrativo. No tendrn esta consideracin las
subvenciones.
b) Los aportados a entidades y los valores recibidos en contraprestacin, salvo que
resulte de aplicacin el rgimen previsto en el Captulo VII del Ttulo VII de esta Ley o bien
que resulte de aplicacin el apartado 2 anterior.
c) Los transmitidos a los socios por causa de disolucin, separacin de stos, reduccin
del capital con devolucin de aportaciones, reparto de la prima de emisin y distribucin de
beneficios.
d) Los transmitidos en virtud de fusin, y escisin total o parcial, salvo que resulte de
aplicacin el rgimen previsto en el Captulo VII del Ttulo VII de esta Ley.
e) Los adquiridos por permuta.
f) Los adquiridos por canje o conversin, salvo que resulte de aplicacin el rgimen
previsto en el Captulo VII del Ttulo VII de esta Ley.
Se entender por valor de mercado el que hubiera sido acordado entre partes
independientes, pudiendo admitirse cualquiera de los mtodos previstos en el artculo 18.4
de esta Ley.
5. En los supuestos previstos en las letras a), b), c) y d) del apartado anterior, la entidad
transmitente integrar en su base imponible la diferencia entre el valor de mercado de los
elementos transmitidos y su valor fiscal. No obstante, en el supuesto de aumento de capital o
fondos propios por compensacin de crditos, la entidad transmitente integrar en su base
imponible la diferencia entre el importe del aumento de capital o fondos propios, en la
proporcin que le corresponda, y el valor fiscal del crdito capitalizado.
En los supuestos previstos en las letras e) y f) del apartado anterior, las entidades
integrarn en la base imponible la diferencia entre el valor de mercado de los elementos
adquiridos y el valor fiscal de los entregados.
En la adquisicin a ttulo lucrativo, la entidad adquirente integrar en su base imponible
el valor de mercado del elemento patrimonial adquirido.
La integracin en la base imponible de las rentas a las que se refiere este artculo se
efectuar en el perodo impositivo en el que se realicen las operaciones de las que derivan
dichas rentas.
6. En la reduccin de capital con devolucin de aportaciones se integrar en la base
imponible de los socios el exceso del valor de mercado de los elementos recibidos sobre el
valor fiscal de la participacin.
La misma regla se aplicar en el caso de distribucin de la prima de emisin de acciones
o participaciones.
No obstante, tratndose de operaciones realizadas por sociedades de inversin de
capital variable reguladas en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de
Inversin Colectiva, no sometidas al tipo general de gravamen, el importe total percibido en
la reduccin de capital con el lmite del aumento del valor liquidativo de las acciones desde

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


su adquisicin o suscripcin hasta el momento de la reduccin de capital social, se integrar
en la base imponible del socio sin derecho a ninguna deduccin en la cuota ntegra.
Cualquiera que sea la cuanta que se perciba en concepto de distribucin de la prima de
emisin realizada por dichas sociedades de inversin de capital variable, se integrar en la
base imponible del socio sin derecho a deduccin alguna en la cuota ntegra.
Se aplicar lo anteriormente sealado a organismos de inversin colectiva equivalentes
a las sociedades de inversin de capital variable que estn registrados en otro Estado, con
independencia de cualquier limitacin que tuvieran respecto de grupos restringidos de
inversores, en la adquisicin, cesin o rescate de sus acciones; en todo caso resultar de
aplicacin a las sociedades amparadas por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo
y del Consejo, de 13 de julio de 2009, por la que se coordinan las disposiciones legales,
reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos de inversin colectiva en
valores mobiliarios.
7. En la distribucin de beneficios se integrar en la base imponible de los socios el valor
de mercado de los elementos recibidos.
8. En la disolucin de entidades y separacin de socios se integrar en la base imponible
de stos la diferencia entre el valor de mercado de los elementos recibidos y el valor fiscal
de la participacin anulada.
9. En la fusin, absorcin o escisin total o parcial se integrar en la base imponible de
los socios la diferencia entre el valor de mercado de la participacin recibida y el valor fiscal
de la participacin anulada, salvo que resulte de aplicacin el rgimen fiscal especial previsto
en el Captulo VII del Ttulo VII de esta Ley.
10. La reduccin de capital cuya finalidad sea diferente a la devolucin de aportaciones
no determinar para los socios rentas, positivas o negativas, integrables en la base
imponible.
11. En los casos de coberturas contables y partidas cubiertas con cambios de valor
reconocidos en la cuenta de prdidas y ganancias, aquellas minorarn el valor de estas a los
efectos de determinar el tratamiento fiscal que corresponda a la renta obtenida.
Artculo 18. Operaciones vinculadas.
1. Las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas se valorarn por
su valor de mercado. Se entender por valor de mercado aquel que se habra acordado por
personas o entidades independientes en condiciones que respeten el principio de libre
competencia.
2. Se considerarn personas o entidades vinculadas las siguientes:
a) Una entidad y sus socios o partcipes.
b) Una entidad y sus consejeros o administradores, salvo en lo correspondiente a la
retribucin por el ejercicio de sus funciones.
c) Una entidad y los cnyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en lnea
directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o
partcipes, consejeros o administradores.
d) Dos entidades que pertenezcan a un grupo.
e) Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas
entidades pertenezcan a un grupo.
f) Una entidad y otra entidad participada por la primera indirectamente en, al menos, el
25 por ciento del capital social o de los fondos propios.
g) Dos entidades en las cuales los mismos socios, partcipes o sus cnyuges, o
personas unidas por relaciones de parentesco, en lnea directa o colateral, por
consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado, participen, directa o indirectamente en, al
menos, el 25 por ciento del capital social o los fondos propios.
h) Una entidad residente en territorio espaol y sus establecimientos permanentes en el
extranjero.
En los supuestos en los que la vinculacin se defina en funcin de la relacin de los
socios o partcipes con la entidad, la participacin deber ser igual o superior al 25 por
ciento. La mencin a los administradores incluir a los de derecho y a los de hecho.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


Existe grupo cuando una entidad ostente o pueda ostentar el control de otra u otras
segn los criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia
de su residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas.
3. Las personas o entidades vinculadas, con objeto de justificar que las operaciones
efectuadas se han valorado por su valor de mercado, debern mantener a disposicin de la
Administracin tributaria, de acuerdo con principios de proporcionalidad y suficiencia, la
documentacin especfica que se establezca reglamentariamente.
Dicha documentacin tendr un contenido simplificado en relacin con las personas o
entidades vinculadas cuyo importe neto de la cifra de negocios, definido en los trminos
establecidos en el artculo 101 de esta Ley, sea inferior a 45 millones de euros.
En ningn caso, el contenido simplificado de la documentacin resultar de aplicacin a
las siguientes operaciones:
1. Las realizadas por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas, en el desarrollo de una actividad econmica, a la que resulte de aplicacin el
mtodo de estimacin objetiva con entidades en las que aquellos o sus cnyuges,
ascendientes o descendientes, de forma individual o conjuntamente entre todos ellos, tengan
un porcentaje igual o superior al 25 por ciento del capital social o de los fondos propios.
2. Las operaciones de transmisin de negocios.
3. Las operaciones de transmisin de valores o participaciones representativos de la
participacin en los fondos propios de cualquier tipo de entidades no admitidas a
negociacin en alguno de los mercados regulados de valores, o que estn admitidos a
negociacin en mercados regulados situados en pases o territorios calificados como
parasos fiscales.
4. Las operaciones sobre inmuebles.
5. Las operaciones sobre activos intangibles.
La documentacin especfica no ser exigible:
a) A las operaciones realizadas entre entidades que se integren en un mismo grupo de
consolidacin fiscal, sin perjuicio de lo previsto en el artculo 65.2 de esta Ley.
b) A las operaciones realizadas con sus miembros o con otras entidades integrantes del
mismo grupo de consolidacin fiscal por las agrupaciones de inters econmico, de acuerdo
con lo previsto en la Ley 12/1991, de 29 de abril, de Agrupaciones de inters Econmico, y
las uniones temporales de empresas, reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de mayo, sobre
rgimen fiscal de agrupaciones y uniones temporales de Empresas y de Sociedades de
desarrollo industrial regional, e inscritas en el registro especial del Ministerio de Hacienda y
Administraciones Pblicas. No obstante, la documentacin especfica ser exigible en el
caso de uniones temporales de empresas o frmulas de colaboracin anlogas a las uniones
temporales, que se acojan al rgimen establecido en el artculo 22 de esta Ley.
c) Las operaciones realizadas en el mbito de ofertas pblicas de venta o de ofertas
pblicas de adquisicin de valores.
d) A las operaciones realizadas con la misma persona o entidad vinculada, siempre que
el importe de la contraprestacin del conjunto de operaciones no supere los 250.000 euros,
de acuerdo con el valor de mercado.
4. Para la determinacin del valor de mercado se aplicar cualquiera de los siguientes
mtodos:
a) Mtodo del precio libre comparable, por el que se compara el precio del bien o servicio
en una operacin entre personas o entidades vinculadas con el precio de un bien o servicio
idntico o de caractersticas similares en una operacin entre personas o entidades
independientes en circunstancias equiparables, efectuando, si fuera preciso, las
correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particularidades de la
operacin.
b) Mtodo del coste incrementado, por el que se aade al valor de adquisicin o coste de
produccin del bien o servicio el margen habitual en operaciones idnticas o similares con
personas o entidades independientes o, en su defecto, el margen que personas o entidades
independientes aplican a operaciones equiparables, efectuando, si fuera preciso, las

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particularidades de la
operacin.
c) Mtodo del precio de reventa, por el que se sustrae del precio de venta de un bien o
servicio el margen que aplica el propio revendedor en operaciones idnticas o similares con
personas o entidades independientes o, en su defecto, el margen que personas o entidades
independientes aplican a operaciones equiparables, efectuando, si fuera preciso, las
correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particularidades de la
operacin.
d) Mtodo de la distribucin del resultado, por el que se asigna a cada persona o entidad
vinculada que realice de forma conjunta una o varias operaciones la parte del resultado
comn derivado de dicha operacin u operaciones, en funcin de un criterio que refleje
adecuadamente las condiciones que habran suscrito personas o entidades independientes
en circunstancias similares.
e) Mtodo del margen neto operacional, por el que se atribuye a las operaciones
realizadas con una persona o entidad vinculada el resultado neto, calculado sobre costes,
ventas o la magnitud que resulte ms adecuada en funcin de las caractersticas de las
operaciones idnticas o similares realizadas entre partes independientes, efectuando,
cuando sea preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar
las particularidades de las operaciones.
La eleccin del mtodo de valoracin tendr en cuenta, entre otras circunstancias, la
naturaleza de la operacin vinculada, la disponibilidad de informacin fiable y el grado de
comparabilidad entre las operaciones vinculadas y no vinculadas.
Cuando no resulte posible aplicar los mtodos anteriores, se podrn utilizar otros
mtodos y tcnicas de valoracin generalmente aceptados que respeten el principio de libre
competencia.
5. En el supuesto de prestaciones de servicios entre personas o entidades vinculadas,
valorados de acuerdo con lo establecido en el apartado 4, se requerir que los servicios
prestados produzcan o puedan producir una ventaja o utilidad a su destinatario.
Cuando se trate de servicios prestados conjuntamente en favor de varias personas o
entidades vinculadas, y siempre que no fuera posible la individualizacin del servicio recibido
o la cuantificacin de los elementos determinantes de su remuneracin, ser posible
distribuir la contraprestacin total entre las personas o entidades beneficiarias de acuerdo
con unas reglas de reparto que atiendan a criterios de racionalidad. Se entender cumplido
este criterio cuando el mtodo aplicado tenga en cuenta, adems de la naturaleza del
servicio y las circunstancias en que ste se preste, los beneficios obtenidos o susceptibles
de ser obtenidos por las personas o entidades destinatarias.
6. A los efectos de lo previsto en el apartado 4 anterior, el contribuyente podr considerar
que el valor convenido coincide con el valor de mercado en el caso de una prestacin de
servicios por un socio profesional, persona fsica, a una entidad vinculada y se cumplan los
siguientes requisitos:
a) Que ms del 75 por ciento de los ingresos de la entidad procedan del ejercicio de
actividades profesionales y cuente con los medios materiales y humanos adecuados para el
desarrollo de la actividad.
b) Que la cuanta de las retribuciones correspondientes a la totalidad de los sociosprofesionales por la prestacin de servicios a la entidad no sea inferior al 75 por ciento del
resultado previo a la deduccin de las retribuciones correspondientes a la totalidad de los
socios-profesionales por la prestacin de sus servicios.
c) Que la cuanta de las retribuciones correspondientes a cada uno de los sociosprofesionales cumplan los siguientes requisitos:
1. Se determine en funcin de la contribucin efectuada por estos a la buena marcha de
la entidad, siendo necesario que consten por escrito los criterios cualitativos y/o cuantitativos
aplicables.
2. No sea inferior a 1,5 veces el salario medio de los asalariados de la entidad que
cumplan funciones anlogas a las de los socios profesionales de la entidad. En ausencia de
estos ltimos, la cuanta de las citadas retribuciones no podr ser inferior a 5 veces el
Indicador Pblico de Renta de Efectos Mltiples.
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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


El incumplimiento del requisito establecido en este nmero 2. en relacin con alguno de
los socios-profesionales, no impedir la aplicacin de lo previsto en este apartado a los
restantes socios-profesionales.
7. En el supuesto de acuerdos de reparto de costes de bienes o servicios suscritos entre
personas o entidades vinculadas, debern cumplirse los siguientes requisitos:
a) Las personas o entidades participantes que suscriban el acuerdo debern acceder a
la propiedad u otro derecho que tenga similares consecuencias econmicas sobre los
activos o derechos que en su caso sean objeto de adquisicin, produccin o desarrollo como
resultado del acuerdo.
b) La aportacin de cada persona o entidad participante deber tener en cuenta la
previsin de utilidades o ventajas que cada uno de ellos espere obtener del acuerdo en
atencin a criterios de racionalidad.
c) El acuerdo deber contemplar la variacin de sus circunstancias o personas o
entidades participantes, estableciendo los pagos compensatorios y ajustes que se estimen
necesarios.
El acuerdo suscrito entre personas o entidades vinculadas deber cumplir los requisitos
que reglamentariamente se fijen.
8. En el caso de contribuyentes que posean un establecimiento permanente en el
extranjero, en aquellos supuestos en que as est establecido en un convenio para evitar la
doble imposicin internacional que les resulte de aplicacin, se incluirn en la base imponible
de aquellos las rentas estimadas por operaciones internas realizadas con el establecimiento
permanente, valoradas por su valor de mercado.
9. Los contribuyentes podrn solicitar a la Administracin tributaria que determine la
valoracin de las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas con
carcter previo a la realizacin de stas. Dicha solicitud se acompaar de una propuesta
que se fundamentar en el principio de libre competencia.
La Administracin tributaria podr formalizar acuerdos con otras Administraciones a los
efectos de determinar conjuntamente el valor de mercado de las operaciones.
El acuerdo de valoracin surtir efectos respecto de las operaciones realizadas con
posterioridad a la fecha en que se apruebe, y tendr validez durante los perodos impositivos
que se concreten en el propio acuerdo, sin que pueda exceder de los 4 perodos impositivos
siguientes al de la fecha en que se apruebe. Asimismo, podr determinarse que sus efectos
alcancen a las operaciones de perodos impositivos anteriores siempre que no hubiese
prescrito el derecho de la Administracin a determinar la deuda tributaria mediante la
oportuna liquidacin ni hubiese liquidacin firme que recaiga sobre las operaciones objeto de
solicitud.
En el supuesto de variacin significativa de las circunstancias econmicas existentes en
el momento de la aprobacin del acuerdo de la Administracin tributaria, ste podr ser
modificado para adecuarlo a las nuevas circunstancias econmicas.
Las propuestas a que se refiere este apartado podrn entenderse desestimadas una vez
transcurrido el plazo de resolucin.
Reglamentariamente se fijar el procedimiento para la resolucin de los acuerdos de
valoracin de operaciones vinculadas, as como el de sus posibles prrrogas.
10. La Administracin tributaria podr comprobar las operaciones realizadas entre
personas o entidades vinculadas y efectuar, en su caso, las correcciones que procedan en
los trminos que se hubieran acordado entre partes independientes de acuerdo con el
principio de libre competencia, respecto de las operaciones sujetas a este Impuesto, al
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o al Impuesto sobre la Renta de no
Residentes, con la documentacin aportada por el contribuyente y los datos e informacin de
que disponga. La Administracin tributaria quedar vinculada por dicha correccin en
relacin con el resto de personas o entidades vinculadas.
La correccin practicada no determinar la tributacin por este Impuesto ni, en su caso,
por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o por el Impuesto sobre la Renta de
no Residentes de una renta superior a la efectivamente derivada de la operacin para el
conjunto de las personas o entidades que la hubieran realizado. Para efectuar la

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


comparacin se tendr en cuenta aquella parte de la renta que no se integre en la base
imponible por resultar de aplicacin algn mtodo de estimacin objetiva.
11. En aquellas operaciones en las que se determine que el valor convenido es distinto
del valor de mercado, la diferencia entre ambos valores tendr, para las personas o
entidades vinculadas, el tratamiento fiscal que corresponda a la naturaleza de las rentas
puestas de manifiesto como consecuencia de la existencia de dicha diferencia.
En particular, en los supuestos en los que la vinculacin se defina en funcin de la
relacin socios o partcipes-entidad, la diferencia tendr, con carcter general, el siguiente
tratamiento:
a) Cuando la diferencia fuese a favor del socio o partcipe, la parte de la misma que se
corresponda con el porcentaje de participacin en la entidad se considerar como retribucin
de fondos propios para la entidad y como participacin en beneficios para el socio. La parte
de la diferencia que no se corresponda con aquel porcentaje, tendr para la entidad la
consideracin de retribucin de fondos propios y para el socio o partcipe de utilidad
percibida de una entidad por la condicin de socio, accionista, asociado o partcipe de
acuerdo con lo previsto en el artculo 25.1.d) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de
los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
b) Cuando la diferencia fuese a favor de la entidad, la parte de la diferencia que se
corresponda con el porcentaje de participacin en la misma tendr la consideracin de
aportacin del socio o partcipe a los fondos propios de la entidad, y aumentar el valor de
adquisicin de la participacin del socio o partcipe. La parte de la diferencia que no se
corresponda con el porcentaje de participacin en la entidad, tendr la consideracin de
renta para la entidad, y de liberalidad para el socio o partcipe. Cuando se trate de
contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento
permanente, la renta se considerar como ganancia patrimonial de acuerdo con lo previsto
en el artculo 13.1.i).4. del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no
Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.
No se aplicar lo dispuesto en este apartado cuando se proceda a la restitucin
patrimonial entre las personas o entidades vinculadas en los trminos que
reglamentariamente se establezcan. Esta restitucin no determinar la existencia de renta en
las partes afectadas.
12. Reglamentariamente se regular la comprobacin de las operaciones vinculadas,
con arreglo a las siguientes normas:
1. La comprobacin de las operaciones vinculadas se llevar a cabo en el seno del
procedimiento iniciado respecto del obligado tributario cuya situacin tributaria sea objeto de
comprobacin. Sin perjuicio de lo dispuesto en el siguiente prrafo, estas actuaciones se
entendern exclusivamente con dicho obligado tributario.
2. Si contra la liquidacin provisional practicada a dicho obligado tributario como
consecuencia de la comprobacin, ste interpusiera el correspondiente recurso o
reclamacin, se notificar dicha circunstancia a las dems personas o entidades vinculadas
afectadas, al objeto de que puedan personarse en el correspondiente procedimiento y
presentar las oportunas alegaciones.
Transcurridos los plazos oportunos sin que el obligado tributario haya interpuesto recurso
o reclamacin, se notificar la liquidacin practicada a las dems personas o entidades
vinculadas afectadas, para que aquellos que lo deseen puedan optar de forma conjunta por
interponer el oportuno recurso o reclamacin. La interposicin de recurso o reclamacin
interrumpir el plazo de prescripcin del derecho de la Administracin tributaria a efectuar las
oportunas liquidaciones al obligado tributario y a las dems personas o entidades afectadas,
a quienes se comunicar dicha interrupcin, inicindose de nuevo el cmputo de dicho plazo
cuando la liquidacin practicada por la Administracin haya adquirido firmeza.
3. La firmeza de la liquidacin determinar su eficacia y firmeza frente a las dems
personas o entidades vinculadas. La Administracin tributaria efectuar las regularizaciones
que correspondan, salvo que dichas regularizaciones se hayan efectuado por la propia
persona o entidad vinculada afectada, en los trminos que reglamentariamente se
establezcan.
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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


4. Lo dispuesto en este apartado ser aplicable respecto de las personas o entidades
vinculadas afectadas por la correccin que sean contribuyentes del Impuesto sobre
Sociedades, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o del Impuesto sobre la
Renta de no Residentes.
5. Lo dispuesto en este apartado se entender sin perjuicio de lo previsto en los tratados
y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno.
6. Cuando en el seno de la comprobacin a que se refiere este apartado se efectuase la
comprobacin del valor de la operacin, no resultar de aplicacin lo dispuesto en el
apartado 2 del artculo 57 y en el artculo 135 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria.
13. 1. Constituye infraccin tributaria la falta de aportacin o la aportacin de forma
incompleta, o con datos falsos, de la documentacin que, conforme a lo previsto en el
apartado 3 de este artculo y en su normativa de desarrollo, deban mantener a disposicin
de la Administracin tributaria las personas o entidades vinculadas, cuando la Administracin
tributaria no realice correcciones en aplicacin de lo dispuesto en este artculo.
Esta infraccin tendr la consideracin de infraccin grave y se sancionar de acuerdo
con las siguientes normas:
a) La sancin consistir en multa pecuniaria fija de 1.000 euros por cada dato y 10.000
euros por conjunto de datos, omitido, o falso, referidos a cada una de las obligaciones de
documentacin que se establezcan reglamentariamente para el grupo o para cada persona o
entidad en su condicin de contribuyente.
b) La sancin prevista en la letra anterior tendr como lmite mximo la menor de las dos
cuantas siguientes:
El 10 por ciento del importe conjunto de las operaciones sujetas a este Impuesto, al
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o al Impuesto sobre la Renta de no
Residentes realizadas en el perodo impositivo.
El 1 por ciento del importe neto de la cifra de negocios.
2. Constituyen infraccin tributaria los siguientes supuestos, siempre que conlleven la
realizacin de correcciones por la Administracin tributaria, en aplicacin de lo dispuesto en
este artculo respecto de las operaciones sujetas a este Impuesto, al Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes:
(i) la falta de aportacin o la aportacin de documentacin incompleta, o con datos falsos
de la documentacin que, conforme a lo previsto en el apartado 3 de este artculo y en su
normativa de desarrollo, deban mantener a disposicin de la Administracin tributaria las
personas o entidades vinculadas.
(ii) que el valor de mercado que se derive de la documentacin prevista en este artculo y
en su normativa de desarrollo no sea el declarado en el Impuesto sobre Sociedades, el
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o el Impuesto sobre la Renta de no
Residentes.
Estas infracciones tendrn la consideracin de infraccin grave y se sancionarn con
multa pecuniaria proporcional del 15 por ciento sobre el importe de las cantidades que
resulten de las correcciones que correspondan a cada operacin. Esta sancin ser
incompatible con la que proceda, en su caso, por la aplicacin de los artculos 191, 192, 193
o 195 de la Ley General Tributaria, por la parte de bases que hubiesen dado lugar a la
imposicin de la infraccin prevista en este nmero 2.
3. Las correcciones realizadas por la Administracin tributaria en aplicacin de lo
dispuesto en este artculo respecto de operaciones sujetas a este Impuesto, al Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes, que
determinen falta de ingreso, obtencin indebida de devoluciones tributarias o determinacin
o acreditacin improcedente de partidas a compensar en declaraciones futuras o se declare
incorrectamente la renta neta sin que produzca falta de ingreso u obtencin de devoluciones
por haberse compensado en un procedimiento de comprobacin o investigacin cantidades
pendientes de compensacin, habindose cumplido la obligacin de documentacin
especfica a que se refiere el apartado 3 de este artculo, no constituir la comisin de las
infracciones de los artculos 191, 192, 193 o 195 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


General Tributaria, por la parte de bases que hubiesen dado lugar a la referidas
correcciones.
4. Las sanciones previstas en este apartado sern compatibles con la establecida para
la resistencia, obstruccin, excusa o negativa a las actuaciones de la Administracin
tributaria en el artculo 203 de la Ley General Tributaria, por la desatencin de los
requerimientos realizados.
Respecto de las sanciones impuestas conforme a lo dispuesto en este artculo resultar
de aplicacin lo establecido en los apartados 1.b) y 3 del artculo 188 de la Ley General
Tributaria.
14. El valor de mercado a efectos de este Impuesto, del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, no producir efectos
respecto a otros impuestos, salvo disposicin expresa en contrario. Asimismo, el valor a
efectos de otros impuestos no producir efectos respecto del valor de mercado de las
operaciones entre personas o entidades vinculadas de este impuesto, del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, salvo
disposicin expresa en contrario.
Artculo 19. Cambios de residencia, operaciones realizadas con o por personas o entidades
residentes en parasos fiscales y cantidades sujetas a retencin. Reglas especiales.
1. Se integrar en la base imponible la diferencia entre el valor de mercado y el valor
fiscal de los elementos patrimoniales que sean propiedad de una entidad residente en
territorio espaol que traslada su residencia fuera de ste, excepto que dichos elementos
patrimoniales queden afectados a un establecimiento permanente situado en territorio
espaol de la mencionada entidad. En caso de afectacin a un establecimiento permanente,
ser de aplicacin a dichos elementos patrimoniales lo previsto en el artculo 78 de esta Ley.
El pago de la deuda tributaria resultante de la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo
anterior, en el supuesto de elementos patrimoniales transferidos a un Estado miembro de la
Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo con el que exista un efectivo intercambio
de informacin tributaria en los trminos previstos en el apartado 4 de la Disposicin
adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del
fraude fiscal, ser aplazado por la Administracin tributaria a solicitud del contribuyente hasta
la fecha de la transmisin a terceros de los elementos patrimoniales afectados, resultando de
aplicacin lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y su
normativa de desarrollo, en cuanto al devengo de intereses de demora y a la constitucin de
garantas para dicho aplazamiento.
2. Las operaciones que se efecten con personas o entidades residentes en pases o
territorios calificados como parasos fiscales se valorarn por su valor de mercado.
Quienes realicen las operaciones sealadas en el prrafo anterior estarn sujetos a la
obligacin de documentacin a que se refiere el artculo 18.3 de esta Ley con las
especialidades que reglamentariamente se establezcan.
3. El perceptor de cantidades sobre las que deba retenerse a cuenta de este Impuesto
computar aqullas por la contraprestacin ntegra devengada.
Cuando la retencin no se hubiera practicado o lo hubiera sido por importe inferior al
debido, por causa imputable exclusivamente al retenedor, el perceptor deducir de la cuota
la cantidad que debi ser retenida.
En el caso de retribuciones legalmente establecidas que hubieran sido satisfechas por el
sector pblico, el perceptor slo podr deducir las cantidades efectivamente retenidas.
Cuando no pudiera probarse la contraprestacin ntegra devengada, la Administracin
tributaria podr computar como importe ntegro una cantidad que, una vez restada de ella la
retencin procedente, arroje la efectivamente percibida. En este caso se deducir de la
cuota, como retencin a cuenta, la diferencia entre lo realmente percibido y el importe
ntegro.
4. La renta que se ponga de manifiesto como consecuencia del ejercicio del derecho de
rescate de los contratos de seguro colectivo que instrumenten compromisos por pensiones,
en los trminos previstos en la Disposicin adicional primera del Texto Refundido de la Ley
de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, no estar sujeta al Impuesto sobre Sociedades del
titular de los recursos econmicos que en cada caso corresponda, en los siguientes
supuestos:
a) Para la integracin total o parcial de los compromisos instrumentados en la pliza en
otro contrato de seguro que cumpla los requisitos de la citada Disposicin adicional primera.
b) Para la integracin en otro contrato de seguro colectivo, de los derechos que
correspondan al trabajador segn el contrato de seguro original en el caso de cese de la
relacin laboral.
Los supuestos establecidos en las letras a) y b) anteriores no alterarn la naturaleza de
las primas respecto de su imputacin fiscal por parte de la empresa, ni el cmputo de la
antigedad de las primas satisfechas en el contrato de seguro original. No obstante, en el
supuesto establecido en la letra b) anterior, si las primas no fueron imputadas, la empresa
podr deducirlas con ocasin de esta movilizacin.
No quedar sujeta la renta que se ponga de manifiesto como consecuencia de la
participacin en beneficios de los contratos de seguro que instrumenten compromisos por
pensiones de acuerdo con lo previsto en la Disposicin adicional primera del Texto
Refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, cuando dicha
participacin en beneficios se destine al aumento de las prestaciones aseguradas en dichos
contratos.
5. No se integrarn en la base imponible las rentas positivas o negativas que se pongan
de manifiesto con ocasin del pago de las deudas tributarias a que se refiere el apartado 2
del artculo 125 de esta Ley y de las deudas tributarias a que se refiere el artculo 73 de la
Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol.
6. No se integrarn en la base imponible las subvenciones concedidas a los
contribuyentes de este Impuesto que exploten fincas forestales gestionadas de acuerdo con
planes tcnicos de gestin forestal, ordenacin de montes, planes dasocrticos o planes de
repoblacin forestal aprobadas por la Administracin forestal competente, siempre que el
perodo de produccin medio, segn la especie de que se trate, determinado en cada caso
por la Administracin forestal competente, sea igual o superior a 20 aos.
Artculo 20. Efectos de la valoracin contable diferente a la fiscal.
Cuando un elemento patrimonial o un servicio tengan diferente valoracin contable y
fiscal, la entidad adquirente de aqul integrar en su base imponible la diferencia entre
ambas, de la siguiente manera:
a) Tratndose de elementos patrimoniales integrantes del activo circulante, en el perodo
impositivo en que stos motiven el devengo de un ingreso o un gasto.
b) Tratndose de elementos patrimoniales no amortizables integrantes del inmovilizado,
en el perodo impositivo en que stos se transmitan o se den de baja.
c) Tratndose de elementos patrimoniales amortizables integrantes del inmovilizado, en
los perodos impositivos que resten de vida til, aplicando a la citada diferencia el mtodo de
amortizacin utilizado respecto de los referidos elementos, salvo que sean objeto de
transmisin o baja con anterioridad, en cuyo caso, se integrar con ocasin de la misma.
d) Tratndose de servicios, en el perodo impositivo en que se reciban, excepto que su
importe deba incorporarse a un elemento patrimonial en cuyo caso se estar a lo previsto en
los prrafos anteriores.

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1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.

CAPTULO IV
Exencin para eliminar la doble imposicin. Valores representativos de los
fondos propios de entidades y establecimientos permanentes
Artculo 21. Exencin para evitar la doble imposicin sobre dividendos y rentas derivadas
de la transmisin de valores representativos de los fondos propios de entidades residentes y
no residentes en territorio espaol.
1. Estarn exentos los dividendos o participaciones en beneficios de entidades, cuando
se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que el porcentaje de participacin, directa o indirecta, en el capital o en los fondos
propios de la entidad sea, al menos, del 5 por ciento o bien que el valor de adquisicin de la
participacin sea superior a 20 millones de euros.
La participacin correspondiente se deber poseer de manera ininterrumpida durante el
ao anterior al da en que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, se
deber mantener posteriormente durante el tiempo necesario para completar dicho plazo.
Para el cmputo del plazo se tendr tambin en cuenta el perodo en que la participacin
haya sido poseda ininterrumpidamente por otras entidades que renan las circunstancias a
que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio para formar parte del mismo grupo de
sociedades, con independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas
anuales consolidadas.
En el supuesto de que la entidad participada obtenga dividendos, participaciones en
beneficios o rentas derivadas de la transmisin de valores representativos del capital o de
los fondos propios de entidades en ms del 70 por ciento de sus ingresos, la aplicacin de
esta exencin respecto de dichas rentas requerir que el contribuyente tenga una
participacin indirecta en esas entidades que cumpla los requisitos sealados en esta letra.
El referido porcentaje de ingresos se calcular sobre el resultado consolidado del ejercicio,
en el caso de que la entidad directamente participada sea dominante de un grupo segn los
criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, y formule cuentas anuales
consolidadas. No obstante, la participacin indirecta en filiales de segundo o ulterior nivel
deber respetar el porcentaje mnimo del 5 por ciento, salvo que dichas filiales renan las
circunstancias a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio para formar parte del
mismo grupo de sociedades con la entidad directamente participada y formulen estados
contables consolidados.
El requisito exigido en el prrafo anterior no resultar de aplicacin cuando el
contribuyente acredite que los dividendos o participaciones en beneficios percibidos se han
integrado en la base imponible de la entidad directa o indirectamente participada como
dividendos, participaciones en beneficios o rentas derivadas de la transmisin de valores
representativos del capital o de los fondos propios de entidades sin tener derecho a la
aplicacin de un rgimen de exencin o de deduccin por doble imposicin.
b) Adicionalmente, en el caso de participaciones en el capital o en los fondos propios de
entidades no residentes en territorio espaol, que la entidad participada haya estado sujeta y
no exenta por un impuesto extranjero de naturaleza idntica o anloga a este Impuesto a un
tipo nominal de, al menos, el 10 por ciento en el ejercicio en que se hayan obtenido los
beneficios que se reparten o en los que se participa, con independencia de la aplicacin de
algn tipo de exencin, bonificacin, reduccin o deduccin sobre aquellos.
A estos efectos, se tendrn en cuenta aquellos tributos extranjeros que hayan tenido por
finalidad la imposicin de la renta obtenida por la entidad participada, con independencia de
que el objeto del tributo lo constituya la renta, los ingresos o cualquier otro elemento
indiciario de aquella.
Se considerar cumplido este requisito, cuando la entidad participada sea residente en
un pas con el que Espaa tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposicin
internacional, que le sea de aplicacin y que contenga clusula de intercambio de
informacin.
En el supuesto de que la entidad participada no residente obtenga dividendos,
participaciones en beneficios o rentas derivadas de la transmisin de valores representativos
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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


del capital o de los fondos propios de entidades, la aplicacin de esta exencin respecto de
dichas rentas requerir que el requisito previsto en esta letra se cumpla, al menos, en la
entidad indirectamente participada.
En el supuesto de que la entidad participada, residente o no residente en territorio
espaol, obtenga dividendos, participaciones en beneficios o rentas derivadas de la
transmisin de valores representativos del capital o de los fondos propios de entidades
procedentes de dos o ms entidades respecto de las que solo en alguna o algunas de ellas
se cumplan los requisitos sealados en las letras a) o a) y b) anteriores, la aplicacin de la
exencin se referir a aquella parte de los dividendos o participaciones en beneficios
recibidos por el contribuyente respecto de entidades en las que se cumplan los citados
requisitos.
No se aplicar la exencin prevista en este apartado, respecto del importe de aquellos
dividendos o participaciones en beneficios cuya distribucin genere un gasto fiscalmente
deducible en la entidad pagadora.
Para la aplicacin de este artculo, en el caso de distribucin de reservas se atender a
la designacin contenida en el acuerdo social y, en su defecto, se considerarn aplicadas las
ltimas cantidades abonadas a dichas reservas.
2. 1. Tendrn la consideracin de dividendos o participaciones en beneficios, los
derivados de los valores representativos del capital o de los fondos propios de entidades,
con independencia de su consideracin contable.
2. Tendrn la consideracin de dividendos o participaciones en beneficios exentos las
retribuciones correspondientes a prstamos participativos otorgados por entidades que
formen parte del mismo grupo de sociedades segn los criterios establecidos en el artculo
42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligacin de
formular cuentas anuales consolidadas, salvo que generen un gasto fiscalmente deducible
en la entidad pagadora.
3. La exencin prevista en el apartado 1 de este artculo no resultar de aplicacin en
relacin con los dividendos o participaciones en beneficios recibidos cuyo importe deba ser
objeto de entrega a otra entidad con ocasin de un contrato que verse sobre los valores de
los que aquellos proceden, registrando un gasto al efecto.
La entidad receptora de dicho importe en virtud del referido contrato podr aplicar la
exencin prevista en el referido apartado 1 en la medida en que se cumplan los siguientes
requisitos:
a) Que conserve el registro contable de dichos valores.
b) Que pruebe que el dividendo ha sido percibido por la otra entidad contratante o una
entidad perteneciente al mismo grupo de sociedades de cualquiera de las dos entidades, en
los trminos establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio.
c) Que se cumplan las condiciones establecidas en el apartado anterior para la
aplicacin de la exencin.
3. Estar exenta la renta positiva obtenida en la transmisin de la participacin en una
entidad, cuando se cumplan los requisitos establecidos en el apartado 1 de este artculo. El
mismo rgimen se aplicar a la renta obtenida en los supuestos de liquidacin de la entidad,
separacin del socio, fusin, escisin total o parcial, reduccin de capital, aportacin no
dineraria o cesin global de activo y pasivo.
El requisito previsto en la letra a) del apartado 1 de este artculo deber cumplirse el da
en que se produzca la transmisin. El requisito previsto en la letra b) del apartado 1 deber
ser cumplido en todos y cada uno de los ejercicios de tenencia de la participacin.
No obstante, en el caso de que el requisito previsto en la letra b) del apartado 1 no se
cumpliera en alguno o algunos de los ejercicios de tenencia de la participacin, la exencin
prevista en este apartado se aplicar de acuerdo con las siguientes reglas:
a) Respecto de aquella parte de la renta que se corresponda con un incremento neto de
beneficios no distribuidos generados por la entidad participada durante el tiempo de tenencia
de la participacin, se considerar exenta aquella parte que se corresponda con los
beneficios generados en aquellos ejercicios en los que se cumpla el requisito establecido en
la letra b) del apartado 1.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


b) Respecto de aquella parte de la renta que no se corresponda con un incremento neto
de beneficios no distribuidos generados por la entidad participada durante el tiempo de
tenencia de la participacin, la misma se entender generada de forma lineal, salvo prueba
en contrario, durante el tiempo de tenencia de la participacin, considerndose exenta
aquella parte que proporcionalmente se corresponda con la tenencia en los ejercicios en que
se haya cumplido el requisito establecido en la letra b) del apartado 1.
En el caso de transmisin de la participacin en el capital o en los fondos propios de una
entidad residente o no residente en territorio espaol que, a su vez, participara en dos o ms
entidades respecto de las que slo en alguna o algunas de ellas se cumplieran los requisitos
previstos en las letras a) o b) del apartado 1, la exencin prevista en este apartado se
aplicar de acuerdo con las siguientes reglas:
1. Respecto de aquella parte de la renta que se corresponda con un incremento neto de
beneficios no distribuidos generados por las entidades indirectamente participadas durante el
tiempo de tenencia de la participacin, se considerar exenta aquella parte de la renta que
se corresponda con los beneficios generados por las entidades en las que se cumpla el
requisito establecido en la letra b) del apartado 1.
2. Respecto de aquella parte de la renta que no se corresponda con un incremento neto
de beneficios no distribuidos generados por las entidades indirectamente participadas
durante el tiempo de tenencia de la participacin, se considerar exenta aquella parte que
proporcionalmente sea atribuible a las entidades en que se haya cumplido el requisito
establecido en la letra b) del apartado 1.
La parte de la renta que no tenga derecho a la exencin en los trminos sealados en
este apartado se integrar en la base imponible, teniendo derecho a la deduccin
establecida en el artculo 31 de esta Ley, en caso de proceder su aplicacin, siempre que se
cumplan los requisitos necesarios para ello. No obstante, a los efectos de lo establecido en
la letra a) del apartado 1 del citado artculo, se tomar exclusivamente el importe efectivo de
lo satisfecho en el extranjero por razn de gravamen de naturaleza idntica o anloga a este
Impuesto, por la parte que proporcionalmente se corresponda con la renta que no tenga
derecho a la exencin correspondiente a aquellos ejercicios o entidades respecto de los que
no se haya cumplido el requisito establecido en la letra b) del apartado 1 de este artculo, en
relacin con la renta total obtenida en la transmisin de la participacin.
4. En los siguientes supuestos, la aplicacin de la exencin prevista en el apartado
anterior tendr las especialidades que se indican a continuacin:
a) Cuando la participacin en la entidad hubiera sido valorada conforme a las reglas del
rgimen especial del Captulo VII del Ttulo VII de esta Ley y la aplicacin de dichas reglas,
incluso en una transmisin anterior, hubiera determinado la no integracin de rentas en la
base imponible de este Impuesto, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o del
Impuesto sobre la Renta de no Residentes, derivadas de:
1. La transmisin de la participacin en una entidad que no cumpla el requisito de la
letra a) o, total o parcialmente al menos en algn ejercicio, el requisito a que se refiere la
letra b) del apartado 1 de este artculo.
2. La aportacin no dineraria de otros elementos patrimoniales distintos a las
participaciones en el capital o fondos propios de entidades.
En este supuesto, la exencin slo se aplicar sobre la renta que corresponda a la
diferencia positiva entre el valor de transmisin de la participacin en la entidad y el valor de
mercado de aquella en el momento de su adquisicin por la entidad transmitente, en los
trminos establecidos en el apartado 3. En los mismos trminos se integrar en la base
imponible del perodo la renta diferida con ocasin de la operacin acogida al Captulo VII
del Ttulo VII de esta Ley, en caso de aplicacin parcial de la exencin prevista en el
apartado anterior.
b) En el supuesto de transmisiones sucesivas de valores homogneos, la exencin se
limitar al exceso sobre el importe de las rentas negativas netas obtenidas en las
transmisiones previas que hayan sido objeto de integracin en la base imponible.
5. No se aplicar la exencin prevista en el apartado 3 de este artculo:
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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


a) A aquella parte de las rentas derivadas de la transmisin de la participacin, directa o
indirecta, en una entidad que tenga la consideracin de entidad patrimonial, en los trminos
establecidos en el apartado 2 del artculo 5 de esta Ley, que no se corresponda con un
incremento de beneficios no distribuidos generados por la entidad participada durante el
tiempo de tenencia de la participacin.
b) A aquella parte de las rentas derivadas de la transmisin de la participacin en una
agrupacin de inters econmico espaola o europea, que no se corresponda con un
incremento de beneficios no distribuidos generados por la entidad participada durante el
tiempo de tenencia de la participacin.
c) A las rentas derivadas de la transmisin de la participacin, directa o indirecta, en una
entidad que cumpla los requisitos establecidos en el artculo 100 de esta Ley, siempre que,
al menos, el 15 por ciento de sus rentas queden sometidas al rgimen de transparencia
fiscal internacional regulado en dicho artculo.
Cuando las circunstancias sealadas en las letras a) o c) de este apartado se cumplan
solo en alguno o algunos de los perodos impositivos de tenencia de la participacin, no se
aplicar la exencin respecto de aquella parte de las rentas a que se refieren dichas letras
que proporcionalmente se corresponda con aquellos perodos impositivos.
Lo dispuesto en este apartado resultar igualmente de aplicacin en los supuestos de
liquidacin de la entidad, separacin del socio, fusin, escisin total o parcial, reduccin de
capital, aportacin no dineraria o cesin global de activo y pasivo.
6. Si se obtuviera una renta negativa en la transmisin de la participacin en una entidad
que hubiera sido previamente transmitida por otra entidad que rena las circunstancias a que
se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio para formar parte de un mismo grupo de
sociedades con el contribuyente, con independencia de la residencia y de la obligacin de
formular cuentas anuales consolidadas, dicha renta negativa se minorar en el importe de la
renta positiva obtenida en la transmisin precedente y a la que se hubiera aplicado un
rgimen de exencin.
7. El importe de las rentas negativas derivadas de la transmisin de la participacin en
una entidad se minorar en el importe de los dividendos o participaciones en beneficios
recibidos de la entidad participada a partir del perodo impositivo que se haya iniciado en el
ao 2009, siempre que los referidos dividendos o participaciones en beneficios no hayan
minorado el valor de adquisicin y que hayan tenido derecho a la aplicacin de la exencin
prevista en el apartado 1 de este artculo.
En el supuesto de transmisiones sucesivas de valores homogneos, el importe de las
rentas negativas se minorar, adicionalmente, en el importe de las rentas positivas netas
obtenidas en las transmisiones previas que hayan tenido derecho a la aplicacin de la
exencin prevista en este artculo.
8. No se aplicar la exencin prevista en este artculo:
a) A las rentas distribuidas por el fondo de regulacin de carcter pblico del mercado
hipotecario.
b) A las rentas obtenidas por agrupaciones de inters econmico espaolas y europeas,
y por uniones temporales de empresas, cuando, al menos uno de sus socios, tenga la
condicin de persona fsica.
c) A las rentas de fuente extranjera que la entidad integre en su base imponible y en
relacin con las cuales opte por aplicar, si procede, la deduccin establecida en los artculos
31 o 32 de esta Ley.
9. En ningn caso se aplicar lo dispuesto en este artculo cuando la entidad participada
sea residente en un pas o territorio calificado como paraso fiscal, excepto que resida en un
Estado miembro de la Unin Europea y el contribuyente acredite que su constitucin y
operativa responde a motivos econmicos vlidos y que realiza actividades econmicas.
Artculo 22.
Exencin de las rentas obtenidas en el extranjero a travs de un
establecimiento permanente.
1. Estarn exentas las rentas positivas obtenidas en el extranjero a travs de un
establecimiento permanente situado fuera del territorio espaol cuando el mismo haya
estado sujeto y no exento a un impuesto de naturaleza idntica o anloga a este Impuesto
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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


con un tipo nominal de, al menos, un 10 por ciento, en los trminos del apartado 1 del
artculo anterior.
No se integrarn en la base imponible las rentas negativas obtenidas en el extranjero a
travs de un establecimiento permanente, excepto en el caso de transmisin del mismo o
cese de su actividad.
2. Estarn exentas, igualmente, las rentas positivas derivadas de la transmisin de un
establecimiento permanente respecto del que se cumpla el requisito de tributacin en los
trminos del artculo anterior.
El importe de las rentas negativas derivadas de la transmisin de un establecimiento
permanente o cese de su actividad se minorar en el importe de las rentas positivas netas
obtenidas con anterioridad que hayan tenido derecho a la exencin prevista en este artculo
o a la deduccin por doble imposicin prevista en el artculo 31 de esta Ley, procedentes del
mismo.
3. Se considerar que una entidad opera mediante un establecimiento permanente en el
extranjero cuando, por cualquier ttulo, disponga fuera del territorio espaol, de forma
continuada o habitual, de instalaciones o lugares de trabajo en los que realice toda o parte
de su actividad, o acte en l por medio de un agente autorizado para contratar, en nombre y
por cuenta del contribuyente, que ejerza con habitualidad dichos poderes. En particular, se
entender que constituyen establecimiento permanente las sedes de direccin, las
sucursales, las oficinas, las fbricas, los talleres, los almacenes, tiendas u otros
establecimientos, las minas, los pozos de petrleo o de gas, las canteras, las explotaciones
agrcolas, forestales o pecuarias o cualquier otro lugar de exploracin o de extraccin de
recursos naturales, y las obras de construccin, instalacin o montaje cuya duracin exceda
de 6 meses. Si el establecimiento permanente se encuentra situado en un pas con el que
Espaa tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposicin internacional, que le sea
de aplicacin, se estar a lo que de l resulte.
4. Se considerar que un contribuyente opera mediante establecimientos permanentes
distintos en un determinado pas, cuando concurran las siguientes circunstancias:
a) Que realicen actividades claramente diferenciables.
b) Que la gestin de estas se lleve de modo separado.
5. Se considerarn rentas de un establecimiento permanente aquellas que el mismo
hubiera podido obtener si fuera una entidad distinta e independiente, teniendo en cuenta las
funciones desarrolladas, los activos utilizados y los riesgos asumidos por la entidad a travs
del establecimiento permanente.
A estos efectos, se tendrn en cuenta las rentas estimadas por operaciones internas con
la propia entidad en aquellos supuestos en que as est establecido en un convenio para
evitar la doble imposicin internacional que resulte de aplicacin.
6. No se aplicar el rgimen previsto en este artculo cuando se den, respecto de las
rentas obtenidas en el extranjero, las circunstancias previstas en el apartado 8 del artculo
anterior. La opcin a que se refiere la letra c) de dicho apartado se ejercer por cada
establecimiento permanente fuera del territorio espaol, incluso en el caso de que existan
varios en el territorio de un solo pas.
7. En ningn caso se aplicar lo dispuesto en este artculo cuando el establecimiento
permanente est situado en un pas o territorio calificado como paraso fiscal, excepto que
se trate de un Estado miembro de la Unin Europea y el contribuyente acredite que su
constitucin y operativa responde a motivos econmicos vlidos y que realiza actividades
econmicas.
CAPTULO V
Reducciones en la base imponible
Artculo 23. Reduccin de las rentas procedentes de determinados activos intangibles.
1. Las rentas procedentes de la cesin del derecho de uso o de explotacin de patentes,
dibujos o modelos, planos, frmulas o procedimientos secretos, de derechos sobre
informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cientficas, se integrarn
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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


en la base imponible en un 40 por ciento de su importe, cuando se cumplan los siguientes
requisitos:
a) Que la entidad cedente haya creado los activos objeto de cesin, al menos, en un 25
por ciento de su coste.
b) Que el cesionario utilice los derechos de uso o de explotacin en el desarrollo de una
actividad econmica y que los resultados de esa utilizacin no se materialicen en la entrega
de bienes o prestacin de servicios por el cesionario que generen gastos fiscalmente
deducibles en la entidad cedente, siempre que, en este ltimo caso, dicha entidad est
vinculada con el cesionario.
c) Que el cesionario no resida en un pas o territorio de nula tributacin o calificado como
paraso fiscal, salvo que est situado en un Estado miembro de la Unin Europea y el
contribuyente acredite que la operativa responde a motivos econmicos vlidos y que realice
actividades econmicas.
d) Cuando un mismo contrato de cesin incluya prestaciones accesorias de servicios,
deber diferenciarse en dicho contrato la contraprestacin correspondiente a los mismos.
e) Que la entidad disponga de los registros contables necesarios para poder determinar
los ingresos y gastos directos correspondientes a los activos objeto de cesin.
Lo dispuesto en este apartado tambin resultar de aplicacin en el caso de transmisin
de los activos intangibles referidos en el mismo, cuando dicha transmisin se realice entre
entidades que no formen parte de un grupo de sociedades segn los criterios establecidos
en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia y de la
obligacin de formular cuentas anuales consolidadas.
2. En el caso de cesin de activos intangibles, a los efectos de lo dispuesto en el
apartado anterior, con independencia de que el activo est o no reconocido en el balance de
la entidad, se entender por rentas la diferencia positiva entre los ingresos del ejercicio
procedentes de la cesin del derecho de uso o de explotacin de los activos, y las
cantidades que sean deducidas en el mismo por aplicacin de los artculos 12.2 o 13.3 de
esta Ley, en su caso, y por aquellos gastos del ejercicio directamente relacionados con el
activo cedido.
3. Esta reduccin deber tenerse en cuenta a efectos de la determinacin del importe de
la cuota ntegra a que se refiere el artculo 31.1.b) de esta Ley.
4. En ningn caso darn derecho a la reduccin las rentas procedentes de la cesin del
derecho de uso o de explotacin, o de la transmisin, de marcas, obras literarias, artsticas o
cientficas, incluidas las pelculas cinematogrficas, de derechos personales susceptibles de
cesin, como los derechos de imagen, de programas informticos, equipos industriales,
comerciales o cientficos, ni de cualquier otro derecho o activo distinto de los sealados en el
apartado 1.
5. A efectos de aplicar la presente reduccin, con carcter previo a la realizacin de las
operaciones, el contribuyente podr solicitar a la Administracin tributaria la adopcin de un
acuerdo previo de valoracin en relacin con los ingresos procedentes de la cesin de los
activos y de los gastos asociados, as como de las rentas generadas en la transmisin.
Dicha solicitud se acompaar de una propuesta de valoracin, que se fundamentar en el
valor de mercado.
La propuesta podr entenderse desestimada una vez transcurrido el plazo de resolucin.
Reglamentariamente se fijar el procedimiento para la resolucin de los acuerdos
previos de valoracin a que se refiere este apartado.
6. Asimismo, con carcter previo a la realizacin de las operaciones, el contribuyente
podr solicitar a la Administracin tributaria un acuerdo previo de calificacin de los activos
como pertenecientes a alguna de las categoras a que se refiere el apartado 1 de este
artculo, y de valoracin en relacin con los ingresos procedentes de la cesin de aquellos y
de los gastos asociados, as como de las rentas generadas en la transmisin. Dicha solicitud
se acompaar de una propuesta de valoracin, que se fundamentar en el valor de
mercado.
La propuesta podr entenderse desestimada una vez transcurrido el plazo de resolucin.
La resolucin de este acuerdo requerir informe vinculante emitido por la Direccin
General de Tributos, en relacin con la calificacin de los activos. En caso de estimarlo
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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


procedente, la Direccin General de Tributos podr solicitar opinin no vinculante al
respecto, al Ministerio de Economa y Competitividad.
Reglamentariamente se fijar el procedimiento para la resolucin de los acuerdos
previos de calificacin y valoracin a que se refiere este apartado.
Artculo 24. Obra benfico-social de las cajas de ahorro y fundaciones bancarias.
1. Sern deducibles fiscalmente las cantidades que las cajas de ahorro y las fundaciones
bancarias destinen de sus resultados a la financiacin de obras benfico-sociales, de
conformidad con las normas por las que se rigen.
2. Las cantidades asignadas a la obra benfico-social de las cajas de ahorro y de las
fundaciones bancarias debern aplicarse, al menos, en un 50 por ciento, en el mismo
perodo impositivo al que corresponda la asignacin, o en el inmediato siguiente, a la
realizacin de las inversiones afectas, o a sufragar gastos de sostenimiento de las
instituciones o establecimientos acogidas a aqulla.
3. No se integrarn en la base imponible:
a) Los gastos de mantenimiento de la obra benfico-social que se realicen con cargo al
fondo de obra social, aun cuando excedieran de las asignaciones efectuadas, sin perjuicio
de que tengan la consideracin de aplicacin de futuras asignaciones. No obstante, dichos
gastos sern fiscalmente deducibles cuando, de conformidad con la normativa contable que
resulte aplicable, se registren con cargo a la cuenta de prdidas y ganancias.
b) Las rentas derivadas de la transmisin de inversiones afectas a la obra benficosocial.
4. La dotacin a la obra benfico-social realizada por las fundaciones bancarias o, en su
caso, los gastos de mantenimiento de la obra benfico-social que, de acuerdo con la
normativa contable que resulte aplicable, se registren con cargo a la cuenta de prdidas y
ganancias, podrn reducir la base imponible de las entidades de crdito en las que
participen, en la proporcin que los dividendos percibidos de las citadas entidades
representen respecto de los ingresos totales de las fundaciones bancarias, hasta el lmite
mximo de los citados dividendos. Para ello, la fundacin bancaria deber comunicar a la
entidad de crdito que hubiera satisfecho los dividendos el importe de la reduccin as
calculada y la no aplicacin de dicha cantidad como partida fiscalmente deducible en su
declaracin de este Impuesto.
En el caso de no aplicacin del importe sealado a los fines de su obra benfico-social,
la fundacin bancaria deber comunicar el incumplimiento de la referida finalidad a la entidad
de crdito, al objeto de que esta regularice las cantidades indebidamente deducidas en los
trminos establecidos en el artculo 125.3 de esta Ley.
Artculo 25. Reserva de capitalizacin.
1. Los contribuyentes que tributen al tipo de gravamen previsto en los apartados 1 o 6
del artculo 29 de esta Ley tendrn derecho a una reduccin en la base imponible del 10
por ciento del importe del incremento de sus fondos propios, siempre que se cumplan los
siguientes requisitos:
a) Que el importe del incremento de los fondos propios de la entidad se mantenga
durante un plazo de 5 aos desde el cierre del perodo impositivo al que corresponda esta
reduccin, salvo por la existencia de prdidas contables en la entidad.
b) Que se dote una reserva por el importe de la reduccin, que deber figurar en el
balance con absoluta separacin y ttulo apropiado y ser indisponible durante el plazo
previsto en la letra anterior.
A estos efectos, no se entender que se ha dispuesto de la referida reserva, en los
siguientes casos:
a) Cuando el socio o accionista ejerza su derecho a separarse de la entidad.
b) Cuando la reserva se elimine, total o parcialmente, como consecuencia de
operaciones a las que resulte de aplicacin el rgimen fiscal especial establecido en el
Captulo VII del Ttulo VII de esta Ley.
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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


c) Cuando la entidad deba aplicar la referida reserva en virtud de una obligacin de
carcter legal.
En ningn caso, el derecho a la reduccin prevista en este apartado podr superar el
importe del 10 por ciento de la base imponible positiva del perodo impositivo previa a esta
reduccin, a la integracin a que se refiere el apartado 12 del artculo 11 de esta Ley y a la
compensacin de bases imponibles negativas.
No obstante, en caso de insuficiente base imponible para aplicar la reduccin, las
cantidades pendientes podrn ser objeto de aplicacin en los perodos impositivos que
finalicen en los 2 aos inmediatos y sucesivos al cierre del perodo impositivo en que se
haya generado el derecho a la reduccin, conjuntamente con la reduccin que pudiera
corresponder, en su caso, por aplicacin de lo dispuesto en este artculo en el perodo
impositivo correspondiente, y con el lmite previsto en el prrafo anterior.
2. El incremento de fondos propios vendr determinado por la diferencia positiva entre
los fondos propios existentes al cierre del ejercicio sin incluir los resultados del mismo, y los
fondos propios existentes al inicio del mismo, sin incluir los resultados del ejercicio anterior.
No obstante, a los efectos de determinar el referido incremento, no se tendrn en cuenta
como fondos propios al inicio y al final del perodo impositivo:
a) Las aportaciones de los socios.
b) Las ampliaciones de capital o fondos propios por compensacin de crditos.
c) Las ampliaciones de fondos propios por operaciones con acciones propias o de
reestructuracin.
d) Las reservas de carcter legal o estatutario.
e) Las reservas indisponibles que se doten por aplicacin de lo dispuesto en el artculo
105 de esta Ley y en el artculo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del
Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias.
f) Los fondos propios que correspondan a una emisin de instrumentos financieros
compuestos.
g) Los fondos propios que se correspondan con variaciones en activos por impuesto
diferido derivadas de una disminucin o aumento del tipo de gravamen de este Impuesto.
Estas partidas tampoco se tendrn en cuenta para determinar el mantenimiento del
incremento de fondos propios en cada perodo impositivo en que resulte exigible.
3. La reduccin correspondiente a la reserva prevista en este artculo ser incompatible
en el mismo perodo impositivo con la reduccin en base imponible en concepto de factor de
agotamiento prevista en los artculos 91 y 95 de esta Ley.
4. El incumplimiento de los requisitos previstos en este artculo dar lugar a la
regularizacin de las cantidades indebidamente reducidas, as como de los correspondientes
intereses de demora, en los trminos establecidos en el artculo 125.3 de esta Ley.
Artculo 26. Compensacin de bases imponibles negativas.
1. Las bases imponibles negativas que hayan sido objeto de liquidacin o autoliquidacin
podrn ser compensadas con las rentas positivas de los perodos impositivos siguientes con
el lmite del 70 por ciento de la base imponible previa a la aplicacin de la reserva de
capitalizacin establecida en el artculo 25 de esta Ley y a su compensacin.
En todo caso, se podrn compensar en el perodo impositivo bases imponibles negativas
hasta el importe de 1 milln de euros.
La limitacin a la compensacin de bases imponibles negativas no resultar de
aplicacin en el importe de las rentas correspondientes a quitas o esperas consecuencia de
un acuerdo con los acreedores del contribuyente. Las bases imponibles negativas que sean
objeto de compensacin con dichas rentas no se tendrn en consideracin respecto del
importe de 1 milln de euros a que se refiere el prrafo anterior.
El lmite previsto en este apartado no se aplicar en el perodo impositivo en que se
produzca la extincin de la entidad, salvo que la misma sea consecuencia de una operacin
de reestructuracin a la que resulte de aplicacin el rgimen fiscal especial establecido en el
Captulo VII del Ttulo VII de esta Ley.
2. Si el perodo impositivo tuviera una duracin inferior al ao, las bases imponibles
negativas que podrn ser objeto de compensacin en el perodo impositivo, en los trminos
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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


establecidos en el segundo prrafo del apartado anterior, sern el resultado de multiplicar 1
milln de euros por la proporcin existente entre la duracin del perodo impositivo respecto
del ao.
3. El lmite establecido en el primer prrafo del apartado 1 de este artculo no resultar
de aplicacin en el caso de entidades de nueva creacin a que se refiere el artculo 29.1 de
esta Ley, en los 3 primeros perodos impositivos en que se genere una base imponible
positiva previa a su compensacin.
4. No podrn ser objeto de compensacin las bases imponibles negativas cuando
concurran las siguientes circunstancias:
a) La mayora del capital social o de los derechos a participar en los resultados de la
entidad que hubiere sido adquirida por una persona o entidad o por un conjunto de personas
o entidades vinculadas, con posterioridad a la conclusin del perodo impositivo al que
corresponde la base imponible negativa.
b) Las personas o entidades a que se refiere el prrafo anterior hubieran tenido una
participacin inferior al 25 por ciento en el momento de la conclusin del perodo impositivo
al que corresponde la base imponible negativa.
c) La entidad adquirida se encuentre en alguna de las siguientes circunstancias:
1. No viniera realizando actividad econmica alguna dentro de los 3 meses anteriores a
la adquisicin;
2. Realizara una actividad econmica en los 2 aos posteriores a la adquisicin
diferente o adicional a la realizada con anterioridad, que determinara, en s misma, un
importe neto de la cifra de negocios en esos aos posteriores superior al 50 por ciento del
importe medio de la cifra de negocios de la entidad correspondiente a los 2 aos anteriores.
Se entender por actividad diferente o adicional aquella que tenga asignado diferente grupo
a la realizada con anterioridad, en la Clasificacin Nacional de Actividades Econmicas.
3. Se trate de una entidad patrimonial en los trminos establecidos en el apartado 2 del
artculo 5 de esta Ley.
4. La entidad haya sido dada de baja en el ndice de entidades por aplicacin de lo
dispuesto en la letra b) del apartado 1 del artculo 119 de esta Ley.
5. El derecho de la Administracin para iniciar el procedimiento de comprobacin de las
bases imponibles negativas compensadas o pendientes de compensacin prescribir a
los 10 aos a contar desde el da siguiente a aquel en que finalice el plazo establecido para
presentar la declaracin o autoliquidacin correspondiente al perodo impositivo en que se
gener el derecho a su compensacin.
Transcurrido dicho plazo, el contribuyente deber acreditar las bases imponibles
negativas cuya compensacin pretenda mediante la exhibicin de la liquidacin o
autoliquidacin y la contabilidad, con acreditacin de su depsito durante el citado plazo en
el Registro Mercantil.
TTULO V
Perodo impositivo y devengo del impuesto
Artculo 27. Perodo impositivo.
1. El perodo impositivo coincidir con el ejercicio econmico de la entidad.
2. En todo caso concluir el perodo impositivo:
a) Cuando la entidad se extinga.
b) Cuando tenga lugar un cambio de residencia de la entidad residente en territorio
espaol al extranjero.
c) Cuando se produzca la transformacin de la forma jurdica de la entidad y ello
determine la no sujecin a este Impuesto de la entidad resultante.
Al objeto de determinar la base imponible correspondiente a este perodo impositivo se
entender que la entidad se ha disuelto con los efectos establecidos en el artculo 17.5 de
esta Ley.
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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


d) Cuando se produzca la transformacin de la forma societaria de la entidad, o la
modificacin de su estatuto o de su rgimen jurdico, y ello determine la modificacin de su
tipo de gravamen o la aplicacin de un rgimen tributario distinto.
La renta derivada de la transmisin posterior de los elementos patrimoniales existentes
en el momento de la transformacin o modificacin, se entender generada de forma lineal,
salvo prueba en contrario, durante todo el tiempo de tenencia del elemento transmitido. La
parte de dicha renta generada hasta el momento de la transformacin o modificacin se
gravar aplicando el tipo de gravamen y el rgimen tributario que hubiera correspondido a la
entidad de haber conservado su forma, estatuto o rgimen originario.
3. El perodo impositivo no exceder de 12 meses.
Artculo 28. Devengo del impuesto.
El impuesto se devengar el ltimo da del perodo impositivo.
TTULO VI
Deuda tributaria
CAPTULO I
Tipo de gravamen y cuota integra
Artculo 29. El tipo de gravamen.
1. El tipo general de gravamen para los contribuyentes de este Impuesto ser el 25 por
ciento.
No obstante, las entidades de nueva creacin que realicen actividades econmicas
tributarn, en el primer perodo impositivo en que la base imponible resulte positiva y en el
siguiente, al tipo del 15 por ciento, excepto si, de acuerdo con lo previsto en este artculo,
deban tributar a un tipo inferior.
A estos efectos, no se entender iniciada una actividad econmica:
a) Cuando la actividad econmica hubiera sido realizada con carcter previo por otras
personas o entidades vinculadas en el sentido del artculo 18 de esta Ley y transmitida, por
cualquier ttulo jurdico, a la entidad de nueva creacin.
b) Cuando la actividad econmica hubiera sido ejercida, durante el ao anterior a la
constitucin de la entidad, por una persona fsica que ostente una participacin, directa o
indirecta, en el capital o en los fondos propios de la entidad de nueva creacin superior al 50
por ciento.
No tendrn la consideracin de entidades de nueva creacin aquellas que formen parte
de un grupo en los trminos establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con
independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas.
El tipo de gravamen del 15 por ciento previsto en este apartado no resultar de
aplicacin a aquellas entidades que tengan la consideracin de entidad patrimonial, en los
trminos establecidos en el apartado 2 del artculo 5 de esta Ley.
2. Tributarn al 20 por ciento las sociedades cooperativas fiscalmente protegidas,
excepto por lo que se refiere a los resultados extracooperativos, que tributarn al tipo
general.
Las cooperativas de crdito y cajas rurales tributarn al tipo general, excepto por lo que
se refiere a los resultados extracooperativos, que tributarn al tipo del 30 por ciento.
3. Tributarn al 10 por ciento las entidades a las que sea de aplicacin el rgimen fiscal
establecido en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin
fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
4. Tributarn al tipo del 1 por ciento:

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


a) Las sociedades de inversin de capital variable reguladas por la Ley 35/2003, de 4 de
noviembre, de Instituciones de Inversin Colectiva, siempre que el nmero de accionistas
requerido sea, como mnimo, el previsto en su artculo 9.4.
b) Los fondos de inversin de carcter financiero previstos en la citada Ley, siempre que
el nmero de partcipes requerido sea, como mnimo, el previsto en su artculo 5.4.
c) Las sociedades de inversin inmobiliaria y los fondos de inversin inmobiliaria
regulados en la citada Ley, distintos de los previstos en la letra d) siguiente, siempre que el
nmero de accionistas o partcipes requerido sea, como mnimo, el previsto en los artculos
5.4 y 9.4 de dicha Ley y que, con el carcter de instituciones de inversin colectiva no
financieras, tengan por objeto exclusivo la inversin en cualquier tipo de inmueble de
naturaleza urbana para su arrendamiento.
La aplicacin de los tipos de gravamen previstos en este apartado requerir que los
bienes inmuebles que integren el activo de las Instituciones de Inversin Colectiva a que se
refiere el prrafo anterior no se enajenen hasta que no hayan transcurrido al menos 3 aos
desde su adquisicin, salvo que, con carcter excepcional, medie la autorizacin expresa de
la Comisin Nacional del Mercado de Valores.
La transmisin de dichos inmuebles antes del transcurso del perodo mnimo a que se
refiere esta letra c) determinar que la renta derivada de dicha transmisin tributar al tipo
general de gravamen del Impuesto. Adems, la entidad estar obligada a ingresar, junto con
la cuota del perodo impositivo correspondiente al perodo en el que se transmiti el bien, los
importes resultantes de aplicar a las rentas correspondientes al inmueble en cada uno de los
perodos impositivos anteriores en los que hubiera resultado de aplicacin el rgimen
previsto en esta letra c), la diferencia entre el tipo general de gravamen vigente en cada
perodo y el tipo del 1 por ciento, sin perjuicio de los intereses de demora, recargos y
sanciones que, en su caso, resulten procedentes.
d) Las sociedades de inversin inmobiliaria y los fondos de inversin inmobiliaria
regulados en la Ley de Instituciones de Inversin Colectiva que, adems de reunir los
requisitos previstos en la letra c), desarrollen la actividad de promocin exclusivamente de
viviendas para destinarlas a su arrendamiento y cumplan las siguientes condiciones:
1. Las inversiones en bienes inmuebles afectas a la actividad de promocin inmobiliaria
no podrn superar el 20 por ciento del total del activo de la sociedad o fondo de inversin
inmobiliaria.
2. La actividad de promocin inmobiliaria y la de arrendamiento debern ser objeto de
contabilizacin separada para cada inmueble adquirido o promovido, con el desglose que
resulte necesario para conocer la renta correspondiente a cada vivienda, local o finca
registral independiente en que stos se dividan, sin perjuicio del cmputo de las inversiones
en el total del activo a efectos del porcentaje previsto en la letra c).
3. Los inmuebles derivados de la actividad de promocin debern permanecer
arrendados u ofrecidos en arrendamiento por la sociedad o fondo de inversin inmobiliaria
durante un perodo mnimo de 7 aos. Este plazo se computar desde la fecha de
terminacin de la construccin. A estos efectos, la terminacin de la construccin del
inmueble se acreditar mediante el certificado final de obra a que se refiere el artculo 6 de la
Ley 38/1999, de 5 de noviembre, de Ordenacin de la Edificacin.
La transmisin de dichos inmuebles antes del transcurso del perodo mnimo a que se
refiere esta letra d) o la letra c) anterior, segn proceda, determinar que la renta derivada
de dicha transmisin tributar al tipo general de gravamen del impuesto. Adems, la entidad
estar obligada a ingresar, junto con la cuota del perodo impositivo correspondiente al
perodo en el que se transmiti el bien, los importes resultantes de aplicar a las rentas
correspondientes al inmueble en cada uno de los perodos impositivos anteriores en los que
hubiera resultado de aplicacin el rgimen previsto en esta letra d) la diferencia entre el tipo
general de gravamen vigente en cada perodo y el tipo del 1 por ciento, sin perjuicio de los
intereses de demora, recargos y sanciones que, en su caso, resulten procedentes.
Las sociedades de inversin inmobiliaria o los fondos de inversin inmobiliaria que
desarrollen la actividad de promocin de viviendas para su arrendamiento estarn obligadas
a comunicar dicha circunstancia a la Administracin tributaria en el perodo impositivo en que
se inicie la citada actividad.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


e) El fondo de regulacin del mercado hipotecario, establecido en el artculo veinticinco
de la Ley 2/1981, de 25 de marzo, de regulacin del mercado hipotecario.
5. Tributarn al tipo del cero por ciento los fondos de pensiones regulados en el texto
refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el
Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
6. Tributarn al tipo del 30 por ciento las entidades de crdito, as como las entidades
que se dediquen a la exploracin, investigacin y explotacin de yacimientos y
almacenamientos subterrneos de hidrocarburos en los trminos establecidos en la
Ley 34/1998, de 7 de octubre, del sector de hidrocarburos.
Las actividades relativas al refino y cualesquiera otras distintas de las de exploracin,
investigacin, explotacin, transporte, almacenamiento, depuracin y venta de hidrocarburos
extrados, o de la actividad de almacenamiento subterrneo de hidrocarburos propiedad de
terceros, quedarn sometidas al tipo general de gravamen.
A las entidades que desarrollen exclusivamente la actividad de almacenamiento de
hidrocarburos propiedad de terceros no les resultar aplicable el rgimen especial
establecido en el Captulo IX del Ttulo VII de esta Ley y tributarn al tipo del 25 por ciento.
7. Tributarn al tipo de gravamen especial que resulte de lo establecido en el artculo 43
de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de
Canarias, las entidades de la Zona Especial Canaria, por la parte de base imponible
correspondiente a las operaciones realizadas efectiva y materialmente en el mbito
geogrfico de la Zona Especial Canaria.
Artculo 30. Cuota ntegra.
Se entender por cuota ntegra la cantidad resultante de aplicar a la base imponible el
tipo de gravamen.
En el supuesto de entidades que apliquen lo dispuesto en el artculo 105 de esta Ley, la
cuota ntegra vendr determinada por el resultado de aplicar el tipo de gravamen a la base
imponible minorada o incrementada, segn corresponda, por las cantidades derivadas del
citado artculo 105.
CAPTULO II
Deducciones para evitar la doble imposicin internacional
Artculo 31. Deduccin para evitar la doble imposicin jurdica: impuesto soportado por el
contribuyente.
1. Cuando en la base imponible del contribuyente se integren rentas obtenidas y
gravadas en el extranjero, se deducir de la cuota ntegra la menor de las dos cantidades
siguientes:
a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razn de gravamen de
naturaleza idntica o anloga a este Impuesto.
No se deducirn los impuestos no pagados en virtud de exencin, bonificacin o
cualquier otro beneficio fiscal.
Siendo de aplicacin un convenio para evitar la doble imposicin, la deduccin no podr
exceder del impuesto que corresponda segn aqul.
b) El importe de la cuota ntegra que en Espaa correspondera pagar por las
mencionadas rentas si se hubieran obtenido en territorio espaol.
2. El importe del impuesto satisfecho en el extranjero se incluir en la renta a los efectos
previstos en el apartado anterior e, igualmente, formar parte de la base imponible, aun
cuando no fuese plenamente deducible.
Tendr la consideracin de gasto deducible aquella parte del importe del impuesto
satisfecho en el extranjero que no sea objeto de deduccin en la cuota ntegra por aplicacin
de lo sealado en el apartado anterior, siempre que se corresponda con la realizacin de
actividades econmicas en el extranjero.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


