1

CUSTEIO E ESTRUTURA DA PREVIDNCIA SOCIAL BRASILEIRA

SO LUS
2015

SUMRIO

INTRODUO
05

CUSTEIO

DA

SEGURIDADE

SOCIAL

05
2.1

Natureza Jurdica das contribuies para o custeio da Seguridade Social

06

2.2

Contribuies

para

seguridade

social

em

espcies

07

2.3

Arrecadao
09

2.4

Imunidade
09

2.5

Anistia
e
Remisso
.................................................................................................................................
.................................................................................................................................
09

2.6

Decadncia
e
prescrio
.................................................................................................................................
.................................................................................................................................
09

CUSTEIO
DA
PREVIDNCIA
SOCIAL
.................................................................................................................................
.................................................................................................................................
09

3.1

Contribuies previdencirias dos trabalhadores e demais segurados

.................................................................................................................................
.................................................................................................................................
10

3.1.1 Segurado empregado, trabalhador avulso e empregado domstico

.................................................................................................................................
.................................................................................................................................
10
3.1.2 Segurado
contribuinte
individual
e
facultativo
.................................................................................................................................
.................................................................................................................................
11
3.1.3 Segurado
Especial
.................................................................................................................................
.................................................................................................................................
11
3.2

Contribuies do Empregador, da Empresa ou entidade a ela equiparada

.................................................................................................................................
.................................................................................................................................
12

3.2.1 Contribuies sobre a receita ou o faturamento e o lucro

.................................................................................................................................
.................................................................................................................................
13
3.2.2 Contribuies previdencirias incidentes sobre a folha de salrios e

demais
rendimentos
do
salrio
.................................................................................................................................
.................................................................................................................................
13
3.2.2.1

Contribuio
das
empresas
.................................................................................................................................
.................................................................................................................................
14

3.2.2.2 Contribuio das empresas sobre a remunerao de contribuintes

individuais
.................................................................................................................................
.................................................................................................................................
14
3.2.2.3

Contribuio adicional de 2,5% das instituies financeiras

.................................................................................................................................
.................................................................................................................................
15

3.2.2.4 Contribuio adicional ao SAT em razo do grau de risco da

atividade
preponderante
.................................................................................................................................
.................................................................................................................................
15
3.2.2.5 Contribuio adicional ao SAT sobre a remunerao de trabalhadores
expostos

condies

especiais

16
3.2.2.6 Contribuio sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de
servios prestados por cooperados por intermdio de cooperativas de
trabalho
16

3.2.2.7 Contribuio adicional para o financiamento da aposentadoria especial do

segurado cooperado que preste servios empresa tomados por intermdio
de

cooperativa

de

trabalho

17
3.2.2.8 Contribuio da associao desportiva que mantm equipe de futebol
profissional
18
3.2.2.9 Contribuio
Financiamento

do

empregador

dos

(produtor)

rural

pessoa

jurdica.

por

acidente

do

trabalho

benefcios

18
3.2.2.10 Contribuio do produtor rural pessoa fsica, do segurado especial e do
consrcio de produtores rurais. Financiamento dos benefcios por acidente
do

trabalho

19
3.2.2.11 Contribuio da agroindstria. O custeio especial e dos benefcios por
acidente

de

trabalho

19
3.2.3 Contribuies

do

empregador

domstico

20
4

ESTRUTURA
20

CONCLUSO
22

DA

PREVIDNCIA

SOCIAL

REFERNCIAS
23

1 INTRODUO

A Constituio Federal de 1988, produto do surgimento gradativo do Estado Social,

foi a primeira a instituir no Brasil o sistema da seguridade social, e estabelece medidas
voltadas a segurana social que fundamentam-se em trs pilares: sade pblica, previdncia
social e assistncia social.
Deste modo, a seguridade social, que na definio da prpria Constituio,
compreende um conjunto integrado de aes destinadas a assegurar direitos relativos sade,
previdncia e assistncia social, representa a realizao de uma parcela dos Direitos
Sociais, que possuem simultaneamente natureza jurdica de direito fundamental de 2 e 3
dimenses.
A respeito das fontes de custeio da previdncia social, que constituem o cerne deste
estudo, necessrio tecer relevantes consideraes sobre o custeio da seguridade social, cuja
abordagem indispensvel compreenso da matria principal.
Insta observar que segundo as lies de Frederico Amado (2014,p.27) dentro da
seguridade social coexistem dois subsistemas: um subsistema contributivo formado pela
previdncia social e que pressupe o pagamento de contribuies previdencirias dos
segurados para a sua cobertura previdenciria e dos seus dependentes e outro subsistema no
contributivo, composto pela sade e pela assistncia social, que so custeadas pelos tributos
em geral e disponveis a todas as pessoas que delas necessitem, neste caso, no existe
exigncia de pagamento de contribuies especficas dos usurios para que faam jus ao uso
dessas atividades pblicas. Neste sentido, a compreenso do custeio previdencirio pressupe
o estudo dos dois subsistemas supramencionados, sendo relevante ainda a anlise da Estrutura
Geral do Sistema de Previdncia no Brasil para que se compreenda por completo seu
funcionamento.
2 CUSTEIO DA SEGURIDADE SOCIAL
O ilustre jurista Srgio Pinto Martins (2003, p. 87), neste diapaso, diz que as fontes
de custeio so "os meios econmicos e, principalmente, financeiros obtidos e destinados
concesso e manuteno das prestaes da Seguridade Social".
As fontes de custeio para a manuteno da seguridade social esto previstas no art.
195 da Constituio Federal, e so provenientes de recursos dos oramentos da Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpios, bem como, das receitas decorrentes das contribuies
sociais. Portanto, toda sociedade dever financiar a seguridade social, seja direta ou

