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Inventario de Mercancas

3.1- Componentes del inventario e importancia.


Inventarios: son bienes tangibles que se tienen para la venta en el curso ordinario del negocio o para
ser consumidos en la produccin de bienes o servicios para su posterior comercializacin. Los
inventarios comprenden, adems de las materias primas, productos en proceso y productos
terminados o mercancas para la venta, los materiales, repuestos y accesorios para ser consumidos
en la produccin de bienes fabricados para la venta o en la prestacin de servicios; empaques y
envases y los inventarios en trnsito.
La contabilidad para los inventarios forma parte muy importante para los sistemas de contabilidad de
mercancas, porque la venta del inventario es el corazn del negocio. El inventario es, por lo general,
el activo mayor en sus balances generales, y los gastos por inventarios, llamados costo de
mercancas vendidas, son usualmente el gasto mayor en el estado de resultados.
Las empresas dedicadas a la compra y venta de mercancas, por ser esta su principal funcin y la
que dar origen a todas las restantes operaciones, necesitaran de una constante informacin
resumida y analizada sobre sus inventarios, lo cual obliga a la apertura de una serie de cuentas
principales y auxiliares relacionadas con esos controles. Entre estas cuentas podemos nombrar las
siguientes:
Inventario (inicial):
El Inventario Inicial representa el valor de las existencias de mercancas en la fecha que comenz el
periodo contable. Esta cuenta se abre cuando el control de los inventarios, en el Mayor General, se
lleva en base al mtodo especulativo, y no vuelve a tener movimiento hasta finalizar el periodo
contable cuando se cerrar con cargo a costo de ventas o bien por Ganancias y Prdidas
directamente.
Compras:
En la cuenta Compras se incluyen las mercancas compradas durante el periodo contable con el
objeto de volver a venderlas con fines de lucro y que forman parte del objeto para el cual fue creada
la empresa. No se incluyen en esta cuenta la compra de Terrenos, Maquinarias, Edificios, Equipos,
Instalaciones, etc. Esta cuenta tiene un saldo deudor, no entra en el balance general de la empresa, y
se cierra por Ganancias y Prdidas o Costo de Ventas.
Devoluciones en compra:
Devoluciones en compra, se refiere a la cuenta que es creada con el fin de reflejar toda aquella
mercanca comprada que la empresa devuelve por cualquier circunstancia; aunque esta cuenta
disminuir la compra de mercancas no se abonar a la cuenta compras.

Gastos de compras:
Los gastos ocasionados por las compras de mercancas deben dirige a la cuenta titulada: Gastos de
Compras. Esta cuenta tiene un saldo deudor y no entra en el Balance General.
Ventas:
Esta cuenta controlar todas las ventas de mercancas realizadas por la Empresa y que fueron
compradas con este fin.
Devoluciones en ventas:
La cual est creada para reflejar las devoluciones realizadas por los clientes a la empresa.
Mercancas en trnsito:
En algunas oportunidades, especialmente si la empresa realiza compras en el exterior, nos
encontramos que se han efectuado ciertos desembolsos o adquirido compromisos de pago
(documentos o giros) por mercancas que la empresa compr pero que, por razones de distancia o
cualquier otra circunstancia, an no han sido recibidas en el almacn. Para contabilizar este tipo de
operaciones se debe utilizar la cuenta: Mercancas en Trnsito.
Mercancas en consignacin:
Por otro lado tenemos la cuenta llamada Mercanca en Consignacin, que no es ms que la cuenta
que reflejar las mercancas que han sido adquiridas por la empresa en "consignacin", sobre la cual
no se tiene ningn derecho de propiedad, por lo tanto, la empresa no est en la obligacin de
cancelarlas hasta que no se hayan vendido.
Inventario (final):
El Inventario Actual (Final) se realiza al finalizar el periodo contable y corresponde al inventario fsico
de la mercanca de la empresa y su correspondiente valoracin. Al relacionar este inventario con el
inicial, con las compras y ventas netas del periodo se obtendr las Ganancias o Prdidas Brutas en
Ventas de ese perodo.
El control interno de los inventarios se inicia con el establecimiento de un departamento de
compras, que deber gestionar las compras de los inventarios siguiendo el proceso de
compras.