3. Cuando el contribuyente haya obtenido en el perodo impositivo varias rentas del
extranjero, la deduccin se realizar agrupando las procedentes de un mismo pas salvo las
rentas de establecimientos permanentes, que se computarn aisladamente por cada uno de
stos.
4. La determinacin de las rentas obtenidas en el extranjero a travs de un
establecimiento permanente se realizar de acuerdo con lo establecido en el apartado 5 del
artculo 22 de esta Ley.
No se integrarn en la base imponible las rentas negativas obtenidas en el extranjero a
travs de un establecimiento permanente, excepto en el caso de transmisin del
establecimiento permanente o cese de su actividad.
En el supuesto de establecimientos permanentes que hubieran obtenido en anteriores
perodos impositivos rentas negativas que no se hayan integrado en la base imponible de la
entidad, no se integrarn las rentas positivas obtenidas con posterioridad hasta el importe de
aquellas.
5. En el caso de rentas negativas derivadas de la transmisin de un establecimiento
permanente, su importe se minorar en el importe de las rentas positivas netas obtenidas
con anterioridad que hayan tenido derecho a la exencin prevista en el artculo 22 de esta
Ley o a la deduccin por doble imposicin prevista en este artculo, procedentes del mismo.
6. Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota ntegra podrn deducirse en
los perodos impositivos siguientes.
7. El derecho de la Administracin para iniciar el procedimiento de comprobacin de las
deducciones por doble imposicin aplicadas o pendientes de aplicar prescribir a los 10 aos
a contar desde el da siguiente a aquel en que finalice el plazo establecido para presentar la
declaracin o autoliquidacin correspondiente al perodo impositivo en que se gener el
derecho a su aplicacin.
Transcurrido dicho plazo, el contribuyente deber acreditar las deducciones cuya
aplicacin pretenda, mediante la exhibicin de la liquidacin o autoliquidacin y la
contabilidad, con acreditacin de su depsito durante el citado plazo en el Registro Mercantil.
Artculo 32. Deduccin para evitar la doble imposicin econmica internacional: dividendos
y participaciones en beneficios.
1. Cuando en la base imponible se computen dividendos o participaciones en beneficios
pagados por una entidad no residente en territorio espaol, se deducir el impuesto
efectivamente pagado por esta ltima respecto de los beneficios con cargo a los cuales se
abonan los dividendos, en la cuanta correspondiente de tales dividendos, siempre que dicha
cuanta se incluya en la base imponible del contribuyente. Para la aplicacin de esta
deduccin ser necesario el cumplimiento de los siguientes requisitos:
a) Que la participacin directa o indirecta en el capital de la entidad no residente sea, al
menos, del 5 por ciento, o bien que el valor de adquisicin de la participacin, sea superior a
20 millones de euros.
b) Que la participacin se hubiera posedo de manera ininterrumpida durante el ao
anterior al da en que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, que se
mantenga durante el tiempo que sea necesario para completar un ao. Para el cmputo del
plazo se tendr tambin en cuenta el perodo en que la participacin haya sido poseda
ininterrumpidamente por otras entidades que renan las circunstancias a que se refiere el
artculo 42 del Cdigo de Comercio para formar parte del mismo grupo de sociedades, con
independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas.
En caso de distribucin de reservas se atender a la designacin contenida en el
acuerdo social y, en su defecto, se considerarn aplicadas las ltimas cantidades abonadas
a dichas reservas.
2. 1. Tendrn la consideracin de dividendos o participaciones en beneficios, los
derivados de los valores representativos del capital o de los fondos propios de entidades,
con independencia de su consideracin contable.
2. La deduccin prevista en el apartado 1 de este artculo no resultar de aplicacin en
relacin con los dividendos o participaciones en beneficios recibidos cuyo importe deba ser
objeto de entrega a otra entidad con ocasin de un contrato que verse sobre los valores de
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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


los que aquellos proceden, registrando un gasto al efecto. La entidad receptora de dicho
importe podr aplicar la deduccin prevista en el referido apartado 1 en la medida en que
conserve el registro contable de dichos valores y estos cumplan las condiciones establecidas
en el apartado anterior.
3. Tendr tambin la consideracin de impuesto efectivamente pagado el impuesto
satisfecho por las entidades participadas directamente por la sociedad que distribuye el
dividendo y por las que, a su vez, estn participadas directamente por aquellas, y as
sucesivamente, en la parte imputable a los beneficios con cargo a los cuales se pagan los
dividendos siempre que la participacin indirecta en dichas entidades sea, al menos, del 5
por ciento y se cumpla el requisito a que se refiere el apartado anterior en lo concerniente al
tiempo de tenencia de la participacin.
4. Esta deduccin, conjuntamente con la establecida en el artculo anterior respecto de
los dividendos o participaciones en los beneficios, no podr exceder de la cuota ntegra que
correspondera pagar en Espaa por estas rentas si se hubieren obtenido en territorio
espaol.
El exceso sobre dicho lmite no tendr la consideracin de gasto fiscalmente deducible,
sin perjuicio de lo establecido en el apartado 2 del artculo 31 de esta Ley.
5. Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota ntegra podrn deducirse en
los perodos impositivos siguientes.
6. Si se obtuviera una renta negativa en la transmisin de la participacin en una entidad
que hubiera sido previamente transmitida por otra entidad que rena las circunstancias a que
se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio para formar parte de un mismo grupo de
sociedades con el contribuyente, con independencia de la residencia y de la obligacin de
formular cuentas anuales consolidadas, dicha renta negativa se minorar en el importe de la
renta positiva obtenida en la transmisin precedente y a la que se hubiera aplicado un
rgimen de exencin.
7. El importe de las rentas negativas derivadas de la transmisin de la participacin en
una entidad no residente se minorar en el importe de los dividendos o participaciones en
beneficios recibidos de la entidad participada a partir del periodo impositivo que se haya
iniciado en el ao 2009, siempre que los referidos dividendos o participaciones en beneficios
no hayan minorado el valor de adquisicin de la misma y hayan tenido derecho a la
aplicacin de la exencin prevista en el artculo 21 de esta Ley o a la deduccin prevista en
este artculo.
En el supuesto de transmisiones sucesivas de valores homogneos, el importe de las
rentas negativas se minorar, adicionalmente, en el importe de las rentas positivas netas
obtenidas en transmisiones previas que hayan tenido derecho a la aplicacin de la exencin
prevista en el artculo 21 de esta Ley.
8. El derecho de la Administracin para iniciar el procedimiento de comprobacin de las
deducciones por doble imposicin aplicadas o pendientes de aplicar prescribir a los 10 aos
a contar desde el da siguiente a aquel en que finalice el plazo establecido para presentar la
declaracin o autoliquidacin correspondiente al perodo impositivo en que se gener el
derecho a su aplicacin.
Transcurrido dicho plazo, el contribuyente deber acreditar las deducciones cuya
aplicacin pretenda, mediante la exhibicin de la liquidacin o autoliquidacin y la
contabilidad, con acreditacin de su depsito durante el citado plazo en el Registro Mercantil.
CAPTULO III
Bonificaciones
Artculo 33. Bonificacin por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla.
1. Tendr una bonificacin del 50 por ciento, la parte de cuota ntegra que corresponda a
las rentas obtenidas en Ceuta o Melilla por entidades que operen efectiva y materialmente
en dichos territorios.
Las entidades a que se refiere el prrafo anterior sern las siguientes:
a) Entidades espaolas domiciliadas fiscalmente en dichos territorios.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


b) Entidades espaolas domiciliadas fiscalmente fuera de dichos territorios y que operen
en ellos mediante establecimiento o sucursal.
c) Entidades extranjeras no residentes en Espaa y que operen en dichos territorios
mediante establecimiento permanente.
2. Se entender por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla aquellas que correspondan a
actividades que determinen en dichos territorios el cierre de un ciclo mercantil con resultados
econmicos.
A estos efectos, se considerar cumplido lo dispuesto en el prrafo anterior en el caso de
arrendamiento de inmuebles situados en estos territorios.
No se estimar que median dichas circunstancias cuando se trate de operaciones
aisladas de extraccin, fabricacin, compra, transporte, entrada y salida de gneros o
efectos en aquellos y, en general, cuando las operaciones no determinen por s solas rentas.
3. A los efectos de la aplicacin de la bonificacin prevista en este artculo, tendrn la
consideracin de rentas obtenidas en Ceuta o Melilla aquellas correspondientes a las
entidades relacionadas en el apartado 1 de este artculo, que posean, como mnimo, un
lugar fijo de negocios en dichos territorios, hasta un importe de 50.000 euros por persona
empleada con contrato laboral y a jornada completa que ejerza sus funciones en Ceuta o
Melilla, con un lmite mximo total de 400.000 euros. En el supuesto de que se obtengan
rentas superiores al citado importe, la aplicacin de la bonificacin prevista en este artculo
exigir la acreditacin del cierre en Ceuta o Melilla de un ciclo mercantil que determine
resultados econmicos. Las cantidades a que se refiere este apartado se determinarn a
nivel del grupo de sociedades, en el supuesto de entidades que formen parte del mismo
segn los criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia
de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas.
Asimismo, se entendern obtenidas en Ceuta o Melilla las rentas procedentes del
comercio al por mayor cuando esta actividad se organice, dirija, contrate y facture a travs
de un lugar fijo de negocios situado en dichos territorios que cuente en los mismos con los
medios materiales y personales necesarios para ello.
4. Excepcionalmente, para la determinacin de la renta imputable a Ceuta o Melilla,
obtenida por entidades pesqueras, se proceder asignando los siguientes porcentajes:
a) El 20 por ciento de la renta total al territorio en que est la sede de direccin efectiva.
b) El 40 por ciento de la renta total se distribuir en proporcin al volumen de
desembarcos de capturas que realicen en Ceuta o Melilla.
Las exportaciones se imputarn al territorio en que radique la sede de direccin efectiva.
c) El 40 por ciento restante de la renta total, en proporcin al valor contable de los
buques segn estn matriculados en Ceuta o Melilla y en territorios distintos.
El porcentaje previsto en la letra c) solo ser aplicable cuando la entidad de que se trate
tenga la sede de direccin efectiva en Ceuta o Melilla. En otro caso el porcentaje acrecer el
de la letra b).
5. En las entidades de navegacin martima y area se atribuir la renta a Ceuta o Melilla
con arreglo a los mismos criterios y porcentajes aplicables a las empresas pesqueras,
sustituyendo la referencia a desembarcos de las capturas por la de pasajes, fletes y
arrendamientos all contratados.
6. Las entidades a las que se refiere la letra a) que tengan su sede de direccin efectiva
en Ceuta o Melilla y las referidas en la letra c), del apartado 1 de este artculo, que operen
efectiva y materialmente en Ceuta o Melilla durante un plazo no inferior a 3 aos, podrn
aplicar la bonificacin prevista en este artculo por las rentas obtenidas fuera de dichas
ciudades en los perodos impositivos que finalicen una vez transcurrido el citado plazo
cuando, al menos, la mitad de sus activos estn situados en aquellas. No obstante, quedan
exceptuadas de lo previsto en este apartado las rentas que procedan del arrendamiento de
bienes inmuebles situados fuera de dichos territorios.
El importe mximo de rentas con derecho a bonificacin ser el de las rentas obtenidas
en Ceuta o Melilla, en los trminos sealados en este artculo.

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1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Artculo 34. Bonificacin por prestacin de servicios pblicos locales.


Tendr una bonificacin del 99 por ciento la parte de cuota ntegra que corresponda a las
rentas derivadas de la prestacin de cualquiera de los servicios comprendidos en el apartado
2 del artculo 25 o en el apartado 1.a), b) y c) del artculo 36 de la Ley 7/1985, de 2 de abril,
Reguladora de las Bases del Rgimen Local, de competencias de las entidades locales
territoriales, municipales y provinciales, excepto cuando se exploten por el sistema de
empresa mixta o de capital ntegramente privado.
La bonificacin tambin se aplicar cuando los servicios referidos en el prrafo anterior
se presten por entidades ntegramente dependientes del Estado o de las comunidades
autnomas.
CAPTULO IV
Deducciones para incentivar la realizacin de determinadas actividades
Artculo 35.
tecnolgica.

Deduccin por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin

1. Deduccin por actividades de investigacin y desarrollo.


La realizacin de actividades de investigacin y desarrollo dar derecho a practicar una
deduccin de la cuota ntegra, en las condiciones establecidas en este apartado.
a) Concepto de investigacin y desarrollo.
Se considerar investigacin a la indagacin original planificada que persiga descubrir
nuevos conocimientos y una superior comprensin en el mbito cientfico y tecnolgico, y
desarrollo a la aplicacin de los resultados de la investigacin o de cualquier otro tipo de
conocimiento cientfico para la fabricacin de nuevos materiales o productos o para el diseo
de nuevos procesos o sistemas de produccin, as como para la mejora tecnolgica
sustancial de materiales, productos, procesos o sistemas preexistentes.
Se considerar tambin actividad de investigacin y desarrollo la materializacin de los
nuevos productos o procesos en un plano, esquema o diseo, as como la creacin de un
primer prototipo no comercializable y los proyectos de demostracin inicial o proyectos piloto,
siempre que stos no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su
explotacin comercial.
Asimismo, se considerar actividad de investigacin y desarrollo el diseo y elaboracin
del muestrario para el lanzamiento de nuevos productos. A estos efectos, se entender
como lanzamiento de un nuevo producto su introduccin en el mercado y como nuevo
producto, aquel cuya novedad sea esencial y no meramente formal o accidental.
Tambin se considerar actividad de investigacin y desarrollo la creacin, combinacin
y configuracin de software avanzado, mediante nuevos teoremas y algoritmos o sistemas
operativos, lenguajes, interfaces y aplicaciones destinados a la elaboracin de productos,
procesos o servicios nuevos o mejorados sustancialmente. Se asimilar a este concepto el
software destinado a facilitar el acceso a los servicios de la sociedad de la informacin a las
personas con discapacidad, cuando se realice sin fin de lucro. No se incluyen las actividades
habituales o rutinarias relacionadas con el mantenimiento del software o sus actualizaciones
menores.
b) Base de la deduccin.
La base de la deduccin estar constituida por el importe de los gastos de investigacin
y desarrollo y, en su caso, por las inversiones en elementos de inmovilizado material e
intangible excluidos los edificios y terrenos.
Se considerarn gastos de investigacin y desarrollo los realizados por el contribuyente,
incluidas las amortizaciones de los bienes afectos a las citadas actividades, en cuanto estn
directamente relacionados con dichas actividades y se apliquen efectivamente a la
realizacin de stas, constando especficamente individualizados por proyectos.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


La base de la deduccin se minorar en el importe de las subvenciones recibidas para el
fomento de dichas actividades e imputables como ingreso en el perodo impositivo.
Los gastos de investigacin y desarrollo que integran la base de la deduccin deben
corresponder a actividades efectuadas en Espaa o en cualquier Estado miembro de la
Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo.
Igualmente tendrn la consideracin de gastos de investigacin y desarrollo las
cantidades pagadas para la realizacin de dichas actividades en Espaa o en cualquier
Estado miembro de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo, por encargo del
contribuyente, individualmente o en colaboracin con otras entidades.
Las inversiones se entendern realizadas cuando los elementos patrimoniales sean
puestos en condiciones de funcionamiento.
c) Porcentajes de deduccin.
1. El 25 por ciento de los gastos efectuados en el perodo impositivo por este concepto.
En el caso de que los gastos efectuados en la realizacin de actividades de investigacin
y desarrollo en el perodo impositivo sean mayores que la media de los efectuados en los 2
aos anteriores, se aplicar el porcentaje establecido en el prrafo anterior hasta dicha
media, y el 42 por ciento sobre el exceso respecto de sta. Adems de la deduccin que
proceda conforme a lo dispuesto en los prrafos anteriores se practicar una deduccin
adicional del 17 por ciento del importe de los gastos de personal de la entidad
correspondientes a investigadores cualificados adscritos en exclusiva a actividades de
investigacin y desarrollo.
2. El 8 por ciento de las inversiones en elementos de inmovilizado material e intangible,
excluidos los edificios y terrenos, siempre que estn afectos exclusivamente a las
actividades de investigacin y desarrollo.
Los elementos en que se materialice la inversin debern permanecer en el patrimonio
del contribuyente, salvo prdidas justificadas, hasta que cumplan su finalidad especfica en
las actividades de investigacin y desarrollo, excepto que su vida til conforme al mtodo de
amortizacin, admitido en la letra a) del apartado 1 del artculo 12, que se aplique, fuese
inferior.
2. Deduccin por actividades de innovacin tecnolgica.
La realizacin de actividades de innovacin tecnolgica dar derecho a practicar una
deduccin de la cuota ntegra en las condiciones establecidas en este apartado.
a) Concepto de innovacin tecnolgica.
Se considerar innovacin tecnolgica la actividad cuyo resultado sea un avance
tecnolgico en la obtencin de nuevos productos o procesos de produccin o mejoras
sustanciales de los ya existentes. Se considerarn nuevos aquellos productos o procesos
cuyas caractersticas o aplicaciones, desde el punto de vista tecnolgico, difieran
sustancialmente de las existentes con anterioridad.
Esta actividad incluir la materializacin de los nuevos productos o procesos en un
plano, esquema o diseo, la creacin de un primer prototipo no comercializable, los
proyectos de demostracin inicial o proyectos piloto, incluidos los relacionados con la
animacin y los videojuegos y los muestrarios textiles, de la industria del calzado, del curtido,
de la marroquinera, del juguete, del mueble y de la madera, siempre que no puedan
convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotacin comercial.
b) Base de la deduccin.
La base de la deduccin estar constituida por el importe de los gastos del perodo en
actividades de innovacin tecnolgica que correspondan a los siguientes conceptos:
1. Actividades de diagnstico tecnolgico tendentes a la identificacin, la definicin y la
orientacin de soluciones tecnolgicas avanzadas, con independencia de los resultados en
que culminen.
2. Diseo industrial e ingeniera de procesos de produccin, que incluirn la concepcin
y la elaboracin de los planos, dibujos y soportes destinados a definir los elementos
descriptivos, especificaciones tcnicas y caractersticas de funcionamiento necesarios para
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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


la fabricacin, prueba, instalacin y utilizacin de un producto, as como la elaboracin de
muestrarios textiles, de la industria del calzado, del curtido, de la marroquinera, del juguete,
del mueble y de la madera.
3. Adquisicin de tecnologa avanzada en forma de patentes, licencias, know-how y
diseos. No darn derecho a la deduccin las cantidades satisfechas a personas o entidades
vinculadas al contribuyente. La base correspondiente a este concepto no podr superar la
cuanta de 1 milln de euros.
4. Obtencin del certificado de cumplimiento de las normas de aseguramiento de la
calidad de la serie ISO 9000, GMP o similares, sin incluir aquellos gastos correspondientes a
la implantacin de dichas normas.
Se consideran gastos de innovacin tecnolgica los realizados por el contribuyente en
cuanto estn directamente relacionados con dichas actividades, se apliquen efectivamente a
la realizacin de stas y consten especficamente individualizados por proyectos.
Los gastos de innovacin tecnolgica que integran la base de la deduccin deben
corresponder a actividades efectuadas en Espaa o en cualquier Estado miembro de la
Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo.
Igualmente, tendrn la consideracin de gastos de innovacin tecnolgica las cantidades
pagadas para la realizacin de dichas actividades en Espaa o en cualquier Estado miembro
de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo, por encargo del contribuyente,
individualmente o en colaboracin con otras entidades.
La base de la deduccin se minorar en el importe de las subvenciones recibidas para el
fomento de dichas actividades e imputables como ingreso en el perodo impositivo.
c) Porcentaje de deduccin.
El 12 por ciento de los gastos efectuados en el perodo impositivo por este concepto.
3. Exclusiones.
No se considerarn actividades de investigacin y desarrollo ni de innovacin
tecnolgica las consistentes en:
a) Las actividades que no impliquen una novedad cientfica o tecnolgica significativa. En
particular, los esfuerzos rutinarios para mejorar la calidad de productos o procesos, la
adaptacin de un producto o proceso de produccin ya existente a los requisitos especficos
impuestos por un cliente, los cambios peridicos o de temporada, excepto los muestrarios
textiles y de la industria del calzado, del curtido, de la marroquinera, del juguete, del mueble
y de la madera, as como las modificaciones estticas o menores de productos ya existentes
para diferenciarlos de otros similares.
b) Las actividades de produccin industrial y provisin de servicios o de distribucin de
bienes y servicios. En particular, la planificacin de la actividad productiva: la preparacin y
el inicio de la produccin, incluyendo el reglaje de herramientas y aquellas otras actividades
distintas de las descritas en la letra b) del apartado anterior; la incorporacin o modificacin
de instalaciones, mquinas, equipos y sistemas para la produccin que no estn afectados a
actividades calificadas como de investigacin y desarrollo o de innovacin; la solucin de
problemas tcnicos de procesos productivos interrumpidos; el control de calidad y la
normalizacin de productos y procesos; la prospeccin en materia de ciencias sociales y los
estudios de mercado; el establecimiento de redes o instalaciones para la comercializacin; el
adiestramiento y la formacin del personal relacionada con dichas actividades.
c) La exploracin, sondeo o prospeccin de minerales e hidrocarburos.
4. Aplicacin e interpretacin de la deduccin.
a) Para la aplicacin de la deduccin regulada en este artculo, los contribuyentes podrn
aportar informe motivado emitido por el Ministerio de Economa y Competitividad, o por un
organismo adscrito a ste, relativo al cumplimiento de los requisitos cientficos y tecnolgicos
exigidos en la letra a) del apartado 1 de este artculo para calificar las actividades del
contribuyente como investigacin y desarrollo, o en la letra a) de su apartado 2, para
calificarlas como innovacin, teniendo en cuenta en ambos casos lo establecido en el
apartado 3. Dicho informe tendr carcter vinculante para la Administracin tributaria.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


b) El contribuyente podr presentar consultas sobre la interpretacin y aplicacin de la
presente deduccin, cuya contestacin tendr carcter vinculante para la Administracin
tributaria, en los trminos previstos en los artculos 88 y 89 de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria.
A estos efectos, los contribuyentes podrn aportar informe motivado emitido por el
Ministerio de Economa y Competitividad, o por un organismo adscrito a ste, relativo al
cumplimiento de los requisitos cientficos y tecnolgicos exigidos en la letra a) del apartado 1
de este artculo para calificar las actividades del contribuyente como investigacin y
desarrollo, o en la letra a) de su apartado 2, para calificarlas como innovacin tecnolgica,
teniendo en cuenta en ambos casos lo establecido en el apartado 3. Dicho informe tendr
carcter vinculante para la Administracin tributaria.
c) Igualmente, a efectos de aplicar la presente deduccin, el contribuyente podr solicitar
a la Administracin tributaria la adopcin de acuerdos previos de valoracin de los gastos e
inversiones correspondientes a proyectos de investigacin y desarrollo o de innovacin
tecnolgica, conforme a lo previsto en el artculo 91 de la Ley General Tributaria.
A estos efectos, los contribuyentes podrn aportar informe motivado emitido por el
Ministerio de Economa y Competitividad, o por un organismo adscrito a ste, relativo al
cumplimiento de los requisitos cientficos y tecnolgicos exigidos en la letra a) del apartado 1
de este artculo, para calificar las actividades del contribuyente como investigacin y
desarrollo, o en la letra a) de su apartado 2, para calificarlas como innovacin tecnolgica,
teniendo en cuenta en ambos casos lo establecido en el apartado 3, as como a la
identificacin de los gastos e inversiones que puedan ser imputados a dichas actividades.
Dicho informe tendr carcter vinculante para la Administracin tributaria exclusivamente en
relacin con la calificacin de las actividades.
5. Desarrollo reglamentario.
Reglamentariamente se podrn concretar los supuestos de hecho que determinan la
aplicacin de las deducciones contempladas en este precepto, as como el procedimiento de
adopcin de acuerdos de valoracin a que se refiere el apartado anterior.
Artculo 36.
Deduccin por inversiones en producciones cinematogrficas, series
audiovisuales y espectculos en vivo de artes escnicas y musicales.
1. Las inversiones en producciones espaolas de largometrajes cinematogrficos y de
series audiovisuales de ficcin, animacin o documental, que permitan la confeccin de un
soporte fsico previo a su produccin industrial seriada darn derecho al productor a una
deduccin:
a) Del 20 por ciento respecto del primer milln de base de la deduccin.
b) Del 18 por ciento sobre el exceso de dicho importe.
La base de la deduccin estar constituida por el coste total de la produccin, as como
por los gastos para la obtencin de copias y los gastos de publicidad y promocin a cargo
del productor hasta el lmite para ambos del 40 por ciento del coste de produccin.
Al menos el 50 por ciento de la base de la deduccin deber corresponderse con gastos
realizados en territorio espaol.
El importe de esta deduccin no podr ser superior a 3 millones de euros.
En el supuesto de una coproduccin, los importes sealados en este apartado se
determinarn, para cada coproductor, en funcin de su respectivo porcentaje de
participacin en aquella.
Para la aplicacin de la deduccin establecida en este apartado, ser necesario el
cumplimiento de los siguientes requisitos:
a) Que la produccin obtenga el correspondiente certificado de nacionalidad y el
certificado que acredite el carcter cultural en relacin con su contenido, su vinculacin con
la realidad cultural espaola o su contribucin al enriquecimiento de la diversidad cultural de
las obras cinematogrficas que se exhiben en Espaa, emitidos por el Instituto de
Cinematografa y de las Artes Audiovisuales.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


b) Que se deposite una copia nueva y en perfecto estado de la produccin en la
Filmoteca Espaola o la filmoteca oficialmente reconocida por la respectiva Comunidad
Autnoma, en los trminos establecidos en la Orden CUL/2834/2009.
La deduccin prevista en este apartado se generar en cada perodo impositivo por el
coste de produccin incurrido en el mismo, si bien se aplicar a partir del perodo impositivo
en el que finalice la produccin de la obra.
No obstante, en el supuesto de producciones de animacin, la deduccin prevista en
este apartado se aplicar a partir del perodo impositivo en que se obtenga el certificado de
nacionalidad sealado en la letra a) anterior.
La base de la deduccin se minorar en el importe de las subvenciones recibidas para
financiar las inversiones que generan derecho a deduccin.
El importe de esta deduccin, conjuntamente con el resto de ayudas percibidas por el
contribuyente, no podr superar el 50 por ciento del coste de produccin.
2. Los productores registrados en el Registro de Empresas Cinematogrficas del
Ministerio de Educacin, Cultura y Deporte que se encarguen de la ejecucin de una
produccin extranjera de largometrajes cinematogrficos o de obras audiovisuales que
permitan la confeccin de un soporte fsico previo a su produccin industrial seriada tendrn
derecho una deduccin del 15 por ciento de los gastos realizados en territorio espaol,
siempre que los gastos realizados en territorio espaol sean, al menos, de 1 milln de euros.
La base de la deduccin estar constituida por los siguientes gastos realizados en
territorio espaol directamente relacionados con la produccin:
1. Los gastos de personal creativo, siempre que tenga residencia fiscal en Espaa o en
algn Estado miembro del Espacio Econmico Europeo, con el lmite de 50.000 euros por
persona.
2. Los gastos derivados de la utilizacin de industrias tcnicas y otros proveedores.
El importe de esta deduccin no podr ser superior a 2,5 millones de euros, por cada
produccin realizada.
La deduccin prevista en este apartado queda excluida del lmite a que se refiere el
ltimo prrafo del apartado 1 del artculo 39 de esta Ley. A efectos del clculo de dicho lmite
no se computar esta deduccin.
El importe de esta deduccin, conjuntamente con el resto de ayudas percibidas por el
contribuyente, no podr superar el 50 por ciento del coste de produccin.
3. Los gastos realizados en la produccin y exhibicin de espectculos en vivo de artes
escnicas y musicales tendrn una deduccin del 20 por ciento.
La base de la deduccin estar constituida por los costes directos de carcter artstico,
tcnico y promocional incurridos en las referidas actividades.
La deduccin generada en cada perodo impositivo no podr superar el importe
de 500.000 euros por contribuyente.
Para la aplicacin de esta deduccin, ser necesario el cumplimiento de los siguientes
requisitos:
a) Que el contribuyente haya obtenido un certificado al efecto, en los trminos que se
establezcan por Orden Ministerial, por el Instituto Nacional de las Artes Escnicas y de la
Msica.
b) Que, de los beneficios obtenidos en el desarrollo de estas actividades en el ejercicio
en el que se genere el derecho a la deduccin, el contribuyente destine al menos el 50 por
ciento a la realizacin de actividades que dan derecho a la aplicacin de la deduccin
prevista en este apartado. El plazo para el cumplimiento de esta obligacin ser el
comprendido entre el inicio del ejercicio en que se hayan obtenido los referidos beneficios y
los 4 aos siguientes al cierre de dicho ejercicio.
La base de esta deduccin se minorar en el importe de las subvenciones recibidas para
financiar los gastos que generen el derecho a la misma. El importe de la deduccin, junto
con las subvenciones percibidas por el contribuyente, no podr superar el 80 por ciento de
dichos gastos.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Artculo 37. Deducciones por creacin de empleo.


1. Las entidades que contraten a su primer trabajador a travs de un contrato de trabajo
por tiempo indefinido de apoyo a los emprendedores, definido en el artculo 4 de la Ley
3/2012, de 6 de julio, de medidas urgentes para la reforma del mercado laboral, que sea
menor de 30 aos, podrn deducir de la cuota ntegra la cantidad de 3.000 euros.
2. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado anterior, las entidades que tengan una
plantilla inferior a 50 trabajadores en el momento en que concierten contratos de trabajo por
tiempo indefinido de apoyo a los emprendedores, definido en el artculo 4 de la Ley de
medidas urgentes para la reforma del mercado laboral, con desempleados beneficiarios de
una prestacin contributiva por desempleo regulada en el Ttulo III del texto refundido de la
Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20
de junio, podrn deducir de la cuota ntegra el 50 por ciento del menor de los siguientes
importes:
a) El importe de la prestacin por desempleo que el trabajador tuviera pendiente de
percibir en el momento de la contratacin.
b) El importe correspondiente a doce mensualidades de la prestacin por desempleo que
tuviera reconocida.
Esta deduccin resultar de aplicacin respecto de aquellos contratos realizados en el
periodo impositivo hasta alcanzar una plantilla de 50 trabajadores, y siempre que, en los 12
meses siguientes al inicio de la relacin laboral, se produzca, respecto de cada trabajador,
un incremento de la plantilla media total de la entidad en, al menos, una unidad respecto a la
existente en los 12 meses anteriores.
La aplicacin de esta deduccin estar condicionada a que el trabajador contratado
hubiera percibido la prestacin por desempleo durante, al menos, 3 meses antes del inicio
de la relacin laboral. A estos efectos, el trabajador proporcionar a la entidad un certificado
del Servicio Pblico de Empleo Estatal sobre el importe de la prestacin pendiente de
percibir en la fecha prevista de inicio de la relacin laboral.
3. Las deducciones previstas en los apartados anteriores se aplicarn en la cuota ntegra
del periodo impositivo correspondiente a la finalizacin del periodo de prueba de un ao
exigido en el correspondiente tipo de contrato y estarn condicionadas al mantenimiento de
esta relacin laboral durante al menos 3 aos desde la fecha de su inicio. El incumplimiento
de cualquiera de los requisitos sealados en este artculo determinar la prdida de la
deduccin, que se regularizar en la forma establecida en el artculo 125.3 de esta Ley.
No obstante, no se entender incumplida la obligacin de mantenimiento del empleo
cuando el contrato de trabajo se extinga, una vez transcurrido el periodo de prueba, por
causas objetivas o despido disciplinario cuando uno u otro sea declarado o reconocido como
procedente, dimisin, muerte, jubilacin o incapacidad permanente total, absoluta o gran
invalidez del trabajador.
El trabajador contratado que diera derecho a una de las deducciones previstas en este
artculo no se computar a efectos del incremento de plantilla establecido en el artculo 102
de esta Ley.
4. En el supuesto de contratos a tiempo parcial, las deducciones previstas en este
artculo se aplicarn de manera proporcional a la jornada de trabajo pactada en el contrato.
Artculo 38. Deduccin por creacin de empleo para trabajadores con discapacidad.
1. Ser deducible de la cuota ntegra la cantidad de 9.000 euros por cada persona/ao
de incremento del promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad en un grado igual
o superior al 33 por ciento e inferior al 65 por ciento, contratados por el contribuyente,
experimentado durante el perodo impositivo, respecto a la plantilla media de trabajadores de
la misma naturaleza del perodo inmediato anterior.
2. Ser deducible de la cuota ntegra la cantidad de 12.000 euros por cada persona/ao
de incremento del promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad en un grado igual
o superior al 65 por ciento, contratados por el contribuyente, experimentado durante el
perodo impositivo, respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza del
perodo inmediato anterior.
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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


3. Los trabajadores contratados que dieran derecho a la deduccin prevista en este
artculo no se computarn a efectos de la libertad de amortizacin con creacin de empleo
regulada en el artculo 102 de esta Ley.
Artculo 39. Normas comunes a las deducciones previstas en este captulo.
1. Las deducciones previstas en el presente captulo se practicarn una vez realizadas
las deducciones y bonificaciones de los Captulos II y III de este ttulo.
Las cantidades correspondientes al perodo impositivo no deducidas podrn aplicarse en
las liquidaciones de los perodos impositivos que concluyan en los 15 aos inmediatos y
sucesivos. No obstante, las cantidades correspondientes a la deduccin prevista en el
artculo 35 de esta Ley podrn aplicarse en las liquidaciones de los perodos impositivos que
concluyan en los 18 aos inmediatos y sucesivos.
El cmputo de los plazos para la aplicacin de las deducciones previstas en este captulo
podr diferirse hasta el primer ejercicio en que, dentro del perodo de prescripcin, se
produzcan resultados positivos, en los siguientes casos:
a) En las entidades de nueva creacin.
b) En las entidades que saneen prdidas de ejercicios anteriores mediante la aportacin
efectiva de nuevos recursos, sin que se considere como tal la aplicacin o capitalizacin de
reservas.
El importe de las deducciones previstas en este captulo a las que se refiere este
apartado, aplicadas en el perodo impositivo, no podrn exceder conjuntamente del 25 por
ciento de la cuota ntegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposicin
internacional y las bonificaciones. No obstante, el lmite se elevar al 50 por ciento cuando el
importe de la deduccin prevista en el artculo 35 de esta Ley, que corresponda a gastos e
inversiones efectuados en el propio perodo impositivo, exceda del 10 por ciento de la cuota
ntegra, minorada en las deducciones para evitar la doble imposicin internacional y las
bonificaciones.
2. No obstante, en el caso de entidades a las que resulte de aplicacin el tipo de
gravamen previsto en el apartado 1 o en el apartado 6 del artculo 29 de esta Ley, las
deducciones por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica a que se
refieren los apartados 1 y 2 del artculo 35 de esta Ley, podrn, opcionalmente, quedar
excluidas del lmite establecido en el ltimo prrafo del apartado anterior, y aplicarse con un
descuento del 20 por ciento de su importe, en los trminos establecidos en este apartado. En
el caso de insuficiencia de cuota, se podr solicitar su abono a la Administracin tributaria a
travs de la declaracin de este Impuesto, una vez finalizado el plazo a que se refiere la letra
a) siguiente. Este abono se regir por lo dispuesto en el artculo 31 de la Ley 58/2003, de 17
de diciembre, General Tributaria, y en su normativa de desarrollo, sin que, en ningn caso,
se produzca el devengo del inters de demora a que se refiere el apartado 2 de dicho
artculo 31.
El importe de la deduccin aplicada o abonada, de acuerdo con lo dispuesto en este
apartado, en el caso de las actividades de innovacin tecnolgica no podr superar
conjuntamente el importe de 1 milln de euros anuales. Asimismo, el importe de la
deduccin aplicada o abonada por las actividades de investigacin y desarrollo e innovacin
tecnolgica, de acuerdo con lo dispuesto en este apartado, no podr superar conjuntamente,
y por todos los conceptos, los 3 millones de euros anuales. Ambos lmites se aplicarn a
todo el grupo de sociedades, en el supuesto de entidades que formen parte del mismo grupo
segn los criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia
de su residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas.
Para la aplicacin de lo dispuesto en este apartado, ser necesario el cumplimiento de
los siguientes requisitos:
a) Que transcurra, al menos, un ao desde la finalizacin del perodo impositivo en que
se gener la deduccin, sin que la misma haya sido objeto de aplicacin.
b) Que la plantilla media o, alternativamente, la plantilla media adscrita a actividades de
investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica no se vea reducida desde el final del
perodo impositivo en que se gener la deduccin hasta la finalizacin del plazo a que se
refiere la letra c) siguiente.
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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


c) Que se destine un importe equivalente a la deduccin aplicada o abonada, a gastos
de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica o a inversiones en elementos del
inmovilizado material o inmovilizado intangible exclusivamente afectos a dichas actividades,
excluidos los inmuebles, en los 24 meses siguientes a la finalizacin del perodo impositivo
en cuya declaracin se realice la correspondiente aplicacin o la solicitud de abono.
d) Que la entidad haya obtenido un informe motivado sobre la calificacin de la actividad
como investigacin y desarrollo o innovacin tecnolgica o un acuerdo previo de valoracin
de los gastos e inversiones correspondientes a dichas actividades, en los trminos
establecidos en el apartado 4 del artculo 35 de esta Ley.
Adicionalmente, en el supuesto de que los gastos de investigacin y desarrollo del
perodo impositivo superen el 10 por ciento del importe neto de la cifra de negocios del
mismo, la deduccin prevista en el apartado 1 del artculo 35 de esta Ley generada en dicho
perodo impositivo podr quedar excluida del lmite establecido en el ltimo prrafo del
apartado anterior, y aplicarse o abonarse con un descuento del 20 por ciento de su importe
en la primera declaracin que se presente transcurrido el plazo a que se refiere la letra a)
anterior, hasta un importe adicional de 2 millones de euros.
El incumplimiento de cualquiera de estos requisitos conllevar la regularizacin de las
cantidades indebidamente aplicadas o abonadas, en la forma establecida en el artculo 125.3
de esta Ley.
3. En el caso de insuficiencia de cuota en la aplicacin de la deduccin prevista en el
apartado 2 del artculo 36 de esta Ley, se podr solicitar su abono a la Administracin
tributaria a travs de la declaracin de este Impuesto. Este abono se regir por lo dispuesto
en el artculo 31 de la Ley General Tributaria y en su normativa de desarrollo, sin que, en
ningn caso, se produzca el devengo del inters de demora a que se refiere el apartado 2 de
dicho artculo 31.
4. Una misma inversin no podr dar lugar a la aplicacin de ms de una deduccin en
la misma entidad salvo disposicin expresa, ni podr dar lugar a la aplicacin de una
deduccin en ms de una entidad.
5. Los elementos patrimoniales afectos a las deducciones previstas en los artculos
anteriores debern permanecer en funcionamiento durante 5 aos, o 3 aos, si se trata de
bienes muebles, o durante su vida til si fuera inferior.
Conjuntamente con la cuota correspondiente al perodo impositivo en el que se
manifieste el incumplimiento de este requisito, se ingresar la cantidad deducida, adems de
los intereses de demora.
6. El derecho de la Administracin para iniciar el procedimiento de comprobacin de las
deducciones previstas en este Captulo aplicadas o pendientes de aplicar prescribir a los 10
aos a contar desde el da siguiente a aquel en que finalice el plazo establecido para
presentar la declaracin o autoliquidacin correspondiente al perodo impositivo en que se
gener el derecho a su aplicacin.
Transcurrido dicho plazo, el contribuyente deber acreditar las deducciones cuya
aplicacin pretenda, mediante la exhibicin de la liquidacin o autoliquidacin y la
contabilidad, con acreditacin de su depsito durante el citado plazo en el Registro Mercantil.
CAPTULO V
Pago fraccionado
Artculo 40. El pago fraccionado.
1. En los primeros 20 das naturales de los meses de abril, octubre y diciembre, los
contribuyentes debern efectuar un pago fraccionado a cuenta de la liquidacin
correspondiente al perodo impositivo que est en curso el da 1 de cada uno de los meses
indicados.
No debern efectuar el referido pago fraccionado ni estarn obligadas a presentar la
correspondiente declaracin las entidades a las que se refieren los apartados 4 y 5 del
artculo 29 de esta Ley.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


2. La base para calcular el pago fraccionado ser la cuota ntegra del ltimo perodo
impositivo cuyo plazo de declaracin estuviese vencido el primer da de los 20 naturales a
que hace referencia el apartado anterior, minorado en las deducciones y bonificaciones que
le fueren de aplicacin al contribuyente, as como en las retenciones e ingresos a cuenta
correspondientes a aqul.
Cuando el ltimo perodo impositivo concluido sea de duracin inferior al ao se tomar
tambin en cuenta la parte proporcional de la cuota de perodos impositivos anteriores, hasta
completar un perodo de 12 meses.
La cuanta del pago fraccionado previsto en este apartado ser el resultado de aplicar a
la base el porcentaje del 18 por ciento.
3. Los pagos fraccionados tambin podrn realizarse, a opcin del contribuyente, sobre
la parte de la base imponible del perodo de los 3, 9 u 11 primeros meses de cada ao
natural determinada segn las normas previstas en esta Ley.
Los contribuyentes cuyo perodo impositivo no coincida con el ao natural realizarn el
pago fraccionado sobre la parte de la base imponible correspondiente a los das
transcurridos desde el inicio del perodo impositivo hasta el da anterior al inicio de cada uno
de los perodos de ingreso del pago fraccionado a que se refiere el apartado 1. En estos
supuestos, el pago fraccionado ser a cuenta de la liquidacin correspondiente al perodo
impositivo que est en curso el da anterior al inicio de cada uno de los citados perodos de
pago.
Para que la opcin a que se refiere este apartado sea vlida y produzca efectos, deber
ser ejercida en la correspondiente declaracin censal, durante el mes de febrero del ao
natural a partir del cual deba surtir efectos, siempre y cuando el perodo impositivo a que se
refiera la citada opcin coincida con el ao natural. En caso contrario, el ejercicio de la
opcin deber realizarse en la correspondiente declaracin censal, durante el plazo de 2
meses a contar desde el inicio de dicho perodo impositivo o dentro del plazo comprendido
entre el inicio de dicho perodo impositivo y la finalizacin del plazo para efectuar el primer
pago fraccionado correspondiente al referido perodo impositivo cuando este ltimo plazo
fuera inferior a 2 meses.
El contribuyente quedar vinculado a esta modalidad del pago fraccionado respecto de
los pagos correspondientes al mismo perodo impositivo y siguientes, en tanto no se
renuncie a su aplicacin a travs de la correspondiente declaracin censal que deber
ejercitarse en los mismos plazos establecidos en el prrafo anterior.
No obstante, estarn obligados a aplicar la modalidad a que se refiere este apartado los
contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios haya superado la cantidad de 6
millones de euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el perodo
impositivo al que corresponda el pago fraccionado.
La cuanta del pago fraccionado previsto en este apartado ser el resultado de aplicar a
la base el porcentaje que resulte de multiplicar por cinco sptimos el tipo de gravamen
redondeado por defecto. De la cuota resultante se deducirn las bonificaciones del Captulo
III del presente ttulo, otras bonificaciones que le fueren de aplicacin al contribuyente, las
retenciones e ingresos a cuenta practicados sobre los ingresos del contribuyente, y los
pagos fraccionados efectuados correspondientes al perodo impositivo.
4. Los porcentajes previstos en los dos apartados anteriores podrn ser modificados por
la Ley de Presupuestos Generales del Estado.
5. El pago fraccionado tendr la consideracin de deuda tributaria.
CAPTULO VI
Deduccin de los pagos a cuenta
Artculo 41. Deduccin de las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados.
Sern deducibles de la cuota ntegra:
a) Las retenciones a cuenta.
b) Los ingresos a cuenta.
c) Los pagos fraccionados.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


Cuando dichos conceptos superen la cantidad resultante de practicar en la cuota ntegra
del Impuesto las bonificaciones y las deducciones que resulten de aplicacin al contribuyente
por este Impuesto, la Administracin tributaria proceder a devolver, de oficio, el exceso.
TTULO VII
Regmenes tributarios especiales
CAPTULO I
Definicin y reglas de aplicacin de los regmenes tributarios especiales
Artculo 42. Definicin y reglas de aplicacin.
1. Son regmenes tributarios especiales los regulados en este ttulo, sea por razn de la
naturaleza de los contribuyentes afectados o por razn de la naturaleza de los hechos, actos
u operaciones de que se trate.
2. Las normas contenidas en este ttulo se aplicarn, con carcter preferente, respecto
de las previstas en el resto de ttulos de esta Ley, que tendrn carcter supletorio.
CAPTULO II
Agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y de uniones
temporales de empresas
Artculo 43. Agrupaciones de inters econmico espaolas.
1. A las agrupaciones de inters econmico reguladas por la Ley 12/1991, de 29 de abril,
de Agrupaciones de Inters Econmico, se aplicarn las normas generales de este Impuesto
con las siguientes especialidades:
a) Estarn sujetas a las obligaciones tributarias derivadas de la aplicacin de esta Ley, a
excepcin del pago de la deuda tributaria por la parte de base imponible imputable a los
socios residentes en territorio espaol.
En el supuesto de que la entidad aplique la modalidad de pagos fraccionados regulada
en el apartado 3 del artculo 40 de esta Ley, la base de clculo no incluir la parte de la base
imponible atribuible a los socios que deban soportar la imputacin de la base imponible. En
ningn caso proceder la devolucin a que se refiere el artculo 41 de esta Ley en relacin
con esa misma parte.
b) Se imputarn a sus socios residentes en territorio espaol o no residentes con
establecimiento permanente en el mismo:
1. Los gastos financieros netos que, de acuerdo con el artculo 16 de esta Ley, no hayan
sido objeto de deduccin en estas entidades en el perodo impositivo. Los gastos financieros
netos que se imputen a sus socios no sern deducibles por la entidad.
2. La reserva de capitalizacin que, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 25 de
esta Ley, no haya sido aplicada por estas entidades en el perodo impositivo. La reserva de
capitalizacin que se impute a sus socios no podr ser aplicada por la entidad, salvo que el
socio sea contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
3. Las bases imponibles positivas, minoradas o incrementadas, en su caso, en la
reserva de nivelacin a que se refiere el artculo 105 de esta Ley, o negativas, obtenidas por
estas entidades. Las bases imponibles negativas que imputen a sus socios no sern
compensables por la entidad que las obtuvo.
4. Las bases de las deducciones y de las bonificaciones en la cuota a las que tenga
derecho la entidad. Las bases de las deducciones y bonificaciones se integrarn en la
liquidacin de los socios, minorando la cuota segn corresponda por aplicacin de las
normas de este Impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
5. Las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a la entidad.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


La reserva de nivelacin de bases imponibles a que se refiere el artculo 105 de esta Ley
se adicionar, en su caso, a la base imponible de la agrupacin de inters econmico.
2. Los dividendos y participaciones en beneficios que correspondan a socios no
residentes en territorio espaol tributarn en tal concepto, de conformidad con las normas
establecidas en el Texto Refundido de Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes,
aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y los convenios para evitar
la doble imposicin suscritos por Espaa.
3. Los dividendos y participaciones en beneficios que correspondan a socios que deban
soportar la imputacin de la base imponible y procedan de perodos impositivos durante los
cuales la entidad se hallase en el presente rgimen, no tributarn por este Impuesto ni por el
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
El importe de estos dividendos o participaciones en beneficios no se integrar en el valor
de adquisicin de las participaciones de los socios a quienes hubiesen sido imputadas.
Tratndose de los socios que adquieran las participaciones con posterioridad a la
imputacin, se disminuir su valor de adquisicin en dicho importe.
4. En la transmisin de participaciones en el capital, fondos propios o resultados de
entidades acogidas al presente rgimen, el valor de adquisicin se incrementar en el
importe de los beneficios sociales que, sin efectiva distribucin, hubiesen sido imputados a
los socios como rentas de sus participaciones en el perodo de tiempo comprendido entre su
adquisicin y transmisin.
Igualmente, el valor de adquisicin se minorar en el importe de las prdidas sociales
que hayan sido imputadas a los socios. No obstante, cuando as lo establezcan los criterios
contables, el valor de adquisicin se minorar en el importe de los gastos financieros, las
bases imponibles negativas, la reserva de capitalizacin, y las deducciones y bonificaciones,
que hayan sido imputadas a los socios en el perodo de tiempo comprendido entre su
adquisicin y transmisin, hasta que se anule el referido valor, integrndose en la base
imponible igualmente el correspondiente ingreso financiero.
5. Este rgimen fiscal no ser aplicable en aquellos perodos impositivos en que se
realicen actividades distintas de las adecuadas a su objeto o se posean, directa o
indirectamente, participaciones en sociedades que sean socios suyos, o dirijan o controlen,
directa o indirectamente, las actividades de sus socios o de terceros.
Artculo 44. Agrupaciones europeas de inters econmico.
1. A las agrupaciones europeas de inters econmico reguladas por el Reglamento
(CEE) n. 2137/1985 del Consejo, de 25 de julio de 1985, y sus socios, se aplicarn lo
establecido en el artculo anterior, con las siguientes especialidades:
a) Estarn sujetas a las obligaciones tributarias derivadas de la aplicacin de esta Ley, a
excepcin del pago de la deuda tributaria.
Estas entidades no efectuarn los pagos fraccionados a los que se refiere el artculo 40
de esta Ley, ni tampoco proceder para ellas la devolucin que recoge el artculo 41 de la
misma Ley.
b) Si la entidad no es residente en territorio espaol, sus socios residentes en Espaa
integrarn en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas, segn proceda, la parte correspondiente de los beneficios o
prdidas determinadas en la agrupacin, corregidas por la aplicacin de las normas para
determinar la base imponible establecidas en esta Ley.
Cuando la actividad realizada por los socios a travs de la agrupacin hubiere dado lugar
a la existencia de un establecimiento permanente en el extranjero, sern de aplicacin las
normas previstas en esta Ley o en el respectivo convenio para evitar la doble imposicin
internacional suscrito por Espaa.
c) Los socios no residentes en territorio espaol, con independencia de que la entidad
resida en Espaa o fuera de ella, estarn sujetos por el Impuesto sobre la Renta de no
Residentes nicamente si, de acuerdo con lo establecido en el artculo 13 del texto refundido
de Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto
Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, o en el respectivo convenio de doble imposicin

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


internacional, resultase que la actividad realizada por aqullos a travs de la agrupacin da
lugar a la existencia de un establecimiento permanente en dicho territorio.
d) Los beneficios imputados a los socios no residentes en territorio espaol que hayan
sido sometidos a tributacin en virtud de normas del Impuesto sobre Rentas de no
Residentes no estarn sujetos a tributacin por razn de su distribucin.
2. El rgimen previsto en los apartados anteriores no ser de aplicacin en el perodo
impositivo en que la agrupacin europea de inters econmico realice actividades distintas a
las propias de su objeto o las prohibidas en el apartado 2 del artculo 3 del Reglamento CEE
2137/1985, de 25 de julio.
Artculo 45. Uniones temporales de empresas.
1. Las uniones temporales de empresas reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de mayo,
sobre rgimen fiscal de agrupaciones y uniones temporales de Empresas y de Sociedades
de desarrollo industrial regional, e inscritas en el registro especial del Ministerio de Hacienda
y Administraciones Pblicas, as como sus empresas miembros, tributarn con arreglo a lo
establecido en el artculo 43 de esta Ley, excepto en relacin con la regla de valoracin
establecida en el segundo prrafo del apartado 4 del citado artculo.
En el caso de participaciones en uniones temporales de empresas, el valor de
adquisicin se minorar en el importe de las prdidas sociales que hayan sido imputadas a
los socios.
2. Las empresas miembros de una unin temporal de empresas que opere en el
extranjero, as como las entidades que participen en obras, servicios o suministros que
realicen o presten en el extranjero mediante frmulas de colaboracin anlogas a las
uniones temporales, podrn acogerse por las rentas procedentes del extranjero a la
exencin prevista en el artculo 22 o a la deduccin por doble imposicin prevista en el
artculo 31 de esta Ley, siempre que se cumplan los requisitos all establecidos.
3. Lo previsto en el presente artculo no ser aplicable en aquellos perodos impositivos
en los que el contribuyente realice actividades distintas a aqullas en que debe consistir su
objeto social.
Artculo 46. Criterios de imputacin.
1. Las imputaciones a que se refiere el presente captulo se efectuarn a las personas o
entidades que ostenten los derechos econmicos inherentes a la cualidad de socio o de
empresa miembro el da de la conclusin del perodo impositivo de la entidad sometida al
presente rgimen, en la proporcin que resulte de los estatutos de la entidad.
2. La imputacin se efectuar:
a) Cuando los socios o empresas miembros sean entidades sometidas a este rgimen,
en la fecha de finalizacin del perodo impositivo de la entidad sometida a este rgimen.
b) En los dems supuestos, en el siguiente perodo impositivo, salvo que se decida
hacerlo de manera continuada en la misma fecha de finalizacin del perodo impositivo de la
entidad sometida a este rgimen.
La opcin se manifestar en la primera declaracin del impuesto en que haya de surtir
efecto y deber mantenerse durante tres aos.
Artculo 47. Identificacin de socios o empresas miembros.
Las entidades a las que sea de aplicacin lo dispuesto en este captulo debern
presentar, conjuntamente con su declaracin del Impuesto sobre Sociedades, una relacin
de las personas que ostenten los derechos inherentes o la cualidad de socio o empresa
miembro el ltimo da de su perodo impositivo, as como la proporcin en la que cada una
de ellas participe en los resultados de dichas entidades.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.

CAPTULO III
Entidades dedicadas al arrendamiento de vivienda
Artculo 48. mbito de aplicacin.
1. Podrn acogerse al rgimen previsto en este captulo las sociedades que tengan
como actividad econmica principal el arrendamiento de viviendas situadas en territorio
espaol que hayan construido, promovido o adquirido. Dicha actividad ser compatible con
la realizacin de otras actividades complementarias, y con la transmisin de los inmuebles
arrendados una vez transcurrido el perodo mnimo de mantenimiento a que se refiere la
letra b) del apartado 2 siguiente.
A efectos de la aplicacin de este rgimen especial, nicamente se entender por
arrendamiento de vivienda el definido en el artculo 2.1 de la Ley 29/1994, de 24 de
noviembre, de Arrendamientos Urbanos, siempre que se cumplan los requisitos y
condiciones establecidos en dicha Ley para los contratos de arrendamiento de viviendas.
Se asimilarn a viviendas el mobiliario, los trasteros, las plazas de garaje con el mximo
de dos, y cualesquiera otras dependencias, espacios arrendados o servicios cedidos como
accesorios de la finca por el mismo arrendador, excluidos los locales de negocio, siempre
que unos y otros se arrienden conjuntamente con la vivienda.
2. La aplicacin del rgimen fiscal especial regulado en este captulo requerir el
cumplimiento de los siguientes requisitos:
a) Que el nmero de viviendas arrendadas u ofrecidas en arrendamiento por la entidad
en cada perodo impositivo sea en todo momento igual o superior a 8.
b) Que las viviendas permanezcan arrendadas u ofrecidas en arrendamiento durante al
menos 3 aos. Este plazo se computar:
1. En el caso de viviendas que figuren en el patrimonio de la entidad antes del momento
de acogerse al rgimen, desde la fecha de inicio del perodo impositivo en que se comunique
la opcin por el rgimen, siempre que a dicha fecha la vivienda se encontrara arrendada. De
lo contrario, se estar a lo dispuesto en el prrafo siguiente.
2. En el caso de viviendas adquiridas o promovidas con posterioridad por la entidad,
desde la fecha en que fueron arrendadas por primera vez por ella.
El incumplimiento de este requisito implicar para cada vivienda, la prdida de la
bonificacin que hubiera correspondido. Junto con la cuota del perodo impositivo en el que
se produjo el incumplimiento, deber ingresarse el importe de las bonificaciones aplicadas
en la totalidad de los perodos impositivos en los que hubiera resultado de aplicacin este
rgimen especial, sin perjuicio de los intereses de demora, recargos y sanciones que, en su
caso, resulten procedentes.
c) Que las actividades de promocin inmobiliaria y de arrendamiento sean objeto de
contabilizacin separada para cada inmueble adquirido o promovido, con el desglose que
resulte necesario para conocer la renta correspondiente a cada vivienda, local o finca
registral independiente en que stos se dividan.
d) En el caso de entidades que desarrollen actividades complementarias a la actividad
econmica principal de arrendamiento de viviendas, que al menos el 55 por ciento de las
rentas del perodo impositivo, excluidas las derivadas de la transmisin de los inmuebles
arrendados una vez transcurrido el perodo mnimo de mantenimiento a que se refiere la
letra b) anterior, o, alternativamente que al menos el 55 por ciento del valor del activo de la
entidad sea susceptible de generar rentas que tengan derecho a la aplicacin de la
bonificacin a que se refiere el artculo 49.1 de esta Ley.
3. La opcin por este rgimen deber comunicarse a la Administracin tributaria. El
rgimen fiscal especial se aplicar en el perodo impositivo que finalice con posterioridad a
dicha comunicacin y en los sucesivos que concluyan antes de que se comunique a la
Administracin tributaria la renuncia al rgimen.
4. Cuando a la entidad le resulte de aplicacin cualquiera de los restantes regmenes
especiales previstos en este Ttulo VII, excepto el de consolidacin fiscal, transparencia
61

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


fiscal internacional y el de las fusiones, escisiones, aportaciones de activo, canje de valores
y el de determinados contratos de arrendamiento financiero, no podr optar por el rgimen
regulado en este captulo, sin perjuicio de lo establecido en el prrafo siguiente.
Las entidades a las que, de acuerdo con lo establecido en el artculo 101 de esta Ley, les
sean de aplicacin los incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensin previstos
en el Captulo XI de este Ttulo VII, podrn optar entre aplicar dichos incentivos o aplicar el
rgimen regulado en este captulo.
Artculo 49. Bonificaciones.
1. Tendr una bonificacin del 85 por ciento la parte de cuota ntegra que corresponda a
las rentas derivadas del arrendamiento de viviendas que cumplan los requisitos del artculo
anterior.
La bonificacin prevista en este apartado resultar incompatible, en relacin con las
rentas bonificadas, con la reserva de capitalizacin prevista en el artculo 25 de esta Ley.
2. La renta que se bonifica derivada del arrendamiento estar integrada para cada
vivienda por el ingreso ntegro obtenido, minorado en los gastos fiscalmente deducibles
directamente relacionados con la obtencin de dicho ingreso y en la parte de los gastos
generales que correspondan proporcionalmente al citado ingreso.
Tratndose de viviendas que hayan sido adquiridas en virtud de los contratos de
arrendamiento financiero a los que se refiere el Captulo XII del Ttulo VII de esta Ley, para
calcular la renta que se bonifica no se tendrn en cuenta las correcciones derivadas de la
aplicacin del citado rgimen especial.
3. En el caso de dividendos o participaciones en beneficios distribuidos con cargo a las
rentas a las que haya resultado de aplicacin la bonificacin prevista en el apartado 1
anterior, la exencin prevista en el artculo 21 de esta Ley se aplicar sobre 50 por ciento de
su importe. No sern objeto de eliminacin dichos dividendos o participaciones en beneficios
cuando la entidad tribute en el rgimen de consolidacin fiscal. A estos efectos, se
considerar que el primer beneficio distribuido procede de rentas no bonificadas.
En el caso de rentas derivadas de la transmisin de participaciones en el capital de
entidades que hayan aplicado este rgimen fiscal, se aplicarn las reglas generales de este
Impuesto. No obstante, en caso de que proceda la aplicacin del artculo 21 de esta Ley, la
parte de la renta que se corresponda con reservas procedentes de beneficios no distribuidos
bonificados, tendr derecho a la exencin prevista en el mismo sobre el 50 por ciento de
dichas reservas. No sern objeto de eliminacin dichas rentas cuando la transmisin
corresponda a una operacin interna dentro de un grupo fiscal.
CAPTULO IV
Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial
regional
Artculo 50. Entidades de capital-riesgo y sus socios.
1. Las entidades de capital-riesgo, reguladas en la Ley 22/2014, de 12 de noviembre, por
la que se regulan las entidades de capital-riesgo, otras entidades de inversin colectiva de
tipo cerrado y las sociedades gestoras de entidades de inversin colectiva de tipo cerrado, y
por la que se modifica la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversin
Colectiva, estarn exentas en el 99 por ciento de las rentas positivas que obtengan en la
transmisin de valores representativos de la participacin en el capital o en fondos propios
de las entidades de capital-riesgo a que se refiere el artculo 3 de la Ley 22/2014, en relacin
con aquellas rentas que no cumplan los requisitos establecidos en el artculo 21 de esta Ley,
siempre que la transmisin se produzca a partir del inicio del segundo ao de tenencia
computado desde el momento de adquisicin o de la exclusin de cotizacin y hasta el
decimoquinto, inclusive.
Excepcionalmente, podr admitirse una ampliacin de este ltimo plazo, hasta el
vigsimo ao, inclusive. Reglamentariamente se determinarn los supuestos, condiciones y
requisitos que habilitan para dicha ampliacin.
62

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


Con excepcin del supuesto previsto en el prrafo anterior, no se aplicar la exencin en
el primer ao y a partir del decimoquinto.
No obstante, tratndose de rentas que se obtengan en la transmisin de valores
representativos de la participacin en el capital o en fondos propios de las empresas a que
se refiere la letra a) del apartado 2 del artculo 9 de la Ley 22/2014 que no cumplan los
requisitos establecidos en el artculo 21 de esta Ley, la aplicacin de la exencin quedar
condicionada a que, al menos, los inmuebles que representen el 85 por ciento del valor
contable total de los inmuebles de la entidad participada estn afectos, ininterrumpidamente
durante el tiempo de tenencia de los valores, al desarrollo de una actividad econmica en los
trminos previstos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, distinta de la
financiera, tal y como se define en la Ley 22/2014.
En el caso de que la entidad participada acceda a la cotizacin en un mercado de
valores regulado, la aplicacin de la exencin prevista en los prrafos anteriores quedar
condicionada a que la entidad de capital-riesgo proceda a transmitir su participacin en el
capital de la empresa participada en un plazo no superior a 3 aos, contados desde la fecha
en que se hubiera producido la admisin a cotizacin de esta ltima.
2. Las entidades de capital-riesgo, reguladas en la Ley 22/2014, podrn aplicar la
exencin prevista en el artculo 21.1 de esta Ley a los dividendos y participaciones en
beneficios procedentes de las sociedades o entidades que promuevan o fomenten,
cualquiera que sea el porcentaje de participacin y el tiempo de tenencia de las acciones o
participaciones.
3. Los dividendos o participaciones en beneficios percibidos por los socios de las
entidades de capital-riesgo tendrn el siguiente tratamiento:
a) Darn derecho a la exencin prevista en el artculo 21.1 de esta Ley cualquiera que
sea el porcentaje de participacin y el tiempo de tenencia de las acciones o participaciones
cuando su perceptor sea un contribuyente de este Impuesto o del Impuesto sobre la Renta
de no Residentes con establecimiento permanente en Espaa.
b) No se entendern obtenidos en territorio espaol cuando su perceptor sea una
persona fsica o entidad contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin
establecimiento permanente en Espaa.
4. Las rentas positivas puestas de manifiesto en la transmisin o reembolso de acciones
o participaciones representativas del capital o los fondos propios de las entidades de capitalriesgo tendrn el siguiente tratamiento:
a) Darn derecho a la exencin prevista en el artculo 21.3 de esta Ley, cualquiera que
sea el porcentaje de participacin y el tiempo de tenencia de las acciones o participaciones
cuando su perceptor sea un contribuyente de este Impuesto o del Impuesto sobre la Renta
de no Residentes con establecimiento permanente en Espaa.
b) No se entendern obtenidas en territorio espaol cuando su perceptor sea una
persona fsica o entidad contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin
establecimiento permanente en Espaa.
5. Lo dispuesto en este artculo no ser de aplicacin en relacin con aquella renta que
se obtenga a travs de un pas o territorio calificado como paraso fiscal o cuando el
adquirente resida en dicho pas o territorio.
6. No ser aplicable la exencin prevista en el apartado 1 de este artculo en caso de no
cumplirse los requisitos establecidos en el artculo 21 de esta Ley, cuando:
a) El adquirente resida en un pas o territorio calificado como paraso fiscal.
b) La persona o entidad adquirente est vinculada con la entidad de capital-riesgo, salvo
que sea otra entidad de capital-riesgo, en cuyo caso, esta ltima se subrogar en el valor y
la fecha de adquisicin de la entidad transmitente.
c) Los valores transmitidos hubiesen sido adquiridos a una persona o entidad vinculada
con la entidad de capital-riesgo.
Artculo 51. Socios de las sociedades de desarrollo industrial regional.
Los dividendos o participaciones en beneficios percibidos de las sociedades participadas
por las sociedades de desarrollo industrial regional reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de
63

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


mayo, sobre rgimen fiscal de agrupaciones y uniones temporales de Empresas y de las
Sociedades de desarrollo industrial regional, disfrutarn de la exencin prevista en el artculo
21.1 de esta Ley cualquiera que sea el porcentaje de participacin y el tiempo de tenencia de
las acciones o participaciones.
CAPTULO V
Instituciones de Inversin Colectiva
Artculo 52. Tributacin de las Instituciones de Inversin Colectiva.
1. Las Instituciones de Inversin Colectiva reguladas en la Ley 35/2003, de 4 de
noviembre, de Instituciones de Inversin Colectiva con excepcin de las sometidas al tipo
general de gravamen, no tendrn derecho a la exencin prevista en el artculo 21 de esta
Ley ni a las deducciones para evitar la doble imposicin internacional previstas en los
artculos 31 y 32 de esta Ley.
2. Cuando el importe de los pagos fraccionados, retenciones e ingresos a cuenta
practicados sobre los ingresos supere la cuanta de la cuota ntegra, la Administracin
tributaria proceder a devolver, de oficio, el exceso.
Artculo 53.
Colectiva.

Tributacin de los socios o partcipes de las Instituciones de Inversin

1. Los socios o partcipes de las Instituciones de Inversin Colectiva a que se refiere el


artculo anterior, que tengan la consideracin de contribuyentes de este Impuesto, o del
Impuesto sobre la Renta de no Residentes que obtengan sus rentas mediante
establecimiento permanente en territorio espaol, integrarn en la base imponible los
dividendos o participaciones en beneficios distribuidos por esas Instituciones, as como las
rentas derivadas de la transmisin de acciones o participaciones o del reembolso de estas,
sin que les resulte posible aplicar la exencin prevista en el artculo 21 de esta Ley, ni las
deducciones para evitar la doble imposicin internacional previstas en los artculos 31 y 32
de esta Ley.
2. El rgimen previsto en este artculo ser de aplicacin a los socios o partcipes de
instituciones de inversin colectiva, reguladas por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento y
del Consejo, de 13 de julio de 2009, por la que se coordinan las disposiciones legales,
reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos de inversin colectiva en
valores mobiliarios, distintas de las previstas en el artculo 54 de esta Ley, constituidas y
domiciliadas en algn Estado miembro de la Unin Europea e inscritas en el registro especial
de la Comisin Nacional del Mercado de Valores, a efectos de su comercializacin por
entidades residentes en Espaa.
Artculo 54. Tributacin de los socios o partcipes de las Instituciones de Inversin Colectiva
constituidas en pases o territorios calificados como parasos fiscales.
1. Los contribuyentes de este Impuesto y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes
que obtengan sus rentas mediante establecimiento permanente en territorio espaol, que
participen en Instituciones de Inversin Colectiva constituidas en pases o territorios
calificados reglamentariamente como parasos fiscales, integrarn en la base imponible la
diferencia positiva entre el valor liquidativo de la participacin al da del cierre del perodo
impositivo y su valor de adquisicin.
La cantidad integrada en la base imponible se considerar mayor valor de adquisicin.
2. Los beneficios distribuidos por la Institucin de Inversin Colectiva no se integrarn en
la base imponible y minorarn el valor de adquisicin de la participacin.
3. Se presumir, salvo prueba en contrario, que la diferencia a que se refiere el apartado
1 es el 15 por ciento del valor de adquisicin de la accin o participacin.

64

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.

CAPTULO VI
Rgimen de consolidacin fiscal
Artculo 55. Definicin.
1. Los grupos fiscales podrn optar por el rgimen tributario previsto en el presente
captulo. En tal caso las entidades que en ellos se integran no tributarn en rgimen
individual.
2. Se entender por rgimen individual de tributacin el que correspondera a cada
entidad en caso de no ser de aplicacin el rgimen de consolidacin fiscal.
Artculo 56. Contribuyente.
1. El grupo fiscal tendr la consideracin de contribuyente.
2. La entidad representante del grupo fiscal estar sujeta al cumplimiento de las
obligaciones tributarias materiales y formales que se deriven del rgimen de consolidacin
fiscal. Tendr la consideracin de entidad representante del grupo fiscal la entidad
dominante cuando sea residente en territorio espaol, o aquella entidad del grupo fiscal que
este designe cuando no exista ninguna entidad residente en territorio espaol que cumpla
los requisitos para tener la condicin de dominante.
3. Las entidades que integren el grupo fiscal estarn igualmente sujetas a las
obligaciones tributarias que se derivan del rgimen de tributacin individual, excepcin hecha
del pago de la deuda tributaria.
4. Las actuaciones administrativas de comprobacin o investigacin realizadas frente a
cualquier entidad del grupo fiscal, con el conocimiento formal de la entidad representante del
mismo, interrumpirn el plazo de prescripcin del Impuesto sobre Sociedades que afecta al
citado grupo fiscal.
Artculo 57. Responsabilidades tributarias derivadas de la aplicacin del rgimen de
consolidacin fiscal.
Las entidades del grupo fiscal respondern solidariamente del pago de la deuda
tributaria, excluidas las sanciones.
Artculo 58. Definicin del grupo fiscal. Entidad dominante. Entidades dependientes.
1. Se entender por grupo fiscal el conjunto de entidades residentes en territorio espaol
que cumplan los requisitos establecidos en este artculo y tengan la forma de sociedad
annima, de responsabilidad limitada y comanditaria por acciones, as como las fundaciones
bancarias a que se refiere el apartado 3 de este artculo.
Cuando una entidad no residente en territorio espaol ni residente en un pas o territorio
calificado como paraso fiscal, con personalidad jurdica y sujeta y no exenta a un Impuesto
idntico o anlogo al Impuesto sobre Sociedades espaol tenga la consideracin de entidad
dominante respecto de dos o ms entidades dependientes, el grupo fiscal estar constituido
por todas las entidades dependientes que cumplan los requisitos sealados en el apartado 3
de este artculo.
A los solos efectos de aplicar el rgimen de consolidacin fiscal, los establecimientos
permanentes de entidades no residentes se considerarn entidades residentes participadas
al 100 por ciento del capital y derechos de voto por aquellas entidades no residentes.
2. Se entender por entidad dominante aquella que cumpla los requisitos siguientes:
a) Tener personalidad jurdica y estar sujeta y no exenta al Impuesto sobre Sociedades o
a un Impuesto idntico o anlogo al Impuesto sobre Sociedades espaol, siempre que no
sea residente en un pas o territorio calificado como paraso fiscal. Los establecimientos
permanentes de entidades no residentes situados en territorio espaol que no residan en un
pas o territorio calificado como paraso fiscal podrn ser considerados entidades dominantes
respecto de las entidades cuyas participaciones estn afectas al mismo.

