Agrario 25

Area Tributaria
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I-33
Aspectos introductorios a las Operaciones

Gravadas con el Impuesto General a las Ventas
Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno (*)
1. Concepto
El Impuesto General a las Ventas (para
efectos de este trabajo IGV) establecido
en el Texto Unico Ordenado aprobado
por el D.S. 055-99-EF, es tcnicamente
un Impuesto al Valor Agregado (IVA) estructurado bajo el mtodo de base financiera a los efectos de determinar el valor
agregado, y de impuesto contra impuesto para efectuar las deducciones de las
compras y las adquisiciones en general.
En cuanto a la amplitud de las deducciones, el IGV peruano es del tipo deducciones financieras o amplias, vale
decir que se admite la deduccin de todas las adquisiciones que se insuman o
consuman en el proceso productivo o
que sean gasto de la actividad econmica del sujeto del impuesto.
2. Ambito de aplicacin
2.1. Operaciones Afectas
De acuerdo a lo que seala el artculo 1
de la Ley del IGV, son las siguientes:
a) La venta en el pas de bienes muebles;
b) Los servicios prestados o utilizados
en el pas;
c) Los Contratos de construccin;
d) La primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los mismos;
e) La importacin de bienes.
2.2. Operaciones Inafectas
Son todas aquellas que se encuentran
fuera del mbito de aplicacin o afectacin de un determinado tributo. En nuestro sistema se aplican dos tipos de
inafectacin, la lgica y la legal.
a) Inafectacin Lgica: Todas aquellas
operaciones que se encuentran fuera
del mbito de aplicacin del impuesto, es decir, todas aquellas operaciones que no se encuentran comprendidas en el artculo 1 de la Ley del
IGV. Bastara entonces con aplicar la
(*) Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
inafectacin lgica para saber cules son los casos que no se encuentran gravados con el IGV, no obstante
ello, el legislador prefiere utilizar
adems la inafectacin legal, esto es,
sealar en forma expresa algunos
casos de inafectacin, ya que evidentemente no podra contemplar todos.
b) Inafectacin Legal: Todos los casos
expresamente sealados en la Ley del
IGV, en la medida en que no se encuentren comprendidos dentro de las
operaciones gravadas, esto es, dentro
del mbito de afectacin del IGV. En
este sentido, seala el artculo 1 de
la Ley del IGV que no estn gravados con el impuesto..... y se precisan
una serie de operaciones. En esta relacin encontramos no slo casos de
inafectacin legal, sino de supuestos
que efectivamente se encuentran gravados (esto es, dentro del mbito de
aplicacin del IGV), pero que el legislador decide contemplar con el
nombre de inafectacin, aunque su
naturaleza jurdica sea de exoneracin. Esto, evidentemente, porque le
interesa que no se aplique para estos
efectos la temporalidad que es una
caracterstica de la exoneracin, ms
an, la norma VII del ttulo preliminar el Cdigo Tributario vigente, establece que Toda exoneracin o beneficio tributario concedido sin sealar plazo, se entender otorgado
por 3 aos. Es justamente esta limitacin, la que lleva al legislador a denominar inafectacin a casos de exoneracin. Veamos slo un caso reciente, la incorporacin del inciso p)
en el segundo prrafo de la Ley del
IGV ...p) La venta e importacin de
los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricacin nacional de
los equivalentes teraputicos que se
importan para tratamiento de enfermedades oncolgicas y de VIH/
SIDA..... Por otro lado, por ejemplo,
en el inciso a) del artculo 2) s se est

contemplando un caso de
inafectacin, pues el IGV grava actividad empresarial, y las personas que
perciben ingresos por arrendamiento o cesin en uso de bienes muebles
e inmuebles, cuyo ingreso constituya
renta de primera categora, no realizan actividad empresarial.
2.3. Operaciones Exoneradas
Las operaciones exoneradas son todas
aquellas que encontrndose dentro del
campo de aplicacin del impuesto, esto
es, encontrndose gravadas, afectas, el
legislador decide dispensar el pago del
tributo, liberando al sujeto comprendido, del pago del mismo, no as del cumplimiento de los deberes de naturaleza
formal.
En este sentido, en el tributo que nos
ocupa, las operaciones exoneradas son
todas aquellas que se encuentran contenidas en los apndices I y II de la Ley
IGV. Esto, debido a que el artculo 5 de
la ley del IGV seala lo siguiente Estn
exoneradas del IGV las operaciones contenidas en los apndices I y II, ...Tambin los contribuyentes cuyo giro o negocio consiste en realizar exclusivamente operaciones exoneradas u operaciones inafectas, cuando vendan bienes que
fueron adquiridos o producidos para ser
utilizados exclusivamente en dichas
operaciones exoneradas o inafectas.
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3. Sujetos Pasivos del IGV

Son sujetos pasivos del IGV, aquellas personas que realicen actividad empresarial, y aquellas que aunque no realicen
actividad empresarial sean habituales,
de acuerdo a las disposiciones que sobre habitualidad contempla la ley del
IGV.
El artculo 9 de la ley del IGV, seala
como sujetos contribuyentes del impuesto a las personas naturales, jurdicas,
sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista
en la Ley del IR, sucesiones indivisas,
sociedades irregulares1, patrimonios
fideicometidos2 de sociedades titulizadoras3, los fondos mutuos4 de inversin
en valores, y los fondos de inversin5.
Tambin son sujetos del impuesto en la
medida en que lleven contabilidad in1 LGS, 26887, es irregular la sociedad que no se ha constituido e
inscrito conforme a la LGS, o la situacin de hecho que resulta que
dos o ms personas actan de manera manifiesta en sociedad sin
haberla constituido e inscrito.
2 Ley Mercado Valores: es un patrimonio autnomo, sobre el cual la
sociedad titulizadora ejerce el dominio fiduciario, el cual confiere
las facultades de administracin, uso, disposicin y reivindicacin,
las mismas que slo pueden ser ejercidas de acuerdo con la finalidad con la que fue constituido el fideicomiso.
3 LMV: es la Sociedad Annima de duracin indefinida cuyo objeto
exclusivo es desempear la funcin de fiduciario en procesos de
titulizacin.
4 LMV: Fondo Mutuo es el patrimonio integrado por aportes voluntarios
de personas naturales y jurdicas, llamadas partcipes, para su inversin principalmente en valores de oferta pblica y en otros activos autorizados expresamente por CONASEV.
5 LMV: es un patrimonio integrado por aportes voluntarios de personas
naturales y jurdicas, llamadas partcipes, para su inversin en
valores y dems activos, bajo la gestin de una sociedad annima
denominada Sociedad Administradora de Fondos de Inversin, por
cuenta y riesgo de los partcipes del fondo.
Actualidad Empresarial
25
2002
INFORME TRIBUTARIO
Aspectos introductorios a las Operaciones Gravadas con el Impuesto General a las Ventas .........
ACTUALIDAD Y APLICACION PRACTICA
Modifican Normas de Inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes ....................................
Disponen actualizacin total de los datos consignados en el Registro nico de Contribuyentes y
la Comunicacin de Nuevos Datos a travs del PDT-RUC ..............................................................
Modifican norma referida a subsanacin de infracciones correspondientes a tributos derogados no
prescritos para efectos de la aplicac. del Sistema Especial de Pago de Deudas Tributarias -SEAPCASUISTICA
Nuevas apreciaciones sobre la presuncin de ingresos omitidos por pasivos falsos .....................
TRIBUTACIN Y FINANZAS
Opciones Financieras (Segunda Parte) ...........................................................................................
TRIBUTACIN SECTORIAL
El Impto. a la Rta. en el Sector Agrario (Pequeos productores y beneficiarios Rgimen Agrario) ..
ASESORIA APLICADA ......................................................................................................................
NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES ..........................................................................................
JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA: Impugnacin Judicial de Resolucin del Tribunal Fiscal ...........
ACOTACION AL MARGEN ................................................................................................................
INDICADORES TRIBUTARIOS .........................................................................................................
Segunda Quincena - Octubre
I-1
Informe Tributario
2002
dependiente, la comunidad de bienes,

los consorcios6, joint ventures,7 u otras
formas de contratos de colaboracin
empresarial8 que:
Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo
de produccin y distribucin, presten
en el pas servicios afectos, utilicen en el
pas servicios prestados por no domiciliados, ejecuten contratos de construccin
afectos, efecten ventas afectas de bienes inmuebles, importen bienes afectos.
Se entiende que estos sujetos pasivos realizan actividad empresarial, en la medida en que el IGV grava el valor agregado dentro del ciclo de produccin y distribucin.
En este sentido, las personas comprendidas como sujetos pasivos del IGV lo
sern en la medida en que desarrollen
las actividades gravadas con la Ley. Tratndose de personas que no realicen actividad empresarial, pero que realicen
operaciones comprendidas dentro del
mbito de aplicacin del impuesto, sern consideradas como sujetos del impuesto, en la medida en que sean habituales en la realizacin de dichas operaciones (se consideran en este caso, operaciones cuasi empresariales).
I-2
4. Operaciones gravadas
4.1. Venta en el pas de bienes muebles
Se entiende por venta a: i) todo acto por
el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia, ii) El retiro de bienes que efecte
el propietario, socio o titular de la empresa, o la empresa misma.
Entonces, se considera venta para efectos del IGV a la transferencia de propiedad a ttulo oneroso, y a ttulo gratuito.
En relacin a la transferencia de propiedad a ttulo gratuito, esto es, el llamado retiro de bienes, doctrinariamente, alude a dos operaciones distintas: i) La transferencia en propiedad a
ttulo gratuito, sin que exista contraprestacin recproca a cambio, y ii) El
autoconsumo de bienes efectuado por
el socio, titular o la empresa misma.
La venta para el IGV tiene 3 posibles conceptos: i) cuando se celebra a ttulo oneroso, ii) cuando se celebra a ttulo gratuito, y iii) los faltantes de inventario.
4.1.1. Definicin Bienes Muebles
Los corporales, que pueden llevarse de
un lugar a otro, los derechos referentes a
los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de
llave y similares, las naves y aeronaves,
6 LGS: es el contrato por el cual dos o ms personas se asocian para
participar en forma activa y directa en un determinado negocio o
empresa con el propsito de obtener un beneficio econmico, manteniendo cada uno su propia autonoma.
7 Pertenece al gnero contrato de consorcio, con algunas particularidades
8 A todos los contratos asociativos, donde no se conforma una nueva
persona jurdica distinta se les denomina contratos de colaboracin empresarial (contratos asociativos), Art.438 LGS.
Instituto de Investigacin El Pacfico
as como los documentos y ttulos cuya

transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes. Asimismo, se debe tener presente que no se
consideran bienes muebles a la moneda nacional o extranjera, ni a los documentos representativos de stas, las acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedad de hecho, contratos de colaboracin empresarial, asociaciones en participacin y similares,
facturas y otros documentos pendientes
de cobro, valores mobiliarios y otros ttulos de crdito, salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o
documentos implique la de un bien corporal, una nave o aeronave.
4.1.2. Nacimiento de la Obligacin
Tributaria
Tratndose de transferencia de propiedad a ttulo oneroso, la obligacin
tributaria nace, de acuerdo a lo que seala la ley del IGV, en la fecha en que se
emite el comprobante de pago o en la
fecha en que se entregue el bien, lo que
ocurra primero.
En el caso de transferencia de propiedad a ttulo gratuito, esto es retiro de
bienes, la obligacin tributaria nace en
la fecha del retiro o en la fecha en que se
emite el comprobante de pago, lo que
ocurra primero.
En el caso de naves y aeronaves, en la
fecha en que se suscribe el correspondiente contrato.
En caso de los intangibles denominados
bienes muebles para efectos IGV, en cualquiera de estas tres fechas, la que ocurra
primero: i) en la fecha o fechas de pago
sealadas en el contrato y por los montos
establecidos, ii) en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial o, iii) cuando se
emita el comprobante de pago.
En el caso del comisionista, cuando ste
venda el bien (una sola operacin), en el
caso del consignatario, cuando este venda el bien (dos operaciones)
4.1.3. La Habitualidad y Base Imponible
En general, y no slo para la venta de
bienes muebles, la habitualidad slo se
aplica a operaciones que realizan sujetos que no desarrollen actividad empresarial, pero que realizan operaciones
que se encuentran comprendidas en el
mbito de aplicacin del IGV, a fin de
poder establecer cundo sern considerados como sujetos del impuesto.
Por su parte, la base imponible es la
parte mesurable o medible de la Hiptesis de Incidencia Tributaria, y constituye el monto sobre el cual se aplica la
alcuota del tributo. En el IGV, la Base
Imponible vara de acuerdo al supuesto
de afectacin, de acuerdo a la operacin
gravada. Aclarado sto, vamos a analizar brevemente en cada una de las operaciones gravadas con el IGV, tanto la
regulacin de la habitualidad como de
la base imponible.
La ley del IGV, seala que, tratndose de
la venta de bienes muebles, la
habitualidad se determinar tomando
en cuenta si la adquisicin o produccin del bien mueble que se vende tuvo
por objeto, su uso, su consumo o su venta, debiendo evaluarse en el caso de venta, el carcter habitual, dependiendo de
la frecuencia y/o el monto.
En relacin a la base imponible, para el
caso est constituida por la venta de bienes muebles, est valor de la venta. En
este sentido, el valor de venta est integrado por el valor total consignado en el
comprobante de pago de los bienes, servicios o construccin.9
Como hemos apreciado del prrafo precedente, el valor de venta, es la suma
total que queda obligado a pagar el
adquirente del bien, y est integrado por
el valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes, incluyendo
los cargos consignados por separado.
Estos cargos se pueden originar por: servicios complementarios, intereses
devengados por precio no pagado, o por
gastos de financiacin de la operacin.
Para el caso del retiro de bienes muebles, la base imponible ser fijada de
acuerdo con las operaciones onerosas
efectuadas por el sujeto con terceros, en
su defecto, se aplicar el valor de mercado, y a falta de este valor, el valor de
produccin o adquisicin.
4.2. Servicios prestados o utilizados en
el pas
4.2.1. Definicin de Servicios para el IGV
Precisa la ley del IGV, que servicio es toda
prestacin que una persona realiza para
otra y por la cual percibe una retribucin
o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto Renta (IR), an cuando no est afecto a
este ltimo impuesto. El arrendamiento
de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero. La entrega a
ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente.
Como podemos apreciar, la referencia a
prestaciones son a prestaciones mercantiles, y al arrendamiento, civil o financiero. Sobre este ltimo, recordemos que
el arrendamiento financiero es un contrato de naturaleza mercantil que tiene
por objeto el arrendamiento de bienes
muebles o inmuebles por una empresa
arrendadora para el uso por la arrendataria, mediante el pago de cuotas peridicas, y con opcin a favor de la arrendataria de comprar dichos bienes por
un valor pactado.
Supuestos de Servicios gravados con IGV
4.2.1.1 La prestacin de servicios en
el pas
Se entiende que el servicio es prestado
9 Se aplica tambin para las dems operaciones gravadas con el IGV,
servicios, contratos de construccin.
Area Tributaria
5. Los Contratos de Construccin

5.1. Definicin de Construccin para
el IGV
La ley del IGV, seala que se entiende
por construccin a Las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional Industrial Uni-
6. La Primera Venta de Inmuebles

que realicen los constructores de
los mismos
6.1. Definicin de Primera Venta de
Inmuebles que realicen los constructores para el IGV
Luego de terminada la construccin estar gravada con el IGV la primera venta del bien inmueble construido. Se incluye la ampliacin, remodelacin y
restauracin del inmueble por el valor
de los mismos. Tambin se considera
primera venta la que se efecte con posterioridad a la reorganizacin o traspaso de empresas. Tambin se considera
primera venta la realizada con posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta gravada. Se
debe tener presente que, no constituye
primera venta para efectos del IGV, la
transferencia de las alcuota entre copropietarios constructores.
6.2. Definicin Constructor para el IGV
Es cualquier persona que se dedique en
forma habitual a la venta de inmuebles
10 Ver art. 1480 del Cdigo Civil.
11 Ver art. 1477 del Cdigo Civil.
construidos totalmente por ella o que

hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. Se entender que el inmueble fue construido
parcialmente por un tercero cuando este
construya parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del
IVA de la construccin.
6.3. Supuesto de Exoneracin
La primera venta inmuebles (incluye
venta inmuebles futuros) realizada constructores, cuyo valor de venta no supere
35 UIT, siempre que sean destinados
exclusivamente a vivienda y cumplan
los requisitos del Reglamento.
6.4. Nacimiento de la Obligacin
Tributaria
La obligacin tributaria nace en la fecha de percepcin del ingreso, por el
monto que se perciba, sea este total o
parcial.
6.5. La Habitualidad y Base Imponible
Se presume la habitualidad, cuando el
enajenante realice la venta de por lo
menos dos inmuebles, dentro de un periodo de doce meses, debindose aplicar a partir de la segunda transferencia
del inmueble.
Si en un solo contrato se realiza la venta
de dos o mas inmuebles se entender
que la primera transferencia es la del
inmueble de menor valor.
Hay que tener presente que siempre se
encontrar gravada (no interesa la
habitualidad) la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados total o parcialmente
para efecto de su enajenacin.
En relacin a la base imponible, estar
constituida por el ingreso percibido, en
la venta de inmuebles, con exclusin
del correspondiente al valor del terreno. Las normas vigentes del IGV han
efectuado una ficcin en relacin al
valor del terreno, considerndose que
el valor del terreno representa el 50%
del valor total de la transferencia del
bien inmueble.
7. La Importacin de Bienes
7.1. Definicin Importacin para el IGV
No hay definicin de importacin en la
ley del IGV, por lo que debemos recurrir
a la definicin de la Ley General de
Aduanas Es el rgimen aduanero que
permite el ingreso legal de mercancas
provenientes del exterior, para ser destinadas al consumo.
La norma seala como operacin afecta
al IGV a la importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice. Para
estos efectos: i) La procedencia de la
mercanca tiene que ser del exterior, ii)
el destino de la importacin tiene que
ser su uso o consumo en el territorio
nacional, y iii) La forma de ingreso de la
mercanca al territorio aduanero tiene
que ser legal.
Tributaria
25
2002
forme (CIIU) de las Naciones Unidas.

Tributaria
La obligacin tributaria nace: i) En la fecha de emisin del comprobante de pago,
ii) En la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial, o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.
Se debe tener presente que tratndose
de la figura de las arras de retractacin
que, civilmente no constituye un contrato definitivo, sino que slo es vlida para
los contratos preparatorios10 y concede a
las partes el derecho de retractarse e ellos,
a diferencia de las arras confirmatorias11
cuya entrega si importa la conclusin del
contrato. Esta es la razn por la cual la
ley del IGV tratndose de arras
confirmatorias, la entrega de ests siempre estar afecta al impuesto, y por el
contrario, tratndose de arras de retractacin, estarn afectan con el impuesto
en la medida en que el monto de ellas
supere el 15% del valor total de la construccin.
5.3. La Habitualidad y la Base Imponible
Es de aplicacin la norma general, as lo
precisa la norma del IGV, en el sentido
que para calificar la habitualidad
SUNAT considerar la naturaleza, monto o frecuencia de las operaciones a fin
de determinar el objeto para el cual el
sujeto las realiz.
La BI esta constituida por el valor de la
construccin, es decir por la suma total
que queda obligado a pagar quien encarga la construccin. Se entiende que
esta suma est integrada por el valor total, consignado en el comprobante de
pago de la construccin, incluyendo los
cargos que se efecten por separado.
en el pas, cuando el sujeto que lo presta

se encuentra domiciliado en l para efecto
del Impuesto a la Renta, independientemente del lugar del lugar de celebracin
del contrato o del pago de la retribucin.
4.2.1.2. La utilizacin de servicios en
el pas
Se entiende que el servicio es utilizado
en el pas, cuando es prestado (realizado) por un sujeto no domiciliado y es
consumido (en el sentido de generar algn beneficio) o empleado en el territorio nacional.
4.2.2. Nacimiento de la Obligacin
Tributaria
En la prestacin de servicios: En la fecha en que se emite el comprobante de
pago o en la fecha en la que se percibe la
retribucin, lo que ocurra primero.
En los casos de suministro de energa
elctrica, agua potable y servicios telefnicos, telex y telgrafos, en la fecha de
percepcin del ingreso o en la fecha de
vencimiento del plazo para el pago del
servicio, lo que ocurra primero.
En la utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados: En la
fecha en que se anote el comprobante
de pago en el Registro de Compras, o en
la fecha en que se pague la retribucin,
lo que ocurra primero.
4.2.3. La Habitualidad y la Base
Imponible
En relacin a la habitualidad, tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales (y por lo tanto consideradas como actualidad cuasi empresarial,
esto es, gravadas con el IGV) aquellos
servicios onerosos que sean similares
con los de carcter comercial, debiendo evaluarse la frecuencia y/o el monto,
segn corresponda.
Tratndose de servicios, de acuerdo a lo
establecido en el D.S. 064-2000-EF,
siempre se considerarn habituales,
aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial,
debiendo evaluarse la frecuencia o monto segn corresponda. As, dentro de los
requisitos de la habitualidad podemos
mencionar dos: que sea oneroso y que
sea similar a los de carcter comercial.
En este sentido, el Tribunal Fiscal ha
sealado que, las asociaciones sin fines
de lucro se encuentran afectas al IGV,
en la medida que desarrollen habitualmente actividades afectas al impuesto.
La base imponible est constituida por
el total de la retribucin, tanto en la prestacin como en la o utilizacin de servicios.
I-3
Informe Tributario
La Obligacin Tributaria nace en la fecha en que se solicite su despacho a consumo, que es lo mismo que la fecha de
numeracin de la Declaracin Unica de
Importacin (DUI).
7.3 La Habitualidad y la Base Imponible
En los casos de importacin, no se requiere habitualidad (actividad cuasi empresarial) o actividad empresarial para ser
sujeto del impuesto. En este sentido, las
operaciones de importacin se encontrarn afectos al IGV en todos los casos.
En relacin a la Base Imponible, est
constituida por el valor CIF aduanero
determinado con arreglo a la legislacin
pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin con excepcin del IGV.
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8. La Exportacin de Bienes
8.1. Definicin de Exportacin para el IGV
No hay definicin de exportacin en la
ley del IGV, por lo que debemos recurrir
a la definicin de la Ley General de
Aduanas Es el rgimen aduanero aplicable a las mercancias en libre circulacin que salen del territorio aduanero
para su uso o consumo definitivo en el
exterior.
8.2. Inafectacin lgica?
La ley del IGV seala que la exportacin
de bienes y de servicios, as como la ejecucin de contratos de construccin ejecutados en el exterior, no se encuentran
afectos al IGV
Esto, siguiendo con la lgica del trabajo
que estamos desarrollando, tendra la
naturaleza de una inafectacin lgica,
ya que el mbito de afectacin del IGV,
de acuerdo a lo sealado por el artculo
1 del TUO de la le del IGV, no incluye
dentro de las operaciones gravadas ni a
la exportacin de bienes, ni a la exportacin de servicios, mas bien, grava la
venta de bienes muebles en el pas, y la
prestacin de servicios en el pas.
8.3. Exportacin de Bienes

La ley del IGV considera exportacin
de bienes a: i) La remisin de bienes
muebles al exterior bajo la modalidad
de exportacin, ii) La venta de bienes
muebles, nacionales o nacionalizados,
a los establecimientos ubicados en la
zona internacional de los puertos y aeropuertos de la Repblica, iii) Las operaciones swap con clientes del exterior,
realizadas por productores mineros, con
intervencin de entidades reguladas por
la SBS, siempre que el producto final
sea exportado, iv) La remisin al exterior de bienes muebles como consecuencia de la fabricacin de bienes por encargo de clientes del exterior, an cuando estos ltimos hubieran proporcionado en todo o en parte, los insumos utilizados en la fabricacin del bien encargado.
8.4. Exportacin de Servicios
Si bien es cierto el legislador ha precisado que las operaciones de exportacin
de bienes muebles y la exportacin de
servicios no estn afectos al IGV (artculo 33 de la Ley), en el mismo artculo se
establece que las operaciones consideradas como exportacin de servicios son
las contenidas en el Apndice V de la
ley del IGV.
Esta opcin del legislador limita el alcance de la exportacin de servicios slo
a determinados supuestos normativos,
por lo que, todas aquellas operaciones
de servicios aunque tengan la naturaleza jurdica de servicios prestados en el
exterior, pero que no se encuentran
comprendidas en el Apndice V de la
ley del IGV, no sern consideradas para
efectos tributarios como exportacin de
servicios. Y en tal razn, se encontrarn
afectas al pago del IGV.
Nuestra inquietud, que ser determinada en un trabajo ms profundo y especfico de este tema, resulta todava eso,
esto es algo que no hemos podido responder. En este orden de ideas, nos planteamos la siguiente pregunta:
Los casos comprendidos en el Apndice V de la ley del IGV constituyen un
supuesto de exoneracin o de
inafectacin del IGV?
Supongamos que nuestra tesis es que
constituyen un supuesto de exoneracin,
esto significara que se encuentran comprendidos dentro del mbito de afectacin del IGV, y que se est dispensando
el pago de algunos servicios prestados
en el exterior. En este sentido, debemos
notar que la norma no seala el plazo
por el cual el beneficio de la exoneracin se ha otorgado, y como sabemos, la
naturaleza jurdica de la exoneracin es
temporal, por ello, como hemos indicado anteriormente, la norma VII del Cdigo Tributario establece que toda exoneracin sin sealar plazo (este seria el caso),
se entender otorgada por 3 aos...
Por otro lado, si defendemos la tesis que
las operaciones comprendidas en el referido Apndice son supuestos de
inafectacin, no habra una justificacin
legal para diferenciar entre algunas exportaciones de servicios como gravadas
y otras como no gravadas.
Por otro lado, el principio asumido por
nuestra legislacin es el de Pas de Destino, esta es la razn por la cual las exportaciones de bienes y servicios no se
encontraran afectas al IGV, pues deben
gravarse en el pas donde se consuman,
y no en el pas de origen.
No obstante lo sealado en el prrafo
anterior, aparentemente, las exportaciones de servicios constituyen una operacin gravada con el IGV, y algunas de
ellas se encuentran exoneradas del pago
del impuesto por disposicin del legislador, nos referimos a las operaciones
de exportacin comprendidas en el
Apndice V.
Modifican Normas de Inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes

Dra. Lourdes Caldern Aguilar
Abogada egresada de la Pontificia Universidad Catlica del Per
Docente del Curso de Tributacin de la Facultad de Ciencias Contables de la UNMSM
Norma
: Resolucin de Superintendencia
N 148-2002/SUNAT
Publicacin: 26/10/2002
1. Antecedentes Normativos
1.1. Resolucin de Superintendencia N
079-2001/SUNAT publicada el 14.07.01,
por la cual se modifica la Resolucin N
061-97/SUNAT, que dicta las normas
para la inscripcin en el Registro de
Contribuyentes.
2. Comunicacin de hechos a la
SUNAT: cambio de datos
En sustitucin del artculo 8 de la ReInstituto de Investigacin El Pacfico
solucin de Superintendencia N 0792001/SUNAT, la comunicacin de los

siguientes hechos, deber efectuarse a
la dentro de los cinco hbiles de producidos:
a) Cambio de domicilio fiscal.
b) Condicin de domicilio.
c) Afectacin y/o exoneracin de tributos.
d) Baja de tributos.
e) Cambio de Rgimen Tributario, en
los casos establecidos mediante Resolucin de Superintendencia.
f) Instalacin o cierre permanente de
establecimientos ubicados en el pas

(casa matriz, sucursales, agencias,
locales comerciales o de servicios,
sedes productivas, depsitos o almacenes, oficinas administrativas y dems lugares de desarrollo de la actividad empresarial), as como la modificacin de datos que sobre ellos se
encuentren registrados.
g) Cambio de denominacin o razn
social.
h) Cambio de representantes legales y
de los apoderados de las personas jurdicas.
6
Area Tributaria
n) Toda otra modificacin en la informacin proporcionada por el deudor
tributario.
o) Cualquier hecho que con carcter
general disponga la SUNAT.
3. Comunicacin de cambios de accionistas y/o participacionistas de la

empresa, como de personas involucradas (representantes legales).
Los cambios de estas personas relacionadas, de sus datos y/o la variacin del
porcentaje de sus participaciones en el
capital, sern comunicados dentro de
los primeros diez das hbiles del mes
siguiente a la fecha en la cual se produjo
la incorporacin, exclusin o separacin
o, en su caso, la variacin del porcentaje
de participacin en el capital; considerndose para tal efecto, las normas que
regulan la materia.
Asimismo, los cambios de los datos de
las personas relacionadas de las sociedades conyugales o sucesiones indivisas debern ser informados dentro del
mismo plazo.
4. Formularios para efectuar las
comunicaciones y solicitudes a la
SUNAT
Para efectos de efectuar las comunicaciones y solicitudes a la SUNAT, se utilizarn los formularios del RUC que se
sealan a continuacin, los mismos que
sern proporcionados gratuitamente por
las oficinas de esta entidad:
Formulario N 2119- Solicitud de Inscripcin o Comunicacin de Afectacin
de Tributos.
Formulario N 2046- Establecimientos
Anexos.
Formulario N 2054- Representantes
Legales, Directores, Miembros del Consejo Directivo y Personas Relacionadas.
Formulario N 2127 - Solicitud de Modificacin de Datos, Cambio de Rgimen
y/o Suspensin Temporal o Reinicio de
Actividades.
Formulario N 2135 - Solicitud de Baja
de Inscripcin en el RUC.
Formulario N 2305 -Declaracin de
Rgimen Tributario y Base Imponible de
Tributos.
Formulario Virtual - PDT RUC N 3127.
ANEXO 1
Persona Natural
No se requiere documentacin adicional.
Sociedad
Conyugal
Exhibir original o copia

simple de la partida de matrimonio civil.
Sucesin Indivisa
Exhibir original o copia simple de la partida

de defuncin del causante.
Persona Jurdica
Exhibir original o copia simple del Testimonio de la Escritura Pblica de Constitucin o

copia simple de la Resolucin Jefatural inscrita en los Registros Pblicos, segn corresponda.
Sociedad Irregular, Asociacin, Fundacin y Comit

no inscritos
Presentar copia simple del Pacto Social o

del Testimonio de la Escritura Pblica de
Constitucin an no inscrita.
Contratos de Colaboracin
Empresarial que llevan
contabilidad independiente
Presentar copia simple del Contrato de

Colaboracin Empresarial.
Centros Culturales
Exhibir original o copia simple de la Resolucin Jefatural del Instituto Nacional de Cultura declarndolo Centro Cultural.
Junta de Propietarios
Presentar copia simple del Reglamento Interno de Propiedad del Inmueble.
Fondos de Inversin,
Fondos Mutuos de Inversin en Valores
Exhibir original o copia simple de la

constancia de inscripcin en el Registro
Pblico del Mercado de Valores.
Patrimonios Fideicometidos Presentar copia simple de la Escritura

de Sociedades Titularizadoras Pblica de Constitucin de Fideicomiso.
Oficina de Representacin
de un no domiciliado
Presentar copia simple del poder debidamente legalizado.
Comunidad de bienes
Presentar copia simple del documento que

acredite la existencia de la comunidad de
bienes.
Exhibir original o copia simple de la Resolucin de Inscripcin en el Registro de Entidades de Cooperacin Tcnica Internacional
del Ministerio de Relaciones Exteriores.
Embajadas, Misiones Diplo- Exhibir original o copia simple del documticas, Oficinas Consula- mento de acreditacin ante el Estado
res y Organ. Internacionales Peruano.
Entidades del gobierno
central o local, instituciones pblicas o empresas
de la actividad empresarial
del Estado.
Exhibir original o copia simple del dispositivo legal de creacin.
El trmite de inscripcin en el RUC se realizar de manera personal, por el

deudor tributario o su representante legal. Dicho trmite, podr ser efectuado por una persona autorizada para tal efecto, la cual, adicionalmente,
deber exhibir su documento de identidad original, presentar carta poder
con firma legalizada notarial mente o autenticada por fedatario de la
SUNAT y los siguientes formularios:
Formulario 2119 Solicitud de Inscripcin o Comunicacin de Afectacin de Tributos.
Formulario 2046 Establecimientos Anexos (en el caso de contar con
establecimiento anexo distinto al sealado como domicilio fiscal).
Formulario 2054 Representantes Legales, Directores, Miembros del
Consejo Directivo y Personas Relacionadas. Si con ocasin de la
inscripcin se declaran establecimientos anexos o representantes legales, se deber exhibir y/o presentar la documentacin sealada en el
Anexo 2, referida a las comunicaciones de alta o modificacin de
establecimientos anexos y representantes legales, segn corresponda.
ANEXO 2
INSCRIPCIN AL REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES
REQUISITOS GENERALES:
EXHIBIR
- Documento de identidad original del deudor tributario o representante
legal acreditado en el RUC
REQUISITOS ESPECIFICOS:
Adicionalmente a los requisitos generales, deber exhibir y/o presentar
segn corresponda:
MODIFICACIN DE DATOS EN EL RUC
Si modifica:
- Apellidos y nombres.
- Tipo y nmero de documento de identidad.
No se requiere presentar y/o exhibir documentacin adicional.

