NORMA INTERNACIONAL

DE AUDITORA

720

RESPONSABILIDAD
DEL AUDITOR CON RESPECTO A
OTRA INFORMACIN INCLUIDA EN LOS DOCUMENTOS
QUE CONTIENEN LOS ESTADOS FINANCIEROS
AUDITADOS
(Aplicable a las auditoras de estados financieros correspondientes a periodos
iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009)

CONTENIDO
Apartado
Introduccin

Alcance de esta NIA

Fecha de entrada en vigor
Objet~vo
.,

:
:_.

Definiciones

.
.
.
.

1-2
3
4
5

.
.
.

6-7
8-13
14-16

r,

Req ueri m ien tos

Examen de otra informacin

Incongruencias materiales
Incorrecciones materiales en la descripcin de un hecho
Gua de aplicacin Y,otras anotaciones

explicativas

Alcance de esta NIA...............................................................................

Al-A2
Definicin de otra informacin
A3-A4
Examen de otra informacin..................
A5
Incongruencias materiales
~...........................................
A6-A9
Incorrecciones materiales en la descripcin d un hecho
A10-A11

La Norma Internacional de Auditora (NIA) 720, Responsabilidad del auditor con

respecto a otra informacin incluida en los documentos que contienen los estados
financieros auditados, debe interpretarse junto con la NIA 200, Objetivos globales
del auditor independiente y realizacin de la auditora de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora.

929

N/A 720

RESPONSABILIDAD

DEL AUDITOR

DOCUMENTOS

CON RESPECTO

QUE CONTrENEN

A OTRA INFORMACIN

LOS ESTADOS FINANCIEROS

INCLurDA

EN LOS

AUDITADOS

Introduccin
Alcance de esta NIA
1.

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades

que tiene el auditor con respecto a otra informacin incluida en documentos que contienen estados financieros auditados y el correspondiente informe
de auditora. En ausencia de requerimientos especficos en las circunstancias
concretas de un encargo, la opinin del auditor no cubre la otra informacin
y el auditor no tiene la responsabilidad especfica de determinar si la otra informacin se presenta correctamente o no. Sin embargo, el auditor examina
la otra informacin porque la credibilidad de los estados financieros auditados
puede verse menoscabada por incongruencias materiales entre los estados financieros auditados y la otra informacin. (Ref: Apartado Al)

2.

En esta NIA por "documentos que contienen los estados financieros auditados"
se entiende informes anuales (o documentos similares), que se emiten para los
propietarios (o interesados similares), que contienen los estados financieros
auditados y el correspondiente informe de auditora. Esta NIA tambin puede
aplicarse, adaptada segn resulte necesario en las circunstancias concretas, a
otros documentos que contienen los estados financieros auditados, tales como
los utilizados en las ofertas de valores. I (Ref: Apartado A2)

Fecha de entrada

3.

en vigor

Esta NIA es aplicable a las"auditoras de estados financieros correspondientes

a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009. '

Objetivo
El objetivo del auditor es responder adecuadamente cuando los documentos
que contienen los estados financieros auditados y el correspondiente informe
de auditora incluyen otra informacin que pueda menoscabar la credibilidad
de los estados financieros y del informe de auditora.

4,

Definiciones
A efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que figuran a continuacin:

5,

(a) Otra informacin: informacin financiera y no financiera (distinta de los

estados financieros y del informe de auditora correspondiente) incluida,
. -a."-C la ~LA. 200, Objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la auditorio de contormiaad con las Normas Internacionales de Auditora, apartado 2.

. lA_ 20

930

RESPONSABILIDAD

DEL AUDITOR

DOCUMENTOS

CON RESPECTO A OTRA INFORMACIN

QUE CONTIENEN

LOS ESTADOS FINANCIEROS

INCLUIDA

EN LOS

AUDITADOS

por las disposiciones legales o reglamentarias o la costumbre, en un documento que contiene los estados financieros auditados y el informe de
auditora correspoodiente. (Ref.: Apartados A3-A4)
(b) Incongruencia: contradiccin entre la informacin contenida en los estados financieros auditados y otra informacin. Una incongruencia material
puede poner en duda las conclusiones de auditora derivadas de la evidencia de auditora obtenida previamente y, posiblemente, la base de la
opinin del auditor sobre los estados financieros.
(c) Incorreccin en la descripcin de un hecho: otra informacin no relacionada con cuestiones que aparecen en los estados financieros auditados,
que est incorrectamente expresada o presentada. Las incorrecciones materiales en la descripcin de un hecho pueden menoscabar la credibilidad
del documento que contiene los estados financieros auditados.
Requerimientos
Examen de otra informacin

6.