65

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


b) Que tenga una participacin, directa o indirecta, al menos, del 75 por ciento del capital
social y se posea la mayora de los derechos de voto de otra u otras entidades que tengan la
consideracin de dependientes el primer da del perodo impositivo en que sea de aplicacin
este rgimen de tributacin.
El porcentaje anterior ser de, al menos, el 70 por ciento del capital social, si se trata de
entidades cuyas acciones estn admitidas a negociacin en un mercado regulado. Este
ltimo porcentaje tambin ser aplicable cuando se tengan participaciones indirectas en
otras entidades siempre que se alcance dicho porcentaje a travs de entidades participadas
cuyas acciones estn admitidas a negociacin en un mercado regulado.
c) Que dicha participacin y los referidos derechos de voto se mantengan durante todo el
perodo impositivo.
El requisito de mantenimiento de la participacin y de los derechos de voto durante todo
el perodo impositivo no ser exigible en el supuesto de disolucin de la entidad participada.
d) Que no sea dependiente, directa o indirectamente, de ninguna otra que rena los
requisitos para ser considerada como dominante.
e) Que no est sometida al rgimen especial de las agrupaciones de inters econmico,
espaolas y europeas, de uniones temporales de empresas o regmenes anlogos a ambos.
f) Que, tratndose de establecimientos permanentes de entidades no residentes en
territorio espaol, dichas entidades no sean dependientes, directa o indirectamente, de
ninguna otra que rena los requisitos para ser considerada como dominante y no residan en
un pas o territorio calificado como paraso fiscal.
3. Se entender por entidad dependiente aquella que sea residente en territorio espaol
sobre la que la entidad dominante posea una participacin que rena los requisitos
contenidos en las letras b) y c) del apartado anterior, as como los establecimientos
permanentes de entidades no residentes en territorio espaol respecto de las cuales una
entidad cumpla los requisitos establecidos en el apartado anterior.
Tambin tendrn esta misma consideracin las entidades de crdito integradas en un
sistema institucional de proteccin a que se refiere la letra d) del apartado 3 del artculo 8 de
la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de coeficientes de inversin, recursos propios y obligaciones
de informacin de los intermediarios financieros, siempre que la entidad central del sistema
forme parte del grupo fiscal y sea del 100 por ciento la puesta en comn de los resultados de
las entidades integrantes del sistema y que el compromiso mutuo de solvencia y liquidez
entre dichas entidades alcance el 100 por ciento de los recursos propios computables de
cada una de ellas. Se considerarn tambin entidades dependientes las fundaciones
bancarias a que se refiere el artculo 43.1 de la Ley 26/2013, de 27 de diciembre, de cajas de
ahorro y fundaciones bancarias, siempre que no tengan la condicin de entidad dominante
del grupo fiscal, as como cualquier entidad ntegramente participada por aquellas a travs
de las cuales se ostente la participacin en la entidad de crdito.
4. No podrn formar parte de los grupos fiscales las entidades en las que concurra
alguna de las siguientes circunstancias:
a) Que no sean residentes en territorio espaol.
b) Que estn exentas de este Impuesto.
c) Que al cierre del perodo impositivo haya sido declarada en situacin de concurso y
durante los perodos impositivos en que surta efectos esa declaracin.
d) Que al cierre del perodo impositivo se encuentre en la situacin patrimonial prevista
en el artculo 363.1.e) del Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado
por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, de acuerdo con sus cuentas anuales,
aun cuando no tuvieran la forma de sociedades annimas, a menos que a la conclusin del
ejercicio en el que se aprueban las cuentas anuales esta ltima situacin hubiese sido
superada.
e) Las entidades dependientes que estn sujetas al Impuesto sobre Sociedades a un tipo
de gravamen diferente al de la entidad representante del grupo fiscal, salvo el supuesto
previsto en el apartado siguiente.
f) Las entidades dependientes cuyo ejercicio social, determinado por imperativo legal, no
pueda adaptarse al de la entidad representante.

66

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


5. No obstante lo dispuesto en la letra e) del apartado anterior, en el supuesto de que se
cumplan el resto de requisitos sealados en este artculo para la configuracin de un grupo
fiscal en el que se integre, al menos, una entidad de crdito, sea como entidad dominante o
como entidad dependiente, con otras entidades sujetas al tipo general de gravamen, se
podr optar por la inclusin de las referidas entidades de crdito dentro del grupo fiscal, con
aplicacin al citado grupo del rgimen previsto en este captulo. La inclusin requerir la
adopcin del correspondiente acuerdo por parte de la entidad de crdito y, en su caso, por
parte de la entidad dominante el grupo fiscal y ser comunicada a la Administracin tributaria
en los trminos previstos en el artculo 61 de esta Ley.
6. El grupo fiscal se extinguir cuando la entidad dominante pierda dicho carcter. No
obstante, no se extinguir el grupo fiscal cuando la entidad dominante pierda tal condicin y
sea no residente en territorio espaol, siempre que se cumplan las condiciones para que
todas las entidades dependientes sigan constituyendo un grupo de consolidacin fiscal,
salvo que se incorporen a otro grupo fiscal.
7. En el supuesto de que una fundacin bancaria pierda la condicin de entidad
dominante de un grupo fiscal en un perodo impositivo, la entidad de crdito se subrogar en
dicha condicin desde el inicio del mismo, sin que se produzcan los efectos de la extincin
del grupo fiscal a que se refiere el artculo 74 de esta Ley, salvo para aquellas entidades que
dejen de formar parte del grupo por no tener la condicin de dependientes en los trminos
sealados en el apartado 3 de este artculo.
8. Las sociedades para la gestin de activos, constituidas de acuerdo con lo dispuesto
en la Ley 8/2012, de 30 de octubre, sobre saneamiento y venta de los activos inmobiliarios
del sector financiero, se incluirn en el mismo grupo fiscal de las entidades de crdito,
siempre que se cumplan los requisitos establecidos en las letras b) y c) del apartado 2 de
este artculo.
Artculo 59. Inclusin o exclusin de entidades en el grupo fiscal.
1. Las entidades sobre las que se adquiera una participacin, directa o indirecta, como la
definida en la letra b) del apartado 2 del artculo anterior, y se cumplan el resto de requisitos
sealados en dicho apartado, se integrarn obligatoriamente en el grupo fiscal con efecto del
perodo impositivo siguiente.
En el caso de entidades de nueva constitucin la integracin se producir desde ese
momento, siempre que se cumplan los restantes requisitos necesarios para formar parte del
grupo fiscal.
2. Las entidades dependientes que pierdan tal condicin quedarn excluidas del grupo
fiscal con efecto del propio perodo impositivo en que se produzca tal circunstancia.
Artculo 60. Determinacin del dominio y de los derechos de voto en las participaciones
indirectas.
1. Cuando una entidad participe en otra, y esta segunda en una tercera, y as
sucesivamente, para calcular la participacin indirecta de la primera sobre las dems
entidades, se multiplicarn, respectivamente, los porcentajes de participacin en el capital
social, de manera que el resultado de dichos productos deber ser, al menos, el 75 por
ciento o, al menos, el 70 por ciento del capital social, si se trata bien de entidades cuyas
acciones estn admitidas a negociacin en un mercado regulado o de entidades
participadas, directa o indirectamente, por estas ltimas.
2. Si en un grupo fiscal coexisten relaciones de participacin, directa e indirecta, para
calcular la participacin total de una entidad en otra, directa e indirectamente controlada por
la primera, se sumarn los porcentajes de participacin directa e indirecta. Para que la
entidad participada deba integrarse en el grupo fiscal de sociedades, dicha suma deber ser,
al menos, el 75 por ciento o, al menos, el 70 por ciento del capital social, si se trata bien de
entidades cuyas acciones estn admitidas a negociacin en un mercado regulado o de
entidades participadas, directa o indirectamente, por estas ltimas siempre que a travs de
las mismas se alcance ese porcentaje.
3. Si existen relaciones de participacin recproca, circular o compleja, deber probarse,
en su caso, con datos objetivos la participacin de, al menos, el 75 por ciento del capital
social o, al menos, el 70 por ciento del capital social, si se trata bien de entidades cuyas
67

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


acciones estn admitidas a negociacin en un mercado regulado o de entidades
participadas, directa o indirectamente, por estas ltimas siempre que a travs de las mismas
se alcance ese porcentaje.
4. Para determinar los derechos de voto, se aplicar lo establecido en el artculo 3 de las
Normas para la Formulacin de Cuentas Anuales Consolidadas, aprobadas por el Real
Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre.
Artculo 61. Aplicacin del rgimen de consolidacin fiscal.
1. El rgimen de consolidacin fiscal se aplicar cuando as lo acuerden todas y cada
una de las entidades que deban integrar el grupo fiscal.
2. Los acuerdos a los que se refiere el apartado anterior debern adoptarse por el
Consejo de Administracin u rgano equivalente, en cualquier fecha del perodo impositivo
inmediato anterior al que sea de aplicacin el rgimen de consolidacin fiscal.
3. Las entidades que en lo sucesivo se integren en el grupo fiscal debern cumplir las
obligaciones a que se refieren los apartados anteriores, dentro de un plazo que finalizar el
da en que concluya el primer perodo impositivo en el que deban tributar en el rgimen de
consolidacin fiscal.
4. La falta de los acuerdos a los que se refieren los apartados 1 y 2 de este artculo
determinar la imposibilidad de aplicar el rgimen de consolidacin fiscal.
La falta de los acuerdos correspondientes a las entidades que en lo sucesivo deban
integrarse en el grupo fiscal constituir infraccin tributaria grave de la entidad representante.
La sancin consistir en multa pecuniaria fija de 20.000 euros por el primer perodo
impositivo en que se haya aplicado el rgimen sin cumplir este requisito y de 50.000 euros
por el segundo y siguientes, y no impedir la efectiva integracin en el grupo de las
entidades afectadas.
La sancin impuesta de acuerdo con lo previsto en este apartado se reducir conforme a
lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 188 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria.
5. Ejercitada la opcin, el grupo fiscal quedar vinculado a este rgimen de forma
indefinida durante los perodos impositivos siguientes, en tanto se cumplan los requisitos del
artculo 58 y mientras no se renuncie a su aplicacin a travs de la correspondiente
declaracin censal, que deber ejercitarse, en su caso, en el plazo de 2 meses a contar
desde la finalizacin del ltimo perodo impositivo de su aplicacin.
6. La entidad representante del grupo fiscal comunicar los acuerdos mencionados en el
apartado 1 de este artculo a la Administracin tributaria con anterioridad al inicio del perodo
impositivo en que sea de aplicacin este rgimen.
En el supuesto de un grupo fiscal constituido en los trminos establecidos en el segundo
prrafo del apartado 1 del artculo 58 de esta Ley, la entidad representante comunicar, en
los mismos trminos previstos en el prrafo anterior, el acuerdo adoptado por la entidad
dominante no residente en territorio espaol, por el que se designe a la entidad
representante del grupo fiscal. La falta de comunicacin de este acuerdo tendr los efectos
establecidos en el apartado 4 de este artculo.
Asimismo, cuando se produzcan variaciones en la composicin del grupo fiscal, la
entidad representante lo comunicar a la Administracin tributaria, identificando las
entidades que se han integrado en l y las que han sido excluidas. Dicha comunicacin se
realizar en la declaracin del primer pago fraccionado al que afecte la nueva composicin.
Artculo 62. Determinacin de la base imponible del grupo fiscal.
1. La base imponible del grupo fiscal se determinar sumando:
a) Las bases imponibles individuales correspondientes a todas y cada una de las
entidades integrantes del grupo fiscal, teniendo en cuenta las especialidades contenidas en
el artculo 63 de esta Ley. No obstante, los requisitos o calificaciones establecidos tanto en la
normativa contable para la determinacin del resultado contable, como en esta Ley para la
aplicacin de cualquier tipo de ajustes a aquel, en los trminos establecidos en el apartado 3
del artculo 10 de esta Ley, se referirn al grupo fiscal.
b) Las eliminaciones.
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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


c) Las incorporaciones de las eliminaciones practicadas en perodos impositivos
anteriores, cuando corresponda de acuerdo con el artculo 65 de esta Ley.
d) Las cantidades correspondientes a la reserva de capitalizacin prevista en el artculo
25 de esta Ley, que se referir al grupo fiscal. No obstante, la dotacin de la reserva se
realizar por cualquiera de las entidades del grupo.
e) Las dotaciones a que se refiere el apartado 12 del artculo 11 de esta Ley, referidas al
grupo fiscal, con el lmite del 70 por ciento del importe positivo de la agregacin de los
conceptos sealados en las letras anteriores.
f) La compensacin de las bases imponibles negativas del grupo fiscal, cuando el
importe de la suma de los prrafos anteriores resultase positiva, as como de las bases
imponibles negativas referidas en la letra e) del artculo 67 de esta Ley.
Las cantidades correspondientes a la reserva de nivelacin prevista en el artculo 105 de
esta Ley minorarn o incrementarn, segn proceda, la base imponible del grupo fiscal. La
dotacin de la citada reserva la podr realizar cualquier entidad del grupo fiscal.
2. El importe de las rentas negativas derivadas de la transmisin de la participacin de
una entidad del grupo fiscal que deje de formar parte del mismo se minorar por la parte de
aquel que se corresponda con bases imponibles negativas generadas dentro del grupo fiscal
por la entidad transmitida y que hayan sido compensadas en el mismo.
Artculo 63. Reglas especiales aplicables en la determinacin de las bases imponibles
individuales de las entidades integrantes del grupo fiscal.
Las bases imponibles individuales correspondientes a las entidades integrantes del
grupo fiscal, a que se refiere la letra a) del apartado 1 del artculo anterior, se determinarn
de acuerdo con las reglas generales previstas en esta Ley, con las siguientes
especialidades:
a) El lmite establecido en el artculo 16 de esta Ley en relacin con la deducibilidad de
gastos financieros se referir al grupo fiscal. Este lmite no resultar de aplicacin en los
supuestos de extincin de la entidad, salvo que la extincin se realice dentro del grupo fiscal
y la entidad extinguida tuviera gastos financieros pendientes de deducir en el momento de su
integracin en el mismo.
No obstante, en el caso de entidades de crdito o aseguradoras que tributen en el
rgimen de consolidacin fiscal conjuntamente con otras entidades que no tengan esta
consideracin, el lmite establecido en el artculo 16 de esta Ley se calcular teniendo en
cuenta el beneficio operativo y los gastos financieros netos de estas ltimas entidades, as
como las eliminaciones e incorporaciones que correspondan en relacin con todo el grupo.
b) No se incluir en las bases imponibles individuales la reserva de capitalizacin a que
se refiere el artculo 25 de esta Ley.
c) No se incluirn en las bases imponibles individuales las dotaciones a que se refiere el
apartado 12 del artculo 11 de esta Ley.
d) No se incluir en las bases imponibles individuales la compensacin de bases
imponibles negativas que hubieran correspondido a la entidad en rgimen individual.
e) No se incluir en las bases imponibles individuales la reserva de nivelacin a que se
refiere el artculo 105 de esta Ley.
Artculo 64. Eliminaciones.
Las eliminaciones se realizarn de acuerdo con los criterios establecidos en las Normas
para la Formulacin de Cuentas Anuales Consolidadas, aprobadas por el Real Decreto
1159/2010, de 17 de septiembre, siempre que afecten a las bases imponibles individuales y
con las especificidades previstas en esta Ley.
Artculo 65. Incorporaciones.
1. Los resultados eliminados se incorporarn a la base imponible del grupo fiscal cuando
as se establezca en las Normas para la Formulacin de Cuentas Anuales Consolidadas,
aprobadas por el Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre.

69

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


No obstante, los resultados eliminados se incorporarn a la base imponible individual de
la entidad que hubiera generado esos resultados y deje de formar parte del grupo fiscal, en
el perodo impositivo en que se produzca dicha exclusin.
2. Se incorporarn los ingresos, gastos o resultados relativos a la reduccin prevista en
el artculo 23 de esta Ley en la base imponible del grupo fiscal en el perodo impositivo en
que aquellos se entiendan realizados frente a terceros y, en ese caso, la cesin de los
referidos activos estar sometida a las obligaciones de documentacin a que se refiere el
apartado 3 del artculo 18 de esta Ley.
Artculo 66. Compensacin de bases imponibles negativas.
Si en virtud de las normas aplicables para la determinacin de la base imponible del
grupo fiscal sta resultase negativa, su importe podr ser compensado con las bases
imponibles positivas del grupo fiscal en los trminos previstos en el artculo 26 de esta Ley.
Artculo 67. Reglas especiales de incorporacin de entidades en el grupo fiscal.
En el supuesto de que una entidad se incorpore a un grupo fiscal, en la determinacin de
la base imponible del grupo fiscal resultarn de aplicacin las siguientes reglas:
a) Los gastos financieros netos pendientes de deducir en el momento de su integracin
en el grupo fiscal a que se refiere el artculo 16 de esta Ley se deducirn con el lmite del 30
por ciento del beneficio operativo de la propia entidad, teniendo en cuenta las eliminaciones
e incorporaciones que correspondan a dicha entidad, de acuerdo con lo previsto en los
artculos 64 y 65 de esta Ley. Estos gastos financieros se tendrn en cuenta, igualmente, en
el lmite a que se refiere el apartado 1 del referido artculo 16.
Asimismo, la diferencia establecida en el apartado 2 del artculo 16 de esta Ley generada
por una entidad con anterioridad a su integracin en el grupo fiscal ser aplicable en relacin
con los gastos financieros generados por la propia entidad.
b) A los efectos de lo previsto en el artculo 16 de esta Ley, los gastos financieros
derivados de deudas destinadas a la adquisicin de participaciones en el capital o fondos
propios de cualquier tipo de entidades que se incorporen a un grupo de consolidacin fiscal
se deducirn con el lmite adicional del 30 por ciento del beneficio operativo de la entidad o
grupo fiscal adquirente, teniendo en cuenta las eliminaciones e incorporaciones que
correspondan, de acuerdo con lo previsto en los artculos 64 y 65 de esta Ley, sin incluir en
dicho beneficio operativo el correspondiente a la entidad adquirida o cualquier otra que se
incorpore al grupo fiscal en los perodos impositivos que se inicien en los 4 aos posteriores
a dicha adquisicin. Estos gastos financieros se tendrn en cuenta, igualmente, en el lmite a
que se refiere el apartado 1 del referido artculo 16.
Los gastos financieros no deducibles que resulten de la aplicacin de lo dispuesto en
esta letra sern deducibles en perodos impositivos siguientes con el lmite previsto en la
misma y en el apartado 1 del artculo 16 de esta Ley.
El lmite previsto en esta letra no resultar de aplicacin en el perodo impositivo en que
se adquieran las participaciones en el capital o fondos propios de entidades si la adquisicin
se financia con deuda, como mximo, en un 70 por ciento del precio de adquisicin.
Asimismo, este lmite no se aplicar en los perodos impositivos siguientes siempre que el
importe de esa deuda se minore, desde el momento de la adquisicin, al menos en la parte
proporcional que corresponda a cada uno de los 8 aos siguientes, hasta que la deuda
alcance el 30 por ciento del precio de adquisicin.
c) Las cantidades correspondientes a la reserva de capitalizacin prevista en el artculo
25 de esta Ley pendientes de aplicar, se aplicarn en la base imponible del grupo fiscal, con
el lmite del 10 por ciento de la base imponible positiva individual de la propia entidad previa
a su aplicacin, a la integracin de las dotaciones a que se refiere el apartado 12 del artculo
11 de esta Ley y a la compensacin de bases imponibles negativas, teniendo en cuenta las
eliminaciones e incorporaciones que correspondan a dicha entidad, de acuerdo con lo
previsto en los artculos 64 y 65 de esta Ley.
d) Las dotaciones a que se refiere el apartado 12 del artculo 11 de esta Ley pendientes
de integrar en la base imponible, se integrarn en la base imponible del grupo fiscal, con el
lmite del 70 por ciento de la base imponible positiva individual de la propia entidad previa a
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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


la integracin de las dotaciones de la referida naturaleza y a la compensacin de bases
imponibles negativas, teniendo en cuenta las eliminaciones e incorporaciones que
correspondan a dicha entidad, de acuerdo con lo previsto en los artculos 64 y 65 de esta
Ley.
e) Las bases imponibles negativas de cualquier entidad pendientes de compensar en el
momento de su integracin en el grupo fiscal podrn ser compensadas en la base imponible
de este, con el lmite del 70 por ciento de la base imponible individual de la propia entidad,
teniendo en cuenta las eliminaciones e incorporaciones que correspondan a dicha entidad,
de acuerdo con lo establecido en los artculos 64 y 65 de esta Ley.
f) Las cantidades correspondientes a la reserva de nivelacin de bases imponibles
prevista en el artculo 105 de esta Ley pendiente de adicionar en el momento de su
integracin en el grupo fiscal se adicionarn a la base imponible de este.
Artculo 68. Perodo impositivo.
1. El perodo impositivo del grupo fiscal coincidir con el de la entidad representante del
mismo.
2. Cuando alguna de las entidades dependientes concluyere un perodo impositivo de
acuerdo con las normas reguladoras de la tributacin en rgimen individual, dicha conclusin
no determinar la del grupo fiscal.
Artculo 69. Tipo de gravamen del grupo fiscal.
El tipo de gravamen del grupo fiscal ser el correspondiente a la entidad representante
del mismo.
No obstante, en el caso de un grupo de consolidacin fiscal en el que se integre, al
menos, una entidad de crdito, en los trminos establecidos en el apartado 5 del artculo 58
de esta Ley, el tipo de gravamen ser del 30 por ciento.
Artculo 70. Cuota ntegra del grupo fiscal.
Se entender por cuota ntegra del grupo fiscal la cuanta resultante de aplicar el tipo de
gravamen que corresponda, de acuerdo con el artculo anterior, a la base imponible del
grupo fiscal.
En el supuesto de un grupo fiscal que aplique lo dispuesto en el artculo 105 de esta Ley,
la cuota ntegra vendr determinada por el resultado de aplicar el tipo de gravamen a la base
imponible minorada o incrementada, segn corresponda, por las cantidades derivadas del
citado artculo 105.
Artculo 71. Deducciones y bonificaciones de la cuota ntegra del grupo fiscal.
1. La cuota ntegra del grupo fiscal se minorar en el importe de las deducciones y
bonificaciones previstas en los Captulos II, III y IV del Ttulo VI de esta Ley, as como
cualquier otra deduccin que pudiera resultar de aplicacin.
Los requisitos establecidos para la aplicacin de las mencionadas deducciones y
bonificaciones se referirn al grupo fiscal.
2. Las deducciones de cualquier entidad pendientes de aplicacin en el momento de su
inclusin en el grupo fiscal podrn deducirse en la cuota ntegra del grupo fiscal con el lmite
que hubiere correspondido a dicha entidad en el rgimen individual de tributacin, teniendo
en cuenta las eliminaciones e incorporaciones que correspondan a dicha entidad, de
acuerdo con lo establecido en los artculos 64 y 65 de esta Ley.
Artculo 72. Obligaciones de informacin.
1. La entidad representante del grupo fiscal deber formular, a efectos fiscales, el
balance, la cuenta de prdidas y ganancias, un estado que refleje los cambios en el
patrimonio neto del ejercicio y un estado de flujos de efectivo consolidados, aplicando el
mtodo de integracin global a todas las entidades que integran el grupo fiscal.
2. Los estados consolidados se referirn a la misma fecha de cierre y perodo que las
cuentas anuales de la entidad representante del grupo fiscal, debiendo el resto de entidades

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


que forman parte del grupo fiscal cerrar su ejercicio social en la fecha en que lo haga aquella
entidad.
3. A los documentos a que se refiere el apartado 1, se acompaar la siguiente
informacin:
a) Las eliminaciones practicadas en perodos impositivos anteriores pendientes de
incorporacin.
b) Las eliminaciones practicadas en el perodo impositivo debidamente justificadas en su
procedencia y cuanta.
c) Las incorporaciones realizadas en el perodo impositivo, igualmente justificadas en su
procedencia y cuanta.
d) Las diferencias, debidamente explicadas, que pudieran existir entre las eliminaciones
e incorporaciones realizadas a efectos de la determinacin de la base imponible del grupo
fiscal y las realizadas a efectos de la elaboracin de los documentos a que se refiere el
apartado 1.
Artculo 73. Causas determinantes de la prdida del rgimen de consolidacin fiscal.
1. El rgimen de consolidacin fiscal se perder por las siguientes causas:
a) La concurrencia en alguna o algunas de las entidades integrantes del grupo fiscal de
alguna de las circunstancias que de acuerdo con lo establecido en la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria determinan la aplicacin del mtodo de estimacin indirecta.
b) El incumplimiento de las obligaciones de informacin a que se refiere el apartado 1 del
artculo anterior.
2. La prdida del rgimen de consolidacin fiscal se producir con efectos del perodo
impositivo en que concurra alguna o algunas de las causas a que se refiere el apartado
anterior, debiendo las entidades integrantes del grupo fiscal tributar por el rgimen individual
en dicho perodo.
Artculo 74. Efectos de la prdida del rgimen de consolidacin fiscal o de la extincin del
grupo fiscal.
1. En el supuesto de prdida del rgimen de consolidacin fiscal o de extincin del grupo
fiscal, se proceder de la forma siguiente:
a) Las eliminaciones pendientes de incorporacin se integrarn en la base imponible
individual de las entidades que forman parte del mismo, en la medida en que hubieran
generado la renta objeto de eliminacin.
b) Las entidades que integren el grupo fiscal en el perodo impositivo en que se produzca
la prdida o extincin de este rgimen asumirn:
1. Los gastos financieros netos pendientes de deducir del grupo fiscal, a que se refiere
el artculo 16 de esta Ley, en la proporcin que hubieren contribuido a su formacin.
2. La diferencia establecida en el apartado 2 del artculo 16 de esta Ley, en la
proporcin que hubieren contribuido a su formacin.
3. Las cantidades correspondientes a la reserva de capitalizacin establecida en el
artculo 25 de esta Ley, en la medida en que hubieran contribuido a su generacin.
4. Las dotaciones a que se refiere el apartado 12 del artculo 11 de esta Ley pendientes
de integrar en la base imponible, en la proporcin que hubiesen contribuido a su formacin.
5. El derecho a la compensacin de las bases imponibles negativas del grupo fiscal
pendientes de compensar, en la proporcin que hubieren contribuido a su formacin.
La compensacin se realizar con las bases imponibles positivas que se determinen en
rgimen individual de tributacin en los perodos impositivos siguientes.
6. Las cantidades correspondientes a la reserva de nivelacin de bases imponibles
prevista en el artculo 105 de esta Ley pendientes de adicionar a la base imponible, en la
proporcin que hubiese contribuido a su formacin.
7. El derecho a la aplicacin de las deducciones en la cuota del grupo fiscal pendientes
de aplicar, en la proporcin en que hayan contribuido a su formacin.

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1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


La aplicacin se practicar en las cuotas ntegras que se determinen en los perodos
impositivos que resten hasta completar el plazo establecido en esta Ley para la deduccin
pendiente, contado a partir del siguiente o siguientes a aqul o aquellos en los que se
determinaron los importes a deducir.
8. El derecho a la deduccin de los pagos fraccionados que hubiese realizado el grupo
fiscal, en la proporcin en que hubiesen contribuido a ellos.
2. Lo dispuesto en el apartado anterior ser de aplicacin cuando alguna o algunas de
las entidades que integran el grupo fiscal dejen de pertenecer a este.
3. No obstante, cuando la entidad dominante de un grupo fiscal adquiera la condicin de
dependiente, o sea absorbida por alguna entidad a travs de una operacin de fusin
acogida al rgimen fiscal especial del Captulo VII del Ttulo VII de esta Ley, que determine
en ambos casos que todas las entidades incluidas en un grupo fiscal se integren en otro
grupo fiscal, se aplicarn las siguientes reglas:
a) No se integrarn en la base imponible las eliminaciones pendientes de incorporacin
en relacin con las entidades que pasan a formar parte de otro grupo fiscal. Estas
incorporaciones se realizarn en la base imponible de este grupo fiscal en los trminos
establecidos en el artculo 65 de esta Ley.
b) Los gastos financieros netos pendientes de deducir que, de acuerdo con lo previsto en
el apartado 1 de este artculo, asuman las entidades que se incorporan al nuevo grupo fiscal,
se deducirn con el lmite del 30 por ciento del beneficio operativo de todas ellas, teniendo
en cuenta las eliminaciones e incorporaciones que correspondan, de acuerdo con lo previsto
en los artculos 64 y 65 de esta Ley.
Asimismo, la diferencia establecida en el apartado 2 del artculo 16 de esta Ley que
asuman dichas entidades ser aplicable en relacin con los gastos financieros generados
por dichas entidades conjuntamente.
c) Las cantidades correspondientes a la reserva de capitalizacin establecida en el
artculo 25 de esta Ley pendientes de aplicar que asuman las entidades que se incorporan al
nuevo grupo fiscal, se aplicarn en la base imponible de este, con el lmite de la suma de las
bases imponibles positivas de las referidas entidades previa a su aplicacin, a la integracin
de las dotaciones a que se refiere el apartado 12 del artculo 11 de esta Ley y a la
compensacin de bases imponibles negativas, teniendo en cuenta las eliminaciones e
incorporaciones que corresponda realizar, de acuerdo con lo previsto en los artculos 64 y 65
de esta Ley.
d) Las dotaciones a que se refiere el apartado 12 del artculo 11 de esta Ley pendientes
de integrar en la base imponible que asuman las entidades que se incorporan al nuevo grupo
fiscal, se integrarn en la base imponible de este, con el lmite de la suma de las bases
imponibles positivas de las referidas entidades previa a la integracin de las dotaciones de la
referida naturaleza y a la compensacin de bases imponibles negativas, teniendo en cuenta
las eliminaciones e incorporaciones que corresponda realizar, de acuerdo con lo previsto en
los artculos 64 y 65 de esta Ley.
e) Las bases imponibles negativas pendientes de compensacin que asuman las
entidades que se incorporan al nuevo grupo fiscal, podrn ser compensadas por este con el
lmite de la suma de las bases imponibles de las entidades que se incorporan al nuevo grupo
fiscal, teniendo en cuenta las eliminaciones e incorporaciones que correspondan, de acuerdo
con lo establecido en los artculos 64 y 65 de esta Ley.
f) Las cantidades correspondientes a la reserva de nivelacin prevista en el artculo 105
de esta Ley pendientes de adicionar, se adicionarn de acuerdo con lo dispuesto en dicho
artculo, a la base imponible del grupo fiscal.
g) Las deducciones pendientes de aplicacin que asuman las entidades que se
incorporan al nuevo grupo fiscal podrn deducirse en la cuota ntegra de este con el lmite de
la suma de las cuotas ntegras de las entidades que se incorporan al mismo.
Artculo 75. Declaracin y autoliquidacin del grupo fiscal.
1. La entidad representante del grupo fiscal vendr obligada, al tiempo de presentar la
declaracin del grupo fiscal, a liquidar la deuda tributaria correspondiente a este y a
ingresarla en el lugar, forma y plazos que se determine por el Ministro de Hacienda y
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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


Administraciones Pblicas. La entidad representante del grupo fiscal deber cumplir las
mismas obligaciones respecto de los pagos fraccionados.
2. La declaracin del grupo fiscal deber presentarse dentro del plazo correspondiente a
la declaracin en rgimen de tributacin individual de la entidad representante del mismo.
CAPTULO VII
Rgimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje
de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una
Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unin
Europea
Artculo 76. Definiciones.
1. Tendr la consideracin de fusin la operacin por la cual:
a) Una o varias entidades transmiten en bloque a otra entidad ya existente, como
consecuencia y en el momento de su disolucin sin liquidacin, sus respectivos patrimonios
sociales, mediante la atribucin a sus socios de valores representativos del capital social de
la otra entidad y, en su caso, de una compensacin en dinero que no exceda del 10 por
ciento del valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de
dichos valores deducido de su contabilidad.
b) Dos o ms entidades transmiten en bloque a otra nueva, como consecuencia y en el
momento de su disolucin sin liquidacin, la totalidad de sus patrimonios sociales, mediante
la atribucin a sus socios de valores representativos del capital social de la nueva entidad y,
en su caso, de una compensacin en dinero que no exceda del 10 por ciento del valor
nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores
deducido de su contabilidad.
c) Una entidad transmite, como consecuencia y en el momento de su disolucin sin
liquidacin, el conjunto de su patrimonio social a la entidad que es titular de la totalidad de
los valores representativos de su capital social.
2. 1. Tendr la consideracin de escisin la operacin por la cual:
a) Una entidad divide en dos o ms partes la totalidad de su patrimonio social y los
transmite en bloque a dos o ms entidades ya existentes o nuevas, como consecuencia de
su disolucin sin liquidacin, mediante la atribucin a sus socios, con arreglo a una norma
proporcional, de valores representativos del capital social de las entidades adquirentes de la
aportacin y, en su caso, de una compensacin en dinero que no exceda del 10 por ciento
del valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos
valores deducido de su contabilidad.
b) Una entidad segrega una o varias partes de su patrimonio social que formen ramas de
actividad y las transmite en bloque a una o varias entidades de nueva creacin o ya
existentes, manteniendo en su patrimonio al menos una rama de actividad en la entidad
transmitente, o bien participaciones en el capital de otras entidades que le confieran la
mayora del capital social de estas, recibiendo a cambio valores representativos del capital
social de la entidad adquirente, que debern atribuirse a sus socios en proporcin a sus
respectivas participaciones, reduciendo el capital social y reservas en la cuanta necesaria,
y, en su caso, una compensacin en dinero en los trminos de la letra anterior.
c) Una entidad segrega una parte de su patrimonio social, constituida por participaciones
en el capital de otras entidades que confieran la mayora del capital social en estas, y las
transmite en bloque a una o varias entidades de nueva creacin o ya existentes,
manteniendo en su patrimonio, al menos, participaciones de similares caractersticas en el
capital de otra u otras entidades o bien una rama de actividad, recibiendo a cambio valores
representativos del capital social de estas ltimas, que debern atribuirse a sus socios en
proporcin a sus respectivas participaciones, reduciendo el capital social y las reservas en la
cuanta necesaria y, en su caso, una compensacin en dinero en los trminos de la letra a)
anterior.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


2. En los casos en que existan dos o ms entidades adquirentes, la atribucin a los
socios de la entidad que se escinde de valores representativos del capital de alguna de las
entidades adquirentes en proporcin distinta a la que tenan en la que se escinde requerir
que los patrimonios adquiridos por aqullas constituyan ramas de actividad.
3. Tendr la consideracin de aportacin no dineraria de ramas de actividad la operacin
por la cual una entidad aporta, sin ser disuelta, a otra entidad de nueva creacin o ya
existente la totalidad o una o ms ramas de actividad, recibiendo a cambio valores
representativos del capital social de la entidad adquirente.
4. Se entender por rama de actividad el conjunto de elementos patrimoniales que sean
susceptibles de constituir una unidad econmica autnoma determinante de una explotacin
econmica, es decir, un conjunto capaz de funcionar por sus propios medios. Podrn ser
atribuidas a la entidad adquirente las deudas contradas para la organizacin o el
funcionamiento de los elementos que se traspasan.
5. Tendr la consideracin de canje de valores representativos del capital social la
operacin por la cual una entidad adquiere una participacin en el capital social de otra que
le permite obtener la mayora de los derechos de voto en ella o, si ya dispone de dicha
mayora, adquirir una mayor participacin, mediante la atribucin a los socios, a cambio de
sus valores, de otros representativos del capital social de la primera entidad y, en su caso,
de una compensacin en dinero que no exceda del 10 por ciento del valor nominal o, a falta
de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su
contabilidad.
6. El rgimen tributario previsto en este captulo ser igualmente aplicable a las
operaciones en las que intervengan contribuyentes de este Impuesto que no tengan la forma
jurdica de sociedad mercantil, siempre que produzcan resultados equivalentes a los
derivados de las operaciones mencionadas en los apartados anteriores.
7. El rgimen tributario previsto en este captulo ser igualmente aplicable a las
operaciones de cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad
Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unin Europea, respecto de los
bienes y derechos situados en territorio espaol que queden afectados con posterioridad a
un establecimiento permanente situado en dicho territorio. A estos efectos, las reglas
previstas en este rgimen especial para los supuestos de transmisiones de bienes y
derechos sern de aplicacin a las operaciones de cambio de domicilio social, aun cuando
no den lugar a dichas transmisiones.
Artculo 77. Rgimen de las rentas derivadas de la transmisin.
1. No se integrarn en la base imponible las siguientes rentas derivadas de las
operaciones a que se refiere el artculo anterior:
a) Las que se pongan de manifiesto como consecuencia de las transmisiones realizadas
por entidades residentes en territorio espaol de bienes y derechos en l situados.
Cuando la entidad adquirente resida en el extranjero slo se excluirn de la base
imponible las rentas derivadas de la transmisin de aquellos elementos que queden
afectados a un establecimiento permanente situado en territorio espaol.
La transferencia de estos elementos fuera del territorio espaol determinar la
integracin en la base imponible del establecimiento permanente, en el perodo impositivo en
que se produzca aqulla, de la diferencia entre el valor de mercado y el valor a que se refiere
el artculo siguiente minorado, en su caso, en el importe de las amortizaciones y otras
correcciones de valor reflejadas contablemente que hayan sido fiscalmente deducibles.
El pago de la deuda tributaria resultante de la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo
anterior, en el supuesto de elementos patrimoniales transferidos a un Estado miembro de la
Unin Europea, o del Espacio Econmico Europeo con el que exista un efectivo intercambio
de informacin tributaria en los trminos previstos en el apartado 3 de la Disposicin
adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del
fraude fiscal, ser aplazado por la Administracin tributaria a solicitud del contribuyente hasta
la fecha de la transmisin a terceros de los elementos patrimoniales afectados, resultando de
aplicacin lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y su

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


normativa de desarrollo, en cuanto al devengo de intereses de demora y a la constitucin de
garantas para dicho aplazamiento.
b) Las que se pongan de manifiesto como consecuencia de las transmisiones realizadas
por entidades residentes en territorio espaol, de establecimientos permanentes situados en
el territorio de Estados miembros de la Unin Europea, a favor de entidades que residan en
ellos, revistan una de las formas enumeradas en la parte A del anexo I de la Directiva
2009/133/CE del Consejo, de 19 de octubre, relativa al rgimen fiscal comn aplicable a las
fusiones, escisiones, escisiones parciales, aportaciones de activos y canjes de acciones
realizados entre sociedades de diferentes Estados miembros y al traslado del domicilio social
de una SE o una SCE de un Estado miembro a otro, y estn sujetas y no exentas a alguno
de los tributos mencionados en la parte B de su anexo I.
c) Las que se pongan de manifiesto como consecuencia de las transmisiones realizadas
por entidades residentes en territorio espaol, de establecimientos permanentes situados en
el territorio de Estados no pertenecientes a la Unin Europea en favor de entidades
residentes en territorio espaol.
d) Las que se pongan de manifiesto como consecuencia de las transmisiones realizadas
por entidades no residentes en territorio espaol, de establecimientos permanentes en l
situados.
Cuando la entidad adquirente resida en el extranjero solo se excluirn de la base
imponible las rentas derivadas de la transmisin de aquellos elementos que queden
afectados a un establecimiento permanente situado en territorio espaol.
La transferencia de estos elementos fuera del territorio espaol determinar la
integracin en la base imponible del establecimiento permanente, en el ejercicio en que se
produzca aqulla, de la diferencia entre el valor de mercado y el valor a que se refiere el
artculo siguiente minorado, en su caso, en el importe de las amortizaciones y otras
correcciones de valor reflejadas contablemente que hayan sido fiscalmente deducibles.
El pago de la deuda tributaria resultante de la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo
anterior, en el supuesto de elementos patrimoniales transferidos a un Estado miembro de la
Unin Europea, o del Espacio Econmico Europeo con el que exista un efectivo intercambio
de informacin tributaria en los trminos previstos en el apartado 3 de la Disposicin
adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del
fraude fiscal, ser aplazado por la Administracin Tributaria a solicitud del contribuyente
hasta la fecha de la transmisin a terceros de los elementos patrimoniales afectados,
resultando de aplicacin lo dispuesto en la Ley General Tributaria, y su normativa de
desarrollo, en cuanto al devengo de intereses de demora y a la constitucin de garantas
para dicho aplazamiento.
e) Las que se pongan de manifiesto como consecuencia de las transmisiones realizadas
por entidades no residentes en territorio espaol de participaciones en entidades residentes
en territorio espaol, en favor de entidades residentes en su mismo pas o territorio, o en
favor de entidades residentes en la Unin Europea siempre que, en este ltimo caso, tanto la
entidad transmitente como la adquirente revistan una de las formas enumeradas en la parte
A del anexo I de la Directiva 2009/133/CE, y estn sujetas y no exentas a alguno de los
tributos mencionados en la parte B de su anexo I.
No se excluirn de la base imponible las rentas derivadas de las operaciones referidas
en las letras a), c) y d) anteriores, cuando la entidad adquirente se halle exenta por este
Impuesto o sometida al rgimen de atribucin de rentas.
Se excluirn de la base imponible las rentas derivadas de las operaciones a que se
refiere este apartado aunque la entidad adquirente disfrute de la aplicacin de un tipo de
gravamen o un rgimen tributario especial. Cuando la entidad adquirente disfrute de la
aplicacin de un tipo de gravamen o un rgimen tributario especial distinto de la
transmitente, la renta derivada de la transmisin de elementos patrimoniales existentes en el
momento de la operacin, realizada con posterioridad a sta, se entender generada de
forma lineal, salvo prueba en contrario durante el tiempo de tenencia del elemento
transmitido. La parte de dicha renta generada hasta el momento de realizacin de la
operacin ser gravada aplicando el tipo de gravamen y el rgimen tributario que hubiera
correspondido a la entidad transmitente.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


2. Podr renunciarse al rgimen establecido en el apartado anterior, mediante la
integracin en la base imponible de las rentas derivadas de la transmisin de la totalidad o
parte de los elementos patrimoniales.
3. En todo caso, se integrarn en la base imponible las rentas derivadas de buques o
aeronaves o de bienes muebles afectos a su explotacin, que se pongan de manifiesto en
las entidades dedicadas a la navegacin martima y area internacional cuando la entidad
adquirente no sea residente en territorio espaol.
Artculo 78. Valoracin fiscal de los bienes adquiridos.
1. Los bienes y derechos adquiridos mediante las transmisiones derivadas de las
operaciones a las que haya sido de aplicacin el rgimen previsto en el artculo anterior se
valorarn, a efectos fiscales, por los mismos valores fiscales que tenan en la entidad
transmitente antes de realizarse la operacin, mantenindose igualmente la fecha de
adquisicin de la entidad transmitente.
2. En el supuesto de que se ejercite la opcin de renuncia prevista en el apartado 2 del
artculo anterior, los bienes y derechos adquiridos se valorarn de acuerdo con las reglas
establecidas en el artculo 17 de esta Ley. En este caso, la fecha de adquisicin de dichos
bienes y derechos ser la fecha en que la adquisicin tenga eficacia mercantil.
3. En aquellos casos en que no sea de aplicacin el rgimen previsto en el artculo
anterior se tomar el valor que proceda de acuerdo con el artculo 17 de esta Ley.
Artculo 79.
Valoracin fiscal de las acciones o participaciones recibidas en
contraprestacin de la aportacin.
Las acciones o participaciones recibidas como consecuencia de una aportacin de
ramas de actividad o de elementos patrimoniales se valorarn, a efectos fiscales, por el
mismo valor fiscal que tenan la rama de actividad o los elementos patrimoniales aportados.
No obstante, en el supuesto de que se ejercite la opcin de renuncia prevista en el
apartado 2 del artculo 77 de esta Ley, las acciones o participaciones recibidas se valorarn
de acuerdo con las reglas establecidas en el artculo 17 de esta Ley.
Artculo 80. Rgimen fiscal del canje de valores.
1. No se integrarn en la base imponible de este Impuesto, del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Fsicas o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes las rentas que se
pongan de manifiesto con ocasin del canje de valores, siempre que cumplan los requisitos
siguientes:
a) Que los socios que realicen el canje de valores residan en territorio espaol o en el de
algn otro Estado miembro de la Unin Europea o en el de cualquier otro Estado siempre
que, en este ltimo caso, los valores recibidos sean representativos del capital social de una
entidad residente en Espaa.
Cuando el socio tenga la consideracin de entidad en rgimen de atribucin de rentas,
no se integrar en la base imponible de las personas o entidades que sean socios,
herederos, comuneros o partcipes en dicho socio, la renta generada con ocasin del canje
de valores, siempre que a la operacin le sea de aplicacin el rgimen fiscal establecido en
el presente captulo o se realice al amparo de la Directiva 2009/133/CE del Consejo, de 19
de octubre, relativa al rgimen fiscal comn aplicable a las fusiones, escisiones, escisiones
parciales, aportaciones de activos y canje de valores realizados entre sociedades de
diferentes Estados miembros y al traslado del domicilio social de una SE o una SCE de un
Estado miembro a otro, y los valores recibidos por el socio conserven la misma valoracin
fiscal que tenan los canjeados.
b) Que la entidad que adquiera los valores sea residente en territorio espaol o est
comprendida en el mbito de aplicacin de la Directiva 2009/133/CE.
2. Los valores recibidos por la entidad que realiza el canje de valores se valorarn, a
efectos fiscales, por el valor fiscal que tenan en el patrimonio de los socios que efectan la
aportacin, segn las normas de este Impuesto, del Impuesto sobre la Renta de las

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


Personas Fsicas o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, mantenindose,
igualmente, la fecha de adquisicin de los socios aportantes.
No obstante, en aquellos casos en que las rentas generadas en los socios no estuviesen
sujetas a tributacin en territorio espaol, se tomar el valor de mercado. En este caso, la
fecha de adquisicin de las acciones ser la correspondiente a la fecha de realizacin de la
operacin de canje de valores.
3. Los valores recibidos por los socios se valorarn, a efectos fiscales, por el valor fiscal
de los entregados, determinado de acuerdo con las normas de este Impuesto, del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes,
segn proceda. Esta valoracin se aumentar o disminuir en el importe de la compensacin
complementaria en dinero entregada o recibida.
Los valores recibidos conservarn la fecha de adquisicin de los entregados.
4. En el caso de que el socio pierda la cualidad de residente en territorio espaol, se
integrar en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o de
este Impuesto del ltimo perodo impositivo que deba declararse por estos impuestos, la
diferencia entre el valor de mercado de las acciones o participaciones y el valor a que se
refiere el apartado anterior, salvo que las acciones o participaciones queden afectos a un
establecimiento permanente situado en territorio espaol.
El pago de la deuda tributaria resultante de la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo
anterior, cuando el socio adquiera la residencia en un Estado miembro de la Unin Europea,
o del Espacio Econmico Europeo con el que exista un efectivo intercambio de informacin
tributaria en los trminos previstos en el apartado 3 de la Disposicin adicional primera de la
Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal, ser
aplazado por la Administracin tributaria a solicitud del contribuyente hasta la fecha de la
transmisin a terceros de las acciones o participaciones afectadas, resultando de aplicacin
lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y su normativa de
desarrollo, en cuanto al devengo de intereses de demora y a la constitucin de garantas
para dicho aplazamiento.
Si el obligado tributario adquiriese de nuevo la condicin de contribuyente de este
Impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas sin haber transmitido la
titularidad de las acciones o participaciones, podr solicitar la rectificacin de la
autoliquidacin al objeto de obtener la devolucin de las cantidades ingresadas
correspondientes a las ganancias patrimoniales reguladas en este artculo. La solicitud de
rectificacin podr presentarse a partir de la finalizacin del plazo de declaracin
correspondiente al primer perodo impositivo en que deba presentarse una autoliquidacin
de este Impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
La devolucin a que se refiere el prrafo anterior se regir por lo dispuesto en el artculo
31 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, salvo en lo concerniente al
abono de los intereses de demora, que se devengarn desde la fecha en que se hubiese
realizado el ingreso hasta la fecha en que se ordene el pago de la devolucin.
5. El rgimen previsto en este artculo no resultar de aplicacin en relacin con aquellas
operaciones en las que intervengan entidades domiciliadas o establecidas en pases o
territorios calificados como parasos fiscales u obtenidas a travs de ellos.
Artculo 81. Tributacin de los socios en las operaciones de fusin y escisin.
1. No se integrarn en la base imponible las rentas que se pongan de manifiesto con
ocasin de la atribucin de valores de la entidad adquirente a los socios de la entidad
transmitente, siempre que sean residentes en territorio espaol o en el de algn otro Estado
miembro de la Unin Europea o en el de cualquier otro Estado siempre que, en este ltimo
caso, los valores sean representativos del capital social de una entidad residente en territorio
espaol.
Cuando el socio tenga la consideracin de entidad en rgimen de atribucin de rentas,
no se integrar en la base imponible de las personas o entidades que sean socios,
herederos, comuneros o partcipes en dicho socio, la renta generada con ocasin de dicha
atribucin de valores, siempre que a la operacin le sea de aplicacin el rgimen fiscal
establecido en el presente captulo o se realice al amparo de la Directiva 2009/133/CE del
Consejo, de 19 de octubre, relativa al rgimen fiscal comn aplicable a las fusiones,
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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


escisiones, escisiones parciales, aportaciones de activos y canje de valores realizados entre
sociedades de diferentes Estados miembros y al traslado del domicilio social de una SE o
una SCE de un Estado miembro a otro, y los valores recibidos por el socio conserven la
misma valoracin fiscal que tenan los canjeados.
2. Los valores recibidos en virtud de las operaciones de fusin y escisin, se valoran, a
efectos fiscales, por el valor fiscal de los entregados, determinado de acuerdo con las
normas de este Impuesto, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o del
Impuesto sobre la Renta de no Residentes, segn proceda. Esta valoracin se aumentar o
disminuir en el importe de la compensacin complementaria en dinero entregada o recibida.
Los valores recibidos conservarn la fecha de adquisicin de los entregados.
3. En el caso de que el socio pierda la cualidad de residente en territorio espaol, se
integrar en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o de
este Impuesto del ltimo perodo impositivo que deba declararse por estos impuestos, la
diferencia entre el valor de mercado de las acciones o participaciones y el valor a que se
refiere el apartado anterior, salvo que las acciones o participaciones queden afectos a un
establecimiento permanente situado en territorio espaol.
El pago de la deuda tributaria resultante de la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo
anterior, cuando el socio adquiera la residencia en un Estado miembro de la Unin Europea,
o del Espacio Econmico Europeo con el que exista un efectivo intercambio de informacin
tributaria en los trminos previstos en el apartado 3 de la Disposicin adicional primera de la
Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal, ser
aplazado por la Administracin tributaria a solicitud del contribuyente hasta la fecha de la
transmisin a terceros de las acciones o participaciones afectadas, resultando de aplicacin
lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y su normativa de
desarrollo, en cuanto al devengo de intereses de demora y a la constitucin de garantas
para dicho aplazamiento.
Si el obligado tributario adquiriese de nuevo la condicin de contribuyente de este
Impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas sin haber transmitido la
titularidad de las acciones o participaciones, podr solicitar la rectificacin de la
autoliquidacin al objeto de obtener la devolucin de las cantidades ingresadas
correspondientes a las ganancias patrimoniales reguladas en este artculo. La solicitud de
rectificacin podr presentarse a partir de la finalizacin del plazo de declaracin
correspondiente al primer perodo impositivo en que deba presentarse una autoliquidacin
de este Impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
La devolucin a que se refiere el prrafo anterior se regir por lo dispuesto en el
artculo 31 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, salvo en lo
concerniente al abono de los intereses de demora, que se devengarn desde la fecha en
que se hubiese realizado el ingreso hasta la fecha en que se ordene el pago de la
devolucin.
4. Se integrarn en la base imponible de este Impuesto, del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Fsicas o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes las rentas obtenidas
en operaciones en las que intervengan entidades domiciliadas o establecidas en pases o
territorios calificados como parasos fiscales u obtenidas a travs de ellos.
Artculo 82.
adquirente.

Participaciones en el capital de la entidad transmitente y de la entidad

1. Cuando la entidad adquirente participe en el capital o en los fondos propios de la


entidad transmitente en, al menos un 5 por ciento, no se integrar en la base imponible de
aquella la renta positiva o negativa derivada de la anulacin de la participacin. Tampoco se
producir dicha integracin con ocasin de la transmisin de la participacin que ostente la
entidad transmitente en el capital de la adquirente cuando sea, al menos, de un 5 por ciento
del capital o de los fondos propios.
2. Cuando la entidad adquirente participe en el capital de la entidad transmitente en un
porcentaje inferior al 5 por ciento, se integrar en la base imponible de aquella la renta
positiva o negativa derivada de la anulacin de la participacin. Dicha integracin se
producir, igualmente, con ocasin de la transmisin de la participacin que ostente la

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


entidad transmitente en el capital de la adquirente cuando sea inferior al 5 por ciento del
capital o de los fondos propios.
Artculo 83. Limitacin en la deduccin de gastos financieros destinados a la adquisicin de
participaciones en el capital o en los fondos propios de entidades.
A los efectos de lo previsto en el artculo 16 de esta Ley, los gastos financieros derivados
de deudas destinadas a la adquisicin de participaciones en el capital o fondos propios de
cualquier tipo de entidades se deducirn con el lmite adicional del 30 por ciento del beneficio
operativo de la propia entidad que realiz dicha adquisicin, sin incluir en dicho beneficio
operativo el correspondiente a cualquier entidad que se fusione con aquella en los 4 aos
posteriores a dicha adquisicin, cuando la fusin aplique este rgimen fiscal especial. Estos
gastos financieros se tendrn en cuenta, igualmente, en el lmite a que se refiere el apartado
1 del referido artculo 16.
Los gastos financieros no deducibles que resulten de la aplicacin de lo dispuesto en
este apartado sern deducibles en perodos impositivos siguientes con el lmite previsto en
este artculo y en el apartado 1 del artculo 16 de esta Ley.
El lmite previsto en este apartado no resultar de aplicacin en el perodo impositivo en
que se adquieran las participaciones en el capital o fondos propios de entidades si la
adquisicin se financia con deuda, como mximo, en un 70 por ciento del precio de
adquisicin. Asimismo, este lmite no se aplicar en los perodos impositivos siguientes
siempre que el importe de esa deuda se minore, desde el momento de la adquisicin, al
menos en la parte proporcional que corresponda a cada uno de los 8 aos siguientes, hasta
que la deuda alcance el 30 por ciento del precio de adquisicin.
Artculo 84. Subrogacin en los derechos y las obligaciones tributarias.
1. Cuando las operaciones mencionadas en el artculo 76 u 87 de esta Ley determinen
una sucesin a ttulo universal, se transmitirn a la entidad adquirente los derechos y
obligaciones tributarias de la entidad transmitente.
Cuando la sucesin no sea a ttulo universal, se transmitirn a la entidad adquirente los
derechos y obligaciones tributarias que se refieran a los bienes y derechos transmitidos.
La entidad adquirente asumir el cumplimiento de los requisitos necesarios para
continuar aplicando los beneficios fiscales o consolidar los aplicados por la entidad
transmitente.
2. Se transmitirn a la entidad adquirente las bases imponibles negativas pendientes de
compensacin en la entidad transmitente, siempre que se produzca alguna de las siguientes
circunstancias:
a) La extincin de la entidad transmitente.
b) La transmisin de una rama de actividad cuyos resultados hayan generado bases
imponibles negativas pendientes de compensacin en la entidad transmitente. En este caso,
se transmitirn las bases imponibles negativas pendientes de compensacin generadas por
la rama de actividad transmitida.
Cuando la entidad adquirente participe en el capital de la transmitente o bien ambas
formen parte de un grupo de sociedades a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de
Comercio, con independencia de su residencia y de la obligacin de formular cuentas
anuales consolidadas, la base imponible negativa susceptible de compensacin se reducir
en el importe de la diferencia positiva entre el valor de las aportaciones de los socios,
realizadas por cualquier ttulo, correspondiente a la participacin o a las participaciones que
las entidades del grupo tengan sobre la entidad transmitente, y su valor fiscal.
3. Las subrogaciones comprendern exclusivamente los derechos y obligaciones
nacidos al amparo de las leyes espaolas.
Artculo 85. Prdidas de los establecimientos permanentes.
Las rentas generadas en la transmisin de un establecimiento permanente aplicarn el
rgimen establecido en el artculo 22 de esta Ley.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


No obstante, si no se cumplen los requisitos establecidos en el artculo 22 de esta Ley, el
importe de la renta positiva que supere las rentas negativas netas obtenidas por el
establecimiento permanente se integrar en la base imponible de la entidad transmitente, sin
perjuicio de que se pueda deducir de la cuota ntegra el impuesto que, de no ser por las
disposiciones de la Directiva 2009/133/CE, del Consejo, de 19 de octubre, relativa al rgimen
fiscal comn aplicable a las fusiones, escisiones, escisiones parciales, aportaciones de
activos y canje de valores realizados entre sociedades de diferentes Estados miembros y al
traslado del domicilio social de una SE o una SCE de un Estado miembro a otro, hubiera
gravado esa misma renta integrada en la base imponible, en el Estado miembro en que est
situado dicho establecimiento permanente, con el lmite del importe de la cuota ntegra
correspondiente a esa renta integrada en la base imponible.
Artculo 86. Obligaciones contables.
1. La entidad adquirente deber incluir en la memoria anual la informacin que
seguidamente se cita, salvo que la entidad transmitente haya ejercitado la facultad a que se
refiere el artculo 77.2 de esta Ley en cuyo caso nicamente se cumplimentar la indicada en
la letra d):
a) Perodo impositivo en el que la entidad transmitente adquiri los bienes transmitidos.
b) ltimo balance cerrado por la entidad transmitente.
c) Relacin de bienes adquiridos que se hayan incorporado a los libros de contabilidad
por un valor diferente a aqul por el que figuraban en los de la entidad transmitente con
anterioridad a la realizacin de la operacin, expresando ambos valores as como las
correcciones valorativas constituidas en los libros de contabilidad de las dos entidades.
d) Relacin de beneficios fiscales disfrutados por la entidad transmitente, respecto de los
que la entidad deba asumir el cumplimiento de determinados requisitos de acuerdo con lo
establecido en el apartado 1 del artculo 84 de esta Ley.
A los efectos previstos en este apartado, la entidad transmitente estar obligada a
comunicar dichos datos a la entidad adquirente.
2. Los socios personas jurdicas debern mencionar en la memoria anual los siguientes
datos:
a) Valor contable y fiscal de los valores entregados.
b) Valor por el que se hayan contabilizado los valores recibidos.
3. Las menciones establecidas en los apartados anteriores debern realizarse mientras
permanezcan en el inventario los valores o elementos patrimoniales adquiridos o deban
cumplirse los requisitos derivados de los incentivos fiscales disfrutados por la entidad
transmitente.
La entidad adquirente podr optar, con referencia a la segunda y posteriores memorias
anuales, por incluir la mera indicacin de que dichas menciones figuran en la primera
memoria anual aprobada tras la operacin, que deber ser conservada mientras concurra la
circunstancia a la que se refiere el prrafo anterior.
4. El incumplimiento de las obligaciones establecidas en los apartados anteriores tendr
la consideracin de infraccin tributaria grave. La sancin consistir en multa pecuniaria fija
de 1.000 euros por cada dato omitido, en cada uno de los primeros 4 aos en que no se
incluya la informacin, y de 5.000 euros por cada dato omitido, en cada uno de los aos
siguientes, con el lmite del 5 por ciento del valor por el que la entidad adquirente haya
reflejado los bienes y derechos transmitidos en su contabilidad.
La sancin impuesta de acuerdo con lo previsto en este apartado se reducir conforme a
lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 188 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria.
Artculo 87. Aportaciones no dinerarias.
1. El rgimen previsto en el presente captulo se aplicar, a opcin del contribuyente de
este Impuesto, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o del Impuesto sobre la
Renta de no Residentes, a las aportaciones no dinerarias en las que concurran los
siguientes requisitos:
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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


a) Que la entidad que recibe la aportacin sea residente en territorio espaol o realice
actividades en este por medio de un establecimiento permanente al que se afecten los
bienes aportados.
b) Que una vez realizada la aportacin, el contribuyente aportante de este Impuesto, del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o del Impuesto sobre la Renta de no
Residentes, participe en los fondos propios de la entidad que recibe la aportacin en, al
menos, el 5 por ciento.
c) Que, en el caso de aportacin de acciones o participaciones sociales por
contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o del Impuesto sobre la
Renta de no Residentes sin establecimiento permanente en territorio espaol, se tendrn
que cumplir adems de los requisitos sealados en las letras a) y b), los siguientes:
1. Que a la entidad de cuyo capital social sean representativos no le sean de aplicacin
el rgimen especial de agrupaciones de inters econmico, espaolas o europeas, y de
uniones temporales de empresas, previstos en esta Ley, ni tenga como actividad principal la
gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los trminos previstos en el artculo
4.ocho.dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
2. Que representen una participacin de, al menos, un 5 por ciento de los fondos
propios de la entidad.
3. Que se posean de manera ininterrumpida por el aportante durante el ao anterior a la
fecha del documento pblico en que se formalice la aportacin.
d) Que, en el caso de aportacin de elementos patrimoniales distintos de los
mencionados en la letra c) por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que sean residentes en Estados
miembros de la Unin Europea, dichos elementos estn afectos a actividades econmicas
cuya contabilidad se lleve con arreglo a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio o legislacin
equivalente.
2. El rgimen previsto en el presente captulo se aplicar tambin a las aportaciones de
ramas de actividad, efectuadas por los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que sean residentes en
Estados miembros de la Unin Europea, siempre que lleven su contabilidad de acuerdo con
el Cdigo de Comercio o legislacin equivalente.
Artculo 88. Normas para evitar la doble imposicin.
1. A los efectos de evitar la doble imposicin que pudiera producirse por aplicacin de las
reglas de valoracin previstas en los artculos 79, 80.2 y 87 de esta Ley, los beneficios
distribuidos con cargo a rentas imputables a los bienes aportados darn derecho a la
exencin para evitar la doble imposicin de dividendos, cualquiera que sea el porcentaje de
participacin del socio y su antigedad. Igual criterio se aplicar respecto de las rentas
generadas en la transmisin de la participacin.
2. Cuando por la forma en como contabiliz la entidad adquirente no hubiera sido posible
evitar la doble imposicin por aplicacin de las normas establecidas en el apartado anterior,
dicha entidad practicar, en el momento de su extincin, los ajustes de signo contrario a los
que hubiere practicado por aplicacin de las reglas de valoracin establecidas en los
artculos 79, 80.2 y 87 de esta Ley. La entidad adquirente podr practicar los referidos
ajustes de signo contrario con anterioridad a su extincin, siempre que pruebe que se ha
transmitido por los socios su participacin y con el lmite de la cuanta que se haya integrado
en la base imponible de estos con ocasin de dicha transmisin.
Artculo 89. Aplicacin del rgimen fiscal.
1. Se entender que las operaciones reguladas en este captulo aplican el rgimen
establecido en el mismo, salvo que expresamente se indique lo contrario a travs de la
comunicacin a que se refiere el prrafo siguiente.
La realizacin de las operaciones a que se refieren los artculos 76 y 87 de esta Ley
deber ser objeto de comunicacin a la Administracin tributaria, por la entidad adquirente
de las operaciones, salvo que la misma no sea residente en territorio espaol, en cuyo caso
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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


dicha comunicacin se realizar por la entidad transmitente. Esta comunicacin deber
indicar el tipo de operacin que se realiza y si se opta por no aplicar el rgimen fiscal
especial previsto en este captulo.
Tratndose de operaciones en las cuales ni la entidad adquirente ni la transmitente sean
residentes en territorio espaol, la comunicacin sealada en el prrafo anterior deber ser
presentada por los socios, que debern indicar que la operacin se ha acogido a un rgimen
fiscal similar al establecido en este captulo.
Dicha comunicacin se presentar en la forma y plazos que se determine
reglamentariamente. La falta de presentacin en plazo de esta comunicacin constituye
infraccin tributaria grave. La sancin consistir en multa pecuniaria fija de 10.000 euros por
cada operacin respecto de la que hubiese de suministrarse informacin.
2. No se aplicar el rgimen establecido en el presente captulo cuando la operacin
realizada tenga como principal objetivo el fraude o la evasin fiscal. En particular, el rgimen
no se aplicar cuando la operacin no se efecte por motivos econmicos vlidos, tales
como la reestructuracin o la racionalizacin de las actividades de las entidades que
participan en la operacin, sino con la mera finalidad de conseguir una ventaja fiscal.
Las actuaciones de comprobacin de la Administracin tributaria que determinen la
inaplicacin total o parcial del rgimen fiscal especial por aplicacin de lo dispuesto en el
prrafo anterior, eliminarn exclusivamente los efectos de la ventaja fiscal.
CAPTULO VIII
Rgimen fiscal de la minera
Artculo 90. Entidades mineras: libertad de amortizacin.
1. Las entidades que desarrollen actividades de exploracin, investigacin y explotacin
o beneficio de yacimientos minerales y dems recursos geolgicos clasificados en la Seccin
C), apartado uno, del artculo tercero de la Ley 22/1973, de 21 de julio, de Minas, y en la
Seccin D) creada por la Ley 54/1980, de 5 de noviembre, de modificacin de la Ley de
Minas, con especial atencin a los recursos minerales energticos, as como de los que
reglamentariamente se determinen con carcter general entre los incluidos en las Secciones
A) y B) del artculo citado, podrn gozar, en relacin con sus inversiones en activos mineros
y con las cantidades abonadas en concepto de canon de superficie, de libertad de
amortizacin durante 10 aos contados a partir del comienzo del primer perodo impositivo
en cuya base imponible se integre el resultado de la explotacin.
2. No se considerar entre las actividades mencionadas en el apartado anterior la mera
prestacin de servicios para la realizacin o desarrollo de las citadas actividades.
Artculo 91. Factor de agotamiento: mbito de aplicacin y modalidades.
1. Podrn reducir la base imponible, en el importe de las cantidades que destinen, en
concepto de factor de agotamiento, los contribuyentes que realicen, al amparo de la Ley
22/1973, de 21 de julio, de Minas, al aprovechamiento de uno o varios de los siguientes
recursos:
a) Los comprendidos en la Seccin C) del apartado uno del artculo tercero de la Ley
22/1973, de 21 de julio, de Minas, y en la Seccin D) creada por la Ley 54/1980, de 5 de
noviembre, de modificacin de la Ley de Minas, con especial atencin a los recursos
minerales energticos.
b) Los obtenidos a partir de yacimientos de origen no natural pertenecientes a la Seccin
B) del apartado uno del referido artculo, siempre que los productos recuperados o
transformados se hallen clasificados en la Seccin C) o en la Seccin D) creada por la Ley
54/1980, de 5 de noviembre, que modifica la Ley de Minas.
2. El factor de agotamiento no exceder del 30 por ciento de la parte de base imponible
correspondiente a los aprovechamientos sealados en el apartado anterior.
3. Las entidades que realicen los aprovechamientos de una o varias materias primas
minerales declaradas prioritarias en el Real Decreto 647/2002, de 5 de julio, por el que se
declaran las materias primas minerales y actividades con ellas relacionadas, calificadas
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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


como prioritarias a efectos de lo previsto en la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del
Impuesto sobre Sociedades, podrn optar, en la actividad referente a estos recursos, por
que el factor de agotamiento sea de hasta el 15 por ciento del valor de los minerales
vendidos, considerndose tambin como tales los consumidos por las mismas empresas
para su posterior tratamiento o transformacin. En este caso, la dotacin para el factor de
agotamiento no podr ser superior a la parte de base imponible correspondiente al
tratamiento, transformacin, comercializacin y venta de las sustancias obtenidas de los
aprovechamientos sealados y de los productos que incorporen dichas sustancias y otras
derivadas de ellas.
4. En el caso de que varias personas fsicas o jurdicas se hayan asociado para la
realizacin de actividades mineras sin llegar a constituir una personalidad jurdica
independiente, cada uno de los partcipes podr destinar, a prorrata de su participacin en la
actividad comn, el importe correspondiente en concepto de factor de agotamiento con las
obligaciones establecidas en los siguientes artculos.
Artculo 92. Factor de agotamiento: inversin.
Las cantidades que redujeron la base imponible en concepto de factor de agotamiento
slo podrn ser invertidas en los gastos, trabajos e inmovilizados directamente relacionados
con las actividades mineras que a continuacin se indican:
a) Exploracin e investigacin de nuevos yacimientos minerales y dems recursos
geolgicos.
b) Investigacin que permita mejorar la recuperacin o calidad de los productos
obtenidos.
c) Suscripcin o adquisicin de valores representativos del capital social de empresas
dedicadas exclusivamente a las actividades referidas en las letras a), b) y d) de este artculo,
as como a la explotacin de yacimientos minerales y dems recursos geolgicos
clasificados en la Seccin C), apartado uno del artculo tercero de la Ley 22/1973, de 21 de
julio, de Minas, y en la Seccin D) creada por la Ley 54/1980, de 5 de noviembre, de
modificacin de la Ley de Minas, con especial atencin a los recursos minerales energticos,
en lo relativo a minerales radiactivos, recursos geotrmicos, rocas bituminosas y
cualesquiera otros yacimientos minerales o recursos geolgicos de inters energtico que el
Gobierno acuerde incluir en esta seccin, siempre que, en ambos casos los valores se
mantengan ininterrumpidamente en el patrimonio de la entidad por un plazo de 10 aos.
En el caso de que las empresas de las que se suscribieron las acciones o
participaciones, con posterioridad a la suscripcin, realizaran actividades diferentes a las
mencionadas, el contribuyente deber realizar la liquidacin a que se refiere el artculo 94.1
de esta Ley, o bien, reinvertir el importe correspondiente a aquella suscripcin, en otras
inversiones que cumplan los requisitos. Si la nueva reinversin se hiciera en valores de los
mencionados en el primer prrafo, stos debern mantenerse durante el perodo que restase
para completar el plazo de los 10 aos.
d) Investigacin que permita obtener un mejor conocimiento de la reserva del yacimiento
en explotacin.
e) Laboratorios y equipos de investigacin aplicables a las actividades mineras de la
empresa.
f) Actuaciones comprendidas en los planes de restauracin previstos en el Real Decreto
975/2009, de 12 de junio, sobre gestin de los residuos de las industrias extractivas y de
proteccin y rehabilitacin del espacio afectado por actividades mineras.
Artculo 93. Factor de agotamiento: requisitos.
1. El importe que en concepto de factor de agotamiento reduzca la base imponible en
cada perodo impositivo deber invertirse en el plazo de 10 aos, contados a partir de su
conclusin.
2. Se entender efectuada la inversin cuando se hayan realizado los gastos o trabajos a
que se refiere el artculo anterior o recibido el inmovilizado.
3. En cada perodo impositivo debern incrementarse las cuentas de reservas de la
entidad en el importe que redujo la base imponible en concepto de factor de agotamiento.
84

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


4. El contribuyente deber recoger en la memoria de los 10 ejercicios siguientes a aquel
en el que se realiz la correspondiente reduccin el importe de sta, las inversiones
realizadas con cargo a esta y las amortizaciones realizadas, as como cualquier disminucin
habida en las cuentas de reservas que se incrementaron como consecuencia de lo previsto
en el apartado anterior y el destino de aqulla. Estos hechos podrn ser objeto de
comprobacin durante este mismo perodo.
5. Slo podr disponerse libremente de las reservas constituidas en cumplimiento de lo
dispuesto en el apartado 3, en la medida en que se vayan amortizando las inversiones, o
una vez transcurridos 10 aos desde que se suscribieron las correspondientes acciones o
participaciones financiadas con dichos fondos.
6. Las inversiones financiadas por aplicacin del factor agotamiento no podrn acogerse
a las deducciones previstas en el Captulo IV del Ttulo VI.
Artculo 94. Factor de agotamiento: incumplimiento de requisitos.
1. Transcurrido el plazo de 10 aos sin haberse invertido o habindose invertido
inadecuadamente el importe correspondiente, se integrar en la base imponible del perodo
impositivo concluido a la expiracin de dicho plazo o del ejercicio en el que se haya realizado
la inadecuada disposicin, debiendo liquidarse los correspondientes intereses de demora
que se devengarn desde el da en que finalice el perodo de pago voluntario de la deuda
correspondiente al perodo impositivo en que se realiz la correlativa reduccin.
2. En el caso de liquidacin de la entidad, el importe pendiente de aplicacin del factor
de agotamiento se integrar en la base imponible en la forma y con los efectos previstos en
el apartado anterior.
3. Del mismo modo se proceder en los casos de cesin o enajenacin total o parcial de
la explotacin minera y en los de fusin o transformacin de entidades, salvo que la entidad
resultante, continuadora de la actividad minera, asuma el cumplimiento de los requisitos
necesarios para consolidar el beneficio disfrutado por la entidad transmitente o transformada,
en los mismos trminos en que vena figurando en la entidad anterior.
CAPTULO IX
Rgimen fiscal de la investigacin y explotacin de hidrocarburos
Artculo 95.
agotamiento.