3.2- Sistemas de registro y mtodos de valuacin de inventarios.


El Sistema de Inventario Perpetuo:
En el sistema de Inventario Perpetuo, el negocio mantiene un registro continuo para cada artculo del
inventario. Los registros muestran por lo tanto el inventario disponible todo el tiempo. Los registros
perpetuos son tiles para preparar los estados financieros mensuales, trimestral o provisionalmente.
EL negocio puede determinar el costo del inventario final y el costo de las mercancas vendidas
directamente de las cuentas sin tener que contabilizar el inventario.

El sistema perpetuo ofrece un alto grado de control, porque los registros de inventario estn siempre
actualizados. Anteriormente, los negocios utilizaban el sistema perpetuo principalmente para los
inventarios de alto costo unitario, como las joyas y los automviles; hoy da con este mtodo los
administradores pueden tomar mejores decisiones acerca de las cantidades a comprar, los precios a
pagar por el inventario, la fijacin de precios al cliente y los trminos de venta a ofrecer. El
conocimiento de la cantidad disponible ayuda a proteger el inventario.
La

derivacin

del

saldo

de

cada

cuenta

incluye

el

inventario:

Saldo Inicial
+ Incrementos (Compras)
- Disminuciones costo de las mercancas vendidas
= Saldo Final
El saldo de la cuenta inventario bajo el sistema perpetuo deber resultar en el costo del inventario
disponible

en

cualquier

momento.

Los registros de inventario perpetuo proporcionan informacin para las siguientes decisiones:
La mayora de las tiendas de mobiliario, guarda la mercanca en sus almacenes, por lo tanto los
empleados no pueden examinar visualmente la mercanca disponible y dar respuesta en ese mismo
instante. El sistema perpetuo le indicar oportunamente la disponibilidad de dicha mercanca.
Los registros perpetuos alertan al negocio para reorganizar el inventario cuando ste se muestra bajo.
Si las compaas preparan los estados financieros mensualmente, los registros de inventario
perpetuo muestran el inventario final existente, no es necesario un conteo fsico en este momento; sin
embargo, es necesario un conteo fsico una vez al ao para verificar la exactitud de los registros.
Asientos bajo el Sistema Perpetuo:
En el sistema de inventario perpetuo, el negocio registra las compras de inventario cargando a la
cuenta inventario, cuando el negocio realiza una venta, se necesitan dos asientos. La compaa
registra la venta de la manera usual, carga a efectivo o a cuentas por cobrar y abona a ingresos por
ventas el precio de las mercancas vendidas. La compaa carga tambin a costo de mercancas
vendidas y abona el costo a inventario. El cargo a inventario (por las compras) sirve para llevar un
registro actualizado del inventario disponible. La cuenta inventario y la cuenta costo de mercancas
vendidas llevan un saldo actual durante el periodo.
El Sistema de Inventario Peridico:
En el sistema de inventario peridico el negocio no mantiene un registro continuo del inventario