indiretamente, haja vista que sua natureza universal visa proteger a populao contra riscos
sociais.
Neste sentido, existe um oramento especfico para a seguridade social, ao lado do
oramento fiscal e do de investimentos nas empresas estatais, para onde so destinadas as
contribuies, competindo Unio cobrir a eventual falta de recursos financeiros para o
pagamento dos benefcios previdencirios.
Ademais, o art. 27, da Lei 8.212/91 aponta outras receitas para o custeio da seguridade
social, tais como, multas, a atualizao monetria e os juros moratrios; a remunerao
recebida por servios de arrecadao, fiscalizao e cobrana prestados a terceiros; as
doaes, legados, subvenes e outras receitas eventuais; 50% dos valores obtidos e aplicados
na forma do pargrafo nico do art.243 da CRFB/88 e 40% do resultado dos leiles dos bens
apreendidos pelo Departamento da Receita Federal do Brasil.
Assim, o financiamento da seguridade social ser imputado a toda sociedade de forma
solidria. As pessoas que possuem capacidade contributiva iro contribuir diretamente atravs
das contribuies sociais e as que no tm capacidade contributiva participaro indiretamente
do custeio atravs dos oramentos fiscais das unidades da federao.
Destaca-se ainda que o art. 195, 5, da Constituio Federal, estabelece o
importantssimo Princpio da Preexistncia da Fonte de Custeio, pelo qual nenhum benefcio
ou servio da Seguridade Social pode ser criado, majorado ou estendido sem que previamente
seja estabelecida sua fonte de custeio.
2.1 Natureza Jurdica das contribuies para o custeio da Seguridade Social
Segundo Frederico Amado (2014, p.90) a relao de custeio da seguridade social
claramente de natureza tributria, tendo em vista que com o advento da Constituio Federal
de 1988, restou superada a diviso tripartite do CTN, e define o autor do seguinte modo:
vnculo jurdico obrigacional pblico, em que o sujeito ativo (Estado) credor do
sujeito passivo (responsvel ou contribuite), que dever promover o recolhimento
de contribuio destinada ao custeio da seguridade social, acrescida de eventuais
consectrios legais (multas, juros de mora e correo monetria), uma vez realizada
em concreto a hiptese de incidncia prevista em lei stricto sensu, observada a base
de clculo, a alquota e os prazos legais

No Sistema Tributrio Nacional estatudo pela atual Constituio esto previstas cinco
espcies tributrias: os impostos, as taxas, as contribuies de melhoria, os emprstimos
compulsrios e a contribuies especiais, dentre as quais as sociais, em que se incluem as da
seguridade social, as de interesse das categorias profissionais ou econmicas e de interveno
no domnio econmico.
2.2 Contribuies para a seguridade social em espcies
As contribuies para a seguridade social esto previstas no art. 195 da Constituio
Federal, cujo texto foi reformado pela Emenda 20/1998, passando a exigir lei complementar
para a criao de novas fontes de custeio no previstas no texto constitucional, entretanto, a
despeito desta mudana , a teor do art. 195, 4, da CRFB/88, no lhes aplicvel o disposto
no art. 154, I, da CRFB, ou seja, vlida a instituio de novas contribuies sociais
cumulativas e com mesmo fato gerador ou base de clculo dos impostos, mas no de outras
contribuies scias.
A seguir, a contribuies previstas no art. 195 da CRFB:
I) Contribuies do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da
lei.
a) incidentes sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou
creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo
empregatcio;
Trata-se de contribuio previdenciria patronal para custeio do Regime Geral da
Previdncia social, e tem previso no art. 195, inciso I,alnea a, da CRFB/88 e regulamentada
pelos artigos 22/24 da Lei 8.212/91.
Essa contribuio incidir sobre o total da remunerao paga ou creditada pelas
pessoas jurdicas aos trabalhadores qe lhes prestam servios, com ou sem vncuo
empregatcio, sendo a sua arrecadao afetada ao pagamento dos benefcios, sendo a sua
arrecadao afetada ao pagamento dos benefcios do RGPS, conforme estabelece o art. 167,
XI, da CRFB/88.

10

Portanto, trata-se de contribuio destinada ao custeio da previdncia social, cujo

estudo o cerne deste trabalho.
b) incidentes sobre a receita ou o faturamento;
Consiste na contribuio para o financiamento da seguridade social COFINS, que
incide sobre a receita ou o faturamento das pessoas jurdicas, incidindo sobre os valores
faturados mensalmente a alquota de 7,6%.
Destaca-se que possvel a substituio gradativa da contribuio previdenciria
patronal pela COFINS, seja total ou parcialmente.

c)Incidentes sobre o lucro;

Tem previso no art.195, inciso I, alnea c, da Constituio Federal, e criada pela Lei
7.689/88, sendo a base de clculo o valor do exerccio das empresas antes da proviso para o
imposto de renda.
II) Contribuies do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social,
Trata-se tambm de contribuio previdenciria, mas neste caso, devida pelos
trabalhadores e demais segurados do RGPS, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e
penso concedida concedidas pelo regime previdencirio, entretanto, ser devida pelo
aposentado que continua desenvolvendo atividade laborativa e pela mulher que percebe
salrio-maternidade
prevista no art. 105, II, da CRFB/88 e regulamentada pela Lei 8212/91 nos arts. 20 e
21. E por tratar-se de contribuio previdenciria ser estudada mais detidamente neste
trabalho.
II) Concursos de prognsticos.
Define-se concurso de prognstico todos os concursos de sorteios de nmeros,
loterias, apostas, inclusive aquelas reaizadas em reunies hpicas, no mbito federal, estadual,
distrital e municipal.