Exploracin, investigacin y explotacin de hidrocarburos: factor de

Las sociedades cuyo objeto social sea exclusivamente la exploracin, investigacin y


explotacin de yacimientos y de almacenamientos subterrneos de hidrocarburos naturales,
lquidos o gaseosos, existentes en el territorio espaol y en el subsuelo del mar territorial y
de los fondos marinos que estn bajo la soberana del Reino de Espaa, en los trminos de
la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del sector de hidrocarburos, y con carcter complementario
de stas, las de transporte, almacenamiento, depuracin y venta de los productos extrados,
tendrn derecho a una reduccin en su base imponible, en concepto de factor de
agotamiento, que podr ser, a eleccin de la entidad, cualquiera de las dos siguientes:
a) El 25 por ciento del importe de la contraprestacin por la venta de hidrocarburos y de
la prestacin de servicios de almacenamiento, con el lmite del 50 por ciento de la base
imponible previa a esta reduccin.
b) El 40 por ciento de la cuanta de la base imponible previa a esta reduccin.
Artculo 96. Factor de agotamiento: requisitos.
1. Las cantidades que redujeron la base imponible en concepto de factor de agotamiento
debern invertirse por el concesionario en las actividades de exploracin, investigacin y
explotacin de yacimientos o de almacenamientos subterrneos de hidrocarburos que
desarrolle en el territorio espaol y en el subsuelo del mar territorial y de los fondos marinos
que estn bajo la soberana del Reino de Espaa, as como en el abandono de campos y en
el desmantelamiento de plataformas marinas, en el plazo de 10 aos contados desde la
conclusin del perodo impositivo en el que se reduzca la base imponible en concepto de
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1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


agotamiento. La misma consideracin tendrn las actividades de exploracin, investigacin y
explotacin realizadas en los 4 aos anteriores al primer perodo impositivo en que se
reduzca la base imponible en concepto de agotamiento.
A estos efectos, se entender por exploracin o investigacin los estudios preliminares
de naturaleza geolgica, geofsica o ssmica, as como todos los gastos realizados en el rea
de un permiso de exploracin o investigacin, tales como los sondeos de exploracin, as
como los de evaluacin y desarrollo, si resultan negativos, los gastos de obras para el
acceso y preparacin de los terrenos y de localizacin de dichos sondeos. Tambin se
considerarn gastos de exploracin o investigacin los realizados en una concesin y que se
refieran a trabajos para la localizacin y perforacin de una estructura capaz de contener o
almacenar hidrocarburos, distinta a la que contiene el yacimiento que dio lugar a la
concesin de explotacin otorgada. Se entender por abandono de campos y
desmantelamiento de plataformas marinas los trabajos necesarios para desmantelar las
instalaciones productivas terrestres o las plataformas marinas dejando libre y expedito el
suelo o el espacio marino que aquellas ocupaban en la forma establecida por el decreto de
otorgamiento.
Se entender, a estos efectos, por inversiones en explotacin las realizadas en el rea
de una concesin de explotacin, tales como el diseo, la perforacin y la construccin de
los pozos, las instalaciones de explotacin, y cualquier otra inversin, tangible o intangible,
necesaria para poder llevar a cabo las labores de explotacin, siempre que no se
correspondan con inversiones realizadas por el concesionario en las actividades de
exploracin o de investigacin referidas anteriormente.
Se incluirn como explotacin, a estos efectos, los sondeos de evaluacin y de
desarrollo que resulten positivos.
2. En cada perodo impositivo debern incrementarse las cuentas de reserva de la
entidad en el importe que redujo la base imponible en concepto de factor de agotamiento.
3. Solo podr disponerse libremente de las reservas constituidas en cumplimiento del
apartado anterior, en la medida en que se vayan amortizando los bienes financiados con
dichos fondos.
4. El contribuyente deber recoger en la memoria de los 10 ejercicios siguientes a aquel
en el que se realiz la correspondiente reduccin el importe de esta, las inversiones
realizadas con cargo a esta y las amortizaciones realizadas, as como cualquier disminucin
en las cuentas de reservas que se incrementaron como consecuencia de lo previsto en el
apartado 2 y el destino de aqulla.
Estos hechos podrn ser objeto de comprobacin durante este mismo perodo, para lo
cual el contribuyente deber aportar la contabilidad y los oportunos soportes documentales
que acrediten el cumplimiento de los requisitos exigidos al factor de agotamiento.
5. Las inversiones financiadas por aplicacin del factor de agotamiento no podrn
acogerse a las deducciones previstas en el Captulo IV del Ttulo VI.
Artculo 97. Factor de agotamiento: incumplimiento de requisitos.
1. Transcurrido el plazo de 10 aos sin haberse invertido o habindose invertido
inadecuadamente el importe correspondiente, se integrar en la base imponible del perodo
impositivo concluido a la expiracin de dicho plazo o del ejercicio en el que se haya realizado
la inadecuada disposicin, debiendo liquidarse los correspondientes intereses de demora
que se devengarn desde el da en que finalice el perodo de pago voluntario de la deuda
correspondiente al perodo impositivo en que se realiz la correlativa reduccin.
2. En el caso de liquidacin de la entidad o de cambio de su objeto social, el importe
pendiente de aplicacin del factor de agotamiento se integrar en la base imponible en la
forma y con los efectos previstos en el apartado anterior.
3. Del mismo modo se proceder en los casos de cesin o enajenacin total o parcial,
fusin o transformacin de la entidad, salvo que la entidad resultante continuadora de la
actividad, tenga como objeto social, exclusivamente, el establecido en el artculo 95 de esta
Ley y asuma el cumplimiento de los requisitos necesarios para consolidar el beneficio
disfrutado por la entidad transmitente o transformada, en los mismos trminos en que vena
figurando en la entidad anterior.

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1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Artculo 98. Titularidad compartida.


En el caso de que varias sociedades tengan la titularidad compartida de un permiso de
investigacin o de una concesin de explotacin, se atribuirn a cada una de las entidades
copartcipes, los ingresos, gastos, rentas derivadas de la transmisin de elementos
patrimoniales e inversiones, que le sean imputables, de acuerdo con su grado de
participacin.
Artculo 99.
Amortizacin de inversiones intangibles y gastos de investigacin.
Compensacin de bases imponibles negativas.
1. Los activos intangibles y gastos de naturaleza investigadora realizados en permisos y
concesiones vigentes, caducados o extinguidos, se considerarn como activo intangible,
desde el momento de su realizacin, y podrn amortizarse con una cuota anual mxima del
50 por ciento. Se incluirn en este concepto los trabajos previos geolgicos, geofsicos y
ssmicos y las obras de acceso y preparacin de terrenos as como los sondeos de
exploracin, evaluacin y desarrollo y las operaciones de reacondicionamiento de pozos y
conservacin de yacimientos.
No existir perodo mximo de amortizacin de los activos intangibles y gastos de
investigacin.
2. Los elementos tangibles del activo podrn ser amortizados, siguiendo el criterio de
unidad de produccin, conforme a un plan aceptado por la Administracin en los trminos
de la letra d) del apartado 1 del artculo 12 de esta Ley.
3. Las entidades a que se refiere el artculo 95 de esta Ley compensarn las bases
imponibles negativas mediante el procedimiento de reducir las bases imponibles de los
ejercicios siguientes en un importe mximo anual del 50 por ciento de cada una de aqullas.
Este procedimiento de compensacin de bases imponibles negativas sustituye al
establecido en el artculo 26 de esta Ley.
CAPTULO X
Transparencia fiscal internacional
Artculo 100. Imputacin de rentas positivas obtenidas por entidades no residentes.
1. Los contribuyentes imputarn en su base imponible las rentas positivas a que se
refieren los apartados 2 o 3 de este artculo cuando se cumplan las circunstancias
siguientes:
a) Que por s solas o conjuntamente con personas o entidades vinculadas en el sentido
del artculo 18 de esta Ley tengan una participacin igual o superior al 50 por ciento en el
capital, los fondos propios, los resultados o los derechos de voto de la entidad no residente
en territorio espaol, en la fecha del cierre del ejercicio social de esta ltima.
El importe de la renta positiva a imputar se determinar en proporcin a la participacin
en los resultados y, en su defecto, en proporcin a la participacin en el capital, los fondos
propios o los derechos de voto.
b) Que el importe satisfecho por la entidad no residente en territorio espaol, imputable a
alguna de las clases de rentas previstas en el apartado 2 o 3 de este artculo por razn de
gravamen de naturaleza idntica o anloga a este Impuesto, sea inferior al 75 por ciento del
que hubiera correspondido de acuerdo con las normas de aquel.
2. Los contribuyentes imputarn la renta total obtenida por la entidad no residente en
territorio espaol, cuando esta no disponga de la correspondiente organizacin de medios
materiales y personales para su realizacin, incluso si las operaciones tienen carcter
recurrente. No obstante, en el caso de dividendos, participaciones en beneficios o rentas
derivadas de la transmisin de participaciones, se atender, en todo caso, a lo dispuesto en
el apartado 4 de este artculo.

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Se entender por renta total el importe de la base imponible que resulte de aplicar los
criterios y principios establecidos en esta Ley y en las restantes disposiciones relativas a
este Impuesto para la determinacin de aquella.
Este apartado no resultar de aplicacin cuando el contribuyente acredite que las
referidas operaciones se realizan con los medios materiales y personales existentes en una
entidad no residente en territorio espaol perteneciente al mismo grupo, en el sentido del
artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de su residencia y de la obligacin
de formular cuentas anuales consolidadas, o bien que su constitucin y operativa responde a
motivos econmicos vlidos.
La aplicacin de lo dispuesto en el primer prrafo de este apartado prevalecer sobre lo
previsto en el apartado siguiente.
3. En el supuesto de no aplicarse lo establecido en el apartado anterior, se imputar
nicamente la renta positiva que provenga de cada una de las siguientes fuentes:
a) Titularidad de bienes inmuebles rsticos y urbanos o de derechos reales que recaigan
sobre estos, salvo que estn afectos a una actividad econmica, o cedidos en uso a
entidades no residentes, pertenecientes al mismo grupo de sociedades de la titular en el
sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de su residencia y de la
obligacin de formular cuentas anuales consolidadas, e igualmente estuvieren afectos a una
actividad econmica.
b) Participacin en fondos propios de cualquier tipo de entidad y cesin a terceros de
capitales propios, en los trminos previstos en los apartados 1 y 2 del artculo 25 de la Ley
35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de
modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no
Residentes y sobre el Patrimonio. No se entender incluida en esta letra la renta positiva que
proceda de los siguientes activos financieros:
1. Los tenidos para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias originadas
por el ejercicio de actividades econmicas.
2. Los que incorporen derechos de crdito nacidos de relaciones contractuales
establecidas como consecuencia del desarrollo de actividades econmicas.
3. Los tenidos como consecuencia del ejercicio de actividades de intermediacin en
mercados oficiales de valores.
4. Los tenidos por entidades de crdito y aseguradoras como consecuencia del ejercicio
de sus actividades, sin perjuicio de lo establecido en la letra g).
La renta positiva derivada de la cesin a terceros de capitales propios se entender que
proceden de la realizacin de actividades crediticias y financieras a que se refiere la letra g),
cuando el cedente y el cesionario pertenezcan a un grupo de sociedades en el sentido del
artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligacin de
formular cuentas anuales consolidadas, y los ingresos del cesionario procedan, al menos en
el 85 por ciento, del ejercicio de actividades econmicas.
c) Operaciones de capitalizacin y seguro, que tengan como beneficiaria a la propia
entidad.
d) Propiedad industrial e intelectual, asistencia tcnica, bienes muebles, derechos de
imagen y arrendamiento o subarrendamiento de negocios o minas, en los trminos
establecidos en el apartado 4 del artculo 25 de la Ley 35/2006.
e) Transmisin de los bienes y derechos referidos en las letras a), b), c) y d) anteriores
que genere rentas.
f) Instrumentos financieros derivados, excepto los designados para cubrir un riesgo
especficamente identificado derivado de la realizacin de actividades econmicas.
g) Actividades crediticias, financieras, aseguradoras y de prestacin de servicios
realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades residentes en territorio
espaol y vinculadas en el sentido del artculo 18 de esta Ley, en cuanto determinen gastos
fiscalmente deducibles en dichas entidades residentes.
No se incluir la renta positiva prevista en esta letra cuando ms del 50 por ciento de los
ingresos derivados de las actividades crediticias, financieras, aseguradoras o de prestacin

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


de servicios realizadas por la entidad no residente procedan de operaciones efectuadas con
personas o entidades no vinculadas en el sentido del artculo 18 de esta Ley.
4. No se imputarn las rentas previstas en las letras b) y e) anteriores, en el supuesto de
valores derivados de la participacin en el capital o en los fondos propios de entidades que
otorguen, al menos, el 5 por ciento del capital de una entidad y se posean durante un plazo
mnimo de un ao, con la finalidad de dirigir y gestionar la participacin, siempre que
disponga de la correspondiente organizacin de medios materiales y personales, y la entidad
participada no cumpla los requisitos establecidos en el apartado 2 del artculo 5 de esta Ley.
En el supuesto de entidades que formen parte del mismo grupo de sociedades segn los
criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la
residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas, los requisitos
relativos al porcentaje de participacin as como la existencia de una direccin y gestin de
la participacin se determinar teniendo en cuenta a todas las que formen parte del mismo.
5. No se imputarn las rentas previstas en el apartado 3 de este artculo cuando la suma
de sus importes sea inferior al 15 por ciento de la renta total obtenida por la entidad no
residente, excepto las rentas a que se refiere la letra g) de dicho apartado, que se imputarn
en su totalidad.
6. No se imputarn las rentas a que hace referencia el apartado 3 de este artculo,
cuando se correspondan con gastos fiscalmente no deducibles de entidades residentes en
territorio espaol.
7. Estarn obligadas a la imputacin prevista en este artculo las entidades residentes en
territorio espaol comprendidas en la letra a) del apartado 1 que participen directamente en
la entidad no residente o bien indirectamente a travs de otra u otras entidades no
residentes. En este ltimo caso el importe de la renta positiva ser el correspondiente a la
participacin indirecta.
8. La imputacin se realizar en el perodo impositivo que comprenda el da en que la
entidad no residente en territorio espaol haya concluido su ejercicio social que, a estos
efectos, no podr entenderse de duracin superior a 12 meses.
9. El importe de las rentas positivas a imputar se calcular de acuerdo con los principios
y criterios establecidos en esta Ley y en las restantes disposiciones relativas a este Impuesto
para la determinacin de la base imponible.
A estos efectos se utilizar el tipo de cambio vigente al cierre del ejercicio social de la
entidad no residente en territorio espaol.
En ningn caso se imputar una cantidad superior a la renta total de la entidad no
residente.
10. No se integrarn en la base imponible los dividendos o participaciones en beneficios
en la parte que corresponda a la renta positiva que haya sido incluida en la base imponible.
El mismo tratamiento se aplicar a los dividendos a cuenta.
En caso de distribucin de reservas se atender a la designacin contenida en el
acuerdo social, entendindose aplicadas las ltimas cantidades abonadas a dichas reservas.
Una misma renta positiva solamente podr ser objeto de imputacin por una sola vez,
cualquiera que sea la forma y la entidad en que se manifieste.
11. Sern deducibles de la cuota ntegra los siguientes conceptos:
a) Los impuestos o gravmenes de naturaleza idntica o anloga a este Impuesto,
efectivamente satisfechos, en la parte que corresponda a la renta positiva imputada en la
base imponible.
Se considerarn como impuestos efectivamente satisfechos, los pagados tanto por la
entidad no residente como por sus participadas, siempre que sobre stas tenga aqulla el
porcentaje de participacin establecido en el artculo 32.3 de esta Ley.
b) El impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razn de la
distribucin de los dividendos o participaciones en beneficios, sea conforme a un convenio
para evitar la doble imposicin o de acuerdo con la legislacin interna del pas o territorio de
que se trate, en la parte que corresponda a la renta positiva imputada con anterioridad en la
base imponible.
Cuando la participacin sobre la entidad no residente sea indirecta a travs de otra u
otras entidades no residentes, se deducir el impuesto o gravamen de naturaleza idntica o

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1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


anloga a este Impuesto efectivamente satisfecho por aqulla o aqullas en la parte que
corresponda a la renta positiva imputada con anterioridad en la base imponible.
Estas deducciones se practicarn aun cuando los impuestos correspondan a perodos
impositivos distintos a aquel en el que se realiz la imputacin.
En ningn caso se deducirn los impuestos satisfechos en pases o territorios calificados
como parasos fiscales.
La suma de las deducciones de las letras a) y b) de este apartado no podr exceder de
la cuota ntegra que en Espaa corresponda pagar por la renta positiva incluida en la base
imponible.
12. Para calcular la renta derivada de la transmisin de la participacin, directa o
indirecta, el valor de adquisicin se incrementar en el importe de los beneficios sociales
que, sin efectiva distribucin, se correspondan con rentas que hubiesen sido imputadas a los
socios como rentas de sus acciones o participaciones en el perodo de tiempo comprendido
entre su adquisicin y transmisin.
En el caso de entidades que tengan la consideracin de entidad patrimonial en los
trminos establecidos en el apartado 2 del artculo 5 de esta Ley, el valor de transmisin a
computar ser como mnimo, el valor del patrimonio neto que corresponda a los valores
transmitidos resultante del ltimo balance cerrado, una vez sustituido el valor contable de los
activos por el valor que tendran a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio o por el valor de
mercado si ste fuere inferior.
13. Los contribuyentes a quienes sea de aplicacin lo previsto en el presente artculo
debern presentar conjuntamente con la declaracin por este Impuesto los siguientes datos
relativos a la entidad no residente en territorio espaol:
a) Nombre o razn social y lugar del domicilio social.
b) Relacin de administradores y lugar de su domicilio fiscal.
c) El balance, la cuenta de prdidas y ganancias y la memoria.
d) Importe de la renta positiva que deba ser objeto de imputacin en la base imponible.
e) Justificacin de los impuestos satisfechos respecto de la renta positiva que deba ser
objeto de imputacin en la base imponible.
14. Cuando la entidad participada resida en un pas o territorio calificado como paraso
fiscal o en un pas o territorio de nula tributacin, se presumir que:
a) Se cumple la circunstancia prevista en la letra b) del apartado 1.
b) Las rentas de la entidad participada renen las caractersticas del apartado 3 de este
artculo.
c) La renta obtenida por la entidad participada es el 15 por ciento del valor de adquisicin
de la participacin.
Las presunciones contenidas en los prrafos anteriores admitirn prueba en contrario.
15. A los efectos del presente artculo se entender que el grupo de sociedades a que se
refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio incluye las entidades multigrupo y asociadas en
los trminos de la legislacin mercantil.
16. Lo previsto en este artculo no ser de aplicacin cuando la entidad no residente en
territorio espaol sea residente en otro Estado miembro de la Unin Europea, siempre que el
contribuyente acredite que su constitucin y operativa responde a motivos econmicos
vlidos y que realiza actividades econmicas o se trate de una institucin de inversin
colectiva regulada en la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13
de julio de 2009, por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y
administrativas sobre determinados organismos de inversin colectiva en valores mobiliarios,
distintas de las previstas en el artculo 54 de esta Ley, constituida y domiciliada en algn
Estado miembro de la Unin Europea.

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CAPTULO XI
Incentivos fiscales para las entidades de reducida dimensin
Artculo 101. mbito de aplicacin. Cifra de negocios.
1. Los incentivos fiscales establecidos en este captulo se aplicarn siempre que el
importe neto de la cifra de negocios habida en el perodo impositivo inmediato anterior sea
inferior a 10 millones de euros.
No obstante, dichos incentivos no resultarn de aplicacin cuando la entidad tenga la
consideracin de entidad patrimonial en los trminos establecidos en el apartado 2 del
artculo 5 de esta Ley.
2. Cuando la entidad fuere de nueva creacin, el importe de la cifra de negocios se
referir al primer perodo impositivo en que se desarrolle efectivamente la actividad. Si el
perodo impositivo inmediato anterior hubiere tenido una duracin inferior al ao, o la
actividad se hubiere desarrollado durante un plazo tambin inferior, el importe neto de la cifra
de negocios se elevar al ao.
3. Cuando la entidad forme parte de un grupo de sociedades en el sentido del artculo 42
del Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligacin de formular
cuentas anuales consolidadas, el importe neto de la cifra de negocios se referir al conjunto
de entidades pertenecientes a dicho grupo, teniendo en cuenta las eliminaciones e
incorporaciones que correspondan por aplicacin de la normativa contable. Igualmente se
aplicar este criterio cuando una persona fsica por s sola o conjuntamente con el cnyuge u
otras personas fsicas unidas por vnculos de parentesco en lnea directa o colateral,
consangunea o por afinidad, hasta el segundo grado inclusive, se encuentren con relacin a
otras entidades de las que sean socios en alguna de las situaciones a que se refiere el
artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia de las entidades y
de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas.
4. Los incentivos fiscales establecidos en este captulo tambin sern de aplicacin en
los 3 perodos impositivos inmediatos y siguientes a aquel perodo impositivo en que la
entidad o conjunto de entidades a que se refiere el apartado anterior, alcancen la referida
cifra de negocios de 10 millones de euros, determinada de acuerdo con lo establecido en
este artculo, siempre que las mismas hayan cumplido las condiciones para ser consideradas
como de reducida dimensin tanto en aquel perodo como en los 2 perodos impositivos
anteriores a este ltimo.
Lo establecido en el prrafo anterior ser igualmente aplicable cuando dicha cifra de
negocios se alcance como consecuencia de que se haya realizado una operacin acogida al
rgimen fiscal establecido en el Captulo VII del Ttulo VII de esta Ley, siempre que las
entidades que hayan realizado tal operacin cumplan las condiciones para ser consideradas
como de reducida dimensin tanto en el perodo impositivo en que se realice la operacin
como en los 2 perodos impositivos anteriores a este ltimo.
Artculo 102. Libertad de amortizacin.
1. Los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias,
afectos a actividades econmicas, puestos a disposicin del contribuyente en el perodo
impositivo en el que se cumplan las condiciones del artculo anterior, podrn ser amortizados
libremente siempre que, durante los 24 meses siguientes a la fecha del inicio del perodo
impositivo en que los bienes adquiridos entren en funcionamiento, la plantilla media total de
la empresa se incremente respecto de la plantilla media de los 12 meses anteriores, y dicho
incremento se mantenga durante un perodo adicional de otros 24 meses.
La cuanta de la inversin que podr beneficiarse del rgimen de libertad de amortizacin
ser la que resulte de multiplicar la cifra de 120.000 euros por el referido incremento
calculado con dos decimales.
Para el clculo de la plantilla media total de la empresa y de su incremento se tomarn
las personas empleadas, en los trminos que disponga la legislacin laboral, teniendo en
cuenta la jornada contratada en relacin a la jornada completa.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


La libertad de amortizacin ser aplicable desde la entrada en funcionamiento de los
elementos que puedan acogerse a ella.
2. El rgimen previsto en el apartado anterior tambin ser de aplicacin a los elementos
encargados en virtud de un contrato de ejecucin de obra suscrito en el perodo impositivo,
siempre que su puesta a disposicin sea dentro de los 12 meses siguientes a su conclusin.
3. Lo previsto en los dos apartados anteriores ser igualmente de aplicacin a los
elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias construidos por la
propia empresa.
4. En el supuesto de que se incumpliese la obligacin de incrementar o mantener la
plantilla se deber proceder a ingresar la cuota ntegra que hubiere correspondido a la
cantidad deducida en exceso ms los intereses de demora correspondientes.
El ingreso de la cuota ntegra y de los intereses de demora se realizar conjuntamente
con la autoliquidacin correspondiente al perodo impositivo en el que se haya incumplido
una u otra obligacin.
5. Lo previsto en este artculo tambin ser de aplicacin a los elementos nuevos del
inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias objeto de un contrato de
arrendamiento financiero, a condicin de que se ejercite la opcin de compra.
Artculo 103. Amortizacin de los elementos nuevos del inmovilizado material y de las
inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible.
1. Los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, as
como los elementos del inmovilizado intangible, afectos en ambos casos a actividades
econmicas, puestos a disposicin del contribuyente en el perodo impositivo en el que se
cumplan las condiciones del artculo 101 de esta Ley, podrn amortizarse en funcin del
coeficiente que resulte de multiplicar por 2 el coeficiente de amortizacin lineal mximo
previsto en las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas.
2. El rgimen previsto en el apartado anterior tambin ser de aplicacin a los elementos
encargados en virtud de un contrato de ejecucin de obra suscrito en el perodo impositivo,
siempre que su puesta a disposicin sea dentro de los 12 meses siguientes a su conclusin.
3. Lo previsto en los dos apartados anteriores ser igualmente de aplicacin a los
elementos del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias construidos
o producidos por la propia empresa.
4. El rgimen de amortizacin previsto en este artculo ser compatible con cualquier
beneficio fiscal que pudiera proceder por razn de los elementos patrimoniales sujetos a la
misma.
5. Los elementos del inmovilizado intangible a que se refiere el apartado 3 del artculo 13
de esta Ley, adquiridos en el perodo impositivo en el que se cumplan las condiciones del
artculo 101 de esta Ley, podrn deducirse en un 150 por ciento del importe que resulte de
aplicar dicho apartado.
Artculo 104. Prdidas por deterioro de los crditos por posibles insolvencias de deudores.
1. En el perodo impositivo en el que se cumplan las condiciones del artculo 101 de esta
Ley, ser deducible la prdida por deterioro de los crditos para la cobertura del riesgo
derivado de las posibles insolvencias hasta el lmite del 1 por ciento sobre los deudores
existentes a la conclusin del perodo impositivo.
2. Los deudores sobre los que se hubiere reconocido la prdida por deterioro de los
crditos por insolvencias establecidas en el artculo 13.1 de esta Ley y aquellos otros cuyas
prdidas por deterioro no tengan el carcter de deducibles segn lo dispuesto en dicho
artculo, no se incluirn entre los deudores referidos en el apartado anterior.
3. El saldo de la prdida por deterioro efectuada de acuerdo con lo previsto en el
apartado 1 no podr exceder del lmite citado en dicho apartado.
4. Las prdidas por deterioro de los crditos para la cobertura del riesgo derivado de las
posibles insolvencias de los deudores, efectuadas en los perodos impositivos en los que
hayan dejado de cumplirse las condiciones del artculo 101 de esta Ley, no sern deducibles
hasta el importe del saldo de la prdida por deterioro a que se refiere el apartado 1.

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1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Artculo 105. Reserva de nivelacin de bases imponibles.


1. Las entidades que cumplan las condiciones establecidas en el artculo 101 de esta
Ley en el perodo impositivo y apliquen el tipo de gravamen previsto en el primer prrafo del
apartado 1 del artculo 29 de esta Ley, podrn minorar su base imponible positiva hasta el 10
por ciento de su importe.
En todo caso, la minoracin no podr superar el importe de 1 milln de euros. Si el
perodo impositivo tuviera una duracin inferior a un ao, el importe de la minoracin no
podr superar el resultado de multiplicar 1 milln de euros por la proporcin existente entre
la duracin del perodo impositivo respecto del ao.
2. Las cantidades a que se refiere el apartado anterior se adicionarn a la base
imponible de los perodos impositivos que concluyan en los 5 aos inmediatos y sucesivos a
la finalizacin del perodo impositivo en que se realice dicha minoracin, siempre que el
contribuyente tenga una base imponible negativa, y hasta el importe de la misma.
El importe restante se adicionar a la base imponible del perodo impositivo
correspondiente a la fecha de conclusin del referido plazo.
3. El contribuyente deber dotar una reserva por el importe de la minoracin a que se
refiere el apartado 1 de este artculo, que ser indisponible hasta el perodo impositivo en
que se produzca la adicin a la base imponible de la entidad de las cantidades a que se
refiere el apartado anterior.
La reserva deber dotarse con cargo a los resultados positivos del ejercicio en que se
realice la minoracin en base imponible. En caso de no poderse dotar esta reserva, la
minoracin estar condicionada a que la misma se dote con cargo a los primeros resultados
positivos de ejercicios siguientes respecto de los que resulte posible realizar esa dotacin.
A estos efectos, no se entender que se ha dispuesto de la referida reserva, en los
siguientes casos:
a) Cuando el socio o accionista ejerza su derecho a separarse de la entidad.
b) Cuando la reserva se elimine, total o parcialmente, como consecuencia de
operaciones a las que resulte de aplicacin el rgimen fiscal especial establecido en el
Captulo VII del Ttulo VII de esta Ley.
c) Cuando la entidad deba aplicar la referida reserva en virtud de una obligacin de
carcter legal.
4. La minoracin prevista en este artculo se tendr en cuenta a los efectos de
determinar los pagos fraccionados a que se refiere el apartado 3 del artculo 40 de esta Ley.
5. Las cantidades destinadas a la dotacin de la reserva prevista en este artculo no
podrn aplicarse, simultneamente, al cumplimiento de la reserva de capitalizacin
establecida en el artculo 25 de esta Ley ni de la Reserva para Inversiones en Canarias
prevista en el artculo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen
Econmico y Fiscal de Canarias.
6. El incumplimiento de lo dispuesto en este artculo determinar la integracin en la
cuota ntegra del perodo impositivo en que tenga lugar el incumplimiento, la cuota ntegra
correspondiente a las cantidades que han sido objeto de minoracin, incrementadas en un 5
por ciento, adems de los intereses de demora.
CAPTULO XII
Rgimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento financiero
Artculo 106. Contratos de arrendamiento financiero.
1. Lo previsto en este artculo se aplicar a los contratos de arrendamiento financiero en
los que el arrendador sea una entidad de crdito o un establecimiento financiero de crdito.
2. Los contratos a que se refiere el apartado anterior tendrn una duracin mnima de 2
aos cuando tengan por objeto bienes muebles y de 10 aos cuando tengan por objeto
bienes inmuebles o establecimientos industriales. No obstante, reglamentariamente, para
evitar prcticas abusivas, se podrn establecer otros plazos mnimos de duracin en funcin
de las caractersticas de los distintos bienes que puedan constituir su objeto.
93

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


3. Las cuotas de arrendamiento financiero debern aparecer expresadas en los
respectivos contratos diferenciando la parte que corresponda a la recuperacin del coste del
bien por la entidad arrendadora, excluido el valor de la opcin de compra y la carga
financiera exigida por ella, todo ello sin perjuicio de la aplicacin del gravamen indirecto que
corresponda.
4. El importe anual de la parte de las cuotas de arrendamiento financiero
correspondiente a la recuperacin del coste del bien deber permanecer igual o tener
carcter creciente a lo largo del perodo contractual.
5. Tendr, en todo caso, la consideracin de gasto fiscalmente deducible la carga
financiera satisfecha a la entidad arrendadora.
6. La misma consideracin tendr la parte de las cuotas de arrendamiento financiero
satisfechas correspondiente a la recuperacin del coste del bien, salvo en el caso de que el
contrato tenga por objeto terrenos, solares y otros activos no amortizables. En el caso de
que tal condicin concurra slo en una parte del bien objeto de la operacin, podr deducirse
nicamente la proporcin que corresponda a los elementos susceptibles de amortizacin,
que deber ser expresada diferenciadamente en el respectivo contrato.
El importe de la cantidad deducible de acuerdo con lo dispuesto en el prrafo anterior no
podr ser superior al resultado de aplicar al coste del bien el duplo del coeficiente de
amortizacin lineal segn tablas de amortizacin oficialmente aprobadas que corresponda al
citado bien. El exceso ser deducible en los perodos impositivos sucesivos, respetando
igual lmite. Para el clculo del citado lmite se tendr en cuenta el momento de la puesta en
condiciones de funcionamiento del bien. Tratndose de los contribuyentes a los que se
refiere el Captulo XI del Ttulo VII de esta Ley, se tomar el duplo del coeficiente de
amortizacin lineal segn tablas de amortizacin oficialmente aprobadas multiplicado
por 1,5.
7. La deduccin de las cantidades a que se refiere el apartado anterior no estar
condicionada a su imputacin contable en la cuenta de prdidas y ganancias.
8. Las entidades arrendatarias podrn optar, a travs de una comunicacin al Ministerio
de Hacienda y Administraciones Pblicas en los trminos que reglamentariamente se
establezcan, por establecer que el momento temporal a que se refiere el apartado 6 se
corresponde con el momento del inicio efectivo de la construccin del activo, atendiendo al
cumplimiento simultneo de los siguientes requisitos:
a) Que se trate de activos que tengan la consideracin de elementos del inmovilizado
material que sean objeto de un contrato de arrendamiento financiero, en el que las cuotas
del referido contrato se satisfagan de forma significativa antes de la finalizacin de la
construccin del activo.
b) Que la construccin de estos activos implique un perodo mnimo de 12 meses.
c) Que se trate de activos que renan requisitos tcnicos y de diseo singulares y que no
se correspondan con producciones en serie.
En los supuestos de prdida o inutilizacin definitiva del bien por causa no imputable al
contribuyente y debidamente justificada, no se integrar en la base imponible del
arrendatario la diferencia positiva entre la cantidad deducida en concepto de recuperacin
del coste del bien y su amortizacin contable.
CAPTULO XIII
Rgimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros
Artculo 107. Entidades de tenencia de valores extranjeros.
1. Podrn acogerse al rgimen previsto en este captulo las entidades cuyo objeto social
comprenda la actividad de gestin y administracin de valores representativos de los fondos
propios de entidades no residentes en territorio espaol, mediante la correspondiente
organizacin de medios materiales y personales.
Los valores o participaciones representativos de la participacin en el capital de la
entidad de tenencia de valores extranjeros debern ser nominativos.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


Las entidades sometidas a los regmenes especiales de las agrupaciones de inters
econmico, espaolas y europeas, y de uniones temporales de empresas, no podrn
acogerse al rgimen de este captulo.
Tampoco podrn acogerse las entidades que tengan la consideracin de entidad
patrimonial en los trminos establecidos en el apartado 2 del artculo 5 de esta Ley.
2. La opcin por el rgimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros deber
comunicarse al Ministerio de Hacienda y Administraciones Pblicas. El rgimen se aplicar
al perodo impositivo que finalice con posterioridad a dicha comunicacin y a los sucesivos
que concluyan antes de que se comunique al Ministerio de Hacienda y Administraciones
Pblicas la renuncia al rgimen.
Reglamentariamente se podrn establecer los requisitos de la comunicacin y el
contenido de la informacin a suministrar con ella.
Artculo 108. Distribucin de beneficios. Transmisin de la participacin.
1. Los beneficios o participaciones en beneficios distribuidos a los socios con cargo a las
rentas exentas a que se refiere el artculo 21 de esta Ley que procedan de entidades no
residentes en territorio espaol o a las rentas exentas a que se refiere el artculo 22 de esta
Ley obtenidas en el extranjero a travs de un establecimiento permanente recibirn el
siguiente tratamiento:
a) Cuando el perceptor sea un contribuyente de este Impuesto o del Impuesto sobre la
Renta de no Residentes con establecimiento permanente, los beneficios percibidos tendrn
el tratamiento que corresponda de acuerdo con esta Ley.
b) Cuando el perceptor sea contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas, el beneficio distribuido se considerar renta del ahorro.
c) Cuando el perceptor sea una entidad o persona fsica no residente en territorio
espaol sin establecimiento permanente, el beneficio distribuido no se entender obtenido en
territorio espaol.
La distribucin de la prima de emisin tendr el tratamiento previsto en este apartado
para la distribucin de beneficios. A estos efectos, se entender que el primer beneficio
distribuido procede de rentas exentas.
2. Las rentas obtenidas en la transmisin de la participacin en la entidad de tenencia de
valores o en los supuestos de separacin del socio o liquidacin de la entidad recibirn el
siguiente tratamiento:
a) Cuando el perceptor sea un contribuyente de este Impuesto o del Impuesto sobre la
Renta de no Residentes con establecimiento permanente en territorio espaol, y cumpla el
requisito de participacin en la entidad de tenencia de valores extranjeros establecido en el
apartado 1 del artculo 21 de esta Ley, podr aplicar el rgimen de exencin en los trminos
previstos en dicho artculo.
b) Cuando el perceptor sea una entidad o persona fsica no residente en territorio
espaol, no se entender obtenida en territorio espaol la renta que se corresponda con las
reservas dotadas con cargo a las rentas exentas o con diferencias de valor, imputables en
ambos casos a las participaciones en entidades no residentes que cumplan los requisitos
establecidos en el artculo 21 de esta Ley o a establecimientos permanentes que cumplan
los requisitos establecidos en el artculo 22 de esta Ley.
3. La entidad de tenencia de valores deber mencionar en la memoria el importe de las
rentas exentas y los impuestos pagados en el extranjero correspondientes a estas, as como
facilitar a sus socios la informacin necesaria para que stos puedan cumplir lo previsto en
los apartados anteriores.
4. Lo dispuesto en la letra c) del apartado 1 y en la letra b) del apartado 2 de este artculo
no se aplicar cuando el perceptor de la renta resida en un pas o territorio calificado como
paraso fiscal.

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1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.

CAPTULO XIV
Rgimen de entidades parcialmente exentas
Artculo 109. mbito de aplicacin.
El presente rgimen se aplicar a las entidades a que se refiere el artculo 9, apartado 3,
de esta Ley.
Artculo 110. Rentas exentas.
1. Estarn exentas las siguientes rentas obtenidas por las entidades que se citan en el
artculo anterior:
a) Las que procedan de la realizacin de actividades que constituyan su objeto o
finalidad especfica, siempre que no tengan la consideracin de actividades econmicas. En
particular, estarn exentas las cuotas satisfechas por los asociados, colaboradores o
benefactores, siempre que no se correspondan con el derecho a percibir una prestacin
derivada de una actividad econmica.
A efectos de la aplicacin de este rgimen a la Entidad de Derecho Pblico Puertos del
Estado y a las Autoridades Portuarias se considerar que no proceden de la realizacin de
actividades econmicas los ingresos de naturaleza tributaria y los procedentes del ejercicio
de la potestad sancionadora y de la actividad administrativa realizadas por las Autoridades
Portuarias, as como los procedentes de la actividad de coordinacin y control de eficiencia
del sistema portuario realizada por el Ente Pblico Puertos del Estado.
b) Las derivadas de adquisiciones y de transmisiones a ttulo lucrativo, siempre que unas
y otras se obtengan o realicen en cumplimiento de su objeto o finalidad especfica.
c) Las que se pongan de manifiesto en la transmisin onerosa de bienes afectos a la
realizacin del objeto o finalidad especfica cuando el total producto obtenido se destine a
nuevas inversiones en elementos del inmovilizado relacionadas con dicho objeto o finalidad
especfica.
Las nuevas inversiones debern realizarse dentro del plazo comprendido entre el ao
anterior a la fecha de la entrega o puesta a disposicin del elemento patrimonial y los 3 aos
posteriores y mantenerse en el patrimonio de la entidad durante 7 aos, excepto que su vida
til conforme al mtodo de amortizacin, de los admitidos en el artculo 12.1 de esta Ley,
que se aplique fuere inferior.
En caso de no realizarse la inversin dentro del plazo sealado, la parte de cuota ntegra
correspondiente a la renta obtenida se ingresar, adems de los intereses de demora,
conjuntamente con la cuota correspondiente al perodo impositivo en que venci aquel.
La transmisin de dichos elementos antes del trmino del mencionado plazo determinar
la integracin en la base imponible de la parte de renta no gravada, salvo que el importe
obtenido sea objeto de una nueva reinversin.
2. La exencin a que se refiere el apartado anterior no alcanzar a los rendimientos de
actividades econmicas, ni a las rentas derivadas del patrimonio, ni a las rentas obtenidas en
transmisiones, distintas de las sealadas en l.
Artculo 111. Determinacin de la base imponible.
1. La base imponible se determinar aplicando las normas previstas en el Ttulo IV de
esta Ley.
2. No tendrn la consideracin de gastos fiscalmente deducibles, adems de los
establecidos en el artculo 15 de esta Ley, los siguientes:
a) Los gastos imputables exclusivamente a las rentas exentas. Los gastos parcialmente
imputables a las rentas no exentas sern deducibles en el porcentaje que representen los
ingresos obtenidos en el ejercicio de actividades econmicas respecto de los ingresos
totales de la entidad.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


b) Las cantidades que constituyan aplicacin de resultados y, en particular, de los que se
destinen al sostenimiento de las actividades exentas a que se refiere la letra a) del apartado
1 del artculo anterior.
CAPTULO XV
Rgimen de las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn
Artculo 112. Rgimen de las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn.
1. La base imponible correspondiente a las comunidades titulares de montes vecinales
en mano comn se reducir en el importe de los beneficios del ejercicio que se apliquen a:
a) Inversiones para la conservacin, mejora, proteccin, acceso y servicios destinados al
uso social al que el monte est destinado.
b) Gastos de conservacin y mantenimiento del monte.
c) Financiacin de obras de infraestructura y servicios pblicos, de inters social.
La aplicacin del beneficio a las indicadas finalidades se deber efectuar en el propio
perodo impositivo o en los 4 siguientes. En caso de no realizarse las inversiones o gastos
dentro del plazo sealado, la parte de la cuota ntegra correspondiente a los beneficios no
aplicados efectivamente a las inversiones y gastos descritos, junto con los intereses de
demora, se ingresar conjuntamente con la cuota correspondiente al perodo impositivo en
que venci dicho plazo.
La Administracin tributaria, en la comprobacin del destino de los gastos e inversiones
indicadas, podr solicitar los informes que precise de las Administraciones autonmicas y
locales competentes.
Esta reduccin es incompatible con la reserva de capitalizacin prevista en el artculo 25
de esta Ley y con la reserva de nivelacin de bases imponibles prevista en el artculo 105 de
esta Ley.
2. Los beneficios podrn aplicarse en un plazo superior al establecido en el apartado
anterior, siempre que en dicho plazo se formule un plan especial de inversiones y gastos por
el contribuyente y sea aceptado por la Administracin tributaria en los trminos que se
establezcan reglamentariamente.
3. Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn tributarn al tipo
general de gravamen.
4. Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn no estarn obligadas
a presentar declaracin por este Impuesto en aquellos perodos impositivos en que no
obtengan ingresos sometidos a este, ni incurran en gasto alguno, ni realicen las inversiones
y gastos a que se refiere el apartado 1.
5. Los partcipes o miembros de las comunidades titulares de montes vecinales en mano
comn integrarn en la base del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas las
cantidades que les sean efectivamente distribuidas por la comunidad. Dichos ingresos
tendrn el tratamiento previsto para las participaciones en beneficios de cualquier tipo de
entidad, a que se refiere la letra a) del apartado 1 del artculo 25 de la Ley 35/2006, de 28 de
noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de
las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el
Patrimonio.
CAPTULO XVI
Rgimen de las entidades navieras en funcin del tonelaje
Artculo 113. mbito de aplicacin.
1. Podrn acogerse al rgimen especial previsto en este captulo:
a) Las entidades inscritas en alguno de los registros de empresas navieras referidos en
el texto refundido de la Ley de Puertos del Estado y de la Marina Mercante, aprobado por el

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


Real Decreto Legislativo 2/2011, de 5 de septiembre, cuya actividad comprenda la
explotacin de buques propios o arrendados.
b) Las entidades que realicen, en su totalidad, la gestin tcnica y de tripulacin de
buques a que se refiere el apartado siguiente. A estos efectos, se entiende por gestin
tcnica y de tripulacin la asuncin de la completa responsabilidad de la explotacin nutica
del buque, as como de todos los deberes y responsabilidades impuestos por el Cdigo
Internacional de Gestin para la Seguridad de la Explotacin de los buques y la prevencin
de la contaminacin adoptado por la Organizacin Martima Internacional mediante la
Resolucin A 741.
2. Los buques cuya explotacin posibilita la aplicacin del citado rgimen deben reunir
los siguientes requisitos:
a) Estar gestionados estratgica y comercialmente desde Espaa o desde el resto de la
Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo. A estos efectos, se entiende por gestin
estratgica y comercial la asuncin por el propietario del buque o por el arrendatario, del
control y riesgo de la actividad martima o de trabajos en el mar.
b) Ser aptos para la navegacin martima y estar destinados exclusivamente a
actividades de transporte de mercancas, pasajeros, salvamento y otros servicios prestados
necesariamente en el mar, sin perjuicio de lo establecido en la letra c) siguiente.
c) Tratndose de buques destinados a la actividad de remolque ser necesario que
menos del 50 por ciento de los ingresos del perodo impositivo procedan de actividades que
se realicen en los puertos y en la prestacin de ayuda a un buque autopropulsado para llegar
a puerto. En el caso de buques con actividad de dragado ser necesario que ms del 50 por
ciento de los ingresos del perodo impositivo procedan de la actividad de transporte y
depsito en el fondo del mar de materiales extrados, alcanzando este rgimen
exclusivamente a esta parte de su actividad.
Respecto de las entidades que cedan el uso de estos buques, este requisito se
entender cumplido cuando justifiquen que los ingresos de la entidad que desarrolla la
actividad de remolque o dragado cumple aquellos porcentajes en cada uno de los perodos
impositivos en los que fuere aplicable este rgimen a aquellas entidades.
Los buques destinados a la actividad de remolque y de dragado, debern estar
registrados en Espaa o en otro Estado miembro de la Unin Europea o del Espacio
Econmico Europeo.
3. Cuando el rgimen fuera aplicable a contribuyentes con buques no registrados en
Espaa o en otro Estado miembro de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo,
el incremento del porcentaje del tonelaje neto de dichos buques respecto del total de la flota
de la entidad acogida al rgimen especial, cualquiera que fuese su causa, no impedir la
aplicacin de dicho rgimen a condicin de que el porcentaje medio del tonelaje neto de
buques registrados en Espaa o en otro Estado miembro de la Unin Europea respecto del
tonelaje neto total referido al ao anterior al momento en que se produce dicho incremento,
se mantenga durante el perodo de los 3 aos posteriores.
Esta condicin no se aplicar cuando el porcentaje del tonelaje neto de buques
registrados en Espaa o en otro Estado miembro de la Unin Europea sea al menos del 60
por ciento.
4. No podr aplicarse este rgimen cuando la totalidad de los buques no estn
registrados en Espaa o en otro Estado miembro de la Unin Europea. Tampoco podrn
acogerse al presente rgimen los buques destinados, directa o indirectamente, a actividades
pesqueras o deportivas, ni los de recreo.
5. No resultar de aplicacin este rgimen durante los perodos impositivos en los que
concurran simultneamente las siguientes circunstancias:
a) Que la entidad tenga la condicin de mediana o gran empresa de acuerdo con lo
dispuesto en la Recomendacin 2003/361/CE de la Comisin Europea.
b) Que perciban una ayuda de Estado de reestructuracin concedida al amparo de lo
establecido en la Comunicacin 2004/C244/02 de la Comisin Europea.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


c) Que la Comisin Europea no hubiera tenido en cuenta los beneficios fiscales
derivados de la aplicacin de este rgimen cuando tom la decisin sobre la ayuda de
reestructuracin.
Artculo 114. Determinacin de la base imponible por el mtodo de estimacin objetiva.
1. Las entidades acogidas a este rgimen determinarn la parte de base imponible que
se corresponda con la explotacin, titularidad o gestin tcnica y de tripulacin de los buques
que renan los requisitos del artculo anterior, aplicando a las toneladas de registro neto de
cada uno de dichos buques la siguiente escala:

Toneladas de registro neto

Importe diario por cada 100 toneladas

Euros

Entre 0 y hasta 1.000

0,90

Entre 1.001 y hasta 10.000

0,70

Entre 10.001 y hasta 25.000

0,40

Desde 25.001

0,20

Para la aplicacin de la escala se tomarn los das del perodo impositivo en los que los
buques estn a disposicin del contribuyente o en los que se haya realizado la gestin
tcnica y de tripulacin, excluyendo los das en los que no estn operativos como
consecuencia de reparaciones ordinarias o extraordinarias.
La parte de base imponible as determinada incluye las rentas derivadas de los servicios
de practicaje, remolque, amarre y desamarre, prestados al buque adscrito a este rgimen,
cuando el buque sea utilizado por la propia entidad, as como los servicios de carga,
descarga, estiba y desestiba relacionados con la carga del buque transportada en l,
siempre que se facturen al usuario del transporte y sean prestados por la propia entidad o
por un tercero no vinculado a ella.
La aplicacin de este rgimen deber abarcar a la totalidad de los buques del solicitante
que cumplan los requisitos de aqul, y a los buques que se adquieran, arrienden o gestionen
con posterioridad a la autorizacin, siempre que cumplan dichos requisitos, pudiendo
acogerse a l buques tomados en fletamento, siempre que la suma de su tonelaje neto no
supere el 75 por ciento del total de la flota de la entidad o, en su caso, del grupo fiscal sujeto
al rgimen. En el caso de entidades que tributen en el rgimen de consolidacin fiscal la
solicitud deber estar referida a todas las entidades del grupo fiscal que cumplan los
requisitos del artculo 113 de esta Ley.
2. La renta positiva o negativa que, en su caso, se ponga de manifiesto como
consecuencia de la transmisin de un buque afecto a este rgimen, se considerar integrada
en la base imponible calculada de acuerdo con el apartado anterior.
No obstante lo establecido en el prrafo anterior, cuando se trate de buques cuya
titularidad ya se tena cuando se accedi a este rgimen especial, o de buques usados
adquiridos una vez comenzada su aplicacin, se proceder del siguiente modo:
En el primer ejercicio en que sea de aplicacin el rgimen, o en el que se hayan
adquirido los buques usados, se dotar una reserva indisponible por un importe equivalente
a la diferencia positiva existente entre el valor normal de mercado y el valor neto contable de
cada uno de los buques afectados por esta regla, o bien se especificar la citada diferencia,
separadamente para cada uno de los buques y durante todos los ejercicios en los que se
mantenga la titularidad de estos, en la memoria de sus cuentas anuales. En el caso de
buques adquiridos mediante una operacin a la que se haya aplicado el rgimen especial del
Captulo VII del Ttulo VII de esta Ley, el valor neto contable se determinar partiendo del
valor de adquisicin por el que figurase en la contabilidad de la entidad transmitente.
El incumplimiento de la obligacin de no disposicin de la reserva o de la obligacin de
mencin en la memoria constituir infraccin tributaria grave, sancionndose con una multa
pecuniaria proporcional del cinco por ciento del importe de la citada diferencia.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


La sancin impuesta de acuerdo con lo previsto en este apartado se reducir conforme a
lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 188 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria.
El importe de la citada reserva positiva, junto con la diferencia positiva existente en la
fecha de la transmisin entre la amortizacin fiscal y contable del buque enajenado, se
aadir a la base imponible a que se refiere el apartado 1 de este artculo cuando se haya
producido la mencionada transmisin. De igual modo se proceder si el buque se transmite,
de forma directa o indirecta, con ocasin de una operacin a la que resulte de aplicacin el
rgimen especial del Captulo VII del Ttulo VII de esta Ley.
3. La parte de base imponible determinada segn el apartado 1 de este artculo no podr
ser compensada con bases imponibles negativas derivadas del resto de las actividades de la
entidad naviera, ni del ejercicio en curso ni de los anteriores, ni tampoco con las bases
imponibles pendientes de compensar en el momento de aplicacin del presente rgimen.
4. La determinacin de la parte de base imponible que corresponda al resto de
actividades del contribuyente se realizar aplicando el rgimen general del Impuesto,
teniendo en cuenta exclusivamente las rentas procedentes de ellas. Tratndose de actividad
de dragado, dicha parte de base imponible incluir la renta de esa actividad no acogida a
este rgimen especial.
Dicha parte de base imponible estar integrada por todos los ingresos que no procedan
de actividades acogidas al rgimen y por los gastos directamente relacionados con la
obtencin de aquellos, as como por la parte de los gastos generales de administracin que
proporcionalmente correspondan a la cifra de negocio generada por estas actividades.
A los efectos del cumplimiento de este rgimen, la entidad deber disponer de los
registros contables necesarios para poder determinar los ingresos y gastos, directos o
indirectos, correspondientes a las actividades acogidas a este, as como los activos afectos a
las mismas.
Artculo 115. Tipo de gravamen y cuota.
1. En todo caso, resultar de aplicacin el tipo general de gravamen previsto en el primer
prrafo del apartado 1 del artculo 29 de esta Ley.
2. La parte de la cuota ntegra atribuible a la parte de base imponible determinada segn
lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 114 de esta Ley no podr reducirse por la
aplicacin de ningn tipo de deduccin o bonificacin. Asimismo, la adquisicin de los
buques que se afecten al presente rgimen no supondr la aplicacin de ningn incentivo ni
deduccin fiscal.
La parte de cuota ntegra que proceda del resto de base imponible no podr minorarse
por la aplicacin de deducciones generadas por la adquisicin de los buques referidos antes
de su afectacin al rgimen regulado en este captulo.
Artculo 116. Pagos fraccionados.
Los contribuyentes que se acojan al presente rgimen debern efectuar pagos
fraccionados de acuerdo con la modalidad establecida en el apartado 3 del artculo 40 de
esta Ley aplicada sobre la base imponible calculada conforme a las reglas establecidas en el
artculo 114 de esta Ley y aplicando el porcentaje a que se refiere el artculo 115 de esta
Ley, sin computar deduccin alguna sobre la parte de cuota derivada de la parte de base
imponible determinada segn lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 114 de esta Ley.
Artculo 117. Aplicacin del rgimen.
1. El rgimen tributario previsto en este captulo se aplicar de la siguiente forma:
a) Su aplicacin estar condicionada a la autorizacin por el Ministerio de Hacienda y
Administraciones Pblicas, previa solicitud del contribuyente. Esta autorizacin se conceder
por un perodo de 10 aos a partir de la fecha que establezca la autorizacin, pudindose
solicitar su prrroga por perodos adicionales de otros 10 aos.
b) La solicitud deber especificar el perodo impositivo a partir del cual vaya a surtir
efectos y se presentar con anterioridad al inicio del mismo.

100

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


c) La solicitud deber resolverse en el plazo mximo de 3 meses, transcurrido el cual
podr entenderse desestimada.
Para la concesin del rgimen, el Ministerio de Hacienda y Administraciones Pblicas
tendr en cuenta la existencia de una contribucin efectiva a los objetivos de la poltica
comunitaria de transporte martimo, especialmente en lo relativo al nivel tecnolgico de los
buques que garantice la seguridad en la navegacin y la prevencin de la contaminacin del
medio ambiente y al mantenimiento del empleo comunitario tanto a bordo como en tareas
auxiliares al transporte martimo. A tal fin podr recabar informe previo de los organismos
competentes.
d) El incumplimiento de las condiciones del rgimen o la renuncia a su aplicacin
impedirn formular una nueva solicitud hasta que haya transcurrido un mnimo de 5 aos.
e) La Administracin tributaria podr verificar la correcta aplicacin del rgimen y la
concurrencia en cada ejercicio de los requisitos exigidos para su aplicacin.
2. El incumplimiento de los requisitos establecidos en el presente rgimen implicar el
cese de los efectos de la autorizacin correspondiente y la prdida de la totalidad de los
beneficios fiscales derivados de ella, debiendo ingresar, junto a la cuota del perodo
impositivo en el que se produjo el incumplimiento, las cuotas ntegras correspondientes a las
cantidades que hubieran debido ingresarse aplicando el rgimen general de este Impuesto,
en la totalidad de los perodos a los que result de aplicacin la autorizacin, sin perjuicio de
los intereses de demora, recargos y sanciones que, en su caso, resulten procedentes.
El incumplimiento de la condicin establecida en el apartado 3 del artculo 113 de esta
Ley implicar la prdida del rgimen para aquellos buques adicionales que motivaron el
incremento a que se refiere dicho apartado, procediendo la regularizacin establecida en el
prrafo anterior que corresponda exclusivamente a tales buques.
Cuando tal incremento fuere motivado por la baja de buques registrados en Espaa o en
otro Estado miembro de la Unin Europea, la regularizacin corresponder a dichos buques
por todos los perodos impositivos en que los mismos hubiesen estado incluidos en este
rgimen.
3. La aplicacin del rgimen tributario previsto en el presente captulo ser incompatible,
para un mismo buque, con la aplicacin de la disposicin adicional cuarta de esta Ley.
TTULO VIII
Gestin del Impuesto
CAPTULO I
El ndice de entidades
Artculo 118. ndice de entidades.
1. En cada Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria se llevar un
ndice de entidades en el que se inscribirn las que tengan su domicilio fiscal dentro de su
mbito territorial, excepto las entidades a que se refiere el apartado 1 del artculo 9 de esta
Ley.
2. Reglamentariamente se establecern los procedimientos de alta, inscripcin y baja en
el ndice de entidades.
Artculo 119. Baja en el ndice de entidades.
1. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria dictar, previa audiencia de los
interesados, acuerdo de baja provisional en los siguientes casos:
a) Cuando los dbitos tributarios de la entidad para con la Hacienda pblica del Estado
sean declarados fallidos de conformidad con lo dispuesto en el Reglamento General de
Recaudacin, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio.
b) Cuando la entidad no hubiere presentado la declaracin por este impuesto
correspondiente a 3 perodos impositivos consecutivos.
101

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


2. El acuerdo de baja provisional ser notificado al registro pblico correspondiente, que
deber proceder a extender en la hoja abierta a la entidad afectada una nota marginal en la
que se har constar que, en lo sucesivo, no podr realizarse ninguna inscripcin que a
aqulla concierna sin presentacin de certificacin de alta en el ndice de entidades.
3. El acuerdo de baja provisional no exime a la entidad afectada de ninguna de las
obligaciones tributarias que le pudieran incumbir.
CAPTULO II
Obligaciones
contables.
Bienes
y
derechos
no
contabilizados.
Revalorizaciones voluntarias. Estimacin de rentas en el mtodo de estimacin
indirecta
Artculo 120. Obligaciones contables. Facultades de la Administracin tributaria.
1. Los contribuyentes de este Impuesto debern llevar su contabilidad de acuerdo con lo
previsto en el Cdigo de Comercio o con lo establecido en las normas por las que se rigen.
En todo caso, los contribuyentes a que se refiere el Captulo XIV del Ttulo VII de esta
Ley llevarn su contabilidad de tal forma que permita identificar los ingresos y gastos
correspondientes a las rentas exentas y no exentas.
2. La Administracin tributaria podr realizar la comprobacin e investigacin mediante el
examen de la contabilidad, libros, correspondencia, documentacin y justificantes
concernientes a los negocios del contribuyente, incluidos los programas de contabilidad y los
archivos y soportes magnticos. La Administracin tributaria podr analizar directamente la
documentacin y los dems elementos a que se refiere el prrafo anterior, pudiendo tomar
nota por medio de sus agentes de los apuntes contables que se estimen precisos y obtener
copia a su cargo, incluso en soportes magnticos, de cualquiera de los datos o documentos
a que se refiere este apartado.
La Administracin tributaria podr comprobar e investigar los hechos, actos, elementos,
actividades, explotaciones, valores y dems circunstancias determinantes de la obligacin
tributaria. En este sentido, podr regularizar los importes correspondientes a aquellas
partidas que se integren en la base imponible en los perodos impositivos objeto de
comprobacin, aun cuando los mismos deriven de operaciones realizadas en perodos
impositivos prescritos.
3. Las entidades dominantes de los grupos de sociedades del artculo 42 del Cdigo de
Comercio estarn obligadas, a requerimiento de la Inspeccin de los Tributos formulada en
el curso del procedimiento de comprobacin, a facilitar la cuenta de prdidas y ganancias, el
balance, el estado que refleje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio y el estado de
flujos de efectivo de las entidades pertenecientes al grupo que no sean residentes en
territorio espaol. Tambin debern facilitar los justificantes y dems antecedentes relativos
a dicha documentacin contable cuando pudieran tener transcendencia en relacin con este
Impuesto.
Artculo 121. Bienes y derechos no contabilizados o no declarados: presuncin de
obtencin de rentas.
1. Se presumir que han sido adquiridos con cargo a renta no declarada los elementos
patrimoniales cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen registrados en sus
libros de contabilidad.
La presuncin proceder igualmente en el caso de ocultacin parcial del valor de
adquisicin.
2. Se presumir que los elementos patrimoniales no registrados en contabilidad son
propiedad del contribuyente cuando ste ostente la posesin sobre ellos.
3. Se presumir que el importe de la renta no declarada es el valor de adquisicin de los
bienes o derechos no registrados en libros de contabilidad, minorado en el importe de las
deudas efectivas contradas para financiar tal adquisicin, asimismo no contabilizadas. En
ningn caso el importe neto podr resultar negativo.

102

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


La cuanta del valor de adquisicin se probar a travs de los documentos justificativos
de sta o, si no fuera posible, aplicando las reglas de valoracin establecidas en la
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
4. Se presumir la existencia de rentas no declaradas cuando hayan sido registradas en
los libros de contabilidad del contribuyente deudas inexistentes.
5. El importe de la renta consecuencia de las presunciones contenidas en los apartados
anteriores se imputar al perodo impositivo ms antiguo de entre los no prescritos, excepto
que el contribuyente pruebe que corresponde a otro u otros.
6. En todo caso, se entender que han sido adquiridos con cargo a renta no declarada
que se imputar al periodo impositivo ms antiguo de entre los no prescritos susceptible de
regularizacin, los bienes y derechos respecto de los que el contribuyente no hubiera
cumplido en el plazo establecido al efecto la obligacin de informacin a que se refiere la
Disposicin adicional decimoctava de la Ley General Tributaria.
No obstante, no resultar de aplicacin lo previsto en este apartado cuando el
contribuyente acredite que los bienes y derechos cuya titularidad le corresponde han sido
adquiridos con cargo a rentas declaradas o bien con cargo a rentas obtenidas en periodos
impositivos respecto de los cuales no tuviese la condicin de contribuyente de este
Impuesto.
7. El valor de los elementos patrimoniales a que se refieren los apartados 1 y 6, en
cuanto haya sido incorporado a la base imponible, ser vlido a todos los efectos fiscales.
Artculo 122. Revalorizaciones contables voluntarias.
1. Los contribuyentes que hubieran realizado revalorizaciones contables cuyo importe no
se hubiera incluido en la base imponible debern mencionar en la memoria el importe de
aqullas, los elementos afectados y el perodo o perodos impositivos en que se practicaron.
Las citadas menciones debern realizarse en todas y cada una de las memorias
correspondientes a los ejercicios en que los elementos revalorizados se hallen en el
patrimonio del contribuyente.
2. Constituir infraccin tributaria grave el incumplimiento de la obligacin establecida en
el apartado anterior.
Dicha infraccin se sancionar, por una sola vez, con una multa pecuniaria proporcional
del 5 por ciento del importe de la revalorizacin, cuyo pago no determinar que el citado
importe se incorpore, a efectos fiscales, al valor del elemento patrimonial objeto de la
revalorizacin.
La sancin impuesta de acuerdo con lo previsto en este apartado se reducir conforme a
lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 188 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria.
Artculo 123. Estimacin de rentas en el mtodo de estimacin indirecta.
Cuando la base imponible se determine a travs del mtodo de estimacin indirecta, las
cesiones de bienes y derechos y las prestaciones de servicios, en sus distintas modalidades,
se presumirn retribuidas por su valor de mercado.
CAPTULO III
Declaracin, autoliquidacin y liquidacin provisional
Artculo 124. Declaraciones.
1. Los contribuyentes estarn obligados a presentar una declaracin por este Impuesto
en el lugar y la forma que se determinen por el Ministro de Hacienda y Administraciones
Pblicas.
La declaracin se presentar en el plazo de los 25 das naturales siguientes a los 6
meses posteriores a la conclusin del perodo impositivo.
Si al inicio del indicado plazo no se hubiera determinado por el Ministro de Hacienda y
Administraciones Pblicas la forma de presentar la declaracin de ese perodo impositivo, la
declaracin se presentar dentro de los 25 das naturales siguientes a la fecha de entrada en
103

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


vigor de la norma que determine dicha forma de presentacin. No obstante, en tal supuesto
el contribuyente podr optar por presentar la declaracin en el plazo al que se refiere el
prrafo anterior cumpliendo los requisitos formales que se hubieran establecido para la
declaracin del perodo impositivo precedente.
2. Los contribuyentes exentos a que se refiere el apartado 1 del artculo 9 de esta Ley no
estarn obligados a declarar.
3. Los contribuyentes a que se refieren los apartados 2, 3 y 4 del artculo 9 de esta Ley
estarn obligados a declarar la totalidad de sus rentas, exentas y no exentas.
No obstante, los contribuyentes a que se refiere el apartado 3 del artculo 9 de esta Ley
no tendrn obligacin de presentar declaracin cuando cumplan los siguientes requisitos:
a) Que sus ingresos totales no superen 50.000 euros anuales.
b) Que los ingresos correspondientes a rentas no exentas no superen 2.000 euros
anuales.
c) Que todas las rentas no exentas que obtengan estn sometidas a retencin.
Artculo 125. Autoliquidacin e ingreso de la deuda tributaria.
1. Los contribuyentes, al tiempo de presentar su declaracin, debern determinar la
deuda correspondiente e ingresarla en el lugar y en la forma determinados por el Ministro de
Hacienda y Administraciones Pblicas.
2. El pago de la deuda tributaria podr realizarse mediante entrega de bienes integrantes
del Patrimonio Histrico Espaol que estn inscritos en el Inventario general de bienes
muebles o en el Registro general de bienes de inters cultural, de acuerdo con lo dispuesto
en el artculo setenta y tres de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico
Espaol.
3. El derecho a la aplicacin de exenciones, deducciones o cualquier incentivo fiscal en
la base imponible o en la cuota ntegra estar condicionado al cumplimiento de los requisitos
exigidos en la normativa aplicable.
Salvo que especficamente se establezca otra cosa, cuando con posterioridad a la
aplicacin de la exencin, deduccin o incentivo fiscal se produzca la prdida del derecho a
disfrutar de ste, el contribuyente deber ingresar junto con la cuota del perodo impositivo
en que tenga lugar el incumplimiento de los requisitos o condiciones la cuota ntegra o
cantidad deducida correspondiente a la exencin, deduccin o incentivo aplicado en
perodos anteriores, adems de los intereses de demora.
Artculo 126. Liquidacin provisional.
Los rganos de gestin tributaria podrn girar la liquidacin provisional que proceda de
conformidad con lo dispuesto en los artculos 133 y 139 de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria, sin perjuicio de la posterior comprobacin e investigacin que
pueda realizar la Inspeccin de los Tributos.
CAPTULO IV
Devolucin
Artculo 127. Devolucin.
1. Cuando la suma de las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados de este
Impuesto sea superior al importe de la cuota resultante de la autoliquidacin, la
Administracin tributaria practicar, si procede, liquidacin provisional dentro de los 6 meses
siguientes al trmino del plazo establecido para la presentacin de la declaracin.
Cuando la declaracin hubiera sido presentada fuera de plazo, los 6 meses a que se
refiere el prrafo anterior se computarn desde la fecha de su presentacin.
2. Cuando la cuota resultante de la autoliquidacin o, en su caso, de la liquidacin
provisional sea inferior a la suma de las cantidades efectivamente retenidas a cuenta de este
Impuesto, de los ingresos a cuenta y de los pagos fraccionados de este Impuesto realizados,
la Administracin tributaria proceder a devolver de oficio el exceso sobre la citada cuota, sin

104

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


perjuicio de la prctica de las ulteriores liquidaciones, provisionales o definitivas, que
procedan.
3. Si la liquidacin provisional no se hubiera practicado en el plazo establecido en el
apartado 1 anterior, la Administracin tributaria proceder a devolver de oficio el exceso
sobre la cuota autoliquidada, sin perjuicio de la prctica de las liquidaciones provisionales o
definitivas ulteriores que pudieran resultar procedentes.
4. Transcurrido el plazo establecido en el apartado 1 de este artculo sin que se haya
ordenado el pago de la devolucin por causa no imputable al contribuyente, se aplicar a la
cantidad pendiente de devolucin el inters de demora en la cuanta y forma prevista en los
artculos 26.6 y 31 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
5. El procedimiento de devolucin ser el previsto en los artculos 124 a 127, ambos
inclusive, de la Ley General Tributaria, y en su normativa de desarrollo.
CAPTULO V
Obligacin de retener e ingresar a cuenta
Artculo 128. Retenciones e ingresos a cuenta.
1. Las entidades, incluidas las comunidades de bienes y las de propietarios, que
satisfagan o abonen rentas sujetas a este Impuesto, estarn obligadas a retener o a efectuar
ingresos a cuenta, en concepto de pago a cuenta, la cantidad que resulte de aplicar los
porcentajes de retencin indicados en el apartado 6 de este artculo a la base de retencin
determinada reglamentariamente, y a ingresar su importe en el Tesoro en los casos y formas
que se establezcan.
Tambin estarn obligados a retener e ingresar las personas fsicas respecto de las
rentas que satisfagan o abonen en el ejercicio de sus actividades econmicas, as como las
personas fsicas, jurdicas y dems entidades no residentes en territorio espaol que operen
en l mediante establecimiento permanente.
Asimismo, estarn obligadas a practicar retencin o ingreso a cuenta las entidades
aseguradoras domiciliadas en otro Estado miembro del Espacio Econmico Europeo que
operen en Espaa en rgimen de libre prestacin de servicios, en relacin con las
operaciones que se realicen en Espaa.
Tngase en cuenta que el apartado 1 ha sido modificado por la disposicin final 13 de la Ley
20/2015, de 14 de julio, y que no entrar en vigor hasta el 1 de enero de 2016, segn establece
su disposicin final 21.1. Ref. BOE-A-2015-7897.

Redaccin vigente:

"1. Las entidades, incluidas las comunidades de bienes y las de propietarios, que satisfagan o
abonen rentas sujetas a este Impuesto, estarn obligadas a retener o a efectuar ingresos a
cuenta, en concepto de pago a cuenta, la cantidad que resulte de aplicar los porcentajes de
retencin indicados en el apartado 6 de este artculo a la base de retencin determinada
reglamentariamente, y a ingresar su importe en el Tesoro en los casos y formas que se
establezcan.
Tambin estarn obligados a retener e ingresar las personas fsicas respecto de las rentas que
satisfagan o abonen en el ejercicio de sus actividades econmicas, as como las personas
fsicas, jurdicas y dems entidades no residentes en territorio espaol que operen en l
mediante establecimiento permanente.
Asimismo, estar obligado a practicar retencin o ingreso a cuenta el representante designado
de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 86.1 del Texto Refundido de la Ley de ordenacin y
supervisin de los seguros privados, aprobado por el Real Decreto Legislativo 6/2004, de 29 de
octubre, que acte en nombre de la entidad aseguradora que opere en rgimen de libre
prestacin de servicios, en relacin con las operaciones que se realicen en Espaa."