disponible, ms bien, al fin del periodo, el negocio hace un conteo fsico del inventario disponible y
aplica los costos unitarios para determinar el costo del inventario final. sta es la cifra de inventario
que aparece en el Balance General. Se utiliza tambin para calcular el costo de las mercancas
vendidas. El sistema peridico es conocido tambin como sistema fsico, porque se apoya en el
conteo fsico real del inventario. El sistema peridico es generalmente utilizado para contabilizar los
artculos del inventario que tienen un costo unitario bajo. Los artculos de bajo costo pueden no ser lo
suficientemente valiosos para garantizar el costo de llevar un registro al da del inventario disponible.
Para usar el sistema peridico con efectividad, el propietario debe tener la capacidad de controlar el
inventario mediante la inspeccin visual. Por ejemplo, cuando un cliente le solicita ciertas cantidades
disponibles, el dueo o administrador pueden visualizar las mercancas existentes.
Asientos bajo el Sistema de Inventario Peridico:
En el sistema peridico, el negocio registra las compras en la cuenta compras (como cuenta de
gastos); por su parte la cuenta inventario continua llevando el saldo inicial que qued al final del
perodo anterior. Sin embargo, al fin del perodo, la cuenta inventario debe ser actualizada en los
Estados Financieros. Un asiento de diario elimina el Saldo Inicial, abonndolo a Inventario y
cargndolo a Ganancias y Prdidas. Un segundo asiento de Diario establece el Saldo Final,
basndose en el conteo fsico. El cargo es a inventario, y el abono a Ganancias y Prdidas. Estos
asientos pueden realizarse en el proceso de cierre o como ajustes.
Clculo Del Costo Del Inventario:
Los inventarios son contabilizados normalmente por su costo histrico, como lo requiere el principio
del costo. El costo del inventario es el precio que el negocio paga para adquirir el inventario, no el
precio de venta de las mercancas.
El costo de inventario incluye el precio de factura, menos cualquier descuento de compras, ms el
impuesto sobre las ventas, los aranceles, los cargos por transporte, el seguro mientras est en
trnsito y todos los otros costos en que se incurre para lograr que las mercancas estn disponibles
para la venta.
Mtodo De Valuacin De Inventarios:

3.3- Comparacin de los mtodos de valuacin de inventarios.


Los negocios multiplican la cantidad de artculos de los inventarios por sus
costos unitarios para determinar el costo de los inventarios. Los mtodos de

costeo de inventarios son: costo identificado, costo unitario especfico, costo


promedio ponderado, mtodo detallista, costo de primeras entradas primeras
salidas (PEPS), costo de ltimas entradas primeras salidas (UEPS) y U.E.P.S
Monetario .
Costo Identificado:
Este mtodo puede arrojar los importes ms exactos debido a que las unidades
en existencia si pueden identificarse como pertenecientes a determinadas
adquisiciones.
Costo Unitario Especfico:
Algunas empresas tratan con artculos de inventario que pueden identificarse
de manera individual, como los automviles, joyas y bienes races. Estas
empresas costean, por lo general, sus inventarios al costo unitario especfico de
la unidad en particular. Por ejemplo, un concesionario de automviles tiene dos
vehculos en exhibicin; un modelo "x" que cuesta $14,000 y un modelo "y"
equipado que cuesta $17,000. Si el concesionario vende el modelo equipado en
$19,700; el costo de mercanca vendida es de $17,000 el costo especfico de la
unidad; el margen bruto en esta venta es de $2,700 ($19,700 - $17,000). Si el
automvil "x" es el nico que queda en el inventario disponible al final del
periodo, el inventario final es de $14,000.
Costo Promedio Ponderado:
El mtodo del costo promedio ponderado, llamado a menudo mtodo del costo
promedio se basa en el costo promedio ponderado del inventario durante el
perodo. Este mtodo pondera el costo por unidad como el costo unitario
promedio durante un periodo, esto es, si el costo de la unidad baja o sube
durante el periodo, se utiliza el promedio de estos costos. El costo promedio se
determina de la manera siguiente: divida el costo de las mercancas disponibles
para la venta (inventario inicial + compras) entre el nmero de unidades
disponibles. Calcule el inventario final y el costo de mercancas vendidas,

multiplicando el nmero de unidades por el costo promedio por unidad. Si el


costo de mercancas disponibles para la venta es de $90,000 y estn disponible
60 unidades, el costo del promedio es de $1,500 por unidad. El inventario final
de 20 unidades del mismo artculo tiene un costo promedio de $30,000 (20 x
$1,500 = $ 30,000). El costo de mercancas vendidas (40 unidades) es de
$60,000 (40 x $1,500 = $60,000).

