Lectura 2.

Normas de Informacin Financiera

Adaptado por:
M. en C. Adriana de Jess Real Garca
Catedrtica del IPN

Contenido
1.5 Normas de informacin financiera (Serie A)

1.5.1 Anlisis de los postulados bsicos (NIF A-2)

1.5.2 Estados financieros bsicos y sus objetivos (NIF A-3)
1.5.3 Caractersticas cualitativas de los estados financieros (NIF A-4)
1.5.4 Elementos bsicos de los estados financieros (NIF A-5)
1.5.5 Reconocimiento y valuacin (NIF A-6)
1.5.6 Presentacin y revelacin de la informacin contenida en los estados financieros
(NIF A-7)
1.5.7 Bases para la aplicacin de normas supletorias en la ausencia de NIF particulares
(NIF A-8)

1.5 Normas de Informacin Financiera (Serie A)

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Qu son las NIF?
Las Normas de Informacin Financiera (NIF) son un conjunto de conceptos generales y normas
particulares que regulan la elaboracin y presentacin de la informacin contendida en los estados
financieros y que son aceptadas de manera generalizada por la comunidad financiera y de
negocios.
Son emitidas por el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de las Normas de
Informacin Financiera (CINIF).
Contribuyen a que la informacin financiera sea ms eficiente, evitando o reduciendo las
discrepancias de criterio que pueden resultar en diferencias sustanciales en los datos que
muestran los estados financieros.
Evolucionan continuamente por cambios en el entorno y surgen como respuesta a las necesidades
de los usuarios de la informacin financiera y las condiciones existentes. La globalizacin en el
mundo de los negocios y de los mercados de capitales est propiciando que la normatividad
contable alrededor del mundo se armonice, teniendo como principal objetivo la generacin de
informacin financiera comparable, transparente y de alta calidad.

Qu es la contabilidad?
La contabilidad es una tcnica que se utiliza para el registro de las operaciones que
afectan econmicamente a una entidad y que produce sistemtica y estructuradamente
informacin financiera. Las operaciones que afectan econmicamente a una entidad son
las transacciones, transformaciones internas y otros eventos.
Qu es la informacin financiera?
La informacin financiera que emana de la contabilidad es informacin cuantitativa,
expresada en unidades monetarias y descriptivas, que muestra la posicin y el
desempeo financiero de una entidad y cuyo objetivo esencial es el de ser til al usuario
en general para la toma de decisiones econmicas.
Sus manifestaciones fundamentales son los estados financieros. Se enfoca
esencialmente a proveer informacin que permita evaluar el desenvolvimiento de la
entidad, as como en proporcionar elementos de juicio para estimar el comportamiento
futuro.

Cmo se conforman las NIF?

1. Las NIF y las interpretaciones a las NIF.

2. Los boletines emitidos por la Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos, y transferidos a la CINIF, el 31 de mayo de
2004, que no hayan sido modificados, sustituidos o derogados por nuevas NIF.
3. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicables de
manera supletoria.
NIF A-1 Estructura de las Normas de Informacin Financiera
Cmo se estructuran las NIF?

Marco Conceptual
NIF Particulares
Interpretaciones a las NIF o INIF

El marco conceptual establece conceptos fundamentales que sirven de base para la

elaboracin de las NIF particulares y como marco de referencia para determinar
tratamientos contables y proporcionar una terminologa comn.
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Las NIF particulares establecen bases especficas de valuacin, presentacin y

revelacin que deben observarse para reconocer los elementos que integran los estados
financieros.
Las Interpretaciones a las NIF (INIF) tienen por objeto aclarar o ampliar temas ya
contemplados en alguna NIF o para proporcionar oportunamente guas sobre nuevos
problemas detectados que no estn tratados en las NIF.
Cmo est integrado el marco conceptual y las normas particulares?

Marco
conceptual
Normas de
Informacin
Financiera
Normas
particulares

Postulados bsicos
Necesidades de los usuarios y objetivos de los
estados financieros
Caractersticas cualitativas de los estados
financieros
Elementos bsicos de los estados financieros
Reconocimiento y valuacin
Presentacin y revelacin
Supletoriedad

Normas relativas a los estados financieros

Normas aplicables a conceptos especficos
de los estados financieros
Normas aplicables a determinacin de
resultados
Normas aplicables a actividades
especializadas

Qu es el juicio profesional?
Es el empleo de los conocimientos tcnicos y experiencia necesarios para seleccionar
posibles cursos de accin en la aplicacin de las NIF.
El juicio profesional se ejerce con criterio o enfoque prudencial, seleccionar la opcin ms
conservadora.

