Fiscal

Deduccin inmediata para

los ejercicios 2016 y 2017
Lineamientos para su determinacin

C.P.C. Alma Rosa Miramontes Soto, Socia

Socia de la firma
Actividades: Experiencia en asuntos financieros y fiscales
Tiene 24 aos en la firma

INTRODUCCIN
l pasado 18 de noviembre de 2015 se publicaron en el
DOF las Disposiciones de Vigencia Temporal (DVT) de
la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), en las cuales, en
su artculo tercero, fraccin II, se establecieron las normas
que regularn a los contribuyentes que opten por aplicar
el estmulo de la deduccin inmediata.

Tal como se indicaba en la exposicin de motivos, las

acciones recomendadas tendan a reformar las polticas
gubernamentales que permitieran el crecimiento de la
economa, la cual depende esencialmente de factores
como: la productividad; la capacidad de ahorro, y la forma en la cual ste se canaliza a la inversin en proyectos
productivos.

As, este ltimo beneficiar a ms contribuyentes, pues

podrn optar por aplicar este beneficio quienes hayan
obtenido ingresos propios de su actividad empresarial en
el ejercicio inmediato anterior de hasta $100000,000.

En ese sentido, y dentro de las medidas para promover

el ahorro y la inversin, se propuso el resurgimiento
de la deduccin inmediata de inversiones a empresas de
menor escala y en sectores estratgicos.

Propuesta original
Como recordaremos, en el mes de septiembre de 2015,
la Cmara de Diputados present ante el Congreso de la
Unin la iniciativa de Decreto para reformar, adicionar y
derogar diversas disposiciones de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (LISR), entre otras leyes federales.

Puntos Prcticos

Como es conocido y confirmado por los Censos Econmicos de 2014, publicados por el Instituto Nacional de
Estadstica y Geografa (INEGI), la estructura productiva
de nuestro pas est conformada en un 99.8% por establecimientos micro, pequeos y medianos, los cuales
generan seis de cada 10 puestos de trabajo, aunque slo
contribuyen con el 19% de la produccin nacional, atribu-

enero 2016

Fiscal
yendo esta baja participacin como consecuencia de los
reducidos niveles de inversin que efectan.
As entonces, la propuesta de carcter temporal y decreciente permitira la deduccin inmediata en todo el pas
de las inversiones realizadas por empresas de menor
escala, es decir, aquellas que hubiesen obtenido ingresos de hasta $50000,000; la inversin para la creacin
y ampliacin de infraestructura de transporte, as como
la efectuada en equipo utilizado en el sector energtico.
Esa medida se aplicara para las inversiones que se realicen durante los ejercicios 2016 y 2017, siendo mayor el
porcentaje deducible en el primer ao.
Por su parte, la deduccin inmediata aplicable se calculara con una tasa de descuento del 3% para inversiones
realizadas en 2016, y del 6% para inversiones realizadas
en 2017.
Adems, para maximizar el beneficio se propuso que:
1. La deduccin inmediata se aplique en los pagos provisionales de 2016.
2. Pensando en que no se difieran proyectos de inversin de los ltimos meses de 2015, se propuso permitir
a los sectores del transporte y energtico, efectuar la
deduccin inmediata de las inversiones que realicen durante el ltimo cuatrimestre de 2015, aplicndola en la
declaracin anual del impuesto sobre la renta (ISR) del
propio ejercicio.
3. Para aquellas pequeas y medianas empresas con ingresos superiores a $50000,000 y hasta $250000,000,
que realicen inversiones productivas y no reciban el beneficio de la deduccin inmediata, Nacional Financiera,
Sociedad Nacional de Crdito, ha diseado un programa
mediante el cual garantiza ciertos financiamientos, otorgados por intermediarios financieros, cubriendo ciertos
requisitos fiscales, crediticios y normativos.
DVT DE LA LISR CONFORME A RESOLUCIN
PUBLICADA EN EL DOF DEL 18-XI-2015
Fraccin II del artculo tercero
Otorga el estmulo fiscal a los siguientes contribuyentes:
1. Personas morales y personas fsicas con actividad
empresarial y profesional, que hayan obtenido ingresos
propios en el ejercicio inmediato anterior de hasta
$100000,000.