PROMEDIO PONDERADO
INVENTARIO FINAL
UNIDADES PRECIO
1.200
34.48
500
34.48
400
34.48
2.100
34.48

TOTAL
41.382
17.242
13.794
72.418

COSTO DE VENTAS
UNIDADES PRECIO
840
34.48
750
34.48
290
34.48
1.880
34.48

TOTAL
28.967
25.864
10.001
64.832

Mtodo Detallista:
Con la aplicacin de este mtodo el importe de inventarios es obtenido
valuando las existencias a precios de venta deducindoles los factores de
margen de utilidad bruta, as obtenemos el costo por grupo de artculos
producidos.
Para la operacin de este mtodo, es necesario cuidar los siguientes aspectos:
Mantener un control y revisin de los mrgenes de utilidad bruta, considerando
tanto las nuevas compras, como los ajustes al precio de venta.
Agrupacin de los artculos homogneos.
Control de los traspasos de artculos entre departamentos o grupos.
Inventarios fsicos periodos para la verificacin del saldo terico de las cuentas

y en su caso hacer los ajustes que se producen.


Costo de Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS):
Bajo el mtodo de primeras entradas, primeras salidas, la compaa debe llevar
un registro del costo de cada unidad comprada del inventario. El costo de la
unidad utilizado para calcular el inventario final, puede ser diferente de los
costos unitarios utilizados para calcular el costo de las mercancas vendidas.
Este mtodo identificado tambin como "PEPS", se basa en el supuesto de que
los primeros artculos y/o materias primas en entrar al almacn o a la
produccin son los primeros en salir de l. Bajo PEPS, los primeros costos que
entran al inventario son los primeros costos que salen al costo de las
mercancas vendidas, a eso se debe el nombre de Primeras Entradas, Primeras
Salidas. El inventario final se basa en los costos de las compras ms recientes.
Se ha considerado conveniente este mtodo porque da lugar a una valuacin
del inventario concordante con la tendencia de los precios; puesto que se
presume que el inventario est integrado por las compras ms recientes y esta
valorizado a los costos tambin ms recientes, la valorizacin sigue entonces la
tendencia del mercado.
El mtodo PEPS parte del supuesto de que las primeras unidades de productos
que se compraron fueron las que primero se vendieron. En una economa
inflacionaria esto quiere decir que el costo de las mercancas o productos
vendidos se determina con base en los precios ms antiguos y, en
consecuencia, las utilidades presentadas van a ser artificialmente ms altas,
aunque los inventarios no vendidos queden registrados, en el balance, a los
precios ms prximos o actuales.
Por supuesto, ste mtodo de valoracin de inventarios se emplea para efectos
contables ms no para propsitos tributarios, pues a mayor utilidad tambin
mayor impuesto a pagar.

El ajuste por inflacin no produce ningn efecto en la utilidad, por cuanto el


crdito que se registra en la cuenta de correccin monetaria (ingreso) se ve
compensado por el mayor valor del costo de ventas, producto, precisamente, de
dicho ajuste por inflacin. Y esto se debe a que los inventarios ms antiguos
que producen el mayor ajuste por inflacin son los que se toman como base
para el clculo del costo de la mercanca vendida.
PRIMERAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR (PEPS)
<>
INVENTARIO FINAL
UNIDADES PRECIO
510
35.00
750
38.00
840
40.00
2.100
38.07

TOTAL
17.850
28.500
33.600
79.950

COSTO DE VENTAS
UNIDADES PRECIO
400
20.00
500
30.00
980
35.00
1.880
30.48

TOTAL
8.000
15.000
34.300
57.300

Costo de ltimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS):


El mtodo ltimas entradas, primeras salidas dependen tambin de los costos
por compras de un inventario en particular. Bajo este mtodo, los ltimos costos
que entran al inventario son los primeros costos que salen al costo de
mercancas vendidas. Este mtodo deja los costos ms antiguos (aquellos del
inventario inicial y las compras primeras del periodo) en el inventario final.
Este mtodo parte de la suposicin de que las ultimas entradas en el almacn o
al proceso de produccin, son los primeros artculos o materias primas en salir.
El mtodo U.E.P.S. asigna los costos a los inventarios bajo el supuesto que las
mercancas que se adquieren de ltimo son las primeras en utilizarse o
venderse, por lo tanto el costo de la mercadera vendida quedara valuado a los
ltimos precios de compra con que fueron adquiridos los artculos; y de forma
contraria, el inventario final es valorado a los precios de compra de cada

artculo en el momento que se dio la misma.