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Consiste no repasse de recursos financeiros arrecadados pelo Poder Pblico em

decorrncia das apostas oficiais, portanto, no se trata tecnicamente de tributo.
IV) Contribuies do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele
equiparar
Esta contribuio produto da Emenda 42/2003, cuja a incidncia se dar sobre o
valor aduaneiro do bem impotado e no caso de prestao de servios por pessoas residentes
no exterior, incidir sobre a quantia paga pela prestao.
2.3 Arrecadao
competncia da Secretaria da Receita Federal do Brasil, planejar, executar,
acompanhar e avaliar as atividades relativas tribuao, fiscalizao, arrecadao, cobrana e
recolhimento das contribuies para a Seguridade Social. Ou seja, no mais possua o INSS a
capacidade tributria ativa para fiscalizar e cobrar as contribuies previdencirias, cabendo
apenas autarquia federal administrar o plano de benefcios do RGPS.
2.4 Imunidade
As entidades beneficentes de assistncia social so imunes ao pagamento de
contribuies para a seguridade social, desde que atendidos os requisitos legais, conforme
estabelece o art 195, 7, da CRFB/88. A certificao dessas entidades como sendo de
assistncia social pressupe a diferenciao destas de acordo com a rea de atuao, isto pois
a Certificao se far pelo respectivo ao qual sua atividade est atrelada, seja o Ministrio da
Sade, da Educao ou do Desenvolvimento Social (quando a assistncia social se d fora das
duas reas anteriores).
2.5 Anistia e remisso
A anistia consiste na hiptese de excluso de crdito tributrio em razo do
cometimento de infraes administrativas, e ocorre entre a realizao do fato gerador e o
lanamento do referido crdito. Na remisso por sua vez, a excluso do extino do crdito
ocorre aps a constituio. Entretanto, vedada a concesso de anistia e remisso para dbitos
em montante superior ao fixado em lei complementa. Ressalta-se contudo que est lei
complementar ainda no foi promulgada.

12

2.6 Decadncia e Prescrio

Tambm so causas de extino do crdito tributrio previstas no art.156, do CTN e
decorrem da inrcia do Poder Pblico em constitu-lo mediante o procedimento de
lanamento (decadncia) e de cobra-lo aps a sua constituio (prescrio), e ambas ocorrem
em cinco anos.
3 CUSTEIO DA PREVIDNCIA SOCIAL
Conforme ensina Wladimir Novaes Martinez, "entende-se por fonte de custeio os
meios econmicos e, principalmente, financeiros obtidos e destinados concesso e
manuteno das prestaes previdencirias. Provm da comunidade e destinam-se ao
consumo de uma frao dela: os beneficirios".
O custeio da previdncia social se faz por meio das chamadas contribuies
previdencirias, que constituem modalidade de contribuio para o custeio da seguridade
social, afetadas ao pagamento do benefcios do RGPS, pois no podero ter outra finalidade,
conforme determina o art. 167, inciso XI, da Constituio Federal. Tais contribuies so
proveniente de duas fontes constitucionais : a) do trabalhador e demais segurados da
previdncia social e b) do empregador, da empresa e da entidade equiparada na forma da lei.
A obrigao previdenciria de custeio a decorrente de relao jurdica de vinculo
entre o INSS e o contribuinte, bem como entre o INSS e o individuo responsvel pelo
cumprimento da obrigao prevista em lei, relativas ao pagamento de contribuies
previdencirias, ou das penalidades pecunirias decorrentes do descumprimento dessas
obrigaes.
Conforme j foi visto, essa obrigao de custeio tem natureza tributria, decorrendo da
existncia de normas legais previamente estabelecidas, como ensina Geraldo Ataliba, os
fatos que, uma vez concretizados, estabelecem o nascimento do vnculo obrigacional entre o
contribuinte ou responsvel e o ente responsvel pela arrecadao da contribuio.
Esses recursos iro para o Fundo do Regime Geral de Previdncia Social, com a
finalidade de prover os recursos para o pagamento dos benefcios desse regime
previdencirio.
3.1 Contribuies previdencirias dos trabalhadores e demais seguradas