La modificacin respecto de apellidos y nombres, tipo y nmero de documento de identidad o fecha de nacimiento, slo es aplicable
si se trata de documento de identidad distin-
25
2002
INSCRIPCIN EN EL REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES

REQUISITOS GENERALES:
EXHIBIR
- Documento de identidad original del titular, del representante legal o del
cnyuge que represente a la Sociedad Conyugal segn corresponda.
- El original de uno de los siguiente documentos: Recibo de agua, luz,
telefona fija, televisin por cable cuya fecha de vencimiento de pago se
encuentre comprendida en los ltimos dos meses o la ltima declaracin
jurada de predio o autoavalo.
REQUISITOS ESPECFICOS:
Adicionalmente a los requisitos generales, deber exhibir y/o presentar
segn corresponda:
ANEXO 1
Entidades e Instituciones
de Cooperacin Tcnica
Internacional
i) Cambio de Director de las sociedades que cuenten con Directorio o

miembro del Consejo Directivo de las
asociaciones.
j) Cambio de nombre comercial.
k) Cambio en tipo de contribuyente, sea
por inicio de la sucesin por fallecimiento de la persona inscrita, por
transformacin en el modelo
societario inicialmente adoptado, por
ejercer la opcin prevista en el artculo 16 de la Ley del Impuesto a la
Renta, u otros.
I) La suscripcin, rescisin, resolucin,
renuncia u opcin por el rgimen tributario comn respecto de los Convenios de Estabilidad Tributaria a los
que se refiere la Ley General de Minera, Convenios de Estabilidad Jurdica establecidos en los Decretos Legislativos Ns. 662, 757 o cualquier
otro tipo de convenio o acto que conlleve la estabilidad de una norma
tributaria o algn beneficio tributario.
m) Suspensin temporal de actividades
y reinicio de las mismas.
I-5
Actualidad y Aplicacin Prctica

ANEXO 2
- Fecha de nacimiento.
- Sexo.
- Telfonos, fax, correo electrnico.
- Actividad econmica principal y secundaria.
- Sistema de emisin de
comprobantes de pago
- Sistema de contabilidad.
- Actividad de comercio exterior. y
- Cdigo de profesin u oficio.
Si modifica:
- Fecha de inicio de
actividades.
Si modifica:
- Nacionalidad
Si modifica:
- Tipo de contribuyente:
- De Persona Natural a
Sucesin Indivisa
- De Persona Natural a
Sociedad Conyugal.
- De Sociedad Conyugal
a Persona Natural.
- De Sociedad Irregular,
Asociacin, Fundacin y
Comit no inscritos a
Persona Jurdica
Si modifica:
- La forma societaria
adoptada
Si modifica:
- Nombre comercial
Si modifica:
- Denominacin o Razn
Social.
- Persona Jurdica
- Sociedad Irregular,
Asociacin, Fundacin y
Comit no inscritos.
- Centros Culturales:
- Fondos de Inversin y
Fondo Mutuo de Inversin en Valores
- Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras

Si modifica:
- Fecha de inscripcin en
los Registros Pblicos
- Nmero de Partida,
tomo o ficha, folio,
asiento
2002
Si modifica:
- Domicilio fiscal
I-6
Si modifica:
- Condicin de domicilio
Cambio de rgimen (Aplicable slo para el cambio
del Rg. nico Simplificado al Rg. General o al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta)
Comunicacin de suspensin temporal/reinicio de
actividades
to al DNI o LE.
La modificacin respecto de apellidos y nombres, tipo y nmero de documento de identidad o fecha de nacimiento que consten en el
DNI deber realizarse ante RENIEC.
Entindase como actividad econmica secundaria aqulla actividad o actividades ejercidas por el deudor tributario, adicional mente a la actividad principal, en la que tambin
se generan obligaciones tributarias las cuales se encuentran afectas a tributos administrados o recaudados por la SUNAT.
Presentar:
Copia simple del primer comprobante de
pago emitido o recibido.
Exhibir:
Original del pasaporte vigente.
Exhibir:
Original o copia simple de la Partida de
Defuncin del causante.
Exhibir:
Original o copia simple de la Partida de
Matrimonio Civil. No requiere presentar
y/o exhibir documentacin adicional.
Exhibir:
Original o copia simple del Testimonio de
la Escritura Pblica de Constitucin inscrita en los Registros Pblico o constancias de
inscripcin en los Registros Pblicos.
Presentar:
Copia simple de la constancia de inscripcin en los Registros Pblicos.
No se requiere de la presentacin y/o
exhibicin de documentacin adicional
Exhibir:
Original o copia simple de la constancia de
inscripcin en los Registros Pblicos o del
Testimonio de la Escritura Pblica, inscrita
en los Registros Pblicos en la que conste
el cambio de la denominacin o razn
social.
Presentar:
Copia simple del documento o de la Escritura Pblica donde conste el cambio de la
denominacin o razn social.
Presentar:
Copia simple del documento donde conste el cambio de denominacin social.
Exhibir:
inscripcin de la modificacin efectuada
en el Registro Pblico del Mercado de Va
lores.
Presentar:
Copia simple de la Escritura Pblica donde
conste la modificacin efectuada.
Exhibir:
inscripcin en los Registros pblicos o del
Testimonio de la Escritura Pblica o de la
Resolucin Jefatural inscrita en los Registros Pblicos, en la que conste la modificacin solicitada.
Exhibir
El original de uno de los siguientes documentos: Recibo de agua, luz, telefona
fija, televisin por cable cuya fecha de vencimiento de pago se encuentre comprendida en los ltimos dos meses o la ltima
declaracin jurada de predio o autoavalo
Presentar:
Formularlo 2127 Solicitud de Modificacin
de Datos, Cambio de Rgimen y/o Suspensin Temporal o Reinicio de Actividades firmado por el deudor tributario o
representante legal acreditado en el RUC.
Exhibir: Para el caso de suspensin temporal de actividades; original del ltimo Comprobante de Pago (por cada tipo y cada se-
ANEXO 2
rie); Guas de Remisin, Notas de Crdito y/
o Dbito emitidos.
Para el caso de reinicio de actividades; original del primer comprobante de pago (por
cada tipo y cada serie), Guas de Remisin,
Notas de Crdito y/o Dbito usados.
Presentar:
Para el caso de suspensin temporal de actividades; fotocopia simple del ltimo Comprobante de Pago (por cada tipo y cada serie), Guas de Remisin, Notas de Crdito y/
o Dbito emitidos.
Para el caso de reinicio de actividades; fotocopia simple del primer comprobante de
pago (por cada tipo y cada serie), Guas de
Remisin, Notas de Crdito y/o Dbito usados.
Comunicacin de alta o de Exhibir:
modificacin de estableci- El original de uno de los siguientes documentos: Recibo de agua, luz, telefona fija, telemientos anexos
visin por cable cuya fecha de vencimiento
de pago se encuentre comprendida en los
ltimos dos meses, o la ltima declaracin
jurada de predio o autoavalo.
Comunicacin de alta o de
modificacin de representantes legales y/o apoderados
Presentar:
Copia simple de la constancia de inscripcin
en los Registros Pblicos tratndose de Personas Jurdicas. En los dems casos, copia
del Testimonio de la Escritura Pblica o documento que acredite su representacin.
Comunicacin de alta o de
modificacin de Director
de las sociedades con Directorio o miembro del Consejo Directivo de las asociaciones
Comunicacin de alta o
exoneracin de tributos
Presentar:
en los Registros Pblicos.
Comunicacin de suscrip- Presentar:

cin, rescisin, resolucin. - Formularlo 2305 Declaracin de Rgirenuncia u opcin por el men Tributario y Base Imponible de Triburgimen tributario comn tos firmado por el deudor tributario o rerespecto de convenios que presentante legal acreditado en el RUC. conlleven
estabilidad Para el caso de Suscripcin, copia del contributaria o algn benefi- venio o acto que otorgue estabilidad
tributaria o algn beneficio tributario.
cio tributario
- Para el caso de Renuncia, copia del documento mediante el cual se renuncia al convenio de estabilidad presentado a la Agencia de Promocin de la Inversin
- PROINVERSION o al sector correspondiente.
Comunicacin de la fecha Presentar:
de entrada en vigencia del - Escrito comunicando la fecha de entrada
acuerdo de fusin, escisin en vigencia del acuerdo de fusin, escisin
o dems formas de reorga- o dems formas de reorganizacin.
nizacin de sociedades o - Copia del acuerdo de fusin, escisin o deempresas o del otorgamien- ms formas de reorganizacin, o de la Esto de la Escritura Pblica critura Pblica de fusin, escisin o dems
formas de reorganizacin.
respectiva
Comunicacin de baja de No se requiere presentar y/o exhibir docuestablecimientos anexos
mentacin adicional.
Comunicacin de baja de Presentar:
representantes legales y/o Copia simple de la constancia de inscripcin
apoderados
en los Registros Pblicos, tratndose de Personas Jurdicas. En los dems casos, copia
del Testimonio de la Escritura Pblica o documento en el cual se seale que deja de ser
representante legal o apoderado:
Comunicacin de baja de
Director de sociedades con
Directorio o miembro del
Consejo Directivo de las
asociaciones.
Comunicacin de baja de
tributos
Presentar:
No se requiere presentar y/o exhibir documentacin adicional
Cambio de las Persona re- Informar, segn corresponda:

lacionadas o de sus datos - Tipo y nmero de documento de identidad.
- Apellidos y nombres o denominacin o razn social
Area Tributaria
ANEXO 2
ANEXO 2
- Pas de origen.
- Porcentaje de participacin en el capital.
- Fechas de inicio o termino de la condicin
de persona relacionada.
Exhibir:
- Sociedad Conyugal. Original o copia simple
de la Partida de Matrimonio Civil.
- Sucesin Indivisa: Original o copia simple
de la Partida de Defuncin del causante.
Presentar:
PDT RUC, o Formulario 2054 Representantes Legales, Directores, Miembros del
Consejo Directivo y Personas Relacionadas.
Origen de la entidad/pas
de origen
No se requiere presentar documentacin

sustentatoria.
Las Comunicaciones al Registro, se realizarn de manera personal por el

deudor tributario o su representante legal. De efectuarse por un tercero,
adicional mente ste deber exhibir su documento de identidad original y

presentar, segn corresponda:
a) El PDT RUC y una carta poder firmada por el deudor tributario o representante legal, que lo autorice expresamente a realizar dicho trmite.
b) Los siguientes formularios, de acuerdo al trmite a realizar:
- Formulario 2127 Solicitud de Modificacin de Datos, Cambio de
Rgimen y/o Suspensin Temporal o Reinicio de Actividades firmado
por el deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC.
- Formulario 2046 Establecimientos Anexos firmado por el deudor
tributario o representante legal acreditado en el RUC.
- Formulario 2054 Representantes Legales, Directores, Miembros del
Consejo Directivo y Personas Relacionadas firmado por el deudor
tributario o representante legal acreditado en el RUC.
- Formulario 2119 Solicitud de Inscripcin o Comunicacin de Afectacin de Tributos firmado por el deudor tributario o representante legal
acreditado en el RUC.
- Formulario 2135 Solicitud de Baja de Inscripcin o de Tributos
firmado por el deudor tributario o representante legal acreditado en el
RUC.
Disponen actualizacin total de los datos consignados en el Registro nico de

Contribuyentes y la Comunicacin de Nuevos Datos a travs del PDT-RUC
1. Definiciones legales
Para efecto de la presente resolucin se
entender por:
1.1. RUC: Al Registro nico de Contribuyentes.
1.2. PDT RUC: Al PDT RUC-Formulario
Virtual N 3127, Programa de Declaracin Telemtica desarrollado
por la SUNAT para efecto de declarar:
a) La Actualizacin Total del RUC.
b) Las Modificaciones al RUC, expresamente detalladas en el Anexo N 1.
La forma y condiciones generales
para la utilizacin y presentacin
del PDT RUC son las establecidas
en la Resolucin de Superintendencia N 002-2000/SUNAT, modificada por la Resolucin de Superintendencia N 143-2000/SUNAT.
1.3. Datos del RUC: A los datos registrados en el RUC y aquellos que se
registren segn el Anexo N 1.
1.4. Actualizacin Total del RUC: A la
actualizacin peridica, con carcter general, que los contribuyentes
inscritos en el mencionado Registro
debern efectuar respecto de los
Datos del RUC.
1.5. Modificaciones al RUC: A los cambios de los datos declarados en el
RUC, de acuerdo a lo dispuesto en
los artculos 8 y 8-A de la Resolucin de Superintendencia N 0792001/SUNAT y norma modificatoria.
(Res. N 148-2002/SUNAT publicada el 26.10.2002)
1.6. Persona: Al cnyuge no registrado

en el relacionado RUC, al miembro
de la sucesin, al titular, socio o
integrante, segn corresponda al
tipo de contribuyente que se detalla en el Anexo N 3.
2. Alcance de la Resolucin: mbito de aplicacin

Con la presente resolucin se regula la
declaracin correspondiente por Actualizacin Total del RUC as como las
Modificaciones al RUC.
La declaracin para efecto de la Actualizacin Total del RUC, as como para
las Modificaciones al RUC tiene carcter de declaracin jurada y es de tipo
informativa, por cuanto no implica determinacin directa de deuda tributaria.
3. Sujetos obligados a presentar
el PDT RUC
Se encuentran obligados a presentar la
declaracin por Actualizacin Total del
RUC mediante el PDT RUC, los sujetos
considerados Principales Contribuyentes.
Sin embargo, los sujetos a que se refiere
el prrafo anterior podrn presentar el
PDT RUC para efecto de declarar las
Modificaciones al RUC expresamente
detalladas en el Anexo N 1(*), una vez
que hayan cumplido con presentar la
declaracin por Actualizacin Total del
RUC.
4. De la distribucin del PDT RUC
El PDT RUC se encontrar a disposicin
de los interesados, a partir del 27 de
octubre de 2002 en la pgina web de la
SUNAT, cuya direccin es http.//
www.sunat.gob.pe.
La SUNAT, a travs de sus dependen(*)
Ver Final
cias o Centros de Servicios al Contribuyente facilitar, a partir del da siguente

a la publicacin de la presente resolucin en el Diario Oficial El Peruano, la
obtencin del mencionado PDT y de los
Datos del RUC a los deudores tributarios que no tuvieran acceso a Internet,
para lo cual aquellos debern proporcionar disquetes de capacidad 1.44 MB
de 3.5 pulgadas.
5. Condiciones para la declaracin

por actualizacin total del RUC PDT
Para efecto de la elaboracin de la declaracin por Actualizacin Total del
RUC, a travs del PDT RUC, el deudor
tributario deber:
5.1 Obtener, a partir del da siguiente
27 de octubre de 2002 en el Diario
Oficial El Peruano, los Datos del RUC,
a travs de:
a) La pgina web de la SUNAT, en
cuyo caso el contribuyente o representante legal deber consignar su nmero de RUC, el nmero de cualquier formulario de declaracin y/o pago presentado a la
SUNAT; y el nmero de orden de
dicho formulario.
b) Las dependencias o Centros de
Servicios al contribuyente de la
SUNAT.
5.2 Seleccionar en el PDT RUC, la opcin Actualizacin Total de RUC.
5.3 Consignar la totalidad de la informacin que solicite el PDT RUC, que
se encuentra detallada en el Anexo
N 1.
6. Condiciones para la declaracin
de modificaciones al RUC mediante el PDT RUC
En caso el deudor tributario opte por
presentar la declaracin de Modificaciones al RUC, a travs del PDT RUC,
deber:
25
2002
: Resolucin de Superintendencia
N 149-2002/SUNAT
Norma
I-7
2002
a) Haber presentado previamente la declaracin por Actualizacin Total del

RUC a travs del PDT RUC.
b) Seleccionar en el PDT RUC, la opcin Modificaciones al RUC.
c) Consignar la informacin relativa a
las modificaciones que deba realizar
en el RUC.
I-8
7. Casos en los que no se utilizar

el PDT-RUC para la declaracin de
modificaciones al RUC
El deudor tributario no podr utilizar el
PDT RUC para comunicar a la SUNAT
las Modificaciones al RUC, en los siguientes supuestos:
a) Cuando no haya cumplido con presentar la declaracin por Actualizacin Total del RUC a travs del PDT
RUC.
b) Cuando se trate de comunicar Datos del RUC distintos a los sealados en el Anexo N 1. En este caso,
deber realizar las Modificaciones
al RUC utilizando los formularios
fsicos.
Adicionalmente, el deudor tributario
que en aplicacin de la presente Resolucin est obligado a presentar la declaracin por Actualizacin Total del
RUC, no podr realizar las Modificaciones al RUC mediante los formularios fsicos aprobados por la Administracin
Tributaria para tal efecto, en tanto no
cumpla con presentar la referida declaracin.
8. Plazo para la presentacin de
la Declaracin por Actualizacin
total del RUC.
La presentacin de la declaracin por
Actualizacin Total del RUC a travs
del PDT RUC se realizar de acuerdo
con el cronograma detallado en el
Anexo N 2(*).
9. Plazo para la presentacin de
la declaracin de la declaracin de
modificaciones al RUC.
La presentacin de la declaracin de
Modificaciones al RUC se deber efectuar dentro de los plazos previstos en la
Resolucin de Superintendencia N
079-2001/SUNAT y norma modificatoria. (Resolucin SUNAT N 1482002/SUNAT).
10. Rechazo de la declaracin por
actualizacin total del RUC y modificaciones al RUC
La declaracin por Actualizacin Total
del RUC o por Modificaciones al RUC
sern rechazadas si, luego de verificadas, presentan por lo menos alguna de
las siguientes situaciones:
a) Contiene virus informtico.
b) Presenta defectos de lectura.
c) Los archivos no fueron generados por
el respectivo PDT RUC.
(*)
Ver Final
d) Presenta modificaciones de contenido, luego de que el PDT RUC hubiera generado el archivo que contiene la declaracin a ser presentada.
e) Falta algn archivo o el tamao de
ste no corresponde al generado por
el respectivo PDT RUC.
f) La versin del PDT RUC presentado
no est vigente.
g) El deudor tributario se encuentra con
estado de baja del RUC.
Dicha situacin podr verificarse
previamente en la pgina web de la
SUNAT, pudiendo efectuar -de ser el
caso- la reactivacin de su RUC en la
dependencia o Centros de Servicios
de su jurisdiccin.
h) Cuando al elaborar la declaracin,
se hubiera utilizado la informacin
de los Datos del RUC obtenida con
anterioridad a la ltima actualizacin o modificacin declarada a
SUNAT.
i) El declarante no se encuentra inscrito en el RUC.
j) El PDT RUC no corresponde a una
actualizacin total, en caso de la Declaracin por Actualizacin Total del
RUC.
k) El PDT RUC no ha sido presentado
por una persona autorizada.
I) Cuando la informacin consignada
en el PDT presenta inconsistencias
detectadas por el sistema de SUNAT.
Cuando se rechacen las declaracines
por cualquiera de las situaciones sealadas en el prrafo anterior, stas sern
consideradas como no presentadas.
En aquellos casos en los que para la
presentacin de una declaracin se
deba emplear ms de un disquete, sta
se considerar como no presentada
cuando se rechace cualquiera de los
disquetes.
11. Caso en el que la informacin

consignada en el PDT RUC se considera no presentada
Se considerar no presentada la informacin correspondiente a los datos que
requieren la presentacin y/o exhibicin de la documentacin sealada en
el Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 079-2001/SUNAT y norma modificatoria, cuando no se presente y/o exhiba la referida documentacin.
12. Lugar para la presentacin del
PDT RUC
La presentacin de la declaracin por
Actualizacin Total del RUC o por Modificaciones al RUC a travs del PDT
RUC, se deber realizar en las dependencias o Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT correspondientes a la Intendencia Regional u Oficina
Zonal de su jurisdiccin; y, para el caso
de los contribuyentes pertenecientes al

directorio de la Intendencia Nacional
de Principales Contribuyentes, en la
sede de dicha dependencia.
13. Constancia de presentacin o

de rechazo
Para la entrega de la constancia de presentacin o de rechazo, se considerar
lo siguiente:
a) De no mediar rechazo, se proceder
a entregar al deudor tributario o su
representante legal el Comprobante
de Informacin Registrada (CIR) que
contendr el detalle de las modificaciones efectuadas al RUC y la constancia de presentacin.
b) De producirse el rechazo por las
causales previstas anteriormente, se
entregar la constancia de rechazo
al deudor tributario o su representante legal.
c) Los disquetes presentados por el deudor tributario o su representante legal le sern devueltos al momento de
la presentacin.
14. Sanciones
Se encontrarn sujetos a la sancin correspondiente a la infraccin tipificada
en el numeral 5 del artculo 173 del
Cdigo Tributario, aquellos deudores
tributarios que no cumplan con la presentacin de la declaracin por presentar las declaraciones sin tener en cuenta
la forma establecida por la Administracin Tributaria:
a) Actualizacin Total del RUC dentro
de los plazos sealados en el artculo
10.
b) Modificaciones al RUC dentro de los
plazos sealados por el artculo 11.
15. Comunicacin de Personas Relacionadas
Los contribuyentes cuyos tipos se detallan en el Anexo N 3, que se encuentren obligados a presentar la declaracin por Actualizacin Total del RUC a
travs del PDT RUC, debern comunicar los datos de las Personas relacionadas que correspondan, teniendo en cuenta lo siguiente:
a) Datos de la Persona relacionada:
- Tipo y nmero de documento de
identidad.
- Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
- Fecha de nacimiento, de corresponder.
- Pas de origen.
- Porcentaje de participacin en el
capital, de ser el caso.
- Fecha en que se obtuvo la condicin de Persona relacionada considerando las disposiciones legales pertinentes.
b) Los datos mencionados en el inciso
anterior se comunicarn mediante el
10
Area Tributaria
19. Solicitud de informacin del

RUC por terceros
Los terceros que soliciten los Datos del
RUC, debern exhibir su documento de
identidad original y presentar una carta
poder con la firma del deudor tributario o el representante legal legalizada
por notario o autenticada por fedatario
de la SUNAT; mediante la cual se lo
autorice expresamente para realizar
dichos actos.
20. Modificacin al Reglamento de
Comprobantes de Pago: requisitos
para la autorizacin de impresin
de documentos
Los sujetos que soliciten autorizacin de
impresin de documentos contemplados en el presente reglamento, debern
cumplir con los siguientes requisitos:
a) Haber declarado en el Registro nico de Contribuyentes los tributos correspondientes al rgimen tributario
al cual pertenecen.
b) Haber presentado la declaracin por
Actualizacin Total del RUC, en caso
de estar obligado.
c) De estar obligado a presentar declaraciones pago, haber presentado las
correspondientes a:
- Las obligaciones tributarias cuyo
vencimiento se hubiera producido durante los seis (6) meses anteriores al mes de presentacin de
la solicitud;
- Las obligaciones tributarias cuyo
vencimiento se hubiera producido durante el mes de presentacin de la solicitud, incluso hasta
la fecha en que sta sea presentada.
- Los contribuyentes que presenten
estas declaraciones fuera de plazo, podrn solicitar la autorizacin
de impresin transcurridos seis
(6) das hbiles de presentadas las
referidas declaraciones.
d) Fijar y mantener un domicilio fiscal
que permita la comunicacin con la
Administracin Tributaria para todo
efecto tributario.
ANEXO N 1
DATOS A SER ACTUALIZADOS O
MODIFICADOS MEDIANTE PDT RUC
1. Apellidos y nombres.
2. Tipo y nmero de
documento de identidad.
3. Fecha de nacimiento
4. Sexo.
Se presentar la documentacin sustentatoria conforme a lo

establecido en el
Anexo 2 de la Resolucin de Superin-tendencia N 079-2001/
SUNAT y norma modificatoria.
ANEXO N 1
5. Telfonos, fax y correo electrnico.
6. Actividad econmica principal y secundaria
7. Sistema de emisin
de comprobantes de
pago
8. Sistema de contabilidad.
9. Cdigo de profesin
u oficio.
10. Fecha de inicio de
actividades
11. Nacionalidad.
12. Tipo de contribuyente.
13. Forma societaria
adoptada.
14. Nombre comercial.
15. Denominacin o razn social.
16. Fecha de inscripcin
17. Nmero de Partida,
tomo o ficha, folio,
asiento.
18. Domicilio Fiscal,
condicin de domicilio.
19. Comunicacin de
alta o exoneracin de
tributos.
20. Comunicacin de
alta, modificacin o
baja de establecimientos anexos,
condicin de domicilio.
21. Comunicacin de
alta, modificacin o
baja de representantes legales o apoderados.
22. Comunicacin de
los Directores de las
sociedades con Directorio o miembros
del Consejo Directivo de las asociaciones.
23. Comunicacin de
baja de tributos.
24. Origen de la entidad / Pas de origen.
25. Comunicacin de
las personas relacionadas.
Entindase como actividad econmica secundaria aqulla actividad o actividades

ejercidas por el deudor tributario, adicionalmente ala actividad principal, en la
que tambin se generan obligaciones
tributarias las cuales
se encuentran afectas a tributos administrados o recaudados por la SUNAT.
Condicin de domicilio propio, alquilado, cesin en uso u

otros.
Se consignarn los
apellidos y nombres,
nmero de telfono,
correo electrnico,
domicilio del representante o apoderado y fecha desde que
se ejerce el cargo.
Las personas jurdicas consignarn el

lugar de ubicacin de
la casa matriz I Las
personas naturales, el
lugar de residencia.
ANEXO N 2
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA
ACTUALIZACION TOTAL DEL RUC
ltimo dgito del
nmero de RUC
2
4
6
8
y3
y5
y7
y9
0
1
Buenos Contribuyentes
0-4
Buenos Contribuyentes
5-9
Fecha de
Vencimiento
2002
16. Comunicacin de Directores o

miembros del Consejo Directivo
Las sociedades que cuenten con Directorio y las asociaciones que se encuentren obligadas a presentar la Declaracin por Actualizacin Total del RUC
comunicarn mediante el PDT RUC, en
el plazo establecido, los datos de los Directores o miembros del Consejo Directivo, segn sea el caso, considerando 10
siguiente:
a) Datos de los Directores o miembros
del Consejo Directivo:
- Apellidos y nombres o denominacin o razn social, segn corresponda.
- Tipo y nmero de documento de
identidad.
- Pas de origen.
- Fecha en la cual obtuvo el nombramiento.
b) Se presentar copia simple de la constancia de los Registros Pblicos donde conste la inscripcin de los Directores o miembros del Consejo Directivo.
17. Vigencia
La presente resolucin entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
18. Disposiciones para los Medianos y Pequeos Contribuyentes
Los sujetos considerados Medianos y Pequeos Contribuyentes no se encontrarn obligados a comunicar los datos que
se detallan a continuacin, hasta que la
SUNAT disponga que presenten la declaracin por Actualizacin Total del
RUC:
a) Correo electrnico.
b) Actividad econmica secundaria.
c) Nmero de partida de la inscripcin
del Testimonio de la Escritura Pblica en los Registros Pblicos.
d) Condicin de domicilio.
e) Datos relativos a los representantes
legales y apoderados.
f) Origen de la entidad / Pas de origen
g) Datos de las personas relaciona-
das.
h) Miembros del Directorio o del Consejo Directivo.
27.11.2002
28.11.2002
29.11.2002
02.12.2002
03.12.2002
04.12.2002
PDT RUC dentro del plazo establecido.

c) Las sociedades annimas o sociedades annimas abiertas debern informar los datos de los principales
30 socios que representen el mayor
porcentaje de participacin en el capital.
d) Las sociedades conyugales y las sucesiones indivisas exhibirn el original o copia simple de la partida de
matrimonio civil o de la partida de
defuncin del causante, segn corresponda.
05.12.2002
06.12.2002
25
I-9

ANEXO N 3
ANEXO N 3
TIPO DE CONTRIBUYENTES QUE DEBERN INFORMAR LOS DATOS

DE LAS PERSONAS RELACIONADAS
TIPO DE
CONTRIB.
DESCRIPCION
03
Sociedad Conyugal sin empresas
04
Sociedad Conyugal con empresas

unipersonal
Sucesin Indivisa sin empresa
Sucesin Indivisa con empresas
unipersonal
Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada
Sociedad Civil
Sociedad Irregular
Sociedad en Comandita Simple
Sociedad Colectiva
05
06
07
08
09
13
14
PERSONA
RELACIONADA
Cnyuge no registrado
en el RUC
Cnyuge no registrado
en el RUC
Miembros de la Sucesin
Miembros de la
Sucesin
Titular
Totalidad de Socios
Totalidad de Socios
Totalidad de Socios
Totalidad de Socios
TIPO DE
CONTRIB.
26
27
28
32
37
38
39
40
43
DESCRIPCION
Sociedad Annima
Sociedad en Comandita por Acciones
Sociedad Comercial de Responsabilidad
Limitada
Empresa de Economa Mixta
Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titularizadoras
Sociedad Annima Abierta
Sociedad Annima Cerrada
Contratos Colaboracin Empresarial
que llevan contabilidad independiente
Sociedad Minera de Responsabilidad
Limitada
PERSONA
RELACIONADA
30 principales Socios
Totalidad de Socios
Totalidad de Socios
Totalidad de Socios
Integrantes / Socios
30 principales Socios
Totalidad de Socios
Totalidad de Integrantes
Totalidad de Socios
Modifican norma referida a subsanacin de infracciones correspondientes a

tributos derogados no prescritos para efectos de la aplicacin del Sistema
Especial de Pago de Deudas Tributarias -SEAP: Resolucin de Superintendencia
N 141-2002/SUNAT
2002
Norma
I-10
1. Antecedentes Normativos
1.1. Decreto Legislativo N 914, que
aprueba el Sistema Especial de pago
de Deudas exigibles al 30.08.2000,
publicado el 10.04.2001, en el cual
se establece en el artculo 6.1, del
artculo 6, incisos a) e) y f), lo siguiente:
Artculo 6.- Extincin de multas
e intereses
6.1. Los deudores tributarios que a partir de la vigencia del presente Decreto Legislativo efecten el pago de
la deuda a que se refiere el Artculo
2 de manera voluntaria, al contado
o en forma fraccionada, con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin
Tributaria relativa al tributo o perodo materia del pago, tendrn derecho a la extincin de las multas
exigibles hasta el 30.08.2000, con sus
respectivos intereses y reajustes de
ser el caso, as como las costas y gastos que hubieren generado el cobro
de las mismas; sin perjuicio de realizar la subsanacin respectiva de las
infracciones con la presentacin de
la declaracin jurada o de la declaracin jurada rectificatoria, de ser
el caso:
a) No presentar las declaraciones
que contengan la determinacin
de la deuda tributaria dentro de
los plazos establecidos.
b) No presentar otras declaraciones
o comunicaciones dentro de los
plazos establecidos.
c) Presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la
deuda tributaria en forma incompleta.
d) Presentar otras declaraciones o

comunicaciones en forma incompleta.
e) No incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos
gravados o tributos retenidos o
percibidos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias
que influyan en la determinacin
de la obligacin tributaria.
f) Declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias con el fin de
obtener indebidamente Notas de
Crdito Negociables u otros valores similares o que impliquen un
aumento indebido de saldos o crditos a favor del deudor tributario.
Tratndose de deudores tributarios
que no tengan tributo pendiente de
pago correspondiente a la deuda
materia del Sistema, tendrn derecho a la extincin de multas y sus
respectivos intereses siempre que
cumplan con la subsanacin antes
mencionada.
La subsanacin deber efectuarse
con anterioridad o conjuntamente
con el acogimiento al Sistema y de
acuerdo a lo que establezca el reglamento.
1.2. Inciso a) del numeral 6. 1 del artculo 6 del Decreto Supremo N 1012001-EF, publicado el 31.05. 2001
en el que se establece que las las infracciones a que se refieren los incisos
a), e) y f) del numeral 6.1 del artculo
6 del Decreto Legislativo N 914 se
entendern subsanadas con la presentacin de la declaracin jurada o
de la declaracin rectificatoria correspondiente, salvo que las instituciones excepten a los deudores tributarios de dicha obligacin.
1.3.Numeral 4.1 del artculo 4 de la
Resolucin de Superintendencia N
064-2001/SUNAT publicada el por

el que se dispone que para efecto de
la subsanacin de las infracciones a
que se refieren los incisos a), e) y f)
del numeral 6.1 del artculo 6 del
citado Decreto Legislativo se deber
utilizar los formularlos o PDT vigentes para cada tributo, segn corresponda.
2. Sustitucin del artculo 4 de la