enero 2016

Los anteriores contribuyentes que inicien actividades

podrn aplicar la deduccin prevista en los apartados A
o B (Anexo 1) de esta fraccin, cuando estimen que sus
ingresos del ejercicio no excedern del lmite de ingresos
antes indicado.
Si al final del ejercicio lo exceden, entonces debern
cubrir el impuesto correspondiente entre el monto deducido y el monto que debi deducir en cada ejercicio, en los
trminos de los artculos 34 y 35 de la LISR (deduccin de
bienes tangibles y de maquinaria y equipo).
2. Quienes efecten inversiones en la construccin y
ampliacin de infraestructura de transporte, tales como:
carreteras, caminos y puentes.
3. Quienes realicen inversiones en las actividades
previstas en el artculo 2, fracciones II, III, IV y V de la Ley
de Hidrocarburos, y en equipo para la generacin, transporte, distribucin y suministro de energa (hidrocarburos,
petrleo, gas natural, petrolferos, petroqumicos).
En qu consiste el estmulo de efectuar la deduccin
inmediata en lugar de la deduccin normal prevista
en los artculos 34 y 35 de la LISR?
Consiste en deducir en el ejercicio en que se adquieran
los bienes, la cantidad que resulte de aplicar al monto
original de la inversin, nicamente los porcientos que
se establecen en esta fraccin (Anexo 1).
La parte no deducida slo ser deducible nicamente
en los trminos de la fraccin III de este artculo.
Condiciones adicionales
1. Cuando el contribuyente se dedique a dos o ms actividades de las sealadas en la fraccin II antes referida,
se aplicar el porciento que le corresponda a la actividad
en la que hubiera obtenido la mayor parte de sus ingresos en
el ejercicio inmediato anterior a aqul en el que se realice
la inversin.
2. No se podr optar por deduccin inmediata, tratndose de mobiliario y equipo de oficina, automviles,
equipo de blindaje de automviles o cualquier bien de
activo fijo no identificado individualmente ni tratndose
de aviones distintos de los dedicados a la aerofumigacin
agrcola.
3. Para efecto de este estmulo se consideran bienes
nuevos los que se utilizan por primera vez en Mxico.

Puntos Prcticos

Fiscal
4. Cuando se haya optado por la deduccin inmediata,
para efecto de calcular el coeficiente del ejercicio en que
se haya ejercido la opcin, se adicionar a la utilidad fiscal
o se reducir la prdida fiscal segn se trate con el
importe de la deduccin inmediata ejercida.
5. Tratndose de los pagos provisionales a cuenta del
ISR del ejercicio donde se opte por la deduccin inmediata, sta podr ser deducida de la utilidad fiscal determinada conforme al artculo 14 de la LISR, por partes
iguales y en forma acumulativa a partir del mes en que
se realice la inversin.
6. No se podr recalcular el coeficiente de utilidad.
7. Se deber llevar un registro especfico de las inversiones por las que se tom la deduccin inmediata, anotando
los datos de la documentacin comprobatoria que las respalde, y describiendo en el mismo, el tipo de bien de que
se trate, el porciento que para efectos de la deduccin le
correspondi, el ejercicio en el que se aplic la deduccin
y la fecha en la cual el bien se d de baja en los activos
del contribuyente.
8. Se indica que para los efectos del artculo 5 de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), la deduccin
inmediata establecida en esta fraccin se considera como
erogacin totalmente deducible, siempre y cuando se
renan los requisitos establecidos en esa ley.
Fraccin III del artculo tercero
Por los bienes a los que se aplique deduccin inmediata, los contribuyentes estarn a lo siguiente:
1. Se podr actualizar el monto original de la inversin, multiplicndolo por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el mes en
que se adquiri el bien y hasta el ltimo da de la primera
mitad del periodo que transcurri desde que se adquiri
el bien y hasta el cierre del ejercicio de que se trate. Al
monto original actualizado se le aplicar el porciento correspondiente para cada tipo de bien.