13

A contribuio previdenciria dos trabalhadores incidir sobre o salrio de

contribuio, este considerado como a base de clculo para o recolhimento do tributo, exceto
para o segurado especial, pois neste caso incidir sobre a receita decorrente da
comercializao dos seus produtos.
3.1.1 Segurado empregado, trabalhador avulso e empregado domstico
Conforme previsto no art. 20, da Lei 8.212/91, a contribuio previdencirias desses
segurados ter alquotas progressivas, que iro variar de acordo com o salrio de contribuio,
ou seja, quanto maior o salrio, maior a alquota. Neste caso, a responsabilidade tributria
pelo recolhimento ser das empresas, empregadores e equiparados que devero realizar os
descontos e repassar Secretaria de Receita Federal.
Em relao ao segurado empregado e trabalhador avulso, haver presuno absoluta
de desconto das suas contribuies previdencirias pelo empregador, empresa ou equiparado.
Entretanto, o mesmo no ocorre com os empregados domsticos, que foram descriminados
pela legislao previdenciria, e no gozam da referida presuno absoluta de recolhimento,
apesar de ser de responsabilidade do empregador domstico.
3.1.2 Segurado contribuinte individual e facultativo
No caso destes segurados, em regra a alquota da contribuio previdenciria foi
fixada em 20% sobre o salrio de contribuio, cabendo ao prprio segurado promover
diretamente o recolhimento tempestivo, sob pena de no filiar-se ao RGPS, o que deve ser
feito mensalmente, ou excepcionalmente, caso o salrio de contribuio seja um salrio
mnimo, ser possvel o recolhimento trimestral das contribuies previdencirias.
O contribuinte individual prestador de servios s empresas, poder deduzir de sua
contribuio mensal 45% da contribuio paga pela empresa, a fim de reduzir a contribuio
do segurado para 11% do salrio de contribuio, pois neste caso ainda existir a contribuio
previdenciria da pessoa jurdica.
Entretanto, se o contribuinte individual prestar servios a entidade beneficente de
assistncia social, a alquota de reteno ser de 20% e no de 11%.
Na hiptese de o contribuinte individual prestar servios a mais de uma pessoa jurdica
em uma vez somadas, as remuneraes extrapolarem o teto do salrio de contribuio, poder
o segurado escolher uma empresa para que esta faa a reteno e se responsabilize

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pessoalmente pelo recolhimento da quantia faltante, na forma do art 216, 29, do RGPS,
conquanto inexista previso legal em sentindo estrito.
Destaca-se ainda que o art. 21 da Lei 8.212, facilita a incluso previdenciria do
microempreendedor individual, pois a sua contribuio previdenciria simplificada passou a
ser de apenas 5% sobre o salrio mnimo, e no mais de 11%, sem direito aposentadoria por
tempo de contribuio.
3.1.3 Segurado Especial
A contribuio dos segurados especiais diferenciada em razo do que dispe o art
195,8, da CRFB, e determina que contribuiro para a seguridade social mediante a aplicao
de uma alquota sobre o resultado da comercializao da produo e faro jus aos benefcios
nos termos da lei.
Esta matria foi regulamentada pelo art. 25, da Lei 8.212/90, que determina que a
contribuio previdenciria do segurado especial ter alquota total de 2,1% sobre a receita
proveniente da comercializao de sua produo, sendo 2% de contribuio bsica e 0,1%
para o custeio dos benefcios decorrentes dos acidentes de trabalho. Ou seja, no contribuem
com base no salrio de contribuio.
Em regra, no caber ao segurado especial a responsabilidade pelo recolhimento da
sua contribuio previdenciria, e sim ao adquirente da produo, salvo se comercializada no
exterior, diretamente no varejo a pessoa fsica, a produtor rural pessoa fsica ou a outro
segurado especial.
Entretanto, ser o segurado especial responsvel pelo recolhimento da contribuio
previdenciria incidente sobre a receita bruta da comercializao dos artigos de artesanato
elaborados com matria-prima produzida pelo respectivo grupo familiar, bem como de
servios prestados, de equipamentos utilizados e de produtos comercializados no imvel rural,
desde que em atividade turstica e de entretenimento.
Se o segurado especial contratar trabalhadores at 120 dias pessoas/dia no ano civil,
ser obrigado a recolher as contribuies previdencirias dessas pessoas at o dia 20 do ms
subsequente ao da competncia.
Alm disso, se o segurado especial laborar at 120 dias por ano, conforme facultado
pela Lei 11.718/2008, ou exercer mandato de vereador, esta atividade no provocar a
alterao da sua qualidade de segurado especial, mas devero ser vertidas as contribuies
como se estivesse enquadrado em outra categoria.

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3.2 Contribuies do Empregador, da Empresa ou entidade a ela equiparada

A EC n. 47, de 5-7-2005, alterou o 9 do art. 195 da CF, dispondo que as
contribuies previstas no inciso I do caput do referido artigo podero ter alquotas ou bases
de clculo diferenciadas, em razo da atividade econmica, da utilizao intensiva de mo de
obra, do porte da empresa ou da condio estrutural do mercado de trabalho.
3.2.1. Contribuies sobre a receita ou o faturamento e o lucro
O Decreto-Lei n. 1.940/82 criou o FINSOCIAL, esteve em vigor at a criao
da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS. A base de clculo da
COFINS o faturamento mensal, conforme dispe a Lei n. 10.833/2003. O fundamento
constitucional dessa contribuio o art. 195, I, da CF.
A contribuio para o PIS/PASEP, na forma da Lei Complementar n. 26, de 11-9-1975,
foi recepcionada pelo art. 239 da CF/88 e destina-se ao financiamento do seguro-desemprego
e o abono previsto no 3 do referido art. 239, no valor de um salrio mnimo, pago aos
trabalhadores que recebem remunerao de at dois salrios mnimos mensais de
empregadores que contribuem para o Programa
de Integrao Social PIS ou para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor
Pblico PASEP.
3.2.2 Contribuies previdencirias incidentes sobre a folha de salrios e demais
rendimentos do trabalho.
Para fins de custeio da seguridade social, o pargrafo nico do art. 15 do PCSS
equipara a empresa o contribuinte individual em relao a segurado que lhe presta servio,
bem como a cooperativa, a associao ou entidade de qualquer natureza ou finalidade, a
misso diplomtica e a repartio consular de carreiras estrangeiras.
A equiparao feita pela lei merece ateno especial porque a relao
jurdica de custeio se modifica em relao ao objeto considerado. Exemplifiquemos: o
contribuinte individual sujeito passivo da relao de custeio em relao contribuio que
recolhe Unio nessa qualidade; porm, sujeito passivo da relao de custeio, na qualidade