Resolucin N 064-2001/SUNAT
Estando a que tratndose de tributos
derogados, existe imposibilidad de utilizar los citados formularios y PDT, se
sustituye el artculo 4 de la Resolucin
de Superintendencia N 064-2001/
SUNAT, establecindose que, para efecto de la subsanacin de infracciones a
fin de acogerse al Decreto Legislativo
N 914:
a. La subsanacin de las infracciones a
que se refieren los incisos a), e) y f)
del numeral 6.1 del artculo 6 del
Decreto Legislativo, se deber utilizar los formularios o PDT vigentes
para cada tributo, segn corresponda.
Tratndose de tributos derogados, la
subsanacin a que se refiere el prrafo anterior de este numeral se considerar realizada con la presentacin de la solicitud de acogimiento
al Sistema.
b. Tratndose del IGV por servicios prestados por no domiciliados, bastar
con consignar la deuda que corresponda en la Solicitud de acogimiento al Sistema.
Lo dispuesto tambin ser de aplicacin respecto de aquellos contribuyentes que, a la fecha de publicacin
de la norma, ya hubieran presentado
su solicitud de acogimiento al Sistema Especial de Actualizacin y Pago
-SEAP.
12
Dr. Miguel Arancibia Cueva
Director de la Cmara de Comercio de la Libertad. Vice Decano del Colegio de Contadores Pblicos de La Libertad
Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego.
I. INTRODUCCIN
En las actuales intervenciones de fiscalizacin que desarrolla la Administracin Tributaria, es frecuente observar
el uso de procedimientos de determinacin sobre base presunta, cuyos clculos de deudas tributarias no guardan
relacin con la realidad del contribuyente, resultando cifras confiscatorias.
El tema de las presunciones de deudas
tributarias establecidas en nuestro Cdigo Tributario merece una reforma integral, por darse actualmente prioridad
a supuestos de formalidad que superan
a los requisitos sustanciales; situacin
en la que cualquier contribuyente puede encontrarse inmerso.
Sobre el tema de los pasivos falsos, en
los cuales figuran en la contabilidad saldos por pagar a proveedores, a pesar que
se encuentran totalmente cancelados,
suelen ser por el divorcio que existe
entre la parte contable y la administracin de la empresa, es decir, se suelen cancelar obligaciones de proveedores, pero estos pagos no son comunicados oportunamente al rea contable, dando lugar a la creacin de pasivos falsos.
Continuando con nuestras apreciaciones sobre este tema, en el presente artculo enfocaremos el procedimiento para
determinar deudas bajo el escenario de
una presuncin de ingresos omitidos,
haciendo previamente una referencia a
la prueba para desvirtuar presunciones,
los supuestos para determinar deudas
sobre base presunta y las diversas formas de presunciones de regula nuestro
Cdigo Tributario.
Adicionalmente citaremos resoluciones
emitidas por el Tribunal Fiscal sobre
este tema, culminando con un caso prctico, en el cual observaremos que al aplicarse la presuncin de ingresos omitidos por pasivos falsos, se determina un
coeficiente, el cual se obtiene de un clculo matemtico, pero sus resultados
son aritmticos, tal como se puede observar en el resultado final del caso prctico, en el cual la deuda bajo este esquema de presuncin iguala al patrimonio
de la empresa, con el riesgo de no
mantener su vigencia la empresa.
II. L A PRUEBA EN L AS PRESUNCIONES
En el mbito de la prueba, las presunciones legales deben cumplir su fin primordial; ya que facilitan la actuacin
de la Administracin en el procedimiento probatorio de la liquidacin
tributaria y en el procedimiento sancio-
nador, mediante presunciones Iuris et

de lure y luris Tantum.
Presuncin Iuris et de Iure: Eliminan
casi toda la actividad probatoria pues
no aceptan prueba en contrario al tener
un carcter irrefutable.
Presuncin luris Tantum: Trasladan la
carga de la prueba, alivian de la probanza a quin afirma un hecho, sin que
eso signifique la ausencia de actividad
probatoria por parte de este afirmante,
puesto que an tiene que demostrar la
existencia del hecho base y del proceso
deductivo consecuente.
Es importante anotar que estas reglas
de presuncin son constantemente cuestionadas en materia tributaria, especialmente cuando se usan en los procedimientos administrativo-tributarios, por
colisionar con principios constitucionales. Adems en el proceso administrativo sancionador, porque al igual que en
el proceso penal, es parte de la expresin del lus Punendi del estado, por lo
que no es posible sustituir la certeza real
por la certeza lgica de una presuncin
legal, para determinar la existencia de
conductas infractoras y sus correspondientes sanciones.
En el Derecho Tributario Peruano, las
presunciones a que se refiere el artculo 65 del Cdigo Tributario slo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en
el artculo 64 del citado Cdigo.
III. SUPUESTOS PARA APLICAR LA

DETERMINACION SOBRE BASE
PRESUNTA
El articulo 64 de nuestro Cdigo Tributario prescribe los supuestos para determinar la deuda sobre base presunta. En
este artculo se le faculta a la Administracin Tributaria a utilizar directamente diversos procedimientos de determinacin sobre base presunta, cuando:
1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la Administracin se lo
hubiere requerido.
2. La declaracin presentada o la documentacin complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o
exactitud, o no incluya los requisitos
y datos exigidos; o cuando existiere
dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracin
Tributaria a presentar y/o exhibir sus
libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad, no lo haga

dentro del trmino sealado por la
Administracin.
4. El deudor tributario oculte activos,
rentas, ingresos, bienes, o consigne
pasivos o gastos falsos que impliquen
la anulacin o reduccin de la base
imponible.
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los registros contables del deudor tributario o de terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los
comprobantes de pago que correspondan por las ventas o ingresos realizados o el otorgamiento sin los requisitos de Ley.
7. Se verifique la falta de inscripcin
del deudor tributario ante la Administracin Tributaria.
8. Sus libros y/o registros contables, manuales o computarizados, no se encuentren legalizados de acuerdo a las
normas legales.
9. No se exhiba libros y registros contables aduciendo la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros.
10. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.
IV. TIPOS DE PRESUNCION

El artculo 65 del D.S. 135-99- EF permite a la Administracin Tributaria
practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes presunciones:
Presuncin de ventas o ingresos por
omisiones en el registro de ventas o
ingresos.
Presuncin de ventas o ingresos por
omisiones en el registro de compras.
Presuncin de ingresos omitidos por
ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el
contribuyente y los estimados por la
Administracin Tributaria por control directo.
Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los inventarios.
Presuncin de ingresos gravados omitidos por patrimonio no declarado.
Presuncin de ingresos omitidos por
diferencias en cuentas bancarias.
Presuncin de ingresos omitidos
cuando no exista relacin entre los
insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios y ventas.
Las presunciones determinadas son
susceptibles de la aplicacin de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.
La omisin de ingresos o ventas determinada de acuerdo a las presunciones
para efecto del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, no dar derecho a cmputo de crdito fiscal alguno.
25
C
A
S
U
I
S
T
I
C
A
2002
Nuevas apreciaciones sobre la presuncin de

ingresos omitidos por pasivos falsos
(Procedimientos de determinacin)
Area Tributaria
I-11
Casustica
2002
V. PRESUNCION DE INGRESOS
OMITIDOS POR PASIVOS FALSOS
El artculo 70 de nuestro Cdigo Tributario regula la figura de la presuncin
de ingresos gravados omitidos por patrimonio no declarado o no registrado, estableciendo la prueba en contrario, cuando el patrimonio real del deudor tributario fuera superior al declarado o registrado, presumiendo que este incremento constituye ingreso gravado del ejercicio, derivado de ingresos omitidos no
declarados.
La Administracin imputar el nivel de
ingresos presuntos proporcionalmente al
nivel de ingresos mensuales declarados.
En el caso de personas que perciban rentas de tercera categora, el monto de las
ventas o ingresos omitidos resultar de
aplicar sobre el monto del patrimonio
omitido el coeficiente que resultar de
dividir el monto de las ventas declaradas entre el valor de los bienes en existencia al final del ejercicio en que se
detecte la omisin.
Para fines del Impuesto a la Renta el
monto del patrimonio no declarado se
considerar renta neta gravada del ltimo ejercicio.
VI. ANTECEDENTES JURISPRUDENCIALES
Sobre el tema de los pasivos falsos, el
Tribunal Fiscal ha resuelto diversas contingencias tributarias entre los contribuyentes y la Administracin Tributaria,
precisando en reiterados fallos que la
determinacin de la deuda sobre base
presunta debe estar enmarcada en norma expresa que regule su procedimiento.
I-12
RTF N 0333-1-02 del 23/01/02

En el presente caso sobre presuncin
por patrimonio no declarado o no registrado, procede dejar sin efecto los
valores girados por la determinacin
sobre base presunta, en tanto, la Administracin no ha acreditado la existencia de pasivos falsos que ameriten
la determinacin en base al artculo
70 del Cdigo Tributario.
Se revoca la apelada, porque la Administracin no cuestiona que las adquisiciones cuyos montos han sido materia
de reparo se encuentren debidamente
contabilizadas y constituyan operaciones efectivamente realizadas por el recurrente, sino que existan deudas relacionadas con dichas compras que no deberan figurar en las cuentas del pasivo,
por cuanto haban sido pagadas, y en tal
sentido, procede dejar sin efecto las determinaciones de autos, desde que la
causal utilizada no resultaba aplicable,
puesto que no se trataba de pasivos falsos que hubieran ameritado el desconocimiento de la documentacin y contabilidad del deudor tributario, que al
cuestionarse su fehaciencia y certeza,
sustentase una determinacin sobre base
presunta.
RTF N 8581-3-01 del 23/10/01
Determinacin sobre base presunta:
el procedimiento correspondiente
debe sustentarse en norma legal.
Se declara nula e insubsistente la apelada en el extremo referido al reparo de
ingresos presuntos de enero a agosto de
1997 por diferencia de inventarios de
huevos, al determinarse una mayor produccin, porque la Administracin no
sustent el procedimiento seguido en
norma legal alguna, cuando de acuerdo
a reiterada jurisprudencia, el procedimiento de presuncin debe estar contenido en alguna norma legal, ya que la
Administracin ha considerado el incremento patrimonial que corresponda
al precio de venta, dividiendo dicho
monto entre 1.18 para excluir el IGV, y
el resultado obtenido lo consider como
reparo a la base imponible del IGV y
distribuy dicho importe a cada uno de
los meses del ejercicio 1996; es decir,
no observ lo establecido en el artculo
70 del Cdigo Tributario, por lo que la
Administracin debe emitir nuevo pronunciamiento segn lo anteriormente
expuesto. Se declara nulas las resoluciones de determinacin y de multa. Se
confirma la apelada en el extremo referido al reparo por diferencias en el Registro de Ventas y la declaracin jurada
de abril de 1996 y al reparo al ajuste del
crdito fiscal incluido en una nota de
crdito, por cuanto la recurrente no los
ha desvirtuado. Se confirma la apelada
en el extremo referido al reparo del crdito fiscal por retenciones del IGV correspondientes a liquidaciones de compra que fueron canceladas con posterioridad al vencimiento. Las resoluciones de multa emitidas por la comisin
de la infraccin tipificada en el artculo
178.1 del Cdigo Tributario, al sustentarse en los reparos que sustentan las
resoluciones de determinacin, deben
seguir su misma suerte por ser accesorias de stas.
RTF N 0819-3-01 del 27/07/01
Base presunta por patrimonio no real
al no cumplirse la ecuacin contable
que debe presentar el balance general
de una empresa, el activo debe ser igual
al pasivo ms el patrimonio.
Se confirma la apelada en cuanto al reparo a la renta neta del IR del ejercicio
1996 por concepto de prstamo de tercero, debido a que el recurrente no sustent el registro contable de los anticipos
de clientes y el prstamo de tercero, por
lo que resultaba vlido desconocer dicho pasivo considerado en la contabilidad, y efectuar la determinacin de las
obligaciones del recurrente sobre base
presunta, toda vez que segn la ecuacin contable que debe presentar el balance general de una empresa, el activo
debe ser igual al pasivo ms el patrimonio, en ese sentido, el desconocimiento

de las cuentas del balance del pasivo
origina que el patrimonio se incremente,
correspondiendo aplicar el artculo 70
del Cdigo Tributario, en razn que existe un patrimonio no real. Se confirma la
apelada en relacin a los pagos a cuenta
del IR del ejercicio 1997, por cuanto dichas omisiones se originaron como consecuencia del desconocimiento del saldo a favor del citado impuesto del ejercicio 1996 por los reparos antes citados.
Se confirma la resolucin de multa,
emitida al amparo del artculo 178.2
del Cdigo, toda vez que debe resolverse en igual sentido a lo sealado anteriormente.
RTF N 0561-3-01 del 11/05/01
El procedimiento de determinacin
sobre base presunta debe estar previsto en la ley, no siendo procedente aplicar la misma regla del IGV para el clculo del Impuesto a la Renta.
La presuncin de ventas no declaradas
determinada por la Administracin,
considerando los negativos del Libro
Caja como precio de venta para reparar
el dbito fiscal del IGV, y
adicionalmente como renta neta para
efectos del Impuesto a la Renta, no se
encuentra contemplado en ninguna norma legal, criterio que ha sido recogido
entre otros, de las RTF nmeros 12615-97, 97-3-99 y 283-3-2001, en la que
se indica que el procedimiento de presuncin debe estar contenido en alguna
norma legal, no pudiendo ser creado por
la Administracin. Si bien la Administracin cita, el artculo 70 del Cdigo,
el procedimiento efectuado por la Administracin no se ajusta al procedimiento detallado en dicho artculo, por
cuanto para el caso de personas que perciban rentas de tercera categora, previamente debe determinarse el monto
del patrimonio omitido, situacin que
no se presenta en el caso de autos. En ese
sentido, se concluye que las resoluciones de determinacin impugnadas, emitidas como resultado de la determinacin sobre base presunta, as como las
resoluciones de multa sustentadas en
dichos valores son nulas. Respecto al
reparo al crdito fiscal por nota de crdito no anotada en el Registro de Compras, se indica que el recurrente no aport elementos que desvirte el reparo,
por lo que procede mantenerlo. En cuanto a las Resoluciones de Multa, emitidas
al amparo de los numerales 1 y 2 del
artculo 178 del Cdigo, se indica que
se sustentan en las resoluciones de determinacin impugnadas emitidas por
el IGV e IR, por lo que deben seguir su
misma suerte, al ser accesorias a ellas.
RTF N 293-2-01 del 28/03/01
Se confirm la Resolucin de Intendencia, haciendo presente el Tribunal
14
Area Tributaria
lo 93 de la Ley de Impuesto a la Renta, en concordancia con el artculo

70 del Cdigo Tributario.
Producto de la verificacin llevada a
cabo, se detect en situacin de no habidas las Boletas de venta, por lo que se
procedi a asignar el mismo importe del
comprobante de mayor emitido en el
mes, esto es, la boleta de venta por el
precio mayor, admitiendo el recurrente
que en algunas oportunidades no ha
emitido el comprobante de pago correspondiente. Asimismo, mediante escrito manifiesta que los comprobantes de
pago materia del reparo han sido usados y extraviados, situacin que el recurrente no comunic oportunamente
tal prdida a la SUNAT. La Administracin Tributaria utiliza para el IGV e
Impuesto a la Renta, el mismo procedimiento para determinar la deuda
tributaria.
La determinacin de la obligacin
tributaria a travs de presunciones, es
de aplicacin estricta al supuesto contemplado en la ley que lo autoriza, resultando por ello mecanismos que no
admiten su utilizacin por analoga a
hechos distintos a los contemplados en
la norma correspondiente, por lo que
corresponde a la Administracin, en el
caso de autos, aplicar las presunciones
establecidas en el artculo 93 de la Ley
del Impuesto a la Renta, debiendo la Administracin Tributaria emitir por lo
tanto nuevos valores.
En consideracin a los fundamentos
el Tribunal Fiscal acord declarar nulas en parte, en lo que se refiere al
Impuesto a la Renta, debiendo la Administracin Tributaria pronunciarse nuevamente, confirmando en el
resto.
RTF 1190-4-97 del 16/12/97

VII. CASO PRACTICO
La estimacin
Para
el
desarrollo
del
presente caso prctico, hemos tomado
de ingresos omila metodologa seguida en el procedimiento contencioso tritidos no puede
butario, la cual fue modificada en la primera instancia, sienhacerse respecto
do confirmada por el Tribunal Fiscal a travs de la RTF 293de la Ley de Im2-2001 del 28 de Marzo del 2001. Hacemos presente que
puesto a la Rendentro de los datos del enunciado hemos considerado fechas
ta,
tomando
distintas a las suscitadas, con la finalidad de tener un caso
como base el vaactualizado.
lor determinado
en funcin del
artculo 42 de la
Ley de Impuesto
General a las
Ventas, pues ste
est referido al
valor de operaciones de ventas
y no a ingresos
afectos al Impuesto a la Renta. La Administracin deber
aplicar a dichos
efectos el artcu-
1. ENUNCIADO:
Razn Social de la empresa
: Empresa XYZ S.A.
Perodo requerido por SUNAT : Ejercicio 2000, en atencin
al ltimo prrafo del artculo 81 del Cdigo Tributario vigente a esa fecha.
Tributos fiscalizados
: IGV e Impuesto a la Renta.
Inicio de fiscalizacin
: 01 de Julio de 2001
Emisin de valores
: 31 de Julio de 2001
Fecha de reclamacin
: 15 de Agosto de 2001
R I emitida por SUNAT
: 30 de Noviembre de 2001
Fecha de apelacin
: 20 de Diciembre de 2001
R.T.F.
: 30 de Setiembre de 2002
25
2002
RTF 776-2-98 del 25/09/98

El plazo otorgado por la Administracin fue inferior a lo dispuesto por ley,
razn por la cual no cabe aplicar la
presuncin establecida en el numeral
3) del artculo 64 del citado Cdigo,
pues, el trmino sealado por la Administracin no se ajusta al procedimiento establecido.
Mediante requerimiento, la Administracin Tributaria solicita que demuestre por escrito y con documentos la procedencia de los prstamos efectuados a
la empresa, en un plazo menor de tres
das, ya que segn el Balance General y
el Libro Mayor queda un saldo por prstamos efectuados a la empresa.
Dicho requerimiento constituye un acto
nulo al no haberse observado el procedimiento legalmente establecido. Sin
enervar la nulidad fundamentada, debe
tenerse en cuenta que los prstamos recibidos del propietario y registrados en
la contabilidad del negocio unipersonal

no puede llevar a presumir que se trate
de ventas omitidas, del mismo negocio,
por el hecho que el propietario no haya
demostrado en la fiscalizacin su capacidad econmica para realizar dichos
prstamos debiendo sealarse que en
todo caso el incremento patrimonial no
justificado es atribuible al propietario
mas no como ventas omitidas del negocio unipersonal sujeto de fiscalizacin.
Se emitieron valores por concepto de
Impuesto a la Renta, aplicando los artculos 64 y 70 del Cdigo Tributario,
sobre presuncin de ventas omitidas
resultantes de prstamos en efectivo
efectuados por el propietario a su negocio registrados en la contabilidad de este
ltimo, prstamos que en la fiscalizacin no tienen documentacin
sustentatoria, detectndose, al efecto,
patrimonio no declarado ni posteriormente sustentado. La Administracin
Tributaria establece que no hay documentacin que sustente el ingreso a Caja
de los prstamos efectuados.
El incremento patrimonial no justificado es atribuible al propietario, mas no
como ventas omitidas del negocio
unipersonal sujeto de fiscalizacin, criterio que est recogido en las Resoluciones del Tribunal Fiscal nmeros 821-497, 248-2-98 y 352-3-98, segn las cuales cuando el titular, accionista o terceros no hayan acreditado su capacidad
econmica para realizar los prstamos,
ello no es razn suficiente para que la
Administracin considere que la empresa o negocio fiscalizado tiene ventas
omitidas o una mayor renta. En este escenario se revoca la Resolucin de Intendencia, en el extremo referido a la
presuncin de ingresos gravados omitidos por patrimonio no declarado.
Fiscal que, en la instancia de reclamacin la Administracin Tributaria aplic correctamente el procedimiento

previsto por el artculo 70 del Cdigo
Tributario, rectificando previamente
el mecanismo utilizado durante la etapa de fiscalizacin.
La recurrente argumenta que la Administracin Tributaria sustenta sus reparos en una supuesta omisin de ingresos por patrimonio no declarado, situacin que obedece a un error en las anotaciones de los registros contables.
La Administracin Tributaria indica
que el contribuyente no sustent la totalidad de los importes consignados en la
cuenta Otras Cuentas del Pasivo Corriente. Afirma que la informacin
contenida en los cuadros presentados
por la recurrente no coincide con los
importes anotados en el Libro Caja ni si
encuentran en el Libro Diario.
El Tribunal Fiscal al realizar un anlisis resalta que los importes originales
de la fiscalizacin fueron modificados
en la etapa de reclamaciones, pues en la
fiscalizacin no se aplic correctamente el procedimiento de presuncin descrito en el artculo 70 del Cdigo Tributario, referido justamente a la deteccin de patrimonio no declarado o no
registrado, rectificndose la renta
imponible del Impuesto a la Renta y del
Impuesto General a las Ventas.
En la etapa de la apelacin se verificaron las copias del Libro Inventarios y
Balances, cuyos montos no coinciden
con los escritos presentados por la recurrente, al reflejar deudas menores, respecto a sus proveedores, a pesar que la
recurrente argumenta que el pasivo falso se origin en un error de registro contable.
El Tribunal Fiscal confirm la Resolucin de Intendencia.
I-13
Casustica
EMPRESA XYZ S.A. (Segn contribuyente)
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2000
(Expresado en Nuevos Soles)
CTA.
10
12
(*) 20
38
33
39
DENOMINACIN
VALORES
AJUSTADOS CTA.
DENOMINACIN
ACTIVO
Activo Corriente
Caja y Bancos
5,268 40
Clientes
90,608 42
Mercaderas
198,593 46
Cargas Diferidas
6,791
Total Activo Corriente

301,260
Activo No Corriente
Inmueb., maq. y equ. 1040,241 50
Depreciac. Acumulada
-256,489 59
Total Activo No Cte.
783,752 89
PASIVO
Pasivo corriente
Tributos por pagar
Proveedores
Ctas. por pagar div.
TOTAL PASIVO
TOTAL ACTIVO
TOTAL PAS. Y PATRIM.
1085,012
VALORES
AJUSTADOS
70
69
94
95
77
76
75
67
898
PATRIMONIO
Capital
Result. Acumulados
Result. del ejercicio
Ventas
Costo de Ventas
UTILIDAD BRUTA
Gastos de Ventas
Gastos de Administracin
UTILIDAD DE OPERACIN
Ingresos Financieros
Ingresos Excepcionales
Ingresos Diversos
Cargas Financieras
REI del Balance (*)
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
Impuesto a la Renta (30%)
UTILIDAD DEL EJERCICIO
61,743
350,359
42,112
454,214
1085, 012
VALORES
HISTR. CON REI
2221,974 (*)
-1723,264
498,710
-188,288
-219,981
90,441
20,630
32,293
10,190
-102, 239
8,845
60,160
-18,048
42,112
========
2002
(*) Base para clculo de coeficiente de ventas omitidas

(**) Cuenta observada por SUNAT
I-14
TOTAL
Importe S/.
298,716
16,161
314,877
=======
DETERMINACIN ERRADA DE LOS INGRESOS NO DECL ARADOS DURANTE L A ETAPA DE FISCALIZACION

380,424
314,877
65,547
======
PASIVO FALSO
31.12.99
Compras
Pagos
31.12.00
Segn Contribuyente
199,895
1936,892
-1756,363
380,424
Segn SUNAT
Diferencia
Valor Venta
199,895
1936,892
-1821,910
314,877
65,547
55,548
65,547
55,548
Nota: Se puede observar que en forma equivocada la Administracin en esta etapa de

fiscalizacin determina un valor de venta omitido de S/. 55,548, el cual lo prorratea
en cada mes del ejercicio 2000, violentando el procedimiento del artculo 70 del
Cdigo Tributario.
2.2. IMPUESTO A LA RENTA DETERMINADO POR SUNAT

EN LA ETAPA DE FISCALIZACIN SIN OBSERVAR EL ARTICULO 70 DEL CODIGO TRIBUTARIO
Determinacin del Impuesto a la Renta 2000
CONCEPTO
IMPORTE
Utilidad segn Declaracin Jurada N 111112

Adiciones a la Renta Neta Imponible segn DDJJ
Deducciones a la Renta Neta Imponible segn DDJJ
Renta Neta (o perdida) del ejercicio
60,160
60,160
Mas: Observaciones en Fiscalizacin

Ventas omitidas determinadas en funcin a pasivo falso,
detectado durante fiscalizacin
Renta Neta Imponib. segn SUNAT antes de particip. e imptos.
Participacin de utilidades segn DDJJ.
Renta Neta Imponible segn SUNAT antes de Impto a la Renta.
Impuesto a la Renta (30%)
55,548
115,708
34,712
Crditos con derecho a devolucin

Pagos a cuenta mensuales ajustados
Saldo a favor del ejercicio anterior ajustado
Total crditos con derecho a devolucin
5,559
19,164
24,723
Saldo por regularizar segn SUNAT a favor del contribuyente

Saldo por regularizar segn SUNAT a favor del fisco
Actualizacin del saldo a favor del fisco
Pago de Regularizacin segn DDJJ.
9,989
10,299
6,791
OMISIN
2. ETAPA DE FISCALIZACIN
La Administracin Tributaria al realizar la fiscalizacin, determina una deuda tributaria, sin observar el procedimiento legalmente establecido por el artculo 70 del Cdigo Tributario.
2.1 OBSERVACIONES DE SUNAT
Segn DJ Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2000, el
contribuyente consigna en el rubro Proveedores al 31.12.2000
el importe de S/. 380,424, por lo que la Administracin
Tributaria procedi a emitir un requerimiento, al amparo del
artculo 62 del Cdigo Tributario, solicitando el sustento de
dicho pasivo. Como resultado del requerimiento el contribuyente present facturas de compras pendientes de pago por
proveedor, pero no en la totalidad de los importes que figuran
en sus pasivos. Estos montos parciales fueron corroborados
por sus proveedores a quienes se les solicit informacin del
saldo pendiente.
Los montos sustentados parcialmente por el contribuyente
son los siguientes:
Empresa XXX S.A.C.

Industrias FFF S.A.C.
Cuentas por Pagar segn DDJJ.

Sustentado por el contribuyente
Ingresos no Declarados
DENOMINACIN
Proveedor
Importe S/.
Detalle
125,139
380,424 (**)
125,235
630,798
EMPRESA XYZ S.A. (Segn contribuyente)

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2000
POR FUNCIN
(Expresado en Nuevos Soles)
CTA
Proveedor
3,508
2.3. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS DETERMINADO

POR SUNAT EN ETAPA DE FISCALIZACIN
Determinacin del Impuesto Resultante
Perodo
2000
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Totales
Base Impon.
segn
Contribuyente
Reparos
Base Imponible
segn SUNAT
128,092
135,169
142,313
134,458
155,261
155,618
155,411
157,085
172,667
185,607
166,019
534,274
3,202
3,379
3,558
3,361
3,881
3,890
3,885
3,927
4,317
4,640
4,150
13,357
131,294
138,548
145,871
137,819
159,142
159,508
159,296
161,012
176,984
190,247
170,169
547,631
2221,974
55,548
2277,522
Impuesto
Resultante
(1)
23,633
24,939
26,257
24,807
28,646
28,712
28,673
28,982
31,857
34,244
30,630
98,573
409,954
Nota: El impuesto resultante ha sido determinado producto de la aplicacin de la

tasa del 18% del IGV sobre la base imponible determinada por SUNAT.
Determinacin del Impuesto a Pagar

Perodo
2000
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Impuesto
Resultante
(1)
23,633
24,939
26,257
24,807
28,646
Crdito Fiscal
segn SUNAT
(2)
22,779
26,118
25,955
22,090
25,956
Crdito Fiscal
(1-2)=3
1,179
878
Impuesto a
Pagar (1-2)=3
854
1,812
2,690
16
Area Tributaria
Totales
Crdito Fiscal
segn SUNAT
(2)
21,317
26,494
27,934
30,803
33,204
27,024
19,117
409,954
Crdito Fiscal
(1-2)=3
Impuesto a
Pagar (1-2)=3
7,395
2,179
1,048
1,054
1,040
3,607
79,456
308,790
2,057
101,136
Nota: No existe observaciones al crdito fiscal del IGV, coincidiendo lo determinado

por SUNAT con el monto declarado por el contribuyente.
Determinacin de la omisin del I.G.V.