1.5.1 Anlisis de los postulados bsicos (NIF A-2)

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Los postulados bsicos dan pauta para explicar en qu momento y cmo deben
reconocerse los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros
eventos que afecten econmicamente a la entidad.

Qu son los postulados bsicos?

Los postulados bsicos son fundamentos que:

Vinculan el sistema de informacin contable con el entorno en que ste opera,

permitiendo la normatividad contable y una mejor comprensin del ambiente
donde se desenvuelve la prctica contable.

Guan la accin normativa conjuntamente con el resto de los postulados bsicos,

dado que deben emplearse como fundamento para elaborar normas particulares
de informacin financiera.

Cules son los postulados bsicos?

Captan la
esencia
econmica,
delimitan al ente
y asumen su
continuidad

Sustancia econmica
Entidad econmica
Negocio en marcha

Postulados
bsicos
Bases para el
reconocimiento
contable de las
transacciones y
transformaciones
internas que llevan a
cabo los entes

Devengacin contable
Asociacin de costos y gastos
con ingresos
Valuacin
Dualidad econmica
Consistencia

Captan la esencia econmica, delimitan al ente y asumen su continuidad:

Sustancia econmica
La sustancia econmica debe prevalecer en el reconocimiento contable con el fin de
incorporar los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros
eventos que afectan econmicamente a la entidad de acuerdo con su realidad econmica
y no slo con atencin a su forma jurdica. Debe otorgarse prioridad a la sustancia
econmica sobre la forma legal.
Entidad econmica
La entidad econmica es aquella unidad identificable que realiza actividades econmicas,
constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros; conducidos
y administrados por un nico centro de control que toma decisiones encaminadas al
cumplimiento de fines especficos para lo que fue creada. La personalidad de la entidad
econmica es independiente a la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores.

En atencin a su finalidad existen dos tipos de entidades econmicas:

1. Entidad lucrativa, cuando su principal propsito es resarcir y retribuir a los
inversionistas su inversin a travs de reembolsos o rendimientos.
2. Entidad con propsitos no lucrativos, cuando es creada principalmente para
beneficio social, sin que busque resarcir a sus patrocinadores.
Negocio en marcha
La entidad econmica se presume en existencia permanente dentro de un horizonte de
tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de
informacin contable, representan valores sistemticamente obtenidos con base en las
NIF. En tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados
provenientes de la disposicin o liquidacin del conjunto de los activos netos de la
entidad.
Se asume que la marcha del negocio continuar previsiblemente en el futuro.
Asociacin de costos y gastos con ingresos
Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el
mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen.
Es el fundamento del reconocimiento de una partida en el estado de resultados, esto es,
los ingresos deben reconocerse en el periodo contable en el que se devenguen,
identificando los costos y gastos que se incurrieron o consumieron en el proceso de
generacin de dichos ingresos.
Una partida se considera devengada cuando ocurre independientemente del momento en
que se realiza, es decir, cuando es cobrada o pagada efectivamente.
El periodo contable nace de la necesidad de conocer en una fecha determinada la
informacin financiera de una entidad, normalmente es de un ao y se deben incluir
estimaciones y provisiones generadas en el mismo.
Base para el reconocimiento contable de las transacciones y transformaciones
internas que llevan a cabo los entes:
Devengacin contable
Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad econmica con
otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos que la han afectado
econmicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad en el momento en el
que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines
contables.

Transacciones
Se reconocen contablemente cuando por un acuerdo de voluntades una de las partes
adquiere un derecho y la otra parte una obligacin, por ejemplo: cuando se ha entregado
o recibido mercanca, ya sea en el lugar destino o en el embarque; cuando se ha otorgado
o recibido un servicio, etctera.
Transformaciones internas
Son cambios en la estructura financiera de la entidad a consecuencia de decisiones
internas, por ejemplo: transformacin de materia prima en produccin a proceso y de ese
estado a producto terminado.
Otros eventos
Son eventos que afectan econmicamente a la entidad, los cuales son ajenos a las
decisiones de la administracin y estn parcial o totalmente fuera de su control.
Dualidad econmica
La estructura financiera de una entidad econmica est constituida por los recursos de los
que dispone para la consecucin de sus fines y por fuentes para obtener dichos recursos,
ya sean propias o ajenas.
La representacin contable debe ser dual (partida doble).
Valuacin
Los efectos derivados de transacciones, transformaciones internas y otros eventos que
afectan econmicamente a la entidad, deben cuantificarse en trminos monetarios,
atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado con el fin de captar el valor
econmico ms objetivo de los activos netos.
Inicialmente el valor ms objetivo es el valor original de intercambio. En el reconocimiento
posterior, dicho valor puede modificarse o ajustarse en caso de que cambien las
caractersticas o la naturaleza del elemento a ser valuado, un ejemplo sera la inflacin.