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de empresa, por equiparao, com relao contribuio incidente sobre a folha de salrios
dos segurados empregados que contratou.
O mesmo ocorre com a cooperativa: sujeito passivo da contribuio
patronal em relao aos segurados com os quais mantm relao empregatcia; porm, se for
cooperativa de trabalho, no ser parte na relao de custeio em relao aos servios que seus
cooperados prestarem a terceiros.
O fato gerador da contribuio previdenciria, em qualquer de suas modalidades,
dever, pagar ou creditar remunerao, a qualquer ttulo, a pessoa fsica. Note-se que o fato
gerador no o pagamento da remunerao, bastando que ela seja devida ao trabalhador.
A base de clculo da contribuio, com a modificao introduzida pela EC n. 20/98,
deixou de ser somente os salrios, para abranger tambm rendimentos pagos ou creditados a
qualquer ttulo. Isso porque o sistema previdencirio admite outros segurados que no so
empregados no sentido da legislao trabalhista, e, por isso, no recebem salrio.
Para a empresa no h previso legal de limites mximos da base de clculo de sua
contribuio previdenciria: a alquota incide sobre a base de clculo sem qualquer limitao,
independentemente do valor da remunerao paga a cada um dos beneficirios. Nem poderia
ser de outra forma, em razo do princpio da equidade no custeio. O segurado contribui com
limites mnimo e mximo de salrio de contribuio, porque esses sero os limites do valor da
renda mensal dosbenefcios previdencirios que vier a receber.
3.2.2.1. Contribuio das empresas
O fato gerador gerador consiste no dever, pagar ou creditar remunerao, a qualquer
ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos, em que o sujeito
ativo ser a Unio e o sujeito passivo, o empregador, a empresa ou entidade equiparada que
deve, paga ou credita remunerao a qualquer ttulo aos segurados empregados e aos
trabalhadores avulsos que lhe prestem servios.
A base de clculo ser o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a
qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos, destinadas
a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais
sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos
servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador do
servio, nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de
trabalho ou sentena normativa. Observa-se que a base de clculo apurada no perodo de um

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ms e a alquota: 20%, cujo vencimento ser o dia 20 do ms seguinte ao da competncia

prorrogando-se o vencimento para o dia til subsequente
quando no houver expediente nesse dia.
3.2.2.2 Contribuio das empresas sobre a remunerao de contribuintes individuais
O fato gerador ser pagar ou creditar, a qualquer ttulo, remunerao a segurados
contribuintes individuais, o sujeito ativo ser a Unio e o sujeito passivo o empregador, a
empresa ou entidade equiparada que paga ou credita remunerao a qualquer ttulo aos
segurados contribuintes individuais que lhe prestem servios.
Entretanto, no sujeito passivo a cooperativa de trabalho em relao s importncias
que distribui, paga ou credita a seus cooperados contribuintes individuais, quando tais
importncias configurarem remunerao ou retribuio pelos servios que, por seu
intermdio, prestarem a empresas.
A base de clculo total das remuneraes pagas ou creditadas a qualquer
ttulo, durante o ms, a segurados contribuintes individuais com alquota: 20% e vencimento
no dia 20 do ms seguinte ao da competncia, prorrogando-se at o dia til seguinte quando
no houver expediente nesse dia .
3.2.2.3. Contribuio adicional de 2,5% das instituies financeiras
Os bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas
econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito
imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de
arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de
capitalizao, agentes autnomos de seguros privados e de crdito e entidades de previdncia
privada abertas e fechadas por fora do disposto no 1, pagam uma contribuio adicional
cuja alquota de 2,5% sobre a mesma base de clculo.
3.2.2.4. Contribuio adicional ao SAT em razo do grau de risco da atividade
preponderante
O inciso II do art. 22 prev o pagamento de contribuio destinada ao financiamento
do benefcio de aposentadoria especial e dos benefcios concedidos em razo do grau de
incidncia de incapacidade laborativa decorrente de riscos ambientais do trabalho, sobre o