Perodo
Impto. a pagar(3)
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Totales
Pagado
854
0
0
1,812
2,690
7,395
2,179
1,048
1,054
1,040
3,607
79,456
101,136
Omisin
278
0
0
0
1,976
6,694
1,481
341
277
205
2,860
3,368
17,480
576
0
0
1,812
714
701
698
707
777
835
747
76,088
83,656
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Renta
Tributo
Omitido
576
Multa 50%
1,812
714
701
698
707
777
835
747
76,088
288
0
0
906
357
350
349
354
389
418
374
38,044
3,508
1,754
Intereses al
30.12.00
68
0
0
151
51
42
34
26
23
15
5
Intereses al
31.07.01
Vtas. Omitidas = Patrim. no declarado

= 65,547 (2)
Total
Deuda
45
0
0
133
51
49
48
48
52
54
48
4,497
401
1,191
459
442
431
427
464
487
426
42,541
122
1,876
2.5. RESOLUCIONES DE DETERMINACIN EMITIDOS POR

SUNAT AL FINALIZAR LA FISCALIZACIN
N Resoluc.
determinac.
Tributo
062301570 Renta Anual

062301571
I.G.V.
062301572
I.G.V.
062301573
I.G.V.
062301574
I.G.V.
062301575
I.G.V.
062301576
I.G.V.
062301577
I.G.V.
062301578
I.G.V.
062301579
I.G.V.
062301580
I.G.V.
Perodo Omisin
13-00
01-00
04-00
05-00
06-00
07-00
08-00
09-00
10-00
11-00
12-00
3,508
576
1,812
714
701
698
707
777
835
747
76,088
Inters al
31.12.00
136
303
102
84
68
52
47
29
9
Inters al
31.07.01
244
90
266
103
99
97
96
104
109
95
8,994
Total
deuda
3,752
802
2,381
918
884
862
855
928
974
852
85,082
2.6. RESOLUCIONES DE MULTA EMITIDAS POR SUNAT

N Resoluc.
Multa
Tributo
062-3-01018
062-3-01019
062-3-01020
062-3-01021
062-3-01022
062-3-01023
062-3-01024
062-3-01025
062-3-01026
062-3-01027
062-3-01028
6091
6091
6091
6091
6091
6091
6091
6091
6091
6091
6091
Perodo Omisin
13-00
01-00
04-00
05-00
06-00
07-00
08-00
09-00
10-00
11-00
12-00
1,754
288
906
357
350
349
354
389
418
374
38,044
Inters al
31.12.00
68
151
51
42
34
26
23
15
5
Inters al
31.07.01
122
45
133
51
49
48
48
52
54
48
4,497
2221,974
Ventas Declaradas (1)
=
= 11.19
198,593
Valor de bienes en existencia al
final del ejercicio (1)
Coeficiente =
2.4. MULTAS POR OMISIN AL IGV E IMPUESTO A LA RENTA DETERMINADAS POR SUNAT EN LA ETAPA DE FISCALIZACIN
Artculo 178 del Cdigo Tributario
Perodo
2000
3. ETAPA DE L A RECL AMACIN

El contribuyente dentro del plazo previsto en el artculo 137
del Cdigo Tributario, presenta Recurso de Reclamacin, el
cual es resuelto por la propia Administracin Tributaria en
primera instancia, pero rectificando el procedimiento seguido en la etapa de fiscalizacin.
Al resolver la reclamacin y al emitir la respectiva resolucin
de intendencia, declara improcedente la reclamacin, pero
con el clculo de la deuda tributaria acorde con lo previsto en
el artculo 70 del Cdigo Tributario.
Como puede observarse la deuda en esta etapa es superior a la
determinada en la fiscalizacin.
En el caso del Impuesto a la renta el monto observado se considera a precio de venta, muy por el contrario al de la fiscalizacin, que fue tomado a valor de venta.
De otro lado para el clculo del IGV se determina un coeficiente; situacin no prevista en la fiscalizacin.
3.1. RECALCULO DE LA DEUDA DEL IGV E IMPUESTO A LA
RENTA
Determinacin del coeficiente y de las ventas omitidas
x Coeficiente
x 11.19
= 733,471
(1) Segn Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

(2) Segn Papeles de Trabajo de Fiscalizacin.
Determinacin de la omisin del Impuesto General a las

Ventas:
Mes
B.I. segn
Contrib.
Reparos
Enero 128,092(5.8%) 42,238

Febr.
135,169(6.1%) 44,619
Marzo 142,313(6.4%) 46,977
Abril
134,458(6.1%) 44,384
Mayo
155,261(7.0%) 51,251
Junio
155,618(7.0%) 51,369
Julio
155,411(7.0%) 51,301
Agosto 157,085(7.1%) 51,854
Setiem. 172,667(7.8%) 56,997
Octub. 185,607( 8.4%) 61,269
Noviem. 166,019(7.5%) 54,803
Diciem. 305,271(24.0%) 176,363
TOTAL
2211,974
B.I. seg. Impto.

Crdito
SUNAT Resultante fiscal
Impto. a
pagar
Importe
pagado
170,375
179,788
189,290
178,842
206,986
206,987
206,712
208,939
229,664
246,876
220,822
710,637
Omisin
30,668
32,362
34,072
32,192
37,172
37,258
37,208
37,609
41,340
44,438
39,748
127,915
22,779
26,118
25,955
22,090
25,956
21,317
26,494
27,934
30,803
33,204
27,023
19,117
7,889
6,244
8,117
10,102
11,216
15,941
10,714
9,675
10,537
11,234
12,725
108,798
278
0
0
0
1,976
6,694
1,481
341
277
205
2,860
3,368
7,611
6,244
8,117
10,102
9,240
9,247
9,233
9,334
10,260
11,029
9,865
105,430
733,471 2955,445 531,980
308,790
223,190
17,480
205,710
Determinacin del Impuesto a la Renta:

Utilidad de acuerdo a Declaracin Jurada Anual
Patrimonio Omitido determinado en fiscalizacin
Total Renta Gravada
Impuesto a la Renta Rgimen General
Crditos con derecho a devolucin:
Pagos a cuenta ajustados
Saldo a favor anterior ajustado
Saldo por Regularizar
Saldo Actualizado
Pago Regularizacin segn Declaracin Jurada
Impuesto Omitido
60,160
65,547
125,707
37,712
5,559
19,164
(24,723)
12,989
13,392
( 6,791)
6,601
3.2. RESOLUCIONES DE DETERMINACIN RECTIFICADAS
Total
deuda
N Resoluc.
determinac.
1,876
401
1,191
459
442
431
427
464
487
426
42,541
062301570 Renta Anual

062301571
I.G.V.
062301572
I.G.V.
062301573
I.G.V.
062301574
I.G.V.
062301575
I.G.V.
062301576
I.G.V.
062301577
I.G.V.
062301578
I.G.V.
062301579
I.G.V.
062301580
I.G.V.
Tributo
Perodo Omisin
Inters al
31.12.00
13-00
6,601
01-00
7,611
04-00 10,102
05-00
9,240
06-00
9,247
07-00
9,233
08-00
9,334
09-00 10,260
10-00 11,029
11-00
9,865
12-00 105,430
1,803
1,689
1,321
1,112
894
684
617
388
123
Inters al
31.07.01
943
1,845
2,311
2,070
2,030
1,985
1,964
2,132
2,238
1,958
19,968
Total
deuda
7,544
11,258
14,102
12,632
12,389
12,112
11,982
13,008
13,655
11,946
125,398
25
2002
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Impuesto
Resultante
(1)
28,712
28,673
28,982
31,857
34,244
30,630
98,573
Perodo
2000
I-15
Casustica
3.3. RESOLUCIONES DE MULTA RECTIFICADAS

Clculo de las Multas:
Perodo
2000
Tributo
Omitido
Multa 50%
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Renta
7,611
6,244
8,117
10,102
9,240
9,247
9,233
9,334
10,260
11,029
9,865
105,430
6,601
3,805
3,122
4,059
5,501
4,620
4,623
4,617
4,667
5,130
5,514
4,932
52,715
3,301
Intereses al
30.12.00
901
669
768
844
661
556
447
342
308
194
61
0
Intereses al
31.07.01
Total
Deuda
922
743
946
1,155
1,035
1,015
992
982
1,066
1,119
979
9,984
471
5,629
4,533
5,773
7,051
6,316
6,195
6,056
5,991
6,504
6,827
5,973
62,699
3,772
Inters al
31.07.01
Total
deuda
Resoluciones de Multa:
N Resoluc.
Multa
Multa
Perodo Omisin
062-3-01018
062-3-01019
062-3-01020
062-3-01021
062-3-01022
062-3-01023
062-3-01024
062-3-01025
062-3-01026
062-3-01027
062-3-01028
6091
6091
6091
6091
6091
6091
6091
6091
6091
6091
6091
13-00
01-00
04-00
05-00
06-00
07-00
08-00
09-00
10-00
11-00
12-00
3,301
3,805
5,501
4,620
4,623
4,617
4,667
5,130
5,514
4,932
52,715
Inters al
31.12.00
901
844
661
556
447
342
308
194
61
0
471
922
1,155
1,035
1,015
992
982
1,066
1,119
979
9,984
3,772
5,629
7,051
6,316
6,195
6,056
5,991
6,504
6,827
5,973
62,699
4. ETAPA DE L A APEL ACION

La Administracin Tributaria resolvi improcedente el Recurso de Reclamacin planteado por el contribuyente, el cual
fue apelado al amparo de lo dispuesto por el artculo 146 del
Cdigo Tributario. El expediente de apelacin fue elevado al
Tribunal Fiscal, previa verificacin de los requisitos de
admisibilidad exigidos en el artculo 146 del Cdigo Tributario y en el Texto Unico de Procedimientos Administrativos
de SUNAT.
T
R
I
B
U
T
A
C
I
N
Y
2002
F
I
N
A
N
Z
A
S
I-16
El Tribunal Fiscal realiz el anlisis de los argumentos sustentados por el recurrente y la Administracin Tributaria,
confirmando la Resolucin de Intendencia apelada, ratificando el procedimiento corregido en la primera instancia, respecto al clculo de las ventas omitidas por pasivos falsos, el
cual comparando con los cifras calculadas en la etapa de la
fiscalizacin, implican un importe irreal.
5. CUADRO COMPARATIVO DE L A DEUDA DETERMINADA EN LA ETAPA DE FISCALIZACIN Y L A RECTIFICADA EN PRIMERA INSTANCIA

Esta comparacin se encuentra en montos insolutos, es decir
no incluye intereses moratorios.
Cuadro comparativo del Tributo:
Perodo
Tributo
Omisin en
fiscalizacin
Omisin en
Tribunal
Anual 2000
Enero
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Renta
I.G.V.
I.G.V.
I.G.V.
I.G.V.
I.G.V.
I.G.V.
I.G.V.
I.G.V.
I.G.V.
I.G.V.
3,508
576
1,812
714
701
698
707
777
835
747
76,088
6,601
7,611
10,102
9,240
9,247
9,233
9,334
10,260
11,029
9,865
105,430
Cuadro comparativo de la Multa:

Perodo
Tributo
Omisin en
fiscalizacin
Omisin en
Tribunal
Anual 2000
Enero
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Renta
I.G.V.
I.G.V.
I.G.V.
I.G.V.
I.G.V.
I.G.V.
I.G.V.
I.G.V.
I.G.V.
I.G.V.
1,754
288
906
357
350
349
354
389
418
374
38,044
3,301
3,805
5,501
4,620
4,623
4,617
4,667
5,130
5,514
4,932
52,715
Opciones Financieras (Segunda Parte)

Grimanesa Caballero Hostia
Contadora Pblica. Egresada del Curso de Especializacin de Mercado de Valores de la Comisin Nacional de Empresas y Valores-CONASEV.
Docente de la U.N.M.S.M.
cobertura en sentido estricto, se
L arealiza
slo mediante la compra de
opciones, y de ello hablaremos a continuacin.

La Cobertura mediante venta de opciones est ligada a la liquidacin a vencimiento (el caso ms normal es el llamado covered call); en el que se emiten
opciones de compra o call porque se
posee el activo subyacente, por lo que se
est a cubierto de una eventual obligacin
de entrega, aunque no de una disminucin del valor de mercado del activo.
La importancia que la opcin tenga fines de cobertura est en que se relaciona el resultado de la operacin de la
opcin con la operacin cubierta y, especialmente, con el perodo de tiempo
en el que tiene efectos econmicos sta
y, especialmente, con el perodo de tiempo en el que tiene efectos econmicos.
Por ejemplo: supongamos que una empresa tiene que realizar una emisin de
obligaciones a diez aos en diciembre y
seis meses antes, en junio, decide prote-
ger el coste de la emisin a los tipos que

el mercado de renta fija privada demande, y como resultado de su operacin de
opcin puede tener un beneficio o la
prdida total o parcial de la prima pagada.
Si obtiene un beneficio, ste no se podr
imputar al mes de diciembre, ni siquiera al ao en curso, pues este beneficio es
la compensacin por el mayor tipo de
inters que durante diez aos tendr que
pagar a sus obligacionistas. Por lo tanto,
tendramos que imputar ese beneficio
proporcionalmente al perodo de vida
de la emisin, diez aos, del mismo
modo que los primeros gastos por intereses de las obligaciones se irn
devengando durante ese lapso. La ganancia permanecer en el pasivo (ajustes por periodificacin) mientras se vaya
utilizando contra el devengo de gastos
por intereses.
Si lo que resulta es la prdida de la prima pagada, sta representa el coste del
seguro para que el tipo de inters de la
emisin de obligaciones tuviese un techo. La emisin se realizar a un tipo de

inters por debajo del asegurado y la
prdida en la operacin de opcin se
suma proporcionalmente, durante el perodo de vida de la emisin, diez aos,
del mismo modo que los propios gastos
de intereses, la prdida permanecer en
el activo (ajustes por periodificacin)
mientras se vaya devengando como mayores ingresos devengados.
Resumiendo, el resultado de la operacin de opciones se traspasar a las correspondientes rbricas de la cuenta de
prdidas y ganancias de manera simtrica al reconocimiento del devengo de
los productos o costes de los elementos
cubiertos, o de los instrumentos o disminuciones de valor de los mismos.
8. Comisiones del ejercicio

- Comprador (que ejerce): constituye
un menor importe de liquidacin a
favor.
- Vendedor (ejercicio y caso de haber
comisin): constituye un mayor im18
Area Tributaria
CASO ILUSTRATIVO
Call: CT=max(FT_K,0)
Put : PT=MAX(K- ft, 0)
Supongamos que
con fecha 30/09/
2002 el contrato
Compra de Call
Compra de Call
de Octubre del
IGVL cotiza a
3.050. En este
momento la empresa ABC com2.850 2.950 3.050 3.150 3.250 2.850 2.950 3.050 3.150 3.250
pra al Banco
Quiero Ganar
Venta de Call
Venta de Call
una opcin de
2.850 2.950 3.050 3.150 3.250
2.850 2.950 3.050 3.150 3.250
compra sobre dicho futuro con
precio de ejercicio 3.050. Como
sabemos, esto significa que el da
17/10/02 la emComo vemos grficamente las prdidas
presa ABC tiene derecho pero no la obliy ganancias que en el vencimiento gegacin a comprar el Banco Quiere Ganeran las cuatro posiciones bsicas de
nar dicho contrato de futuro a un preopciones (Compra de Call, Venta de
cio de 3.050
Call, Compra de Put, Venta de Put
Analicemos lo que ocurrir en el venciresponden a que la compra de opciones
miento de la opcin para cada uno de
genera en el vencimiento resultados que
los posibles precios del IGVL en ese
nunca son negativos, pero que son posimomento:
tivos para ciertos valores del activo subi) IGVL cotiza 3.150. En ese caso, la
yacente. Esto hace que el valor de la comempresa ABC ejercitar la opcin,
pra de opciones en el vencimiento tenesto es, comprar al Banco ABC el
ga media positiva, y por lo tanto, la comcontrato IGVL a un precio de 3.050,
pra de una opcin debe ir acompaada
obteniendo por tanto un beneficio
del pago de una prima. Dicha prima le
igual a 100 puntos. En este momenpaga el comprador la opcin en el moto, el precio de la opcin deber ser
mento de entrar en el contrato, y ha de
igual a 100, pues si fuera mayor (meser tal, que la prima ms su inversin
nor) podramos realizar un benefiigualen la media de las prdidas y gacio inmediato sin ms que venderla
nancias de la opcin en el vencimiento.
(comprarla) y esperar a que nos ejerciten (y ejercitarla)
CASO PRACTICO N 1
ii) IGVL cotiza 3.025. En este caso, el
Consideremos que una institucin dederecho a comprar el IGVL a 3.065
sea asegurar el valor de venta de una
no vale nada, pues se puede comprar
accin Xx que posee en su cartera de
ms barato directamente en el merinversiones, y adems desea asegurar el
cado. El precio de la opcin en este
valor de otra accin, distinta de la antemomento es, por tanto, cero.
rior, Yy que desea incorporar en su carPara generalizar la situacin del vencitera a futuro para lo cual acude al mermiento de la opcin, llamemos K al precado de opciones y adquiere una opcin
cio de ejercicio y F al precio de futuro
Call y una opcin Put con las siguienen el momento de inspiracin (T). El
tes caractersticas;
cual constituye el ltimo momento en
Precio de la Opcin Call (C)
= $ 5
el cual podemos ejercer la opcin y por
(por la accin Yy)
lo tanto, el precio de la misma coincidiPrecio de la Opcin Put (P)
= $ 10
r con las prdidas y ganancias que su
(por la accin Xx)
tenencia genera:
Si F>K, el comprador de la Call la
Precio de ejercicio de la Call (Kc) = $100
ejercitar obteniendo un beneficio igual
Precio de ejercicio de la Put (Kp) = $110
a F-K. El comprador de la Put no la
ejercitara, obteniendo una ganancia
CONTABILIZACIN DE LA COMPRA
igual a cero.
DE LA OPCIN: El comprador adquiere
Si F<K, el comprador de la Put la ejerun derecho por la adquisicin de la opcitar, obteniendo una ganancia igual a
cin que deber reflejarse en una cuen-
ta de activo que denominamos VALORES NEGOCIABLES mediante el siguiente asiento contable:

1
31 VALORES NEGOCIABLES
5
10 CAJA
5
Por la compra de la opcin de Call.
2
10
10 CAJA
10
Por la compra de opcin Put.
Claro est que la contabilizacin da origen a un solo asiento, sin embargo para
efectos de mayor claridad, se presentar en forma separada la contabilizacin
de ambos instrumentos.
EJERCICIO DE LA OPCIN: Desde un
punto de vista contable, el tenedor de la
opcin deber considerar el precio de
ejercicio y el valor de mercado de la accin para decidir si ejerce o no la opcin, reconociendo el resultado correspondiente a la diferencia entre el valor
de mercado de la accin y el precio de
ejercicio de la opcin ms el costo de
adquisicin de esta.
En el caso del tenedor de la Call, ste
ejercer su opcin si el valor de la accin en ese momento es superior a $100.
Si la accin vale en el mercado $110 se
deber realizar el siguiente asiento:
3
10 CAJA (*)
10
5
77 INGRESOS FINANCIEROS
5
Por el ejercicio de la opcin.
(*) Corresponde a la diferencia entre el precio de
mercado de la accin($110) y el precio de
ejercicio de la opcin ($100).
Supongamos que la accin tuviese un

valor de mercado igual a $ 101. Se deber reconocer el siguiente asiento:
4
10 CAJA
1
67 GASTOS FINANCIEROS
4
5
Ejercicio de la opcin
Para el tenedor de la Put, ste ejercer
el derecho en la medida que el precio
de la accin Xx sea inferior a $ 110; por
ejemplo si el valor de mercado de la accin es $ 108 se deber contabilizar lo
siguiente:
1
10 CAJA
2
8
10
Ejerce la Opcin
Si la opcin cuesta $ 98 se deber reconocer lo siguiente:
2
10 CAJA
12
77 INGRESOS FINANCIEROS
2
31 10 VALORES NEGOCIABLES
10
Ejerce la opcin
Cabe sealar que la empresa titular de
la opcin una vez que ejerce la opcin y
recibe la diferencia podr o no adquirir
25
2002
9. Ejercicio Anticipado
Igual a los casos de ejercicio al vencimiento.
10. Recuperacin de la garanta
Cancelacin de las fianzas constituidas.
cero.
En ambos casos, las ganancias del vendedor de la opcin sern las opuestas a
las del comprador.
Por tanto, el precio de la Call y de la
Put en el ltimo momento de posible
expiracin ser:
porte de liquidacin en contra.
I-17
Tributacin y Finanzas
(o vender) la accin en el mercado.

En cualquiera de los dos casos la metodologa a seguir en la contabilizacin es
igual que cualquier compra o venta de
un instrumento financiero y se aplicarn los mismos criterios (valor patrimonial proporcional, costo o mercado el
menor, etc).
NO EJERCICIO DE LA OPCIN: Si la
empresa decide no ejercer la opcin,
dado que no le es rentable, entonces
deber reconocer como resultado financiero la prima cancelada por la opcin y
rebajar la cuenta de Valores Negociables mediante el siguiente asiento:
1
67 GASTO FINANCIEROS
5
5
No ejerce la opcin
Para efectos tributarios segn el Art. 37
de la Ley del Texto nico Ordenado del
Impuesto a la Renta D.S.054-99-EF (14/
04/99) A fin de establecer la renta neta
de tercera categora se deducir de la
renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, en
tanto la deduccin no este expresamente prohibida por esta Ley
El asiento por no ejercer la opcin Put es
similar pero por el monto de la prima
correspondiente ($10).
2002
Tomando el mismo caso prctico anterior, pero en este caso asumiendo una
inflacin del 20% por ejemplo, al momento de decidir o no ejercer la opcin
de la empresa deber reconocer el resultado por exposicin a la inflacin
aplicable a la prima pagada por la adquisicin de la opcin y luego reconocer el resultado financiero correspondiente. Del caso prctico anterior los
asientos contables que debern registrarse al momento de ejercer la opcin,
en el caso de la opcin Call con precio
de mercado de la accin igual a $ 110,
sern:
1
1
77.8 CORRECCIN MONETARIA
1
Por el reconocimiento por exposicin
a la Inflacin
2
10 CAJA
10
6
77 RESULTADO FINANCIERO
(PERDIDA)
4
Reconoce resultado financiero
CASO PRACTICO N 2
En el caso de no ejercicio de la opcin, al

igual que el caso anterior se deber corregir la prima pagada y registrarla
como resultado financiero, es decir los
asientos sern:
3
1
778 CORRECCIN MONETARIA
1
Reconocimiento del resultado
I-18
por exposicin a la Inflacin

4
6
Reconoce resultado financiero
por no ejercicio de la opcin
Finalmente es importante sealar que

la metodologa propuesta es independiente del motivo que lleva a la empresa a adquirir el instrumento (cubrirse o
especular), pues al momento de recibir
la diferencia de parte de la Cmara de
Compensacin, la empresa no se obliga
a la compra o venta del activo (en este
caso accin) que es objeto de la opcin.
Por otra parte, el objetivo que se pretendi cumplir es el de establecer una metodologa que sea susceptible de ser
adaptada fcilmente a una opcin referida a un activo distinto de las acciones
(oro, bienes, dlar, etc.) ms que proponer una para cada activo.
CASO PRACTICO N 3
para garantizar la compra a un precio

de ejercicio de 14.000 soles.
Suponiendo en un segundo caso que el
31 de Agosto el precio de Buena Ventura S.A.C. fuera de 13.500 soles al inversor no le beneficiara ejercer la opcin,
sino que prefera comprarlas en bolsa al
ser ms barata que el precio de ejercicio
acordado. El resultado de la operacin
se resume en la tabla 1.2.
TABLA1.2.
Resumen de resultados en el caso 2
FECHA
CONCEPTO
30/03/98 Prima pagada por

la opcin
PRECIO
-30
31/08/98 Precio pagado al comprar

las acciones en Bolsa
-1.350.000
31/08/98 Valor final de la cartera
el da de la fecha
31/08/98 Resultado de la operacin
1.350.000
-30.000
(*)
En este caso la compra de la Call ha

supuesto un encarecimiento de 30.000
Soles, es decir la prima de la opcin.
Para efectos tributarios esta prdida constituye gasto deducible siempre y cuando constituya parte de la actividad de la
empresa o cuando generar a la renta gravada, segn el Art. 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Podemos hacer una simulacin (Tabla
1.3.) ms amplia que refleje todos los
posibles resultados de la operacin en
funcin del precio final del subyacente,
para lo cual calculamos posibles precios del subyacente y los resultados correspondientes de la operacin (estos podrn tomar tanto valores positivos como
negativos).
Para dar una explicacin prctica a esta

definicin y sus elementos, supongamos
que el 30 de marzo un particular A
quiere comprar 100 acciones de Buena
Ventura SAC. a un precio de 14.000 soles pero no dispondr de liquidez suficiente hasta finales de agosto por lo cual
contrata con B que el da 31 de Agosto
le vender estas acciones a dicho precio, por lo cual le paga 300 soles por
accin en concepto de prima de la opcin.
Al llegar la fecha de vencimiento el contrato de opcin da derecho a que ejerza
el contrato o no, y esta decisin depender del precio de mercado en esta fecha. Supongamos que el da 31 de Agosto el precio en bolsa
de Buena Ventura Precio
S.A.C. es de 14.500 Subyacente 13.200 13.600 14.000 14.400 14.600 15.000 15.400 15.800
soles A ejercera la
opcin comprando a Resultado
B las acciones a las Compra Call -30.000 -30.000 -30.000 10.000 30.000 70.000 110.000 150.000
14.000 soles convenidas. El resultado de la operacin en
En la figura 1.1 vemos cmo para valotrminos absolutos son los mostrados en
res de precio de subyacente inferiores
la tabla 1.1.
al precio del ejercicio tendramos unas
TABLA1.1
prdidas equivalentes a la prima de la
opcin, en este caso 30.000 soles. Para
precios del subyacente comprendidos
FECHA
CONCEPTO
PRECIO
entre el precio de ejercicio y la suma del
precio de ejercicio mas la prima ten30/03/98 Prima pagada por la
dramos una prdida equivalente a la
opcin
-30
diferencia del precio de ejercicio ms la
31/08/98 Prec. pagado al comprar
prima menos el subyacente. A partir de
las acciones en Bolsa
-1.400.000
los valores del precio del subyacente su31/08/98 Valor final de la cartera
periores al precio de ejercicio ms la
el da de la fecha
1.450.000
prima, comenzaremos a tener benefi31/08/98 Resultado de la operac.
20
cios iguales a la diferencia del precio
del subyacente menos la prima y el precio de ejercicio.
Con la compra de la CALL ha conseguido, para este caso, abaratar la compra
Para efectos tributarios, las perdidas
de las acciones en 20.000 Soles en trobtenidas son deducibles como gastos
minos absolutos, por lo que ha sido besiempre y cuando constituyan gastos
neficioso para A el contratar la opcin
necesarios para producirla y mantener
20
Area Tributaria
TABLA1.4.
Resultado de la venta de una opcin
CALL
Precio
Subyacente
13.000 13.400 13.800 14.200 14.400
Resultado
Compra Call 30.000 30.000 30.000 10.000 -10.000
Resultado
Si comparamos la figura 1.1 con la 1.2

podemos ver
que ambas
Resultado Compra Call
son simtri180000
cas con res150000
pecto al eje de
120000
abscisas, ya
90000
que los beneficios
del
60000
c
o
m
p
r
a
d
or
30000
de la opcin
0
son a costa de
12000 12400 12800 13200 13600 14000 14400 14800 15200 15600
-30000
una prdida
-60000
del vendedor
y viceversa.
Figura 1.1. Resultado de la compra de una CALL de Buena Ventura S.A.C.
En cuanto a
los
lmites
de
los
resultados,
los beneTodos los resultados los damos en valoficios estaran limitados a la prima y
res absolutos, sin tener en cuenta el tiemlas prdidas seran ilimitadas. La conpo, para no aadir complejidad a la vitrapartida de este lmite en los benefisin del clculo de beneficios.
cios est en el momento de obtener el
La formulacin matemtica del resulingreso que en el caso del vendedor de
tado, beneficio o prdida, seria la sila opcin es en el mismo momento de
guiente:
realizar la operacin, por lo que se llama a la venta posicin corta, mientras
Resultado = MAX(S-K-C;-C)
que el comprador tiene que esperar al
Siendo:
vencimiento del contrato para poder
S: el valor del subyacente en el momento de
realizar su posible ingreso, en caso de
liquidacin.
ser favorable, por lo que es llamada poK: el precio de ejercicio de la opcin.
sicin larga.
FECHA
CONCEPTO
PRECIO
30/03/98 Prima pagada por la

opcin
-40
31/08/98 Ingresos obtenidos al

vender las acciones
1.450.000
31/08/98 Valor de la cartera

vendida
-1.320.000
31/08/98 Resultado de la operac.
90.000
(*)
Tratamiento del Impuesto a la

Renta
Con respecto a las ganancias obtenidas
como consecuencia de cobertura de opciones financieras, segn el Art. 3 del
D.S. N 054-99-EF(10/04/99) constituyen rentas gravadas.
Respecto a las perdidas obtenidas como
consecuencia de la especulacin o cobertura de opciones financieras sern
deducibles en la medida que contribuyan a la generacin de renResultado Venta Call
tas gravadas.
60000
Con la compra
30000
de la opcin
0
Put A ha
12000 12400 12800 13200 13600 14000 14400 14800 15200 15600
-30000
podido vender
sus acciones a
-60000
un precio su-90000
perior al de
-120000
mercado, cu-150000
brindose de
-180000
la baja en el
precio de las
Figura 1.2. Resultado de la venta de una CALL de Buena Ventura S.A.C.
acciones que
posea
en
cartera,
y
ha
obtenido
un beCASO PRACTICO N 4
neficio con respecto al precio de venta
El otro tipo de opciones que podemos
en mercado de 90.000 soles, teniendo
negociar son las opciones Put o de venen cuenta los costes de prima.
ta. Para explicar el funcionamiento de
Ahora consideraremos el caso en que el
las mismas volveremos al ejemplo anteprecio de Buena Ventura S.A.C. termirior. Supongamos que A quiere cubrir
ne, siendo superior al precio de ejerciun beneficio mnimo para sus 100 accio, suponiendo que su precio en bolsa
ciones de Buena Ventura S.A.C. que pienel 31 de Agosto de 1.998 es de 15.000
sa vender en el plazo de un ao a un preSoles A no hubiese optado por el ejercio mnimo de 14.500 Soles por accin.
cicio del contrato Put y hubiese acudido
Para asegurar este precio mnimo condirectamente al mercado a vender sus
trata una opcin de venta para ese precio
acciones. El resultado de la operacin
de ejercicio y plazo de vencimiento 31
sin considerar la plusvala resultante de
de Agosto de siguiente ao por lo que
la compraventa de las acciones sera el
paga una prima de 400 Soles por accin.
expuesto en la tabla 1.6.
25
2002
Como resultado de este ejemplo podemos deducir una de las caractersticas

de las opciones que las diferencia de
otros productos financieros: la compra
de opciones tienen sus prdidas limitadas a la prima aportada, es decir esta se
vera limitada por el monto de la prima
, pero los beneficios son ilimitados. Sin
embargo, los futuros, acciones y otros
activos podran tener prdidas hasta el
total del valor del activo. Por ejemplo, si
hubisemos comprado las acciones a
14.000 Soles (como el precio de ejercicio del caso anterior) y el precio en la
fecha de venta fuese de 13.500 la prdida sera de 500 Soles por accin siempre esa prdida sera aceptada tributariamente segn lo que establezca el Art.
37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Sin embargo con las opciones las prdidas hubieran alcanzado un lmite en alrededor de los 300 soles.
Tambin podramos ver esta operacin
desde el punto de vista del emisor de la
opcin con los mismos criterios para su
representacin y clculom que en el
caso de la compra. Exponemos estos resultados en la tabla 1.4. y su representacin en la figura 1.2.
TABLA 1.5.
Resultado
C: la prima de la opcin CALL.
Al llegar la fecha de vencimiento tendremos, como en el caso de las Call, la

posibilidad de ejercerla o no dependiendo del precio
final del subyacente. En
14.600 15.000 15.400 15.800
caso de que el
precio
en
-30.000 -70.000 -110.000 -150.000
bolsa de Buena Ventura
S.A.C. hubiese cado hasta las 13.200
Soles A ejercera la opcin vendiendo
a B al precio de 14.500. El resultado
de la operacin en trminos absolutos
sera el mostrado en la tabla 1.5.
su fuente, en tanto que la deduccin no

este expresamente prohibida
Viceversa, en relacin con los ingresos
generados, segn el Art. 3 del Texto nico Ordenado... En general, constituye
una renta gravada de las empresas,
cualquier ganancia o beneficio derivado de operaciones de operaciones con
terceros as como el resultado por exposicin a la inflacin determinado conforme la legislacin vigente.
I-19
Tributacin y Finanzas
TABLA 1.6.
FECHA
CONCEPTO
TABLA 1.7.
Resultado de la compra de una PUT
PRECIO
30/03/98 Prima pagada por la

opcin
-40
31/08/98 Ingresos obtenidos al

vender las acciones
1.500.000
Precio
Subyacente
13.000
13.600
14.000
14.200
14.400
14.600
15.000
15.400
Resultado
Compra Put
90.000
50.000
10.000
-10.000
-30.000
-40.000
-40.000
-40.000
31/08/98 Valor de la cartera el

vendida
-1.500.000
2002
I-20
Para efectos tributarios constituye gasto

deducible siempre y cuando esten relacionadas a generar la renta gravada; segn el Art. 37.
Con la compra de la Put se ha encarecido el resultado de la venta de acciones
en 40.000 soles Pero aunque ha reducido su rentabilidad tambin ha conseguido reducir el riesgo ante posibles bajadas, o sea, ha reducido el riesgo de la
inversin.
Como hicimos con las opciones Call,
en la tabla 1.7. exponemos algunos de
los posibles valores, as como la grfica
de resultados en funcin del valor del
subyacente en la figura 1.3.
Para efectos tributarios las ganancias o
prdidas obtenidas como consecuencia
de la operacin habitual de la empresa
son considerados gastos deducibles
para efectos del Impuesto a la Renta segn el Art. 37 del TUO. Para los ingresos provenientes o que se relacionen con
la renta generadora segn el Art. 3del
TUO ...En general, constituye renta
gravada de las empresas, cualquier ganancia o beneficio derivado de operaciones con terceros asi como el resultado por exposicin a la inflacin determinado conforme a la legislacin
vigente.
En la compra de una Put, se obtienen
resultados positivos a partir de valores
del subyacente inferiores al precio de
ejercicio ms la prima. Para valores superiores a ste se registran prdidas iguales a la diferencia del valor del subyacente menos la prima y el precio de ejercicio (con mximo de la prima). Como
en el caso de la Call y a diferencia de
otros activos como futuros o la venta de
acciones en descubierto (venta de acciones en el futuro sin tenerla), las prdidas estn limitadas a la prima.
En el caso del vendedor de la Put su
posicin, como en el caso de la venta de
Call, es la inversa de la anterior, se ve
en su grfica en la figura 1.4. y sus resultados expresados en la tabla 1.8. son
simtricos con respecto del eje de
abscisas.
Con la representacin grfica hemos
querido introducir la comprensin de
las grficas de resultados tpicas de opciones, que nos sern muy tiles en el
estudio de las opciones en sus diferentes estrategias.
Resultado Compra Put
(*)
250000
200000
150000
Resultado
-40.000
100000
50000
0
12000
-50000
12400
12800
13200
13600
14000
14400
14800
15200
15600
-100000
Figura 1.3. Resultado de la compra de una Put de Buena Ventura S.A.C.