2. El sujeto obligado a retener deber presentar en los plazos, forma y lugares que se
establezcan reglamentariamente declaracin de las cantidades retenidas o declaracin
105

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


negativa cuando no se hubiera producido la prctica de stas. Asimismo presentar un
resumen anual de retenciones con el contenido que se determine reglamentariamente.
Los modelos de declaracin correspondientes se aprobarn por el Ministro de Hacienda
y Administraciones Pblicas.
3. El sujeto obligado a retener estar obligado a expedir, en las condiciones que
reglamentariamente se determinen, certificacin acreditativa de la retencin practicada o de
otros pagos a cuenta efectuados.
4. Reglamentariamente se establecern los supuestos en los que no existir retencin.
En particular, no se practicar retencin en:
a) Las rentas obtenidas por las entidades a que se refiere el artculo 9.1 de esta Ley.
b) Los dividendos o participaciones en beneficios repartidos por agrupaciones de inters
econmico, espaolas y europeas, y por uniones temporales de empresas que correspondan
a socios que deban soportar la imputacin de la base imponible y procedan de perodos
impositivos durante los cuales la entidad haya tributado segn lo dispuesto en el rgimen
especial del Captulo II del Ttulo VII de esta Ley.
c) Los dividendos o participaciones en beneficios, intereses y otras rentas satisfechas
entre sociedades que formen parte de un grupo que tribute en el rgimen de consolidacin
fiscal.
d) Los dividendos o participaciones en beneficios a que se refiere el apartado 1 del
artculo 21 de esta Ley.
e) Las rentas obtenidas por el cambio de activos en los que estn invertidas las
provisiones de los seguros de vida en los que el tomador asume el riesgo de la inversin.
f) Los premios de loteras y apuestas que, por su cuanta, estn exentos del gravamen
especial a que se refiere la Disposicin adicional trigsima tercera de la Ley 35/2006, de 28
de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial
de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el
Patrimonio.
5. Cuando en virtud de resolucin judicial o administrativa se deba satisfacer una renta
sujeta a retencin o ingreso a cuenta de este Impuesto, el pagador deber practicarla sobre
la cantidad ntegra que venga obligado a satisfacer y deber ingresar su importe en el
Tesoro, de acuerdo con lo previsto en este artculo.
6. El porcentaje de retencin o ingreso a cuenta ser el siguiente:
a) Con carcter general, el 19 por ciento.
Cuando se trate de rentas procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de
inmuebles urbanos situados en Ceuta, Melilla o sus dependencias, obtenidas por entidades
domiciliadas en dichos territorios o que operen en ellos mediante establecimiento o sucursal,
dicho porcentaje se dividir por dos.
b) En el caso de rentas procedentes de la cesin del derecho a la explotacin de la
imagen o del consentimiento o autorizacin para su utilizacin, el 24 por ciento.
c) En el caso de premios de loteras y apuestas que, por su cuanta, estuvieran sujetos y
no exentos del gravamen especial de determinadas loteras y apuestas a que se refiere la
Disposicin adicional trigsima tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los
Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, el 20
por ciento. En este caso, la retencin se practicar sobre el importe del premio sujeto y no
exento, de acuerdo con la referida disposicin.
Reglamentariamente podrn modificarse los porcentajes de retencin e ingreso a cuenta
previstos en este apartado.
Artculo 129. Normas sobre retencin, transmisin y obligaciones formales relativas a
activos financieros y otros valores mobiliarios.
1. En las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del
capital o patrimonio de las instituciones de inversin colectiva estarn obligadas a practicar
retencin o ingreso a cuenta por este Impuesto, en los casos y en la forma que
reglamentariamente se establezca, las entidades gestoras, administradoras, depositarias,
106

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


comercializadoras o cualquier otra encargada de las operaciones mencionadas, as como el
representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 55.7 y la Disposicin
adicional segunda de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin
colectiva, que acte en nombre de la gestora que opere en rgimen de libre prestacin de
servicios.
Reglamentariamente podr establecerse la obligacin de efectuar pagos a cuenta a
cargo del transmitente de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva,
con el lmite del 20 por ciento de la renta obtenida en las citadas transmisiones.
2. A los efectos de la obligacin de retener sobre los rendimientos implcitos del capital
mobiliario, a cuenta de este Impuesto, esta retencin se efectuar por las siguientes
personas o entidades:
a) En los rendimientos obtenidos en la transmisin o reembolso de los activos financieros
sobre los que reglamentariamente se hubiera establecido la obligacin de retener, el
retenedor ser la entidad emisora o las instituciones financieras encargadas de la operacin.
b) En los rendimientos obtenidos en transmisiones relativas a operaciones que no se
documenten en ttulos, as como en las transmisiones encargadas a una institucin
financiera, el retenedor ser el Banco, Caja o entidad que acte por cuenta del transmitente.
c) En los casos no recogidos en los prrafos anteriores, ser obligatoria la intervencin
de fedatario pblico que practicar la correspondiente retencin.
3. Para proceder a la enajenacin u obtencin del reembolso de los ttulos o activos con
rendimientos implcitos que deban ser objeto de retencin, habr de acreditarse su previa
adquisicin con intervencin de los fedatarios o instituciones financieras mencionadas en el
apartado anterior, as como el precio al que se realiz la operacin.
El emisor o las instituciones financieras encargadas de la operacin que, de acuerdo con
el prrafo anterior, no deban efectuar el reembolso al tenedor del ttulo o activo, debern
constituir por dicha cantidad depsito a disposicin de la autoridad judicial.
4. Los fedatarios pblicos que intervengan o medien en la emisin, suscripcin,
transmisin, canje, conversin, cancelacin y reembolso de efectos pblicos, valores o
cualesquiera otros ttulos y activos financieros, as como en operaciones relativas a derechos
reales sobre ellos, vendrn obligados a comunicar tales operaciones a la Administracin
tributaria presentando relacin nominal de sujetos intervinientes con indicacin de su
domicilio y nmero de identificacin fiscal, clase y nmero de los efectos pblicos, valores,
ttulos y activos, as como del precio y fecha de la operacin, en los plazos y de acuerdo con
el modelo que determine el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas.
La misma obligacin recaer sobre las entidades y establecimientos financieros de
crdito, las sociedades y agencias de valores, los dems intermediarios financieros y
cualquier persona fsica o jurdica que se dedique con habitualidad a la intermediacin y
colocacin de efectos pblicos, valores o cualesquiera otros ttulos de activos financieros,
ndices, futuros y opciones sobre ellos; incluso los documentos mediante anotaciones en
cuenta, respecto de las operaciones que impliquen, directa o indirectamente, la captacin o
colocacin de recursos a travs de cualquier clase de valores o efectos.
Asimismo, estarn sujetas a esta obligacin de informacin las sociedades gestoras de
instituciones de inversin colectiva y las entidades comercializadoras respecto de las
acciones y participaciones en dichas instituciones incluidas en sus registros de accionistas o
partcipes.
Las obligaciones de informacin que establece este apartado se entendern cumplidas
respecto a las operaciones sometidas a retencin que en l se mencionan, con la
presentacin de la relacin de perceptores, ajustada al modelo oficial del resumen anual de
retenciones correspondiente.
5. Deber comunicarse a la Administracin tributaria la emisin de certificados,
resguardos o documentos representativos de la adquisicin de metales u objetos preciosos,
timbres de valor filatlico o piezas de valor numismtico, por las personas fsicas o jurdicas
que se dediquen con habitualidad a la promocin de la inversin en dichos valores.
6. Lo dispuesto en los apartados 2 y 3 anteriores, resultar aplicable en relacin con la
obligacin de retener o de ingresar a cuenta que se establezca reglamentariamente respecto
a las transmisiones de activos financieros de rendimiento explcito.

107

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.

CAPTULO VI
Conversin de activos por impuesto diferido en crdito exigible frente a la
Administracin tributaria
Artculo 130. Conversin de activos por impuesto diferido en crdito exigible frente a la
Administracin tributaria.
1. Los activos por impuesto diferido correspondientes a dotaciones por deterioro de los
crditos u otros activos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores no vinculados
con el contribuyente, no adeudados con entidades de derecho pblico y cuya deducibilidad
no se produzca por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 13.1.a) de esta Ley, as como los
derivados de la aplicacin de los apartados 1 y 2 del artculo 14 de esta Ley,
correspondientes a dotaciones o aportaciones a sistemas de previsin social y, en su caso,
prejubilacin, se convertirn en un crdito exigible frente a la Administracin tributaria,
cuando se de cualquiera de las siguientes circunstancias:
a) Que el contribuyente registre prdidas contables en sus cuentas anuales, auditadas y
aprobadas por el rgano correspondiente.
En este supuesto, el importe de los activos por impuesto diferido objeto de conversin
estar determinado por el resultado de aplicar sobre el total de los mismos, el porcentaje que
representen las prdidas contables del ejercicio respecto de la suma de capital y reservas.
b) Que la entidad sea objeto de liquidacin o insolvencia judicialmente declarada.
Asimismo, los activos por impuesto diferido por el derecho a compensar en ejercicios
posteriores las bases imponibles negativas se convertirn en un crdito exigible frente a la
Administracin tributaria cuando aquellos sean consecuencia de integrar en la base
imponible las dotaciones por deterioro de los crditos u otros activos derivadas de las
posibles insolvencias de los deudores, as como las dotaciones o aportaciones a sistemas de
previsin social y, en su caso, prejubilacin, que generaron los activos por impuesto diferido
a que se refiere el primer prrafo de este apartado.
2. La conversin de los activos por impuesto diferido a que se refiere el apartado anterior
en un crdito exigible frente a la Administracin tributaria se producir en el momento de la
presentacin de la autoliquidacin del Impuesto sobre sociedades correspondiente al
perodo impositivo en que se hayan producido las circunstancias descritas en el apartado
anterior.
3. La conversin de los activos por impuesto diferido en un crdito exigible frente a la
Administracin tributaria a que se refiere el apartado 1 de este artculo determinar que el
contribuyente pueda optar por solicitar su abono a la Administracin tributaria o por
compensar dichos crditos con otras deudas de naturaleza tributaria de carcter estatal que
el propio contribuyente genere a partir del momento de la conversin. El procedimiento y el
plazo de compensacin o abono se establecern de forma reglamentaria.
4. Los activos por impuesto diferido a que se refiere el apartado 1 anterior podrn
canjearse por valores de Deuda Pblica, una vez transcurrido el plazo de 18 aos,
computado desde el ltimo da del perodo impositivo en que se produzca el registro
contable de tales activos. En el supuesto de activos registrados con anterioridad a la entrada
en vigor de esta norma, este plazo se computar desde dicha entrada en vigor. El
procedimiento y el plazo del canje se establecern de forma reglamentaria.
CAPTULO VII
Facultades de la Administracin para determinar la base imponible
Artculo 131. Facultades de la Administracin para determinar la base imponible.
A los efectos de determinar la base imponible, la Administracin tributaria aplicar las
normas a que se refiere el artculo 10.3 de esta Ley.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.

TTULO IX
Orden jurisdiccional
Artculo 132. Jurisdiccin competente.
La jurisdiccin contencioso-administrativa, previo agotamiento de la va econmicoadministrativa, ser la nica competente para dirimir las controversias de hecho y derecho
que se susciten entre la Administracin tributaria y los contribuyentes en relacin con
cualquiera de las cuestiones a que se refiere esta Ley.
Disposicin adicional primera.
dividendos.

Restricciones a la exencin por doble imposicin de

No tendrn derecho a la exencin prevista en el artculo 21 de esta Ley:


a) Los beneficios distribuidos con cargo a las reservas constituidas con los resultados
correspondientes a los incrementos de patrimonio a que se refiere el apartado 1 del artculo
3 de la Ley 15/1992, de 5 de junio, sobre medidas urgentes para la progresiva adaptacin
del sector petrolero al marco comunitario.
b) Los dividendos distribuidos con cargo a beneficios correspondientes a rendimientos
bonificados de acuerdo con lo previsto en el artculo 2 de la Ley 22/1993, de 29 de
diciembre, de medidas fiscales, de reforma del rgimen jurdico de la funcin pblica y de la
proteccin por desempleo, y de rendimientos procedentes de sociedades acogidas a la
bonificacin establecida en el artculo 19 de la Ley Foral 12/1993, de 15 de noviembre, y en
la Disposicin adicional quinta de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen
Econmico y Fiscal de Canarias, o de entidades a las que sea aplicable la exencin prevista
en las normas forales 5/1993, de 24 de junio, de Vizcaya, 11/1993, de 26 de junio, de
Guipzcoa, y 18/1993, de 5 de julio, de lava.
En caso de distribucin de reservas se atender a la designacin contenida en el
acuerdo social, y en su defecto, se considerarn aplicadas las ltimas cantidades abonadas
a dichas reservas.
Disposicin adicional segunda. Rgimen del Impuesto sobre el Incremento de Valor de
los Terrenos de Naturaleza Urbana en operaciones de reestructuracin empresarial.
No se devengar el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de
Naturaleza Urbana con ocasin de las transmisiones de terrenos de naturaleza urbana
derivadas de operaciones a las que resulte aplicable el rgimen especial regulado en
Captulo VII del Ttulo VII de esta Ley, a excepcin de las relativas a terrenos que se aporten
al amparo de lo previsto en el artculo 87 de esta Ley cuando no se hallen integrados en una
rama de actividad.
En la posterior transmisin de los mencionados terrenos se entender que el nmero de
aos a lo largo de los cuales se ha puesto de manifiesto el incremento de valor no se ha
interrumpido por causa de la transmisin derivada de las operaciones previstas en el
Captulo VII del Ttulo VII.
No ser de aplicacin lo establecido en el artculo 9.2 del Texto Refundido de la Ley
Reguladora de las Haciendas Locales, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5
de marzo.
Disposicin adicional tercera. Subvenciones de la poltica agraria y pesquera comunitaria
y ayudas pblicas.
1. No se integrarn en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades las rentas
positivas que se pongan de manifiesto como consecuencia de:
a) La percepcin de las siguientes ayudas de la poltica agraria comunitaria:
1. Abandono definitivo del cultivo del viedo.
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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


2. Prima al arranque de plantaciones de manzanos.
3. Prima al arranque de plataneras.
4. Abandono definitivo de la produccin lechera.
5. Abandono definitivo del cultivo de peras, melocotones y nectarinas.
6. Arranque de plantaciones de peras, melocotones y nectarinas.
7. Abandono definitivo del cultivo de la remolacha azucarera y de la caa de azcar.
b) La percepcin de las siguientes ayudas de la poltica pesquera comunitaria: por la
paralizacin definitiva de la actividad pesquera de un buque y por su transmisin para la
constitucin de sociedades mixtas en terceros pases, as como por el abandono definitivo
de la actividad pesquera.
c) La percepcin de ayudas pblicas que tengan por objeto reparar la destruccin, por
incendio, inundacin o hundimiento de elementos patrimoniales afectos al ejercicio de
actividades econmicas.
d) La percepcin de las ayudas al abandono de la actividad de transporte por carretera
satisfechas por el Ministerio de Fomento a transportistas que cumplan los requisitos
establecidos en la normativa reguladora de la concesin de dichas ayudas.
e) La percepcin de indemnizaciones pblicas, a causa del sacrificio obligatorio de la
cabaa ganadera, en el marco de actuaciones destinadas a la erradicacin de epidemias o
enfermedades. Esta disposicin slo afectar a los animales destinados a la reproduccin.
2. Para calcular la renta que no se integrar en la base imponible se tendr en cuenta
tanto el importe de las ayudas percibidas como las prdidas patrimoniales que, en su caso,
se produzcan en los elementos afectos a las actividades. Cuando el importe de estas ayudas
sea inferior al de las prdidas producidas en los citados elementos, podr integrarse en la
base imponible la diferencia negativa. Cuando no existan prdidas, slo se excluir de
gravamen el importe de las ayudas.
Disposicin adicional cuarta. Incentivos fiscales para la renovacin de la flota mercante.
1. Se podrn amortizar de manera acelerada los buques, embarcaciones y artefactos
navales, que cumplan los siguientes requisitos:
a) Que se trate de buques, embarcaciones o artefactos navales nuevos que se hayan
puesto a disposicin del adquirente entre el 1 de enero del ao 1999 y el 31 de diciembre del
ao 2003 o que hayan sido encargados en virtud de un contrato de construccin suscrito
dentro de dicho perodo, siempre que su puesta a disposicin del adquirente sea anterior al
31 de diciembre del ao 2006, o bien que se trate de buques usados adquiridos despus del
1 de enero de 1999 que hayan sido objeto de mejoras, cuyo importe sea superior al 25 por
ciento de su valor de adquisicin y que se hayan realizado antes del 31 de diciembre del ao
2003.
b) Que el buque, embarcacin o artefacto naval sea inscribible en las listas primera,
segunda o quinta del artculo 4.1 del Real Decreto 1027/1989, de 28 de julio, sobre
abanderamiento, matriculacin de buques y registro martimo.
c) Que el contribuyente adquirente explote el buque, embarcacin o artefacto naval
mediante su afectacin a su propia actividad, o bien mediante su arrendamiento a casco
desnudo, siempre que, en este ltimo caso, la entidad arrendadora sea una agrupacin
espaola o europea de inters econmico y se cumplan los siguientes requisitos:
1. Que el arrendatario sea una persona fsica o jurdica que tenga como actividad
habitual la explotacin de buques, embarcaciones o artefactos navales y que afecte el
elemento a dicha actividad.
2. Que al menos el 75 por ciento de la ventaja fiscal obtenida se traslade por el
arrendador al usuario.
A estos efectos, la ventaja fiscal se valorar en la actualizacin, al tipo que se determine
por el Ministerio de Hacienda y Administraciones Pblicas, de las diferencias en los ingresos
fiscales que se produciran con y sin la aplicacin de este rgimen.
3. Los socios de la entidad arrendadora debern mantener la participacin en ella
durante al menos las dos terceras partes del plazo del contrato de arrendamiento.

110

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


4. Que el precio de adquisicin del buque, embarcacin o artefacto naval, el tipo de
inters de la financiacin utilizada y el importe del alquiler, sean los normales de mercado
entre partes independientes.
5. Que no exista vinculacin entre el vendedor del activo y el arrendatario de este.
6. Que al menos el 20 por ciento de los recursos necesarios para financiar la adquisicin
del buque, embarcacin o artefacto naval proceda de fondos propios de la agrupacin.
d) Que se solicite y obtenga la concesin del beneficio del Ministerio de Hacienda y
Administraciones Pblicas con carcter previo a la construccin o mejora del elemento. Para
la concesin del beneficio, el Ministerio de Hacienda y Administraciones Pblicas tendr en
cuenta, desde el punto de vista del inters general, que el proyecto presenta un inters
econmico y social significativo, en particular en materia de empleo. A tal fin, ser necesario
el informe previo de los Ministerios de Economa y Competitividad y de Fomento, segn se
trate de elementos nuevos o usados respectivamente; la solicitud deber resolverse en el
plazo mximo de 3 meses, transcurrido el cual podr entenderse desestimada.
2. La amortizacin se practicar de acuerdo con las siguientes normas:
a) La amortizacin anual fiscalmente deducible tendr como lmite el 35 por ciento del
precio de adquisicin del buque o del valor de la mejora.
b) La amortizacin podr realizarse con anterioridad a la puesta del buque, embarcacin
o artefacto naval, en condiciones de funcionamiento o del inicio de la mejora, con el lmite de
las cantidades pagadas.
c) La deduccin de las cantidades que excedan del importe de la depreciacin efectiva
no estar condicionada a su imputacin contable a la cuenta de prdidas y ganancias.
Dichas cantidades incrementarn la base imponible con ocasin de la amortizacin o
transmisin del elemento que disfrut de aqulla.
3. Los buques, embarcaciones o artefactos navales adquiridos en rgimen de
arrendamiento financiero podrn acogerse, alternativamente, a la amortizacin especial
prevista en la presente norma o a lo dispuesto en el artculo 106 de esta Ley.
4. Si los requisitos se incumplieran posteriormente, el contribuyente perder el beneficio
de la amortizacin acelerada y deber ingresar el importe de las cuotas correspondientes a
los ejercicios durante los cuales hubiese gozado de este incentivo fiscal, junto con las
sanciones, recargos e intereses de demora que resulten procedentes.
Disposicin adicional quinta. Incidencia de la reserva para inversiones en Canarias en el
clculo de los pagos fraccionados.
A efecto de lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 40 de esta Ley, podr reducirse de
la base imponible el importe de la reserva para inversiones en Canarias, regulada en el
artculo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal
de Canarias, que prevea realizarse, prorrateada en cada uno de los perodos de los 3, 9 u 11
primeros meses del perodo impositivo y con el lmite mximo del 90 por ciento de la base
imponible de cada uno de ellos.
Si el importe de la reserva que efectivamente se dote fuera inferior en ms de un 20 por
ciento del importe de la reduccin en la base imponible realizada para calcular la cuanta de
cada uno de los pagos fraccionados elevados al ao, la entidad estar obligada a regularizar
dichos pagos por la diferencia entre la previsin inicial y la dotacin efectiva, sin perjuicio de
la liquidacin de los intereses y recargos que, en su caso, resulten procedentes.
Disposicin adicional sexta.
determinados inmuebles.

Exencin de rentas derivadas de la transmisin de

Estarn exentas en un 50 por ciento las rentas positivas derivadas de la transmisin de


bienes inmuebles de naturaleza urbana que tengan la condicin de activo no corriente o que
hayan sido clasificados como activos no corrientes mantenidos para la venta y que hubieran
sido adquiridos a ttulo oneroso a partir de la entrada en vigor del Real Decreto-ley 18/2012,
de 11 de mayo, sobre saneamiento y venta de activos inmobiliarios del sector financiero, y
hasta el 31 de diciembre de 2012.

111

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


No formarn parte de la renta con derecho a la exencin el importe de las prdidas por
deterioro relativas a los inmuebles, ni las cantidades correspondientes a la reversin del
exceso de amortizacin que haya sido fiscalmente deducible en relacin con la amortizacin
contabilizada.
No resultar de aplicacin la presente disposicin cuando el inmueble se hubiera
adquirido o transmitido a una persona o entidad respecto de la que se produzca alguna de
las circunstancias establecidas en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia
de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas, o al cnyuge
de la persona anteriormente indicada o a cualquier persona unida a esta por parentesco, en
lnea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido.
Disposicin adicional sptima. Entidades deportivas.
El rgimen fiscal previsto en el Captulo VII del Ttulo VII de esta Ley resultar de
aplicacin en el supuesto de adscripcin de un equipo profesional a una Sociedad Annima
Deportiva de nueva creacin, siempre que se ajuste plenamente a las normas previstas en la
Ley 10/1990, de 15 de octubre, del Deporte, y en los Reales Decretos 1084/1991, de 5 de
julio, y 1251/1999, de 16 de julio, sobre Sociedades Annimas Deportivas.
Disposicin adicional octava. Rgimen fiscal especial aplicable a las operaciones de
reestructuracin y resolucin de entidades de crdito.
1. El rgimen fiscal establecido en el Captulo VII del Ttulo VII de esta Ley, para las
operaciones mencionadas en su artculo 76, incluidos sus efectos en los dems tributos,
ser de aplicacin a las transmisiones del negocio o de activos o pasivos realizadas por
entidades de crdito a favor de otra entidad de crdito, al amparo de la normativa de
reestructuracin bancaria, aun cuando no se correspondan con las operaciones
mencionadas en los artculos 76 y 87 de esta Ley.
2. Las entidades de crdito que participen en tales operaciones podrn instar al Banco
de Espaa o al Fondo de Reestructuracin Ordenada Bancaria, que solicite informe a la
Direccin General de Tributos del Ministerio de Hacienda y Administraciones Pblicas, sobre
las consecuencias tributarias que se deriven de las mismas.
El informe se emitir en el plazo mximo de un mes, y tendr efectos vinculantes para
los rganos y entidades de la Administracin tributaria encargados de la aplicacin de los
tributos.
Disposicin adicional novena. Participaciones preferentes.
El rgimen de informacin establecido en el artculo 44 del Reglamento General de las
actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las
normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real
Decreto 1065/2007, de 27 de julio, resultar de aplicacin a las remuneraciones derivadas
de las participaciones preferentes que cumplan los requisitos previstos en la Disposicin
adicional primera de la Ley 10/2014, de 26 de junio, de ordenacin, supervisin y solvencia
de entidades de crdito, cualquiera que sea la calificacin contable.
Disposicin adicional dcima.
tributaria.

Facultades de comprobacin de la Administracin

Lo dispuesto en los apartados 5 del artculo 26, 7 del artculo 31, 8 del artculo 32, 6 del
artculo 39 y 2 del artculo 120 de esta Ley, resultar de aplicacin en los procedimientos de
comprobacin e investigacin ya iniciados a la entrada en vigor de la misma en los que, a
dicha fecha, no se hubiese formalizado propuesta de liquidacin.
Disposicin adicional undcima. Remisiones normativas.
Las referencias normativas efectuadas en otras disposiciones al Texto Refundido de la
Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5
de marzo, se entendern realizadas a los preceptos correspondientes de esta Ley.

112

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Disposicin adicional duodcima. Grupos fiscales con entidad dominante sometida a la


normativa foral de la Comunidad Autnoma del Pas Vasco.
A efectos del rgimen de consolidacin fiscal establecido en el Captulo VI del Ttulo VII
de esta Ley, los grupos fiscales en los que la entidad dominante sea una entidad residente
en territorio espaol y sometida a la normativa foral en el Impuesto sobre Sociedades de
conformidad con el Concierto Econmico con la Comunidad Autnoma del Pas Vasco, se
equipararn en su tratamiento fiscal a los grupos fiscales en los que la entidad dominante
sea no residente en territorio espaol.
Disposicin transitoria primera. Regularizacin de ajustes extracontables.
Los ajustes extracontables, positivos y negativos, practicados para determinar las bases
imponibles del Impuesto sobre Sociedades correspondientes a perodos impositivos
iniciados con anterioridad a la entrada en vigor de esta Ley se tomarn en consideracin a
los efectos de la determinacin de las bases imponibles correspondientes a los perodos
impositivos en los que sea de aplicacin esta Ley, de acuerdo con lo previsto en las normas
que los regularon.
En ningn caso ser admisible que una misma renta no se tome en consideracin o lo
sea dos veces a los efectos de la determinacin de la base imponible por el Impuesto sobre
Sociedades.
En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado realizadas en perodos
impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015, las rentas pendientes de
integrar en perodos impositivos iniciados a partir de dicha fecha, se integrarn en la base
imponible de acuerdo con el rgimen fiscal que resultara de aplicacin en el momento en
que se realizaron las operaciones, aun cuando la integracin se realice en perodos
impositivos iniciados con posterioridad a 1 de enero de 2015.
Disposicin transitoria segunda. Rgimen fiscal de la investigacin y explotacin de
hidrocarburos y de fomento de la minera.
1. Las disposiciones establecidas en esta Ley para las actividades de investigacin y de
explotacin de hidrocarburos sern de aplicacin a las entidades con permiso de
investigacin y concesiones de explotacin que continen rigindose por la Ley 21/1974, de
27 de junio, sobre la Investigacin y Explotacin de Hidrocarburos.
2. Los activos que a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del
Impuesto sobre Sociedades se estuvieran amortizando de acuerdo con los coeficientes
mximos de amortizacin establecidos en el apartado B.1 del artculo 47 del Real
Decreto 2362/1976, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento de la Ley sobre
Investigacin y Explotacin de Hidrocarburos de 27 de junio de 1974, podrn amortizarse
aplicando los mencionados coeficientes, debiendo quedar totalmente amortizados en el
plazo mximo de 20 aos, a contar desde la citada fecha de entrada en vigor.
3. Los saldos pendientes de inversin correspondientes a sujetos pasivos que, de
acuerdo con el apartado 4 de la Disposicin transitoria segunda del Texto Refundido de la
Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5
de marzo, segn redaccin vigente en perodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de
enero de 2015, hubieren optado por aplicar el rgimen fiscal de la Investigacin y
Explotacin de Hidrocarburos establecido en el Captulo X del Ttulo VIII de la Ley 43/1995,
segn redaccin vigente el 31 de diciembre de 2002, se aplicarn en la forma establecida en
el artculo 96 de esta Ley.
El plazo a que se refiere el artculo 96 de esta Ley, no ser de aplicacin cuando las
cantidades se destinen al abandono de campos o al desmantelamiento de plataformas
marinas siempre que correspondan a explotaciones existentes a la entrada en vigor de la
Ley 53/2002, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social.

113

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Disposicin transitoria tercera. Beneficios fiscales de la reconversin y reindustrializacin.


Los contribuyentes afectados por los Reales Decretos de reconversin disfrutarn de los
beneficios fiscales establecidos por la Ley 27/1984, de 26 de julio, sobre reconversin y
reindustrializacin, en los trminos que en aqullos se prev.
Disposicin transitoria cuarta. Contratos de arrendamiento financiero celebrados con
anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre
Sociedades.
Se regirn hasta su total cumplimiento por las normas establecidas en la Disposicin
adicional sptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre Disciplina e Intervencin de las
Entidades de Crdito, los contratos de arrendamiento financiero celebrados con anterioridad
a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades,
que versen sobre bienes cuya entrega al usuario se hubiera realizado igualmente con
anterioridad a su entrada en vigor, o sobre bienes inmuebles cuya entrega se haya realizado
dentro del plazo de los dos aos posteriores a dicha fecha de entrada en vigor.
Disposicin transitoria quinta. Saldos de la provisin para insolvencias amparada en el
artculo 82 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto
2631/1982, de 15 de octubre.
Los contribuyentes que a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del
Impuesto sobre Sociedades, tuvieran constituido un fondo para provisin de insolvencias
mediante el sistema regulado en el apartado 6 del artculo 82 del Reglamento del Impuesto
sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 2631/1982, de 15 de octubre, aplicarn su
saldo a la cobertura de los crditos de dudoso cobro existentes en dicha fecha y el exceso,
en su caso, a los que se vayan produciendo con posterioridad hasta su total extincin.
Entretanto no sern deducibles las dotaciones que se efecten para la cobertura de los
citados crditos.
Disposicin transitoria sexta. Rgimen transitorio de los beneficios sobre operaciones
financieras.
Las sociedades concesionarias de autopistas de peaje que tuvieran reconocidos
beneficios en este Impuesto el da 1 de enero de 1979 para las operaciones de financiacin
y refinanciacin en funcin de su legislacin especfica y de lo establecido en la Disposicin
transitoria tercera, apartado 2, de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre
Sociedades y sus normas de desarrollo, conservarn dicho derecho adquirido en sus
actuales trminos. Asimismo, los contribuyentes que a la fecha de entrada en vigor de la Ley
43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades disfrutasen de la bonificacin a
que se refieren: el artculo 25.c) de la Ley 61/1978; el artculo 1 del Real Decreto-ley 5/1980,
de 19 de mayo, sobre bonificacin de las cuotas del Impuesto sobre Sociedades,
correspondiente a los intereses que han de satisfacer las Corporaciones locales,
Comunidades Autnomas y Estado, en razn de determinados prstamos o emprstitos; los
artculos 6.5. y 20 de la Ley 12/1988, de 25 de mayo, de Beneficios Fiscales relativos a la
Exposicin Universal Sevilla 1992, a los actos conmemorativos del V Centenario del
Descubrimiento de Amrica y a los Juegos Olmpicos de Barcelona 1992 y el artculo 6.5 de
la Ley 30/1990, de 27 de diciembre, de Beneficios Fiscales relativos a Madrid Capital
Europea de la Cultura 1992, en virtud de resolucin acordada por el Ministerio de Economa
y Hacienda, continuarn aplicndola en los trminos establecidos en las normas respectivas.
Disposicin transitoria sptima. Valor fiscal de las participaciones de las instituciones de
inversin colectiva.
A los efectos de calcular el exceso del valor liquidativo a que hace referencia el artculo
54 de esta Ley, se tomar como valor de adquisicin el valor liquidativo el primer da del
primer perodo impositivo al que haya sido de aplicacin la Ley 43/1995, de 27 de diciembre,
del Impuesto sobre Sociedades, respecto de las participaciones y acciones que en aqul

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


hubiera posedo el contribuyente. La diferencia entre dicho valor y el valor efectivo de
adquisicin no se tomar como valor de adquisicin a los efectos de la determinacin de las
rentas derivadas de la transmisin o reembolso de las acciones o participaciones.
Los dividendos y participaciones en beneficios distribuidos por las instituciones de
inversin colectiva que procedan de beneficios obtenidos con anterioridad a la entrada en
vigor de la Ley 43/1995, se integrarn en la base imponible de los socios o partcipes de los
mismos. A estos efectos, se entender que las primeras reservas distribuidas han sido
dotadas con los primeros beneficios ganados.
Disposicin transitoria octava. Rgimen fiscal de las transmisiones de activos realizadas
en cumplimiento de disposiciones con rango de Ley de la normativa de defensa de la
competencia.
Las transmisiones de elementos patrimoniales que se hayan realizado en los trminos
establecidos en la Disposicin adicional cuarta del Texto Refundido de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, segn
redaccin vigente en perodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015,
se regirn por lo en ella establecido, aun cuando la reinversin y dems requisitos se
produzcan en perodos impositivos iniciados a partir de dicha fecha.
Disposicin transitoria novena. Rgimen fiscal de las participaciones en entidades que
hayan aplicado el rgimen fiscal especial de transparencia fiscal, establecido en la Ley
43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
1. Los dividendos y participaciones en beneficios de entidades que procedan de perodos
impositivos durante los cuales la entidad que los distribuye hubiera estado sujeta al rgimen
de transparencia fiscal establecido en la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto
sobre Sociedades, no tributarn en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas ni en
el Impuesto sobre Sociedades. El importe de estos dividendos o participaciones en
beneficios no se integrar en el valor de adquisicin de las acciones o participaciones de los
socios a quienes hubiesen sido imputados.
Tratndose de los socios que adquirieron las acciones o participaciones con
posterioridad a la imputacin, se disminuir el valor de adquisicin de aquellas en dichos
importes.
2. No estarn sujetos a retencin o ingreso a cuenta los dividendos o participaciones en
beneficios a que se refiere el apartado anterior.
3. En la transmisin de acciones y participaciones en el capital de entidades que hayan
estado sujetas al rgimen de transparencia fiscal en perodos impositivos anteriores, el valor
de adquisicin se incrementar en el importe de los beneficios sociales obtenidos en dichos
perodos que, sin efectiva distribucin, hubieran sido imputados a los socios como rentas de
sus acciones o participaciones en el perodo de tiempo comprendido entre su adquisicin y
transmisin en que las entidades hubiesen tributado bajo el citado rgimen.
Disposicin transitoria dcima. Rgimen fiscal de las participaciones en entidades que
hayan aplicado el rgimen especial de sociedades patrimoniales establecido en el texto
refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto
Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
1. La distribucin de beneficios obtenidos en ejercicios en los que haya sido de
aplicacin el rgimen especial de las sociedades patrimoniales establecido en el texto
refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto
Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, recibir el siguiente tratamiento:
a) Cuando el perceptor sea contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas, los dividendos y participaciones en beneficios a que se refieren las letras a) y b) del
apartado 1 del artculo 25 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, no se integrarn en la
renta del perodo impositivo de dicho Impuesto. La distribucin del dividendo no estar sujeta
a retencin o ingreso a cuenta.
115

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


b) Cuando el perceptor sea un contribuyente del Impuesto sobre Sociedades o del
Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, los beneficios
percibidos tendrn derecho a la exencin del 50 por ciento de su importe.
c) Cuando el perceptor sea un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no
Residentes sin establecimiento permanente, los beneficios percibidos tendrn el tratamiento
que les corresponda de acuerdo con lo establecido en el Texto Refundido de la Ley del
Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004,
de 5 de marzo, para estos contribuyentes.
2. Las rentas obtenidas en la transmisin de la participacin en entidades que se
correspondan con reservas procedentes de beneficios obtenidos en ejercicios en los que
haya sido de aplicacin el rgimen de las sociedades patrimoniales, recibirn el siguiente
tratamiento:
a) Cuando el transmitente sea contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas, a efectos de la determinacin de la ganancia o prdida patrimonial se
aplicar lo dispuesto en el artculo 35.1.c) del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de
marzo, segn redaccin vigente a 31 de diciembre de 2006.
b) Cuando el transmitente sea un contribuyente del Impuesto sobre Sociedades, o del
Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, en ningn caso
podr aplicar el rgimen de exencin previsto en esta Ley.
En la determinacin de estas rentas, el valor de transmisin a computar ser, como
mnimo, el valor del patrimonio neto que corresponda a los valores transmitidos resultante
del ltimo balance cerrado, una vez sustituido el valor contable de los activos no afectos por
el valor que tendran a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, o por el valor de mercado si
fuere inferior.
Lo dispuesto en el primer prrafo tambin se aplicar en los supuestos de disolucin de
la entidad, separacin del socio, fusin, escisin total o parcial o cesin global de activo y
pasivo.
c) Cuando el transmitente sea un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no
Residentes sin establecimiento permanente tendr el tratamiento que le corresponda de
acuerdo con lo establecido para estos contribuyentes en el Texto Refundido de la Ley del
Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
3. Las entidades que tributaron en el rgimen especial de sociedades patrimoniales
debern seguir cumpliendo las obligaciones de informacin en los trminos establecidos en
el artculo 47 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto
1777/2004, de 30 de julio.
Disposicin transitoria undcima. Valor fiscal de los elementos patrimoniales adjudicados
a los socios con ocasin de la disolucin de sociedades transparentes y de sociedades
patrimoniales.
En el supuesto de sociedades transparentes que hayan sido objeto de disolucin y
liquidacin en los trminos establecidos en la Disposicin transitoria decimosexta del texto
refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto
Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, los elementos adquiridos por los socios tendrn el valor y
la fecha de adquisicin que se establecieron en la referida Disposicin transitoria.
En el supuesto de sociedades patrimoniales que hayan sido objeto de disolucin y
liquidacin en los trminos establecidos en la Disposicin transitoria vigsimo cuarta del
texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, los elementos adquiridos por los
socios tendrn el valor y la fecha de adquisicin que se establecieron en la referida
disposicin transitoria.
Disposicin transitoria duodcima. Rgimen fiscal de los ajustes contables por la primera
aplicacin del Plan General de Contabilidad, aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16
de noviembre, del Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas y los
criterios contables especficos para microempresas, aprobado por el Real
116

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre o del Plan de contabilidad de las entidades
aseguradoras, aprobado por el Real Decreto 1317/2008, de 24 de julio.
Los cargos y abonos a partidas de reservas que se correspondan con gastos o ingresos
que, de acuerdo con lo dispuesto en el tercer prrafo del apartado 1 de la Disposicin
transitoria vigsimo sexta del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades,
aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, no fueron objeto de
integracin en la base imponible con ocasin de la primera aplicacin del Plan General de
Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, o del Plan
General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas y los criterios contables
especficos para microempresas, aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de
noviembre, tampoco sern objeto de integracin en la misma con ocasin de su devengo
contable de nuevo segn los criterios contables establecidos en dichas normas.
Lo dispuesto en el prrafo anterior resultar igualmente de aplicacin con ocasin de los
cargos y abonos a reservas que hubiera correspondido realizar con ocasin de la primera
aplicacin del Plan de contabilidad de las entidades aseguradoras, aprobado por el Real
Decreto 1317/2008, de 24 de julio.
Disposicin transitoria decimotercera. Aplicacin de la tabla de amortizacin prevista en
esta Ley en elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad. Libertad de amortizacin
pendiente de aplicar.
1. Los elementos patrimoniales para los que, en perodos impositivos iniciados con
anterioridad a 1 de enero de 2015, se estuvieran aplicando un coeficiente de amortizacin
distinto al que les correspondiese por aplicacin de la tabla de amortizacin prevista en el
artculo 12.1 de esta Ley, se amortizarn durante los perodos impositivos que resten hasta
completar su nueva vida til, de acuerdo con la referida tabla, sobre el valor neto fiscal del
bien existente al inicio del primer perodo impositivo que comience a partir de 1 de enero de
2015.
Asimismo, aquellos contribuyentes que estuvieran aplicando un mtodo de amortizacin
distinto al resultante de aplicar los coeficientes de amortizacin lineal en perodos impositivos
iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015 y, en aplicacin de la tabla de amortizacin
prevista en esta Ley les correspondiere un plazo de amortizacin distinto, podrn optar por
aplicar el mtodo de amortizacin lineal en el perodo que reste hasta finalizar su nueva vida
til, sobre el valor neto fiscal existente al inicio del primer perodo impositivo que comience a
partir de 1 de enero de 2015.
Las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de
diciembre de 2004 aplicarn los coeficientes de amortizacin lineal mximos previstos en
esta Ley, multiplicados por 1,1.
Los cambios en los coeficientes de amortizacin aplicados por los contribuyentes, que se
puedan originar a raz de la entrada en vigor de la presente Ley, se contabilizarn como un
cambio de estimacin contable.
2. Los contribuyentes que hubieran realizado inversiones hasta la entrada en vigor del
Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, a las que haya resultado de aplicacin la
Disposicin adicional undcima del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades, segn redaccin dada por el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, de medidas
para el impulso de la recuperacin econmica y el empleo, y por el Real Decreto-ley
13/2010, de 3 de diciembre, de actuaciones en el mbito fiscal, laboral y liberalizadoras para
fomentar la inversin y la creacin de empleo, y tengan cantidades pendientes de aplicar,
correspondientes a la libertad de amortizacin, podrn aplicar dichas cantidades en las
condiciones all establecidas.
Disposicin transitoria decimocuarta. Fondo de comercio financiero.
La deduccin establecida en el apartado 5 del artculo 12 del Texto Refundido de la Ley
del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de
marzo, segn redaccin vigente para los perodos impositivos iniciados con anterioridad a 1
de enero de 2015, continuar siendo de aplicacin, en los trminos all establecidos,
respecto de las adquisiciones de valores representativos de la participacin en fondos
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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


propios de entidades no residentes en territorio espaol, realizadas hasta 21 de diciembre de
2007, as como las realizadas con una obligacin irrevocable convenida hasta 21 de
diciembre de 2007, de acuerdo con lo sealado en el apartado 3 del artculo 1 de la Decisin
de la Comisin Europea de 28 de octubre de 2009 y en el apartado 3 del artculo 1 de la
Decisin de la Comisin Europea de 12 de enero de 2011.
Asimismo, en el caso de adquisicin de valores que confieran la mayora de la
participacin en los fondos propios de entidades residentes en otro Estado no miembro de la
Unin Europea, realizadas entre el 21 de diciembre de 2007 y el 21 de mayo de 2011, podr
aplicarse la deduccin establecida en el referido apartado 5 del artculo 12 cuando se
demuestre la existencia de obstculos jurdicos explcitos a las combinaciones
transfronterizas de empresas, en los trminos establecidos en los apartados 4 y 5 del
artculo 1 de la citada Decisin de la Comisin de 12 de enero de 2011.
Disposicin transitoria decimoquinta. Prdidas por deterioro del inmovilizado material,
inversiones inmobiliarias, inmovilizado intangible y valores representativos de deuda.
La reversin de las prdidas por deterioro del inmovilizado material, inversiones
inmobiliarias, inmovilizado intangible y valores representativos de deuda que hubieran
resultado fiscalmente deducibles en perodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de
enero de 2015, se integrarn en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades del
perodo impositivo en que se produzca la recuperacin de su valor en el mbito contable.
En el caso de inmovilizado intangible de vida til indefinida, la referida reversin se
integrar en la base imponible con el lmite del valor fiscal que tendra el activo intangible
teniendo en cuenta lo dispuesto en el artculo 13.3 de esta Ley.
Disposicin transitoria decimosexta. Rgimen transitorio aplicable a las prdidas por
deterioro de los valores representativos de la participacin en el capital o en los fondos
propios de entidades, y a las rentas negativas obtenidas en el extranjero a travs de un
establecimiento permanente, generadas en perodos impositivos iniciados con anterioridad a
1 de enero de 2013.
1. La reversin de las prdidas por deterioro de los valores representativos de la
participacin en el capital o en los fondos propios de entidades que hayan resultado
fiscalmente deducibles de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades de acuerdo con
lo establecido en el apartado 3 del artculo 12 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, en
perodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2013, con independencia de
su imputacin contable en la cuenta de prdidas y ganancias, se integrarn en la base
imponible del perodo en el que el valor de los fondos propios al cierre del ejercicio exceda al
del inicio, en proporcin a su participacin, debiendo tenerse en cuenta las aportaciones o
devoluciones de aportaciones realizadas en l, con el lmite de dicho exceso. A estos
efectos, se entender que la diferencia positiva entre el valor de los fondos propios al cierre y
al inicio del ejercicio, en los trminos establecidos en este prrafo, se corresponde, en primer
lugar, con prdidas por deterioro que han resultado fiscalmente deducibles.
Igualmente, sern objeto de integracin en la base imponible las referidas prdidas por
deterioro, por el importe de los dividendos o participaciones en beneficios percibidos de las
entidades participadas, excepto que dicha distribucin no tenga la condicin de ingreso
contable.
Lo dispuesto en este apartado no resultar de aplicacin respecto de aquellas prdidas
por deterioro de valor de la participacin que vengan determinadas por la distribucin de
dividendos o participaciones en beneficios y que no hayan dado lugar a la aplicacin de la
deduccin por doble imposicin interna o bien que las referidas prdidas no hayan resultado
fiscalmente deducibles en el mbito de la deduccin por doble imposicin internacional.
2. La reversin de las prdidas por deterioro de los valores representativos de la
participacin en el capital o en los fondos propios de entidades que coticen en un mercado
regulado a las que no haya resultado de aplicacin el apartado 3 del artculo 12 del texto
refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en perodos impositivos iniciados con
anterioridad a 1 de enero de 2013, se integrarn en la base imponible del Impuesto sobre

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


Sociedades del perodo impositivo en que se produzca la recuperacin de su valor en el
mbito contable.
3. En el caso de que un establecimiento permanente hubiera obtenido rentas negativas
netas que se hubieran integrado en la base imponible de la entidad en perodos impositivos
iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2013, la exencin prevista en el artculo 22 de
esta Ley o la deduccin a que se refiere el artculo 31 de esta Ley slo se aplicarn a las
rentas positivas obtenidas con posterioridad a partir del momento en que superen la cuanta
de dichas rentas negativas.
4. Si se produce la transmisin de un establecimiento permanente y es de aplicacin el
rgimen previsto en la letra b) del apartado 1 del artculo 77 de esta Ley, la base imponible
de la entidad transmitente residente en territorio espaol se incrementar en el importe del
exceso de las rentas negativas sobre las positivas imputadas por el establecimiento
permanente en perodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2013, con el
lmite de la renta positiva derivada de la transmisin del mismo.
5. En el caso de una unin temporal de empresas que, habindose acogido al rgimen
de exencin previsto en el artculo 50 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades, segn redaccin vigente para perodos impositivos iniciados con anterioridad a
1 de enero de 2015, hubiera obtenido rentas negativas netas en el extranjero que se
hubieran integrado en la base imponible de las entidades miembros en perodos impositivos
iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2013, cuando en sucesivos ejercicios la unin
temporal obtenga rentas positivas, las empresas miembros integrarn en su base imponible,
con carcter positivo, la renta negativa previamente imputada, con el lmite del importe de
dichas rentas positivas.
La misma regla resultar de aplicacin en el supuesto de entidades que participen en
obras, servicios o suministros en el extranjero mediante frmulas de colaboracin anlogas a
las uniones temporales de empresas que se hubieran acogido al rgimen de exencin
sealado.
6. En el supuesto de operaciones de reestructuracin acogidas al rgimen fiscal especial
establecido en el Captulo VII del Ttulo VII de esta Ley:
a) Si el socio pierde la cualidad de residente en territorio espaol, la diferencia a que se
refieren el apartado 4 del artculo 80 y el apartado 3 del artculo 81 de esta Ley, se corregir,
en su caso, en el importe de las prdidas por deterioro del valor que hayan sido fiscalmente
deducibles en perodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2013.
b) A efectos de lo previsto en el apartado 2 del artculo 84 de esta Ley, en ningn caso
sern compensables las bases imponibles negativas correspondientes a prdidas sufridas
por la entidad transmitente que hayan motivado la depreciacin de la participacin de la
entidad adquirente en el capital de la transmitente, o la depreciacin de la participacin de
otra entidad en esta ltima cuando todas ellas formen parte de un grupo de sociedades al
que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de su residencia y
de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas, cuando cualquiera de las
referidas depreciaciones se haya producido en perodos impositivos iniciados con
anterioridad a 1 de enero de 2013.
7. El lmite establecido en el prrafo primero del apartado 1 del artculo 26 de esta Ley no
resultar de aplicacin en el importe de las rentas correspondientes a la reversin de las
prdidas por deterioro que se integren en la base imponible por aplicacin de lo dispuesto en
los apartados anteriores de esta disposicin transitoria siempre que las prdidas por
deterioro deducidas durante el perodo impositivo en que se generaron las bases imponibles
negativas que se pretenden compensar hubieran representado, al menos, el 90 por ciento de
los gastos deducibles de dicho perodo. En caso de que la entidad tuviera bases imponibles
negativas generadas en varios perodos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2013,
este requisito podr cumplirse mediante el cmputo agregado del conjunto de los gastos
deducibles de dichos perodos impositivos.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Disposicin transitoria decimosptima. Rgimen aplicable a determinados instrumentos


financieros emitidos u otorgados con anterioridad a 20 de junio de 2014.
Lo dispuesto en la letra a) del artculo 15 y en el apartado 2 del artculo 21 de esta Ley
no resultar de aplicacin a los prstamos participativos otorgados con anterioridad a 20 de
junio de 2014.
Las operaciones de prstamos de valores realizadas con anterioridad a 1 de enero
de 2015 se regirn por el rgimen fiscal establecido en la disposicin adicional decimoctava
de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y de orden
social, segn redaccin vigente en perodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de
enero de 2015.
Disposicin transitoria decimoctava. Endeudamiento de operaciones de adquisicin de
participaciones en el capital o en los fondos propios de entidades.
1. Lo dispuesto en la letra b) del artculo 67 de esta Ley no resultar de aplicacin a las
entidades que se hayan incorporado a un grupo fiscal en perodos impositivos iniciados con
anterioridad a 20 de junio de 2014.
2. Lo dispuesto en el apartado 5 del artculo 16 y en el artculo 83 de esta Ley no
resultar de aplicacin a las operaciones de reestructuracin realizadas con anterioridad a
20 de junio de 2014. Tampoco resultar de aplicacin lo dispuesto en aquellos preceptos en
relacin con aquellas operaciones de reestructuracin realizadas a partir de 20 de junio de
2014 entre entidades pertenecientes al mismo grupo de consolidacin fiscal en perodos
impositivos iniciados con anterioridad a dicha fecha.
Disposicin transitoria decimonovena.
participaciones.

Rentas derivadas de la transmisin de

1. En el supuesto de transmisin de participaciones en el capital o en los fondos propios


de entidades, respecto de las que el contribuyente haya efectuado alguna correccin de
valor que haya resultado fiscalmente deducible, la correccin de valor se integrar, en todo
caso, en la base imponible del contribuyente, a los efectos de determinar la exencin a que
se refiere el artculo 21 de esta Ley.
2. El importe de las rentas negativas derivadas de la transmisin de la participacin en
una entidad residente se minorar en el importe de los dividendos o participaciones en
beneficios recibidos de la entidad participada a partir de los perodos impositivos que se
hayan iniciado en el ao 2009 hasta aquellos perodos impositivos que se hayan iniciado con
anterioridad a 1 de enero de 2015, siempre que los referidos dividendos o participaciones en
beneficios no hayan minorado el valor de adquisicin de la misma y hayan tenido derecho a
la aplicacin de la deduccin por doble imposicin interna prevista en el apartado 2 del
artculo 30 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el
Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
Disposicin transitoria vigsima. Rgimen transitorio de la reduccin de ingresos
procedentes de determinados activos intangibles.
Las cesiones del derecho de uso o de explotacin de activos intangibles que se hayan
realizado con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de
apoyo a los emprendedores y su internacionalizacin, se regularn por lo establecido en el
artculo 23 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el
Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, segn redaccin dada al mismo por la
Disposicin adicional octava.1.ocho de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptacin
de la legislacin mercantil en materia contable para su armonizacin internacional con base
en la normativa de la Unin Europea.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Disposicin transitoria vigsima primera.


compensar en el Impuesto sobre Sociedades.

Bases imponibles negativas pendientes de

Las bases imponibles negativas pendientes de compensacin al inicio del primer perodo
impositivo que hubiera comenzado a partir de 1 de enero de 2015, se podrn compensar en
los perodos impositivos siguientes.
Disposicin transitoria vigsima segunda. Entidades de nueva creacin. Tipo de
gravamen reducido por mantenimiento o creacin de empleo.
1. Las entidades de nueva creacin constituidas entre 1 de enero de 2013 y 31 de
diciembre de 2014, que realicen actividades econmicas, tributarn de acuerdo con lo
establecido en la Disposicin adicional decimonovena del texto refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de
marzo.
2. Las entidades acogidas a lo dispuesto en la Disposicin adicional duodcima del texto
refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, segn redaccin vigente en perodos
impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015, se regularn por lo en ella
establecido, aun cuando los requisitos exigidos se produzcan en perodos impositivos
iniciados a partir de 1 de enero de 2015.
Disposicin transitoria vigsima tercera. Rgimen transitorio en el Impuesto sobre
Sociedades de las deducciones para evitar la doble imposicin.
1. En el supuesto de adquisicin de participaciones que se hubieran producido en
perodos impositivos iniciados, en el transmitente, con anterioridad a 1 de enero de 2015, los
dividendos o participaciones en beneficios correspondientes a valores representativos del
capital o de los fondos propios de entidades residentes en territorio espaol que cumplan los
requisitos establecidos en el artculo 21 de esta Ley, tendrn derecho a la exencin prevista
en el citado artculo.
No obstante, cumplindose los referidos requisitos, la distribucin de dividendos o
participaciones en beneficios que se corresponda con una diferencia positiva entre el precio
de adquisicin de la participacin y el valor de las aportaciones de los socios realizadas por
cualquier ttulo no tendr la consideracin de renta y minorar el valor fiscal de la
participacin. Adicionalmente, el contribuyente tendr derecho a una deduccin del 100 por
ciento de la cuota ntegra que hubiera correspondido a dichos dividendos o participaciones
en beneficios cuando:
a) El contribuyente pruebe que un importe equivalente al dividendo o participacin en
beneficios se ha integrado en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades tributando a
alguno de los tipos de gravamen previstos en los apartados 1, 2 y 7 del artculo 28 o en el
artculo 114 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el
Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, en concepto de renta obtenida por las
sucesivas entidades propietarias de la participacin con ocasin de su transmisin, y que
dicha renta no hubiera tenido derecho a la deduccin por doble imposicin interna de
plusvalas prevista en dicho texto refundido.
En este supuesto, cuando las anteriores entidades propietarias de la participacin
hubieren aplicado a las rentas por ellas obtenidas con ocasin de su transmisin la
deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios establecida en el artculo 42 del texto
refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, la deduccin ser del 18 por ciento del
importe del dividendo o de la participacin en beneficios.
b) El contribuyente pruebe que un importe equivalente al dividendo o participacin en
beneficios se ha integrado en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas, con anterioridad a 1 de enero de 2015, en concepto de renta obtenida por las
sucesivas personas fsicas propietarias de la participacin, con la ocasin de su transmisin.
En este supuesto, la deduccin no podr exceder del importe resultante de aplicar al
dividendo o a la participacin en beneficios el tipo de gravamen que en el Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas corresponde a las ganancias patrimoniales integradas en la

121

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


parte especial de la base imponible o en la del ahorro, para el caso de transmisiones
realizadas a partir de 1 de enero de 2007.
La deduccin establecida en este apartado ser de aplicacin, igualmente, cuando la
distribucin de dividendos o la participacin en beneficios no determine la integracin de
renta en la base imponible por no tener la consideracin de ingreso.
Esta deduccin se practicar parcialmente cuando la prueba a que se refiere este
apartado tenga carcter parcial.
2. En el supuesto de adquisicin de participaciones que se hubieran producido en
perodos impositivos iniciados, en el transmitente, con anterioridad a 1 de enero de 2015, los
dividendos o participaciones en beneficios correspondientes a valores representativos del
capital o de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol que cumplan
los requisitos establecidos en el artculo 32 de esta Ley, y que se correspondan con la
diferencia positiva entre el precio de adquisicin de la participacin y los fondos propios de la
entidad participada en el momento de la adquisicin no tendr la consideracin de renta y
minorar el valor fiscal de la participacin, siempre que el contribuyente pruebe que un
importe equivalente al dividendo o participacin en beneficios ha tributado en Espaa a
travs de cualquier transmisin de la participacin. Adicionalmente, el contribuyente podr
aplicar la deduccin prevista en el artculo 32 de esta Ley, teniendo en cuenta que el lmite a
que se refiere el apartado 4 del mismo se calcular en funcin de la cuota ntegra que
resultara de integrar en la base imponible los referidos dividendos o participaciones en
beneficios.
La misma regla resultar de aplicacin en el supuesto en que los dividendos o
participaciones en beneficios no determinen la integracin de renta en la base imponible por
no tener la consideracin de ingreso.
3. En el caso de dividendos y participaciones en beneficios procedentes de valores
representativos del capital o los fondos propios de entidades residentes en territorio espaol,
adquiridos antes de la entrada en vigor del Real Decreto-ley 8/1996, de 7 de junio, de
medidas fiscales urgentes sobre correccin de la doble imposicin intersocietaria y sobre
incentivos a la internacionalizacin de las empresas, no resultar de aplicacin lo dispuesto
en el apartado 1 de esta Disposicin. En este caso sern aplicables las restricciones
contenidas en el artculo 28 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre
Sociedades, en su redaccin original, anterior a la entrada en vigor del Real Decreto-ley
8/1996.
4. Las deducciones por doble imposicin establecidas en los artculos 30, 31 y 32, del
texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, segn redaccin vigente en los
perodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015, pendientes de aplicar
a la entrada en vigor de esta Ley, as como aquellas deducciones generadas por aplicacin
de esta Disposicin no deducidas por insuficiencia de cuota ntegra, podrn deducirse en los
perodos impositivos siguientes.
El importe de las deducciones establecidas en esta Disposicin transitoria y en los
artculos 30, 31.1.b) y 32.3 del citado Texto Refundido se determinar teniendo en cuenta el
tipo de gravamen vigente en el perodo impositivo en que esta se aplique.
5. En el caso de operaciones de reestructuracin que se hayan acogido a lo dispuesto en
el Captulo VIII del Ttulo VII del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades,
segn redaccin vigente en los perodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero
de 2015, a los efectos de evitar la doble imposicin que pudiera producirse por aplicacin de
las reglas de valoracin previstas en los artculos 86, 87.2 y 94 del citado Texto Refundido,
los beneficios distribuidos con cargo a rentas imputables a los bienes aportados darn
derecho a la exencin para evitar la doble imposicin de dividendos, cualquiera que sea el
porcentaje de participacin del socio y su antigedad. Igual criterio se aplicar respecto de
las rentas generadas en la transmisin de la participacin.
Cuando por la forma en como contabiliz la entidad adquirente no hubiera sido posible
evitar la doble imposicin por aplicacin de las normas establecidas en el apartado anterior,
dicha entidad practicar, en el momento de su extincin, los ajustes de signo contrario a los
que hubiere practicado por aplicacin de las reglas de valoracin establecidas en los
artculos 86, 87.2 y 94 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. La
entidad adquirente podr practicar los referidos ajustes de signo contrario con anterioridad a
122

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


su extincin, siempre que pruebe que se ha transmitido por los socios su participacin y con
el lmite de la cuanta que se haya integrado en la base imponible de estos con ocasin de
dicha transmisin.
Disposicin transitoria vigsima cuarta. Deducciones para incentivar la realizacin de
determinadas actividades pendientes de aplicar en el Impuesto sobre Sociedades.
1. Las deducciones por inversiones en activos fijos materiales nuevos generadas de
acuerdo con el artculo 26 de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre
Sociedades, respecto de las que el contribuyente hubiese optado por aplicarlas en los
perodos impositivos en que se realicen los pagos de acuerdo con lo establecido en el
artculo 218.3 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto
2631/1982, de 15 de octubre, se seguirn aplicando en las liquidaciones de los perodos
impositivos en los que se efectan los referidos pagos, en las condiciones y requisitos
previstos en la citada norma.
Las deducciones a que se refiere el prrafo anterior se deducirn respetando el lmite
sobre cuota lquida previsto en la referida Ley y en las correspondientes Leyes de
Presupuestos Generales del Estado.
A estos efectos se entender por cuota lquida la resultante de minorar la cuota ntegra
en las deducciones y bonificaciones previstas en los Captulos II y III del Ttulo VI de esta
Ley.
Las deducciones procedentes de diferentes modalidades o perodos impositivos del
artculo 26 de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, no podrn rebasar un lmite conjunto del
35 por ciento de la cuota lquida.
Las deducciones a que se refieren los prrafos anteriores se practicarn una vez
realizadas las deducciones y bonificaciones establecidas en los Captulos II y III del Ttulo VI
de esta Ley y, a continuacin, las deducciones establecidas en el Captulo IV del Ttulo VI,
cuyo lmite se computar independientemente del establecido en el prrafo anterior.
2. Las deducciones en la cuota ntegra establecidas en el artculo 69.2 del texto
refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el
Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, generadas en perodos impositivos en que
haya sido de aplicacin el rgimen de las sociedades patrimoniales, que estuviesen
pendientes de aplicar al inicio del primer perodo impositivo que se inicie a partir de 1 de
enero de 2015, podrn deducirse a partir de dicho perodo impositivo, con los lmites y
condiciones establecidos en esta Ley.
3. Las deducciones previstas en el Captulo IV del Ttulo VI de la Ley 43/1995, de 27 de
diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, y en el Captulo IV del Ttulo VI del texto
refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto
Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, que estuviesen pendientes de aplicar al inicio del primer
perodo impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2015, podrn deducirse a partir de
dicho perodo impositivo, con los requisitos previstos en su respectiva normativa de
aplicacin con anterioridad a esa fecha, en el plazo y con las condiciones establecidos en el
artculo 39 de esta Ley. El lmite establecido en el referido artculo 39 se aplicar,
igualmente, sobre la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios regulada en el
artculo 42 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, segn redaccin
vigente en perodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015,
computndose dicha deduccin a efectos del clculo del citado lmite.
4. En el supuesto de entidades que tengan deducciones por doble imposicin interna
pendientes de aplicar procedentes de la aplicacin del artculo 30 del texto refundido de la
Ley del Impuesto sobre Sociedades, segn redaccin vigente en perodos impositivos
iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015, el lmite establecido en el ltimo prrafo del
apartado 1 del artculo 39 de esta Ley se aplicar sobre la cuota ntegra minorada en las
deducciones para evitar la doble imposicin interna e internacional y las bonificaciones
aplicadas.
5. Las rentas acogidas a la deduccin por inversin de beneficios prevista en el artculo
37 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, segn redaccin vigente en
perodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015, se regularn por lo en

123

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


l establecido y en sus normas de desarrollo, aun cuando la inversin y los dems requisitos
se produzcan en perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2015.
6. Las rentas acogidas a la reinversin de beneficios extraordinarios prevista en el
artculo 21 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, segn
redaccin vigente hasta 1 de enero de 2002, que no hubiesen aplicado la deduccin
establecida en el artculo 36 ter de la Ley 43/1995 por aplicacin del apartado dos de la
Disposicin transitoria tercera de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales,
Administrativas y del Orden Social, se regularn por lo establecido en el referido artculo 21 y
en sus normas de desarrollo.
7. Las rentas acogidas a la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios
prevista en el artculo 42 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades,
segn redaccin vigente en perodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de
2015, se regularn por lo en l establecido y en sus normas de desarrollo, aun cuando la
reinversin y los dems requisitos se produzcan en perodos impositivos iniciados a partir de
1 de enero de 2015.
No obstante, en el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, los porcentajes
de deduccin del 12 y 17 por ciento establecidos en el apartado 1 de dicho artculo sern,
respectivamente, del 10 y del 15 por ciento, cualquiera que sea el perodo impositivo en que
se practique la deduccin para las rentas integradas en la base imponible de los perodos
impositivos iniciados dentro de 2015. Asimismo, dichos porcentajes sern, respectivamente,
del 7 y del 12 por ciento cualquiera que sea el perodo impositivo en que se practique la
deduccin para las rentas integradas en la base imponible de los perodos impositivos
iniciados a partir de 1 de enero de 2016.
Disposicin transitoria vigsima quinta. Grupos fiscales.
1. Las entidades que estuvieran aplicando el rgimen de consolidacin fiscal a la entrada
en vigor de esta Ley continuarn en su aplicacin, de acuerdo con las normas contenidas en
el Captulo VI del Ttulo VII de esta Ley.
2. Las entidades que, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 58 de esta Ley, cumplan
las condiciones para ser consideradas como dependientes de un grupo de consolidacin
fiscal, sin que formaran parte del mismo con anterioridad a la entrada en vigor de esta Ley
por no cumplir los requisitos necesarios para ello, se integrarn en el mencionado grupo en
el primer perodo impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2015. La opcin y
comunicacin a que se refiere el artculo 61 de esta Ley deber realizarse dentro del referido
perodo impositivo.
No se extinguir el grupo fiscal cuando la entidad dominante del mismo en perodos
impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015, se convierta en dependiente de
una entidad no residente en territorio espaol por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 58
de esta Ley en el primer perodo impositivo que se inicie a partir de dicha fecha, salvo que
dicho grupo fiscal se integre en otro ya existente. En este ltimo caso, resultarn de
aplicacin los efectos previstos en el apartado 3 del artculo 74 de esta Ley, y la opcin y
comunicacin a que se refiere el apartado 6 del artculo 61 de esta Ley deber realizarse
dentro del primer perodo impositivo que se inicie en 2015.
3. Las entidades que, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 58 de esta Ley, cumplan
las condiciones para formar un grupo de consolidacin fiscal, sin que formaran parte del
mismo con anterioridad a la entrada en vigor de esta Ley por no cumplir los requisitos
necesarios para ello, podrn optar por la aplicacin del rgimen de consolidacin fiscal en el
primer perodo impositivo iniciado a partir de 1 de enero de 2015, siempre que la opcin y
comunicacin a que se refiere el artculo 61 de esta Ley se realice antes de la finalizacin de
dicho perodo impositivo.
4. Los efectos previstos en el apartado 3 del artculo 74 de esta Ley resultarn de
aplicacin en el supuesto de grupos fiscales respecto de los que la entidad dominante
adquiera la condicin de dependiente de una entidad residente en Espaa, por aplicacin de
lo dispuesto en el artculo 58 de esta Ley en el primer perodo impositivo que se inicie a partir
de 1 de enero de 2015. En este supuesto, la opcin y comunicacin a que se refiere el
artculo 61 de esta Ley deber realizarse dentro del referido perodo impositivo.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


5. En el supuesto en que dos o ms grupos fiscales deban integrarse por aplicacin de lo
dispuesto en el artculo 58 de esta Ley, dicha integracin y, en su caso, la incorporacin de
otras entidades en el grupo fiscal respecto de las cuales la entidad dominante cumpla tal
condicin, se podr realizar en el primer perodo impositivo que se inicie a partir de 1 de
enero de 2016. En este caso, aquellos podrn seguir aplicando el rgimen de consolidacin
fiscal en los perodos impositivos que se inicien en el ao 2015 con la misma composicin
existente a 31 de diciembre de 2014, sin perjuicio de que se produzca alguna de las
circunstancias previstas en el artculo 67 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades, segn redaccin vigente en los perodos impositivos que se hubieran iniciado
con anterioridad a 1 de enero de 2015, que determine la incorporacin o la exclusin de
alguna entidad o la extincin del grupo.
6. Las eliminaciones practicadas en un grupo fiscal en perodos impositivos iniciados con
anterioridad a 1 de enero de 2015 procedentes de la transmisin de participaciones en
entidades pendientes de incorporar a la entrada en vigor de esta Ley, se incorporarn de
acuerdo con lo establecido en el artculo 65 y les resultar de aplicacin lo dispuesto en el
artculo 21 de esta Ley.
Disposicin transitoria vigsima sexta. Rgimen de consolidacin fiscal de los grupos
formados por entidades de crdito integrantes de un sistema institucional de proteccin de
las cajas de ahorros.
1. A efectos de la aplicacin del rgimen de consolidacin fiscal establecido en el
Captulo VI del Ttulo VII de esta Ley, en aquellos grupos cuya entidad dominante sea la
entidad central de un sistema institucional de proteccin a que se refiere la letra d) del
apartado 3 del artculo octavo de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de coeficientes de
inversin, recursos propios y obligaciones de informacin de los intermediarios financieros,
se tendrn en consideracin las siguientes especialidades:
a) Podr aplicarse dicho rgimen desde el inicio del perodo impositivo en que se
constituya el sistema institucional de proteccin. La opcin y comunicacin por la aplicacin
de dicho rgimen, a que se refiere el artculo 61 de esta Ley, se realizar dentro del plazo
que finaliza el da en que concluya dicho perodo impositivo.
Se incluirn en el grupo en el mismo perodo impositivo las sociedades que cumplan las
condiciones establecidas en el artculo 58.2.a) de esta Ley, cuyas participaciones
representativas de su capital social se hubiesen aportado a la entidad central en
cumplimiento del plan de integracin del sistema y dicha entidad mantenga la participacin
hasta la conclusin de ese perodo impositivo, a travs de operaciones acogidas al rgimen
fiscal establecido en el Captulo VII del Ttulo VII de esta Ley o al rgimen establecido en el
artculo 7.1 del Real Decreto-ley 11/2010, de 9 de julio, de rganos de gobierno y otros
aspectos del rgimen jurdico de las Cajas de Ahorros, y tuviesen la consideracin de
sociedades dependientes de la entidad de crdito aportante, como consecuencia de que
esta ltima entidad tributaba en ese rgimen especial como entidad dominante.
b) Cuando las entidades de crdito que se integran como entidades dependientes del
grupo fiscal cuya dominante es la entidad central, estuviesen tributando en el rgimen de
consolidacin fiscal como dominantes, aun cuando se extingan esos grupos, no se
incorporarn las eliminaciones a que se refiere la letra a) del apartado 1 del artculo 74 de
esta Ley, que se correspondan con operaciones realizadas por entidades que se integran en
aquel otro grupo fiscal como entidades dependientes. Los resultados eliminados se
incorporarn a la base imponible de ese otro grupo fiscal en los trminos establecidos en el
artculo 65 de esta Ley.
c) Las bases imponibles negativas pendientes de compensar por las entidades de crdito
que cumplan las condiciones establecidas en el segundo prrafo del apartado 3 del artculo
58 de esta Ley, que estn integradas como sociedades dependientes en el grupo fiscal cuya
dominante es la entidad central, podrn ser compensadas en la base imponible del grupo, en
los trminos establecidos en el artculo 67.e) de esta Ley, con el lmite de la base imponible
individual de la entidad central o de la entidad bancaria a la que, a su vez, la entidad central
haya aportado todo su negocio financiero, a condicin de que las cajas de ahorros y, en su
caso, la entidad central, con posterioridad a la aportacin, no desarrollen actividades

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


econmicas y sus rentas se limiten a los rendimientos procedentes de su patrimonio o de las
participaciones en el capital de otras entidades en las que participen. Dicho tratamiento no
se ver afectado por el hecho de que la aportacin del negocio financiero no haya incluido
determinados activos y pasivos como consecuencia de la existencia de alguna condicin que
imposibilite la aportacin.
Lo anterior se aplicar aun en el caso de que la entidad bancaria quede excluida del
grupo en el que la dominante es la entidad central, incluso en el supuesto de extincin del
mismo.
d) Las deducciones en la cuota pendientes de aplicar por las entidades de crdito que
cumplan las condiciones establecidas en el segundo prrafo del apartado 3 del artculo 58 de
esta Ley, que estn integradas como sociedades dependientes en el grupo fiscal cuya
dominante es la entidad central, podrn deducirse en la cuota ntegra de ese grupo fiscal con
el lmite que hubiese correspondido en el rgimen individual de tributacin a la entidad
central o a la entidad bancaria a la que, a su vez, la entidad central haya aportado todo su
negocio financiero, a condicin de que las cajas de ahorros y, en su caso, la entidad central,
con posterioridad a la aportacin, no desarrollen actividades econmicas y sus rentas se
limiten a los rendimientos procedentes de su patrimonio o de las participaciones en el capital
de otras entidades en las que participen. Dicho tratamiento no se ver afectado por el hecho
de que la aportacin del negocio financiero no haya incluido determinados activos y pasivos
como consecuencia de la existencia de alguna condicin que imposibilite la aportacin.
Lo anterior se aplicar aun en el caso de que la entidad bancaria quede excluida del
grupo en el que la dominante es la entidad central, incluso en el supuesto de extincin del
mismo.
e) Cuando se transmitan activos y pasivos a la entidad central por parte de las entidades
de crdito como sociedades dependientes del grupo cuya dominante es la entidad central,
como consecuencia de la constitucin y ampliacin del sistema institucional de proteccin,
habindose realizado esa transmisin mediante operaciones acogidas al rgimen fiscal
establecido en el Captulo VIII del Ttulo VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades o al rgimen establecido en el artculo 7.1 del Real Decreto-ley 11/2010, las
rentas generadas con anterioridad a dicha transmisin imputables a esos activos y pasivos,
se imputarn a la entidad central de acuerdo con lo previsto en las normas mercantiles.
Lo establecido en las letras c) y d) anteriores tambin ser de aplicacin en el caso de
que con posterioridad a la constitucin del sistema institucional de proteccin, la entidad
central pase a tener la consideracin de dependiente de otro grupo que tribute en el rgimen
de consolidacin fiscal.
2. A efectos de la aplicacin tanto del rgimen fiscal establecido en el artculo 7.2 del
Real Decreto-ley 11/2010, como del rgimen fiscal establecido en el Captulo VIII del Ttulo
VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, segn redaccin vigente en
perodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015, al que se hayan
acogido transmisiones de activos y pasivos realizadas entre entidades de crdito en
cumplimiento de los acuerdos de un sistema institucional de proteccin, la no integracin de
rentas a que se refieren ambos regmenes fiscales incluir, en su caso, las eliminaciones
que tuviesen que ser incorporadas en la base imponible del grupo fiscal consecuencia de
aquellas transmisiones, en el supuesto de que esos activos y pasivos formen parte del
patrimonio de entidades integrantes de un grupo que estuviese tributando segn el rgimen
de consolidacin fiscal.
3. Cuando, en el caso de los grupos a que se refiere el apartado 1 anterior que
estuviesen tributando en el rgimen de consolidacin fiscal, quedase excluida de los mismos
la entidad bancaria a la que hubiesen aportado todo su negocio financiero, incluso en los
supuestos de extincin del referido grupo fiscal, lo establecido en la letra a) del artculo 74.1
de esta Ley se aplicar con las siguientes especialidades:
a) Si la entidad bancaria mantuviera participaciones en entidades que cumplan las
condiciones establecidas en el artculo 58.3 de esta Ley, dicha entidad bancaria y sus
participadas que renan los requisitos para ello podrn aplicar el rgimen de consolidacin
fiscal desde el inicio del perodo impositivo en que tenga lugar dicha exclusin. La opcin y
comunicacin por la aplicacin de dicho rgimen, a que se refiere el artculo 61 de esta Ley,

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


se realizar dentro del plazo que finaliza el da en que concluya dicho perodo impositivo. En
tal caso, los resultados eliminados se incorporarn a la base imponible de ese otro grupo
fiscal en los trminos establecidos en el artculo 65 de esta Ley, siempre que se integren en
dicho grupo las entidades que hayan intervenido en las operaciones que hayan generado
tales resultados.
b) Cuando se cumpla lo establecido en la letra a) anterior, pero no se integren en dicho
grupo alguna de las entidades que hayan intervenido en las operaciones que hayan
generado los resultados eliminados, tales resultados se incorporarn en los trminos
establecidos en el artculo 65 de esta Ley, en la base imponible del grupo persistente en el
que se gener la renta que fue, en su momento, objeto de la eliminacin, a condicin de que
tanto la otra entidad que no forma parte del grupo fiscal al que pertenezca la entidad
bancaria, como esta ltima entidad formen parte de un mismo grupo a que se refiere el
artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de su residencia y de la obligacin
de formular cuentas anuales consolidadas, en el que la dominante sea la entidad central de
un sistema institucional de proteccin o la caja de ahorros que, en ambos casos, hayan
aportado todo su negocio financiero a la entidad bancaria.
Disposicin transitoria vigsima sptima.
transmitente y de la entidad adquirente.