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total das remuneraes pagas ou creditadas, no decorrer do ms, aos segurados empregados e
trabalhadores avulsos. A contribuio conhecida como SAT Seguro de Acidentes do
Trabalho, mas no tem destinao exclusiva de custeio dos benefcios decorrentes de
acidentes do trabalho, uma vez que financia tambm a aposentadoria especial.
O fato gerador consiste em pagar ou creditar remunerao a segurados empregados ou
trabalhadores avulsos (no includos os contribuintes individuais). O sujeito ativo a Unio e
o passivo a empresa ou entidade equiparada que paga a remunerao a segurados empregados
e trabalhadores avulsos.
A Base de clculo o total da remunerao paga ou creditada a segurados
empregados e trabalhadores avulsos (no se inclui a remunerao paga a contribuintes
individuais porque estes no tm direito a benefcios por acidente do trabalho). Destaca-se
entretanto, que neste caso, as alquotas variam de acordo com o grau de risco de acidentes do
trabalho da atividade preponderante do sujeito passivo.
O Decreto n. 6.042, de 12-2-2007, acrescentou o art. 202-A ao Decreto n. 3.048/99,
instituindo o FAP Fator Acidentrio de Preveno, que um multiplicador varivel,
destinado a aferir o desempenho da empresa em relao s demais do mesmo segmento de
atividade econmica, considerando a ocorrncia de acidentes do trabalho. A aplicao do FAP
poder causar a reduo em at 50% ou o aumento em at 100% das alquotas da
contribuio.
.
3.2.2.5. Contribuio adicional ao SAT sobre a remunerao de trabalhadores expostos a
condies especiais
O 6 do art. 57 do PBPS dispe que a aposentadoria especial ser financiada com
recursos provenientes da contribuio prevista no art. 22, II, do PCSS. Porm, as alquotas
daquela contribuio sero acrescidas de 12%, 9% ou 6% conforme a atividade exercida pelo
segurado a servio da empresa permita aposentadoria especial aps 15, 20 ou 25 anos de
contribuio, respectivamente.
O fato gerador: pagar ou creditar remunerao a segurados empregados
ou trabalhadores avulsos, o sujeito ativo ser a Unio e o sujeito passivo ser a empresa ou
entidade equiparada que paga a remunerao a segurados empregados e trabalhadores
avulsos.
A base de clculo consiste no total da remunerao paga ou creditada exclusivamente
a segurados sujeitos a condies especiais que prejudiquem a sade ou a integridade fsica

19

(art. 57, 7, do PBPS e art. 202, 2, do RPS), variando as alquotas conforme a atividade
do segurado a servio do sujeito passivo permita a concesso de aposentadoria especial aps
15, 20 ou 25 anos de contribuio. O vencimento o dia 20 do ms seguinte ao da
competncia, prorrogando-se at o dia til seguinte quando no houver expediente nesse dia.
3.2.2.6. Contribuio sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de
servios prestados por cooperados por intermdio de cooperativas de trabalho
H empresas que contratam mo de obra por intermdio de cooperativas de trabalho.
No h vnculo empregatcio entre a empresa tomadora do servio e o trabalhador associado
cooperativa. O trabalhador, no caso, tambm no tem vnculo empregatcio com a cooperativa
de trabalho, pois no lhe presta servio e dela no recebe remunerao.
O fato gerador consiste em tomar e pagar servios de cooperados unidos em
cooperativas de trabalho. O sujeito ativo, semelhante s hipteses ateriores ser a Unio e o
sujeito passivo ser a empresa contratante que paga o valor da nota fiscal ou fatura de
prestao de servios.
A Base de clculo o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao
de servios com alquota de 15% e vencimento at o dia 20 do ms seguinte ao da
competncia, prorrogando-se at o dia til seguinte quando no houver expediente
nesse dia.
3.2.2.7. Contribuio adicional para o financiamento da aposentadoria especial do
segurado cooperado que preste servios empresa tomados por intermdio de
cooperativa de trabalho
A Lei n. 10.666/2003 garante aposentadoria especial ao segurado filiado ao RGPS,
associado de cooperativa de trabalho e de produo, que trabalhe sujeito a condies especiais
que prejudiquem sua sade ou sua integridade fsica (art. 1).
A base de clculo: o valor da nota fiscal ou fatura de prestao de servio pago ao
cooperado que preste servio ao sujeito passivo por intermdio de cooperativa de trabalho,
que trabalhe sujeito a condies especiais que prejudiquem sua sade ou integridade fsica,
garantindo aposentadoria especial aps 15, 20 ou 25 anos de contribuio.

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A alquotas: variam conforme a atividade do cooperado a servio do sujeito passivo