TABLA 1.8.
Resultado de la venta de una Put
Precio
Subyacente
Resultado
Venta Put
12.800
13.200
13.600
14.000
14.200
14.600
15.000
15.400
-130.000
-90.000
-50.000
-10.000
10.000
40.000
40.000
40.000
Resultado Venta Put

100000
50000
Resultado
31/08/98 Resultado de la operac.
0
12000
-50000
12400
12800
13200
13600
14000
14400
14800
15200
15600
-100000
-150000
-200000
-250000
Figura 1.4. Resultado de la venta de una Put de Buena Ventura S.A.C.

Fuente:
babani.com/curso/opciones.asp_101k
Dpto. Economa Finanzas y Contabilidad
11. CONCLUSIONES
El uso de contratos de futuros y opciones abre nuevas alternativas de inversin y cobertura de riesgos a las empresas latinoamericanas. Adems de conocer los nuevos instrumentos, y la forma
de utilizarlos, el profesional encargado
del Sistema de Informacin Financiera
deber determinar la forma de reflejar
adecuadamente el efecto de incorporar
estos a las operaciones de la empresa. El
trabajo propone criterios de registro que
deberan considerarse una baja de discusin, aun cuando la forma de conta-
bilizacin propuesta no sea compartida

por todos, es indudable que el mero planteamiento del tema crear un debate del
cual deber salir un acuerdo que permita uniformizar el tratamiento de las
situaciones sealadas.
Desde el punto de vista tributario, y,
especficamente para efectos del Impuesto a la Renta, las ganancias y las
prdidas afectarn los resultados y sern computables, en la medida que se
trate de rentas que se encuentren gravadas y cuyos gastos, como se ha sealado,
respeten el principio de causalidad.
22
(Pequeos productores y beneficiarios Rgimen Agrario)
C.P.C. Josu Bernal Rojas

Miembro del Staff Tcnico Interno de la Revista Actualidad Empresarial
Exoneracin del Impuesto a la Renta Para los Productores Agrarios
Mediante Ley N 26564 del 31 de diciembre de 1995 se exonera de la aplicacin del Impuesto General a las Ventas, del Impuesto a la Promocin Municipal y del Impuesto a la Renta a los
productores agrarios cuyas ventas anuales no superen las 50 Unidades
Impositivas Tributarias, dicho beneficio se ha prorrogado contnuamente ao
tras ao con diversas normas hasta la
actualidad, siendo la ltima norma que
mantiene su vigencia hasta el 31 de diciembre de 2002 la Ley N 27445 publicada el 21 de abril de 2001.
Es decir los productores agrarios cuyas
ventas anuales no excedan de S/. 155,000
para el ejercicio 2002 est exonerado
del Impuesto a la Renta, entendindose como productor agrario al agricultor
que se dedique al cultivo de productos
agrcolas.
Forma de Acogimiento a la Exoneracin por Productor Agrario.
Para efectos de gozar de la exoneracin
como productor agrario, ste debe presentar ante SUNAT el formulario N 4899
Declaracin Jurada Productores Agrarios de acuerdo a los plazos establecidos
por la SUNAT.
El mencionado formulario podr ser fotocopiado y presentado en dos ejemplares debidamente llenados en la intendencia u oficina zonal de SUNAT que
corresponda al domicilio fiscal del contribuyente.
El formulario se public como anexo de
la Resolucin de Superintendencia N
015-2000/SUNAT del 22 de enero de
2000 en el diario oficial El Peruano del
cual se podr fotocopiar, asimismo la Resolucin de Superintendencia N 0292000/SUNAT publicada el 29 de febrero
de 2000 establece que los productores
agrarios a acogese presentarn el formulario siempre que ste no haya sido presentado con anterioridad en tanto dure
la vigencia de la exoneracin, es decir
para los productores que hayan presentado el formulario en aos anteriores no
es necesario volver a realizar su presentacin a partir del ao 2000, 2001 y 2002.
En el caso de productores agrarios que
inicien actividades en el ejercicio, debern presentar el formulario N 4899
hasta el ltimo da hbil del mes en que
inician actividades.
Prdida de la exoneracin
Se perder el derecho a la exoneracin
del Impuesto a la Renta por productor
agrario a partir del mes en que los ingresos acumulados del ejercicio superen cin-
cuenta Unidades Impositivas Tributarias.

Los productores agrarios cuyas ventas
brutas acumuladas durante el transcurso del ejercicio superasen las 50 UIT
debern presentar las declaraciones y
pagar los tributos correspondientes en
la forma y condiciones establecidas para
ello, a partir del perodo tributario en el
cual las ventas brutas acumuladas del
ejercicio superen las 50 Unidades
Impositivas Tributarias.
CASOS PRACTICOS
CASO 1. Productor agrario cuyas
ventas anuales no supera las 50 UIT
El seor Justo Quispe que se dedica a
actividades agrcolas, durante el mes de
octubre ha cosechado cebada la cual ha
vendido a diferentes empresas agroindustriales de su zona segn el registro
de ventas por un monto de S/. 20,000
asimismo, se sabe que sus ventas acumuladas de enero a setiembre de 2002
son de S/. 95,000 por la cosecha de otros
productos.
El seor Justo Quispe cumpli con presentar el formulario N 4899 Declaracin Jurada de Productor Agrario dentro del plazo establecido por las normas
vigentes.
Se pide determinar si las ventas del seor Justo Quispe se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta.
Solucin
Determinamos las ventas totales de enero a setiembre de 2002 del seor Justo
Quispe:
Ventas acum. a setiembre 2002 95,000
Ventas de octubre 2002
20,000
Ventas totales
115,000
Comparacin con el lmite de 50 UITs

50 UITs
Ventas totales
155,000 mayor
115,000 menor
Como podemos apreciar, las ventas totales al mes de octubre de 2002 del seor Justo Quispe no superan las 50 Unidades Impositivas Tributarias por lo tanto se encuentra exonerado del Impuesto a la Renta.
CASO 2. Productor agrario que supera el lmite de las 50 UITs.

El seor Gelacio Mamani, productor
agrario, en el mes de octubre ha cosechado quinua y trigo los cuales ha vendido a empresas agroindustriales, segn
su libro de ventas, por los siguientes
montos:
Quinua
Trigo
Total S/.
26,200
23,500
49,700
Se sabe que sus ventas acumuladas al

mes de setiembre de 2002 ascienden a
S/. 148,000 as mismo el seor Gelacio
Mamani present el formulario N 4899
Declaracin de Productor Agrario dentro del plazo establecido por las normas
vigentes.
Se pide determinar si las operaciones
realizadas por el seor Gelacio Mamani
se encuentran exoneradas del Impuesto
a la Renta.
Solucin
Determinamos las ventas totales de enero a octubre de 2002 del seor Gelacio
Mamani.
Ventas acumuladas a
setiembre de 2002
148,000
Ventas de octubre de 2002
49,700
Quinua
26,200
Trigo
23,500

Ventas totales
S/. 197,700
Comparacin con el lmite de 50 UITs:

50 UITs
Ventas totales
155,000 menor
197,700 mayor
Como vemos las ventas del seor Gelacio

Mamani han superado las 50 UITs en el
mes de octubre de 2002 por lo tanto a
partir de referido mes las ventas realizadas por el seor Gelacio Mamani se
encuentran gravadas con el Impuesto a
la Renta, por lo tanto, el mencionado
seor deber presentar su declaracin
jurada del Impuesto a la Renta elaborando un balance desde el mes de octubre a diciembre de 2002 de acuerdo a
las reglas del rgimen general de dicho
impuesto. Asimismo debe realizar los
pagos a cuenta del I.R. correspondiente
desde el mes de octubre de 2002.
Ley 27360, Ley que aprueba las Normas de Promocin del Sector Agrario
El 31 de octubre del ao 2000 se publica
la Ley N 27360 Ley que Aprueba las
Normas de Promocin de Sector Agrario, norma que rige en la actualidad y
que ha sido reglamentada recin el 11
de setiembre de 2002, mientras tanto,
estuvo vigente el reglamento del Decreto
Legislativo N 885 el D.S. N 002-98-AG.
Sujetos Beneficiados
El artculo 2 de la Ley N 27360 comprende como sujetos beneficiados a las
personas naturales o jurdicas que desarrollen cultivos y/o crianzas, con excepcin de la industria forestal, tambin
incluye a las actividades agroindustriales realizadas fuera de la Provincia
de Lima y la Provincia Constitucional
del Callao, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios producidos directamente o adquiridos de
las personas que desarrollen cultivos y/
o crianzas en reas donde se producen
dichos productos y excluye las actividades agroindustriales relacionadas con
trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza.
25
T
R
I
B
U
T
A
C
I
O
N
S
E
C
T
O
R
I
A
L
2002
El Impuesto a la Renta en el Sector Agrario
Area Tributaria
I-21
Tributacin Sectorial
Tratndose de la agroindustria se entender que el beneficiario utiliza principalmente productos agropecuarios

producidos directamente o adquiridos
de las personas que desarrollen cultivos
y/o crianzas, cuando los insumos agropecuarios de origen nacional representen,
por lo menos, el 90% del valor total de
los insumos necesarios para la elaboracin del bien agroindustrial, con exclusin del envase.
Asimismo, ahora comprende a la actividad avcola que que no utilice maz
amarillo duro importado en su proceso
productivo que la norma anterior no consideraba, la mencionada ley tendr vigencia hasta el 31 de diciembre de 2010.
Se entender que el beneficiario realiza principalmente actividad de cultivo,
crianza y/o agroindustrial cuando los
ingresos netos por otras actividades no
comprendidas en los beneficios establecidos por la ley se presuma que no superarn en conjunto el 20% del total de
sus ingresos netos anuales proyectados.
Alcance de los beneficios a otras

actividades realizadas por los beneficiarios
En caso que los sujetos beneficiarios desarrollen, adems de las actividades
comprendidas en la Ley, actividades
adicionales, las exoneraciones y beneficios contempladas en la Ley sern aplicables a estas actividades.
CASO PRACTICO 1
La empresa Agroproductos S.A dedicada al cultivo de frutales presume que
sus ingresos anuales por el ao 2003
sern de S/. 352,000 adems proyecta
obtener ingresos por la venta de fertilizantes a otros productores de su zona
por S/. 22,000. Se pide determinar si
puede agogerse a los beneficios de la
Ley N 27360 durante el ao 2003.
Solucin
Ingresos por actividades
de cultivo
352,000
Ingresos por comercializac.
de fertilizantes
22,000
Ingreso total anual proyect. S/.374,000
Determinacin del 20% de los ingresos

conjuntos.
2002
374,000 x 20% = 74,800 (mayor)
I-22
Como se puede apreciar los ingresos proyectados por la comercializacin de fertilizantes no superarn el 20% de los
ingresos totales de la empresa Agroproductos S.A. por lo tanto dicha empresa
puede acogerse a los beneficios de la
Ley N 27360 por la realizacin de ambas actividades tal como lo estipula el
artculo 6 del Reglamento de la mencionada norma Decreto Supremo N
049-2002-AG del 10.09.2002.
CASO PRACTICO 2
La empresa Agroindustrias Alimenti-
cias E.I.R.L. dedicada a la elaboracin

de mermeladas y jaleas presume que
sus ingresos por esta actividad durante
el ao 2003 sern de S/. 580,000 y adems proyecta obtener ingresos por
comercializacin de frutas por un monto de S/. 200,000. La empresa se encuentra ubicada fuera de la provincia de
Lima y la provincia constitucional del
Callao y adems utilizar principalmente productos adquiridos de las personas
que desarrollan cultivos, siendo los
insumos agropecuarios mayores al 90%
del valor total de lo necesario para la
elaboracin de sus productos.
Solucin
Ingresos por elaboracin
de mermeladas
580,000
Ingresos por comercializac.
de frutas
200,000
Ingreso total anual proyect. S/. 780,000

conjuntos
780,000 x 20% = 156,000 (menor)
Como se puede apreciar los ingresos

proyectados por la comercializacin de
frutas de la empresa Agroindustrias
Alimenticias E.I.R.L superan el 20%
de los ingresos totales proyectados, por
lo tanto la mencionada empresa no podra agogerse a los beneficios de la Ley
N 27360 a pesar de cumplir con las
dems condiciones establecidas por las
normas vigentes.
CASO PRACTICO 3
La empresa Agroindustrias Dulces
S.R.L. dedicada a la elaboracin de
melazas presume que sus ingresos por
esta actividad durante el ao 2003 sern de S/. 980,000 tambin proyecta obtener ingresos por la elaboracin de azcar refinada de caa por S/.1,200,000 y
adems proyecta ingresos por
comercializacin de alimentos para aves
por un monto de S/. 100,000. La empresa se encuentra ubicada en la provincia
Constitucional del Callao, los insumos
sern adquiridos de las personas que
desarrollan cultivos representando en
total mas del 90% del valor total de los
insumos necesarios para la eleboracin
de sus productos.
Solucin
de melazas
de azcar refinada
Ingreso por la comercializ. de alimentos para aves
980,000
1,200,000
100,000
Ing. total anual proyect. S/. 2,280,000

conjuntos
2,280,000 x 20% = 456,000 (mayor)
Como se puede apreciar los ingresos pro-
yectados por la comercializacin de alimentos para aves de la empresa

Agroindustrias Dulces S.R.L no supera el 20% de los ingresos conjuntos, adems sus insumos a utilizar en la elaboracin de melaza y caa representan
ms del 90% de los insumos necesarios,
sin embargo no puede acogerse a los
beneficios de la Ley N 27360 por estar
ubicada en la Provincia Constitucional
del Callao.
Forma de acogimiento a la Ley de

Promocin del Sector Agrario
De acuerdo al reglamento anterior D.S.
N 002-98-AG publicado el 17 de enero
de 1998 que reglamenta el D. Leg. N
885 para efectos de acogerse a los beneficios establecidos en la Ley, los beneficiarios deban entregar a la SUNAT una
declaracin jurada sealando que la
actividad principal a la que se dedican
es de cultivo y/o crianza, la misma que
se presentar en la forma, oportunidades, plazos y condiciones que sta
establesca, dicha declaracin debe presentarse anualmente.
Si se constatara la falsedad de la informacin contenida en la declaracin jurada indicada, se dejar sin efecto el
derecho del solicitante de acogerse al
beneficio, o de encontrarse gozando del
mismo se considerar para todo efecto
como no acogido, sin perjuicio en ambos casos, de las sanciones administrativas, segn las normas tributarias, adems de la responsabilidad penal correspondiente.
Para efecto de la fiscalizacin la SUNAT
podr solicitar al Ministerio de Agricultura la calificacin tcnica respectiva,
referida a las actividades que desarrollan los sujetos del beneficio.
Mediante Resolucin de Superintendencia N 024-98/SUNAT se aprob el
formulario Declaracin Jurada de Acogimiento a la Ley de Promocin del Sector Agrario formulario N 4888 que
debe ser presentado hasta el 31 de enero de cada ejercicio gravable, durante el
perodo de vigencia del beneficio, en la
Intendencia u Oficina Zonal que le corresponda al contribuyente de acuerdo
a su domicilio fiscal, en el caso de personas que inicien actividades en el
transcurso del ejercicio, debern presentar el referido formulario hasta el ltimo da hbil del mes siguiente a aquel
en que inicien actividades.
Con el reglamento actual vigente, el D.S.
N 049-2002-AG publicado el 11 de setiembre de 2002 el acogimiento se efectuar en la forma, plazo y condiciones
que la SUNAT establezca, el referido
acogimiento se efectuar anualmente y
tendr carcter constitutivo.
Para la fizcalizacin correspondiente, la
SUNAT podr solicitar al Ministerio de
Agricultura la calificacin Tcnica respectiva, referida a las actividades que
24
Area Tributaria
Clase 1511: Produccin, procesamiento y conservacin de carne y productos

crnicos
Explotacin de mataderos; las actividades de matanza, la preparacin y conservacin de carne de vaca, cerdo, oveja,
cabra, caballo, aves de corral, conejo,
especies de caza y otros animales.
La produccin de carnes, incluso de carne de aves de corral frescas, refrigeradas
y congeladas, preparacin y conservacin
de carne y de productos crnicos mediante procesos tales como desecacin, ahumado, saladura, inmersin en salmuera
y enlatado. Se incluye la produccin de
embutidos.
Extraccin y refinacin de manteca de cer-
Clase 1513: Elaboracin y conservacin de frutas, legumbres y hortalizas

Elaboracin de alimentos compuestos
principalmente de frutas, legumbres u hortalizas.
Conservacin mediante congelacin de
frutas, legumbres y hortalizas, cocidas o
sin cocer, incluso preparacin y conservacin de jugos de frutas y hortalizas.
Conservacin mediante por otros medios,
tales como desecacin o inmersin en
aceite o vinagre.
Procesamiento de patatas.
Elaboracin de smolas preparadas de
legumbres y hortalizas.
Elaboracin de harina y smolas de patata.
Conservacin de frutas y hortalizas mediante envase en recipientes hermticos.
Elaboracin de compotas, mermeladas y
jaleas.
Incluye actividades de adecuacin.
Clase 1542: Elaboracin de azcar
Incluye la preparacin de azcar en caa
en bruto, azcar refinada de caa, jarabes de azcar en caa.
Produccin de melazas.
CASO PRACTICO
La empresa Industrias Alimenticias
S.A. dedicada a la elaboracin de conservas de Esprragos y ubicada en la ciudad de Trujillo, mensualmente realiza
las adquisiciones siguientes para la elaboracin de las conservas:
Adquisicin de esprragos
a productores de la zona S/. 230,000
Preservantes
4,500
Saborizantes
2,100
Sal
500
Envases
10,000
Se pide determinar si la mencionada

empresa se puede acoger a los beneficios que establece la Ley N 27360
Solucin
Determinacin del 90% del total de
insumos necesarios excluyendo el valor del envase.
Adquisicin de esprragos
a productores de la zona
230,000
Preservantes
4,500
Saborizantes
2,100
Sal
500
Total
S/. 237,100
237,100 x 90% = 213,390
(menor a S/.230,000)
Como la empresa ha adquirido insumos

agropecuarios de origen nacional un
monto de S/. 230,000 que supera el 90%
del total de insumos necesarios para la
elaboracin de sus productos, se encuentra ubicada fuera de la Provincia de

Lima y de la Provincia Constitucional
del Callao, no realiza otras actividades y
su actividad agroindustrial no se encuentra relacionada con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza, entonces si puede acogerse a los beneficios establecidos por la Ley N 27360.
Cumplimiento de las obligaciones

tributarias
A fin de que el beneficiario pueda gozar
de los beneficios tributarios de la Ley,
deber estar al da en el pago de sus
obligaciones tributarias con la SUNAT,
perder los beneficios si incumpliera el
pago de cualquiera de los tributos a los
cuales est afecto, incluyendo los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta, por
tres perodos mensuales, consecutivos o
alternados, durante el ejercicio en que
se encuentre acogido.
No se considerar como incumplimiento cuando el pago de las obligaciones
tributarias antes mencionadas se efecten dentro de los treinta das calendario siguientes a su vencimiento.
Tasa del Impuesto a la Renta
Los sujetos beneficiarios tienen derecho
a aplicar la tasa del 15% por concepto
de Impuesto a la Renta sobre sus rentas
de tercera categora. Asi mismo de
acuerdo a la dcima disposicin transitoria y final del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta los sujetos comprendidos dentro de los alcances de los beneficios que se encuentren incursos en las
situaciones previstas en el inciso b) del
Artculo 85 de la Ley del Impuesto a la
Renta efectuarn sus pagos a cuenta aplicando la tasa del 1% sobre sus ingresos
netos obtenidos en el mismo mes.
En caso de prdida del beneficio establecido por la Ley, los contribuyentes
debern efectuar los pagos a cuenta
mensuales del Impuesto a la Renta conforme a las normas del rgimen general
del referido impuesto a partir del perodo tributario siguiente a aquel en que se
configura la prdida.
En estos casos, para determinar el Impuesto a la Renta correspondiente a dicho ejercicio gravable, se aplicar a la renta obtenida la tasa anual correspondiente al
rgimen general conforme a lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
CASO PRACTICO 1
La empresa Fundos Peruanos S.A. dedicada al cultivo de productos agricolas
en el mes de marzo de 2003 ha realizado la venta de papas, zanahorias, cebollas y coliflores segn detalle de su registro de ventas siguiente, se pide calcular el monto del pago a cuenta por Impuesto a la Renta a realizar y los asientos contables respectivos si la empresa
no tuvo renta neta imponble en el ejercicio anterior.
25
2002
Actividades Agroindustriales
De acuerdo al Decreto Supremo N 0492002-AG pueden gozar de los beneficios que otorga la Ley N 27360 las personas naturales o jurdicas que realicen
principalmente actividad agroindustrial, fuera de la provincia de Lima y la
Provincia Constitucional del Callao, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios producidos directamente o adquiridos de las personas que
desarrollen cultivos y/o crianzas en reas
donde se producen dichos productos.
No se encuentran comprendidos en el
alcance de los beneficios las actividades agroindustriales relacionadas con
trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza.
Se entiende que el beneficiario utiliza
principalmente productos agropecuarios
producidos directamente o adquiridos de
las personas que desarrollen cultivo y/o
crianzas cuando los insumos agropecuarios de origen nacional representen, por
lo menos, el noventa por ciento (90%)
del valor total de los insumos necesarios
para la elaboracin del bien agroindustrial, con exclusin del envase.
Las actividades agroindustriales comprendidas dentro de los alcances de los
beneficios de la mencionada Ley se encuentran establecidas en el Decreto Supremo N 007-2002-AG publicado el
08 de febrero de 2002 dichas actividades agroindustriales son las siguientes:
do y otras grasas comestibles de origen

animal, produccin de harinas y smolas
de carne y de despojos de carne.
Las actividades de matanza incluyen la
produccin de cueros y pieles sin curtir y
otros subproductos conexos, tales como
lana de matadero, plumas y plumones,
dientes y huesos.
Se incluyen las actividades de adecuacin.
desarrollan los beneficiarios, la misma

que ser remitida dentro de los treinta
das hbiles siguientes de efectuada la
solicitud.
Si se constatara la falsedad de la informacin proporcionada, al acogerse a la
ley; o si al final del ejercicio no se cumpliera con los requisitos establecidos se
considerar para todo efecto como no
acogido.
Para lo cual la SUNAT emitir la resolucin correspondiente, en dicho caso, los
contribuyentes estarn obligados a regularizar la declaracin y el pago de los
tributos omitidos durante el ejercicio
gravable, ms los intereses y multas correspondientes, segn lo previsto en el
Cdigo Tributario.
I-23
Registro de ventas
Fecha
01.03.2003
01.03.2003
01.03.2003
05.03.2003
05.03.2003
05.03.2003
05.03.2003
05.03.2003
05.03.2003
05.03.2003
12.03.2003
12.03.2003
12.03.2003
12.03.2003
12.03.2003
12.03.2003
12.03.2003
12.03.2003
13.03.2003
13.03.2003
14.03.2003
14.03.2003
14.03.2003
14.03.2003
14.03.2003
14.03.2003
14.03.2003
14.03.2003
Cdigo
Ser.y Nm.
Cliente
RUC
V. V
IGV
Total S/.
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
03
03
03
03
03
03
03
03
03
03
001-5868
001-5869
001-5870
001-5871
001-5872
001-5873
001-5874
001-5875
001-5876
001-5877
001-5878
001-5879
001-5880
001-5881
001-5882
001-5883
001-5884
001-5885
002-2581
002-2582
002-2583
002-2584
002-2585
002-2586
002-2587
002-2588
002-2589
002-2590
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
2,125
2,354
5,265
1,458
3,254
5,248
3,247
1,230
1,540
4,205
2,541
3,581
4,582
2,481
2,354
5,201
7,564
985
201
310
180
200
360
150
200
160
321
250
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
2,125
2,354
5,265
1,458
3,254
5,248
3,247
1,230
1,540
4,205
2,541
3,581
4,582
2,481
2,354
5,201
7,564
985
201
310
180
200
360
150
200
160
321
250
61,547
Solucin
Determinacin del pago a cuenta del Impuesto a la Renta.
61,547 x 1% = 615.47
El importe del pago a cuenta a realizar

por el mes de marzo de 2003 es de S/.
615.00.
Asiento contable
x
12 CLIENTES
61,547
121 Facturas por cobrar
70 VENTAS
61,547
702 Productos terminados
Por la venta de productos exonerad.
del Impuesto General a la Ventas
realizados en el presente mes
x
40 TRIBUTOS POR PAGAR
615
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
53,323 x 1% = 533.23
El importe del pago a cuenta a realizar

es de S/. 533.00
Asientos contables
61,547
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
Por el pago a cuenta del Impto.
a la Renta del mes de marzo.
615
CASO PRACTICO 2
La empresa Agroproductos Peruanos
S.A. dedicada a la elaboracin de embutidos en el mes de marzo de 2003 ha
realizado la venta de sus productos elaborados segn detalle de su registro de
ventas siguiente, adems se sabe que la
mencionada empresa adquiere insumos
agropecuarios nacionales en un porcentaje mayor al 90% a productores dedicados a crianzas de la zona y la empresa se
encuentra ubicada en la ciudad de Ica.
Se pide calcular el monto del pago a
cuenta por Impuesto a la Renta a realizar y los asientos contables respectivos
si la empresa no tuvo renta neta
imponible en el ejercicio anterior.
Registro de ventas
2002
Fecha
I-24
01.03.2003
01.03.2003
01.03.2003
05.03.2003
05.03.2003
05.03.2003
05.03.2003
05.03.2003
05.03.2003
05.03.2003
12.03.2003
12.03.2003
12.03.2003
12.03.2003
12.03.2003
12.03.2003
12.03.2003
12.03.2003
13.03.2003
13.03.2003
14.03.2003
14.03.2003
14.03.2003
14.03.2003
14.03.2003
14.03.2003
14.03.2003
14.03.2003
Cdigo
Ser.y Nm.
Cliente
RUC
V. V
IGV
Total S/.
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
03
03
03
03
03
03
03
03
03
03
001-5868
001-5869
001-5870
001-5871
001-5872
001-5873
001-5874
001-5875
001-5876
001-5877
001-5878
001-5879
001-5880
001-5881
001-5882
001-5883
001-5884
001-5885
002-2581
002-2582
002-2583
002-2584
002-2585
002-2586
002-2587
002-2588
002-2589
002-2590
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
3,520.00
1,256.00
4,526.00
2,614.00
4,256.00
2,850.00
920.00
260.00
426.00
2,587.00
980.00
6,204.00
2,578.00
364.00
5,642.00
4,890.00
6,234.00
681.00
100.00
261.00
290.00
350.00
124.00
95.00
120.00
420.00
350.00
425.00
633.60
226.08
814.68
470.52
766.08
513.00
165.60
46.80
76.68
465.66
176.40
1,116.72
464.04
65.52
1,015.56
880.20
1,122.12
122.58
18.00
46.98
52.20
63.00
22.32
17.10
21.60
75.60
63.00
76.50
4,153.60
1,482.08
5,340.68
3,084.52
5,022.08
3,363.00
1,085.60
306.80
502.68
3,052.66
1,156.40
7,320.72
3,042.04
429.52
6,657.56
5,770.20
7,356.12
803.58
118.00
307.98
342.20
413.00
146.32
112.10
141.60
495.60
413.00
501.50
53,323.00
9,598.14
62,921.14
Determinacin del pago a cuenta del Impuesto a la Renta
x
12 CLIENTES
62,921.14
121 Facturas por cobrar
9,598.14
4011 IGV
70 VENTAS
53,323.00
702 Productos terminados
Por las ventas realizadas
x
533
4017 Impuesto a la Renta
10 CAJA Y BANCOS
533
Por el pago a cuenta del Impuesto
a la Renta del mes de marzo.
Deduccin de Gastos Realizados

con Boletas de Venta o Tickets
Los sujetos beneficiarios podrn deducir como gasto o costo aqullos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que
no otorgan derecho deducible, hasta el
lmite del 7% de los montos acreditados mediante comprobantes de pago
que otorgan derecho a deducir gasto o
costo y que se encuentren anotados en
el registro de compras. Dicho lmite no
podr exceder en el ejercicio gravable las
140 Unidades Impositivas Tributarias.
CASO PRACTICO 1
El seor Pedro Quispe dedicado a la produccin agrcola tiene registrado en su
libro de compras durante el ao los siguientes importes:
Compras realizadas
con facturas
589,000
Recibos de servicio pblico
de agua
1,850
de electricidad
2,343
Recibos por servicio telefnico
4,620
Recibos de arrendamiento
12,000
Recibos por honor. profesion. 36,000
Total registrado en libro

de compras
S/. 645,813
Los gastos realizados con boletas de venta y tickets que no dan derecho a crdito
deducible durante el ao ascienden a la
suma de S/. 43,500. Se pide determinar
si son deducibles para efectos de Impuesto a la Renta el total de gastos realizados con boletas y tickets.
Solucin
Determinacin del monto mximo deducible.
645,813 x 7% = S/.45,206 (mayor)
Gastos sustentados con boletas y tickets:

S/. 43,500 (menor)
Como se puede apreciar el gasto total
26
Area Tributaria
Compras realizadas
con facturas
448,000
Recibos de servicio
pblico de agua
1,350
de electricidad
2,058
3,830
12,000

de compras
S/. 499,238
Los gastos realizados con boletas de venta y tickets que no dan derecho a crdito
suma de S/. 48,320. Se pide determinar
si son deducibles para efectos de Impuesto a la Renta el total de gastos realizados con boletas y tickets.
Solucin
499,238 x 7% = S/.34,946.66 (menor)

S/. 48,320 (mayor)
Determinacin del monto a reparar
Total gastos con boletas
y tickets
48,320.00
(-) Lmite aceptable
-34,946.66
Exceso a reparar S/.