1.5.2 Estados financieros bsicos y sus objetivos (NIF A-3)

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La informacin financiera es una herramienta esencial para la toma de decisiones por
parte del sujeto econmico (usuario general).
Consistencia
Ante la existencia de operaciones similares en una entidad debe corresponder un mismo
tratamiento contable, el cual debe permanecer a travs del tiempo tanto no cambie la
esencia econmica de las operaciones.
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La consistencia propicia que la informacin financiera sea comparable.

Quines son los usuarios de la informacin financiera?
El usuario general es cualquier ente interesado en la informacin financiera de las
entidades, para que en funcin a ella base su toma de decisiones, como son:

Accionistas o dueos
Patrocinadores
rganos de supervisin y vigilancia, corporativos (internos o externos)
Administradores
Proveedores
Acreedores
Empleados
Clientes y beneficiarios
Unidades gubernamentales
Contribuyentes de impuestos
Organismos reguladores
Otros usuarios

Qu es una entidad?
Es aquella unidad identificable que realiza actividades econmicas constituidas por
combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros conducidos y
administrados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de
los fines para los que fue creada, puede ser:
a) Con fines de lucro: su principal atributo es proporcionar rendimientos a los
inversionistas.
b) Con propsitos no lucrativos: su principal objetivo es el beneficio social y no
resarce econmicamente a sus patrocinadores.
Cules son los estados financieros bsicos?

Balance general, estado de situacin financiera o estado de posicin financiera

Estado de resultados
Estado de variaciones en el capital contable
Estado de flujos de efectivo

Las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos, complementan la
informacin relevante.

1.5.3 Caractersticas cualitativas de los estados financieros (NIF A-4)

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La informacin financiera contenida en los estados financieros debe reunir determinadas
caractersticas cualitativas con la finalidad de ser til para la toma de decisiones de los
usuarios.
Qu caractersticas debe tener la informacin financiera para ser til?

Confiable

Veraz
Representativa
Objetiva
Verificable
Informacin suficiente

Relevante

Utilidad
Posibilidad de prediccin y
confirmacin
Importancia
relativa

Comparable

Comprensible

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Veraz
Debe reflejar en su contenido: transacciones, transformaciones internas y otros eventos
realmente sucedidos.
Representativa
Tener concordancia entre su contenido y lo que pretende reflejar.
Objetiva
La informacin financiera debe presentarse de manera imparcial, es decir, que no est
manipulada o distorsionada y encontrarse libre de sesgo o prejuicio, no estar influida por
juicios.
Verificable
Que la informacin financiera pueda comprobarse y validarse.
Informacin suficiente
Contener toda aquella informacin que ejerza influencia en la toma de decisiones de los
usuarios generales.

Para que la informacin sea relevante debe:

Tener posibilidad de prediccin y confirmacin
La informacin financiera debe servir de base a los usuarios generales para realizar
predicciones. Asimismo, debe servir para confirmar o modificar las expectativas o
predicciones anteriormente formuladas, permitiendo a los usuarios evaluar la
informacin.
Comparable
Debe permitir identificar y analizar las diferencias y similitudes con la informacin de la
misma entidad y de otras entidades a lo largo del tiempo.

Otras caractersticas de la informacin financiera son:

Importancia relativa
La informacin financiera debe mostrar los aspectos importantes de la entidad: existe
importancia relativa cuando la omisin o presentacin errnea afecta las decisiones que
tomen los usuarios, existe poca importancia relativa en los sucesos triviales.
Para determinar la importancia relativa se debe tomar en cuenta aspectos cuantitativos y
cualitativos
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Compresible
Que facilite el entendimiento de los usuarios generales, para ello es necesario que los
usuarios tengan conocimientos suficientes de las actividades econmicas y de los
negocios.
Si existente ms complejos deben complementarse con una revelacin apropiada a travs
de notas para facilitar su comprensin.