permita a concesso de aposentadoria especial aps 15, 20 ou 25 anos de contribuio. Ser
de 9% quando o segurado tiver direito aposentadoria especial com 15 anos de contribuio;
7% quando tiver direito com 20 anos de contribuio; e 5% quando tiver direito com 25 anos
de contribuio. O art. 1o, 2o, da Lei n. 10.666/2003 prev, ainda, a contribuio adicional
de 12%, 9% ou 6%, a cargo da cooperativa de produo, incidente sobre a remunerao paga,
devida ou creditada ao cooperado filiado, quando o exerccio da atividade autorize a
concesso de aposentadoria especial aps 15, 20 ou 25 anos de contribui o,
respectivamente, por fim, destaca-se o vencimento, no dia 20 do ms seguinte ao da
competncia.
3.2.2.8. Contribuio da associao desportiva que mantm equipe de futebol
profissional
A associao desportiva que mantm equipe de futebol profissional no participa do
custeio da seguridade mediante pagamento da contribuio patronal prevista no art. 22, I e II,
do PCSS. Em seu lugar, foi instituda a contribuio de que trata o 6 do art. 22.
O fato gerador consiste em auferir receita em razo da realizao de espetculos
desportivos e de qualquer forma de patrocnio, licenciamento de uso de marcas e smbolos,
publicidade, propaganda e de transmisso de espetculos desportivos.
Mais uma vez o sujeito ativo ser a Unio e o sujeito passivo a associao desportiva
que mantm equipe de futebol profissional e que se organize na forma da Lei n. 9.615/98.
Ser tambm sujeito passivo a associao desportiva que mantiver outras modalidades de
esporte, alm de manter equipe de futebol profissional. As demais associaes desportivas, ou
seja, as que no mantm equipe de futebol profissional contribuem na forma dos incisos I e II
do art. 22 e do art. 23 do PCSS.
Entretanto, a contribuio retida na fonte e recolhida pela entidade promotora do
espetculo, pela empresa ou entidade que repassar recursos a ttulo de patrocnio,
licenciamento de uso de marcas e smbolos, publicidade, propaganda e transmisso de
espetculos.
A base de clculo: a receita bruta, inadmitida qualquer deduo, decorrente dos
espetculos desportivos de que participem em todo territrio nacional em qualquer
modalidade desportiva, inclusive jogos internacionais, e de qualquer forma de patrocnio,
licenciamento de uso de marcas e smbolos, publicidade, propaganda e de transmisso de

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espetculos desportivos, com alquota de 5% e vencimento at dois dias teis aps a

realizao do evento, quando se tratar de recolhimento pela entidade promotora do espetculo.
Nas demais hipteses, ovencimento ocorre no dia 20 do ms seguinte.
3.2.2.9. Contribuio do empregador (produtor) rural pessoa jurdica. Financiamento
dos benefcios por acidente do trabalho
Nesta hiptese, a pessoa jurdica se dedica produo rural e no est obrigada ao
recolhimento da contribuio prevista no art. 22, I e II, da Lei n. 8.213/91. Contribui na forma
do disposto no art. 25 da Lei n. 8.870/94.
O fato gerador a comercializao de sua produo e a base de clculo a a receita
bruta resultante da comercializao da produo, sobre a qual incidir a alquota de 2,5%, que
no caso de financiamento da complementao das prestaes por acidente do trabalho, a ser
de 0,1%. O vencimento dia 20 do ms subsequente ao da operao de venda, sendo o sujeito
ativo a Unio e o sujeito passivo o produtor rural pessoa jurdica.
3.2.2.10. Contribuio do produtor rural pessoa fsica, do segurado especial e do
consrcio de produtores rurais. Financiamento dos benefcios por acidente do trabalho
O produtor rural pessoa fsica no pode ser confundido com o segurado especial, que
trabalha em regime de economia familiar e sem contratar empregados. O produtor rural
pessoa fsica, nesta hiptese, equiparado empresa. Como segurado obrigatrio da
previdncia social, contribuinte individual (art. 12, V, a, do PCSS).
O consrcio de produtores rurais equiparado, para fins de custeio, ao produtor rural
pessoa fsica. Esse consrcio formado pela unio de produtores rurais pessoas fsicas, que
outorgam a um deles poderes para contratar, gerir e demitir trabalhadores rurais, na condio
de empregados, para prestao de servios, exclusivamente, aos seus integrantes. O consrcio
deve ser matriculado no INSS em nome do consorciado a quem tenham sido outorgados os
poderes e so responsveis solidrios em relao s obrigaes previdencirias.
O Fato gerador a comercializao de sua produo, a base de clculo por sua vez a
receita bruta proveniente da comercializao da produo, assim entendida a operao de
venda ou consignao. A alquotas: 2%. Para financiamento da complementao das
prestaes por acidente do trabalho, a alquota de 0,1%, e o vencimento no dia 20 do ms
subsequente ao da operao de venda ou consignao da produo rural.

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3.2.2.11. Contribuio da agroindstria. O custeio da aposentadoria especial e dos

benefcios por acidente do trabalho
A Lei n. 10.256/2001 incluiu o art. 22-A no PCSS, instituindo a contribuio da
agroindstria, que substitui as contribuies previstasnos incisos I e II do art. 22.
O fato gerador a comercializao da produo. As operaes relativas prestao de
servios a terceiros no so fatos geradores da contribuio em comento . O sujeito passiv por
sua vez, a agroindstria, destacando-se que no so sujeitos passivos dessa contribuio as
sociedades cooperativas e as agroindstrias de piscicultura, carcinicultura, suinocultura e
avicultura (art. 22-A, 4, do PCSS).
A base de clculo: a receita bruta proveniente da comercializao da produo. Receita
bruta, no caso, o valor total da receita proveniente da comercializao da produo prpria e
da adquirida de terceiros, industrializada ou no.
Alquota de 2,5% destinados seguridade social. Para o financiamento da
aposentadoria especial e dos benefcios concedidos em razo do grau de incidncia de
incapacidade
3.2.3 Contribuio do empregador domstico
O empregador domstico no se enquadra como empresa para fins previdencirios.
Isso porque a atividade do empregado domstico est limitada ao mbito residencial de seu
empregador, sem finalidade lucrativa.
O fato gerador o pagar remunerao a empregado domstico a seu servio (art. 24 do
PCSS), a base de clculo ser o salrio de contribuio do empregado domstico, e a alquota:
12% com vencimento: at o dia 15 do ms seguinte ao da competncia.
O empregador domstico tambm arrecada a contribuio do empregado domstico e a
recolhe. No perodo de gozo de licena-maternidade da empregada domstica, o empregador
domstico dever fazer apenas o recolhimento da contribuio de que sujeito passivo; que,
nesse perodo, a segurada empregada domstica recebe a cobertura previdenciria de salriomaternidade e no est obrigada a contribuir para o custeio da seguridade social.
4 ESTRUTURA DA PREVIDNCIA SOCIAL