13,373.34

realizado con boletas de venta y tickets
supera el lmite del 7% del monto total
de los documentos que dan derecho a
sustentar costo o gasto registrado en el
libro de compras, por lo tanto solo es
aceptable como deduccin el monto total de S/. 34,946.66; debiendo repararse
la suma de S/. 13,373.34 va declaracin jurada.
CASO PRACTICO 3
La empresa Agropecuaria La Semilla
S.A.C. dedicado a la produccin agrcola
tiene registrado en su libro de compras
durante el ao los siguientes importes:
Compras realiz. con facturas 6,123,000
Recibos de serv. pbl. de agua
3,480
de electricidad
5,670
8,790
35,000

de compras S/.
6,220,940
Los gastos realizados con boletas de ven-
6,220,940 x 7% = S/.435,465.80
Segundo lmite:
140 UIT = S/. 434,000

S/. 434,956.
Determinacin del monto a reparar
Total gastos con boletas
y tickets
434,956.00
(-) Lmite aceptable
-434,000.00
Exceso a reparar:
S/.
956.00

no supera el primer lmite del 7% del
monto total de los documentos que dan
derecho a sustentar costo o gasto registrado en el libro de compras, pero sin embargo si supera el segundo lmite de 140
UITs por lo tanto debe repararse la suma
de S/.956.00 va declaracin jurada.
Depreciacin de las inversiones

Los beneficiarios podrn depreciar los
bienes que adquieran o construyan, para
infraestructura hidrulica u obras de
riego, con la tasa del 20% anual mientras dure la vigencia de la Ley, la mencionada tasa de depreciacin no podr
ser variada, debiendo mantenerse hasta el trmino de la vida til de los referidos bienes, salvo si vencido el plazo para
el goce del beneficio previsto en la Ley,
el beneficiario no hubiera terminado de
depreciar los bienes sujetos a beneficio,
el beneficiario deber depreciarlos conforme a lo dispuesto en el artculo 39
de la Ley del Impuesto a la Renta o en el
inciso b) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta segn sea el caso, hasta extinguir el saldo
del valor depreciable.
Con relacin a los bienes que se adquieran o construyan, se deber tener en
cuenta lo siguiente:
a) En caso de transferencia de los activos, el beneficio se mantendr respecto del bien transferido, slo si el
adquirente tambin califica como
beneficiario, en cuyo caso depreciar en la proporcin que corresponda
al saldo an no depreciado del bien
transferido.
En caso contrario, cualquier transferencia dar lugar a la prdida automtica del beneficio aplicable al bien
transferido, para lo cual deber observarse lo siguiente:
1. El beneficiario deber restituir la
diferencia entre el mayor valor depreciado y lo que realmente debi corresponderle segn las normas del Impuesto a la Renta, va
regularizacin en la declaracin
jurada anual.
2. Para efectos tributarios, el costo
computable deber considerar el
mayor valor depreciado.
b) Debern ser registrados en el activo
en una cuenta especial denominada
Bienes - Ley N 27360.
Sern computados a su valor de adquisicin o construccin, incluyendo los gastos vinculados a fletes y seguros, gastos
de despacho y almacenaje y todos aqullos gastos necesarios para su utilizacin,
excepto los intereses por financiamiento,
sin que este valor pueda exceder al valor
de mercado determinado conforme a las
normas de la Ley del Impuesto a la Renta.
CASO PRACTICO
La empresa agrcola La Semilla S.A.C.
adquiere equipos para infraestructura
hidrulica para habilitar tierras de cultivo, dichas maquinarias tienen un costo
de S/. 32,300 ms IGV; se incurrido en
gastos de traslado desde el proveedor
hasta el lugar de su ubicacin en que estar en funcionamiento por un monto de
S/. 4,580 ms IGV; el costo del seguro es
de S/. 6,250 ms IGV; gastos de honorarios de ingeniero S/. 3,287; gastos por intereses de financiamiento S/. 5,850;
guardiana temporal de los equipos por
S/. 520.00 ms IGV; se pide contabilizar
dichas operaciones de acuerdo a la Ley
N 27360 y su reglamento.
Solucin:
x
33 INMUEB. MAQ. Y EQ. 32,300.00
335 Equipos diversos
3351 Bienes - Ley 27360
67 CARG. FINANCIERAS 5,850.00
673 Intereses por
obligaciones a plazos
40 TRIBUTOS POR PAG. 5,814.00
4011 IGV
46 CTAS POR PAGAR DIV.
43,964.00
469 Otras ctas por pag. div.
Por la compra de equipos para
infraestructura hidrulica a plazos.
x
97 GASTOS FINANCIEROS 5,850.00
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
5,850.00
Por el destino de los gastos financieros
x
33 INMUEB. MAQ. Y EQ. 4,580.00
3351 Bienes - Ley 27360
40 TRIBUTOS POR PAGAR 824.40
4011 IGV
46 CTAS POR PAG. DIV.
5,404.40
469 Otras ctas por
pagar diversos
Por los gastos de transporte
de los equipos.
25
2002
CASO PRACTICO 2
La empresa Agropecuaria Arco Iris
S.A.C. dedicado a la produccin agrcola
tiene registrado en su libro de compras
durante el ao los siguientes importes:
ta y tickets que no dan derecho a crdito

suma de S/. 434,956. Se pide determinar si son deducibles para efectos de
Impuesto a la Renta el total de gastos
realizados con boletas y tickets.
Solucin
Primer lmite:

no supera el lmite del 7% del monto
total de los documentos que dan derecho a sustentar costo o gasto registrado
en el libro de compras, por lo tanto es
aceptable como deduccin el monto total de S/. 43,500.
I-25
x
33 INMUEB. MAQ. Y EQ. 6,250.00
3351 Bienes - Ley 27360
40 TRIBUTOS POR PAG. 1,125.00
4011 IGV
1,125.00
Por la adquis. de seguro para los equipos
x
33 SERV. PREST. POR TERC. 3,287.00
3351 Bienes - Ley 27360
394.44
4017 IR
328.7
40172 Retenciones
4019 IES
65.74
40192 Retenciones
2,892.56
Por los gastos de honor. de ingenieros

como arte del costo de los equipos.
x
65 CARG. DIV. DE GEST. 520.00
659 Otras carg. div. de gest.
40 TRIBUTOS POR PAGAR 93.60
4011 IGV
613.60
Por los gastos de guardiana
x
94 GASTOS DE ADMINISTR.
520
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS
520
Por el dest. de los gastos de guardiania.
Programa de inversin
Los beneficiarios que realicen las inversiones en infraestructura hidrulica u
obras de riego debern presentar un programa de inversin ante el Ministerio
de Agricultura, de acuerdo al formato

que ste apruebe. El beneficiario deber exhibir copia del referido programa
cuando la SUNAT lo requiera.
Se entiende por infraestructura hidrulica a las construcciones y edificaciones
destinadas a la irrigacin y/o drenaje de
tierras con la finalidad de habilitarlas
y/o mejorarlas para el cultivo y/o crianza. La infraestructura hidrulica comprende los equipos necesarios para su
funcionamiento u operacin.
Se denomina obras de riego a los sistemas de irrigacin implementados para
la utilizacin de las aguas, con o sin equipo, con la finalidad de habilitar y/o mejorar tierras destinadas a la actividad de
cultivo y/o crianza.
Se considera inversin a la aplicacin de recursos financieros destinados a sustentar
obras riego e infraestructura hidrulica.
Asesora Aplicada
A
S
E
S
O
R
I
A
2002
A
P
L
I
C
A
D
A
I-26
Dra. Lourdes Caldern Aguilar / C.P.C. Josu Bernal Rojas

I. ASUNTO: REINTEGRO DE CREDITO FISCAL
Procedencia: Huancayo
1. Consulta
Una empresa suscriptora compr un vehculo en el mes de octubre del ao 2001
por un valor de S/. 42,500 ms IGV y en
el mes de octubre del 2002 decide venderlo a un precio de venta de S/. 30,000
por favor explicar el tratamiento tributario y contable de dicha operacin si el
vehculo formaba parte del activo fijo de
la empresa.
2. Respuesta
El artculo 22 del TUO de la Ley de
Impuesto General a las Ventas establece que la venta de bienes depreciables
que forman parte del activo fijo antes de
transcurrido el plazo de dos aos de haber sido puesto en funcionamiento en
un precio menor al de su adquisicin, el
crdito fiscal aplicado en la adquisicin
de dichos bienes deber reintegrarse en
el mes de la venta, en la proporcin que
corresponda a la diferencia de precio.
Si se tratara de bienes del activo fijo que
por su naturaleza tecnolgica requiera
de una reposicin en un plazo menor,
no se efectuar el reintegro del crdito
fiscal, siempre que dicha situacin se
encuentre debidamente acreditada con
informe tcnico del Ministerio del sector correspondiente. En este ltimo caso
se deber reintegrar el crdito fiscal en
forma proporcional, si la venta se produce antes de transcurrido un ao desde que dichos bienes fueron puestos en
funcionamiento.
Por su parte el Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas establece que el reintegro deber ser deducido
del crdito fiscal que corresponda al
perodo tributario en que se produce la

venta, en caso que el monto del reintegro
exceda el crdito fiscal del referido perodo, el exceso deber ser deducido en
los perodos siguientes hasta agotarlo.
La deduccin deber afectar las columnas donde se registr el impuesto que
grav la adquisicin del bien cuya venta origin el reintegro.
Asimismo en caso de existir variacin
de la tasa del impuesto entre la fecha de
adquisicin del bien y la de su venta, a
la diferencia de precios deber aplicarse la tasa vigente en el momento de la
adquisicin.
Clculo de la depreciacin:
Tasa de depreciacin
Importe a depreciar
Importe de la depreciacin
Depreciacin ao 2001
(noviembre y diciembre)
8,500 : 12 = 708.33 x 2 =
Depreciacin ao 2002
(enero a octubre)
8500 : 12 = 708.33 x 10 =
: 20 % anual
: 42,500
: 8,500
1,416.67
7,083.33
8,500.00
Total depreciacin
Clculo del valor neto:

Valor de adquisicin
Depreciacin
Valor neto
42,500
-8,500
S/. 34,000
Determinacin del IGV pagado por

la adquisicin:
Valor de compra
IGV 18%
Total
42,500.00
7,650.00
50,150.00
Determinacin del valor de venta:

Valor de venta
IGV
Total
25,423.73
4,576.27
S/. 30,000.00
Clculo del IGV a reintegrar:

Valor de adquisicin
Valor de venta
Base imponible
IGV 18%
42,500.00
-25,423.73
17,076.27
S/. 3,073.73
A reintegrar
Comprobacin:
IGV pagado por la
adquisicin
IGV cobrado por la venta
Diferencia a reintegrar
7,650.00
-4,576.27
S/. 3,073.73
Asientos contables ao 2002:
x
68 PROVISIONES DEL
EJERCICIO
7,083.33
681 Depreciacin IME
39 DEPRECIAC. Y AMORTIZACIN ACUMULADA
7,083.33
393 Depreciacin IME
Por la depreciacin correspond.
al ao 2002.
x
94 GASTOS DE
ADMINISTRACIN
7,083.33
A CUENTA DE COSTOS
7,083.33
Por el destino del gasto por
depreciacin correspondiente
al ao 2002.
x
66 CARGAS
EXCEPCIONALES
34,000
662 Costo neto de
enjenacin de IME
39 DEPRECIAC. Y AMORTIZ.
ACUMULADA
8,500
393 Depreciacin IME
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
42,500
334 Unidades de transporte
Para dar de baja el vehculo vendido
28
Area Tributaria
1. Consulta
Una empresa de transportes tiene un

vehculo (Omnibus) del activo fijo totalmente depreciado, obsoleto y fuera
de uso por lo cual va a proceder a su
venta como chatarra, Se encuentra
gravada con el Impuesto General a las
Ventas dicha operacin? Cules son
los asientos contables? Hay reintegro
del crdito fiscal? si el valor de venta
pactado es de S/.3,500 y fue adquirido por S/. 182,500.
2. Respuesta
Al tratarse de la venta en el pas de un
bien mueble, dicha operacin se encuentra gravada con el impuesto segn lo
expresado en el inciso a) del artculo 1
del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, asimismo no hay reintegro de crdito fiscal por tratarse de un
bien del activo fijo totalmente depreciado segn lo estipulado en el inciso
c) del artculo 22 del TUO de la Ley
del IGV.
En el aspecto contable de acuerdo con
al prrafo 61 de la NIC 16, una partida
de inmuebles, maquinaria y equipo
debe eliminarse del balance general
cuando es dada de baja o cuando el activo se retira permanentemente del uso y
no se esperan beneficios econmicos
adicionales de su dada de baja.
El prrafo 65 de la mencionada NIC establece que los inmuebles, maquinaria
Asientos contables:
x
39 DEPREC. Y AMORTIZ.
ACUMULADA
182,500
393 Depreciacin IME
33 INMUEBLES, MAQUIN.
Y EQUIPO
182,500
334 Unidades de transporte
Para dar de baja el mnibus
totalmente depreciado y fuera
de uso para su venta.
x
16 CTAS. POR COB. DIV. 4,130.00
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
630.00
4011 IGV
76 INGRESOS EXCEPCION.
3,500.00
762 Enajenacin de IME
Por la venta del mnibus fuera de uso
x
10 CAJA Y BANCOS
4,130.00
101 Caja
16 CTAS. POR COB. DIV.
4,130.00
168 Otras ctas por cob. div.
Por el cobro en efectivo de la
vta. del omnibus dado de baja.
x
10 CAJA Y BANCOS
4,130.00
10 CAJA Y BANCOS
4,130.00
101 Caja
Por el depsito del efectivo de la cobranza.
III. ASUNTO: INCIDENCIA TRIBUTARIA Y CONTABLE EN EL CASO

DE SERVICIOS DE NO DOMICILIADOS
Procedencia: Tacna
1. Consulta
Una empresa domiciliada en el Per

va a pagar los servicios de auditora
prestados en el pas por una empresa
no domiciliada, el monto a pagar es de
$ 12,500, la fecha de emisin del
comprobante es 25 de setiembre de
2002 se paga dicho monto el 30 de
setiembre de 2002, por favor ilustrar
el tratamiento tributario y contable de
dicha operacin.
2. Respuesta
Impuesto General a las Ventas
De acuerdo con lo estipulado en el inciso b) del artculo 1 del TUO de la Ley
del Impuesto General a las Ventas se
encuentra gravada con el impuesto la
prestacin o utilizacin de servicios en
el pas, como el servicio prestado es por
un no domiciliado la operacin califica
como utilizacin de servicios y por lo
tanto gravado con el IGV.
Como la obligacin tributaria nace en
el momento en que se registre el comprobante de pago en el registro de compras o en la fecha en que se pague la
retribucin, lo que ocurra primero, en

el presente caso el pago se realiz en el
mes de setiembre, por lo tanto se dio
origen al nacimiento de la obligacin
tributaria en dicho mes, entonces el contribuyente debe realizar el pago del
impuesto en el mes de octubre de acuerdo al cronograma establecido para el
cumplimiento de sus obligaciones de
carcter mensual.
Como en el presente caso la operacin
es en moneda extranjera, la conversin
a moneda nacional se efectuar al tipo
de cambio promedio ponderado venta,
publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, salvo en el caso de las importaciones en
donde la conversin a moneda nacional
se efctuar al tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado en la fecha
de pago del impuesto correspondiente,
en la fecha en que no se publique el tipo
de cambio se utilizar el ltimo publicado. (Num. 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV).
Conversin a moneda nacional
Fecha de nacimiento de la oblig: 30/09/2002
Tipo de cambio publicado:
S/. 3.647
Base imponible
IGV
Total
12,500.00
2,250.00
$ 14,750.00
Monto del IGV en moneda nacional:

2,250 x 3.647 = S/. 8,205.75
Para hacer uso del crdito fiscal por la

utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados se deber pagar el impuesto en boleta de pago Form. 1062 1262
segn corresponda al tipo de contribuyente, que deber ser registrado previamente en el libro de compras en el mes
en que se realiza el pago, perodo en el
cual puede usarlo como crdito fiscal,
en el presente caso como el pago se realiza en el mes de octubre, se debe registrar la boleta de pago en el referido mes,
quedando deducido como crdito fiscal
al momento de elaborar la Declaracin
Jurada mensual correspondiente.
Impuesto a la Renta
En el caso de pago de rentas a no domiciliados las empresas que contabilicen
como gasto o costo servicios facturados
por stos, debern abonar al fisco el
monto equivalente a la retencin en el
mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si se
paga o no el servicio, queda designado
como agente de retencin el pagador
de la renta.
Tratndose de operaciones en moneda
extranjera la conversin a moneda nacional ser con el tipo de cambio vigente a la fecha de operacin publicado por
la Superintendencia de Banca y Seguros y el porcentaje a retener es el 30%
del monto a pagar.
25
2002
II. ASUNTO: VENTA DE ACTIVO TOTALMENTE DEPRECIADO

Procedencia: Lima
y equipo que son retirados del uso activo y se tienen para su venta deben presentarse a su valor neto en libros o a su
valor neto de realizacin.
x
16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS 30,000.00
169 Otras cuentas por
cobrar diversas
4,576.27
4011 IGV
76 INGRESOS EXCEPCIONALES 25,423.73
762 Enajenac. de inmuebles,
maquinaria y equipo
Por la venta del vehculo de la empresa.
x
10 CAJA Y BANCOS
30,000.00
104 Ctas. corrientes
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS
30,000.00
Por la cobranza de las ventas realiz.
x
64 TRIBUTOS
3,073.73
641Impuesto a las ventas
3,073.73
4011 IGV
Por el reintegro del crdito fiscal
x
95 GASTOS DE VENTA
3,073.73
A CUENTA DE COSTOS
3,073.73
Por el destino del reintegro
de crdito fiscal de IGV.
x
I-27
Asesora Aplicada
Conversin a moneda nacional
Llenado del PDT para el pago de la retencin:
Fecha de nacimiento de la oblig.: 30/09/2002

Tipo de cambio vigente:
S/. 3.644
Base imponible
Retencin 30%
Neto a pagar $
12,500.00
-3,750.00
8,750.00
Total facturado en moneda nacional:

12,500 x 3.644 = S/. 45,550
Monto del la retencin en moneda nacional:

3,750 x 3.644 = S/. 13,665
Neto a pagar en moneda nacional:

8,750 x 3.644 = S/. 31,885
2002
Asientos contables:
I-28
x
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
45,550
639 Otros servicios
45,550
Por la provisin del gasto por
servicio prestado por no domiciliado
x
94 GASTOS DE ADMINIST. 45,550
A CUENTA DE COSTOS
45,550
Por el destino del gasto.
x
40 TRIB. POR PAGAR
8,205.75
4011 IGV
40112 IGV por aplicar
10 CAJA Y BANCOS
8,205.75
Por el pago del IGV de no
domiciliados con boleta de pago.
x
40 TRIB. POR PAGAR
8,205.75
4011 IGV
8,205.75
4011 IGV
40112 IGV por aplicar
Por la utilizacin del crdito fiscal
de no domiciliados.
x
46 CTAS POR PAG. DIV. 45,550.00
469 Otras cuentas
por pagar diversas
13,665.00
4017 I.R
40171 Retenc. no domiciliados
10 CAJA Y BANCOS
31,885.00
Por el pago de la factura de
no domiciliados con aplicacin
de la retencin del I.R.
x
40 TRIB. POR PAGAR 31,885.00
4017 I.R
40171 Retencin
no domiciliados
10 CAJA Y BANCOS
31,885.00
Por el pago de la retenc. de no domiciliados.
30
Area Tributaria
Principales Normas Municipales publicadas en la segunda quincena de Octubre de 2002
NORMA
: ORDENANZA N 090-MDLV
PUBLICACIN : 24/10/2002
Mediante la presente ordenanza se

aprueba un beneficio tributario excepcional para inmuebles destinados a centros educativos de la circunscripcin del
distrito de La Victoria.
SUJETOS PASIVOS Y VIGENCIA

Concdase a favor de los propietarios,
conductores y/o arrendatarios de
inmuebles destinados a centros educativos autorizados por el Ministerio de
Educacin y ubicados en el distrito de
La Victoria, el Beneficio Tributario Excepcional que se detalla a continuacin,
el mismo que tiene vigencia desde la
publicacin de la presente norma y vence el 15 de noviembre del 2002.
ALCANCE DEL BENEFICIO
El Beneficio Tributario Excepcional
abarca los tributos municipales siguientes:
- Arbitrio de Limpieza Pblica;
- Arbitrio de Parques y Jardines; y,
- Arbitrio de Serenazgo.
Correspondientes a los ejercicios de
1999, 2000, 2001 y 2002, sea que la
cobranza de los mismos se encuentre
en gestin administrativa o coactiva.
CONDONACIN GENERAL
Los propietarios de inmuebles destinados a centros educativos debidamente
autorizados por el Ministerio de Educacin, que registrasen deudas tributarias
por los conceptos y perodos indicados
en el artculo precedente, se podrn
acoger al presente Beneficio Tributario
Excepcional, el cual consiste en lo siguiente:
1. Condonacin total de intereses
moratorios por la deuda insoluta.
2. Condonacin total de costas procesales, en los casos de cobranzas en la
va coactiva.
3. Descuento excepcional del cincuenta por ciento (50%) de la deuda
insoluta impaga.
4. Fraccionamiento hasta en ocho (8)
armadas, la primera de las cuales no
podr ser menor al veinte por ciento
(20%) del importe total de la nueva
deuda recalculada.
5. Ninguna de las cuotas ser menor al
importe de Cien y 00/100 nuevos soles (S/. 100.00).
MUNICIPALIDAD DE SURQUILLO
Amplan plazo de beneficio tributarlo y administrativo aprobado
mediante la Ordenanza N 090/
MDS
NORMA
: DECRETO DE ALCALDA N
014-02/MDS
PUBLICACION : 24/10/2002
Mediante el presente Decreto de Alcalda se amplia hasta el 31 de octubre del

2002,la vigencia del Beneficio Tributario y Administrativo aprobado mediante la Ordenanza N 090/MDS.
MUNICIPALIDAD DE LINCE
Aprueban Ordenanza de Beneficio
Tributario por concepto de Impuesto Predial perodo 2001 y aos anteriores
NORMA
: ORDENANZA
N 056-02-MDL
PUBLICACION : 25/10/2002
Mediante la presente ordenanza se concede un Beneficio Tributario por concepto de Impuesto Predial por el perodo 2001 y de aos anteriores.
Deudas comprendidas
a) Los intereses moratorios de los tributos que son de administracin municipal, correspondiente a las deudas
devengadas y factor de actualizacin
al 31 de diciembre de 2001 por este
concepto.
b) Los Fraccionamientos que se hayan
hecho por este concepto podrn ser
cancelados con este beneficio considerando las cuotas canceladas como
pago a cuenta teniendo que cancelar
el saldo al contado.
Finalizado dicho perodo la Unidad de
Ejecutora Coactiva procedera a efectuar las acciones de embargo previstas
en la Ley de Ejecutora Coactiva, Ley NC
26979.
Condonacin
El beneficio de condonacin incluye las
deudas por los conceptos detallados en
el artculo anterior que se encontrarn
con recursos de impugnacin ante esta
Municipalidad, Municipalidad Metropolitana de Lima, y/o Tribunal Fiscal y
dentro del procedimiento de cobranza
coactiva; as como las promovidas ante
el Poder Judicial, previa acreditacin del
respectivo desistimiento y pago de los
tributos que quedasen como deuda real
producto de este beneficio.
Con el fin de acogerse al beneficio de la
presente Ordenanza, el deudor tributario y los infractores debern cumplir
con el pago de la deuda resultante de la
aplicacin de la condonacin, para la
misma deber contar con la autorizacin y liquidacin de la Unidad de Ejecuto ra Coactiva por encontrarse dichos
valores en dicha rea dejando una copia
de la misma a dicha Unidad para efectuar las acciones administrativas pertinentes a que hubiera lugar.
Los costos procesales y gastos administrativos sern cobrados por las acciones
que se ejecutaron en el presente ao
para al recuperacin de las deudas por
dicha Unidad estableciendo en este caso
los mnimos por este concepto.
Aplicacin
El presente beneficio se aplicar por
segmento de deudas devengadas empezando por la ms antigua a la ms
actual y siempre y cuando hayan cancelado por lo menos el Trimestre de
dicho Impuesto correspondiente al ao
2002.
T
R
I
B
U
T
A
R
I
A
S
M
U
N
I
C
I
P
A
L
E
S
MUNICIPALIDAD DE
LURIGANCHO CHOSICA
Precisan designacin de Auxiliar
Coactiva de la Municipalidad
NORMA
: RESOLUCIN DE ALCALDA
N 2553/01-MDL
PUBLICACIN : 25/10/2002
Mediante la mencionada Resolucin de

Alcalda se precisa que la designacin
efectuada a la abogada MILAGROS
ROXANA DONAYRE MUOZ, con Resolucin de Alcalda N 2520-98/MDL,
es como Funcionaria Nombrada en el
cargo de AUXILIAR COACTIVO, categora remunerativa F-1 , de la Municipalidad Distrital de LuriganchoChosica, sujeta al rgimen del Decreto
Legislativo N 276 y su Reglamento N
005-90-PCM; en virtud de la Ley N
27204.
25
2002
Aprueban Beneficio Tributario Excepcional para inmuebles destinados a centros educativos de la circunscripcin del distrito
FORMALIDAD PARA ACOGIMIENTO

El acogimiento al Beneficio Tributario
Excepcional dispuesto mediante la presente Ordenanza, ser expreso y se interpondr por escrito ante la Direccin
de Rentas, debiendo manifestar el interesado que se desiste de toda reclamacin que tuviera en trmite y ofreciendo no iniciar reclamacin alguna sobre
los tributos del alcance de la presente
Ordenanza.
MUNICIPALIDAD DE LA VICTORIA
N
O
R
M
A
S
I-29
I
J
U
R
I
S
P
R
U
D
E
N
C
I
A
2002
T
R
I
B
U
T
A
R
I
A
I-30
Jurisprudencia Tributaria
Jurisprudencia - Tribunal Fiscal
RTF N 054334-5-2002* Merced conductiva: "La prestacin efectuada por
los particulares a quienes las municipalidades les permiten usar espacios
fsicos en los mercados de su dominio privado para el desarrollo de actividades comerciales o de servicios no tiene naturaleza tributaria por lo que el
Tribunal Fiscal no es competente para pronunciarse al respecto".
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N