Participaciones en el capital de la entidad

1. No obstante lo establecido en el artculo 78 de esta Ley, en el supuesto de


operaciones acogidas al rgimen fiscal especial establecido en el Captulo VII del Ttulo VII
de esta Ley, cuando la entidad adquirente participe en el capital de la entidad transmitente,
en al menos, un 5 por ciento, el importe de la diferencia entre el valor fiscal de la
participacin y los fondos propios que se corresponda con el porcentaje de participacin
adquirido en un perodo impositivo que, en el transmitente, se hubiera iniciado con
anterioridad a 1 de enero de 2015 se imputar a los bienes y derechos adquiridos, aplicando
el mtodo de integracin global establecido en el artculo 46 del Cdigo de Comercio y
dems normas de desarrollo, y la parte de aquella diferencia que no hubiera sido imputada
ser fiscalmente deducible de la base imponible, con el lmite anual mximo de la veinteava
parte de su importe, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que la participacin no hubiere sido adquirida a personas o entidades no residentes
en territorio espaol o a personas fsicas residentes en territorio espaol, o a una entidad
vinculada cuando esta ltima, a su vez, adquiri la participacin a las referidas personas o
entidades.
El requisito previsto en esta letra a) se entender cumplido:
1. Tratndose de una participacin adquirida a personas o entidades no residentes en
territorio espaol o a una entidad vinculada con la entidad adquirente que, a su vez, adquiri
la participacin de las referidas personas o entidades, cuando el importe de la diferencia
mencionada en el prrafo anterior ha tributado en Espaa a travs de cualquier transmisin
de la participacin.
Igualmente, proceder la deduccin de la indicada diferencia cuando el contribuyente
pruebe que un importe equivalente a esta ha tributado efectivamente en otro Estado
miembro de la Unin Europea, en concepto de beneficio obtenido con ocasin de la
transmisin de la participacin, soportando un gravamen equivalente al que hubiera
resultado de aplicar este Impuesto, siempre que el transmitente no resida en un pas o
territorio calificado como paraso fiscal.
2. Tratndose de una participacin adquirida a personas fsicas residentes en territorio
espaol o a una entidad vinculada cuando esta ltima, a su vez, adquiri la participacin de
las referidas personas fsicas, cuando se pruebe que la ganancia patrimonial obtenida por
dichas personas fsicas se ha integrado en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Fsicas.
b) Que la entidad adquirente y la transmitente no formen parte de un grupo de
sociedades, segn los criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con
independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


El requisito establecido en esta letra b) no se aplicar respecto del precio de adquisicin
de la participacin satisfecho por la persona o entidad transmitente cuando, a su vez, la
hubiese adquirido de personas o entidades no vinculadas residentes en territorio espaol.
Cuando se cumplan los requisitos a) y b) anteriores, la valoracin que resulte de la parte
imputada a los bienes del activo fijo adquirido tendr efectos fiscales, siendo deducible de la
base imponible, en el caso de bienes amortizables, la amortizacin contable de dicha parte
imputada, en los trminos previstos en el artculo 12 de esta Ley, siendo igualmente
aplicable la deduccin establecida en el apartado 3 del artculo 13 de esta Ley.
El importe de la diferencia fiscalmente deducible a que se refiere esta Disposicin se
minorar en la cuanta de las bases imponibles negativas pendientes de compensacin en la
entidad transmitente que puedan ser compensadas por la entidad adquirente, en proporcin
a la participacin.
2. El rgimen previsto en el apartado anterior resultar igualmente de aplicacin al
importe de las diferencias a que se refiere su prrafo primero, generadas con ocasin de las
operaciones realizadas en perodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de
2015.
Disposicin transitoria vigsima octava. Amortizacin de elementos patrimoniales objeto
de reinversin por empresas de reducida dimensin.
Las entidades que estuviesen aplicando lo dispuesto en el artculo 113 del texto
refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto
Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, segn redaccin vigente en perodos impositivos iniciados
con anterioridad a 1 de enero de 2015, podrn continuar su aplicacin, con los requisitos y
condiciones establecidos en aquel.
Disposicin transitoria vigsima novena. Rgimen fiscal de determinados contratos de
arrendamiento financiero.
Los elementos patrimoniales respecto de los cuales se haya obtenido la correspondiente
autorizacin administrativa en virtud de lo establecido en el apartado 11 del artculo 115 del
texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto
Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, en un perodo impositivo iniciado antes de 1 de enero de
2013, se regirn, a efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el referido artculo y del
rgimen de entidades navieras en funcin del tonelaje, por la normativa vigente a 31 de
diciembre de 2012.
Disposicin transitoria trigsima. Aplicacin de la Decisin de la Comisin Europea de 17
de julio de 2013, relativa al rgimen fiscal aplicable a determinados acuerdos de
arrendamiento financiero.
De acuerdo con lo establecido en los artculos 1 y 3 de la Decisin de la Comisin
Europea de 17 de julio de 2013, relativa al rgimen fiscal aplicable a determinados acuerdos
de arrendamiento financiero, las autorizaciones administrativas concedidas entre el 30 de
abril de 2007 y el 29 de junio de 2011, en relacin con el apartado 11 del artculo 115 del
texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto
Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, segn redaccin vigente a 31 de diciembre de 2012, y
con el rgimen fiscal especial de entidades navieras en funcin del tonelaje, a favor de
agrupaciones de inters econmico, reguladas por la Ley 12/1991, de 29 de abril, de
Agrupaciones de Inters Econmico, tendrn las siguientes especialidades:
a) Lo dispuesto en el apartado 11 del artculo 115 del Texto Refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades, segn redaccin vigente a 31 de diciembre de 2012, no
resultar de aplicacin en la medida en que constituya ayuda de Estado incompatible en los
trminos previstos por la referida Decisin.
b) No resultar de aplicacin el rgimen fiscal especial de entidades navieras en funcin
del tonelaje a las agrupaciones de inters econmico, en la medida en que constituya ayuda
de Estado incompatible en los trminos previstos por la referida Decisin.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Disposicin transitoria trigsima primera. Entidades de tenencia de valores extranjeros.


Las participaciones adquiridas por entidades acogidas al rgimen fiscal especial de
entidades de tenencia de valores extranjeros previsto en el Captulo XIV del Ttulo VII del
Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, segn redaccin vigente en
perodos impositivos que se hubieran iniciado con anterioridad a 1 de enero de 2015, que
tuvieran un valor de adquisicin superior a 6 millones de euros sin cumplir el requisito de
participacin mnima establecido en la letra a) del apartado 1 del artculo 21 del citado texto
refundido, podrn aplicar el rgimen fiscal establecido en dicho artculo y en el Captulo XIII
del Ttulo VII de esta Ley, en los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de
2015.
Disposicin transitoria trigsima segunda. Sociedades civiles sujetas a este Impuesto.
1. Lo previsto en esta disposicin ser de aplicacin a las sociedades civiles y a sus
socios a los que hubiese resultado de aplicacin el rgimen de atribucin de rentas, de
acuerdo con lo establecido en la Seccin 2. del Ttulo X de la Ley 35/2006, de 28 de
noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de
las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el
Patrimonio, en perodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2016 y tengan
la consideracin de contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades a partir de dicha fecha.
2. La integracin de las rentas devengadas y no integradas en la base imponible de los
perodos impositivos en los que la entidad tribut en el rgimen de atribucin de rentas se
realizar en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al primer
perodo impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2016. Las rentas que se hayan
integrado en la base imponible del contribuyente en aplicacin del rgimen de atribucin de
rentas no se integrarn nuevamente con ocasin de su devengo.
En ningn caso, los cambios de criterio de imputacin temporal consecuencia de la
consideracin de las sociedades civiles como contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades
a partir de 1 de enero de 2016 comportarn que algn gasto o ingreso quede sin computar o
que se impute nuevamente en otro perodo impositivo.
3. Cuando la sociedad civil hubiese tenido la obligacin de llevar contabilidad ajustada a
lo dispuesto en el Cdigo de Comercio en los ejercicios 2014 y 2015 conforme a lo dispuesto
en el artculo 68 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas,
aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, se aplicarn las siguientes reglas:
a) La distribucin de beneficios obtenidos en perodos impositivos en los que haya sido
de aplicacin el rgimen de atribucin de rentas, cualquiera que sea la entidad que reparta
los beneficios obtenidos por las sociedades civiles, el momento en el que el reparto se
realice y el rgimen fiscal especial aplicable a las entidades en ese momento, recibir el
siguiente tratamiento:
1. Cuando el perceptor sea contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas, los beneficios a que se refiere las letras a) y b) del apartado 1 del artculo 25 de la
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de
modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no
Residentes y sobre el Patrimonio, no se integrarn en la base imponible. La distribucin de
dichos beneficios no estar sujeta a retencin o ingreso a cuenta.
2. Cuando el perceptor sea un contribuyente del Impuesto sobre Sociedades o del
Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, los beneficios
percibidos no se integrarn en la base imponible. La distribucin de dichos beneficios no
estar sujeta a retencin o ingreso a cuenta.
3. Cuando el perceptor sea un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no
Residentes sin establecimiento permanente, los beneficios percibidos tendrn el tratamiento
que les corresponda de acuerdo con lo establecido en el Texto Refundido de la Ley del
Impuesto sobre no Residentes para estos contribuyentes.
b) Las rentas obtenidas en la transmisin de la participacin en las sociedades civiles
que se correspondan con reservas procedentes de beneficios no distribuidos obtenidos en
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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


ejercicios en los que haya sido de aplicacin el rgimen de atribucin de rentas, cualquiera
que sea la entidad cuyas participaciones se transmiten, el momento en el que se realiza la
transmisin y el rgimen fiscal especial aplicable a las entidades en ese momento, recibirn
el siguiente tratamiento:
1. Cuando el transmitente sea contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas, se computar por la diferencia entre el valor de adquisicin y de titularidad
y el valor de transmisin de aqullas.
A tal efecto, el valor de adquisicin y de titularidad se estimar integrado:
Primero. Por el precio o cantidad desembolsada para su adquisicin.
Segundo. Por el importe de los beneficios sociales, que, sin efectiva distribucin,
hubiesen sido obtenidos por la sociedad durante los perodos impositivos en los que result
de aplicacin el rgimen de atribucin de rentas en el perodo de tiempo comprendido entre
su adquisicin y enajenacin.
Tercero. Tratndose de socios que adquieran la participacin con posterioridad a la
obtencin de los beneficios sociales, se disminuir el valor de adquisicin en el importe de
los beneficios que procedan de perodos impositivos en los que haya sido de aplicacin el
rgimen de atribucin de rentas.
2. Cuando el transmitente sea un contribuyente del Impuesto sobre Sociedades o del
Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, se aplicar lo
dispuesto en esta Ley.
3. Cuando el transmitente sea un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no
Residentes sin establecimiento permanente tendr el tratamiento que le corresponda de
acuerdo con lo establecido para estos contribuyentes en el Texto Refundido de la Ley del
Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
4. En el caso de sociedades civiles distintas de las previstas en el apartado 3 anterior, se
entender que a 1 de enero de 2016, a efectos fiscales, la totalidad de sus fondos propios
estn formados por aportaciones de los socios, con el lmite de la diferencia entre el valor del
inmovilizado material e inversiones inmobiliarias, reflejados en los correspondientes libros
registros, y el pasivo exigible, salvo que se pruebe la existencia de otros elementos
patrimoniales.
Las participaciones a 1 de enero de 2016 en la sociedad civil adquiridas con anterioridad
a dicha fecha, tendrn como valor de adquisicin el que derive de lo dispuesto en el prrafo
anterior.
Disposicin transitoria trigsima tercera. Conversin de activos por impuesto diferido
generados en perodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015 en
crdito exigible frente a la Administracin tributaria.
El rgimen establecido en el artculo 130 de esta Ley resultar de aplicacin a los activos
por impuesto diferido generados en perodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de
enero de 2015, correspondientes a dotaciones por deterioro de los crditos u otros activos
derivadas de las posibles insolvencias de los deudores no vinculados con el contribuyente,
no adeudados con entidades de derecho pblico y cuya deducibilidad no se produzca por
aplicacin de lo dispuesto en el artculo 13.1.a) de esta Ley, as como los derivados de la
aplicacin de los artculos 13.1.b) y 14.1.f) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades, segn redaccin vigente en perodos impositivos iniciados con anterioridad a 1
de enero de 2015, correspondientes a dotaciones o aportaciones a sistemas de previsin
social y, en su caso, prejubilacin.
En el supuesto de activos registrados con anterioridad al primer perodo impositivo que
se haya iniciado a partir de 1 de enero de 2014, el plazo a que se refiere el apartado 4 del
artculo 130 de esta Ley se computar desde el ltimo da del citado perodo impositivo.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Disposicin transitoria trigsima cuarta. Medidas temporales aplicables en el perodo


impositivo 2015.
Con efectos para los perodos impositivos que se inicien dentro del ao 2015, se
aplicarn las siguientes especialidades:
a) La letra a) del apartado 1 del artculo 7 de esta Ley tendr la siguiente redaccin:
a) Las personas jurdicas, excepto las sociedades civiles.
b) Los contribuyentes que hayan realizado inversiones hasta la entrada en vigor del Real
Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que se introducen diversas medidas tributarias y
administrativas dirigidas a la reduccin del dficit pblico, a las que haya resultado de
aplicacin la Disposicin adicional undcima del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, segn
redaccin dada por el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, de medidas para el impulso de
la recuperacin econmica y el empleo, y por el Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de
diciembre, de actuaciones en el mbito fiscal, laboral y liberalizadoras para fomentar la
inversin y la creacin de empleo, y tengan cantidades pendientes de aplicar,
correspondientes a la libertad de amortizacin, podrn aplicar dichas cantidades en las
condiciones all establecidas.
No obstante, en los perodos impositivos que se inicien dentro del 2015, los
contribuyentes que hayan realizado inversiones hasta la entrada en vigor del Real Decretoley 12/2012, a las que resulte de aplicacin la Disposicin adicional undcima del texto
refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, segn redaccin dada por el Real
Decreto-ley 6/2010, en perodos impositivos en los que no hayan cumplido los requisitos
establecidos en el apartado 1 del artculo 108 del citado Texto Refundido, y tengan
cantidades pendientes de aplicar, podrn aplicar las mismas con el lmite del 40 por ciento
de la base imponible previa a su aplicacin, a la integracin a que se refiere el apartado 12
del artculo 11 de esta Ley y a la compensacin de bases imponibles negativas.
En los perodos impositivos que se inicien dentro del ao 2015, los contribuyentes que
hayan realizado inversiones hasta la entrada en vigor del Real Decreto-ley 12/2012, a las
que resulte de aplicacin la Disposicin adicional undcima del texto refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades, segn redaccin dada por el Real Decreto-ley 13/2010, en
perodos impositivos en los que no hayan cumplido los requisitos establecidos en el apartado
1 del artculo 108 del citado Texto Refundido, y tengan cantidades pendientes de aplicar,
podrn aplicar las mismas con el lmite del 20 por ciento de la base imponible previa a su
aplicacin, a la integracin a que se refiere el apartado 12 del artculo 11 de esta Ley y a la
compensacin de bases imponibles negativas.
En el caso de que los contribuyentes tengan cantidades pendientes de aplicar en los
trminos sealados en los dos prrafos anteriores, aplicarn el lmite del 40 por ciento, hasta
que agoten las cantidades pendientes generadas con arreglo a lo dispuesto en el Real
Decreto-ley 6/2010, entendindose aplicadas estas en primer lugar. Se podrn aplicar en el
mismo perodo impositivo las cantidades pendientes segn lo dispuesto en el prrafo
anterior, hasta el importe de la diferencia entre el lmite previsto en dicho prrafo y las
cantidades ya aplicadas en el mismo perodo impositivo.
Los lmites previstos en los tres prrafos anteriores se aplicarn, igualmente, respecto de
los contribuyentes referidos en esta letra y las inversiones en curso realizadas hasta la
entrada en vigor del Real Decreto-ley 12/2012, que correspondan a elementos nuevos
encargados en virtud de contratos de ejecucin de obras o proyectos de inversin cuyo
perodo de ejecucin, en ambos casos, requiera un plazo superior a 2 aos entre la fecha de
encargo o inicio de la inversin y la fecha de su puesta a disposicin o en funcionamiento, a
las que haya resultado de aplicacin la disposicin adicional undcima del texto refundido de
la Ley del Impuesto sobre Sociedades, segn redaccin dada por el Real Decreto-ley
6/2010, y por el Real Decreto-ley 13/2010.
c) La deduccin de la diferencia a que se refiere la Disposicin transitoria decimocuarta
de esta Ley, est sujeta al lmite de la centsima parte de su importe.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


d) Las deducciones correspondientes al fondo de comercio a que se refiere el artculo
13.3 de esta Ley y a la diferencia prevista en la Disposicin transitoria vigsima sptima de
esta Ley estn sujetas al lmite anual mximo de la centsima parte de su importe.
Lo dispuesto en esta letra no resultar de aplicacin a los contribuyentes del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas que cumplan los requisitos establecidos en el
apartado 1 del artculo 101 de esta Ley.
e) La deduccin correspondiente al inmovilizado intangible de vida til indefinida que no
tenga la consideracin de fondo de comercio a que se refiere el artculo 13.3 de esta Ley
est sujeta al lmite anual mximo de la cincuentava parte de su importe.
Lo dispuesto en esta letra no resultar de aplicacin a los contribuyentes del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas que cumplan los requisitos establecidos en el
apartado 1 del artculo 101 de esta Ley.
f) En los contratos de arrendamiento financiero vigentes cuyos perodos anuales de
duracin se inicien dentro del ao 2015, el requisito establecido en el apartado 4 del artculo
106 de esta Ley no ser exigido al importe de la parte de las cuotas de arrendamiento
correspondiente a la recuperacin del coste del bien.
El importe anual de la parte de esas cuotas en ese perodo no podr exceder del 50 por
ciento del coste del bien, caso de bienes muebles, o del 10 por ciento de dicho coste,
tratndose de bienes inmuebles o establecimientos industriales.
g) No resultar de aplicacin el lmite a que se refiere el apartado 1 del artculo 26 de
esta Ley.
No obstante, la compensacin de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores,
para los contribuyentes cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en
el artculo 121 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido,
haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros durante los 12 meses anteriores a la fecha
en que se inicien los perodos impositivos dentro del ao 2015, tendr los siguientes lmites:
La compensacin de bases imponibles negativas est limitada al 50 por ciento de la
base imponible previa a la aplicacin de la reserva de capitalizacin establecida en el
artculo 25 de esta Ley y a dicha compensacin, cuando en esos 12 meses el importe neto
de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros pero inferior a 60 millones de
euros.
La compensacin de bases imponibles negativas est limitada al 25 por ciento de la
base imponible previa a la aplicacin de la reserva de capitalizacin establecida en el
artculo 25 de esta Ley y a dicha compensacin, cuando en esos 12 meses el importe neto
de la cifra de negocios sea al menos de 60 millones de euros.
La limitacin a la compensacin de bases imponibles negativas no resultar de
aplicacin en el importe de las rentas correspondientes a quitas y esperas consecuencia de
un acuerdo con los acreedores no vinculados con el contribuyente.
h) Las dotaciones por deterioro de los crditos u otros activos derivados de las posibles
insolvencias de deudores as como los correspondientes a dotaciones o aportaciones a
sistemas de previsin social y, en su caso, prejubilacin, a que se refiere el apartado 12 del
artculo 11 de esta Ley se integrarn en la base imponible con el lmite de la base imponible
positiva previa a su integracin y a la compensacin de bases imponibles negativas.
No obstante, dicha integracin estar sometida a los lmites sealados en la letra g)
anterior, cuando se den las circunstancias all establecidas. Dichos lmites se aplicarn sobre
la base imponible positiva previa a la integracin de las referidas dotaciones y a la
compensacin de bases imponibles negativas.
i) El tipo general de gravamen establecido en el primer prrafo del apartado 1 del artculo
29 de esta Ley ser del 28 por ciento.
No obstante, tributarn al tipo del 25 por ciento:
1. Las mutuas de seguros generales, las mutualidades de previsin social y las Mutuas
Colaboradoras de la Seguridad Social que cumplan los requisitos establecidos por su
normativa reguladora.

132

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


2. Las sociedades de garanta recproca y las sociedades de reafianzamiento reguladas
en la Ley 1/1994, de 11 de marzo, sobre el Rgimen Jurdico de las Sociedades de Garanta
Recproca, inscritas en el registro especial del Banco de Espaa.
3. Las sociedades cooperativas de crdito y cajas rurales, excepto por lo que se refiere
a los resultados extracooperativos, que tributarn al tipo del 30 por ciento.
4. Los colegios profesionales, las asociaciones empresariales, las cmaras oficiales y
los sindicatos de trabajadores.
5. Las entidades sin fines lucrativos a las que no sea de aplicacin el rgimen fiscal
establecido en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin
fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
6. Los fondos de promocin de empleo constituidos al amparo del artculo 22 de la Ley
27/1984, de 26 de julio, sobre reconversin y reindustrializacin.
7. Las uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas.
8. La Entidad de Derecho pblico Puertos del Estado y las Autoridades Portuarias.
Las entidades que se dediquen a la exploracin, investigacin y explotacin de
yacimientos y almacenamientos subterrneos de hidrocarburos en los trminos establecidos
en la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del sector de hidrocarburos, tributarn al tipo de
gravamen del 33 por ciento.
9. Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn.
j) Las entidades que cumplan los requisitos establecidos en el artculo 101 de esta Ley
tributarn con arreglo a la siguiente escala, excepto si de acuerdo con lo previsto en el
artculo 29 de esta Ley deban tributar a un tipo diferente del general:
1. Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 300.000 euros, al tipo del 25
por ciento.
2. Por la parte de base imponible restante, al tipo del 28 por ciento.
Cuando el perodo impositivo tenga una duracin inferior al ao, la parte de la base
imponible que tributar al tipo del 25 por ciento ser la resultante de aplicar a 300.000 euros
la proporcin en la que se hallen el nmero de das del perodo impositivo entre 365 das, o
la base imponible del perodo impositivo cuando esta fuera inferior.
k) Las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios habida en los perodos
impositivos iniciados en 2015 sea inferior a 5 millones de euros y la plantilla media en los
mismos sea inferior a 25 empleados, tributarn al tipo de gravamen del 25 por ciento.
Cuando el perodo impositivo tenga una duracin inferior al ao, el importe neto de la
cifra de negocios se elevar al ao.
A los efectos de la aplicacin del tipo de gravamen previsto en esta letra, deber tenerse
en cuenta que:
1. La aplicacin del tipo de gravamen previsto en esta letra est condicionada a que
durante los 12 meses siguientes al inicio de los perodos impositivos que comiencen en
2015, la plantilla media de la entidad no sea inferior a la unidad y, adems, tampoco sea
inferior a la plantilla media de los 12 meses anteriores al inicio del primer perodo impositivo
que comience a partir de 1 de enero de 2009.
Cuando la entidad se haya constituido dentro de ese plazo anterior de 12 meses, se
tomar la plantilla media que resulte de ese perodo.
Para el clculo de la plantilla media de la entidad se tomarn las personas empleadas,
en los trminos que disponga la legislacin laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada
en relacin con la jornada completa.
Se computar que la plantilla media de los 12 meses anteriores al inicio del primer
perodo impositivo que comience a partir de 1 de enero de 2009 es cero cuando la entidad
se haya constituido a partir de esa fecha.
2. A efectos de determinar el importe neto de la cifra de negocios, se tendr en
consideracin lo establecido en el apartado 3 del artculo 101 de esta Ley.
Cuando la entidad sea de nueva creacin o el perodo impositivo tenga una duracin
inferior al ao, o bien la actividad se hubiera desarrollado durante un plazo tambin inferior,
el importe neto de la cifra de negocios se elevar al ao.

133

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


3. Cuando la entidad se hubiese constituido dentro del ao 2015 y la plantilla media en
los 12 meses siguientes al inicio del primer perodo impositivo sea superior a cero e inferior a
la unidad, el tipo de gravamen previsto en esta letra se aplicar en el perodo impositivo de
constitucin de la entidad a condicin de que en los 12 meses posteriores a la conclusin de
ese perodo impositivo la plantilla media no sea inferior a la unidad.
4. Cuando se incumplan las condiciones establecidas en esta letra, el contribuyente
deber regularizar su situacin tributaria en los trminos establecidos en el artculo 125.3 de
esta Ley.
l) En la determinacin de los pagos fraccionados que se realicen en la modalidad
prevista en el apartado 3 del artculo 40 de esta Ley, se integrar en la base imponible del
perodo respecto del cual se calcula el correspondiente pago fraccionado, el 25 por ciento
del importe de los dividendos y las rentas devengadas en el mismo, que se correspondan
con participaciones en el capital o en los fondos propios de entidades no residentes, a los
que resulte de aplicacin el artculo 21 de esta Ley. Asimismo, se integrar en el
correspondiente pago fraccionado, el 100 por ciento del importe de los dividendos y las
rentas devengadas en el mismo, que se correspondan con participaciones en el capital o en
los fondos propios de entidades residentes, a los que resulte de aplicacin el referido artculo
21.
m) La cantidad a ingresar correspondiente a los pagos fraccionados establecidos en el
apartado 3 del artculo 40 de esta Ley, para aquellos contribuyentes que estn obligados a
aplicar esta modalidad y cuyo importe neto de la cifra de negocios en los 12 meses
anteriores a la fecha en que se inicien los perodos impositivos dentro del ao 2015 sea al
menos veinte millones de euros, no podr ser inferior, en ningn caso, al 12 por ciento del
resultado positivo de la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio de los 3, 9 u 11
primeros meses de cada ao natural o, para contribuyentes cuyo perodo impositivo no
coincida con el ao natural, del ejercicio transcurrido desde el inicio del perodo impositivo
hasta el da anterior al inicio de cada perodo de ingreso del pago fraccionado, determinado
de acuerdo con el Cdigo de Comercio y dems normativa contable de desarrollo, minorado
exclusivamente en los pagos fraccionados realizados con anterioridad, correspondientes al
mismo perodo impositivo. Quedar excluido del resultado positivo referido, el importe del
mismo que se corresponda con rentas derivadas de operaciones de quita o espera
consecuencia de un acuerdo de acreedores del contribuyente, incluyndose en dicho
resultado aquella parte de su importe que se integre en la base imponible del perodo
impositivo.
No obstante, el porcentaje establecido en el prrafo anterior ser del 6 por ciento para
aquellas entidades all referidas, en las que al menos el 85 por ciento de los ingresos de los
3, 9 u 11 primeros meses de cada ao natural o, para contribuyentes cuyo perodo impositivo
no coincida con el ao natural, del ejercicio transcurrido desde el inicio del perodo impositivo
hasta el da anterior al inicio de cada perodo de ingreso del pago fraccionado, correspondan
a rentas a las que resulte de aplicacin las exenciones previstas en los artculos 21 o 22 de
esta Ley.
En el caso de entidades parcialmente exentas a las que resulte de aplicacin el rgimen
fiscal especial establecido en el Captulo XIV del Ttulo VII de esta Ley, se tomar como
resultado positivo el correspondiente exclusivamente a rentas no exentas. En el caso de
entidades a las que resulte de aplicacin la bonificacin establecida en el artculo 34 de esta
Ley, se tomar como resultado positivo el correspondiente exclusivamente a rentas no
bonificadas.
Lo dispuesto en este apartado no resultar de aplicacin a las entidades a las que se
refieren los apartados 3, 4 y 5 del artculo 29 de esta Ley ni a las referidas en la Ley 11/2009,
de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en
el Mercado Inmobiliario.
n) El porcentaje a que se refiere el apartado 3 del artculo 40 de esta Ley ser:
1. Tratndose de contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios no haya
superado la cantidad de 6 millones de euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en
que se inicien los perodos impositivos dentro del ao 2015, el resultado de multiplicar por
cinco sptimos el tipo de gravamen redondeado por defecto.

134

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


2. Tratndose de contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios haya
superado la cantidad de 6 millones de euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en
que se inicien los perodos impositivos dentro del ao 2015:
El resultado de multiplicar por cinco sptimos el tipo de gravamen redondeado por
defecto, cuando en esos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 10
millones de euros.
El resultado de multiplicar por quince veinteavos el tipo de gravamen redondeado por
exceso, cuando en esos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos 10
millones de euros pero inferior a 20 millones de euros.
El resultado de multiplicar por diecisiete veinteavos el tipo de gravamen redondeado
por exceso, cuando en esos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos
20 millones de euros pero inferior a 60 millones de euros.
El resultado de multiplicar por diecinueve veinteavos el tipo de gravamen redondeado
por exceso, cuando en esos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos
60 millones de euros.
) (Derogada).
Disposicin transitoria trigsima quinta. Rgimen fiscal aplicable a activos intangibles
adquiridos con anterioridad a 1 de enero de 2015.
El rgimen fiscal establecido en el artculo 12.2 de esta Ley no resultar de aplicacin a
los activos intangibles, incluido el fondo de comercio, adquiridos en perodos impositivos
iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015, a entidades que formen parte con la
adquirente del mismo grupo de sociedades segn los criterios establecidos en el artculo 42
del Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligacin de formular
cuentas anuales consolidadas.
Tngase en cuenta que esta actualizacin, establecida por la disposicin final 5.3 de la Ley
22/2015, de 20 de julio. Ref. BOE-A-2015-8147., ser de aplicacin a los estados financieros
que se correspondan con los ejercicios que comiencen a partir de 1 de enero de 2016, segn su
disposicin final 14.

Redaccin anterior:

El rgimen fiscal establecido en los artculos 12.2 y 13.3 de esta Ley no resultar de aplicacin
a los activos intangibles, incluido el fondo de comercio, adquiridos en perodos impositivos
iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015, a entidades que formen parte con la adquirente
del mismo grupo de sociedades segn los criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de
Comercio, con independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales
consolidadas.

Disposicin transitoria trigsima sexta. Lmite en la compensacin de bases imponibles


negativas y activos por impuesto diferido para el ao 2016.
Con efectos para los perodos impositivos que se inicien en el ao 2016, los lmites
establecidos en el apartado 12 del artculo 11, en el primer prrafo del apartado 1 del artculo
26, en la letra e) del apartado 1 del artculo 62 y en las letras d) y e) del artculo 67, de esta
Ley sern del 60 por ciento, en los trminos establecidos, respectivamente, en los citados
preceptos.
Disposicin transitoria trigsima sptima.
temporales.

Deduccin por reversin de medidas

1. Los contribuyentes que tributen al tipo de gravamen previsto en el apartado 1 del


artculo 29 de esta Ley y les haya resultado de aplicacin la limitacin a las amortizaciones
establecida en el artculo 7 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan
diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidacin de las finanzas pblicas y al impulso
135

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


de la actividad econmica, tendrn derecho a una deduccin en la cuota ntegra del 5 por
ciento de las cantidades que integren en la base imponible del perodo impositivo de acuerdo
con el prrafo tercero del citado artculo, derivadas de las amortizaciones no deducidas en
los perodos impositivos que se hayan iniciado en 2013 y 2014.
Esta deduccin ser del 2 por ciento en los perodos impositivos que se inicien en 2015.
2. Los contribuyentes que tributen al tipo de gravamen previsto en el apartado 1 del
artculo 29 de esta Ley que se hubieran acogido a la actualizacin de balances prevista en el
artculo 9 de la Ley 16/2012, tendrn derecho a una deduccin en la cuota ntegra del 5 por
ciento de las cantidades que integren en la base imponible del perodo impositivo derivadas
de la amortizacin correspondiente al incremento neto de valor resultante de aquella
actualizacin.
Esta deduccin ser del 2 por ciento en los perodos impositivos que se inicien en 2015.
3. Las deducciones previstas en la presente disposicin se aplicarn con posterioridad a
las dems deducciones y bonificaciones que resulten de aplicacin por este Impuesto.
Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota ntegra podrn deducirse en
perodos impositivos siguientes.
Disposicin transitoria trigsima octava.
aplicable en 2015.

Porcentaje de retencin o ingreso a cuenta

Desde 1 de enero de 2015 hasta 11 de julio de 2015, el porcentaje de retencin o


ingreso a cuenta a que se refiere la letra a) del apartado 6 del artculo 128 de esta Ley ser
el 20 por ciento. Dicho porcentaje ser el 19,5 por ciento desde 12 de julio de 2015 hasta 31
de diciembre de 2015.
Disposicin derogatoria.
1. A la entrada en vigor de esta Ley quedarn derogadas todas las disposiciones que se
opongan a lo establecido en la misma, y en particular, el Texto Refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de
marzo.
En concreto, quedan derogadas:
a) El apartado 2 de la Disposicin adicional decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de
diciembre, de medidas fiscales, administrativas y de orden social en lo que se refiere a este
Impuesto.
b) Los apartados 1, 2, 4, 7 y 8 del artculo 7 del Real Decreto-ley 11/2010, de 9 julio, de
rganos de gobierno y otros aspectos del rgimen jurdico de las Cajas de Ahorros.
2. No obstante, conservarn su vigencia en lo que se refiere a este Impuesto:
a) Las disposiciones legales relativas al rgimen tributario de los organismos
internacionales de los que Espaa forma parte.
b) La Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las Cooperativas.
c) El artculo 3.3 de la Ley 15/1992, de 5 de junio, sobre medidas urgentes para la
progresiva adaptacin del sector petrolero al marco comunitario.
d) El artculo 12 del Real Decreto-ley 3/1993, de 26 de febrero, de medidas urgentes
sobre materias presupuestarias, tributarias, financieras y de empleo.
e) Los artculos 93 y 94 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, sobre modificacin de los
aspectos fiscales del Rgimen Econmico Fiscal de Canarias, y la Ley 19/1994, de 6 de
julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias.
f) El Real Decreto-ley 7/1994, de 20 de junio, sobre libertad de amortizacin para las
inversiones generadoras de empleo.
g) El Real Decreto-ley 2/1995, de 17 de febrero, sobre libertad de amortizacin para
inversiones creadoras de empleo.
h) El artculo 5 del Real Decreto-ley 7/1996, de 7 de junio, sobre medidas urgentes de
carcter fiscal y de fomento y liberalizacin de la actividad econmica.
i) La Disposicin adicional octava de la Ley 40/1994, de 30 de diciembre, de ordenacin
del Sistema Elctrico Nacional, y la Ley 54/1997, de 27 de noviembre, del Sector Elctrico.

136

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


j) El artculo 14 y la Disposicin adicional nica de la Ley 5/1996, de 10 de enero, de
creacin de determinadas entidades de derecho pblico, as como la Disposicin adicional
tercera del Real Decreto-ley 15/1997, de 5 de septiembre, por el que se modifica la
Ley 5/1996, de creacin de determinadas entidades de derecho pblico.
k) La Disposicin adicional vigsima quinta de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre, de
Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social.
l) La Ley 34/1998, de 7 de octubre, del sector de hidrocarburos.
m) El artculo 27 de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales,
Administrativas y del Orden Social.
n) La Disposicin adicional sptima de la Ley 27/1999, de 16 de julio, de Cooperativas.
) El Real Decreto 647/2002, de 5 de julio, por el que se declaran las materias primas
minerales y actividades con ellas relacionadas, calificadas como prioritarias a efectos de lo
previsto en la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
o) El Texto Refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones
aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
p) La Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines
lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
q) El artculo 24 del Estatuto Legal del Consorcio de Compensacin de Seguros
aprobado por el Real Decreto Legislativo 7/2004, de 29 de octubre.
r) La Disposicin adicional segunda y la Disposicin adicional tercera de la Ley 23/2005,
de 18 de noviembre, de reformas en materia tributaria para el impulso a la productividad.
s) La Ley Orgnica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiacin de los partidos polticos.
t) La Ley 55/2007, de 28 de diciembre, del Cine.
u) La Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Annimas
Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario.
v) La Disposicin adicional sexta del Texto Refundido de la Ley de Sociedades de
Capital, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio.
w) El artculo 41 del Texto Refundido de la Ley de Puertos del Estado y de la Marina
Mercante, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2011, de 5 de septiembre.
x) El artculo 8 y la Disposicin transitoria segunda de la Ley 8/2012, de 30 de octubre,
sobre saneamiento y venta de los activos inmobiliarios del sector financiero.
y) La Disposicin adicional decimosptima y Disposicin adicional vigsima primera de la
Ley 9/2012, de 14 de noviembre, de reestructuracin y resolucin de entidades de crdito.
z) Los artculos 7 y 9 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan
diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidacin de las finanzas pblicas y al impulso
de la actividad econmica.
aa) El artculo 49 de la Ley 26/2013, de 27 de diciembre, de cajas de ahorros y
fundaciones bancarias.
3. El Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real
Decreto 1777/2004, de 30 de julio, continuar vigente, en tanto no se oponga a lo previsto en
esta Ley, hasta la entrada en vigor de la norma reglamentaria que pueda dictarse en
desarrollo de esta Ley.
4. La derogacin de las disposiciones a que se refiere el apartado 1 no perjudicar los
derechos de la Hacienda Pblica respecto a las obligaciones devengadas durante su
vigencia.
Disposicin final primera. Entidades acogidas a la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre
Rgimen Fiscal de las Cooperativas.
1. Las cooperativas tributarn de acuerdo con lo establecido en la Ley 20/1990, de 19 de
diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las Cooperativas.
2. Los grupos de sociedades cooperativas podrn tributar en rgimen de declaracin
consolidada de acuerdo con lo previsto en el Real Decreto 1345/1992, de 6 de noviembre,
por el que se dictan las normas para la adaptacin de las disposiciones que regulan la
tributacin sobre el beneficio consolidado a los grupos de sociedades cooperativas.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Disposicin final segunda. Entidades acogidas a la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de


rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
Las entidades que renan las caractersticas y cumplan los requisitos previstos en el
Ttulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines
lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, tendrn el rgimen fiscal que en ella se
establece.
Disposicin final tercera. Entidades acogidas a la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la
que se regulan las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario.
Las entidades que renan las caractersticas y cumplan los requisitos previstos en la Ley
11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Annimas Cotizadas de
Inversin en el Mercado Inmobiliario, tendrn el rgimen fiscal que en ella se establece.
Disposicin final cuarta. Modificaciones en la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre
Rgimen Fiscal de las Cooperativas.
Primero. Con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de
2011, se introducen las siguientes modificaciones en la Ley 20/1990, de 19 de diciembre,
sobre Rgimen Fiscal de las Cooperativas:
Uno. Se aade una Disposicin adicional sptima, que queda redactada de la siguiente
forma:
Disposicin adicional sptima. Reglas especiales aplicables a las Cooperativas
en relacin con los activos por impuesto diferido.
En el supuesto de sociedades cooperativas a las que resulte de aplicacin esta
Ley, se aplicarn las siguientes especialidades:
a) El lmite a que se refiere el artculo 19.13 del Texto Refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5
de marzo, se referir a la cuota ntegra positiva sin tener en cuenta su integracin ni
la compensacin de cuotas negativas.
b) La aplicacin del rgimen de consolidacin fiscal por aquellos grupos fiscales
integrados por sociedades cooperativas a las que resulte de aplicacin el artculo
19.13 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, tendrn las
siguientes especialidades:
1. Para proceder a la suma algebraica de cuotas ntegras de las cooperativas
que formen parte del grupo fiscal no incluir en las bases imponibles de dichas
entidades las dotaciones a que se refiere el artculo 19.13 del Texto Refundido de la
Ley del Impuesto sobre Sociedades. Estas dotaciones se incluirn en la cuota
ntegra, en funcin del tipo de gravamen que corresponda, con posterioridad a la
referida suma, y con el lmite del 60 por ciento de la cuota positiva del grupo.
2. En el supuesto de que una entidad se incorpore a un grupo fiscal, las
dotaciones a que se refiere el artculo 19.13 del Texto Refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades pendientes de integrar en la cuota ntegra, se integrarn
en la cuota ntegra del grupo, en funcin del tipo de gravamen que corresponda, con
el lmite del 60 por ciento de la cuota ntegra positiva individual de la propia entidad.
3. En el supuesto de prdida del rgimen de consolidacin fiscal o extincin del
grupo fiscal, las entidades que integren el mismo asumirn las dotaciones a que se
refiere el artculo 19.13 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades, pendientes de integrar en la cuota, en la proporcin en que hubiesen
contribuido a su formacin.
Dos. Se aade una Disposicin transitoria sptima, que queda redactada de la siguiente
forma:

138

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


Disposicin transitoria sptima.
activos.

Dotaciones por deterioro de determinados

En los perodos impositivos iniciados entre el 1 de enero de 2011 y el 31 de


diciembre de 2014, las dotaciones a que se refiere el artculo 19.13 del texto
refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades en los trminos establecidos en
los nmeros 1. y 2. de la letra b) de la disposicin adicional sptima de esta Ley, se
incluirn en la cuota ntegra del grupo, en funcin del tipo de gravamen que
corresponda, con el lmite de la cuota ntegra positiva del grupo o individual,
respectivamente.
No obstante, en los perodos impositivos que se inicien en el ao 2014, las
dotaciones a que se refiere el artculo 19.13 del Texto Refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades en los trminos establecidos en los nmeros 1. y 2. de
la letra b) de la disposicin adicional sptima de esta Ley realizadas por
contribuyentes cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en
el artculo 121 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor
Aadido, haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros durante los 12 meses
anteriores a la fecha en que se inicien los perodos impositivos dentro del ao 2015,
tendr los siguientes lmites:
Las dotaciones estarn limitadas al 50 por ciento de la cuota ntegra previa a su
incorporacin y a la compensacin de cuotas negativas, cuando en esos 12 meses el
importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros pero
inferior a 60 millones de euros.
Las dotaciones estarn limitadas al 25 por ciento de la cuota ntegra previa a su
incorporacin y a la compensacin de cuotas negativas, cuando en esos 12 meses el
importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 60 millones de euros.
Segundo. Con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de
2014, se aade la letra c) a la Disposicin adicional sptima de la Ley 20/1990, de 19 de
diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las Cooperativas, que queda redactada de la siguiente
forma:
c) Los activos por impuesto diferido a que se refiere el ltimo prrafo del
apartado 1 de la Disposicin adicional vigsima segunda del Texto Refundido de la
Ley del Impuesto sobre Sociedades, debern entenderse referidos a los
correspondientes al derecho a compensar en ejercicios posteriores las cuotas
negativas.
Tercero. Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero
de 2015, se introducen las siguientes modificaciones en la Ley 20/1990, de 19 de diciembre,
sobre Rgimen Fiscal de las Cooperativas:
Uno. Se modifica el artculo 24, que queda redactado de la siguiente forma:
Artculo 24. Compensacin de cuotas negativas.
1. Si la suma algebraica a que se refiere el artculo anterior resultase negativa, su
importe podr compensarse por la cooperativa con las cuotas ntegras positivas de
los perodos impositivos siguientes, con el lmite del 70 por ciento de la cuota ntegra
previa a su compensacin. En todo caso, sern compensables en el perodo
impositivo cuotas ntegras por el importe que resulte de multiplicar un milln de euros
al tipo medio de gravamen de la entidad.
El derecho de la Administracin para iniciar el procedimiento de comprobacin de
las cuotas negativas compensadas o pendientes de compensacin prescribir a
los 10 aos a contar desde el da siguiente a aquel en que finalice el plazo
establecido para presentar la declaracin o autoliquidacin correspondiente al
perodo impositivo en que se gener el derecho a su aplicacin.
Transcurrido dicho plazo, el contribuyente deber acreditar las cuotas negativas
cuya compensacin pretenda, mediante la exhibicin de la liquidacin o

139

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


autoliquidacin y la contabilidad, con acreditacin de su depsito durante el citado
plazo en el Registro Mercantil.
2. Este procedimiento sustituye a la compensacin de bases imponibles
negativas prevista en el artculo 26 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del
Impuesto sobre Sociedades que, en consecuencia, no ser aplicable a las
cooperativas.
Dos. Se aade la Disposicin transitoria octava, que queda redactada de la siguiente
forma:
Disposicin transitoria octava.
aos 2015 y 2016.

Compensacin de cuotas negativas en los

1. El lmite a que se refiere el apartado 1 del artculo 24 de esta Ley no resultar


de aplicacin en los perodos impositivos que se inicien en el ao 2015.
No obstante, la compensacin de cuotas negativas de ejercicios anteriores, para
los contribuyentes cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto
en el artculo 121 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor
Aadido, haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros durante los 12 meses
anteriores a la fecha en que se inicien los perodos impositivos dentro del ao 2015,
tendr los siguientes lmites:
La compensacin de cuotas negativas est limitada al 50 por ciento de la cuota
ntegra previa a dicha compensacin, cuando en esos 12 meses el importe neto de la
cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros pero inferior a 60 millones de
euros.
La compensacin de cuotas negativas est limitada al 25 por ciento de la cuota
ntegra previa a dicha compensacin, cuando en esos 12 meses el importe neto de la
cifra de negocios sea al menos de 60 millones de euros.
La limitacin a la compensacin de cuotas negativas no resultar de aplicacin
en el importe de las rentas correspondientes a quitas y esperas consecuencias de un
acuerdo con los acreedores no vinculados con el contribuyente.
2. El limite a que se refiere el apartado 1 del artculo 24 de esta Ley ser del 60
por ciento para los perodos impositivos que se inicien en el ao 2016.
Disposicin final quinta. Modificaciones en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de
rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
Primero. Con efectos desde el 1 de enero de 2015, se introducen las siguientes
modificaciones en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin
fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo:
Uno. Se modifica el artculo 19, que queda redactado de la siguiente forma:
Artculo 19. Deduccin de la cuota del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas.
1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
tendrn derecho a deducir de la cuota ntegra el resultado de aplicar a la base de la
deduccin correspondiente al conjunto de donativos, donaciones y aportaciones con
derecho a deduccin, determinada segn lo dispuesto en el artculo 18 de esta Ley,
la siguiente escala:
Base de deduccin Importe hasta

Porcentaje de deduccin

150 euros

75

Resto base de deduccin

30

Si en los dos perodos impositivos inmediatos anteriores se hubieran realizado


donativos, donaciones o aportaciones con derecho a deduccin en favor de una
140

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


misma entidad por importe igual o superior, en cada uno de ellos, al del ejercicio
anterior, el porcentaje de deduccin aplicable a la base de la deduccin en favor de
esa misma entidad que exceda de 150 euros, ser el 35 por ciento.
2. La base de esta deduccin se computar a efectos del lmite previsto en el
apartado 1 del artculo 69 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los
Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el
Patrimonio.
Dos. Se aade una Disposicin transitoria cuarta, que queda redactada de la siguiente
forma:
Disposicin transitoria cuarta. Porcentajes de deduccin en la cuota del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y del Impuesto sobre Sociedades.
Durante el perodo impositivo 2015 el porcentaje de deduccin para bases de
deduccin de hasta 150 euros a que se refiere el apartado 1 del artculo 19 de esta
Ley, ser del 50 por ciento, y el aplicable al resto de la base de la deduccin, el 27,5
por ciento. Cuando resulte de aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo de dicho
apartado, el porcentaje de deduccin a aplicar ser el 32,5 por ciento.
En los perodos impositivos que se inicien en el ao 2015, el porcentaje de
deduccin a que se refiere el segundo prrafo del apartado 1 del artculo 20 de esta
Ley, ser del 37,5 por ciento.
Segundo. Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero
de 2015, se aade un prrafo al apartado 1 del artculo 20 de la Ley 49/2002, de 23 de
diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales
al mecenazgo, que queda redactado de la siguiente forma:
Si en los dos perodos impositivos inmediatos anteriores se hubieran realizado
donativos, donaciones o aportaciones con derecho a deduccin en favor de una
misma entidad por importe igual o superior, en cada uno de ellos, al del perodo
impositivo anterior, el porcentaje de deduccin aplicable a la base de la deduccin en
favor de esa misma entidad ser el 40 por ciento.
Disposicin final sexta. Modificaciones en el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
Primero. Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero
de 2013, se modifica el apartado 6 del artculo 67, que queda redactado de la siguiente
forma:
6. En el supuesto de que una Caja de Ahorros o una fundacin bancaria pierda
la condicin de sociedad dominante de un grupo fiscal en un perodo impositivo, la
entidad de crdito se subrogar en dicha condicin desde el inicio del mismo, sin que
se produzcan los efectos de la extincin del grupo fiscal a que se refiere el artculo 81
de esta Ley, salvo para aquellas entidades que dejen de formar parte del grupo por
no tener la condicin de dependientes en los trminos sealados en el apartado 3 de
este artculo.
Segundo. Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero
de 2014, se introducen las siguientes modificaciones en el Texto Refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades:
Uno. Se modifica el apartado 13 del artculo 19, que queda redactado de la siguiente
forma:
13. Las dotaciones por deterioro de los crditos u otros activos derivadas de las
posibles insolvencias de los deudores no vinculados con el contribuyente, no
adeudados por entidades de derecho pblico y cuya deducibilidad no se produzca
por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 12.2.a) de esta Ley, as como los
derivados de la aplicacin de los artculos 13.1.b) y 14.1.f) de esta Ley,
141

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


correspondientes a dotaciones o aportaciones a sistemas de previsin social y, en su
caso, prejubilacin, que hayan generado activos por impuesto diferido, se integrarn
en la base imponible de acuerdo con lo establecido en esta Ley, con el lmite de la
base imponible positiva previa a su integracin y a la compensacin de bases
imponibles negativas.
No obstante, en el caso de contribuyentes cuyo volumen de operaciones,
calculado conforme a lo dispuesto en el artculo 121 de la Ley 37/1992, de 28 de
diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, haya superado la cantidad
de 6.010.121,04 euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicien
los perodos impositivos dentro del ao 2014, la integracin en la base imponible de
las referidas dotaciones estar sometida a los siguientes lmites:
El 50 por ciento de la base imponible positiva previa a su integracin y a la
compensacin de bases imponibles negativas, cuando en esos 12 meses el importe
neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros pero inferior a 60
millones de euros.
El 25 por ciento de la base imponible positiva previa a su integracin y a la
compensacin de bases imponibles negativas, cuando en esos 12 meses el importe
neto de la cifra de negocios sea al menos de 60 millones de euros.
Las cantidades no integradas en un perodo impositivo sern objeto de
integracin en los perodos impositivos siguientes con el mismo lmite. A estos
efectos, se integrarn, en primer lugar, las dotaciones correspondientes a los
perodos impositivos ms antiguos.
Dos. Se modifican los apartados 3 y 4 del artculo 24, que quedan redactados de la
siguiente forma:
3. No se integrarn en la base imponible:
a) Los gastos de mantenimiento de la obra benfico-social que se realicen con
cargo al fondo de obra social, aun cuando excedieran de las asignaciones
efectuadas, sin perjuicio de que tengan la consideracin de aplicacin de futuras
asignaciones. No obstante, dichos gastos sern fiscalmente deducibles cuando, de
conformidad con la normativa contable que resulte aplicable, se registren con cargo a
la cuenta de prdidas y ganancias.
b) Las rentas derivadas de la transmisin de inversiones afectas a la obra
benfico-social.
4. La dotacin a la obra benfico-social realizada por las fundaciones bancarias
o, en su caso, los gastos de mantenimiento de la obra benfico-social que, de
acuerdo con la normativa contable que resulte aplicable, se registren con cargo a la
cuenta de prdidas y ganancias, podrn reducir la base imponible de las entidades
de crdito en las que participen, en la proporcin que los dividendos percibidos de las
citadas entidades representen respecto de los ingresos totales de las fundaciones
bancarias, hasta el lmite mximo de los citados dividendos. Para ello, la fundacin
bancaria deber comunicar a la entidad de crdito que hubiera satisfecho los
dividendos el importe de la reduccin as calculada y la no aplicacin de dicha
cantidad como partida fiscalmente deducible en su declaracin de este Impuesto.
En el caso de no aplicacin del importe sealado a los fines de su obra benficosocial, la fundacin bancaria deber comunicar el incumplimiento de la referida
finalidad a la entidad de crdito, al objeto de que esta regularice las cantidades
indebidamente deducidas en los trminos establecidos en el artculo 137.3 de esta
Ley.
Disposicin final sptima. Modificaciones en la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que
se regulan las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario.
Uno. Con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2014,
se modifica el apartado 4 del artculo 9, de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se

142

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.


regulan las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario, que
queda redactado de la siguiente forma:
4. En todo caso, estarn sujetos a retencin los dividendos o participaciones en
beneficios a que se refieren las letras a) y b) del apartado 1 del artculo 10, excepto
que se trate de entidades que renan los requisitos para la aplicacin de esta Ley.
Asimismo, estarn sujetos a retencin los dividendos o participaciones en
beneficios a que se refiere la letra c) del apartado 1 del artculo 10 de esta Ley, de
acuerdo con lo establecido en el artculo 31 del Texto Refundido de la Ley del
Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo
5/2004, de 5 de marzo, salvo aquellos a los que resulte de aplicacin lo dispuesto en
el apartado anterior.
Dos. Con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2015,
se modifican los apartados 1 y 2 del artculo 10 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la
que se regulan las Sociedades Annimas cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario,
que quedan redactados de la siguiente forma:
1. Los dividendos distribuidos con cargo a beneficios o reservas respecto de los
que se haya aplicado el rgimen fiscal especial establecido en esta Ley, recibirn el
siguiente tratamiento:
a) Cuando el perceptor sea un contribuyente del Impuesto sobre Sociedades o
del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, no
ser de aplicacin la exencin establecida en el artculo 21 de la Ley 27/2014, de 27
de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.
b) Cuando el perceptor sea un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas, se aplicar lo dispuesto en el artculo 25.1.a) de la Ley 35/2006, de
28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de
modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta
de no Residentes y sobre el Patrimonio.
c) Cuando el perceptor sea un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no
Residentes sin establecimiento permanente, se aplicar lo dispuesto en el artculo
24.1 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes,
aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.
2. Las rentas obtenidas en la transmisin o reembolso de la participacin en el
capital de las sociedades que hayan optado por la aplicacin de este rgimen,
recibirn el siguiente tratamiento:
a) Cuando el transmitente o perceptor sea un contribuyente del Impuesto sobre
Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento
permanente, no ser de aplicacin la exencin establecida en el artculo 21 de la Ley
27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.
b) Cuando el transmitente o perceptor sea un contribuyente del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas, la ganancia o prdida patrimonial se determinar de
acuerdo con lo previsto en la letra a) del apartado 1 del artculo 37 de la Ley 35/2006,
de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de
modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta
de no Residentes y sobre el Patrimonio.
c) Cuando el transmitente o perceptor sea un contribuyente del Impuesto sobre la
Renta de no Residentes sin establecimiento permanente cuya participacin en el
capital social de la entidad sea igual o superior al 5 por ciento, no ser de aplicacin
la exencin establecida en la letra i) del apartado 1 del artculo 14 del texto refundido
de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

143

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Disposicin final octava. Modificaciones en la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que


se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan
otras medidas tributarias y financieras.
Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2014,
se modifica el primer prrafo del apartado Dos del artculo 2.Tercero de la Ley 16/2013, de
29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad
medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras, que queda redactado
de la siguiente forma:
Dos. La cantidad a ingresar correspondiente a los pagos fraccionados
establecidos en el apartado 3 del artculo 45 del Texto Refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades, para aquellos sujetos pasivos que estn obligados a
aplicar esta modalidad y cuyo importe neto de la cifra de negocios dentro del
ao 2014 o 2015 sea al menos veinte millones de euros, no podr ser inferior, en
ningn caso, al 12 por ciento del resultado positivo de la cuenta de prdidas y
ganancias del ejercicio de los tres, nueve u once primeros meses de cada ao
natural o, para sujetos pasivos cuyo perodo impositivo no coincida con el ao
natural, del ejercicio transcurrido desde el inicio del perodo impositivo hasta el da
anterior al inicio de cada perodo de ingreso del pago fraccionado, determinado de
acuerdo con el Cdigo de Comercio y dems normativa contable de desarrollo,
minorado exclusivamente en los pagos fraccionados realizados con anterioridad,
correspondientes al mismo perodo impositivo. Quedar excluido del resultado
positivo referido el importe del mismo que se corresponda con rentas derivadas de
operaciones de quita o espera consecuencia de un acuerdo de acreedores del
contribuyente, incluyndose en dicho resultado aquella parte de su importe que se
integre en la base imponible del perodo impositivo.
Disposicin final novena. Habilitaciones a la Ley de Presupuestos Generales del Estado.
1. La Ley de Presupuestos Generales del Estado podr:
a) Modificar los tipos de gravamen.
b) Modificar los lmites cuantitativos, coeficientes y porcentajes fijos.
c) Modificar las exenciones.
d) Introducir y modificar las normas precisas para cumplir las obligaciones derivadas del
Tratado de la Unin Europea y del derecho que de este se derive.
e) Modificar los aspectos procedimentales y de gestin del tributo.
f) Modificar los plazos de presentacin de declaraciones.
2. La Ley de Presupuestos Generales del Estado establecer los incentivos fiscales
pertinentes en relacin a este Impuesto, cuando as fuere conveniente para la ejecucin de
la poltica econmica.
Disposicin final dcima. Habilitacin normativa.
Se habilita al Gobierno para dictar cuantas disposiciones sean necesarias para el
desarrollo y aplicacin de esta Ley.
Disposicin final undcima. Ttulo competencial.
Esta Ley se aprueba al amparo de lo dispuesto en el artculo 149.1.14. de la
Constitucin que atribuye al Estado la competencia en materia de Hacienda general.
Disposicin final duodcima. Entrada en vigor.
La presente Ley entrar en vigor el da 1 de enero de 2015 y ser de aplicacin a los
perodos impositivos que se inicien a partir de la expresada fecha, salvo las Disposiciones
finales cuarta a sptima, que entrarn en vigor al da siguiente de la publicacin de esta Ley
en el Boletn Oficial del Estado y sern de aplicacin en los trminos en ellas establecidos.

144

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2
Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, por el que se aprueba el
Reglamento del Impuesto sobre Sociedades

Ministerio de Hacienda y Administraciones Pblicas


BOE nm. 165, de 11 de julio de 2015
ltima modificacin: sin modificaciones
Referencia: BOE-A-2015-7771

I
La Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, ha establecido
una nueva regulacin de esta figura impositiva, pilar bsico de la imposicin directa
conjuntamente con el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Si bien esta nueva
regulacin ha mantenido la estructura del Impuesto sobre Sociedades que ya exista desde
el ao 1996, se han producido cambios significativos en el tratamiento fiscal de
determinadas rentas objeto de integracin en la base imponible.
La aprobacin de esa nueva Ley requiere una revisin integral de la norma reglamentaria
que necesariamente acompaa al Impuesto sobre Sociedades, de manera que el
Reglamento que se aprueba a travs de este real decreto cumple la doble funcin de
adecuacin a los nuevos parmetros establecidos por la Ley 27/2014 y de actualizacin de
las reglas en l dispuestas.
II
Este real decreto consta de un artculo nico, una disposicin adicional, una derogatoria
y tres finales.
El artculo nico aprueba el texto del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.
La disposicin adicional permite que las referencias realizadas al anterior Reglamento
del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, se
entiendan realizadas al Reglamento del Impuesto sobre Sociedades aprobado en este real
decreto.
La disposicin derogatoria recoge la derogacin del real decreto anteriormente
mencionado.
En la disposicin final primera se modifica el Reglamento de Procedimientos amistosos
en materia de imposicin directa, aprobado por el Real Decreto 1794/2008, de 3 de
noviembre, con el objeto de reordenar las competencias para ejercer las funciones que se
contemplan en dicho Reglamento, de tal forma que la condicin de autoridad competente
recaer en la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, cuando se trate de casos
relativos exclusivamente a precios de transferencia, mientras que en el resto de los casos,
dicha condicin la tendr la Direccin General de Tributos.
La disposicin final segunda regula el ttulo competencial.
145

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades


La disposicin final tercera dispone la entrada en vigor del real decreto, incluyendo
determinadas especificidades en relacin con la propia entrada en vigor y con la aplicacin
de determinadas normas contenidas en el Reglamento.
III
El desarrollo reglamentario del Impuesto sobre Sociedades objeto de aprobacin en este
real decreto se efecta en virtud de las habilitaciones contenidas en el articulado de la Ley
del Impuesto, en la disposicin final dcima de dicha Ley y en el artculo 93 de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Este Reglamento consta de 69 artculos
estructurados en cuatro ttulos, una disposicin adicional, cinco disposiciones transitorias y
una disposicin final.
El ttulo I est destinado a la base imponible.
Dentro del mismo, el captulo I establece el procedimiento a seguir para aquellos
supuestos en que el contribuyente utilice un mtodo de imputacin temporal en el mbito
contable distinto al del devengo, procedimiento que es similar al previsto en el Reglamento
anterior.
El captulo II contiene una actualizacin del desarrollo reglamentario aplicable a las
amortizaciones, teniendo en cuenta que la existencia de un nuevo Plan General de
Contabilidad, aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, con
posterioridad al anterior Reglamento hace innecesarias determinadas reglas especficas de
aplicacin mencionadas en este. No obstante, en el mbito de las amortizaciones resulta
destacable la flexibilizacin contenida respecto a la posibilidad de presentar planes
especiales de amortizacin en cualquier momento dentro del plazo de amortizacin del
elemento patrimonial, mientras que hasta ahora esta posibilidad quedaba restringida a los
tres meses posteriores al inicio del plazo de amortizacin.
El captulo III contiene las reglas especiales de deducibilidad fiscal de la cobertura de
riesgo de crdito en entidades financieras, en los mismos trminos establecidos en la
anterior normativa de aplicacin.
El captulo IV regula los planes de gastos correspondientes a las actuaciones
medioambientales y los planes de gastos e inversiones de las comunidades titulares de
montes vecinales en mano comn.
El captulo V recoge la principal novedad de este Reglamento, incorporando
modificaciones sustanciales en relacin con las entidades y las operaciones vinculadas. En
el momento actual, resulta absolutamente esencial hacerse eco de las conclusiones que se
vienen adoptando en el denominado Plan de accin BEPS, esto es, el Plan de accin
contra la erosin de la base imponible y el traslado de beneficios, que se elabora en el
mbito de la OCDE, y en concreto en relacin con la accin 13 relativa a la informacin y
documentacin de las entidades y operaciones vinculadas. Precisamente, en base a ello, se
introduce como novedad la informacin pas por pas, encontrando cobertura legal en la
disposicin final dcima de la Ley del Impuesto y en el artculo 93 de la Ley 58/2003, de 17
de diciembre, General Tributaria, como instrumento que permita evaluar los riesgos en la
poltica de precios de transferencia de un grupo mercantil, sin que en ningn caso dicho
instrumento pueda servir de base a la Administracin tributaria para realizar ajustes de
precios. Esta informacin ser exigible a partir de 2016, en los trminos y condiciones que se
han fijado en la OCDE. Por otra parte, se modifica la documentacin especfica de
operaciones vinculadas a la que hace referencia la Ley del Impuesto, completando, por un
lado, la necesaria simplificacin de este tipo de documentacin para entidades con un
importe neto de la cifra de negocios inferior a 45 millones de euros y adaptndose, por otro
lado, al contenido de la documentacin que se establece en la OCDE. En este punto, resulta
destacable que mientras se reduce considerablemente la documentacin a exigir a las
entidades medianas y pequeas, simplificando significativamente sus cargas administrativas,
se incrementa la exigencia de transparencia que el buen gobierno actual requiere respecto a
las multinacionales.
En el captulo VI se establecen las reglas para la determinacin del anlisis de
comparabilidad exigido en la documentacin especfica, y se actualiza el procedimiento de
comprobacin de las operaciones vinculadas, teniendo en cuenta que la misma no se

146

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades


circunscribe exclusivamente a un supuesto de valoracin. Por ltimo, en este captulo se
regula la opcin de evitar el ajuste secundario a travs de la restitucin patrimonial.
Los captulos VII, IX y X regulan los procedimientos para la obtencin de acuerdos
previos, ya sean de valoracin de operaciones vinculadas, de valoracin de gastos
correspondientes a proyectos de investigacin cientfica e innovacin tecnolgica o de
calificacin y valoracin de rentas procedentes de determinados activos intangibles.
Por su parte, el captulo VIII contiene la documentacin que debe acompaar a las
operaciones realizadas con personas o entidades no vinculadas residentes en parasos
fiscales.
El ttulo II recoge los lmites al rgimen de ayudas para obras audiovisuales establecido
en el Reglamento (UE) n. 651/2014 de la Comisin, de 17 de junio, por el que se declaran
determinadas categoras de ayudas compatibles con el mercado interior en aplicacin de los
artculos 107 y 108 del Tratado, comnmente conocido como el Reglamento General de
Exencin por Categoras.
El ttulo III est dedicado a las reglas de aplicacin de determinados regmenes
especiales, con 7 captulos destinados, respectivamente, a las agrupaciones de inters
econmico y uniones temporales de empresas, a la consolidacin fiscal, a las operaciones
de reestructuracin, a determinados contratos de arrendamiento financiero, a las entidades
de tenencia de valores extranjeros, a las entidades navieras y a los partidos polticos. Entre
todos ellos, cabe destacar la adaptacin de las obligaciones formales correspondientes al
rgimen de consolidacin fiscal a la nueva delimitacin del permetro de consolidacin.
Asimismo, la desaparicin de la opcin en el rgimen de operaciones de reestructuracin
permite minorar obligaciones formales en este rgimen especial.
Finalmente, el ttulo IV se destina a la gestin del Impuesto, dedicando el captulo I al
ndice de entidades, a la devolucin del Impuesto y a las obligaciones de colaboracin con
entidades externas en la presentacin y gestin de declaraciones, y el captulo II a las
obligaciones de retener e ingresar a cuenta. Se incorpora un nuevo captulo III para regular
el procedimiento de compensacin y abono de activos por impuesto diferido, cuando se
produce su conversin en crditos exigibles para la Hacienda Pblica.
Todo lo anterior se completa con una disposicin adicional, cinco disposiciones
transitorias y una disposicin final y se incorpora, asimismo, un ndice de contenido para
facilitar la utilizacin de la norma.
En su virtud, a propuesta del Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas, de
acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su
reunin del da 10 de julio de 2015,
DISPONGO:
Artculo nico. Aprobacin del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.
Se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, que se inserta a
continuacin.
Disposicin adicional nica. Remisiones normativas.
Las referencias normativas efectuadas en otras disposiciones al Reglamento del
Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, se
entendern realizadas a los preceptos correspondientes del Reglamento que se aprueba por
este real decreto.
Disposicin derogatoria nica. Derogacin normativa.
A la entrada en vigor de este Real Decreto quedar derogado el Real Decreto
1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre
Sociedades, con excepcin de lo establecido en la disposicin final de este real decreto.