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Aos Estados e Municpios a legislao em vigor oferece dois regimes previdencirios

distintos. O primeiro deles seria vincular seus servidores ao Regime Geral de Previdncia
Social - RGPS, o qual rege os trabalhadores do setor privado, o que significa, sem
pormenores, pagar, a ttulo de contribuio patronal, sobre a folha bruta dos servidores ativos.
Esse regime segue o modelo de repartio simples, no qual os recursos, em certos perodos,
foram utilizados para financiar gastos do governo, principalmente sade, tornando-se
deficitrios na dcada de 1990. O outro o regime de previdncia dos servidores pblicos,
parte integrante do Regime Jurdico nico (RJU), criado pela Constituio de 1988 para reger
os servidores pblicos, ou seja, existncia da possibilidade a Unio, Estados e Municpios
criarem ou reformarem seus regimes prprios de previdncia social RPPS de carter
contributivo. Destaca-se ainda a existncia do regime de previdncia complementar e a
previso do regime dos servidores militares.
A este respeito destaca-se a seguinte estrutura:

Figura 1

Sobre esta estrutura destacam-se os tpicos a seguir:

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O MPS rgo da Administrao direta e tem como rea de competncia a

previdncia social e a previdncia complementar.

O INSS por sua vez, Autarquia Federal, e tem por finalidade : I) promover a
arrecadao, fiscalizao e cobrana das contribuies sociais; II) promover o
reconhecimento pela previdncia social de direito ao recebimento de benefcio por ela
administrados.

DATAPREV empresa pblica responsvel por : I) processar o pagamento e o

recolhimento das contribuies sociais das empresas e dos contribuintes individuais;
II) produzir informaes gerenciais e estatsticas e pela informatizao dos diversos
rgos previdencirios.

rgos colegiados : I) CNPS responsvel pela coordenao poltica da Previdncia

Social e pela gesto do Sistema previdencirio; II) CRPS competente para julgar as
decises do INSS nos processos de interesse dos beneficirios e contribuintes; III)
CGPC rgo normativo que delibera, controla e avalia a execuo da poltica de
previdncia complementar das entidades fechadas da previdncia.

5 CONCLUSO
A diversidade das pessoas e bases econmicas das contribuies para o custeio da
seguridade social atinge, no de forma exemplar, mas satisfatoriamente, a finalidade da norma
constitucional de multiplicidade de fontes de financiamento.
Lado outro, a natureza jurdica tributria outorgada pela Constituio Federal s
contribuies, imprime segurana jurdica aos contribuintes das exaes, uma vez que
amparados pelas limitaes constitucionais ao poder de tributar e normas gerais de Direito
Tributrio.
No que cerne ao custeio da previdncia social podemos afirmar que grande parte das
dificuldades financeiras da Previdncia causada pela m gesto dos fundos por parte do
Poder Pblico e no por falta de arrecadao. Essa dvida interna no discutida pelo
Governo, que dispe que no deve assumir esse impasse nas relaes de sustentabilidade do
regime que acarreta um nus desnecessrio aos atuais contribuintes.
Ao analisarmos o princpio da precedncia, ele nos revela que no pode ser criado
benefcio ou servio, nem majorao ou estendido a categorias de segurados, sem que haja a
correspondente fonte de custeio total, que fora estabelecido na lei constitucional anterior a de

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1988, porm, no foi respeitada pelo legislador, como no que ocorre com a edio da Emenda
Constitucional n. 18/81, que concedia aposentadoria com tempo de servio diferenciado ao
professor.

REFERNCIAS
AMADO, Frederico Augusto Di Trindade. Direito e processo previdencirio sistematizado.
Salvador: Juspodivm, 2014.
BERTUSSI, Lus Antnio Sleimann; TEJADA, Csar A. O. CONCEITO, ESTRUTURA E
EVOLUO DA PREVIDNCIA SOCIAL NO BRASIL In: Teoria e Evidncia Econmica,
Passo Fundo, v.11, n.20, maio 2003. Disponvel em:
<http://www.upf.br/cepeac/download/rev_n20_2003_art2.pdf>. Acessado em: 16 jul 2015.
LOBATO, Valter. O custeio da seguridade social e os benefcios de risco: Os princpios
aplicveis e os limites ao poder de tributar. Disponvel em:< http://sachacalmon.com.br /wpcontent/uploads/2010/12/Artigo-FAPAS TRAT-Valter-Lobato.pdf>. Acessado em:16 jul 2015.
SILVA, Diego Almeida da. Das contribuies para o custeio da seguridade social previstas na
Constituio Federal: Uma anlise dos seus principais aspectos. In:mbito Jurdico, Rio
Grande, XIV, n. 94, nov 2011. Disponvel em: <http://www.ambitojuridico.com.br/site/index.php?n_link=revista _artigos_leitura&artigo_id=10646>. Acesso em
06 jul 2015.