El auditor examinar la otra informacin con el fin de identificar incongruencias materiales, si las hubiera, con los estados financieros auditados.

7.

El auditor dispondrlo necesario con la direccin o con los.responsables del

gobierno de la entidad para obtener la otra informacin antes de la fecha del
informe de auditora. Si no fuera posible obtener toda la otra informacin antes de la fecha del informe de auditora, el auditor examinar sta tan pronto
como sea factible. (Ref: Apartado A5)

Incongruencias

8.

materiales

Si, en su examen de la otra informacin; el auditor identifica una incongruencia material, determinar si es necesario modificar los estados financieros auditados o la otra informacin.

Incongruencias materiales identificadas en la otra informacin obtenida antes de la

fecha del informe de auditora
9.

Si es necesaria Lamodificacin de los estados financieros auditados y la direccin rehsa hacerlo, el auditor expresar una opinin modificada en el informe
de auditora de conformidad con la NlA 705.2

"\L ~ 705, Opinin modificada en el informe emitido por un auditor independiente.

931

NIA 720

RESPONSABiLIDAD

DEL AUDITOR CON RESPECTO

DOCUMENTOS

QUE CONTrENEN

A OTRA INFORMACiN

LOS ESTADOS FiNANCTEROS

iNCLUIDA

EN LOS

AUDITADOS

Si es necesaria la modificacin de la otra informacin y la. direccin rehsa

hacerlo, el auditor comunicar dicha cuestin a los responsables del gobierno
de la entidad, salvo que todos ellos participen en la direccin de la entidad;' e

10.

(a) incluir en el informe de auditora un prrafo sobre "Otras cuestiones"

que describa la incongruencia material, de conformidad con la NIA 706,4
(b) retendr el informe de auditora; o
(e) renunciar al encargo, si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables as lo permiten. (Ref: Apartados A6-A 7)

Incongruencias materiales identificadas en.otra informacin obtenida con

posterioridad a lafecha del informe de auditora
11.

Si es necesaria la modificacin de los estados financieros auditados, el auditor

seguir los requerimientos aplicables de la NIA 560.5

12.

Si es necesaria la modificacin de la otra informacin y la direccin acepta hacerlo, el auditor realizar los procedimientos necesarios en las circunstancias.
(Ref: Apartado A8)

13.

Si es necesaria la modificacin de la otra informacin y la direccin rehsa

hacerlo, el auditor notificar sus reservas en relacin con la otra informacin
a los responsables del gobierno de la entidad, salvo que todos ellos participen
. en la direccin de la entidad, y adoptar cualquier medida adicional que considere adecuada. (Ref: Apartado A9)

Incorrecciones

materiales

en la descripcin

de un hecho

14.

Si, como resultado del examen de la otra informacin a efectos de identificar incongruencias materiales, el <auditor detecta una manifiesta incorreccin
material en .la descripcin de un hecho, discutir la cuestin con la direccin.
(Ref: Apartado AIO)

] 5.

Si, despus de dicha discusin, el auditor an considera que existe una aparente incorreccin material en la descripcin de un hecho, solicitar a la direccin
que consulte a un tercero cualificado, tal como el asesor jurdico de la entidad,
y tomar en consideracin el asesoramiento recibido.

ITA260 Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad, apartado 13.
ITA 706, Prrafos de nfasis y prrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor
independiente, apartado 8.
1\TL<\560, Hechos posteriores al cierre, apartados lO-17.
1

NIA 720

932

RESPONSABILIDAD

DEL AUDITOR

DOCUMENTOS

16.

CON RESPECTO

QUE CONTIENEN

A OTRA INFORMACIN

LOS ESTADOS

FINANCIEROS

INCLUIDA

EN LOS

AUDITADOS

Si el auditor concluye que en la otra informacin existe.una incorreccin material en la descripcin de un becho, que la direccin rehsa corregir, el auditor
notificar sus reservas en relacin con la otra informacin a los responsables
del gobierno de la entidad, salvo que todos ellos participen en la direccin de
la entidad, y adoptar cualquier medida adicional que considere adecuada.
(Ref: Apartado A 11)

***
Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas
Alcance de esta NIA
Responsabilidades adicionales, derivadas de requerimientos legales o
reglamentarios, en relacin con otra informacin (Ref: Apartado 1)
A1.

El auditor puede tener responsabilidades adicionales, derivadas de requerimientos legales o reglamentarios, en relacin con la otra informacin, que
queden fuera del alcance de esta NIA. Por ejemplo, algunas jurisdicciones
pueden requerir que el auditor aplique procedimientos especficos a una parte
de la otra informacin, tal como datos adicionales obligatorios, o que exprese
una opinin sobre la fiabilidad de los indicadores de resultado descritos en la
otra informacin. Cuando existen dichas obligaciones, las responsabilidades
adicionales del auditor vienen determinadas por la naturaleza del encargo, as
como por disposiciones legales o reglamentarias y normas profesionales. Si
dicha otra informacin se omite o contiene deficiencias, disposiciones legales
o reglamentarias pueden requerir al auditor que d cuenta de ello en el informe
de auditora.