147

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades

Disposicin final primera. Modificacin del Reglamento de Procedimientos amistosos en


materia de imposicin directa, aprobado por el Real Decreto 1794/2008, de 3 de noviembre.
Con efectos a partir de 1 de enero de 2016, se introducen las siguientes modificaciones
en el Reglamento de Procedimientos amistosos en materia de imposicin directa, aprobado
por el Real Decreto 1794/2008, de 3 de noviembre:
Uno. Se modifica el artculo 2 que queda redactado de la siguiente forma:
Artculo 2. Autoridad competente.
La autoridad competente para ejercer las funciones reguladas en este
reglamento ser:
a) Con carcter general, la Direccin General de Tributos.
b) La Agencia Estatal de Administracin Tributaria cuando se trate de los
procedimientos regulados en el ttulo III de este Reglamento, as como los regulados
en el ttulo II cuando se refieran a la aplicacin de los artculos de los Convenios para
evitar la doble imposicin que regulan los Beneficios empresariales con
establecimiento permanente y las Empresas asociadas.
Los procedimientos amistosos que sean de competencia conjunta sern
coordinados por la Direccin General de Tributos.
Corresponde a la autoridad competente el impulso de las actuaciones.
Dos. Se modifica el apartado 1 del artculo 9 que queda redactado de la siguiente forma:
1. La instruccin del procedimiento, as como la fijacin de la posicin espaola,
corresponder a la autoridad competente.
La instruccin de los procedimientos que sean competencia conjunta de la
Direccin General de Tributos y de la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria
ser coordinada por la Direccin General de Tributos. La posicin espaola se fijar
conjuntamente por las dos autoridades competentes.
Tres. Se modifica el apartado 1 del artculo 19 que queda redactado de la siguiente
forma:
1. La instruccin del procedimiento as como la fijacin de la posicin espaola
corresponder a la autoridad competente.
La instruccin de los procedimientos que sean competencia conjunta de la
Direccin General de Tributos y de la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria
ser coordinada por la Direccin General de Tributos.
Disposicin final segunda. Ttulo competencial.
Este real decreto se aprueba al amparo de lo dispuesto en el artculo 149.1.14. de la
Constitucin que atribuye al Estado la competencia en materia de Hacienda general.
Disposicin final tercera. Entrada en vigor.
Este real decreto entrar en vigor el da siguiente al de su publicacin en el Boletn
Oficial del Estado.
El Reglamento del Impuesto sobre Sociedades ser de aplicacin a los perodos
impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2015, excepto su artculo 14 que entrar en
vigor en perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2016.
En el caso de personas o entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios, definido
en los trminos establecidos en el artculo 101 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del
Impuesto sobre Sociedades sea igual o superior a 45 millones de euros, la informacin y
documentacin especfica establecidas en los artculos 15 y 16 del Reglamento resultarn de
aplicacin para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016. En los
perodos impositivos que se inicien en 2015, dichas personas o entidades estarn sometidas
a las obligaciones de documentacin establecidas en los artculos 18, 19 y 20 del

148

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades


Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de
30 de julio.
REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

TTULO I
La base imponible
CAPTULO I
Imputacin temporal de ingresos y gastos: aprobacin de criterios diferentes al
devengo
Artculo 1. Aprobacin de criterios de imputacin temporal diferentes al devengo.
1. Las entidades que utilicen, a efectos contables, un criterio de imputacin temporal de
ingresos y gastos diferente al devengo debern presentar una solicitud ante la
Administracin tributaria para que el referido criterio tenga eficacia fiscal.
2. La solicitud deber contener los siguientes datos:
a) Descripcin de los ingresos y gastos a los que afecta el criterio de imputacin
temporal, haciendo constar, adems de su naturaleza, su importancia en el conjunto de las
operaciones del contribuyente.
b) Descripcin del criterio de imputacin temporal cuya eficacia fiscal se solicita. En el
caso de que el criterio de imputacin temporal sea de obligado cumplimiento deber
especificarse la norma contable que establezca tal obligacin.
c) Justificacin de la adecuacin del criterio de imputacin temporal propuesto a la
imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales y explicacin de su influencia sobre
el patrimonio, la situacin financiera y los resultados del contribuyente.
d) Descripcin de la incidencia, a efectos fiscales, del criterio de imputacin temporal.
3. La solicitud se presentar con, al menos, 6 meses de antelacin a la conclusin del
primer perodo impositivo respecto del que se pretenda que tenga efectos.
El contribuyente podr desistir de la solicitud formulada.
4. La Administracin tributaria podr recabar del contribuyente cuantos datos, informes,
antecedentes y justificantes sean necesarios.
El contribuyente podr, en cualquier momento del procedimiento anterior al trmite de
audiencia, presentar las alegaciones y aportar los documentos y justificantes que estime
pertinentes.
5. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de redactar la propuesta de
resolucin, se pondr de manifiesto al contribuyente, quien dispondr de un plazo de 15 das
para formular las alegaciones y presentar los documentos y justificaciones que estime
pertinentes.
6. La resolucin que ponga fin al procedimiento podr:
a) Aprobar el criterio de imputacin temporal de ingresos y gastos formulado por el
contribuyente.
b) Desestimar el criterio de imputacin temporal de ingresos y gastos formulado por el
contribuyente.
La resolucin ser motivada.
El procedimiento deber finalizar antes de 6 meses, contados desde la fecha en que la
solicitud haya tenido entrada en cualquiera de los Registros del rgano administrativo
competente o desde la fecha de subsanacin de la misma a requerimiento de dicho rgano.
7. Transcurrido el plazo a que hace referencia el apartado anterior sin haberse producido
una resolucin expresa, se entender aprobado el criterio de imputacin temporal de
ingresos y gastos utilizado por el contribuyente.
149

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades

Artculo 2. rgano competente.


Ser competente para instruir y resolver el procedimiento el rgano de la Agencia Estatal
de Administracin Tributaria que corresponda de acuerdo con sus normas de estructura
orgnica.
CAPTULO II
Amortizaciones
Artculo 3. Amortizacin de elementos patrimoniales del inmovilizado material, intangible e
inversiones inmobiliarias: normas comunes.
1. Se considerar que la depreciacin de los elementos patrimoniales del inmovilizado
material, intangible e inversiones inmobiliarias es efectiva cuando sea el resultado de aplicar
alguno de los mtodos previstos en el apartado 1 del artculo 12 de la Ley del Impuesto.
2. Ser amortizable el precio de adquisicin o coste de produccin, excluido, en su caso,
el valor residual. Cuando se trate de edificaciones, no ser amortizable la parte del precio de
adquisicin correspondiente al valor del suelo excluidos, en su caso, los costes de
rehabilitacin. Cuando no se conozca el valor del suelo se calcular prorrateando el precio
de adquisicin entre los valores catastrales del suelo y de la construccin en el ao de
adquisicin. No obstante, el contribuyente podr utilizar un criterio de distribucin del precio
de adquisicin diferente, cuando se pruebe que dicho criterio se fundamenta en el valor
normal de mercado del suelo y de la construccin en el ao de adquisicin.
3. Los elementos patrimoniales del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias
empezarn a amortizarse desde su puesta en condiciones de funcionamiento y los del
inmovilizado intangible desde el momento en que estn en condiciones de producir ingresos.
Los elementos patrimoniales del inmovilizado material, inmaterial e inversiones
inmobiliarias debern amortizarse dentro del perodo de su vida til.
4. Cuando las renovaciones, ampliaciones o mejoras de los elementos patrimoniales del
inmovilizado material e inversiones inmobiliarias se incorporen a dicho inmovilizado, el
importe de las mismas se amortizar durante los perodos impositivos que resten para
completar la vida til de los referidos elementos patrimoniales. A tal efecto, se imputar a
cada perodo impositivo el resultado de aplicar al importe de las renovaciones, ampliaciones
o mejoras el coeficiente resultante de dividir la amortizacin contabilizada del elemento
patrimonial practicada en cada perodo impositivo, en la medida en que se corresponda con
la depreciacin efectiva, entre el valor contable que dicho elemento patrimonial tena al inicio
del perodo impositivo en el que se realizaron las operaciones de renovacin, ampliacin o
mejora.
Los elementos patrimoniales que han sido objeto de las operaciones de renovacin,
ampliacin o mejora, continuarn amortizndose segn el mtodo que se vena aplicando
con anterioridad a la realizacin de las mismas.
Cuando las operaciones mencionadas en este apartado determinen un alargamiento de
la vida til estimada del activo, dicho alargamiento deber tenerse en cuenta a los efectos de
la amortizacin del elemento patrimonial y del importe de la renovacin, ampliacin o mejora.
5. Las reglas del apartado anterior tambin se aplicarn en el supuesto de
revalorizaciones contables realizadas en virtud de normas legales o reglamentarias que
obliguen a incluir su importe en el resultado contable.
6. En los supuestos de fusin, escisin, total y parcial, y aportacin, deber proseguirse
para cada elemento patrimonial adquirido el mtodo de amortizacin a que estaba sujeto,
excepto si el contribuyente prefiere aplicar a los mismos su propio mtodo de amortizacin.
Artculo 4. Amortizacin segn la tabla de amortizacin establecida en la Ley del Impuesto.
1. Cuando el contribuyente utilice el mtodo de amortizacin segn la tabla de
amortizacin establecida en la Ley del Impuesto, la depreciacin se entender efectiva si se
corresponde con el resultado de aplicar al precio de adquisicin o coste de produccin del
elemento patrimonial del inmovilizado alguno de los siguientes coeficientes:
150

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades


a) El coeficiente de amortizacin lineal mximo establecido en la tabla.
b) El coeficiente de amortizacin lineal que se deriva del perodo mximo de
amortizacin establecido en la tabla.
c) Cualquier otro coeficiente de amortizacin lineal comprendido entre los dos
anteriormente mencionados.
A los efectos de aplicar lo previsto en el apartado 3.1. del artculo 11 de la Ley del
Impuesto, cuando un elemento patrimonial se hubiere amortizado contablemente en algn
perodo impositivo por un importe inferior al resultante de aplicar el coeficiente previsto en la
letra b) anterior, se entender que el exceso de las amortizaciones contabilizadas en
posteriores perodos impositivos respecto de la cantidad resultante de la aplicacin de lo
previsto en la letra a) anterior, corresponde al perodo impositivo citado en primer lugar,
hasta el importe de la amortizacin que hubiera correspondido por aplicacin de lo dispuesto
en la referida letra b) anterior.
2. Cuando un elemento patrimonial se utilice diariamente en ms de un turno normal de
trabajo, podr amortizarse en funcin del coeficiente formado por la suma de:
a) el coeficiente de amortizacin lineal que se deriva del perodo mximo de
amortizacin, y
b) el resultado de multiplicar la diferencia entre el coeficiente de amortizacin lineal
mximo y el coeficiente de amortizacin lineal que se deriva del perodo mximo de
amortizacin, por el cociente entre las horas diarias habitualmente trabajadas y ocho horas.
Lo dispuesto en este apartado no ser de aplicacin a aquellos elementos que por su
naturaleza tcnica deban ser utilizados de forma continuada.
3. Tratndose de elementos patrimoniales del inmovilizado material e inversiones
inmobiliarias que se adquieran usados, es decir, que no sean puestos en condiciones de
funcionamiento por primera vez, el clculo de la amortizacin se efectuar de acuerdo con
los siguientes criterios:
a) Sobre el precio de adquisicin, hasta el lmite resultante de multiplicar por 2 la
cantidad derivada de aplicar el coeficiente de amortizacin lineal mximo.
b) Si se conoce el precio de adquisicin o coste de produccin originario, ste podr ser
tomado como base para la aplicacin del coeficiente de amortizacin lineal mximo.
c) Si no se conoce el precio de adquisicin o coste de produccin originario, el
contribuyente podr determinar aqul pericialmente. Establecido dicho precio de adquisicin
o coste de produccin se proceder de acuerdo con lo previsto en la letra anterior.
Tratndose de elementos patrimoniales usados adquiridos a entidades pertenecientes a
un mismo grupo de sociedades, segn los criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo
de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas
anuales consolidadas, la amortizacin se calcular de acuerdo con lo previsto en la letra b),
excepto si el precio de adquisicin hubiese sido superior al originario, en cuyo caso la
amortizacin deducible tendr como lmite el resultado de aplicar al precio de adquisicin el
coeficiente de amortizacin lineal mximo.
A los efectos de este apartado no se considerarn como elementos patrimoniales usados
los edificios cuya antigedad sea inferior a diez aos.
Artculo 5. Amortizacin segn porcentaje constante.
1. Cuando el contribuyente utilice el mtodo de amortizacin segn porcentaje constante,
la depreciacin se entender efectiva si se corresponde con el resultado de aplicar al valor
pendiente de amortizacin del elemento patrimonial un porcentaje constante que se
determinar ponderando cualquiera de los coeficientes que resulte de la aplicacin de la
tabla de amortizacin establecida en el apartado 1 del artculo 12 de la Ley del Impuesto por
los siguientes coeficientes:
a) 1,5, si el elemento patrimonial tiene un perodo de amortizacin inferior a 5 aos.
b) 2, si el elemento patrimonial tiene un perodo de amortizacin igual o superior a 5 e
inferior a 8 aos.

151

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades


c) 2,5, si el elemento patrimonial tiene un perodo de amortizacin igual o superior a 8
aos.
El perodo de amortizacin ser el correspondiente al coeficiente de amortizacin lineal
elegido.
En ningn caso el porcentaje constante podr ser inferior al 11 por ciento.
El importe pendiente de amortizar en el perodo impositivo en que se produzca la
conclusin de la vida til se amortizar en dicho perodo impositivo.
2. Los edificios, mobiliario y enseres no podrn amortizarse mediante el mtodo de
amortizacin segn porcentaje constante.
3. Los elementos patrimoniales adquiridos usados podrn amortizarse mediante el
mtodo de amortizacin segn porcentaje constante, aplicando el porcentaje constante a
que se refiere el apartado 1.
Artculo 6. Amortizacin segn nmeros dgitos.
1. Cuando el contribuyente utilice el mtodo de amortizacin segn nmeros dgitos la
depreciacin se entender efectiva si la cuota de amortizacin se obtiene por aplicacin del
siguiente mtodo:
a) Se obtendr la suma de dgitos mediante la adicin de los valores numricos
asignados a los aos en que se haya de amortizar el elemento patrimonial. A estos efectos,
se asignar el valor numrico mayor de la serie de aos en que haya de amortizarse el
elemento patrimonial al ao en que deba comenzar la amortizacin, y para los aos
siguientes, valores numricos sucesivamente decrecientes en una unidad, hasta llegar al
ltimo considerado para la amortizacin, que tendr un valor numrico igual a la unidad.
La asignacin de valores numricos tambin podr efectuarse de manera inversa a la
prevista en el prrafo anterior.
El perodo de amortizacin podr ser cualquiera de los comprendidos entre el perodo
mximo y el que se deduce del coeficiente de amortizacin lineal mximo segn la tabla de
amortizacin establecida en la Ley del Impuesto, ambos inclusive.
b) Se dividir el precio de adquisicin o coste de produccin entre la suma de dgitos
obtenida segn el prrafo anterior, determinndose as la cuota por dgito.
c) Se multiplicar la cuota por dgito por el valor numrico que corresponda al perodo
impositivo.
2. Los edificios, mobiliario y enseres no podrn amortizarse mediante el mtodo de
amortizacin segn nmeros dgitos.
3. Los elementos patrimoniales adquiridos usados podrn amortizarse mediante el
mtodo de amortizacin segn nmeros dgitos, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado
1.
Artculo 7. Planes de amortizacin.
1. Los contribuyentes podrn proponer a la Administracin tributaria un plan para la
amortizacin de los elementos patrimoniales del inmovilizado material, intangible o
inversiones inmobiliarias.
2. La solicitud deber contener los siguientes datos:
a) Descripcin de los elementos patrimoniales objeto del plan especial de amortizacin,
indicando la actividad a la que se hallen adscritos y su ubicacin.
b) Mtodo de amortizacin que se propone, indicando la distribucin temporal de las
amortizaciones que se derivan del mismo.
c) Justificacin del mtodo de amortizacin propuesto.
d) Precio de adquisicin o coste de produccin de los elementos patrimoniales.
e) Fecha de inicio de la amortizacin de los elementos patrimoniales.
En el caso de elementos patrimoniales en construccin, se indicar la fecha prevista en
que deba comenzar la amortizacin.
3. La solicitud se presentar dentro del perodo de construccin o de amortizacin de los
elementos patrimoniales.
152

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades


El contribuyente podr desistir de la solicitud formulada.
4. La Administracin tributaria podr recabar del contribuyente cuantos datos, informes,
antecedentes y justificantes sean necesarios.
El contribuyente podr, en cualquier momento del procedimiento anterior al trmite de
audiencia, presentar las alegaciones y aportar los documentos y justificantes que estime
pertinentes.
5. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de redactar la propuesta de
resolucin, se pondr de manifiesto al contribuyente, quien dispondr de un plazo de 15 das
para formular las alegaciones y presentar los documentos y justificaciones que estime
pertinentes.
6. La resolucin que ponga fin al procedimiento podr:
a) Aprobar el plan de amortizacin formulado por el contribuyente.
b) Aprobar, con la aceptacin del contribuyente, un plan de amortizacin que difiera del
inicialmente presentado.
c) Desestimar el plan de amortizacin formulado por el contribuyente.
La resolucin ser motivada.
El procedimiento deber finalizar antes de tres meses contados desde la fecha en que la
solicitud haya tenido entrada en cualquiera de los registros del rgano administrativo
competente o desde la fecha de subsanacin de la misma a requerimiento de dicho rgano.
7. Transcurrido el plazo a que hace referencia el apartado anterior, sin haberse
producido una resolucin expresa, se entender aprobado el plan de amortizacin formulado
por el contribuyente.
8. El plan de amortizacin aprobado surtir efecto en los perodos impositivos que
finalicen tras la presentacin del mismo, salvo que expresamente se establezca una fecha
distinta.
9. Los planes de amortizacin aprobados podrn ser modificados a solicitud del
contribuyente, observndose las normas previstas en los apartados anteriores. Dicha
solicitud deber presentarse en el perodo impositivo en el cual deba surtir efecto dicha
modificacin.
10. Los planes de amortizacin aprobados podrn aplicarse a aquellos otros elementos
patrimoniales de idnticas caractersticas cuya amortizacin vaya a comenzar antes del
transcurso de 3 aos contados desde la fecha de notificacin del acuerdo de aprobacin del
plan de amortizacin, siempre que se mantengan sustancialmente las circunstancias de
carcter fsico, tecnolgico, jurdico y econmico determinantes del mtodo de amortizacin
aprobado. Dicha aplicacin deber ser objeto de comunicacin a la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria con anterioridad a la finalizacin del perodo impositivo en que
deba surtir efecto.
11. Ser competente para instruir y resolver el expediente el rgano de la Agencia
Estatal de Administracin Tributaria que corresponda de acuerdo con sus normas de
estructura orgnica.
CAPTULO III
Cobertura del riesgo de crdito en entidades financieras
Artculo 8. mbito de aplicacin.
Lo previsto en este captulo ser de aplicacin a las entidades de crdito obligadas a
formular sus cuentas anuales individuales de acuerdo con las normas establecidas por el
Banco de Espaa, as como a las sucursales de entidades de crdito residentes en el
extranjero que operen en Espaa.
Asimismo, resultar de aplicacin a los fondos de titulizacin a que se refiere el ttulo III
de la Ley 5/2015, de 27 de abril, de fomento de la financiacin empresarial, en relacin con
la deducibilidad de las correcciones valorativas por deterioro de valor de los instrumentos de
deuda valorados por su coste amortizado.

153

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades

Artculo 9. Cobertura del riesgo de crdito.


1. Sern deducibles las dotaciones correspondientes a la cobertura del riesgo de crdito,
hasta el importe de las cuantas mnimas previstas en las normas establecidas por el Banco
de Espaa.
2. No sern deducibles las dotaciones correspondientes a prdidas respecto de los
crditos que seguidamente se citan, excepto si son objeto de un procedimiento arbitral o
judicial que verse sobre su existencia o cuanta:
a) Los adeudados o afianzados por entidades de derecho pblico.
b) Los garantizados mediante derechos reales, pactos de reserva de dominio y derecho
de retencin, cuando el objeto de los citados derechos reales sean viviendas terminadas.
No obstante, sern deducibles las dotaciones que se hubieran practicado en los casos
de prdida o envilecimiento de la garanta, as como las practicadas conforme a lo
establecido en el apartado 17.b) del anejo IX de la Circular 4/2004, de 22 de diciembre, del
Banco de Espaa.
c) Los garantizados con depsitos dinerarios o contratos de seguro de crdito o caucin.
d) Los que se hallen sujetos a un pacto o acuerdo interno de renovacin, entendindose
que tal sujecin se da cuando, con posterioridad a la aparicin de las circunstancias
determinantes del riesgo de crdito, el contribuyente conceda crdito al deudor.
No se considerar producida la renovacin en los siguientes casos:
1. Concesin de nuevas facilidades o renegociacin de las deudas contradas por los
acreditados, residentes o no residentes, en el caso de procedimientos concursales, planes
de viabilidad, reconversin o situaciones anlogas.
2. Concesin de facilidades financieras al deudor relacionadas exclusivamente con la
financiacin de sus ventas.
3. Prrroga o reinstrumentacin simple de las operaciones, efectuadas con el fin de
obtener una mejor calidad formal del ttulo jurdico sin obtencin de nuevas garantas
eficaces.
e) Los adeudados por personas o entidades vinculadas de acuerdo con lo establecido en
el artculo 18 de la Ley del Impuesto, excepto si se hallan en situacin de concurso,
insolvencias judicialmente declaradas o en otras circunstancias debidamente acreditadas
que evidencien una reducida posibilidad de cobro.
f) Los adeudados por partidos polticos, sindicatos de trabajadores, asociaciones
empresariales, colegios profesionales y cmaras oficiales, salvo en los casos de
procedimientos concursales, insolvencias judicialmente declaradas o concurrencia de otras
circunstancias debidamente justificadas que evidencien unas reducidas posibilidades de
cobro.
g) Los denominados subestndar del apartado 7 del anejo IX de la Circular 4/2004, de 22
de diciembre, en la parte que corresponda a operaciones con garanta real o cuyas
dotaciones estaran excluidas de la deduccin por incurrir en ellas algunas de las dems
circunstancias descritas en los prrafos a) a f) anteriores, as como los garantizados por
otras entidades del mismo grupo de sociedades en el sentido del artculo 42 del Cdigo de
Comercio, con independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas
anuales consolidadas.
El importe deducible correspondiente a las dems operaciones no podr exceder de la
cobertura genrica que correspondera de haberse clasificado como riesgo normal, por
aplicacin del parmetro alfa a que se refiere el apartado 29.b) del anejo IX de la Circular
4/2004, de 22 de diciembre.
h) Tratndose de la cobertura del denominado riesgo-pas, no sern deducibles las
dotaciones relativas a:
1. Los crditos y riesgos de firma garantizados indirectamente por cualquier tipo de
operacin comercial o financiera.
2. La parte del crdito no dispuesta por el deudor.
3. Los pases incluidos en el grupo de pases no clasificados, excepto en la parte que
afecte a operaciones interbancarias.
154

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades


3. No sern deducibles las dotaciones basadas en estimaciones globales, incluso
estadsticas, del riesgo de crdito. No obstante, ser deducible el importe de la cobertura
genrica, que no se corresponda a riesgos contingentes, con el lmite del resultado de
aplicar el uno por ciento sobre la variacin positiva global en el perodo impositivo de los
instrumentos de deuda clasificados como riesgo normal a que se refiere el apartado 7.a) del
anejo IX de la Circular 4/2004, de 22 de diciembre, excluidos los instrumentos de deuda sin
riesgo apreciable, los valores negociados en mercados secundarios organizados, crditos
cubiertos con garanta real y cuotas pendientes de vencimiento de contratos de
arrendamiento financiero sobre bienes inmuebles. La cobertura genrica que corresponda a
riesgos contingentes ser deducible en la parte que se haya dotado por aplicacin del
parmetro alfa a que se refiere el apartado 29.b) de dicho anejo IX.
CAPTULO IV
Planes de gastos correspondientes a actuaciones medioambientales. Planes
especiales de inversiones y gastos de las comunidades titulares de montes
vecinales en mano comn
Artculo 10. Planes de gastos correspondientes a actuaciones medioambientales.
1. De acuerdo con el apartado 4 del artculo 14 de la Ley del Impuesto, los
contribuyentes podrn someter a la Administracin tributaria un plan de gastos
correspondientes a actuaciones medioambientales.
2. La solicitud deber contener los siguientes datos:
a) Descripcin de las obligaciones del contribuyente o compromisos adquiridos por el
mismo para prevenir o reparar daos sobre el medio ambiente.
b) Descripcin tcnica y justificacin de la necesidad de la actuacin a realizar.
c) Importe estimado de los gastos correspondientes a la actuacin medioambiental y
justificacin del mismo.
d) Criterio de imputacin temporal del importe estimado de los gastos correspondientes a
la actuacin medioambiental y justificacin del mismo.
e) Fecha de inicio de la actuacin medioambiental.
3. La solicitud se presentar dentro de los 3 meses siguientes a la fecha de nacimiento
de la obligacin o compromiso de la actuacin medioambiental.
El contribuyente podr desistir de la solicitud formulada.
4. La Administracin tributaria podr recabar del contribuyente cuantos datos, informes,
antecedentes y justificantes sean necesarios.
El contribuyente podr, en cualquier momento del procedimiento anterior al trmite de
audiencia, presentar las alegaciones y aportar los documentos y justificantes que estime
pertinentes.
5. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de redactar la propuesta de
resolucin, se pondr de manifiesto al contribuyente, quien dispondr de un plazo de 15 das
para formular las alegaciones y presentar los documentos y justificaciones que estime
pertinentes.
6. La resolucin que ponga fin al procedimiento podr:
a) Aprobar el plan de gastos formulado por el contribuyente.
b) Aprobar, con la aceptacin del contribuyente, un plan alternativo de gastos.
c) Desestimar el plan de gastos formulado por el contribuyente.
La resolucin ser motivada.
El procedimiento deber finalizar en el plazo de tres meses.
7. Transcurrido el plazo a que hace referencia el apartado anterior, sin haberse notificado
una resolucin expresa, se entender aprobado el plan de gastos formulado por el
contribuyente.
8. Los planes de gastos correspondientes a actuaciones medioambientales aprobados
podrn modificarse a solicitud del contribuyente, observndose las normas previstas en los

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades


apartados anteriores. Dicha solicitud habr de presentarse dentro de los 3 ltimos meses del
perodo impositivo en el cual deba surtir efecto la modificacin.
Artculo 11. Planes especiales de inversiones y gastos de las comunidades titulares de
montes vecinales en mano comn.
1. Cuando se pruebe que las inversiones y gastos deben efectuarse necesariamente en
un plazo superior al previsto en el apartado 1 del artculo 112 de la Ley del Impuesto, los
contribuyentes podrn presentar planes especiales de inversiones y gastos.
2. La solicitud deber contener los siguientes datos:
a) Descripcin de los gastos, inversiones y sus importes realizados dentro del plazo
previsto en el apartado 1 del artculo 112 de la Ley del Impuesto.
b) Descripcin de las inversiones o gastos pendientes objeto del plan especial.
c) Importe efectivo o previsto de las inversiones o gastos del plan.
d) Descripcin del plan temporal de realizacin de la inversin o gasto.
e) Descripcin de las circunstancias especficas que justifican el plan especial de
inversiones y gastos.
3. El plan especial de reinversin se presentar antes de la finalizacin del ltimo
perodo impositivo a que se refiere el apartado 1 del artculo 112 de la Ley del Impuesto.
El contribuyente podr desistir de la solicitud formulada.
4. La Administracin tributaria podr recabar del contribuyente cuantos datos, informes,
antecedentes y justificantes sean necesarios. Asimismo, ser preceptivo recabar informe de
los organismos de las Comunidades Autnomas que tengan competencia en materia forestal
en las que tenga su domicilio fiscal el contribuyente.
El contribuyente podr, en cualquier momento del procedimiento anterior al trmite de
audiencia, presentar las alegaciones y aportar los documentos y justificantes que estime
pertinentes.
5. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de redactar la propuesta de
resolucin, se pondr de manifiesto al contribuyente, quien dispondr de un plazo de 15 das
para formular las alegaciones y presentar los documentos y justificaciones que estime
pertinentes.
6. La resolucin que ponga fin al procedimiento podr:
a) Aprobar el plan especial de inversiones y gastos formulado por el contribuyente.
b) Aprobar, con la aceptacin del contribuyente, un plan especial de inversiones y gastos
alternativo.
c) Desestimar el plan especial de inversiones y gastos formulado por el contribuyente.
La resolucin ser motivada.
El procedimiento deber finalizar en el plazo de tres meses.
7. Transcurrido el plazo a que hace referencia el apartado anterior, sin haberse notificado
una resolucin expresa, se entender aprobado el plan especial de inversiones y gastos.
8. En caso de incumplimiento total o parcial del plan, el contribuyente regularizar su
situacin tributaria en los trminos establecidos en el apartado 3 del artculo 125 de la Ley
del Impuesto, teniendo en cuenta la inversin o gasto propuesta y la efectivamente realizada.
Artculo 12. rgano competente.
Ser competente para instruir y resolver el procedimiento relativo a planes de gastos
correspondientes a actuaciones medioambientales y de inversiones y gastos de las
comunidades titulares de montes vecinales en mano comn, el rgano de la Agencia Estatal
de Administracin Tributaria que corresponda de acuerdo con sus normas de estructura
orgnica.

156

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades

CAPTULO V
Informacin y documentacin sobre entidades y operaciones vinculadas.
Seccin 1. Elementos generales de la informacin y documentacin sobre
entidades y operaciones vinculadas
Artculo 13. Informacin y documentacin sobre entidades y operaciones vinculadas.
1. Las entidades residentes en territorio espaol que tengan la condicin de dominantes
de un grupo, definido en los trminos establecidos en el artculo 18.2 de la Ley del Impuesto,
y no sean al mismo tiempo dependientes de otra entidad, residente o no residente, debern
aportar la informacin pas por pas a que se refiere el artculo 14 de este Reglamento.
Asimismo, debern aportar esta informacin aquellas entidades residentes en territorio
espaol dependientes, directa o indirectamente, de una entidad no residente en territorio
espaol que no sea al mismo tiempo dependiente de otra o a establecimientos permanentes
de entidades no residentes, siempre que se produzca alguna de las siguientes
circunstancias:
a) Que hayan sido designadas por su entidad matriz no residente para elaborar dicha
informacin.
b) Que no exista una obligacin de informacin pas por pas en trminos anlogos a la
prevista en este apartado respecto de la referida entidad no residente en su pas o territorio
de residencia fiscal.
c) Que no exista un acuerdo de intercambio automtico de informacin, respecto de
dicha informacin, con el pas o territorio en el que resida fiscalmente la referida entidad no
residente.
d) Que, existiendo un acuerdo de intercambio automtico de informacin respecto de
dicha informacin con el pas o territorio en el que reside fiscalmente la referida entidad no
residente, se haya producido un incumplimiento sistemtico del mismo que haya sido
comunicado por la Administracin tributaria espaola a las entidades dependientes o a los
establecimientos permanentes residentes en territorio espaol en el plazo previsto en el
prrafo siguiente.
A efectos de lo dispuesto en este apartado, cualquier entidad residente en territorio
espaol que forme parte de un grupo obligado a presentar la informacin aqu establecida
deber comunicar a la Administracin tributaria la identificacin y el pas o territorio de
residencia de la entidad obligada a elaborar esta informacin. Esta comunicacin deber
realizarse antes de la finalizacin del perodo impositivo al que se refiera la informacin.
El plazo para presentar la informacin prevista en este apartado concluir transcurridos
doce meses desde la finalizacin del perodo impositivo. El suministro de dicha informacin
se efectuar en el modelo elaborado al efecto, que se aprobar por Orden del Ministro de
Hacienda y Administraciones Pblicas.
2. A los efectos de lo dispuesto en artculo 18.3 de la Ley del Impuesto, las personas o
entidades vinculadas, con el objeto de justificar que las operaciones efectuadas se han
valorado por su valor de mercado, debern aportar, a requerimiento de la Administracin
tributaria, la siguiente documentacin especfica:
a) La documentacin a que se refiere el artculo 15 de este Reglamento, relativa a las
operaciones vinculadas del grupo al que pertenece el contribuyente, definido en los trminos
establecidos en el artculo 18.2 de la Ley del Impuesto, incluyendo a los establecimientos
permanentes que formen parte del mismo.
b) La documentacin del contribuyente a que se refiere el artculo 16 de este
Reglamento. Los establecimientos permanentes de entidades no residentes en territorio
espaol estarn igualmente obligados a aportar esta documentacin.
Esta documentacin deber estar a disposicin de la Administracin tributaria a partir de
la finalizacin del plazo voluntario de declaracin, y es independiente de cualquier
documentacin o informacin adicional que la Administracin tributaria pueda solicitar en el
157

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades


ejercicio de sus funciones, de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria, y en su normativa de desarrollo.
La documentacin especfica sealada deber elaborarse de acuerdo con los principios
de proporcionalidad y suficiencia. En su preparacin, el contribuyente podr utilizar aquella
documentacin relevante de que disponga para otras finalidades.
3. No obstante, la documentacin especfica sealada en el apartado anterior no
resultar de aplicacin:
a) A las operaciones realizadas entre entidades que se integren en un mismo grupo de
consolidacin fiscal, sin perjuicio de lo previsto en el artculo 65.2 de la Ley del Impuesto.
b) A las operaciones realizadas con sus miembros o con otras entidades integrantes del
mismo grupo de consolidacin fiscal por las agrupaciones de inters econmico, de acuerdo
con lo previsto en la Ley 12/1991, de 29 de abril, de Agrupaciones de Inters Econmico, y
las uniones temporales de empresas, reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de mayo, sobre
rgimen fiscal de agrupaciones y uniones temporales de Empresas y de las Sociedades de
desarrollo industrial regional, e inscritas en el registro especial del Ministerio de Hacienda y
Administraciones Pblicas. No obstante la documentacin especfica ser exigible en el caso
de uniones temporales de empresas o frmulas de colaboracin anlogas a las uniones
temporales, que se acojan al rgimen establecido en el artculo 22 de la Ley del Impuesto.
c) A las operaciones realizadas en el mbito de ofertas pblicas de venta o de ofertas
pblicas de adquisicin de valores.
d) A las operaciones realizadas con la misma persona o entidad vinculada, siempre que
el importe de la contraprestacin del conjunto de operaciones no supere los 250.000 euros,
de acuerdo con el valor de mercado.
4. El contribuyente deber incluir en las declaraciones que as se prevea, la informacin
relativa a sus operaciones vinculadas en los trminos que se establezca por Orden del
Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas.
Seccin 2. Informacin pas por pas
Artculo 14. Informacin pas por pas.
1. La informacin pas por pas establecida en este artculo resultar exigible a las
entidades a que se refiere el apartado 1 del artculo 13 de este Reglamento, exclusivamente,
cuando el importe neto de la cifra de negocios del conjunto de personas o entidades que
formen parte del grupo, en los 12 meses anteriores al inicio del perodo impositivo, sea, al
menos, de 750 millones de euros.
2. La informacin pas por pas comprender, respecto del perodo impositivo de la
entidad dominante, de forma agregada, por cada pas o jurisdiccin:
a) Ingresos brutos del grupo, distinguiendo entre los obtenidos con entidades vinculadas
o con terceros.
b) Resultados antes del Impuesto sobre Sociedades o Impuestos de naturaleza idntica
o anloga al mismo.
c) Impuestos sobre Sociedades o Impuestos de naturaleza idntica o anloga
satisfechos, incluyendo las retenciones soportadas.
d) Impuestos sobre Sociedades o Impuestos de naturaleza idntica o anloga al mismo
devengados, incluyendo las retenciones.
e) Importe de la cifra de capital y otros fondos propios existentes en la fecha de
conclusin del perodo impositivo.
f) Plantilla media.
g) Activos materiales e inversiones inmobiliarias distintos de tesorera y derechos de
crdito.
h) Lista de entidades residentes, incluyendo los establecimientos permanentes y
actividades principales realizadas por cada una de ellas.
i) Otra informacin que se considere relevante y una explicacin, en su caso, de los
datos incluidos en la informacin.
3. La informacin establecida en este artculo se presentar en euros.
158

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

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Seccin 3. Documentacin especfica


Artculo 15. Documentacin especfica del grupo al que pertenezca el contribuyente.
1. La documentacin relativa al grupo, a que se refiere la letra a) del apartado 2 del
artculo 13 de este Reglamento, deber comprender:
a) Informacin relativa a la estructura y organizacin del grupo:
1. Descripcin general de la estructura organizativa, jurdica y operativa del grupo, as
como cualquier cambio relevante en la misma.
2. Identificacin de las distintas entidades que formen parte del grupo.
b) Informacin relativa a las actividades del grupo:
1. Actividades principales del grupo, as como descripcin de los principales mercados
geogrficos en los que opera el grupo, fuentes principales de beneficios y cadena de
suministro de aquellos bienes y servicios que representen, al menos, el 10 por ciento del
importe neto de la cifra de negocios del grupo, correspondiente al perodo impositivo.
2. Descripcin general de las funciones ejercidas, riesgos asumidos y principales activos
utilizados por las distintas entidades del grupo, incluyendo los cambios respecto del perodo
impositivo anterior.
3. Descripcin de la poltica del grupo en materia de precios de transferencia que
incluya el mtodo o mtodos de fijacin de los precios adoptados por el grupo.
4. Relacin y breve descripcin de los acuerdos de reparto de costes y contratos de
prestacin de servicios relevantes entre entidades del grupo.
5. Descripcin de las operaciones de reorganizacin y de adquisicin o cesin de
activos relevantes, realizadas durante el perodo impositivo.
c) Informacin relativa a los activos intangibles del grupo:
1. Descripcin general de la estrategia global del grupo en relacin al desarrollo,
propiedad y explotacin de los activos intangibles, incluyendo la localizacin de las
principales instalaciones en las que se realicen actividades de investigacin y desarrollo, as
como la direccin de las mismas.
2. Relacin de los activos intangibles del grupo relevantes a efectos de precios de
transferencia, indicando las entidades titulares de los mismos, as como descripcin general
de la poltica de precios de transferencia del grupo en relacin con los mismos.
3. Importe de las contraprestaciones correspondientes a las operaciones vinculadas del
grupo, derivadas de la utilizacin de los activos intangibles, identificando las entidades del
grupo afectadas y sus territorios de residencia fiscal.
4. Relacin de acuerdos entre las entidades del grupo relativos a intangibles, incluyendo
los acuerdos de reparto de costes, los principales acuerdos de servicios de investigacin y
acuerdos de licencias.
5. Descripcin general de cualquier transferencia relevante sobre activos intangibles
realizada en el perodo impositivo, incluyendo las entidades, pases e importes.
d) Informacin relativa a la actividad financiera:
1. Descripcin general de la forma de financiacin del grupo, incluyendo los principales
acuerdos de financiacin suscritos con personas o entidades ajenas al grupo.
2. Identificacin de las entidades del grupo que realicen las principales funciones de
financiacin del grupo, as como el pas de su constitucin y el correspondiente a su sede de
direccin efectiva.
3. Descripcin general de la poltica de precios de transferencia relativa a los acuerdos
de financiacin entre entidades del grupo.
e) Situacin financiera y fiscal del grupo:
1. Estados financieros anuales consolidados del grupo, siempre que resulten
obligatorios para el mismo o se elaboren de manera voluntaria.

159

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades


2. Relacin y breve descripcin de los acuerdos previos de valoracin vigentes y
cualquier otra decisin con alguna autoridad fiscal que afecte a la distribucin de los
beneficios del grupo entre pases.
2. La documentacin prevista en este artculo no resultar de aplicacin a aquellos
grupos en los que el importe neto de la cifra de negocios, definido en los trminos
establecidos en el artculo 101 de la Ley del Impuesto, sea inferior a 45 millones de euros.
3. A efectos de lo dispuesto en el artculo 18.13 de la Ley del Impuesto constituyen
distintos conjuntos de datos las informaciones a que se refieren el nmero 1. de la letra a),
los nmeros 1., 2., 3. y 5. de la letra b), el nmero 1. de la letra c) y los nmeros 1. y 3.
de la letra d) del apartado 1 de este artculo. A estos mismos efectos tendr la consideracin
de dato cada una de las informaciones a que se refiere el nmero 2. de la letra a), el
nmero 4. de la letra b), los nmeros 2., 3., 4. y 5. de la letra c), el nmero 2. de la letra
d) y los nmeros 1. y 2. de la letra e) del apartado 1 de este artculo.
Artculo 16. Documentacin especfica del contribuyente.
1. La documentacin especfica del contribuyente deber comprender:
a) Informacin del contribuyente:
1. Estructura de direccin, organigrama y personas o entidades destinatarias de los
informes sobre la evolucin de las actividades del contribuyente, indicando los pases o
territorios en que dichas personas o entidades tienen su residencia fiscal.
2. Descripcin de las actividades del contribuyente, de su estrategia de negocio y, en su
caso, de su participacin en operaciones de reestructuracin o de cesin o transmisin de
activos intangibles en el perodo impositivo.
3. Principales competidores.
b) Informacin de las operaciones vinculadas:
1. Descripcin detallada de la naturaleza, caractersticas e importe de las operaciones
vinculadas.
2. Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, domicilio fiscal y nmero
de identificacin fiscal del contribuyente y de las personas o entidades vinculadas con las
que se realice la operacin.
3. Anlisis de comparabilidad detallado, en los trminos descritos en el artculo 17 de
este Reglamento.
4. Explicacin relativa a la seleccin del mtodo de valoracin elegido, incluyendo una
descripcin de las razones que justificaron la eleccin del mismo, as como su forma de
aplicacin, los comparables obtenidos y la especificacin del valor o intervalo de valores
derivados del mismo.
5. En su caso, criterios de reparto de gastos en concepto de servicios prestados
conjuntamente en favor de varias personas o entidades vinculadas, as como los
correspondientes acuerdos, si los hubiera, y acuerdos de reparto de costes a que se refiere
el artculo 18 de este Reglamento.
6. Copia de los acuerdos previos de valoracin vigentes y cualquier otra decisin con
alguna autoridad fiscal que estn relacionados con las operaciones vinculadas sealadas
anteriormente.
7. Cualquier otra informacin relevante de la que haya dispuesto el contribuyente para
determinar la valoracin de sus operaciones vinculadas.
c) Informacin econmico-financiera del contribuyente:
1. Estados financieros anuales del contribuyente.
2. Conciliacin entre los datos utilizados para aplicar los mtodos de precios de
transferencia y los estados financieros anuales, cuando corresponda y resulte relevante.
3. Datos financieros de los comparables utilizados y fuente de la que proceden.
2. Si, para determinar el valor de mercado, se utilizan otros mtodos y tcnicas de
valoracin generalmente aceptados distintos en los sealados en las letras a) a e) del
artculo 18.4 de la Ley del Impuesto, como pudieran ser mtodos de descuento de flujos de
160

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades


efectivo futuro estimados, se describir detalladamente el mtodo o tcnica concreto elegido,
as como las razones de su eleccin.
En concreto, se describirn las magnitudes, porcentajes, ratios, tipos de inters, tasas de
actualizacin y dems variables en que se basen los citados mtodos y tcnicas y se
justificar la razonabilidad y coherencia de las hiptesis asumidas por referencia a datos
histricos, a planes de negocios o a cualquier otro elemento que se considere esencial para
la correcta determinacin del valor y su adecuacin al principio de libre competencia.
Deber maximizarse el uso de datos observables de mercado, que debern quedar
acreditados, y se limitar, en la medida de lo posible, el empleo de consideraciones
subjetivas y de datos no observables o contrastables.
La documentacin que deber mantenerse a disposicin de la Administracin tributaria
comprender los informes, documentos y soportes informticos necesarios para la
verificacin de la correcta aplicacin del mtodo de valoracin y del valor de mercado
resultante.
3. Las obligaciones documentales previstas en el apartado 1 anterior se referirn al
perodo impositivo en el que el contribuyente haya realizado la operacin vinculada.
Cuando la documentacin elaborada para un perodo impositivo contine siendo vlida
en otros posteriores, no ser necesaria la elaboracin de nueva documentacin, sin perjuicio
de que deban efectuarse las adaptaciones que fueran necesarias.
4. En el supuesto de personas o entidades vinculadas cuyo importe neto de la cifra de
negocios, definido en los trminos establecidos en el artculo 101 de la Ley del Impuesto,
sea inferior a 45 millones de euros, la documentacin especfica tendr el siguiente
contenido simplificado:
a) Descripcin de la naturaleza, caractersticas e importe de las operaciones vinculadas.
b) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, domicilio fiscal y nmero
de identificacin fiscal del contribuyente y de las personas o entidades vinculadas con las
que se realice la operacin.
c) Identificacin del mtodo de valoracin utilizado.
d) Comparables obtenidos y valor o intervalos de valores derivados del mtodo de
valoracin utilizado.
En el supuesto de personas o entidades que cumplan los requisitos establecidos en el
artculo 101 de la Ley del Impuesto, esta documentacin especfica se podr entender
cumplimentada a travs del documento normalizado elaborado al efecto por Orden del
Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas. Estas entidades no debern aportar los
comparables a que se refiere la letra d) anterior.
5. El contenido simplificado de la documentacin especfica a que se refiere el apartado
anterior no resultar de aplicacin a las siguientes operaciones:
a) Las realizadas por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas, en el desarrollo de una actividad econmica, a la que resulte de aplicacin el
mtodo de estimacin objetiva con entidades en las que aquellos o sus cnyuges,
ascendientes o descendientes, de forma individual o conjuntamente entre todos ellos, tengan
un porcentaje igual o superior al 25 por ciento del capital social o de los fondos propios.
b) Las operaciones de transmisin de negocios.
c) Las operaciones de transmisin de valores o participaciones representativos de la
participacin en los fondos propios de cualquier tipo de entidades no admitidas a
negociacin en alguno de los mercados regulados de valores, o que estn admitidos a
negociacin en mercados regulados situados en pases o territorios calificados como
parasos fiscales.
d) Las operaciones de transmisin de inmuebles.
e) Las operaciones sobre activos intangibles.
No obstante, en el supuesto de entidades a que se refiere el artculo 101 de la Ley del
Impuesto o personas fsicas y no se trate de operaciones realizadas con personas o
entidades residentes en pases o territorios considerados como parasos fiscales, las
obligaciones especficas de documentacin no debern incorporar el anlisis de
comparabilidad a que se refiere el artculo 17 de este Reglamento.

161

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades


6. A efectos de lo dispuesto en el artculo 18.13 de la Ley del Impuesto, constituyen
distintos conjuntos de datos las informaciones a que se refieren el nmero 1., 2. y 3. de la
letra a), los nmeros 3., 4. y 7. de la letra b), los nmeros 1., 2. y 3. de la letra c) del
apartado 1 as como la informacin a que se refiere el apartado 2 de este artculo. A estos
mismos efectos, tendr la consideracin de dato cada una de las informaciones a que se
refiere los nmeros 1., 2., 5. y 6. de la letra b) del apartado 1 de este artculo y las letras
a), b), c) y d) del apartado 4 de este artculo.
CAPTULO VI
Reglas de valoracin y procedimiento de comprobacin de operaciones
vinculadas
Seccin 1. Determinacin del valor de mercado de las operaciones vinculadas.
Reglas especficas
Artculo 17. Determinacin del valor de mercado de las operaciones vinculadas: anlisis de
comparabilidad.
1. A los efectos de determinar el valor de mercado que habran acordado personas o
entidades independientes en condiciones que respeten el principio de libre competencia a
que se refiere el apartado 1 del artculo 18 de la Ley del Impuesto, se compararn las
circunstancias de las operaciones vinculadas con las circunstancias de operaciones entre
personas o entidades independientes que pudieran ser equiparables.
Para ello debern tenerse en cuenta las relaciones entre las personas o entidades
vinculadas y las condiciones de las operaciones a comparar atendiendo a la naturaleza de
las operaciones y a la conducta de las partes.
2. Para determinar si dos o ms operaciones son equiparables se tendrn en cuenta, en
la medida en que sean relevantes y que el contribuyente haya podido disponer
razonablemente de informacin sobre ellas, las siguientes circunstancias:
a) Las caractersticas especficas de los bienes o servicios objeto de las operaciones
vinculadas.
b) Las funciones asumidas por las partes en relacin con las operaciones objeto de
anlisis, identificando los riesgos asumidos y ponderando, en su caso, los activos utilizados.
c) Los trminos contractuales de los que, en su caso, se deriven las operaciones
teniendo en cuenta las responsabilidades, riesgos y beneficios asumidos por cada parte
contratante.
d) Las circunstancias econmicas que puedan afectar a las operaciones vinculadas, en
particular, las caractersticas de los mercados en los que se entregan los bienes o se prestan
los servicios.
e) Las estrategias empresariales.
Asimismo, a los efectos de determinar el valor de mercado que habran acordado
personas o entidades independientes en condiciones que respeten el principio de libre
competencia tambin deber tenerse en cuenta cualquier otra circunstancia que sea
relevante y sobre la que el contribuyente haya podido disponer razonablemente de
informacin, como entre otras, la existencia de prdidas, la incidencia de las decisiones de
los poderes pblicos, la existencia de ahorros de localizacin, de grupos integrados de
trabajadores o de sinergias.
En todo caso debern indicarse los elementos de comparacin internos o externos que
deban tenerse en consideracin.
3. Cuando las operaciones vinculadas que realice el contribuyente se encuentren
estrechamente ligadas entre s, hayan sido realizadas de forma continua o afecten a un
conjunto de productos o servicios muy similares, de manera que su valoracin independiente
no resulte adecuada, el anlisis de comparabilidad a que se refiere el apartado anterior se
efectuar teniendo en cuenta el conjunto de dichas operaciones.
4. Dos o ms operaciones son equiparables cuando no existan entre ellas diferencias
significativas en las circunstancias a que se refiere el apartado 2 anterior que afecten al
162

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades


precio del bien o servicio o al margen de la operacin, o cuando existiendo diferencias,
puedan eliminarse efectuando los ajustes de comparabilidad necesarios.
5. El anlisis de comparabilidad previsto en este artculo forma parte de la
documentacin a que se refiere el artculo 16 de este Reglamento y cumplimenta la
obligacin prevista en el nmero 3. de la letra b) del apartado 1 del citado artculo.
6. El grado de comparabilidad, la naturaleza de la operacin y la informacin sobre las
operaciones equiparables constituyen los principales factores que determinarn, en cada
caso, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 4 del artculo 18 de la Ley del Impuesto, el
mtodo de valoracin ms adecuado.
7. Cuando, a pesar de no existir datos suficientes, se haya podido determinar un rango
de valores que cumpla razonablemente el principio de libre competencia, teniendo en cuenta
el proceso de seleccin de comparables y las limitaciones de la informacin disponible, se
podrn utilizar medidas estadsticas para minimizar el riesgo de error provocado por defectos
en la comparabilidad.
Artculo 18. Requisitos de los acuerdos de reparto de costes suscritos entre personas o
entidades vinculadas.
A efectos de lo previsto en el apartado 7 del artculo 18 de la Ley del Impuesto, los
acuerdos de reparto de costes de bienes y servicios suscritos por el contribuyente debern
incluir la identificacin de las dems personas o entidades participantes, en los trminos
previstos en la letra a) del apartado 1 del artculo 16 de este Reglamento, el mbito de las
actividades y proyectos especficos cubiertos por los acuerdos, su duracin, criterios para
cuantificar el reparto de los beneficios esperados entre los partcipes, la forma de clculo de
sus respectivas aportaciones, especificacin de las tareas y responsabilidades de los
partcipes, consecuencias de la adhesin o retirada de los partcipes as como cualquier otra
disposicin que prevea adaptar los trminos del acuerdo para reflejar una modificacin de
las circunstancias econmicas.
Seccin 2. Comprobacin de las operaciones vinculadas
Artculo 19. Comprobacin de las operaciones vinculadas.
1. Cuando la comprobacin de las operaciones vinculadas no sea el objeto nico de la
regularizacin que proceda practicar en el procedimiento de inspeccin en el que se lleve a
cabo, la propuesta de liquidacin que derive de la misma se documentar en un acta distinta
de las que deban formalizarse por los dems elementos de la obligacin tributaria. En dicha
acta se justificar la regularizacin que resulte por aplicacin del artculo 18 de la Ley del
Impuesto. La liquidacin derivada de este acta tendr carcter provisional de acuerdo con lo
establecido en el artculo 101.4.b) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
2. Si el contribuyente interpone recurso o reclamacin contra la liquidacin provisional
practicada como consecuencia de la regularizacin practicada, se notificar dicha liquidacin
y la existencia del procedimiento revisor a las dems personas o entidades vinculadas
afectadas al objeto de que puedan personarse en el procedimiento, de conformidad con lo
dispuesto en los artculos 223.3 y 232.3 de la Ley 58/2003.
Transcurridos los plazos oportunos sin que el contribuyente haya interpuesto recurso o
reclamacin, se notificar la liquidacin provisional practicada a las dems personas o
entidades vinculadas afectadas para que aquellas que lo deseen puedan optar de forma
conjunta por interponer el oportuno recurso de reposicin o reclamacin econmicoadministrativa.
3. Una vez que la liquidacin practicada al contribuyente haya adquirido firmeza, la
Administracin tributaria regularizar de oficio la situacin tributaria de las dems personas o
entidades vinculadas, salvo que estas hubieran ya efectuado la referida regularizacin con
carcter previo. La regularizacin se realizar mediante la prctica de una liquidacin o, en
su caso, de una autoliquidacin o de una liquidacin derivada de una solicitud de
rectificacin de la autoliquidacin correspondiente al ltimo perodo impositivo cuyo plazo de
declaracin e ingreso hubiera finalizado en el momento en que se produzca tal firmeza.
Tratndose de impuestos en los que no exista perodo impositivo, dicha regularizacin se
163

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades


realizar mediante la prctica de una liquidacin correspondiente al momento en que se
produzca la firmeza de la liquidacin o, en su caso, de una autoliquidacin o de una
liquidacin derivada de una solicitud de rectificacin de la autoliquidacin practicada al
contribuyente.
En el caso de impuestos en los que existen perodos impositivos, esta regularizacin
deber comprender todos aquellos que estn afectados por la correccin llevada a cabo por
la Administracin tributaria, derivada de la comprobacin de la operacin vinculada.
La regularizacin incluir, en su caso, los correspondientes intereses de demora
calculados desde la finalizacin del plazo establecido para la presentacin de la
autoliquidacin de cada uno de los perodos impositivos en los que la operacin vinculada
haya surtido efectos o, si la regularizacin diera lugar a una devolucin y la autoliquidacin
se present fuera de plazo desde la fecha de la presentacin extempornea de la
autoliquidacin.
Los intereses se calcularn hasta la fecha en que se practica la liquidacin o, en su caso,
la autoliquidacin, correspondiente al perodo impositivo en que la regularizacin de dicha
operacin es eficaz frente a las dems personas o entidades vinculadas, de acuerdo con lo
establecido en el artculo 18.12.3. de la Ley del Impuesto y en el primer prrafo de este
apartado.
La regularizacin realizada por la Administracin tributaria deber ser tenida en cuenta
por los contribuyentes en las declaraciones que se presenten tras la firmeza de la
liquidacin, cuando la operacin vinculada produzca efectos en las mismas.
Para la prctica de la liquidacin anterior, los rganos de inspeccin podrn ejercer las
facultades previstas en el artculo 142 de la Ley 58/2003, y realizar las actuaciones de
obtencin de informacin que consideren necesarias.
Las personas o entidades afectadas que puedan invocar un tratado o convenio que haya
pasado a formar parte del ordenamiento interno, podrn acudir al procedimiento amistoso o
al procedimiento arbitral para eliminar la posible doble imposicin generada por la
correccin, de acuerdo con lo dispuesto en el nmero 5. del apartado 12 del artculo 18 de
la Ley del Impuesto.
Seccin 3. Restitucin patrimonial
Artculo 20. Restitucin patrimonial derivada de las diferencias entre el valor convenido y el
valor de mercado de las operaciones vinculadas.
1. En aquellas operaciones en las cuales el valor convenido sea distinto del valor de
mercado, la diferencia entre ambos valores tendr para las personas o entidades vinculadas
el tratamiento fiscal que corresponda a la naturaleza de las rentas puestas de manifiesto
como consecuencia de la existencia de dicha diferencia, de acuerdo con lo establecido en el
artculo 18.11 de la Ley del Impuesto.
2. No se aplicar lo dispuesto en el apartado anterior cuando se proceda a la restitucin
patrimonial entre las personas o entidades vinculadas. Para ello, el contribuyente deber
justificar dicha restitucin antes de que se dicte la liquidacin que incluya la aplicacin de lo
sealado en el apartado anterior.
CAPTULO VII
Acuerdos previos de valoracin de operaciones entre personas o entidades
vinculadas
Seccin 1. Acuerdos previos de valoracin de operaciones entre personas o
entidades vinculadas
Artculo 21. Actuaciones previas.
1. Las personas o entidades vinculadas que pretendan solicitar a la Administracin
tributaria que determine el valor de mercado de las operaciones efectuadas entre ellas, en

164

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades


condiciones que respeten el principio de libre competencia podrn presentar una solicitud
previa, cuyo contenido ser el siguiente:
a) Identificacin de las personas o entidades que vayan a realizar las operaciones.
b) Descripcin sucinta de las operaciones objeto del mismo.
c) Elementos bsicos de la propuesta de valoracin que se pretenda formular.
2. La Administracin tributaria analizar la solicitud previa, pudiendo recabar de los
interesados las aclaraciones pertinentes y comunicar a los interesados la viabilidad o no del
acuerdo previo de valoracin.
Artculo 22. Inicio del procedimiento.
1. Las personas o entidades vinculadas podrn solicitar a la Administracin tributaria un
acuerdo previo de valoracin de las operaciones entre personas o entidades vinculadas con
carcter previo a la realizacin de estas, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 25.8 de
este Reglamento.
Dicha solicitud podr comprender la determinacin del valor de mercado de las rentas
estimadas por operaciones realizadas por un contribuyente con un establecimiento
permanente en el extranjero, en aquellos supuestos en que as est establecido en un
convenio para evitar la doble imposicin internacional que le resulte de aplicacin.
La solicitud se acompaar de una propuesta que se fundamentar en el principio de
libre competencia, y que contendr una descripcin del mtodo y del anlisis seguido para
determinar el valor de mercado.
La solicitud deber ser suscrita por las personas o entidades solicitantes, que debern
acreditar ante la Administracin que las dems personas o entidades vinculadas que vayan a
realizar las operaciones cuya valoracin se solicita conocen y aceptan la solicitud de
valoracin.
2. La solicitud deber acompaarse de la documentacin a que se refieren los artculos
15 y 16 de este Reglamento, en cuanto resulte aplicable a la propuesta de valoracin, y se
adaptar a las circunstancias del caso.
Artculo 23. Rgimen de la documentacin presentada.
1. La documentacin presentada nicamente tendr efectos en relacin al procedimiento
regulado en este captulo y ser exclusivamente utilizada respecto del mismo.
2. Lo previsto en los artculos anteriores no eximir a los contribuyentes de las
obligaciones que les incumben de acuerdo con lo establecido en el artculo 29 de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, o en otra disposicin, en cuanto el
cumplimiento de las mismas pudiera afectar a la documentacin referida en el artculo 21 de
este Reglamento.
3. En los casos de desistimiento, caducidad o desestimacin de la propuesta se
proceder a la devolucin de la documentacin aportada.
Artculo 24. Tramitacin.
La Administracin tributaria examinar la propuesta junto con la documentacin
presentada. A estos efectos, podr requerir a los contribuyentes cuantos datos, informes,
antecedentes y justificantes tengan relacin con la propuesta, as como explicaciones o
aclaraciones adicionales sobre la misma.
Artculo 25. Terminacin y efectos del acuerdo.
1. La resolucin que ponga fin al procedimiento podr:
a) Aprobar la propuesta de valoracin presentada por el contribuyente
b) Aprobar, con la aceptacin del contribuyente, una propuesta de valoracin que difiera
de la inicialmente presentada.
c) Desestimar la propuesta de valoracin formulada por el contribuyente.
2. El acuerdo previo de valoracin se formalizar en un documento que incluir al
menos:
165

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades


a) Lugar y fecha de su formalizacin.
b) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y nmero de
identificacin fiscal de los de los contribuyentes a los que se refiere la propuesta.
c) Conformidad de los contribuyentes con el contenido del acuerdo.
d) Descripcin de las operaciones a las que se refiere la propuesta.
e) Elementos esenciales del mtodo de valoracin y valor o intervalo de valores que se
derivan del mismo.
f) Perodos impositivos o de liquidacin a los que ser aplicable el acuerdo y fecha de
entrada en vigor del mismo.
g) Asunciones crticas cuyo acaecimiento condiciona la aplicabilidad del acuerdo en los
trminos recogidos en dicho acuerdo.
3. En la desestimacin de la propuesta de valoracin se incluir junto con la
identificacin de los contribuyentes los motivos por los que la Administracin tributaria
desestima la propuesta.
4. El procedimiento deber finalizar en el plazo de 6 meses. Transcurrido dicho plazo sin
haberse notificado la resolucin expresa, la propuesta podr entenderse desestimada.
5. La Administracin tributaria y los contribuyentes debern aplicar lo que resulte de la
propuesta aprobada.
6. La Administracin tributaria podr comprobar que los hechos y operaciones descritos
en la propuesta aprobada se corresponden con los efectivamente habidos y que la propuesta
aprobada ha sido correctamente aplicada.
Cuando de la comprobacin resultare que los hechos y operaciones descritos en la
propuesta aprobada no se corresponden con la realidad, o que la propuesta aprobada no ha
sido aplicada correctamente, la Inspeccin de los Tributos proceder a regularizar la
situacin tributaria de los contribuyentes.
7. El desistimiento de cualquiera de los contribuyentes determinar la terminacin del
procedimiento.
8. El acuerdo surtir efectos respecto de las operaciones realizadas con posterioridad a
la fecha en que se apruebe, y tendr validez durante los perodos impositivos que se
concreten en el propio acuerdo, sin que pueda exceder de los 4 perodos impositivos
siguientes al vigente en la fecha de aprobacin del acuerdo.
Asimismo, podr determinarse que sus efectos alcancen a las operaciones realizadas en
perodos impositivos anteriores, siempre que no hubiera prescrito el derecho de la
Administracin a determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidacin ni hubiese
liquidacin firme que recaiga sobre las operaciones objeto de solicitud.
Artculo 26. Recursos.
La resolucin que ponga fin al procedimiento o el acto presunto desestimatorio no sern
recurribles, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que contra los actos de liquidacin
que en su da se dicten puedan interponerse.
Artculo 27. rganos competentes.
Ser competente para instruir, resolver y, en caso de modificacin del acuerdo, iniciar el
procedimiento el rgano de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria que corresponda
de acuerdo con sus normas de estructura orgnica.
Artculo 28. Informacin sobre la aplicacin del acuerdo para la valoracin de las
operaciones efectuadas con personas o entidades vinculadas.
Conjuntamente con la declaracin del Impuesto sobre Sociedades, del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas o del Impuesto sobre la Renta de No Residentes, los
contribuyentes presentarn un escrito relativo a la aplicacin del acuerdo previo de
valoracin aprobado, cuyo contenido deber comprender, entre otra, la siguiente
informacin:
a) Operaciones realizadas en el perodo impositivo o de liquidacin al que se refiere la
declaracin a las que ha sido de aplicacin el acuerdo previo.
166

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades


b) Precios o valores a los que han sido realizadas las operaciones anteriores como
consecuencia de la aplicacin del acuerdo previo.
c) Descripcin, si las hubiere, de las variaciones significativas de las circunstancias
econmicas existentes en el momento de la aprobacin del acuerdo previo de valoracin.
d) Operaciones efectuadas en el perodo impositivo o de liquidacin similares a aqullas
a las que se refiere el acuerdo previo, precios por los que han sido realizadas y descripcin
de las diferencias existentes respecto de las operaciones comprendidas en el mbito del
acuerdo previo.
e) Aquella que se determine en el propio acuerdo.
No obstante, en los acuerdos firmados con otras Administraciones, la documentacin
que deber presentar el contribuyente anualmente ser la que se derive del propio acuerdo.
Artculo 29. Modificacin del acuerdo previo de valoracin.
1. En el supuesto de variacin significativa de las circunstancias econmicas o
tecnolgicas existentes en el momento de la aprobacin del acuerdo previo de valoracin,
ste podr ser modificado para adecuarlo a las nuevas circunstancias econmicas. El
procedimiento de modificacin podr iniciarse de oficio o a instancia de los contribuyentes.
2. La solicitud de modificacin deber ser suscrita por las personas o entidades
solicitantes, que debern acreditar ante la Administracin que las dems personas o
entidades vinculadas que vayan a realizar las operaciones cuya valoracin se solicita,
conocen y aceptan la solicitud de modificacin, y deber contener la siguiente informacin:
a) Justificacin de la variacin significativa de las circunstancias econmicas.
b) Modificacin que, a tenor de dicha variacin, resulta procedente.
El desistimiento de cualquiera de las personas o entidades afectadas determinar la
terminacin del procedimiento de modificacin.
La Administracin tributaria, una vez examinada la documentacin presentada, y previa
audiencia de los contribuyentes, quienes dispondrn al efecto de un plazo de 15 das, dictar
resolucin motivada, que podr:
1. Aprobar la modificacin formulada por el contribuyente.
2. Aprobar, con la aceptacin del contribuyente, una propuesta de valoracin que difiera
de la inicialmente presentada.
3. Desestimar la modificacin formulada por el contribuyente, confirmando o dejando sin
efecto el acuerdo previo de valoracin inicialmente aprobado.
3. Cuando el procedimiento de modificacin haya sido iniciado por la Administracin
tributaria, el contenido de la propuesta se notificar a los contribuyentes quienes dispondrn
de un plazo de un mes contados a partir del da siguiente al de la notificacin de la propuesta
para:
a) Aceptar la modificacin.
b) Formular una modificacin alternativa, debidamente justificada.
c) Rechazar la modificacin, expresando los motivos en los que se fundamentan.
La Administracin tributaria, una vez examinada la documentacin presentada, dictar
resolucin motivada, que podr:
1. Aprobar la modificacin, si los contribuyentes la han aceptado.
2. Aprobar, con la aceptacin de los contribuyentes, una modificacin alternativa.
3. Dejar sin efecto el acuerdo por el que se aprob la propuesta inicial de valoracin.
4. Declarar la continuacin de la aplicacin de la propuesta de valoracin inicial.
4. En el caso de mediar un acuerdo con otra Administracin tributaria, la modificacin del
acuerdo previo de valoracin requerir la previa modificacin del acuerdo alcanzado con
dicha Administracin. A tal efecto se seguir el procedimiento previsto en el artculo 31 y
siguientes de este Reglamento.
5. El procedimiento deber finalizarse en el plazo de 6 meses. Transcurrido dicho plazo
sin haberse notificado una resolucin expresa, la propuesta de modificacin podr
entenderse desestimada.
167

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades


6. La resolucin que ponga fin al procedimiento de modificacin o el acto presunto
desestimatorio no sern recurribles, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que
puedan interponerse contra los actos de liquidacin que puedan dictarse.
7. La aprobacin de la modificacin, tendr los efectos previstos en el artculo 25 de este
Reglamento, en relacin a las operaciones que se realicen con posterioridad a la solicitud de
modificacin o, en su caso, a la comunicacin de propuesta de modificacin.
8. La resolucin por la que se deje sin efecto el acuerdo previo de valoracin inicial
determinar la extincin de los efectos previstos en el artculo 25 de este Reglamento, en
relacin a las operaciones que se realicen con posterioridad a la solicitud de modificacin o,
en su caso, a la comunicacin de propuesta de modificacin.
9. La desestimacin de la modificacin formulada por los contribuyentes determinar:
a) La confirmacin de los efectos previstos en el artculo 25 de este Reglamento, cuando
no quede probada la variacin significativa de las circunstancias econmicas.
b) La extincin de los efectos previstos en el artculo 25 de este Reglamento, respecto de
las operaciones que se realicen con posterioridad a la solicitud de modificacin, en los
dems casos.
Artculo 30. Prrroga del acuerdo previo de valoracin.
1. Los contribuyentes podrn solicitar a la Administracin tributaria que se prorrogue el
plazo de validez del acuerdo de valoracin que hubiera sido aprobado. Dicha solicitud
deber presentarse antes de los 6 meses previos a la finalizacin de dicho plazo de validez y
se acompaar de la documentacin que consideren conveniente para justificar que las
circunstancias puestas de manifiesto en la solicitud original no han variado.
2. La solicitud de prrroga del acuerdo previo de valoracin deber ser suscrita por las
personas o entidades que suscribieron el acuerdo previo cuya prrroga se solicita, y debern
acreditar ante la Administracin que las dems personas o entidades vinculadas que vayan a
realizar las operaciones conocen y aceptan la solicitud de prrroga.
3. La Administracin tributaria dispondr de un plazo de 6 meses para examinar la
documentacin a que se refiere el apartado 1 anterior, y notificar a los contribuyentes la
prrroga o no del plazo de validez del acuerdo de valoracin previa. A tales efectos, la
Administracin podr solicitar cualquier informacin y documentacin adicional.
4. Transcurrido el plazo a que se refiere el apartado anterior sin haber notificado la
prrroga del plazo de validez del acuerdo de valoracin previa, la solicitud podr
considerarse desestimada.
5. La resolucin por la que se acuerde la prrroga del acuerdo o el acto presunto
desestimatorio no sern recurribles, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que
puedan interponerse contra los actos de liquidacin que en puedan dictarse.
Seccin 2. Acuerdos previos de valoracin de operaciones vinculadas con
otras administraciones tributarias
Artculo 31. Procedimiento para el acuerdo sobre operaciones vinculadas con otras
Administraciones tributarias.
El procedimiento para la celebracin de acuerdos con otras Administraciones tributarias
se regir por las normas previstas en este captulo con las especialidades establecidas en
los artculos 32 a 36 de este Reglamento.
Artculo 32. Inicio del procedimiento.
1. En el caso de que los contribuyentes soliciten que la propuesta formulada se someta a
la consideracin de otras Administraciones tributarias del pas o territorio en el que residan
las personas o entidades vinculadas, la Administracin tributaria valorar la procedencia de
iniciar dicho procedimiento. La desestimacin del inicio del procedimiento deber ser
motivada, y no podr ser impugnada.
2. Cuando la Administracin tributaria en el curso de un procedimiento previo de
valoracin, considere oportuno someter el asunto a la consideracin de otras
168

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades


Administraciones tributarias que pudieran resultar afectadas, lo pondr en conocimiento las
personas o entidades vinculadas. La aceptacin por parte del contribuyente ser requisito
previo a la comunicacin a la otra Administracin.
3. El contribuyente deber presentar la solicitud de inicio acompaada de la
documentacin prevista en el artculo 22 de este Reglamento.
Artculo 33. Tramitacin.
1. En el curso de las relaciones con otras Administraciones tributarias, las personas o
entidades vinculadas vendrn obligados a facilitar cuantos datos, informes, antecedentes y
justificantes tengan relacin con la propuesta de valoracin.
Los contribuyentes podrn participar en las actuaciones encaminadas a concretar el
acuerdo, cuando as lo convengan los representantes de ambas Administraciones tributarias.
2. La propuesta de acuerdo de las Administraciones tributarias se pondr en
conocimiento de los sujetos interesados, cuya aceptacin ser un requisito previo a la firma
del acuerdo entre las Administraciones implicadas.
La oposicin a la propuesta de acuerdo determinar la desestimacin de la propuesta de
valoracin.
Artculo 34. Resolucin.
En caso de aceptacin de la propuesta de acuerdo, el rgano competente suscribir el
acuerdo con las otras Administraciones tributarias, dndose traslado de una copia del mismo
a los interesados.
Artculo 35. rganos competentes.
Ser competente para iniciar, informar, instruir el procedimiento, establecer las
relaciones pertinentes con las Administraciones a que se refiere el artculo anterior, resolver
el procedimiento y suscribir el acuerdo con la otra Administracin tributaria el rgano de la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria que corresponda de acuerdo con sus normas
de estructura orgnica.
Artculo 36. Solicitud de otra Administracin tributaria.
Cuando otra Administracin tributaria solicite a la Administracin tributaria la iniciacin de
un procedimiento dirigido a suscribir un acuerdo para la valoracin de operaciones
realizadas entre personas o entidades vinculadas se observarn las reglas previstas en los
artculos anteriores en cuanto resulten de aplicacin.
CAPTULO VIII
Documentacin de las operaciones con personas o entidades no vinculadas
residentes en parasos fiscales
Artculo 37. Documentacin de las operaciones con personas o entidades no vinculadas
residentes en parasos fiscales.
A efectos de lo previsto en el artculo 19.2 de la Ley del Impuesto, quienes realicen
operaciones con personas o entidades residentes en pases o territorios considerados como
parasos fiscales estarn obligados a mantener a disposicin de la Administracin tributaria
la documentacin especfica prevista en el captulo V del ttulo I de este Reglamento, con las
siguientes especialidades:
a) No ser de aplicacin lo establecido en la letra d) del artculo 13.3 de este
Reglamento.
b) Deber mantenerse la documentacin relativa a todas las operaciones realizadas con
personas o entidades vinculadas que residan en un pas o territorio calificado como paraso
fiscal, excepto que residan en un Estado miembro de la Unin Europea o en Estados
integrantes del Espacio Econmico Europeo con los que exista un efectivo intercambio de
informacin en materia tributaria en los trminos previstos en el apartado 4 de la disposicin
169

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades


adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del
fraude fiscal, y el contribuyente acredite que las operaciones responden a motivos
econmicos vlidos y que esas personas o entidades realizan actividades econmicas.
c) La documentacin a que se refiere el artculo 16.1.a) de este Reglamento deber
comprender, adicionalmente, cuando se trate de operaciones realizadas con personas o
entidades residentes en pases o territorios considerados como parasos fiscales, la
identificacin de las personas que, en nombre de dichas personas o entidades, hayan
intervenido en la operacin y, en caso de que se trate de operaciones con entidades, la
identificacin de los administradores de las mismas.
A efectos de lo dispuesto en el artculo 18.13 de la Ley del Impuesto tendr la
consideracin de dato cada una de las personas y administradores a que se refiere esta
letra.
d) A las operaciones con personas o entidades residentes en pases o territorios
considerados como parasos fiscales, que no tengan la consideracin de personas o
entidades vinculadas en los trminos establecidos en el artculo 18 de la Ley del Impuesto,
no les ser exigible la documentacin especfica del contribuyente prevista en el artculo 16
de este Reglamento respecto de servicios y compraventas internacionales de mercancas,
incluidas las comisiones de mediacin en estas, as como los gastos accesorios y conexos,
cuando se cumplan los siguientes requisitos:
1. Que el contribuyente pruebe que la realizacin de la operacin a travs de un pas o
territorio considerado como paraso fiscal responde a la existencia de motivos econmicos
vlidos
2. Que el contribuyente realice operaciones equiparables con personas o entidades no
vinculadas que no residan en pases o territorios considerados como parasos fiscales y
acredite que el valor convenido de la operacin se corresponde con el valor convenido en
dichas operaciones equiparables, una vez efectuadas, en su caso, las correspondientes
correcciones que resulten necesarias.
CAPTULO IX
Valoracin previa de gastos correspondientes a proyectos de investigacin
cientfica o de innovacin tecnolgica
Artculo 38. Valoracin previa de gastos correspondientes a proyectos de investigacin
cientfica o de innovacin tecnolgica.
1. Las personas o entidades que tengan el propsito de realizar actividades de
investigacin cientfica o de innovacin tecnolgica podrn solicitar a la Administracin
tributaria la valoracin, conforme a las reglas del Impuesto sobre Sociedades y, con carcter
previo y vinculante, de los gastos correspondientes a dichas actividades que consideren
susceptibles de disfrutar de la deduccin a la que se refiere el artculo 35 de la Ley del
Impuesto.
2. La solicitud deber presentarse por escrito antes de efectuar los gastos
correspondientes y contendr, como mnimo, lo siguiente:
a) Identificacin de la persona o entidad solicitante.
b) Identificacin y descripcin del proyecto de investigacin cientfica o innovacin
tecnolgica a que se refiere la solicitud, indicando las actividades concretas que se
efectuarn, los gastos en los que se incurrir para la ejecucin de las mismas y el perodo de
tiempo en el que se realizarn tales actividades.
c) Propuesta de valoracin de los gastos que se realizarn, expresando la regla de
valoracin aplicada y las circunstancias econmicas que hayan sido tomadas en
consideracin.
3. La Administracin tributaria examinar la documentacin referida en el apartado
anterior, pudiendo requerir al solicitante cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes
tengan relacin con la solicitud. Tanto la Administracin tributaria como el solicitante podrn
solicitar o aportar informes periciales que versen sobre el contenido de la propuesta de

170

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades


valoracin. Asimismo, podrn proponer la prctica de las pruebas que entiendan pertinentes
por cualquiera de los medios admitidos en derecho.
4. Una vez instruido el procedimiento y con anterioridad a la redaccin de la propuesta
de resolucin, la Administracin tributaria lo pondr de manifiesto al solicitante, junto con el
contenido y las conclusiones de las pruebas efectuadas y los informes solicitados, para que
pueda formular las alegaciones y presentar los documentos y justificantes que estime
pertinentes en el plazo de 15 das.
5. La resolucin que ponga fin al procedimiento podr:
a) Aprobar la propuesta formulada inicialmente por el contribuyente.
b) Aprobar, con la aceptacin del contribuyente, otra propuesta de valoracin que difiera
de la inicialmente presentada
c) Desestimar la propuesta formulada por el contribuyente.
6. La resolucin ser motivada y, en el caso de que sea aprobatoria, contendr, al
menos:
a) Lugar y fecha de su formalizacin
b) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y nmero de
identificacin fiscal del contribuyente.
c) Conformidad del contribuyente con la valoracin realizada.
d) Descripcin de la operacin a que se refiere la propuesta.
e) Valoracin realizada por la Administracin tributaria conforme a las normas del
Impuesto sobre Sociedades, con indicacin de los gastos y de las actividades concretas a
que se refiere, as como del mtodo de valoracin utilizado, con indicacin de sus elementos
esenciales.
f) Plazo de vigencia de la valoracin y fecha de su entrada en vigor.
7. El procedimiento deber finalizar en el plazo mximo de 6 meses, contados desde la
fecha en que la propuesta haya tenido entrada en cualquiera de los registros del rgano
administrativo competente o desde la fecha de subsanacin de la misma a requerimiento de
la Administracin tributaria. La falta de contestacin de la Administracin tributaria en los
plazos indicados implicar la aceptacin de los valores propuestos por el contribuyente.
8. La resolucin que se dicte no ser recurrible, sin perjuicio de los recursos y
reclamaciones que puedan interponerse contra los actos de liquidacin que se efecten
como consecuencia de la aplicacin de los valores establecidos en la resolucin.
9. La Administracin tributaria deber aplicar la valoracin de los gastos que resulte de la
resolucin durante su plazo de vigencia, siempre que no se modifique la legislacin o varen
significativamente las circunstancias econmicas que fundamentaron dicha valoracin.
10. La documentacin aportada por el solicitante nicamente tendr efectos en relacin
con este procedimiento. Los funcionarios que intervengan en el procedimiento debern
guardar sigilo riguroso y observar estricto secreto respecto de los documentos y dems
informacin que conozcan en el curso del mismo.
11. El rgano competente para informar, instruir y resolver el procedimiento ser el
rgano de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria que corresponda de acuerdo con
sus normas de estructura orgnica.
CAPTULO X
Acuerdos previos de valoracin o de calificacin y valoracin de rentas
procedentes de determinados activos intangibles
Artculo 39. Inicio del procedimiento.
1. Las personas o entidades que tengan el propsito de realizar las operaciones
susceptibles de acogerse a la reduccin recogida en el artculo 23 de la Ley del Impuesto,
podrn solicitar a la Administracin tributaria un acuerdo previo de valoracin de los ingresos
procedentes de la cesin de los activos a que se refiere el apartado 1 de dicho artculo y de
los gastos asociados a los mismos, as como de las rentas generadas en la transmisin, o un
acuerdo previo de calificacin y valoracin que comprender la calificacin de los activos
171

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades


como pertenecientes a alguna de las categoras a que se refiere el apartado 1 de dicho
artculo, y la valoracin de los ingresos y gastos asociados a los mismos, as como de las
rentas generadas en la transmisin.
2. La solicitud deber presentarse por escrito, con carcter previo a la realizacin de las
operaciones que motiven la aplicacin de la reduccin del artculo 23 de la Ley del Impuesto,
y contendr, como mnimo, lo siguiente:
a) Identificacin de la persona o entidad solicitante y de las personas o entidades
cesionarios.
b) Descripcin del activo que pretende ser objeto de cesin o transmisin.
c) En su caso, descripcin del derecho de uso o explotacin que se pretende establecer
y duracin del mismo.
d) En el procedimiento de calificacin y valoracin, calificacin motivada de los activos a
los efectos del artculo 23 de la Ley del Impuesto.
e) Propuesta de valoracin de los ingresos y de los gastos asociados a la cesin del
activo, o de las rentas generadas en su transmisin con indicacin del valor de adquisicin y
transmisin, expresando el mtodo o criterio de valoracin aplicado y las circunstancias
econmicas que hayan sido tomadas en consideracin.
f) Dems datos, elementos y documentos que puedan contribuir a la formacin de juicio
por parte de la Administracin tributaria.
3. Se podr acordar motivadamente la inadmisin a trmite de la solicitud cuando
concurra alguna de las siguientes circunstancias:
a) Que la propuesta de valoracin, o de calificacin y valoracin, que se pretende
formular carezca manifiestamente de fundamento para determinar el valor de los ingresos
procedentes de la cesin de los activos y de los gastos asociados, o bien de las rentas
generadas en la transmisin, o la calificacin del activo como apto.
b) Que se hubiesen desestimado propuestas de valoracin, o de calificacin y
valoracin, sustancialmente iguales a la propuesta que se pretende formular.
4. La documentacin presentada nicamente tendr efectos en relacin con el
procedimiento regulado en este captulo y ser exclusivamente utilizada respecto del mismo.
5. Lo previsto en los apartados anteriores no eximir a los contribuyentes de las
obligaciones que les incumben de acuerdo con lo establecido en el artculo 29 de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, o en otra disposicin.
6. En los casos de desistimiento, archivo, inadmisin o desestimacin de la propuesta se
proceder a la devolucin de la documentacin aportada.
Artculo 40. Tramitacin.
1. La Administracin tributaria examinar la solicitud junto con la documentacin
presentada. A estos efectos, podr requerir a los contribuyentes, en cualquier momento,
cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes tengan relacin con la propuesta, as
como explicaciones o aclaraciones adicionales sobre la misma.
2. En el procedimiento del acuerdo previo de calificacin y valoracin, el rgano
competente para instruir deber solicitar informe vinculante a la Direccin General de
Tributos, en relacin con la calificacin de los activos a efectos de la aplicacin de la
reduccin del artculo 23 de la Ley del Impuesto. En caso de estimarlo procedente, la
Direccin General de Tributos podr solicitar opinin no vinculante al respecto al Ministerio
de Economa y Competitividad.
La Direccin General de Tributos evacuar el informe, que se comunicar al rgano
solicitante en el plazo mximo de 3 meses. Este plazo no computar en el plazo mximo
establecido en el apartado 6 del artculo 41 de este Reglamento.
Artculo 41. Terminacin y efectos del acuerdo.
1. La resolucin que ponga fin al procedimiento del acuerdo previo de valoracin podr:
a) Aprobar la propuesta de valoracin presentada por el contribuyente.