Entre los benficos que ofrece este mtodo para efectos fiscales podemos citar
los siguientes.
El reconocimiento de los costos ms recientes de los artculos vendidos. Estos
implica que cuando se vala el costo de la mercadera vendida se aplicarn los
ltimos precios de compra, y en economas como la nuestra, se ha demostrado
que los precios tienden a subir, lo que provoca que el CMV (costos ms
recientes de los artculos vendidos ) sea mayor que si es valuado a precios
menos recientes, por tal motivo las utilidades tienden a disminuirse y por ende
en el pago de impuestos sobre la renta ser menor.
La valuacin del inventario final de cada periodo genera un monto menor al que
resultara de aplicar cualquier otro mtodo de valuacin, pues se utilizan los
precios ms viejos de compra segn el extracto a que se refiere.
El mtodo UEPS fue creado con el claro propsito de cargar mayores valores al
costo de la mercanca vendida y disminuir as la base para el clculo del
impuesto sobre la renta. Por ste motivo, muchas empresas empleaban PEPS
o promedio ponderado para sus informes contables y UEPS para la declaracin
de renta, generando una diferencia entre lo fiscal y lo contable, que se
subsanaba mediante la creacin de una partida denominada "provisin UEPS"
(o LIFO por sus siglas en ingls), la cual se encuentra ahora expresamente
prohibida en nuestro pas, lo cual significa que, para el caso de los inventarios,
no pueden existir diferencias entre los valores declarados y los contabilizados.
Como se ver en seguida, al aplicar el sistema integral de ajustes por inflacin
su efecto quedar reflejado casi en su totalidad en el valor informado para los
inventarios finales en el balance general, en tanto que el costo de ventas se
registrar por los costos reales incurridos en la compra o produccin de la
mercanca vendida, excepto en lo que tiene que ver con los dems factores que

integran el costo de produccin, especialmente las depreciaciones, agotamiento


y amortizaciones.
LTIMAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR (UEPS)
INVENTARIO FINAL
UNIDADES PRECIO
1.200
35.00
500
30.00
400
20.00
2.100
30.95

TOTAL
42.000
15.000
8.000
65.000

COSTO DE VENTAS
UNIDADES PRECIO
840
40.00
750
38.00
290
35.00
1.880
38.43

TOTAL
33.600
28.500
10.150
72.250

3.4-. Efectos de los errores de inventarios.


Efectos de los errores en los inventarios: Como el inventario final de un perodo es el inventario inicial
del siguiente, el error en el inventario final se lleva al siguiente perodo. Sin embargo, debido a que la
misma cifra del inventario final que se rebaja al calcular el costo de las mercancas vendidas en un
perodo se aade al calcular el costo de las mercancas vendidas en el siguiente el efecto del error se
cancela.

3.5- Estimacin del inventario final.


El Inventario final de un ao es tambin el inventario inicial del prximo ao. Por tanto, un error de
inventario de fin de ao afecta el estado de resultados de los dos aos consecutivos. Por ejemplo,
una sobreestimacin del inventario final causara una sobreestimacion del ingreso neto de este ao y
una subestimacin compensatoria del ingreso neto del ao siguiente.
El inventario es parte importante dentro del proceso de una empresa.
El inventario significa la suma de aquellos artculos tangibles de propiedad personal los cuales estn
disponibles para la venta en una operacin ordinaria comercial y estn en un proceso de produccin
para tales ventas. As como estarn disponibles para el consumo corriente en la produccin de bienes
y servicios disponibles para la venta.

Te sugerimos realizar las siguientes actividades:


1- Realizacin de los ejercicios cortos 4, 5, 11, 13 y 15, pgina 354 hasta
356 del texto bsico autor Horngren. Subirlo a la plataforma de la UAPA.
2- Realizacin de los ejercicios 16, 17 y 21, pgina 357-359 del texto bsico
autor Horngren.