1.5.4 Elementos bsicos de los estados financieros (NIF A-5)

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Definir los elementos bsicos que conforman los estados financieros para lograr
uniformidad de criterios entre los usuarios generales.

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1.5.5 Reconocimiento y valuacin (NIF A-6)

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En qu momento y a qu valor monetario deben reconocerse las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos que afectan econmicamente la entidad.
Qu es el reconocimiento?
Es el proceso que consiste en valuar, presentar y revelar, es decir, incorporar de manera
formal en el sistema de informacin contable lo siguiente:
a) Transacciones que llev a cabo con otras entidades econmicas.
b) Transformaciones internas que modificaron la estructura de sus recursos o de sus
fuentes.
c) Otros eventos que la afectaron. El reconocimiento en la informacin financiera
implica la inclusin de la partida respectiva formando parte conceptual y
cuantitativamente del rubro relativo.
Cules son los momentos de reconocimiento?
El reconocimiento contable se presenta en dos etapas:
1. Reconocimiento inicial. Ocurre cuando una operacin se incorpora por primera vez
a la informacin financiera al considerarse devengada, por ejemplo: cuando se
adquieren activos y servicios se aumentan pasivos, se emiten instrumentos de
deuda o capital, o se reciben aportaciones.
2. Reconocimiento posterior. Ocurre cuando una operacin posterior al
reconocimiento inicial modifica el valor de los activos, pasivos y capital o
patrimonio contable. Por ejemplo la depreciacin, la transformacin de materia
prima en artculos terminados, el reconocimiento de la inflacin, etctera.

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Cules son los tipos de valores?

Valores de entrada

Costo de adquisicin. Es el monto que se recibe en efectivo o equivalentes por la

venta o intercambio de un activo.

Costo de reposicin. Costo que sera incurrido para adquirir un activo idntico a
uno que est actualmente en uso.

Costo de reemplazo. Costo ms bajo que sera incurrido para restituir el servicio
potencial de un activo.

Recurso histrico. Es el monto recibido de recursos en efectivo o equivalentes al

incurrir en un pasivo

Valores de salida

Valor razonable (entrada y salida). Es el monto de efectivo o equivalentes de

participantes del mercado libre que estn dispuestos a intercambiar.

Valor de realizacin. Monto que se recibe en efectivo o equivalentes por la venta

de un activo.

Valor de liquidacin. Es el monto de erogaciones necesarias en que se incurre

para liquidar un pasivo.

Valor presente. Valor actual de los flujos de efecto netos.

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1.5.6 Presentacin y revelacin de la informacin contenida en los estados

financieros (NIF A-7)
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Para que la informacin financiera sea til a los diversos usuarios debe mostrarse
adecuadamente en los estados financieros y contener informacin suficiente.
Qu es revelacin y presentacin, y qu implica cada una?

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1.5.7 Bases para la aplicacin de normas supletorias en la ausencia de NIF

particulares (NIF A-8)
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Las normas de informacin financiera estn en constante evolucin y en un determinado
momento pueden existir situaciones no cubiertas por las mismas.
Qu es supletoriedad?
En caso de ausencia para el reconocimiento contable se puede optar por una norma
supletoria que pertenezca a otro esquema normativo.
Cul es la norma supletoria?
En primera instancia las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
En caso de que las NIIF no den solucin al reconocimiento contable se podr optar por
una norma supletoria que pertenezca a cualquier otro esquema normativo, un ejemplo
podran ser las Normas de Contabilidad Financiera de Estados Unidos (Financial
Accounting Standards Board, FASB).

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Referencias
Bibliogrficas:
1. Romero, Javier (2006). Principios de Contabilidad. 3 Edicin. Mxico: McGraw
Hill.
2. Normas de Informacin Financiera 2013.
3. Horngren Harrison y Bamber Jurez (2004). Contabilidad un enfoque aplicado a
Mxico. 5 edicin. Mxico: Pearson Prentice Hall.
4. Lara Flores, Elas y Lara Ramrez, Leticia (2008). Tercer Curso de Contabilidad.
Mxico: Trillas.
5. Moreno Fernndez, Joaqun A. (2013). Contabilidad de la estructura financiera de
la empresa. 4. Edicin. Mxico: Grupo Patria.

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