Documentos que contienen los estadosfinancieros auditados.(Ref: Apartado 2)

Consideraciones especficas para entidades de pequea dimensin
A2.

. Salvo que as lo requieran disposiciones legales o 'reglamentarias, es menos

probable que las entidades de pequea dimensin publiquen documentos que
contengan estados financieros auditados. Sin embargo, un ejemplo de este tipo
de documento sera un informe complementario de los responsables del gobierno de la entidad requerido por la normativa. Ejemplos de otra informacin
que puede incluirse en un documento que contiene los estados financieros
auditados de una entidad de pequea dimensin son un estado de resultados
detallado y un informe de gestin.

933

_ rL4 _O

R.ESPONSABlLIDAD

DEL AUDTTOR CON RESPECTO

DOCUMENTOS

QUE CONTIENEN

A OTRA INFORMACIN

INCLUIDA

EN LOS

LOS ESTADOS FINANClEROSAUDITADOS

Definicin 'de otra informacin [Ref: Apartado Sea)]

A3.

A4.

Otra informacin puede comprender, por ejemplo:

Un informe de la direccin o de los responsables del gobierno de la entidad sobre las operaciones.

Resmenes financieros o datos financieros destacables.

Datos sobre la plantilla.

Inversiones de capital previstas.

Ratios financieros.

Nombres de los directivos y de los administradores.

Determinados datos trimestrales.

A efectos de las NIA, otra informacin no comprende, por ejemplo:

Un comunicado de prensa o un escrito de traslado, tal como una carta de

presentacin, que acompaa al documento que contiene los estados financieros auditados y el correspondiente informe de auditora.

Informacin contenida en presentaciones de analistas.

Informacin contenida en la pgina Web de la entidad.

Examen de otra informacin (Ref: Apartado 7)

AS.

NIA 720

La obtencin de la otra informacin antes de la fecha del informe de auditora

permite al auditor subsanar oportunamente con la direccin las posibles incongruencias materiales y las aparentes incorrecciones materiales en la descripcin de un hecho. Puede resultar ti L acordar con la direccin la fecha en la que
la otra informacin estar disponible.

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RESPONSABlLlDAD

DEL AUDITOR

DOCUMENTOS

Incongruencias

CON RESPECTO

QUE CONTIENEN

A OTRA INFORMACIN

LOS ESTADOS

FINANCIEROS

INCLUlDA

EN LOS

AUDITADOS

materiales

Incongruencias materiales identificadas en la otra informacin obtenida antes de la

fecha del informe de auditora (Ref: Apartado 10)
A6.

Si la direccin rehsa modificar la otra informacin, el auditor puede basar

cualquier decisin sobre las medidas adicionales a adoptar en asesoramiento
jurdico.

Consideraciones especficas para las entidades del sector pblico

A7.

En el sector pblico, puede no ser posible renunciar al encargo o retener el

informe de auditora. En dichos casos, el auditor puede emitir un informe dirigido al rgano legal correspondiente detallando la incongruencia.

Incongruencias materiales identificadas en la otra informacin obtenida con

posterioridad a lafecha del informe de auditora (Ref: Apartados 12,-;13)
A8.

Cuando la direccin acepta modificar la otra informacin, los procedimientos

del auditor pueden incluir la revisin de las medidas tomadas por la direccin
para asegurarse de que las personas que recibieron los estados financieros publicados previamente, el informe de auditora correspondiente y la otra-informacin son informadas de dicha modificacin.

A9.

Cuando la direccin rehsa realizar la modificacin de la otra informacin que

el auditor considera necesaria, entre las medidas adicionales adecuadas que
. puede adoptar est la de obtener asesoramiento jurdico.

Incorrecciones

materiales

en la descripcin

de

un 'hecho (Ref: Apartados 14-i6)

Ala.

Al discutir con la direccin s.obreuna aparente incorreccin material en la

descripcin de un hecho, el auditor puede no ser capaz de evaluar la validez
de alguna informacin incluida en la otra informacin ni las respuestas de la
direccin a las indagaciones del auditor, y puede concluir que existen diferencias de juicio o de opinin fundadas.

All.

Cuando el auditor concluya que existe una incorreccin material en la descrip.. cin de un hecho que la direccin rehsa corregir, entre las medidas adicionales adecuadas que puede tomar est la de obtener asesoramiento jurdico.

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NIA 720