05434-5-2002
EXPEDIENTE N: 1946-02
INTERESADO: RITA BACA HUAYTA ASUNTO:
Merced conductiva PROCEDENCIA: Santiago
de Surco -Lima
FECHA : Lima, 18 de setiembre de 2002
VISTA la apelacin interpuesta por HITA BACA
HUAYTA contra la Resolucin N 1203-20020R-MSS, emitida con fecha 8 de marzo de 2002
por la Municipalidad Distrital de Santiago de
Surco, que declar improcedente su solicitud de
prescripcin de la deuda que mantiene por concepto de merced conductiva correspondiente a
los aos 1992 a 1995.
CONSIDERANDO:
Que la recurrente sostiene lo siguiente:
1. Si bien la Municipalidad Distrital de Santiago
de Surco pretende considerar la deuda por concepto de merced conductiva como una deuda
de origen contractual, su administracin, control
y cobro se efecta a travs de su Oficina de
Rentas, la cual, de acuerdo con su naturaleza,
nicamente tiene competencia en materia
tributaria.
2. El numeral 1) del artculo 2001 del Cdigo
Civil, que establece que la accin personal prescribe a los diez (10) aos, es aplicable slo a
actos realizados entre particulares y de ninguna
manera a actos que un particular realiza con la
Administracin Tributaria, como sucede en su
caso.
Que la Administracin seala:
1. La merced conductiva es el pago al que se
obligan los conductores de los puestos de los
mercados municipales por su uso, por lo que
tiene un origen contractual y no tributario, siendo de aplicacin lo dispuesto por el numeral 1)
del artculo 2001 del Cdigo Civil, que establece que la accin personal prescribe a los diez
(10) aos, plazo que en el presente caso no ha
transcurrido.
Que de lo actuado se tiene:
Con fecha 15 de noviembre de 2001, la recurrente, al amparo del artculo 43 del Cdigo
Tributario, solicit la prescripcin de la deuda
que consider tener ante la Municipalidad Distrital
de Santiago de Surco por concepto de merced
conductiva correspondiente a los aos 1992 a
1995 por la ocupacin del Puesto N 362 del
Mercado Municipal N Dos ubicado en la avenida
Jorge Chvez s/n Cercado, Santiago de Surco.
Mediante Resolucin N 1203-2002-0R-MSS
de 8 de marzo de 2002, la referida municipalidad estableci que la recurrente tiene deudas
desde el ao 1995 y que debido a que el pago
por el uso de los puestos de los mercados municipales no tiene naturaleza tributaria, el trmino
prescriptorio aplicable era el contemplado en el
numeral 1) del artculo 2001 del Cdigo Civil,
esto es, diez (10) aos, que an no haban vencido, resultando improcedente su solicitud de
prescripcin.
El 21 de marzo del ao en curso, la recurrente,
amparndose en el Cdigo Tributario, interpuso
apelacin contra la ltima resolucin citada, siendo elevada por la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco, por considerar que es de aplicacin el artculo 163 del referido cdigo que
dispone que las resoluciones que resuelven las
solicitudes no contenciosas vinculadas con la

determinacin de la deuda tributaria, con excepcin de las solicitudes de devolucin, sern
apelables al Tribunal Fiscal.
Como se advierte, uno de los aspectos controvertidos del caso, es si la deuda cuya declaracin de prescripcin solicita la recurrente, participa de la naturaleza tributaria.
De conformidad con el artculo 101 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado
por el Decreto Supremo N 135-99-EF, el Tribunal Fiscal tiene competencia exclusivamente en
asuntos de carcter tributario, por lo que resulta
fundamental, en primer lugar, definir si la deuda
que a ttulo de merced conductiva tiene la
recurrente ante la municipalidad posee tal naturaleza, pues de no ser as este Tribunal no podra
decidir sobre la solicitud de prescripcin.
Al respecto, el literal c) de la Norma II del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario establece que
Derechos; son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o
el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
El artculo 68 de la Ley de Tributacin Municipal
aprobada por el Decreto Legislativo N 776,
seala que las municipalidades podrn imponer,
entre otras, las siguientes tasas:
b) Tasas por servicios administrativos o derechos; son las tasas que debe pagar el contribuyente a la municipalidad por concepto de tramitacin de procedimientos administrativos o
por el aprovechamiento particular de bienes de
propiedad de la Municipalidad.
De la lectura de ambas normas parecera existir
una contradiccin respecto del hecho que puede
dar lugar al cobro de un derecho, puesto que por
una parte el Cdigo Tributario cuando lo define
se refiere al uso de un bien pblico, mientras que
la Ley de Tributacin Municipal a bienes de propiedad de la municipalidad, por lo que a fin de
dilucidar el problema planteado resulta de inters desarrollar tales conceptos.
A nivel doctrinario, uno de los criterios que se
emplea para dividir a los bienes es en funcin de
su titular; as, se ha clasificado a stos en bienes
del Estado y bienes de los particulares.1
1 Al respecto ver VSQUEZ Ros, Alberto Los derechos reales Editorial Huallaga. Lima, 1996. Pgs 79 y 55.
En cuanto a los bienes del Estado, el dominio

que sobre ellos ejerce ste, puede ser pblico o
privado; en el primer caso se incluyen los bienes
que son de uso pblico y pertenecen a la totalidad nacional y por ello son imprescriptibles e
inalienables; en el segundo, se ubican los bienes
de propiedad privada, como las tierras situadas
dentro del territorio que carecen de otro dueo o
los que posee en las mismas condiciones que un
particular, como fundos rsticos o tiendas comerciales.
En el mismo sentido, Roberto Dromi establece
la diferencia entre dos tipos de propiedad estatal, los bienes de dominio pblico que son
inalienables e imprescriptibles y los de dominio
privado sujetos a reglas de la propiedad privada,
sealando que el criterio para distinguir ambos
tipos de bienes atiende bsicamente al destino o
uso asignado al bien, considerando a un bien de
dominio pblico, cuando se encuentra afectado
al uso pblico.
Debe reconocerse que la idea de bienes de dominio pblico del Estado slo se explica en tanto
que representa a la nacin, pues lo pblico, como

su nombre lo indica, involucra a todos, es la
pluralidad de individuos que conforman la comunidad la que lo alberga, encontrndose bajo la
administracin y proteccin de los rganos que
se encuentran en el gobiern03.
La clasificacin de los bienes del Estado en bienes de dominio pblico y de dominio privado ha
sido asumida tambin por el Tribunal Constitucional, en su sentencia de 30 de enero de 1997
recada en el Expediente N 006-97 -AI/ TC
LIMA, sealando que en el primer supuesto ejerce administracin de carcter tuitivo y pblico y
en el segundo ejerce la propiedad como cualquier persona de derecho privado.
A nivel legislativo, encontramos igualmente tal
reconocimiento, tal es as que el Reglamento
General de Procedimientos Administrativos de
los Bienes de Propiedad Estatal aprobado por
Decreto Supremo N 154-2001-EF establece
que la propiedad estatal involucra los bienes de
dominio pblico y los de dominio privado.
En cuanto a los bienes denominados de uso
pblico, Alberto Vsquez Ros en su libro Los
Derechos Reales seala que s<n aqullos que
el Estado destina al uso de todos los ciudadanos
y habitantes del pas, como por ejemplo: las
calles y avenidas; el mar y sus riberas, los ros, los
puertos, las plazas y los parques4 .Claro est, la
condicin de uso pblico subsiste en tanto su
destino as lo determine pues por ejemplo una
calle que en principio es un bien de uso pblico,
puede, luego de una reforma en los trazados efectuada por la autoridad competente, dejar de serlo.
Ahora bien, el Cdigo Tributario, como se ha
sealado lneas arriba, cuando define a los derechos lo hace como las tasas que se pagan por el
uso o aprovechamiento de bienes pblicos5, esto
es, no alude a la clasificacin de bienes de dominio pblico, lo cual se explica por cuanto tal texto
se viene recogiendo desde la vigencia de la Constitucin Poltica de 1979 que tambin hizo referencia a dicha categora en su artculo 128", a
diferencia de la actual que s hace mencin a los
bienes de dominio pblico sealando que son
inalienables e imprescriptibles, pudiendo los de
uso pblico concederse a particulares conforme
a ley, para su aprovechamiento econmico (artculo 73).
Sin embargo, de lo expuesto en los prrafos anteriores y de la explicacin adicional que se efecta a continuacin, puede inferirse que cuando
dicho Cdigo regula los derechos, est refirindose al tributo que se paga por el uso o aprovechamiento de los bienes que son de uso pblico
y por tanto de dominio pblico.
Como se sabe, el Cdigo mencionado no contiene una definicin de lo que es un tributo, limitndose a mencionar y definir sus clases (impuesto,
contribucin y tasa), por lo que resulta conveniente acudir ala definicin doctrinaria elaborada
para tal efecto; as, Geraldo Ataliba6 seala que
es una obligacin jurdica pecuniaria ex lege,
que no constituye sancin por acto ilcito, cuyo
sujeto activo es, en principio una persona pblica, y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en
esa situacin por voluntad de la ley.
Por su parte Rector Villegas7 define al tributo
como las prestaciones comnmente en dinero
que el Estado exige en ejercicio de su poder de
imperio sobre la base de la capacidad contributiva, en virtud de una ley y para cubrir los gastos
que le demanda el cumplimiento de sus fines.
Esto es, el Estado, en el caso de los tributos,
sobre la base de su poder de imperio establece,
a cargo de los particulares, una obligacin de
ineludible cumplimiento, de all que la tasa, dentro
32
Area Tributaria
En ese sentido, si bien de una interpretacin

literal del inciso b) del artculo 68 de la citada
ley, que define a los derechos como las tasas
que debe pagar el contribuyente por el aprovechamiento particular de bienes de propiedad de
la municipalidad, podra concluirse que los mismos se generan como consecuencia del uso de
cualquier bien de propiedad de la municipalidad,
cedido a favor de un particular, sea ste de dominio pblico o de dominio privado, debe entenderse, partiendo del concepto de tributo, que
est referido nicamente al caso de los bienes
de uso pblico y por tanto de dominio pblico,
cuya administracin y tutela ha sido concedida
segn la normatividad a las municipalidades.
As lo ha entendido con anterioridad este Tribunal
en sus Resoluciones Ns 075-4-2000, 8296-22001, 8299-2-2001 y 265-4-2002 de fechas
2 de febrero de 2000, 4 de octubre de 2001 y
18 de enero de 2002, en las que los bienes a
que se refieren las normas antes citadas no son
los de dominio privado no puede dar origen a un
tributo. Este criterio ha sido adoptado por unanimidad mediante Acuerdo de Sala Plena N 200209, segn consta en el Acta suscrita el 22 de
agosto de 2002.
En el presente caso, la deuda cuya prescripcin
solicita la recurrente, es la originada por la ocupacin del del Puesto N 362 del Mercado Municipal N dos ubicado en la Av. Jorge Chvez s/
n, Cercado, Santiago Surco, que se encuentra
bajo dominio privado de la Municipalidad Distrital
de Santiago de Surco, al no constituir un bien
pblico en los trminos establecidos lneas arriba, por lo que el cobro efectuado no tiene naturaleza tributaria.
Por lo antes expuesto, no resulta vlido lo sealado por la recurrente, en el sentido que porque
el cobro que a ttulo de merced conductiva se
efecta a travs de la Direccin de Rentas de la
muncipalidad, ste tiene la naturaleza tributaria,
pues como est demostrado, sta queda limitada por sus caractersticas esenciales.
Comentario
Dr. Javier Laguna Caballero - Abogado y C.P.C. - Profesor de la Universidad de Lima y UNMSM
COMPETENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
El fallo trascrito contiene una materia que por su
naturaleza no califica como de carcter tributaria y
por lo tanto el Tribunal Fiscal carece de competencia
para tratar el tema.
El artculo 101 del Cdigo Tributario seala las funciones y las atribuciones del Tribunal Fiscal. Segn
dicha norma las atribuciones del superior cuerpo colegiado son: Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra rdenes de pago,
resoluciones de determinacin, resoluciones de multa
u otros actos administrativos que tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin tributaria,
contra las resoluciones que resuelvan solicitudes no
contenciosas vinculadas con la determinacin de la
obligacin tributaria. Por cierto que ahora tambin
involucra a las resoluciones por contribuciones anteriormente administradas por el ESSALUD, por la ONP
y por tributos administrados por ADUANAS.
Las atribuciones tambin alcanzan para conocer las
sanciones de comiso, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimientos u oficina de
profesionales y las sanciones que sustituyan a esta
ltima adems, de resolver las quejas y las terceras.
Estando a tales normas el Tribunal Fiscal slo asume

competencia cuando la materia involucrada en los
recursos impugnatorios tenga vinculacin con lo anteriormente expresado. Es decir, en tanto no tenga relacin con la determinacin de la obligacin tributaria,
el Tribunal se inhibe de su conocimiento.
MERCED CONDUCTIVA
En el caso materia de comentario precisamente se
trata de un asunto que no est vinculado con la
determinacin de la obligacin tributaria, por cuanto
se trata de un asunto de origen contractual, como es
el contrato de arrendamiento.
En efecto, la interesada, que no califica como contribuyente, al solicitar la declaratoria de prescripcin de
la deuda que consider tener ante la Municipalidad de
Santiago de Surco por concepto de merced conductiva
(renta por arrendamiento) por los aos 1992 a 1995
por la ocupacin de un puesto en el mercado municipal, el gobierno municipal resolvi que la materia no
tena naturaleza tributaria. Por ello considera el trmino prescriptorio aplicable al caso era el contemplado
por el artculo 2001, numeral 1 del Cdigo Civil; es
decir, 10 aos que an no haban vencido, resultando
improcedente su solicitud de prescripcin.
En consecuencia, no corresponde a este Tribunal emitir pronunciamiento en el recurso de apelacin formulado, al no tratarse de una materia
tributarla.
Finalmente, siendo que a la fecha existe dualidad de criterio toda vez que con anterioridad,
mediante la Resolucin N 8012-2-2001 de 26
de setiembre de 2001 este Tribunal ha establecido que la merced conductiva que cobran las
municipalidades por el alquiler de los mercados
de su propiedad, tiene naturaleza tributaria, mientras que en otras como la Resolucin N 265-42002 de 18 de enero de 2002 ha sealado que
el cobro efectuado por la municipalidad por el
arrendamiento de tiendas, oficinas y bazares
ubicados en mercados de su propiedad, al no
tener la condicin de bien pblico sino privado,
no participa de tal naturaleza, procede que, en
aplicacin del artculo 154 del Cdigo Tributario, que establece que De presentarse nuevos
casos o resoluciones con fallos contradictorios
entre s, el Presidente del Tribunal deber someter a debate en Sala Plena para decidir el
criterio que deba prevalecer, constituyendo este
precedente de observancia obligatoria, en las
posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal, la presente resolucin se emita con el carcter de observancia obligatoria.
Con las vocales Chau Quispe, Olano Silva y
Zegarra Mulanovich, e interviniendo como ponente la vocal Chau Quispe.
RESUELVE:
1. INHIBIRSE del conocimiento de la apelacin
interpuesta por la recurrente.
2. DECLARAR de acuerdo con el artculo 154
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
aprobado por el Decreto Supremo N 135-99EF, que la presente resolucin constituye precedente de observancia obligatoria, disponiendo su
publicacin en el Diario Oficial El Peruano, en
cuanto establece el siguiente criterio:
La prestacin efectuada por los particulares a
quienes las municipalidades les permiten usar
espacios fsicos en los mercados de su dominio
privado para el desarrollo de actividades comerciales o de servicios no tiene naturaleza tributaria,
por lo que este Tribunal no es competente para
pronunciarse al respecto.
Regstrese, comunquese y remtase a la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco, para sus
efectos.
La interesada, considerando por error, que la materia

a dilucidar era una solicitud no contenciosa, al amparo del artculo 163 del Cdigo Tributario interpuso
apelacin. Ante la impugnacin el Tribunal a los efectos de asumir competencia ha examinado el asunto
bajo la ptica de su naturaleza tributaria, previo anlisis de la Norma II literal c) del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario.
Por consiguiente ha llegado a la conclusin que la
deuda cuya prescripcin se solicitara se encuentra bajo
dominio privado ya que el cobro del arrendamiento no
tiene naturaleza tributaria, por lo que el Tribunal Fiscal
carece de atribuciones para tomar conocimiento.
DUALIDAD DE CRITERIO
En el fallo se reconoce la existencia de dualidad de
criterio, ya que anteriormente la RTF N 8012-2-2001
de 26 de setiembre de 2001 estableci que la merced
conductiva que cobran las municipalidades tenan naturaleza tributaria, mientras que en otras como en la
RTF N 265-4-2002 de 18 de enero de 2002 ha sealado que dichos cobros no tienen tal naturaleza. Por
tales razones el Tribunal ha juzgado conveniente aplicar el artculo 154 del Cdigo tributario a los efectos
de dejar zanjado el problema de su competencia,
declarando este fallo como un precedente de observancia obligatoria, disponiendo adems su publicacin en el Diario Oficial el nuevo criterio.
* Publicada como precedente de observancia obligatoria el 15
de octubre de 2002
25
2002
2 DROMI, Roberto Derecho administrativo EdicKJnes Ciudad Argentina Buenos Aires, 1997 Pgs. 601 y 55
3 CABANELLAS. Guillermo Diccionario enciclopdico de
derecho usual. Tomo 111- Editorial Heliasta Buenos Aires,
1989 Pg.322
4 VASQUEZ Ros. Alberto Op Cit. Pg 82
5 Ntese que si bien algunos autores como Villlegas, Hctor,
en su obra Curso de Finanzas, Derecho Financero y Tributa-
rio Depalma, Buenos Aires, 1984, califican a los ingresos

que el Estado obtiene tanto de los bienes de dominio pblico
como los de dominio privado como recursos patrimoniales
distintos a los tributarios, nuestro Cdigo Tributario ha considerado como recurso tributario a las sumas que se pagan
por el uso o aprovechamiento de bienes pblicos
6 ATALIBA, Geraldo La Hiptesis de incidencia tributaria
Instituto Peruano de Derecho Tributario. Lima, 1985 Pg
37.
7 VILLEGAS Hctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Depalma Buenos Aires, 1984. Pg. 73
de la cual se ubican los derechos, es el tributo

cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de un servicio
pblico individualizado en el contribuyente y su origen no puede ser contractual; de esta forma queda
claro que cuando entabla un negocio jurdico en
virtud del cual el particular est obligado a entregarle
una suma de dinero, no existe una tasa.
De otro lado, por su naturaleza tambin, la tasa
slo puede existir en funcin a la particular actividad que el Estado desarrolla, en ese sentido, la
justificacin del cobro de los derechos slo puede radicar en el aprovechamiento especial o utilizacin privativa de un bien de dominio pblico,
especficamente de uso pblico y por tanto de
uso de toda la comunidad a quien representa,
concedido aun particular. De tratarse de un bien
de dominio privado del Estado (dentro del cual
se incluye alas municipalidades), la cesin del
uso aun particular se estara haciendo bajo una
relacin horizontal cuyo origen es contractual,
tan igual como lo hara un particular.
A estos efectos resulta ilustrativo citar nuevamente la sentencia del Tribunal Constitucional
recada en el Expediente N 006-97-AL/TC que
seala que Los trata- distas de Derecho Constitucional consideran que el Estado tiene una doble personalidad jurdica, cuando ejerce el ius
imperium, acta como persona de derecho pblico, y cuando contrata o administra sus bienes
patrimoniales privados acta como persona de
derecho privado. En consecuencia, cuando contrata y se obliga ante particulares, ambas partes
pueden someterse a las mismas reglas y no puede el Estado tener un lugar de preeminencia...
Ahora bien, asumiendo que conforme con el Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, el cual establece los parmetros generales en materia
tributaria en nuestro pas, el cobro de un derecho procede en los casos en que el bien cuyo
uso o aprovechamiento ha sido cedido tiene la
naturaleza de bien de uso pblico, la Ley de
Tributacin Municipal, aprobada por el Decreto
Legislativo N 776 debe ser interpretada guardando coherencia con dicha definicin.
I-31
Acotacin al Margen
"Retencin vs. Detraccin"
A
C
O
T
A
C
I
O
N
Dr. Javier Laguna Caballero
A
L
M
A
R
G
E
N
ecientemente en la legislacin tributaria

ha irrumpido el trmino detraccin,
aparentemente como una figura distinta dentro del gnero de recaudacin en la fuente y
sus especies ms conocidas: retencin y
percepcin.
Como se sabe en la recaudacin en la fuente
hecha por terceros los trminos ms conocidos eran la retencin y la percepcin, pero se
desconoca como una especie de ese gnero a
la detraccin aparecida para anticipar pagos del IGV y el ISC como un mecanismo de
incremento de la recaudacin.
En apariencia cuando la legislacin alude al
trmino detraccin se tratara en rigor de
una figura anloga de la retencin, sin embargo la legislacin se empea en darle una
connotacin distinta aun cuando no fluye ntidamente su verdadero carcter. As, en la legislacin del Impuesto General a las Ventas
han aparecido las especies del gnero recaudacin en la fuente en forma indistinta no por
ello con intencin de separacin conceptual
radical.
ANTECEDENTES
Para comprender mejor la figura de la detraccin, cuya creacin es, aparentemente, reciente conviene tener en cuenta el concepto del
trmino como tal. Segn Cabanellas1 detraccin es el apartamiento o desviacin, segn
reconoce su primera acepcin. Por su parte
detraer significa apartar, desviar, alejar o
substraer.
De la definicin que antecede y estando a su
primera acepcin, se puede inferir que detraccin implica una suerte de separacin o lo
que, en materia de la prctica contable, se denomina apropiacin. As, cuando se refiere
a las utilidades y que stas pueden ser tomadas, o apropiadas para afectarlas a un destino especfico, como puede ser, por ejemplo,
para reservas, entre otras, por reinversin, dichas utilidades son detradas. Es decir,
apartadas, desviadas, recortadas para afectarlas a un fin especfico que, en este caso, podran ser que esa porcin de la utilidad contable del ejercicio sea detrada va mutilacin para ser transferida a una cuenta especfica llamada Reserva por reinversin.
El trmino detraccin es muy usado en materia contable, pero no lo era, por lo menos hasta en pocas recientes, en materia tributaria
o ms especficamente para los propsitos de
la recaudacin en la fuente en cabeza del obligado.
2002
NORMAS SOBRE DETRACCIN
I-32
Como antecedente del rgimen de detraccin

cabe aludir al Decreto de Urgencia N 056-97,
segn el cual se dispuso que los productores
agrarios azucareros depositaran el 10% del
precio de venta correspondiente a la venta interna de arroz en las cuentas abiertas a nombre de cada uno de los vendedores que previamente habilitara el Banco de la Nacin.
El rgimen de detracciones realmente se ha
1 CABANELLAS, Guillermo. DICCIONARIO DE DERECHO USUAL TOMO
I. Editorial Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1974
instaurado a partir de la dacin del Decreto

de Urgencia N 082-2000 de 3 de octubre de
2000, segn el cual se crea un llamado Sistema de pago de obligaciones fiscales con el Gobierno Central, segn el cual se permite facilitar y garantizar el pago de las obligaciones provenientes de operaciones gravadas con
el Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promocin Municipal (IGV e IPM).
El referido sistema designaba determinados
sujetos mediante resolucin de SUNAT para
que detraigan del precio de venta de bienes,
prestacin de servicios o contratos de construccin correspondiente a las adquisiciones
que realicen gravadas con el IGV e IPM un porcentaje del monto correspondiente a dichos
impuestos y depositarlos en las cuentas corrientes que, para tal efecto, el Banco de la
Nacin habilitara a nombre de cada uno de
los proveedores de dichas operaciones. Adems por decreto supremo se podra designar
sectores econmicos o productos en los que
resultara de aplicacin el Sistema.
El rgimen fue complementado por los Decretos Supremos N 109-2000-EF, 115-2000-EF y
116-2000-EF. Segn el Decreto Supremo N
109-2000-EF se dispuso que estaban sujetos
al Sistema la exportacin de harina de pescado, de oro o productos fabricados con dicho
material y la produccin de alcohol etlico.
Con posterioridad y en sustitucin de los regmenes de los Decreto de Urgencia 056-97 y
087-2000 se crea el Sistema de pago de obligaciones tributarias con el Gobierno Central
mediante Decreto Legislativo N 917, disponindose que los sujetos deben ser designados mediante resolucin de SUNAT para que
detraigan del precio de venta de bienes gravados con el IGV un porcentaje cuyo monto
mximo ser fijado mediante decreto supremo.
Por Decreto Supremo N 070-2002-EF de 3 de
mayo de 2002 se fija en 12% el porcentaje
mximo a detraer del precio de venta de los
bienes comprendidos en el sistema. Mediante Resolucin de Superintendencia N 0582002/SUNAT de 7 de junio de 2002 se dispuso
que el sistema fuera de aplicacin a la venta
de azcar, alcohol etlico y arroz.
RETENCIN
Hasta aqu hemos analizado lo que significa
detraccin. Ahora analizaremos lo que significa retencin. Segn Cabanellas2, teniendo en cuenta sus distintas acepciones, significa detencin o descuento de sueldo, salario.
Flores Polo3 cuando alude a la retencin, en
realidad la aborda con relacin a la persona
obligada a dicho acto; es decir, es agente
retenedor. As seala que el Derecho Tributario al agente de retencin se le considera responsable ante el fisco por el pago oportuno
de un tributo porque as lo manda la ley. Precisa que tambin se le llama sujeto pasivo
2 CABANELLAS, Guillermo. DICCIONARIO DE DERECHO USUAL TOMO
III. Editorial Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1974
3 FLORES POLO, Pedro. DICCIONARIO JURDICO FUNDAMENTAL. Editorial Grijley. Lima, 2002
de hecho, tal es el caso del Impuesto a la

Renta de 5 o de 4 categoras, cuando los
empleadores actan como agentes de retencin tomando de su sueldos y salarios la parte correspondiente al impuesto y entregndola al Fisco, dentro de los plazos que la ley
establece. Por tal razn si el empleador retiene y se gasta el dinero, incurre en responsabilidad penal.
Villegas4 cuando analiza la legislacin comparada sobre la retencin en la fuente en los
sistemas tributarios de Amrica Latina demuestra que, sobre la base de sus antecedentes, esta tcnica empez a aplicarse en la imposicin de carcter real. Posteriormente se
descubri que poda prestar gran utilidad
tambin a los impuestos personales y una vez
convencidos se dispuso que era perfectamente adaptable a los tributos personales que gravaran los ingresos.
En nuestro pas no slo se empez a utilizar
en los tributos que gravan a los ingresos o salarios, sino que tambin se traslad a los tributos reales; es decir, al IGV. Tal es el caso
del rgimen creado por la Resolucin N 0372002-SUNAT de 18 de abril de 2002 que instituye y regula el Rgimen de Retencin del IGV
a proveedores y a su vez designa los responsables en un anexo adjunto y adems seala
que las posteriores inclusiones u exclusiones sern notificadas conforme al artculo
104 del Cdigo Tributario y aparecern en la
pgina web de la SUNAT. El rgimen est vigente a partir del 1 de junio de 2002.
En rigor, la designacin de los agentes de retencin, si bien es verdad debiera ser fijada
por ley o por decreto legislativo asumiendo a
ultranza el principio de legalidad que est
contenido como la especie del gnero reserva
de la ley conforme lo reconoce el artculo 74
de la Constitucin y la Norma IV del Ttulo
preliminar del Cdigo Tributario, sin embargo existe desvo del cumplimiento de tal precepto en el artculo 10 del Cdigo Tributario.
Segn esta norma ante el defecto de la ley, los
agentes de retencin pueden ser designados
mediante decreto supremo y adicionalmente
se faculta tambin a la Administracin
Tributaria para designarlos como tal a los sujetos que considere que se encuentran en disposicin para efectuar la retencin o percepcin de tributos. Esas mismas reglas han sido
recogidas en el artculo 10 inciso g) de la ley
del IGV, cuando reconoce como responsables
solidarios a los agentes de retencin designados por resolucin de superintendencia,
precisamente de acuerdo con el artculo 10
del Cdigo Tributario.
CONCLUSIN
Como se advierte, tanto el rgimen de detraccin como el rgimen de retencin tienen las
mismas caractersticas y por lo tanto comparten la misma naturaleza jurdica. Sin embargo las diferencias que pudieran suscitarse son
por la forma y lugar del depsito del dinero y
de los productos y de las actividades
involucradas, pero en el fondo se trata de dos
especies del gnero recaudacin en la fuente.
4 VILLEGAS, Hctor. LOS AGENTES DE RETENCIN Y PERCEPCIN
EN EL DERECHO TRIBUTARIO. Ediciones Depalma. Buenos Aires,
1976.
34
Area Tributaria
I. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
I
N
D
I
C
A
D
O
R
E
S
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
PROMEDIO PONDERADO (COMPRA - VENTA) 1/
Base Legal: Art. 5, Numeral 17 - D.S. N 136-96-EF (Reglamento del IGV)
DIAS
MAYO 2002
JUNIO 2002
JULIO 2002
AGOSTO 2002
SETIEMBRE 2002
OCTUBRE 2002
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
3.433
3.433
3.432
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3.524
3.524
3.536
3.540
3.536
3.546
3.552
3.552
3.552
3.546
3.540
3.532
3.537
3.537
3.537
3.537
3.532
3.521
3.526
3.536
3.543
3.543
3.543
3.537
3.537
3.537
3.548
3.554
3.554
3.554
3.542
3.545
3.554
3.552
3.536
3.536
3.536
3.547
3.563
3.572
3.567
3.564
3.564
3.564
3.561
3.559
3.566
3.573
3.590
3.590
3.590
3.592
3.591
3.600
3.610
3.611
3.611
3.550
3.557
3.557
3.557
3.544
3.546
3.557
3.554
3.537
3.537
3.537
3.548
3.566
3.574
3.570
3.565
3.565
3.565
3.563
3.561
3.569
3.575
3.592
3.592
3.592
3.594
3.595
3.602
3.612
3.615
3.615
3.611
3.611
3.612
3.627
3.640
3.649
3.649
3.649
3.636
3.613
3.610
3.607
3.586
3.586
3.586
3.566
3.588
3.597
3.598
3.608
3.608
3.608
3.625
3.624
3.630
3.636
3.638
3.638
3.638
3.643
3.615
3.615
3.613
3.629
3.643
3.652
3.652
3.652
3.638
3.617
3.612
3.609
3.589
3.589
3.589
3.567
3.589
3.598
3.600
3.609
3.609
3.609
3.626
3.631
3.633
3.638
3.639
3.639
3.639
3.647
3.643
3.627
3.626
3.633
3.633
3.633
3.633
3.633
3.612
3.623
3.618
3.618
3.618
3.614
3,614
3.626
3.629
3.625
3.625
3.625
3.613
3.619
3.618
3.609
3.601
3.601
3.601
3.588
3.587
3.597
3.606
3.644
3.628
3.628
3.634
3.634
3.634
3.634
3.634
3.618
3.624
3.620
3.620
3.620
3.616
3,616
3.628
3.630
3.626
3.626
3.626
3.616
3.621
3.621
3.610
3.603
3.603
3.603
3.591
3.590
3.601
3.608
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
T
R
I
B
U
T
A
R
I
O
S
1/ Para efectos del Registro de Compras y de Ventas se aplicar el tipo promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
INTERESES MORATORIOS AL 31/10/2002
Jul-99
Inters
diario
a Set.
de
2002
%
60.702 60.423 61.632 61.539 61.446 61.353 61.074 60.981 60.888 60.795 16.213
Ago-99 57.633 58.842 58.749 58.47 58.377 58.464 58.191 58.098 57.819 57.726 16.213
Set-99
55.773 55.680 55.587 55.494 55.215 55.122 55.029 54.936 54.843 54.564 16.213
Oct-99
52.982 52.889 52.61 52.517 52.424 52.238 52.238 51.959 51.866 53.006 16.213
Nov-99 49.913 49.82 49.727 49.634 49.355 49.262 49.169 49.076 50.285 50.006 16.213
Dic-99
47.305 47.085 47.012 46.939 46.865 46.792 46.572 47.525 47.452 47.378 16.213
2
0
0
1
Ene-00 44.959 44.885 44.812 44.739 44.519 44.445 45.399 45.325 45.252 47.032 16.213
Feb-00 42.759 42.685 42.465 42.392 42.319 43.272 43.199 42.979 42.905 42.832 16.213
2
0
0
0
May-00 35.646 35.572 36.526 36.306 36.232 36.159 36.086 36.012 35.792 35.719 16.213
Jun-00 33.226 34.179 34.106 34.032 33.959 33.739 33.666 33.502 33.519 33.446 16.213
Ago-00 29.559 29.486 29.413 29.339 29.119 29.046 28.973 28.899 28.826 29.633 16.213
Set-00
27.359 27.286 27.066 26.993 26.919 26.846 26.773 26.553 27.506 27.433 16.213
Oct-00
24.866 24.793 24.720 24.500 24.426 24.353 24.280 25.233 25.013 24.940 16.213
Nov-00 22.446 22.373 22.300 22.226 22.153 21.860 22.886 22.813 22.740 22.666 16.213
Incluye capitalizacin al 31 de Diciembre
Dic-00
Ene-01
Feb-01
Mar-01
Abr-01
May-01
Jun-01
Jul-01
Ago-01
Sep-01
Oct-01
Nov-01
20.473
18.493
16.753
14.653
12.913
11.773
9.973
7.993
6.073
4.153
2.240
0.640
20.413
18.433
16.693
14.593
13.693
11.713
9.913
7.933
5.893
4.093
2.186
0.587
20.353
18.373
16.633
15.493
13.633
11.653
9.853
7.873
5.833
4.033
2.133
0.533
20.173
18.313
17.413
15.433
13.453
11.593
9.673
7.813
5.773
3.973
2.080
0.373
20.113
19.093
17.233
15.133
13.393
11.533
9.613
7.753
5.713
3.793
2.026
1.067
20.893
18.913
17.173
15.073
13.333
11.353
9.553
7.573
5.653
3.733
2.613
1.013
20.833
18.853
17.113
15.013
13.273
11.293
9.493
7.513
5.473
4.513
2.560
0.960
20.773
18.793
17.053
14.953
13.213
11.233
9.433
7.453
6.253
4.453
2.506
0.907
20.593
18.733
16.993
14.893
13.033
11.173
9.253
8.233
6.193
4.393
2.453
0.747
20.533
18.673
16.813
14.713
12.973
11.113
10.033
8.173
6.133
4.213
2.400
0.693
Mes
de la
Obligacin
Abr-00 38.066 37.846 37.772 38.726 38.652 38.579 38.359 38.286 38.212 38.139 16.213
32.053 31.979 31.906 31.686 31.613 31.539 31.466 31.393 31.173 31.099 16.213
Inters
diario
a Oct.
de
2002
%
16.213
16.213
16.213
16.213
16.213
16.213
16.213
16.213
16.213
16.213
16.213
16.213
(1) Tambien vlido para el RUS, RER, IES y Retenciones.
Mar-00 40.265 39.899 39.826 39.826 40.852 40.779 40.705 40.632 40.412 40.339 16.213
Jul-00
Inters diario acumulado al 31 de diciembre del 2001

(segn RUC de 11 dgitos)
Mes
de la
Obligacin
2
0
0
2
Dic-01
Ene-02
Feb-02
Mar-02
Abr-02
May-02
Jun-02
Jul-02
Ago-02
Set-02
Inters diario acumulado al 31 de Octubre del 2002

15.092
13.439
11.893
10.933
9.119
7.466
5.920
4.106
2.347
0.693
15.039 14.986
13.386 13.439
12.479 12.426
10.879 10.826
9.066 9.013
7.413 7.253
5.760 5.706
4.053 3.893
2.293 2.240
0.533 0.480
15.679
13.919
12.373
10.773
8.959
7.200
5.653
3.840
2.187
0.427
15.626
13.866
12.319
10.613
8.906
7.146
5.600
3.786
2.027
1.120
15.466
13.812
12.266
10.559
8.746
7.093
5.546
3.733
2.720
1.067
15.412
13.759
12.106
10.506
8.693
7.040
6.986
4.426
2.667
0.907
15.359
13.599
12.053
10.453
8.639
6.880
6.080
4.266
2.613
0.853
15.306
13.546
11.999
10.399
8.586
7.573
6.026
4.213
2.560
0.693
15.252
13.492
11.946
10.239
9.279
7.520
5.973
4.160
2.400
0.747
Inters
diario
a Nov.
de
2002
%
SE ACTUALIZA
SEGUN
DIAS
DE
ATRASO
25
2002
Inters diario acumulado al 31 de diciembre del 2001