periodo comprendido desde el mes en el que se adquiri el

bien y hasta el ltimo mes de la primera mitad del periodo
en el que se haya efectuado la deduccin sealada en la
fraccin anterior, los porcientos que resulten conforme al
nmero de aos transcurridos desde que se efectu la deduccin de la fraccin anterior y el porciento de deduccin
inmediata aplicado al bien de que se trate, conforme a las
tablas que se publican en la misma propuesta y forman
parte de este material (Anexo 2).
Cuando sea impar el nmero de meses, se considerar
como ltimo mes de la primera mitad el mes inmediato
anterior al que corresponda la mitad del periodo.
4. El estmulo fiscal de aplicar la deduccin inmediata, nicamente ser aplicable en los ejercicios fiscales de
2016 y 2017, conforme a los porcentajes previstos en la
fraccin II.
Se podr aplicar la deduccin de las inversiones que se
efecten entre el 1 de septiembre y el 31 de diciembre de
2015, en los trminos previstos para el ejercicio 2016, al
momento de presentar la declaracin anual del ejercicio
2015.
Los contribuyentes que en el ejercicio 2017 apliquen
la deduccin inmediata, debern calcular el coeficiente
de utilidad de los pagos provisionales que se efecten
durante el ejercicio 2018, adicionando la utilidad fiscal o
reduciendo la prdida fiscal del ejercicio 2017, segn sea
el caso, con el importe de la deduccin a que se refiere
la fraccin II.
Considero muy afortunados los trminos en los cuales
fue aprobada esta propuesta, pues es de reconocer que
uno de los problemas que aquejan a empresas y empresarios es la falta de inversin en tecnologa, situacin
que genera procesos ms lentos, ineficientes y costosos
en detrimento de la competitividad y productividad.

2. Considerarn ganancia obtenida por la enajenacin de bienes, el total de los ingresos percibidos por la
misma.

Ante los avances tecnolgicos y precios accesibles en

equipos y software, confo que este estmulo motive a los
empresarios a realizar las inversiones necesarias, acordes
a su actividad y entorno, que les permita no solamente
mantenerse en el mercado sino lograr un crecimiento
sostenido.

3. Cuando los bienes se enajenen, se pierdan o dejen

de ser tiles, se podr efectuar una deduccin por la cantidad que resulte de aplicar al monto original de la inversin,
ajustado con el factor de actualizacin correspondiente al

Al optar por la deduccin inmediata, adems se genera

en forma inmediata una menor carga fiscal; ahorro que se
esperara fuese reinvertido en el mismo negocio o bien, en
nuevos proyectos.

Puntos Prcticos

enero 2016

Fiscal
En cuanto a su temporalidad, y en razn de las condiciones econmicas, sera deseable fuese mantenida por un
periodo mayor como un incentivo de inversin.
CASO PRCTICO
La empresa Constructora Almazara, S.A de C.V., adquiere en septiembre de 2015, una retroexcavadora por la
cual decide aplicar la deduccin inmediata en su declaracin anual por el ejercicio 2015, cuyos datos se muestran
en la cdula de registro siguiente:
Cdula de registro de bienes por los que se aplic deduccin inmediata en el ejercicio 2015
Datos del bien
Fecha de adquisicin

21 de septiembre de 2015

Descripcin del bien

Retroexcavadora CASE 2015 Serie JAG351284 motor 445T/3M

No. de FacturaCFDI

234589 UUID XXXXXXX

RFC del vendedor

PEC960615R43

Razn social

Proveedores de Equipo de la Construccin, S.A de C.V.

Valor original

$1156,000

% Deduccin

25% (artculo 35, fraccin XI de la LISR)

Porciento de deduccin inmediata

93%

Deduccin inmediata

$1080,993

Fecha de la baja

1 de octubre de 2018

Clculo de la deduccin inmediata

Determinacin del periodo transcurrido desde que se adquiri el bien y hasta el cierre del ejercicio

Meses

Fecha de adquisicin

21-IX-2015

31-X-2015

Cierre del ejercicio 2015

INPC

Estimados ***

Sep 2015

116.8090

Oct 2015

117.4100

30-XI-2015

Nov 2015 ***

118.4823

31-XII-2015

Dic 2015 ***

119.0628

Actualizacin: Hasta el ltimo da de la primera mitad del periodo que transcurri desde que se adquiri el bien, y hasta el cierre
del ejercicio, siendo el periodo transcurrido impar, la primera mitad corresponde al mes de octubre

Actualizacin del monto original de la inversin, para efecto de la deduccin inmediata en la

declaracin anual ejercicio 2015
INPC mes de la primera mitad del periodo transcurrido desde que se
adquiri el bien y hasta el cierre del ejercicio