172

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades


b) Aprobar, con la aceptacin del contribuyente, una propuesta de valoracin que difiera
de la inicialmente presentada.
c) Desestimar la propuesta de valoracin formulada por el contribuyente.
2. La resolucin que ponga fin al procedimiento del acuerdo previo de calificacin y
valoracin podr:
a) Calificar los activos como no aptos a los efectos del artculo 23 de la Ley del Impuesto.
b) Calificar los activos como aptos y aprobar la propuesta de valoracin formulada
inicialmente por el contribuyente.
c) Calificar los activos como aptos y aprobar otra propuesta alternativa, con la aceptacin
del contribuyente.
d) Calificar los activos como aptos y desestimar la propuesta de valoracin formulada por
el contribuyente.
3. El acuerdo previo de valoracin, o de calificacin y valoracin, tendr carcter
vinculante y se formalizar en un documento que incluir al menos:
a) Lugar y fecha de su formalizacin.
b) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y nmero de
identificacin fiscal del contribuyente.
c) Conformidad del contribuyente con el contenido del acuerdo.
d) Descripcin de la operacin a la que se refiere la propuesta.
e) En el caso del acuerdo previo de calificacin y valoracin, calificacin motivada de los
activos a los efectos del artculo 23 de la Ley del Impuesto.
f) Valoracin que se derive del acuerdo, con indicacin de los elementos esenciales del
mtodo de valoracin empleado, as como las circunstancias econmicas que deban
entenderse bsicas en orden a su aplicacin.
g) Plazo de vigencia del acuerdo y fecha de entrada en vigor del mismo.
4. En la desestimacin de la propuesta de valoracin o de calificacin y valoracin se
incluir junto con la identificacin del contribuyente los motivos por los que la Administracin
tributaria desestima la misma.
5. El desistimiento del solicitante determinar la terminacin del procedimiento.
6. El procedimiento deber finalizar en el plazo mximo de 6 meses. Transcurrido dicho
plazo sin haberse notificado la resolucin expresa, la propuesta podr entenderse
desestimada.
7. La Administracin tributaria y el contribuyente debern aplicar la valoracin y, en su
caso, calificacin, que resulte de la resolucin, durante su plazo de vigencia, siempre que no
varen significativamente las circunstancias econmicas que fundamentaron dicha
calificacin y valoracin.
8. La Administracin tributaria podr comprobar que los hechos y operaciones descritos
en la propuesta aprobada se corresponden con los efectivamente habidos y que la propuesta
aprobada ha sido correctamente aplicada. Cuando de la comprobacin resultare que los
hechos y operaciones descritos en la propuesta aprobada no se corresponden con la
realidad, o que la propuesta aprobada no ha sido aplicada correctamente, la Inspeccin de
los Tributos proceder a regularizar la situacin tributaria de los contribuyentes.
9. La resolucin que ponga fin al procedimiento o el acto presunto desestimatorio no
sern recurribles, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que contra los actos de
liquidacin que en su da se dicten puedan interponerse.
Artculo 42. rgano competente.
Ser competente para instruir, resolver y, en el caso de modificacin del acuerdo, iniciar,
el procedimiento a que se refiere este captulo el rgano de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria que corresponda de acuerdo con sus normas de estructura
orgnica.

173

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades

Artculo 43. Modificacin del acuerdo previo de valoracin o de calificacin y valoracin.


1. En el supuesto de variacin significativa de las circunstancias econmicas que han
determinado la valoracin, existentes en el momento de la aprobacin del acuerdo previo de
valoracin, o de calificacin y valoracin, ste podr ser modificado para adecuarlo a las
nuevas circunstancias econmicas. El procedimiento de modificacin podr iniciarse de
oficio o a instancia de los contribuyentes.
2. La solicitud de modificacin deber ser suscrita por la persona o entidad solicitante, y
deber contener la siguiente informacin:
a) Justificacin de la variacin significativa de las circunstancias econmicas.
b) Modificacin de la valoracin que, a tenor de dicha variacin, resulta procedente.
El desistimiento del solicitante determinar la terminacin del procedimiento.
La Administracin tributaria podr requerir a los contribuyentes, en cualquier momento,
cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes tengan relacin con la propuesta, as
como explicaciones o aclaraciones adicionales sobre la misma.
La Administracin tributaria, una vez examinada la documentacin presentada, y previa
audiencia del contribuyente, que dispondr al efecto de un plazo de 15 das, dictar
resolucin motivada, que podr:
1. Aprobar la modificacin de valoracin formulada por el contribuyente.
2. Aprobar, con la aceptacin del contribuyente, una propuesta de valoracin que difiera
de la inicialmente presentada.
3. Desestimar la modificacin formulada por el contribuyente, confirmando o dejando sin
efecto la propuesta de valoracin inicialmente aprobada. No obstante, no afectar a la
calificacin de los activos, realizada en el acuerdo previo de calificacin y valoracin inicial.
3. Cuando el procedimiento de modificacin haya sido iniciado por la Administracin
tributaria, el contenido de la propuesta se notificar al contribuyente que dispondr de un
plazo de un mes, contado a partir del da siguiente al de la notificacin de la propuesta, para:
a) Aceptar la modificacin.
b) Formular una modificacin alternativa, debidamente justificada.
c) Rechazar la modificacin, expresando los motivos en los que se fundamentan.
La Administracin tributaria, una vez examinada la documentacin presentada, dictar
resolucin motivada, que podr:
1. Aprobar la modificacin, si el contribuyente la ha aceptado.
2. Aprobar la modificacin alternativa formulada por el contribuyente.
3. Dejar sin efecto el acuerdo por el que se aprob la propuesta inicial de valoracin, sin
que afecte a la calificacin de los activos en el supuesto de un acuerdo previo de calificacin
y valoracin inicial.
4. Declarar la continuacin de la aplicacin de la propuesta de valoracin inicial.
4. El procedimiento deber finalizarse en el plazo de 6 meses. Transcurrido dicho plazo
sin haberse notificado una resolucin expresa, la propuesta de modificacin podr
entenderse desestimada.
5. La resolucin que ponga fin al procedimiento de modificacin no ser recurrible, sin
perjuicio de los recursos y reclamaciones que puedan interponerse contra los actos de
liquidacin que puedan dictarse.
6. La aprobacin de la modificacin tendr los efectos previstos en el artculo 41 de este
Reglamento, desde la solicitud de la modificacin o, en su caso, desde la comunicacin de
propuesta de modificacin.
7. La resolucin por la que se deje sin efecto el acuerdo previo de valoracin inicial, o de
calificacin y valoracin inicial en relacin con la valoracin, determinar, respecto de sta,
la extincin de los efectos previstos en el artculo 41 de este Reglamento, desde la solicitud
de la modificacin o, en su caso, desde la comunicacin de propuesta de modificacin.
8. La desestimacin de la modificacin formulada por el contribuyente determinar:

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades


a) La confirmacin de los efectos previstos en el artculo 41 de este Reglamento, cuando
no quede probada la variacin significativa de las circunstancias econmicas.
b) La extincin de los efectos previstos en el artculo 41 de este Reglamento, desde la
desestimacin.
Artculo 44. Prrroga del acuerdo previo de valoracin o del acuerdo previo de calificacin y
valoracin.
1. El contribuyente podr solicitar a la Administracin tributaria que se prorrogue el plazo
de validez del acuerdo de valoracin, o de calificacin y valoracin, que hubiera sido
aprobado. Dicha solicitud deber presentarse antes de los 6 meses previos a la finalizacin
de dicho plazo de validez y se acompaar de la documentacin que considere conveniente
para justificar que las circunstancias puestas de manifiesto en la solicitud original no han
variado.
2. La Administracin tributaria dispondr de un plazo de 6 meses para examinar la
documentacin a que se refiere el apartado 1 anterior, y notificar a los contribuyentes la
prrroga o no del plazo de validez del acuerdo previo de valoracin, o de calificacin y
valoracin. A tales efectos, la Administracin podr solicitar cualquier informacin y
documentacin adicional as como la colaboracin del contribuyente.
3. Transcurrido el plazo a que se refiere el apartado anterior sin haber notificado la
prrroga del plazo de validez del acuerdo previo de valoracin, o de calificacin y valoracin,
la solicitud podr considerarse desestimada.
4. La resolucin por la que se acuerde o se deniegue la prrroga o el acto presunto
desestimatorio no sern recurribles, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que
puedan interponerse contra los actos de liquidacin que en su da puedan dictarse.
TTULO II
Lmites en las ayudas derivadas de la aplicacin del Derecho de la Unin
Europea
Artculo 45. Lmites de la acumulacin de las ayudas al sector cinematogrfico.
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 54.4 del Reglamento (UE) n. 651/2014 de la
Comisin, de 17 de junio de 2014, por el que se declaran determinadas categoras de
ayudas compatibles con el mercado interior en aplicacin de los artculos 107 y 108 del
Tratado, la deduccin prevista en el apartado 2 del artculo 36 de la Ley del Impuesto
resultar de aplicacin, siempre que se tengan en cuenta los siguientes lmites:
a) Las producciones que generen derecho a la referida deduccin debern tener un
coste mnimo de 2 millones de euros.
b) La base de la deduccin no podr superar el 80 por ciento del coste total de la
produccin.
TTULO III
Reglas de aplicacin de determinados regmenes especiales
CAPTULO I
Agrupaciones de inters econmico espaolas y europeas, uniones temporales
de empresas
Artculo 46. Obligaciones de las agrupaciones de inters econmico, espaolas y
europeas, y de las uniones temporales de empresas.
1. Las agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, a las que resulte de
aplicacin el rgimen especial previsto en el captulo II del ttulo VII de la Ley del Impuesto,
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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades


debern presentar, conjuntamente con su declaracin por dicho Impuesto, una relacin de
las personas o entidades que ostenten los derechos inherentes o la cualidad de socio o
empresa miembro el ltimo da del perodo impositivo, con los siguientes datos:
a) Identificacin, domicilio fiscal y porcentaje de participacin de los socios o de las
personas o entidades que ostenten los derechos econmicos inherentes a la cualidad de
socio.
b) Importe total de las cantidades a imputar a las personas o entidades que ostenten los
derechos inherentes o la cualidad de socio o empresa miembro que sean residentes en
territorio espaol o no residentes con establecimiento permanente en el mismo, relativas a
los siguientes conceptos:
1. Resultado contable.
2. Gastos financieros netos no deducidos por la entidad.
3. Reserva de capitalizacin no aplicada por la entidad.
4. Base imponible, minorada o incrementada, en su caso, en las cantidades derivadas
de la aplicacin de la reserva de nivelacin.
5. Base de las deducciones para evitar la doble imposicin internacional y, en su caso,
porcentaje de participacin en la entidad de la que procede la renta.
6. Base de las bonificaciones.
7. Base de las deducciones para incentivar la realizacin de determinadas actividades,
as como, en su caso, la base de la deduccin por inversiones en elementos del inmovilizado
material nuevos.
8. Retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a la agrupacin de inters
econmico.
c) Dividendos y participaciones en beneficios distribuidos con cargo a reservas,
distinguiendo los que correspondan a ejercicios en que a la entidad no le hubiese sido
aplicable el rgimen especial.
2. Las agrupaciones de inters econmico debern notificar a las personas o entidades
que ostenten los derechos econmicos inherentes o la cualidad de socio o empresa miembro
las cantidades totales a imputar y la imputacin individual realizada con los conceptos
previstos en la letra b) del apartado anterior, en cuanto fueran imputables de acuerdo con las
normas de este Impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
3. A los efectos de la no tributacin de los dividendos y participaciones en beneficios
establecida en el prrafo primero del apartado 3 del artculo 43 de la Ley del Impuesto, las
agrupaciones debern incluir en la memoria de las cuentas anuales la siguiente informacin:
a) Beneficios aplicados a reservas que correspondan a perodos impositivos en los que
tributaron en rgimen general.
b) Beneficios aplicados a reservas que correspondan a perodos impositivos en los que
tributaron en el rgimen especial, distinguiendo entre los que correspondieron a socios
residentes en territorio espaol de aquellos que correspondieron a socios no residentes en
territorio espaol.
c) En caso de distribucin de dividendos y participaciones en beneficios con cargo a
reservas, designacin de la reserva aplicada de entre las tres a las que, por la clase de
beneficios de los que procedan, se refieren las letras a) y b) anteriores.
4. Las menciones en la memoria anual a que se refiere el apartado anterior debern ser
efectuadas mientras existan reservas de las referidas en la letra b) de dicho apartado, aun
cuando la entidad no tribute en el rgimen especial.
5. Las obligaciones de informacin establecidas en los apartados 3 y 4 de este artculo
sern tambin exigibles respecto de las sucesivas entidades que ostenten la titularidad de
las reservas referidas en la letra b) del apartado 3.
6. Lo dispuesto en los apartados anteriores de este artculo, en la medida en que resulte
de aplicacin, obligar a las uniones temporales de empresas sujetas al rgimen especial
previsto en el captulo II del ttulo VII de la Ley del Impuesto, en relacin con sus empresas
miembros residentes en territorio espaol el ltimo da del perodo impositivo.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades

CAPTULO II
Rgimen de consolidacin fiscal
Artculo 47. Aplicacin y obligaciones de informacin de las entidades acogidas al rgimen
de consolidacin fiscal.
1. El ejercicio de la opcin por el rgimen de consolidacin fiscal se comunicar a la
Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria del domicilio fiscal de la
entidad representante o a las Dependencias Regionales de Inspeccin o a la Delegacin
Central de Grandes Contribuyentes cuando la entidad representante se halle adscrita a ellas.
La comunicacin contendr los siguientes datos:
a) Identificacin de las entidades que integran el grupo fiscal.
En el caso de que la entidad dominante sea no residente en territorio espaol se exigir,
adicionalmente, la identificacin de esta.
En el caso de establecimientos permanentes de entidades no residentes en territorio
espaol, se exigir, adicionalmente, la identificacin de la entidad no residente en territorio
espaol a la que pertenecen aquellos.
b) Copia de los acuerdos por los que las entidades del grupo han optado por el rgimen
de consolidacin fiscal y, en el caso de que la entidad dominante sea no residente en
territorio espaol, documento en el que se designe a la entidad representante.
c) Relacin del porcentaje de participacin directo o indirecto mantenido por la entidad
dominante respecto de todas y cada una de las entidades que integran el grupo fiscal,
porcentaje de derechos de voto posedos sobre las mismas y la fecha de adquisicin de las
respectivas participaciones.
La entidad representante manifestar que se cumplen todos los requisitos establecidos
en el artculo 58 de la Ley del Impuesto.
2. Los rganos administrativos referidos en el apartado anterior comunicarn a la entidad
representante el nmero del grupo fiscal otorgado.
3. Ser competente para la comprobacin e investigacin de las entidades integradas en
los grupos que tributen en el rgimen de consolidacin fiscal el rgano de la Agencia Estatal
de Administracin Tributaria que corresponda de acuerdo con sus normas de estructura
orgnica.
CAPTULO III
Rgimen de fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y
cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad
Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unin Europea
Artculo 48. Comunicacin del rgimen especial.
1. La realizacin de las operaciones reguladas en el captulo VII del ttulo VII de la Ley
del Impuesto deber ser objeto de comunicacin a la Administracin tributaria.
La comunicacin ser efectuada por la entidad adquirente de las operaciones, salvo que
la misma no sea residente en territorio espaol, en cuyo caso dicha comunicacin se
efectuar por la entidad transmitente.
No obstante, tratndose de operaciones en las cuales ni la entidad adquirente ni la
transmitente sean residentes en territorio espaol, la comunicacin deber ser efectuada por
los socios de la entidad transmitente, siempre que sean residentes en territorio espaol. En
caso contrario, la comunicacin la realizar la entidad transmitente.
2. La comunicacin deber efectuarse dentro del plazo de los tres meses siguientes a la
fecha de inscripcin de la escritura pblica en que se documente la operacin.
Si la inscripcin no fuera necesaria, el plazo se computar desde la fecha en que se
otorgue la escritura pblica o documento equivalente que corresponda a la operacin.
En las operaciones de cambio de domicilio social, la comunicacin deber efectuarse
dentro del plazo de los tres meses siguientes a la fecha de inscripcin en el registro del
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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades


Estado miembro del nuevo domicilio social de la escritura pblica o documento equivalente
en que se documente la operacin.
No obstante, tratndose de operaciones en las cuales ni la entidad adquirente ni la
transmitente sean residentes en territorio espaol, la comunicacin se realizar en el plazo
previsto para la presentacin de las declaraciones o autoliquidaciones correspondientes a
los socios de la entidad transmitente, siempre que sean residentes en territorio espaol. En
caso contrario, se aplicar el plazo previsto en el primer prrafo de este apartado.
3. La comunicacin se dirigir a la Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria del domicilio fiscal de las entidades, o establecimientos permanentes si se trata de
entidades no residentes, que, conforme a los apartados anteriores, estn obligadas a
efectuarla, o a las Dependencias Regionales de Inspeccin o a la Delegacin Central de
Grandes Contribuyentes, tratndose de contribuyentes adscritos a las mismas.
Artculo 49. Contenido de la comunicacin.
La comunicacin deber contener:
a) Identificacin de las entidades participantes en la operacin y descripcin de la
misma.
b) Copia de la escritura pblica o documento equivalente que corresponda a la
operacin.
c) En el caso de que las operaciones se hubieran realizado mediante una oferta pblica
de adquisicin de acciones, tambin deber aportarse copia del correspondiente folleto
informativo.
d) Indicacin, en su caso, de la no aplicacin del rgimen fiscal especial del captulo VII
del ttulo VII de la Ley del Impuesto.
CAPTULO IV
Rgimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento financiero
Artculo 50. Contratos de arrendamiento financiero.
1. El ejercicio de la opcin establecida en el apartado 8 del artculo 106 de la Ley del
Impuesto ser objeto de comunicacin a la Direccin General de Tributos del Ministerio de
Hacienda y Administraciones Pblicas.
2. La comunicacin de la opcin deber realizarse antes de la finalizacin del perodo
impositivo en el que se pretenda que surta efectos.
3. La comunicacin contendr, como mnimo, los siguientes datos:
a) Identificacin del activo objeto del contrato de arrendamiento financiero.
b) Indicacin de la fecha de inicio efectivo y fin del perodo de construccin del activo.
c) Determinacin de los importes y del momento temporal en que se van a satisfacer las
cuotas del contrato de arrendamiento financiero.
d) Indicacin de que los activos renen requisitos tcnicos y de diseo singulares y que
no se corresponden con una produccin en serie.
CAPTULO V
Rgimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros
Artculo 51. Comunicacin de la opcin y de la renuncia en el rgimen de las entidades de
tenencia de valores extranjeros.
1. La opcin por el rgimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros deber
comunicarse a la Administracin tributaria.
2. El rgimen se aplicar al perodo impositivo que finalice con posterioridad a la
comunicacin y a los sucesivos que concluyan antes de que se comunique a la
Administracin tributaria la renuncia al mismo.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades

CAPTULO VI
Rgimen de las entidades navieras en funcin del tonelaje
Artculo 52. mbito de aplicacin: explotacin de buques.
1. Podrn optar por la tributacin por este rgimen:
a) Las entidades cuyo objeto social incluya la explotacin de buques propios o
arrendados. La opcin deber referirse a todos los buques, propios o arrendados, que
explote el solicitante, as como a los que se adquieran o arrienden con posterioridad.
b) Las entidades que realicen, en su totalidad, la gestin tcnica y de tripulacin de
buques. La opcin comprender todos los buques gestionados por el solicitante, as como
los que gestione con posterioridad.
En ambos supuestos, los buques debern cumplir los requisitos del apartado 2 del
artculo 113 de la Ley de Impuesto.
2. La opcin podr extenderse a todos los buques tomados en fletamento por el
solicitante. No obstante lo anterior, el tonelaje neto de los buques tomados en fletamento no
podr superar el 75 por ciento del tonelaje total de la flota de la entidad o, en su caso, del
grupo fiscal que aplique el rgimen, quedando excluidos de ste los buques que ocasionen
la superacin de dicho lmite.
Artculo 53. Procedimiento de solicitud del rgimen.
1. La solicitud que, en su caso, deber estar referida a la totalidad de los buques
explotados, o respecto de los que se realice la gestin tcnica y de tripulacin, por las
entidades del mismo grupo fiscal que cumplan las condiciones indicadas en el artculo
anterior deber ir acompaada de los siguientes documentos:
a) Estatutos de la entidad, o proyecto de stos si an no se ha constituido.
b) Respecto de las entidades ya constituidas, certificado de inscripcin de la entidad en
el registro de buques y empresas navieras o en el registro especial de buques y empresas
navieras, y respecto de las no constituidas, proyecto de constitucin o solicitud de inscripcin
en los citados registros. Esta documentacin no se exigir a las entidades que realicen, en
su totalidad, la gestin tcnica y de tripulacin de buques.
c) Identificacin y descripcin de las actividades de las entidades respecto de las cuales
se solicita la aplicacin del rgimen.
d) Acreditacin, respecto de cada buque, del ttulo en virtud del cual se utiliza o se
utilizar, o se lleva a cabo, en su totalidad, la gestin tcnica y de tripulacin, del mbito
territorial en el que se llevar a cabo su gestin estratgica y comercial, de su
abanderamiento y de su afectacin exclusiva a las actividades contempladas en el artculo
113.2.b) de la Ley del Impuesto.
e) En el caso de sociedades ya constituidas, el ltimo balance aprobado de la entidad.
f) Acreditacin o, en el caso de entidades no constituidas, previsin del valor neto
contable y del valor de mercado de los buques en que concurran las circunstancias previstas
en el prrafo segundo del apartado 2 del artculo 114 de la Ley del Impuesto.
g) En el caso de entidades que realicen, en su totalidad, la gestin tcnica y de
tripulacin de buques, documento demostrativo del cumplimiento de las prescripciones del
cdigo CGS, expedido en los trminos establecidos en la prescripcin 13.2 del Cdigo
Internacional de Gestin y para la Seguridad de la Explotacin de los buques y la prevencin
de la contaminacin, adoptado por la Organizacin Martima Internacional mediante la
Resolucin A 741.
2. La solicitud se presentar antes de la finalizacin del perodo impositivo respecto del
que se pretende que tenga efectos.
3. El rgano competente para la instruccin y resolucin de este procedimiento ser la
Direccin General de Tributos, que podr solicitar del contribuyente cuantos datos, informes,
antecedentes y justificantes sean necesarios.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades


Asimismo, podr recabar informe de los organismos competentes para verificar la
existencia de una contribucin a los objetivos de la poltica comunitaria de transporte
martimo, especialmente en lo relativo al nivel tecnolgico de los buques que garantice la
seguridad en la navegacin y la prevencin de la contaminacin del medio ambiente y al
mantenimiento del empleo comunitario tanto a bordo como en tareas auxiliares al transporte
martimo, y para verificar la actividad realizada por las entidades que realicen, en su
totalidad, la gestin tcnica y de tripulacin de buques. La solicitud del citado informe
determinar la interrupcin del plazo de resolucin a que se refiere el apartado 5 de este
artculo.
El contribuyente podr, en cualquier momento del procedimiento anterior al trmite de
audiencia, presentar las alegaciones y aportar los documentos y justificantes que estime
pertinentes.
4. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de redactar la propuesta de
resolucin, se pondr de manifiesto al contribuyente, quien dispondr de un plazo de 15 das
para formular las alegaciones, as como para presentar los documentos y justificaciones que
estime oportunos.
5. La resolucin que ponga fin al procedimiento ser motivada y podr:
a) Autorizar el rgimen de las entidades navieras en funcin del tonelaje, determinando
el perodo impositivo a partir del cual surtir efectos. La autorizacin se conceder por un
perodo de diez aos.
b) Desestimar la concesin del rgimen de las entidades navieras en funcin del
tonelaje.
La solicitud deber resolverse en el plazo de tres meses, contados desde la fecha en
que la solicitud haya sido presentada o desde la fecha de su subsanacin a requerimiento de
dicho rgano, transcurrido el cual podr entenderse denegada.
6. El contribuyente podr solicitar prrrogas de la autorizacin inicial por perodos
adicionales de diez aos. Dicha solicitud de prrroga se presentar antes de que finalice el
perodo impositivo respecto del que se pretende que tenga efectos.
7. Si con posterioridad a la concesin de una autorizacin el contribuyente adquiere,
arrienda, toma en fletamento o gestiona, en su totalidad, otros buques que cumplan los
requisitos del rgimen, deber presentar, en los trminos expuestos en los apartados
anteriores, una nueva solicitud referida a estos. La autorizacin adicional se conceder por el
perodo temporal de vigencia que reste a la autorizacin inicial de rgimen.
Artculo 54. Renuncia e incumplimiento del rgimen.
1. El contribuyente podr renunciar a la aplicacin del rgimen. La renuncia se
presentar antes de que finalice el perodo impositivo respecto del que se pretende que
tenga efectos. Durante los cinco aos siguientes a la fecha anterior no se podr solicitar una
nueva aplicacin del rgimen.
2. El incumplimiento de los requisitos establecidos en este rgimen supondr la prdida
inmediata del derecho a aplicarlo y determinar la obligacin de ingresar, conjuntamente con
la cuota correspondiente al perodo impositivo en que dicho incumplimiento tuvo lugar, las
cuotas ntegras correspondientes a todos los ejercicios en los que el rgimen result de
aplicacin, calculadas conforme al rgimen general del Impuesto, sin perjuicio de los
intereses de demora, recargos y sanciones que, en su caso, resulten procedentes. Durante
los cinco aos siguientes a la fecha de inicio del perodo impositivo en que tuvo lugar el
incumplimiento no se podr solicitar una nueva aplicacin del rgimen.
CAPTULO VII
Partidos polticos
Artculo 55. Explotaciones econmicas propias de los Partidos Polticos exentas en el
Impuesto sobre Sociedades.
1. Para disfrutar de la exencin prevista en el artculo 10., dos.d) de la Ley Orgnica
8/2007, de 4 de julio, sobre financiacin de los partidos polticos, estos debern formular
180

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades


solicitud dirigida al Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria antes de que finalice el periodo impositivo en que deba surtir
efectos.
El partido poltico solicitante aportar, junto con el escrito de solicitud, copia simple de la
escritura de constitucin y estatutos, certificado de inscripcin en el Registro de Partidos
Polticos del Ministerio de Interior as como, memoria, en la que se explique y justifique que
las explotaciones econmicas para las que solicita la exencin coinciden con su propia
actividad.
A estos efectos, se entender que las explotaciones econmicas coinciden con la
actividad propia del partido poltico cuando:
a) Contribuyan directa o indirectamente a la consecucin de sus fines.
b) Cuando el disfrute de esta exencin no produzca distorsiones en la competencia en
relacin con empresas que realicen la misma actividad.
c) Que se preste en condiciones de igualdad a colectividades genricas de personas. Se
entender que no se cumple este requisito cuando los promotores, afiliados, compromisarios
y miembros de sus rganos de direccin y administracin, as como los cnyuges o
parientes hasta el cuarto grado inclusive de cualquiera de ellos, sean los destinatarios
principales de la actividad o se beneficien de condiciones especiales para utilizar sus
servicios.
2. El rgano de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria que corresponda de
acuerdo con sus normas de estructura orgnica resolver de forma motivada la exencin
solicitada. Dicha exencin quedar condicionada, a la concurrencia en todo momento, de las
condiciones y requisitos previstos en la Ley Orgnica 8/2007 y en el presente artculo.
Se entender otorgada la exencin si el citado rgano no ha notificado la resolucin en
un plazo de seis meses.
3. Una vez concedida la exencin a que se refieren los apartados anteriores no ser
preciso reiterar su solicitud para su aplicacin a los perodos impositivos siguientes, salvo
que se modifiquen las circunstancias que justificaron su concesin o la normativa aplicable.
El partido poltico deber comunicar al rgano de la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria que corresponda de acuerdo con sus normas de estructura orgnica cualquier
modificacin relevante de las condiciones o requisitos exigibles para la aplicacin de la
exencin. Dicho rgano podr declarar, previa audiencia del partido poltico por un plazo de
diez das, si procede o no la continuacin de la aplicacin de la exencin. De igual forma se
proceder cuando la Administracin tributaria conozca por cualquier medio la modificacin
de las condiciones o los requisitos para la aplicacin de la exencin.
4. El incumplimiento de los requisitos exigidos para la aplicacin de esta exencin
determinar la prdida del derecho a su aplicacin a partir del propio perodo impositivo en
que se produzca dicho incumplimiento.
5. Para favorecer el adecuado control de la actividad econmico-financiera de los
partidos polticos, la Agencia Estatal de Administracin Tributaria comunicar al Tribunal de
Cuentas las solicitudes de exencin presentadas y el resultado de las mismas.
Artculo 56. Acreditacin a efectos de la exclusin de la obligacin de retener o ingresar a
cuenta respecto de las rentas exentas percibidas por los partidos polticos.
La acreditacin de los partidos polticos a efectos de la exclusin de la obligacin de
retener o ingresar a cuenta a que se refiere el artculo 11., dos de la Ley Orgnica 8/2007,
de 4 de julio, sobre financiacin de los partidos polticos, se efectuar mediante certificado
expedido por el rgano competente de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria que
corresponda de acuerdo con sus normas de estructura orgnica, previa solicitud a la que se
acompaar copia del certificado de inscripcin en el Registro de Partidos Polticos del
Ministerio del Interior.
Este certificado har constar su perodo de vigencia, que se extender desde la fecha de
su emisin hasta la finalizacin del perodo impositivo en curso del solicitante.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades

TTULO IV
Gestin del Impuesto
CAPTULO I
ndice de entidades, devolucin y obligaciones de colaboracin
Artculo 57. ndice de entidades.
1. Mediante el censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores a que se refiere el
artculo 9 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimiento de gestin e
inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de
aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, se llevar
en cada una de las Delegaciones el ndice de entidades a que se refiere el artculo 118 de la
Ley del Impuesto.
2. Las modificaciones censales y solicitudes de baja del ndice de los contribuyentes
adscritos a las Dependencias Regionales de Inspeccin y a la Delegacin Central de
Grandes Contribuyentes se dirigirn, en el primer caso, a las Delegaciones Especiales
correspondientes a su domicilio fiscal y en el segundo a la referida Delegacin Central.
3. Cuando se hubiera dictado acuerdo de baja provisional como consecuencia de lo
previsto en el prrafo b) del apartado 1 del artculo 119 de la Ley del Impuesto y,
posteriormente, la entidad presentara las declaraciones omitidas, el rgano competente de la
Agencia Estatal de la Administracin Tributaria acordar la rehabilitacin de la inscripcin en
el ndice y remitir el acuerdo al Registro Pblico en el que se hubiera extendido la nota
marginal correspondiente para la cancelacin de la misma.
Artculo 58. Devolucin.
Las devoluciones a que se refiere el artculo 127 de la Ley del Impuesto se realizarn por
transferencia bancaria. El Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas podr autorizar
la devolucin por cheque cruzado cuando concurran las circunstancias que lo justifiquen.
Artculo 59. Colaboracin externa en la presentacin y gestin de declaraciones.
1. La Administracin tributaria podr hacer efectiva la colaboracin social en la
presentacin de declaraciones por este Impuesto a travs de acuerdos con las Comunidades
Autnomas y otras Administraciones Pblicas, con entidades, instituciones y organismos
representativos de sectores o intereses sociales, laborales, empresariales o profesionales.
2. Los acuerdos a que se refiere el apartado anterior podrn referirse, entre otros, a los
siguientes aspectos:
a) Campaas de informacin y difusin.
b) Asistencia en la realizacin de declaraciones y en su cumplimentacin correcta y
veraz.
c) Remisin de declaraciones a la Administracin tributaria.
d) Subsanacin de defectos, previa autorizacin de los contribuyentes.
e) Informacin del estado de tramitacin de las devoluciones, previa autorizacin de los
contribuyentes.
3. La Administracin tributaria proporcionar la asistencia tcnica necesaria para el
desarrollo de las indicadas actuaciones sin perjuicio de ofrecer dichos servicios con carcter
general a los contribuyentes.
4. Mediante Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas se establecern
los supuestos y condiciones en que las entidades que hayan suscrito los citados acuerdos
podrn presentar por medios telemticos declaraciones, declaraciones-liquidaciones o
cualesquiera otros documentos exigidos por la normativa tributaria, en representacin de
terceras personas.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades


Dicha Orden podr prever igualmente que otras personas o entidades accedan a dicho
sistema de presentacin por medios telemticos en representacin de terceras personas.
CAPTULO II
Obligacin de retener e ingresar a cuenta
Artculo 60. Rentas sujetas a retencin o ingreso a cuenta.
1. Deber practicarse retencin, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre
Sociedades correspondiente al perceptor, respecto de:
a) Las rentas derivadas de la participacin en fondos propios de cualquier tipo de
entidad, de la cesin a terceros de capitales propios y las restantes rentas comprendidas en
el artculo 25 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades,
sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
b) Los premios derivados de la participacin en juegos, concursos, rifas o combinaciones
aleatorias, estn o no vinculados a la oferta, promocin o venta de determinados bienes,
productos o servicios.
c) Las contraprestaciones obtenidas como consecuencia de la atribucin de cargos de
administrador o consejero en otras sociedades.
d) Las rentas procedentes de la cesin del derecho a la explotacin de la imagen o del
consentimiento o autorizacin para su utilizacin, aun cuando constituyan ingresos derivados
de explotaciones econmicas.
e) Las rentas procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos,
aun cuando constituyan ingresos derivados de explotaciones econmicas.
f) Las rentas obtenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de
acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de instituciones de
inversin colectiva.
g) Las rentas obtenidas como consecuencia de la reduccin de capital con devolucin de
aportaciones y de la distribucin de la prima de emisin realizadas por sociedades de
inversin de capital variable reguladas en la Ley de Instituciones de Inversin Colectiva no
sometidas al tipo general de gravamen u organismos de inversin colectiva equivalentes a
las sociedades de capital variable registrados en otro Estado, con independencia de
cualquier limitacin que tuvieran respecto de grupos restringidos de inversiones, en la
adquisicin, cesin o rescate de sus acciones, as como por las sociedades amparadas en la
Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009 por la
que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre
determinados organismos de inversin colectiva en valores mobiliarios.
2. Cuando un mismo contrato comprenda prestaciones de servicios o la cesin de bienes
inmuebles, conjuntamente con la cesin de bienes y derechos de los incluidos en el apartado
4 del artculo 25 de la Ley 35/2006, deber practicar retencin sobre el importe total.
Cuando un mismo contrato comprenda el arriendo, subarriendo o cesin de fincas
rsticas, conjuntamente con otros bienes muebles, no se practicar la retencin excepto si
se trata del arrendamiento o cesin de negocios o minas.
3. Deber practicarse un ingreso a cuenta del Impuesto sobre Sociedades
correspondiente al perceptor respecto de las rentas de los apartados anteriores, cuando
sean satisfechas o abonadas en especie.
Artculo 61. Excepciones a la obligacin de retener y de ingresar a cuenta.
No existir obligacin de retener ni de ingresar a cuenta respecto de:
a) Los rendimientos de los valores emitidos por el Banco de Espaa que constituyan
instrumento regulador de intervencin en el mercado monetario y los rendimientos de las
Letras del Tesoro.
No obstante, las entidades de crdito y dems instituciones financieras que formalicen
con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre Letras del Tesoro,
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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades


estarn obligadas a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los titulares de las
citadas cuentas.
b) Los intereses que constituyan derecho a favor del Tesoro como contraprestacin de
los prstamos del Estado al crdito oficial.
c) Los intereses y comisiones de prstamos que constituyan ingreso de las entidades de
crdito y establecimientos financieros de crdito inscritos en los registros especiales del
Banco de Espaa, residentes en territorio espaol.
La excepcin anterior no se aplicar a los intereses y rendimientos de las obligaciones,
bonos u otros ttulos emitidos por entidades pblicas o privadas, nacionales o extranjeras,
que integran la cartera de valores de las referidas entidades.
d) Los intereses de las operaciones de prstamo, crdito o anticipo, tanto activas como
pasivas que realice la Sociedad Estatal de Participaciones Industriales con sociedades en
las que tenga participacin mayoritaria en el capital, no pudiendo extenderse esta excepcin
a los intereses de cdulas, obligaciones, bonos u otros ttulos anlogos.
e) Los intereses percibidos por las sociedades de valores como consecuencia de los
crditos otorgados en relacin con operaciones de compra o venta de valores a que hace
referencia el artculo 63.2 b) de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, as
como los intereses percibidos por las empresas de servicios de inversin respecto de las
operaciones activas de prstamos o depsitos mencionados en el apartado 2 del artculo 49
del Real Decreto 217/2008, de 15 de febrero, sobre el rgimen jurdico de las empresas de
servicios de inversin y de las dems entidades que prestan servicios de inversin y por el
que se modifica parcialmente el Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de
Instituciones de Inversin Colectiva, aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de
noviembre.
Tampoco existir obligacin de practicar retencin en relacin con los intereses
percibidos por sociedades o agencias de valores, en contraprestacin a las garantas
constituidas para operar como miembros de los mercados de futuros y opciones financieros,
en los trminos a que hacen referencia los captulos IV y V del Real Decreto 1282/2010, de
15 de octubre, por el que se regulan los mercados secundarios oficiales de futuros, opciones
y otros instrumentos financieros derivados.
f) Las primas de conversin de obligaciones en acciones.
g) Las rentas derivadas de la distribucin de la prima de emisin de acciones o
participaciones efectuadas por entidades distintas de las sealadas en la letra g) del
apartado 1 del artculo 60 de este Reglamento.
h) Los beneficios percibidos por una sociedad matriz residente en Espaa de sus
sociedades filiales residentes en otros Estados miembros de la Unin Europea, en relacin
con la retencin prevista en el apartado 2 del artculo 62 de este Reglamento, cuando
concurran los requisitos establecidos en la letra h) del apartado 1 del artculo 14 del texto
refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por Real
Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.
i) Los rendimientos procedentes del arrendamiento y subarrendamiento de bienes
inmuebles urbanos en los siguientes supuestos:
1. Cuando se trate de arrendamientos de vivienda por empresas para sus empleados.
2. Cuando la renta satisfecha por el arrendatario a un mismo arrendador no supere los
900 euros anuales.
3. Cuando la actividad del arrendador est clasificada en alguno de los epgrafes del
grupo 861 de la seccin primera de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas,
aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, o en algn otro
epgrafe que faculte para la actividad de arrendamiento o subarrendamiento de bienes
inmuebles urbanos, y aplicando al valor catastral de los inmuebles destinados al
arrendamiento o subarrendamiento las reglas para determinar la cuota establecida en los
epgrafes del citado grupo 861, no hubiese resultado cuota cero.
A estos efectos, el arrendador deber acreditar frente al arrendatario el cumplimiento del
citado requisito, en los trminos que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones
Pblicas.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades


4. Cuando los rendimientos deriven de los contratos de arrendamiento financiero a que
se refiere el artculo 106 de la Ley del Impuesto, en cuanto tengan por objeto bienes
inmuebles urbanos.
j) Los rendimientos que sean exigibles entre una agrupacin de inters econmico
espaola o europea y sus socios, as como los que sean exigibles entre una unin temporal
y sus empresas miembros.
k) Los rendimientos de participaciones hipotecarias, prstamos u otros derechos de
crdito que constituyan ingreso de los fondos de titulizacin.
l) Los rendimientos de cuentas en el exterior satisfechos o abonados por
establecimientos permanentes en el extranjero de entidades de crdito y establecimientos
financieros residentes en Espaa.
m) Los rendimientos satisfechos a entidades que gocen de exencin por el Impuesto en
virtud de lo dispuesto en un tratado internacional suscrito por Espaa.
n) Los dividendos o participaciones en beneficios, intereses y dems rendimientos
satisfechos entre sociedades que formen parte de un grupo que tribute en el rgimen de
consolidacin fiscal.
) Los dividendos o participaciones en beneficios repartidos por agrupaciones de inters
econmico, espaolas o europeas, y por uniones temporales de empresas, salvo aquellas
que deban tributar conforme a las normas generales del Impuesto, que correspondan a
socios que deban soportar la imputacin de la base imponible y procedan de perodos
impositivos durante los cuales la entidad haya tributado segn lo dispuesto en el rgimen
especial del captulo II del ttulo VII de la Ley del Impuesto.
o) Las rentas obtenidas por las entidades exentas a que se refiere el apartado 1 del
artculo 9 de la Ley del Impuesto.
La condicin de entidad exenta podr acreditarse por cualquiera de los medios de
prueba admitidos en derecho. Mediante la resolucin del rgano competente de la Agencia
Estatal de Administracin Tributaria que corresponda de acuerdo con su estructura orgnica,
podrn establecerse los medios y forma para acreditar la condicin de entidad exenta.
Por Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas se podr determinar el
procedimiento para poder hacer efectiva la exoneracin de la obligacin de retencin o
ingreso a cuenta en relacin con los rendimientos derivados de los ttulos de la deuda
pblica del Estado percibidos por las entidades exentas a que se refiere el apartado 1 del
artculo 9 de la Ley del Impuesto.
p) Los dividendos o participaciones en beneficios a que se refiere el apartado 1 del
artculo 21 de la Ley del Impuesto.
A efectos de lo dispuesto en esta letra, la entidad perceptora deber comunicar a la
entidad obligada a retener que concurren los requisitos establecidos en el citado artculo. La
comunicacin contendr, adems de los datos de identificacin del perceptor, los
documentos que justifiquen el cumplimiento de los referidos requisitos.
q) Las rentas obtenidas por los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades
procedentes de activos financieros, siempre que cumplan los requisitos siguientes:
1. Que estn representados mediante anotaciones en cuenta.
2. Que se negocien en un mercado secundario oficial de valores espaol, o en el
Mercado Alternativo de Renta Fija, sistema multilateral de negociacin creado de
conformidad con lo previsto en el ttulo XI de la Ley 24/1988.
No obstante, las entidades de crdito y dems entidades financieras que formalicen con
sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre activos financieros estarn
obligadas a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los titulares de las citadas
cuentas.
Las entidades financieras a travs de las que se efecte el pago de intereses de los
valores comprendidos en esta letra o que intervengan en la transmisin, amortizacin o
reembolso de los mismos, estarn obligadas a calcular el rendimiento imputable al titular del
valor e informar del mismo tanto al titular como a la Administracin tributaria, a la que
asimismo, proporcionarn los datos correspondientes a las personas que intervengan en las
operaciones antes enumeradas.

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2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades


El Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas establecer, asimismo, las
obligaciones de intermediacin e informacin correspondientes a las separaciones,
transmisiones, reconstituciones, reembolsos o amortizaciones de los valores de Deuda
pblica para los que se haya autorizado la negociacin separada del principal y de los
cupones. En tales supuestos, las entidades gestoras del Mercado de Deuda Pblica en
Anotaciones estarn obligadas a calcular el rendimiento imputable a cada titular e informar
del mismo, tanto al titular como a la Administracin tributaria, a la que, asimismo,
proporcionarn la informacin correspondiente a las personas que intervengan en las
operaciones sobre estos valores.
Se faculta al Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas para establecer el
procedimiento para hacer efectiva la exclusin de retencin regulada en esta letra.
r) Los premios a que se refiere el prrafo b) del apartado 1 del artculo anterior, cuando
su importe no sea superior a 300 euros, as como los premios de loteras y apuestas que,
por su cuanta, estn exentos del gravamen especial a que se refiere la disposicin adicional
trigsima tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades,
sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
s) Las rentas obtenidas por los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades
procedentes de Deuda emitida por las Administraciones pblicas de pases de la OCDE y
activos financieros negociados en mercados organizados de dichos pases.
No obstante, las entidades de crdito y dems entidades financieras que formalicen con
sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre los activos financieros a
que se refiere el prrafo precedente, estarn obligadas a retener respecto de los
rendimientos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas.
Las entidades financieras a travs de las que se efecte el pago de intereses de los
valores comprendidos en esta letra o que intervengan en la transmisin, amortizacin o
reembolso de los mismos, estarn obligadas a calcular el rendimiento imputable al titular del
valor e informar del mismo tanto al titular como a la Administracin tributaria, a la que,
asimismo, proporcionarn los datos correspondientes a las personas que intervengan en las
operaciones antes enumeradas.
Se faculta al Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas para establecer el
procedimiento para hacer efectiva la exclusin de retencin regulada en esta letra.
t) Las rentas derivadas de la transmisin o reembolso de acciones o participaciones
representativas del capital o patrimonio de instituciones de inversin colectiva obtenidas por:
1. Los fondos de inversin de carcter financiero y las sociedades de inversin de
capital variable regulados en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de
Inversin Colectiva, en cuyos reglamentos de gestin o estatutos tengan establecida una
inversin mnima superior al 50 por ciento de su patrimonio en acciones o participaciones de
varias instituciones de inversin colectiva de las previstas en los prrafos c) y d),
indistintamente, del artculo 48.1 del Reglamento de desarrollo de la Ley 35/2003, de 4 de
noviembre, de instituciones de inversin colectiva, aprobado por Real Decreto 1082/2012, de
13 de julio.
2. Los fondos de inversin de carcter financiero y las sociedades de inversin de
capital variable regulados en la Ley 35/2003, en cuyos reglamentos de gestin o estatutos
tengan establecida la inversin de, al menos, el 85 por ciento de su patrimonio en un nico
fondo de inversin de carcter financiero de los regulados en el primer inciso del artculo 3.3
del Reglamento de desarrollo de la Ley 35/2003. Cuando esta poltica de inversin se refiera
a un compartimento del fondo o de la sociedad de inversin, la excepcin a la obligacin de
retener e ingresar a cuenta prevista en esta letra solo ser aplicable respecto de las
inversiones que integren la parte del patrimonio de la institucin atribuida a dicho
compartimento.
La aplicacin de la exclusin de retencin prevista en esta letra t) requerir que la
institucin inversora se encuentre incluida en la correspondiente categora que, para los tipos
de inversin sealados en los prrafos 1 y 2, tenga establecida la Comisin Nacional del
Mercado de Valores, la cual deber constar en su folleto informativo.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades


u) Las cantidades satisfechas por entidades aseguradoras a los fondos de pensiones
como consecuencia del aseguramiento de planes de pensiones.
v) Las rentas obtenidas por el cambio de activos en los que estn invertidas las
provisiones de los seguros de vida en los que el tomador asume el riesgo de la inversin.
Para la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior, las entidades de seguros
debern comunicar a las entidades obligadas a practicar la retencin, con motivo de la
transmisin o reembolso de activos, la circunstancia de que se trata de un contrato de
seguro en el que el tomador asume el riesgo de la inversin y en el que se cumplen los
requisitos previstos en el artculo 14.2.h) de la Ley 35/2006. La entidad obligada a practicar
la retencin deber conservar la comunicacin debidamente firmada.
w) Las rentas derivadas del ejercicio de las funciones de liquidacin de entidades
aseguradoras y de los procesos concursales a que estas se encuentren sometidas obtenidas
por el Consorcio de Compensacin de Seguros, en virtud de lo dispuesto en el prrafo
tercero del apartado 1 del artculo 24 del texto refundido del Estatuto Legal del Consorcio de
Compensacin de Seguros, aprobado por el Real Decreto Legislativo 7/2004, de 29 de
octubre.
x) La renta que se ponga de manifiesto en las empresas tomadoras como consecuencia
de la variacin en los compromisos por pensiones que estn instrumentados en un contrato
de seguro colectivo que haya sido objeto de un plan de financiacin, en tanto no se haya
dado cumplimiento ntegro al mismo, conforme a lo dispuesto en el artculo 36.5, segundo
prrafo, del Reglamento sobre la instrumentacin de los compromisos por pensiones de las
empresas con los trabajadores y beneficiarios, aprobado por Real Decreto 1588/1999, de 15
de octubre.
y) Las rentas derivadas del reembolso o transmisin de participaciones en los fondos
regulados por el artculo 79 del Reglamento de desarrollo de la Ley 35/2003.
z) Las remuneraciones y compensaciones por derechos econmicos que perciba la
Sociedad de Gestin de los Sistemas de Registro, Compensacin y Liquidacin de Valores
por los prstamos de valores realizados en cumplimiento de lo establecido en el artculo 57
del Real Decreto 116/1992, de 14 de febrero, sobre representacin de valores por medio de
anotaciones en cuenta y compensacin y liquidacin de operaciones burstiles.
Asimismo, la entidad mencionada en el prrafo anterior tampoco estar obligada a
practicar retencin por las remuneraciones y compensaciones derivadas de los prstamos
de valores tomados en cumplimiento de lo previsto en el citado artculo 57, que abone a las
entidades o personas prestamistas. Todo ello sin perjuicio de la sujecin de dichas rentas a
la retencin que corresponda, de acuerdo con la normativa reguladora del correspondiente
impuesto personal del prestamista, que, cuando proceda, deber practicarla la entidad
participante que intermedie en su pago a aqul, a cuyo efecto no se entender que efecta
una simple mediacin de pago.
Artculo 62. Sujetos obligados a retener o a efectuar un ingreso a cuenta.
1. Estarn obligados a retener o ingresar a cuenta cuando satisfagan o abonen rentas de
las previstas en el artculo 60 de este Reglamento:
a) Las personas jurdicas y dems entidades, incluidas las comunidades de bienes y de
propietarios y las entidades en rgimen de atribucin de rentas.
b) Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas que
ejerzan actividades econmicas, cuando satisfagan rentas en el ejercicio de sus actividades.
c) Las personas fsicas, jurdicas y dems entidades no residentes en territorio espaol,
que operen en l mediante establecimiento permanente.
2. No se considerar que una persona o entidad satisface o abona una renta cuando se
limite a efectuar una simple mediacin de pago, entendindose por tal el abono de una
cantidad por cuenta y orden de un tercero, excepto que se trate de entidades depositarias de
valores extranjeros propiedad de residentes en territorio espaol o que tengan a su cargo la
gestin de cobro de las rentas de dichos valores. Las citadas entidades depositarias debern
practicar la retencin correspondiente siempre que tales rentas no hayan soportado
retencin previa en Espaa.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades


3. En el caso de premios estar obligado a retener o a ingresar a cuenta la persona o
entidad que los satisfaga.
4. En las operaciones sobre activos financieros estarn obligados a retener:
a) En los rendimientos obtenidos en la amortizacin o reembolso de activos financieros,
la persona o entidad emisora. No obstante, en caso de que se encomiende a una entidad
financiera la materializacin de esas operaciones, el obligado a retener ser la entidad
financiera encargada de la operacin.
Cuando se trate de instrumentos de giro convertidos despus de su emisin en activos
financieros, a su vencimiento estar obligado a retener el fedatario pblico o institucin
financiera que intervenga en la presentacin al cobro.
b) En los rendimientos obtenidos en la transmisin de activos financieros incluidos los
instrumentos de giro a los que se refiere el apartado anterior, cuando se canalice a travs de
una o varias instituciones financieras, el banco, caja o entidad financiera que acte por
cuenta del transmitente.
A efectos de lo dispuesto en este nmero, se entender que acta por cuenta del
transmitente el banco, caja o entidad financiera que reciba de aqul la orden de venta de los
activos financieros.
c) En los casos no recogidos en los apartados anteriores, el fedatario pblico que
obligatoriamente debe intervenir en la operacin.
5. En las transmisiones de valores de la Deuda del Estado deber practicar la retencin
la entidad gestora del Mercado de Deuda Pblica en Anotaciones que intervenga en la
transmisin.
6. En las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del
capital o patrimonio de las instituciones de inversin colectiva, debern practicar retencin o
ingreso a cuenta las siguientes personas o entidades:
a) En el caso de reembolso de las participaciones de fondos de inversin, las sociedades
gestoras, salvo por las participaciones registradas a nombre de entidades comercializadoras
por cuenta de partcipes, respecto de las cuales sern dichas entidades comercializadoras
las obligadas a practicar la retencin o ingreso a cuenta.
b) En el caso de recompra de acciones por una sociedad de inversin de capital variable
cuyas acciones no coticen en bolsa ni en otro mercado o sistema organizado de negociacin
de valores, adquiridas por el contribuyente directamente o a travs de comercializador a la
sociedad, la propia sociedad, salvo que intervenga una sociedad gestora; en este caso, ser
esta.
c) En el caso de instituciones de inversin colectiva domiciliadas en el extranjero, las
entidades comercializadoras o los intermediarios facultados para la comercializacin de las
acciones o participaciones de aquellas y, subsidiariamente, la entidad o entidades
encargadas de la colocacin o distribucin de los valores entre los potenciales suscriptores,
cuando efecten el reembolso.
d) En el caso de gestoras que operen en rgimen de libre prestacin de servicios, el
representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 55.7 y la disposicin
adicional segunda de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversin
Colectiva.
e) En los supuestos en los que no proceda la prctica de retencin conforme a los
prrafos anteriores, estar obligado a efectuar un pago a cuenta el socio o partcipe que
efecte la transmisin u obtenga el reembolso. El mencionado pago a cuenta se efectuar
de acuerdo con las normas contenidas en los artculos 64.4 prrafo primero, 65.3 y 66 de
este Reglamento.
7. En las operaciones de reduccin de capital con devolucin de aportaciones y de
distribucin de la prima de emisin, realizadas por sociedades de inversin de capital
variable reguladas en la Ley de Instituciones de Inversin Colectiva no sometidas al tipo
general de gravamen, deber practicar la retencin o ingreso a cuenta la propia sociedad.
En el caso de instituciones de inversin colectiva reguladas por la Directiva 2009/65/CE
del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009, por la que se coordinan las
disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos de

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades


inversin colectiva en valores mobiliarios, constituidas y domiciliadas en algn Estado
miembro de la Unin Europea e inscritas en el registro especial de la Comisin Nacional del
Mercado de Valores, a efectos de su comercializacin por entidades residentes en Espaa,
estarn obligados a practicar retencin o ingreso a cuenta las entidades comercializadoras o
los intermediarios facultados para la comercializacin de las acciones o participaciones de
aquellas y, subsidiariamente, la entidad o entidades encargadas de la colocacin o
distribucin de los valores, que intervengan en el pago de las rentas
Cuando se trate de organismos de inversin colectiva equivalentes a las sociedades de
inversin de capital variable registrados en otro Estado, con independencia de cualquier
limitacin que tuvieran respecto de grupos restringidos de inversiones, en la adquisicin,
cesin o rescate de sus acciones, la obligacin de practicar la retencin o ingreso a cuenta
corresponder a la entidad depositaria de los valores o que tenga encargada la gestin de
cobro de las rentas derivadas de los mismos.
En los supuestos en los que no proceda la prctica de retencin o ingreso a cuenta
conforme a los prrafos anteriores, estar obligado a efectuar un pago a cuenta el socio o
partcipe que reciba la devolucin de las aportaciones o la distribucin de la prima de
emisin. El mencionado pago a cuenta se efectuar de acuerdo con las normas contenidas
en los artculos 64.8, 65.1 y 66 de este Reglamento.
8. En las operaciones realizadas en Espaa por entidades aseguradoras que operen en
rgimen de libre prestacin de servicios, estar obligado a practicar retencin o ingreso a
cuenta el representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 86.1 del texto
refundido de la Ley de ordenacin y supervisin de los seguros privados, aprobado por el
Real Decreto Legislativo 6/2004, de 29 de octubre.
9. Los sujetos obligados a retener asumirn la obligacin de efectuar el ingreso en el
Tesoro, sin que el incumplimiento de aquella obligacin pueda excusarles de sta.
La retencin e ingreso correspondiente, cuando la entidad pagadora del rendimiento sea
la Administracin del Estado, se efectuar de forma directa.
Artculo 63. Calificacin de los activos financieros y requisitos fiscales para la transmisin,
reembolso y amortizacin de activos financieros.
1. Tendrn la consideracin de activos financieros con rendimiento implcito aquellos en
los que el rendimiento se genere mediante diferencia entre el importe satisfecho en la
emisin, primera colocacin o endoso y el comprometido a reembolsar al vencimiento de
aquellas operaciones cuyo rendimiento se fije, total o parcialmente, de forma implcita, a
travs de cualesquier valores mobiliarios utilizados para la captacin de recursos ajenos.
Se incluyen como rendimientos implcitos las primas de emisin, amortizacin o
reembolso.
Se excluyen del concepto de rendimiento implcito las bonificaciones o primas de
colocacin, giradas sobre el precio de emisin, siempre que se encuadren dentro de las
prcticas de mercado y que constituyan ingreso en su totalidad para el mediador,
intermediario o colocador financiero, que acte en la emisin y puesta en circulacin de los
activos financieros regulados en esta norma.
Se considerar como activo financiero con rendimiento implcito cualquier instrumento de
giro incluso los originados en operaciones comerciales, a partir del momento en que se
endose o transmita, salvo que el endoso o cesin se haga como pago de un crdito de
proveedores o suministradores.
2. Tendrn la consideracin de activos financieros con rendimiento explcito aquellos que
generen intereses y cualquier otra forma de retribucin pactada como contraprestacin a la
cesin a terceros de capitales propios y que no est comprendida en el concepto de
rendimientos implcitos en los trminos que establece el apartado anterior.
3. Los activos financieros con rendimiento mixto seguirn el rgimen de los activos
financieros con rendimiento explcito cuando el efectivo anual que produzcan de esta
naturaleza sea igual o superior al tipo de referencia vigente en el momento de la emisin,
aunque en las condiciones de emisin, amortizacin o reembolso se hubiese fijado, de forma
implcita, otro rendimiento adicional. Este tipo de referencia ser, durante cada trimestre
natural, el 80 por ciento del tipo efectivo correspondiente al precio medio ponderado
redondeado que hubiera resultado en la ltima subasta del trimestre precedente,
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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades


correspondiente a bonos del Estado a tres aos, si se tratara de activos financieros con
plazo igual o inferior a cuatro aos; a bonos del Estado a cinco aos, si se tratara de activos
financieros con plazo superior a cuatro aos pero igual o inferior a siete, y a obligaciones del
Estado a 10, 15 o 30 aos si se tratara de activos con plazo superior. En el caso de que no
pueda determinarse el tipo de referencia para algn plazo, ser de aplicacin el del plazo
ms prximo al de la emisin planeada.
A efectos de lo dispuesto en este apartado, respecto de las emisiones de activos
financieros con rendimiento variable o flotante, se tomar como inters efectivo de la
operacin su tasa de rendimiento interno, considerando nicamente los rendimientos de
naturaleza explcita y calculada, en su caso, con referencia a la valoracin inicial del
parmetro respecto del cual se fije peridicamente el importe definitivo de los rendimientos
devengados.
No obstante lo anterior, si se trata de deuda pblica con rendimiento mixto, cuyos
cupones e importe de amortizacin se calculan con referencia a un ndice de precios, el
porcentaje del primer prrafo ser el 40 por ciento.
4. Para proceder a la enajenacin u obtencin del reembolso de los ttulos o activos
financieros con rendimiento implcito y de activos financieros con rendimiento explcito que
deban ser objeto de retencin en el momento de su transmisin, amortizacin o reembolso,
habr de acreditarse la previa adquisicin de los mismos con intervencin de los fedatarios o
instituciones financieras obligados a retener, as como el precio al que se realiz la
operacin.
Cuando un instrumento de giro se convierta en activo financiero despus de su puesta
en circulacin, ya el primer endoso o cesin deber hacerse a travs de fedatario pblico o
institucin financiera, salvo que el mismo endosatario o adquirente sea una institucin
financiera. El fedatario o institucin financiera consignarn en el documento su carcter de
activo financiero, con identificacin de su primer adquirente o tenedor.
5. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, la persona o entidad emisora, la
institucin financiera que acte por cuenta de sta, el fedatario pblico o la institucin
financiera que acte o intervenga por cuenta del adquirente o depositante, segn proceda,
debern extender certificacin acreditativa de los siguientes extremos:
a) Fecha de la operacin e identificacin del activo.
b) Denominacin del adquirente.
c) Nmero de identificacin fiscal del citado adquirente o depositante.
d) Precio de adquisicin.
De la mencionada certificacin, que se extender por triplicado, se entregarn dos
ejemplares al adquirente, quedando otro en poder de la persona o entidad que certifica.
6. Las instituciones financieras o los fedatarios pblicos se abstendrn de mediar o
intervenir en la transmisin de estos activos cuando el transmitente no justifique su
adquisicin de acuerdo con lo dispuesto en este artculo.
7. Las personas o entidades emisoras de los activos financieros a los que se refiere el
apartado 4 no podrn reembolsar los mismos cuando el tenedor no acredite su adquisicin
previa mediante la certificacin oportuna, ajustada a lo indicado en el apartado 5 anterior.
El emisor o las instituciones financieras encargadas de la operacin que, de acuerdo con
el prrafo anterior, no deban efectuar el reembolso al tenedor del ttulo o activo debern
constituir por dicha cantidad depsito a disposicin de la autoridad judicial.
La recompra, rescate, cancelacin o amortizacin anticipada exigirn la intervencin o
mediacin de institucin financiera o de fedatario pblico, quedando la entidad o persona
emisora del activo como mero adquirente en el caso de que vuelva a poner en circulacin el
ttulo.
8. El tenedor del ttulo, en caso de extravo de un certificado justificativo de su
adquisicin, podr solicitar la emisin del correspondiente duplicado de la persona o entidad
que emiti tal certificacin.
Esta persona o entidad har constar el carcter de duplicado de ese documento, as
como la fecha de expedicin de ese ltimo.

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 Reglamento del Impuesto sobre Sociedades


9. En los casos de transmisin lucrativa se entender que el adquirente se subroga en el
valor de adquisicin del transmitente, en tanto medie una justificacin suficiente del referido
coste.
Artculo 64. Base para el clculo de la obligacin de retener e ingresar a cuenta.
1. Con carcter general, constituir la base para el clculo de la obligacin de retener la
contraprestacin ntegra exigible o satisfecha.
En el caso de arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos, la base de la
retencin estar constituida por todos los conceptos que se satisfagan al arrendador,
excluido el Impuesto sobre el Valor Aadido.
2. En el caso de la amortizacin, reembolso o transmisin de activos financieros
constituir la base para el clculo de la obligacin de retener la diferencia positiva entre el
valor de amortizacin, reembolso o transmisin y el valor de adquisicin o suscripcin de
dichos activos. Como valor de adquisicin se tomar el que figure en la certificacin
acreditativa de la adquisicin. A estos efectos, no se minorarn los gastos accesorios a la
operacin.
Sin perjuicio de la retencin que proceda al transmitente, en el caso de que la entidad
emisora adquiera un activo financiero emitido por ella, se practicar la retencin e ingreso
sobre el rendimiento que obtenga en cualquier forma de transmisin ulterior del