Mes
de la
Obligacin
I-33
Indicadores Tributarios
II. IMPUESTO A LA RENTA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA
Para las operaciones en moneda extranjera se contabilizar al tipo de cambio vigente a la fecha de operacin o fecha de balance, los saldos de moneda extranjera correspondiente a activos y pasivos deben incluirse en la determinacin de la base imponible del perodo 1/
Base Legal: Art. 61 del D.S. 054-99-EF - TUO, Art. 34 del D.S. N 122-94-EF
NOV-2001
DIC-2001
ENE-2002
FEB-2002
MAR-2002
ABR-2002
MAY-2002
JUN-2002
JUL-2002
AGO-2002
SET-2002
OCT-2002
Fecha OCT-2001
de
Operac. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent.
01
3.479 3.482 3.439 3.443 3.434 3.435 3.441 3.446 3.474 3.478 3.469 3.471 3.444 3.447 3.433 3.435 3.459 3.462 3.508 3.512 3.554 3.557 3.611 3.615 3.627 3.628
02
3.478 3.481 3.439 3.446 3.434 3.435 3.440 3.443 3.474 3.478 3.469 3.471 3.450 3.453 3.432 3.434 3.459 3.462 3.515 3.518 3.542 3.544 3.612 3.613 3.626 3.628
03
3.477 3.479 3.439 3.446 3.431 3.434 3.439 3.441 3.474 3.478 3.469 3.471 3.449 3.450 3.434 3.436 3.462 3.466 3.522 3.525 3.542 3.544 3.627 3.629 3.633 3.634
04
3.476 3.478 3.439 3.446 3.432 3.434 3.441 3.443 3.479 3.483 3.468 3.471 3.446 3.450 3.434 3.436 3.470 3.474 3.520 3.524 3.542 3.544 3.640 3.643 3.612 3.618
05
3.476 3.479 3.438 3.440 3.430 3.431 3.441 3.443 3.484 3.485 3.462 3.464 3.444 3.446 3.434 3.436 3.468 3.469 3.535 3.536 3.545 3.546 3.649 3.652 3.612 3.618
06
3.476 3.479 3.443 3.444 3.429 3.430 3.441 3.443 3.486 3.487 3.458 3.460 3.444 3.446 3.433 3.435 3.468 3.469 3.535 3.536 3.554 3.557 3.636 3.638 3.612 3.618
07
3.476 3.479 3.448 3.449 3.428 3.431 3.443 3.444 3.483 3.484 3.457 3.460 3.444 3.446 3.432 3.435 3.470 3.471 3.535 3.536 3.552 3.554 3.636 3.638 3.612 3.618
08
3.476 3.479 3.446 3.448 3.428 3.431 3.445 3.447 3.484 3.486 3.457 3.460 3.444 3.445 3.433 3.435 3.470 3.471 3.537 3.540 3.536 3.537 3.636 3.638 3.612 3.618
09
3.475 3.480 3.445 3.448 3.428 3.431 3.455 3.457 3.484 3.486 3.457 3.460 3.442 3.444 3.439 3.441 3.470 3.471 3.534 3.536 3.547 3.548 3.613 3.617 3.623 3.624
10
3.471 3.477 3.445 3.448 3.429 3.430 3.475 3.476 3.484 3.486 3.454 3.455 3.442 3.443 3.446 3.447 3.466 3.470 3.543 3.546 3.547 3.548 3.610 3.612 3.618 3.620
11
3.467 3.471 3.445 3.448 3.429 3.430 3.476 3.477 3.483 3.485 3.455 3.457 3.443 3.444 3.446 3.447 3.467 3.468 3.542 3.552 3.547 3.548 3.607 3.609 3.614 3.616
12
3.461 3.463 3.447 3.450 3.430 3.432 3.476 3.477 3.473 3.476 3.453 3.454 3.439 3.441 3.446 3.447 3.468 3.470 3.544 3.546 3.563 3.566 3.586 3.589 3.614 3.616
13
3.461 3.463 3.442 3.440 3.429 3.431 3.476 3.477 3.474 3.475 3.451 3.453 3.439 3.441 3.449 3.453 3.465 3.466 3.544 3.546 3.572 3.574 3.566 3.567 3.614 3.616
14
3.461 3.463 3.440 3.444 3.431 3.432 3.469 3.473 3.472 3.475 3.450 3.451 3.439 3.441 3.448 3.450 3.461 3.464 3.544 3.546 3.567 3.570 3.566 3.567 3.614 3.616
15
3.451 3.452 3.435 3.440 3.431 3.432 3.456 3.459 3.469 3.471 3.453 3.455 3.438 3.439 3.445 3.449 3.461 3.464 3.534 3.540 3.564 3.565 3.566 3.567 3.626 3.628
16
3.447 3.451 3.436 3.440 3.431 3.432 3.459 3.461 3.469 3.471 3.453 3.455 3.430 3.432 3.450 3.451 3.461 3.464 3.529 3.532 3.561 3.563 3.588 3.589 3.629 3.630
17
3.451 3.453 3.436 3.440 3.430 3.433 3.456 3.457 3.469 3.471 3.453 3.455 3.430 3.431 3.454 3.457 3.463 3.465 3.535 3.537 3.561 3.563 3.597 3.598 3.625 3.626
18
3.447 3.450 3.436 3.440 3.434 3.437 3.458 3.460 3.466 3.469 3.453 3.455 3.431 3.433 3.454 3.457 3.465 3.467 3.533 3.537 3.561 3.563 3.598 3.600 3.613 3.616
19
3.448 3.451 3.436 3.438 3.436 3.439 3.458 3.460 3.470 3.472 3.455 3.456 3.427 3.430 3.454 3.457 3.472 3.474 3.530 3.532 3.559 3.561 3.608 3.609 3.613 3.616
20
3.448 3.451 3.434 3.435 3.445 3.446 3.458 3.460 3.472 3.473 3.455 3.456 3.427 3.430 3.456 3.459 3.484 3.485 3.530 3.532 3.566 3.569 3.625 3.626 3.613 3.616
21
3.448 3.451 3.433 3.436 3.441 3.445 3.459 3.462 3.472 3.475 3.458 3.459 3.427 3.430 3.462 3.463 3.503 3.507 3.530 3.532 3.573 3.575 3.625 3.626 3.619 3.621
22
3.448 3.450 3.436 3.439 3.441 3.445 3.461 3.463 3.478 3.480 3.454 3.455 3.428 3.429 3.467 3.469 3.503 3.507 3.518 3.521 3.590 3.592 3.625 3.626 3.618 3.621
23
3.452 3.453 3.435 3.437 3.441 3.445 3.459 3.463 3.478 3.480 3.454 3.455 3.430 3.431 3.468 3.471 3.503 3.507 3.524 3.526 3.592 3.594 3.624 3.631 3.609 3.610
24
3.451 3.454 3.435 3.437 3.438 3.443 3.460 3.462 3.478 3.480 3.454 3.455 3.434 3.436 3.453 3.455 3.505 3.510 3.534 3.536 3.592 3.594 3.630 3.633 3.601 3.603
25
3.453 3.455 3.435 3.437 3.438 3.443 3.462 3.464 3.477 3.479 3.452 3.453 3.437 3.439 3.453 3.455 3.498 3.500 3.541 3.543 3.592 3.594 3.636 3.638 3.588 3.591
26
3.451 3.452 3.437 3.438 3.441 3.445 3.462 3.464 3.474 3.476 3.451 3.453 3.437 3.438 3.453 3.455 3.509 3.511 3.533 3.537 3.591 3.595 3.638 3.639 3.588 3.591
27
3.451 3.452 3.436 3.438 3.438 3.441 3.462 3.464 3.471 3.474 3.445 3.446 3.437 3.438 3.454 3.455 3.504 3.508 3.533 3.537 3.600 3.602 3.643 3.647 3.588 3.591
28
3.451 3.452 3.435 3.436 3.440 3.442 3.465 3.467 3.469 3.471 3.445 3.446 3.437 3.438 3.464 3.466 3.509 3.511 3.533 3.537 3.610 3.612 3.643 3.647 3.587 3.590
29
3.449 3.451 3.433 3.435 3.440 3.442 3.464 3.467
30
3.445 3.446 3.434 3.435 3.440 3.442 3.470 3.476
3.445 3.446 3.433 3.435 3.461 3.463 3.509 3.511 3.533 3.537 3,611 3,615 3.643 3.644 3.606 3.608
31
3.439 3.443
3.445 3.446
3.445 3.446 3.436 3.438 3.467 3.470 3.509 3.511 3.533 3.537 3,611 3,615 3.643 3.647 3.597 3.601
3.441 3.446 3.476 3.478
3.459 3.462
3.458 3.550 3,611 3,615
1/ Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2001 (*)

COMPRA
3,441
VENTA
3,446
(*) Segn pgina web SBS: www.sbs.gob.pe y publicado en el Diario Oficial El Peruano (05/01/2002)
INTERESES MORATORIOS AL 31/10/2002

RENTA REGIMEN
GENERAL
Renta 2001
2002
(%) Al 31-12-2001
I-34
RENTA REGIMEN
GENERAL
Renta 2002
(%) Al 31-10-2002
Mes de la
Obligacin
Ene-01
Feb-01
Mar-01
Abr-01
May-01
Jun-01
Jul-01
Ago-01
Sep-01
Oct-01
Nov-01
Mes de la
Obligacin
Dic-01
Ene-02
Feb-02
Mar-02
Abr-02
May-02
Jun-02
Jul-02
Ago-02
Set-02
Inters Diario Acumulado al 31-12-2001 (Segn RUC de 11 dgitos)

1
2
3
4
5
6
7
8
%
%
%
%
%
%
%
%
0
%
18.493
16.753
14.653
12.913
11.773
9.973
7.993
6.073
4.153
2.240
0.640
18.433
16.693
14.593
13.693
11.713
9.913
7.933
5.893
4.093
2.186
0.587
18.313
17.413
15.433
13.453
11.593
9.673
7.813
5.773
3.973
2.080
0.373
19.093
17.233
15.133
13.393
11.533
9.613
7.753
5.713
3.793
2.026
1.067
18.913
17.173
15.073
13.333
11.353
9.553
7.573
5.653
3.733
2.613
1.013
18.853
17.113
15.013
13.273
11.293
9.493
7.513
5.473
4.513
2.560
0.960
18.793
17.053
14.953
13.213
11.233
9.433
7.453
6.253
4.453
2.506
0.907
18.733
16.993
14.893
13.033
11.173
9.253
8.233
6.193
4.393
2.453
0.747
Inters Diario Acumulado al 31-10-2002 (Segn RUC de 11 dgitos)

1
2
3
4
5
6
7
8
%
%
%
%
%
%
%
%
0
%
15.092
13.439
11.893
10.933
9.119
7.466
5.920
4.106
2.347
0.693
18.373
16.633
15.493
13.633
11.653
9.853
7.873
5.833
4.033
2.133
0.533
15.039
13.386
12.479
10.879
9.066
7.413
5.760
4.053
2.293
0.533
14.986
13.439
12.426
10.826
9.013
7.253
5.706
3.893
2.240
0.480
15.679
13.919
12.373
10.773
8.959
7.200
5.653
3.840
2.187
0.427
15.626
13.866
12.319
10.613
8.906
7.146
5.600
3.786
2.027
1.120
15.466
13.812
12.266
10.559
8.746
7.093
5.546
3.733
2.720
1.067
15.412
13.759
12.106
10.506
8.693
7.040
6.986
4.426
2.667
0.907
15.359
13.599
12.053
10.453
8.639
6.880
6.080
4.266
2.613
0.853
15.306
13.546
11.999
10.399
8.586
7.573
6.026
4.213
2.560
0.693
9
%
18.673
16.813
14.713
12.973
11.113
10.033
8.173
6.133
4.213
2.400
0.693
9
%
15.252
13.492
11.946
10.239
9.279
7.520
5.973
4.160
2.400
0.747
Inters
a Oct.
de 2002
2/
16.213
16.213
16.213
16.213
16.213
16.213
16.213
16.213
16.213
16.213
16.213
Inters
a Nov.
de 2002
SE ACTUALIZA
SEGUN
DIAS DE
ATRASO
2/ se incluye capitalizacin al vencimiento de la presentacin de DD.JJ.
36
Area Tributaria
TASAS DE DEPRECIACION ANUALES TRIBUTARIAS VIGENTES PARA
EFECTOS DE LA DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
EJERCICIOS
94-95-96-97-98
TIPO DE BIEN
Vida Util
Edificaciones y construcciones
EJERCICIO
1999
Porcentaje
Vida Util
ESCALA DEL RUS PARA EL EJERCICIO 2002
EJERCICIOS
2000-2001
Porcentaje
Porcentaje
mximo
(Linea recta) 3% anual (Linea recta) 3% anual
3%
Ganado de trabajo y
reproduccion, redes de pesca
4 aos
25% anual
4 aos
25% anual 25% anual
Vehculos de transporte terrestre

(excepto ferrocarriles), hornos en gral.
5 aos
20% anual
5 aos
20% anual 20% anual
Maquinaria y equipos utilizados por las

actividades minera, petrolera y de
construccin, excepto muebles,
enseres y equipos de oficina
5 aos
20% anual
5 aos
20% anual 20% anual
Equipos de procesamiento de datos
5 aos
20% anual
4 aos
25% anual 25% anual
Maquinaria y equipo adquirido a partir

del 01.01.91
5aos
20% anual
10 aos
10% anual 10% anual
10 aos
10% anual
10 aos
10% anual 10% anual
Otros bienes del activo fijo

Aves reproductoras
75%
REQUISITOS BASICOS
CATEGORIAS
Monto de Impuesto Crdito

Cuota
Ingresos
Bruto
Maximo
Area
N
Compras
del local trabajo a mensuales Mensuales ( S / . ) Deducible Mensual
(m2)
su cargo
(S/.)
(S/.)
(S/.)
(S/.)
ESPECIAL
2,200
10
2,200
2,200
80
60
20
20
4,600
4,600
255
205
50
30
7,000
7,000
560
450
110
50
8,600
8,600
910
740
170
70
9,700
9,700
1,190
950
240
80
12,000
12,000
1,520
1,200
320
90
15,000
15,000
2,040
1,630
410
100
18,000
18,000
2,700
2,160
540
TABLAS DE FACTORES DE ACTUALIZACION A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN 1/
Tabla N 1: Para el Ajuste Inicial 1979 -1990
MES/AO
1979
1980
1981
1982
1983
1986
1987
1988
1989
1990
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
81933.681
78491.840
75013.318
72581.936
70346.189
68577.475
64539.887
61735.912
59262.915
57619.360
55230.535
53540.066
51549.813
49693.651
48195.475
46937.621
45569.892
44447.187
43512.942
41555.504
39583.339
37666.220
36311.576
34989.188
31786.919
30027.245
28915.348
27776.542
26496.417
25930.529
25310.149
24234.732
23671.527
22593.521
21751.537
21066.004
20381.137
19690.771
18858.412
18305.359
17564.004
16873.433
16217.724
15599.224
15019.892
14108.212
13613.942
12826.276
11892.506
11101.722
10392.065
9525.816
8897.959
8225.102
7513.966
6857.257
6316.564
5954.990
5725.193
5422.871
5091.723
4746.801
4464.441
4199.795
3937.939
3619.806
3349.312
3140.393
3012.485
2872.584
2706.411
2514.999
1984
2206.883
2010.474
1801.902
1652.759
1446.370
1293.211
1159.303
1038.276
1011.244
994.354
968.428
944.166
1985
921.107
882.367
856.473
842.780
827.089
810.501
780.606
771.052
748.191
714.574
702.272
687.764
661.978
635.351
613.838
584.638
560.437
547.970
524.088
503.288
481.722
458.893
426.326
398.961
384.796
323.734
262.618
219.806
207.981
200.040
164.452
133.343
47.554
37.112
30.707
20.179
11.222
9.085
7.918
6.311
4.836
3.977
3.446
2.850
2.143
1.722
1.340
1.000
54.722
46.241
36.502
26.593
19.321
12.854
7.296
1.682
1.245
1.176
1.121
1.000
PROMEDIO
65375.687
42705.712
25403.998
16252.532
7625.979
3464.668
1264.854
789.065
520.921
71.569
2.742
2.660
MES/AO
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
1.725
1.643
1.596
1.551
1.404
1.292
1.230
1.182
1.154
1.099
1.032
1.000
1.477
1.459
1.410
1.375
1.306
1.274
1.237
1.189
1.153
1.075
1.027
1.000
1.303
1.269
1.225
1.176
1.138
1.117
1.098
1.075
1.049
1.028
1.011
1.000
1.099
1.094
1.083
1.072
1.069
1.062
1.051
1.023
1.007
1.006
1.003
1.000
1.075
1.062
1.050
1.039
1.033
1.029
1.028
1.021
1.016
1.010
1.003
1.000
1.101
1.086
1.080
1.074
1.064
1.054
1.044
1.036
1.027
1.015
1.005
1.000
1.046
1.046
1.045
1.042
1.031
1.024
1.021
1.019
1.016
1.012
1.004
1.000
1.051
1.042
1.030
1.026
1.023
1.020
1.012
1.006
1.002
1.001
1.000
1.000
1.053
1.041
1.035
1.029
1.027
1.026
1.020
1.019
1.014
1.009
1.004
1.000
1.038
1.034
1.030
1.025
1.024
1.022
1.016
1.016
1.009
1.005
1.001
1.000
0.977
0.975
0.974
0.975
0.975
0.976
0.982
0.986
0.984
0.990
0.995
1.000
PROMEDIO
1.283
1.228
1.116
1.046
1.030
1.048
1.025
1.018
1.023
1.018
0.982
Tabla N 2: Para el Ajuste Final 1991 - 2001
F.A. Total 1999

N.I. Dic. 1999
149.527812
= = 1.055
N.I. Dic. 1998
141.759095
F.A. Total 2000

N.I. Dic. 2000
155.265783
= = 1.038
N.I. Dic. 1999
149.527812
F.A. Total 2001

N.I. Dic. 2001
151.871747
= = 0.978
N.I. Dic. 2000
155.265783
ANUAL
1.960
1.505
1.341
1.105
1.088
1.114
1.050
1.065
1.055
1.038
0.978
1/ Segn Resolucin N 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 147-2002-EF/93.01, publicado el 08/01/2002.
Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contadura Pblica de la Nacin
Declaraciones Juradas
Declaraciones Juradas
presentadas en el mes de MARZO presentadas en el mes de ABRIL
Mes de la
obligacin
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Factor de
Actualizacin
0.995
1.007
1.000
1.000
1.006
1.002
1.009
1.005
Mes de la
obligacin
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Factor de
Actualizacin
1.002
1.000
1.000
1.006
1.002
1.009
1.005
FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2002 (*)

ESTADO FINANCIERO AL MES DE
ANTIGEDAD/ IPM Base =
MESES
ENERO FEBR. MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGO.
SET.
OCT.
1994
Diciembre-01
151.871747
0.9982 0.9938 0.9950 1.0016 1.0017 1.0015 1.0073 1.0092 1.0185 1.0238
Enero-02
151.599182
1.0000 0.9956 0.9968 1.0034 1.0035 1.0033 1.0092 1.0111 1.0204 1.0257
Febrero-02
150.929564
1.0000 1.0012 1.0079 1.0080 1.0077 1.0136 1.0155 1.0249 1.0302
Marzo-02
151.111959
1.0000 1.0067 1.0068 1.0065 1.0124 1.0143 1.0237 1.0290
Abril-02
152.121067
1.0000 1.0001 0.9999 1.0057 1.0076 1.0169 1.0221
Mayo-02
152.142525
1.0000 0.9997 1.0056 1.0074 1.0167 1.0220
Junio-02
152.101959
1.0000 1.0058 1.0077 1.0170 1.0223
Julio-02
152.988783
1.0000 1.0019 1.0111 1.0164
Agosto-02
153.276826
1.0000 1.0092 1.0144
Setiembre-02
154.686014
1.0000 1.0052
Octubre-02
155.490183
1.0000
(*) A utilizar para Balances con carcter de reporte para gerencia. Los factores de ajuste para fines tributarios se redondean a 3 decimales
SUPUESTOS
REFERENCIA
NO SUPERE
NO OBLIGADOS A EFECTUAR
1. QUE PERCIBEN EXCLUSIVAMENTE

RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
EL TOTAL DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

PERCIBIDAS EN EL MES
S/. 2,272
S/. 1,808
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

PAGO MENSUAL DEL IMPTO. EXTRAORD. DE SOLIDARIDAD
2. QUE PERCIBEN RENTAS DE CUARTA

Y QUINTA CATEGORIA
LA SUMA DE SUS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA

CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES
S/. 2,272
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
EL TOTAL DE SUS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

PERCIBIDAS EN EL MES
S/. 1,808
PAGO MENSUAL DEL IMPUESTO EXTRAORD.

DE SOLIDARIDAD
Mnimo no imponible para los perceptores de Rentas de Quinta Categora
LIMITES PARA NO EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD
Res. N 005-2002/SUNAT (Publicado el 24-01-2002)
S/. 1,550
2002
FACTORES DE ACTUALIZACION DEL SALDO A FAVOR

DEL IMPUESTO A LA RENTA
25
I-35
Indicadores Tributarios
III. CODIGO TRIBUTARIO

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT (1)
Mes al que
corresp. la
obligacin
ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES

0
Ene-2002
Feb-2002
Mar-2002
Abr-2002
May-2002
Jun-2002
Jul-2002
Ago-2002
Set-2002
Oct-2002
Nov-2002
Dic-2002
21/02/2002
22/03/2002
09/04/2002
13/05/2002
13/06/2002
12/07/2002
15/08/2002
17/09/2002
18/10/2002
21/11/2002
20/12/2002
23/01/2003
22/02/2002
11/03/2002
10/04/2002
14/05/2002
14/06/2002
15/07/2002
16/08/2002
18/09/2002
21/10/2002
22/11/2002
23/12/2002
10/01/2003
11/02/2002
12/03/2002
11/04/2002
15/05/2002
17/06/2002
16/07/2002
19/08/2002
19/09/2002
22/10/2002
25/11/2002
10/12/2002
13/01/2003
12/02/2002
13/03/2002
12/04/2002
16/05/2002
18/06/2002
17/07/2002
20/08/2002
20/09/2002
23/10/2002
12/11/2002
11/12/2002
14/01/2003
13/02/2002
14/03/2002
15/04/2002
17/05/2002
19/06/2002
18/07/2002
21/08/2002
23/09/2002
10/10/2002
13/11/2002
12/12/2002
15/01/2003
14/02/2002
15/03/2002
16/04/2002
20/05/2002
20/06/2002
19/07/2002
22/08/2002
10/09/2002
11/10/2002
14/11/2002
13/12/2002
16/02/2003
15/02/2002
18/03/2002
17/04/2002
21/05/2002
21/06/2002
22/07/2002
09/08/2002
11/09/2002
14/10/2002
15/11/2002
16/12/2002
17/01/2003
18/02/2002
19/03/2002
18/04/2002
22/05/2002
24/06/2002
09/07/2002
12/08/2002
12/09/2002
15/10/2002
18/11/2002
17/12/2002
20/01/2003
19/02/2002
20/03/2002
19/04/2002
23/05/2002
11/06/2002
10/07/2002
13/08/2002
13/09/2002
16/10/2002
19/11/2002
18/12/2002
21/01/2003
20/02/2002
21/03/2002
22/04/2002
10/05/2002
12/06/2002
11/07/2002
14/08/2002
16/09/2002
17/10/2002
20/11/2002
19/12/2002
22/01/2003
(1) Aprobada por Resolucin N 144-2001/SUNAT (Publicada el 29-12-2001)
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (1)
VENCIMIENTO SEMANAL
Mes al que
corresponde la
obligacin
NOVIEMBRE
2002
1
2
3
4
SEMANA
DESDE
HASTA
VENCIMIENTO
03/11/02
10/11/02
17/11/02
24/11/02
09/11/02
16/11/02
23/11/02
30/11/02
05/11/02
12/11/02
19/11/02
26/11/02
(1) Aprobada por Resolucin N 144-2001/SUNAT (Publicada el 29-12-2001)
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACION

DE LA DAOT
ULTIMO DIGITO DEL N DE RUC
FECHA DE VENCIMIENTO
9
8
7
6
5
4
3
2
1
0
Buenos Cont.
03/06/02
04/06/02
05/06/02
06/06/02
07/06/02
10/06/02
11/06/02
12/06/02
13/06/02
14/06/02
17/06/02
TRIBUTO
IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS NO
DEPORTIVOS (pagadero el segundo da hbil de
cada semana por los espectculos realizados
en la semana anterior)
VENCIMIENTO
29/11/02 *
Ultima semana de oct. 05/11/02
1 semana de nov.
12/11/02
2 semana de nov.
19/11/02
3 semana de nov.
26/11/02
4 semana de nov.
03/12/02
ESPECTACULOS TEMPORALES Y EVENTUALES
5 da hbil de su realizacin
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS
19/11/02
2002
* El vencimiento se produce dentro del mes siguiente de efectuada la transferencia.

Para el mes de noviembre esta fecha correspondera a las transferencias efectuadas hasta el 31/10/02.
I-36
VENCIMIENTO DE LAS PRINCIPALES OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS FORMALES - SUNAT CON VENCIMIENTO EN
NOVIEMBRE DE 2002
OBLIGACION FORMAL
Comunicacin a la SUNAT de las transferencias, emisiones y cancelaciomes de acciones
Prdida y destruccin de libros y registros
contables
Comunicacin a la SUNAT de la fecha de
vigencia de reorganizacin de sociedades.
COSTO
Unidad de
Medida
Almacn "A"
m2
0.0437%
Almacn "B"
%UIT
0.0320%
Los almacenes tipo "A" son los de:

Provincia de Lima
Intendencia Regional Ica
Intendencia Regional La Libertad
Oficina Zonal Caete
Los almacenes tipo "B" son los de:
Cualquier otro almacn no considerado como Tipo A
Precisiones:
1. El cobro mnimo queda establecido por da o fraccin de da y en 0.5 m2.
2. El almacenamiento de un bien se cobrar desde el da de ingreso hasta el da de
devolucin, inclusive. Por ejemplo:
Ingreso de Bienes:
10 de mayo a las 18.00 horas
Ingreso de Bienes:
21 de mayo a las 09.00 horas
Total de das:
12 das de almacenaje
3. Para el clculo del rea de almacenaje, se tomar en cuenta el redondeo de las
fracciones. Por ejemplo:
5.45 m2 se redondear a 5m2 5.55 m2 se redondear a 6m2
4. En caso que los bienes se custodien en almacenes administrados por terceros, el
gasto que cobren dichos almacenes ser trasladado al contribuyente embargado o
comisado.
ARANCEL DE COSTAS DEL PROCEDIMIENTO DE

COBRANZA COACTIVA
PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES

CON VENCIMIENTO EN NOVIEMBRE DE 2002
IMPUESTO DE ALCABALA
TARIFA DE ALMACENAMIENTO DE BIENES EMBARGADOS Y

COMISADOS
(Expresada en porcentajes de la UIT por da)
VENCIMIENTO
15/10/02
CONCEPTO
a/ b/
Resolucin de Ejecucin Coactiva
Embargo en forma de:
Intervencin en Recaudacin
Intervencin en Informacin
Intervencin en Administracin de Bienes c/
Depsito sin Extraccin
Depsito con Extraccin
Inscripcin d/
Retencin e/
Medida cautelar No Prevista u otras medidas
Por cada resolucin coactiva que ordena el embargo en forma
de retencin, notificada al tercero mediante correo eletrnico.
Notas:
a/ La ampliacin de medida tendr el mismo costo del concepto involucrado
b/ Cuando se traben medidas concurrentes, el arancel equivaldr a la suma de
las costas correspondientes
5
5
5
5
13
3
8
5
0.30
c/ No incluye la remuneracin del Administrador

d/ Por cada bien, valor o derecho embargado
e/ Por embargo ordenado
CRONOGRAMA ESPECIAL DE VENCIMIENTOS PARA LOS

BUENOS CONTRIBUYENTES - EJERCICIO GRAVABLE 2002
Resolucin de Superintendencia N 012-2002/SUNAT
(Publicada el 09-02-2002)
MES
15 das hbiles de producidos los hechos.

10 das hbiles siguientes a
la entrada en vigencia previsto en el acuerdo.
%UIT
4
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
VENCIMIENTO
25 de febrero del 2002
22 de marzo del 2002
23 de abril del 2002
24 de mayo del 2002
25 de junio del 2002
23 de julio del 2002
MES
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
VENCIMIENTO
23 de agosto del 2002
24 de setiembre del 2002
24 de octubre del 2002
26 de noviembre del 2002
24 de diciembre del 2002
24 de enero del 2003
38

Agrario 25

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Area Tributaria

Aspectos introductorios a las Operaciones

en el inciso a) del artculo 2) s se est

3. Sujetos Pasivos del IGV

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dependiente, la comunidad de bienes,

Instituto de Investigacin El Pacfico

as como los documentos y ttulos cuya

5. Los Contratos de Construccin

6. La Primera Venta de Inmuebles

construidos totalmente por ella o que

forme (CIIU) de las Naciones Unidas.

Segunda Quincena - Octubre

en el pas, cuando el sujeto que lo presta

8.3. Exportacin de Bienes

Modifican Normas de Inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes

solucin de Superintendencia N 0792001/SUNAT, la comunicacin de los

establecimientos ubicados en el pas

3. Comunicacin de cambios de accionistas y/o participacionistas de la

No se requiere documentacin adicional.

Exhibir original o copia

Exhibir original o copia simple de la partida

Exhibir original o copia simple del Testimonio de la Escritura Pblica de Constitucin o

Sociedad Irregular, Asociacin, Fundacin y Comit

Presentar copia simple del Pacto Social o

Presentar copia simple del Contrato de

Presentar copia simple del Reglamento Interno de Propiedad del Inmueble.

Exhibir original o copia simple de la

Patrimonios Fideicometidos Presentar copia simple de la Escritura

Presentar copia simple del poder debidamente legalizado.

Presentar copia simple del documento que

Exhibir original o copia simple del dispositivo legal de creacin.

El trmite de inscripcin en el RUC se realizar de manera personal, por el

No se requiere presentar y/o exhibir documentacin adicional.

INSCRIPCIN EN EL REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES

Segunda Quincena - Octubre

i) Cambio de Director de las sociedades que cuenten con Directorio o

Actualidad y Aplicacin Prctica

- Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras

Segunda Quincena - Octubre

Instituto de Investigacin El Pacfico

No se requiere presentar y/o exhibir documentacin adicional.

Comunicacin de suscrip- Presentar:

Cambio de las Persona re- Informar, segn corresponda:

No se requiere presentar documentacin

Las Comunicaciones al Registro, se realizarn de manera personal por el

adicional mente ste deber exhibir su documento de identidad original y

Disponen actualizacin total de los datos consignados en el Registro nico de

1.6. Persona: Al cnyuge no registrado

2. Alcance de la Resolucin: mbito de aplicacin

cias o Centros de Servicios al Contribuyente facilitar, a partir del da siguente

5. Condiciones para la declaracin

Segunda Quincena - Octubre

Actualidad y Aplicacin Prctica

Segunda Quincena - Octubre

a) Haber presentado previamente la declaracin por Actualizacin Total del

7. Casos en los que no se utilizar

Instituto de Investigacin El Pacfico

11. Caso en el que la informacin

de los contribuyentes pertenecientes al

13. Constancia de presentacin o

19. Solicitud de informacin del