Oct. 2015

117.4100

Sep. 2015

116.8090

entre:
INPC mes en que se adquiri el bien
igual:
Factor de actualizacin

enero 2016

1.0051

Puntos Prcticos

Fiscal
Determinacin del monto de la deduccin inmediata
Monto original de la inversin (A)

$1156,000

por:
Factor de actualizacin

1.0051

igual:
Monto original actualizado

1161,896

por:
Porciento de deduccin inmediata (Tabla B, inciso k) industria de la
construccin ao 2016)

93.00%

igual:
Monto de la deduccin inmediata (B)

1080,563

Inversin no deducida (A) menos (B)

75,437

VENTA DEL BIEN Y DETERMINACIN DE LA DEDUCCIN ADICIONAL

En el transcurso del tercer ao de uso de la retroexcavadora, la empresa decide venderla, debiendo considerar como
ganancia acumulable el monto obtenido en esa enajenacin, tal como lo marca el estmulo.
La parte no deducida, que en el caso de nuestro ejemplo representa la cantidad de $75,437 (diferencia entre el costo
de adquisicin ($1156,000) y el monto de la deduccin inmediata aplicada ($1080,563), slo ser deducible en los
trminos de la fraccin III del artculo tercero, procedimiento que bsicamente consiste en lo siguiente:
1. Obtener el monto original de la inversin actualizado.
2. Aplicarle a este ltimo el porciento que resulte conforme al nmero de aos transcurridos desde que se efectu
la deduccin inmediata, y el porciento de deduccin inmediata aplicado conforme a las tablas que se acompaan
como Anexo 2.
Por tanto, se tendra lo siguiente:
Venta en el ejercicio 2018 del activo
Fecha de la enajenacin
Precio de venta

$561,250.00

Ganancia acumulable

$561,250.00

Aos transcurridos desde que se efectu deduccin inmediata

Porciento de deduccin adicional (primera tabla del anexo 2)

1 de octubre de 2018

Puntos Prcticos

3
0.73%

enero 2016

Fiscal
Determinacin de la deduccin adicional por enajenacin del
activo fijo por el que se aplic deduccin inmediata
Actualizacin del monto original de la inversin para efecto de
determinar la deduccin adicional del activo enajenado
INPC ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que se haya
efectuado la deduccin inmediata

Oct. 2015

117.4100

Sep. 2015

116.8090

entre:
INPC mes en que se adquiri el bien
igual:
Factor de actualizacin
Monto original de la inversin

1.0051
$ 1156,000

por:
Factor de actualizacin

1.0051

igual:
Monto original actualizado

1161,896

por:
Porciento de deduccin adicional

0.73%

igual:
Monto de la deduccin adicional

8,482

Con el objetivo de lograr obtener el mximo de beneficio financiero al aplicar la deduccin inmediata, salvo por
casos fortuitos o de fuerza mayor, los bienes de activo fijo por lo que se haya elegido aplicar este estmulo no deben
ser vendidos o dados de baja en los primeros aos siguientes a esta aplicacin, para poder incrementar el monto de
la deduccin adicional a que se tiene derecho.

enero 2016

Puntos Prcticos

Fiscal
ANEXO 1
Para los contribuyentes personas morales y fsicas con actividad empresarial y profesional a que se refiere el inciso
i) de la fraccin II del artculo tercero de las DVT de la LISR para el ejercicio 2016:
% deduccin
A.

2017

Inmuebles declarados como monumentos arqueolgicos, artsticos, histricos o patrimoniales, conforme a la Ley Federal sobre Monumentos y
Zonas Arqueolgicos, Artsticos e Histricos, que cuenten con el certificado de restauracin expedido por el Instituto Nacional de Antropologa
e Historia o el Instituto Nacional de Bellas Artes y Literatura.

85%

74%

Dems casos.

74%

57%

Los por cientos por tipo de bien sern:

a)

Tratndose de construcciones:
1.

2.
b)

Tratndose de ferrocarriles:
1.

Bombas de suministro de combustible a trenes.

63%

43%

2.

Vas frreas.

74%

57%

3.

Carros de ferrocarril, locomotoras, armones y autoarmones.

78%

62%

4.

Maquinaria niveladora de vas, desclavadoras, esmeriles para vas, gatos de motor para levantar la va, removedora, insertadora y taladradora
de durmientes.

80%

66%

Equipo de comunicacin, sealizacin y telemando.

85%

74%

5.
c)

Embarcaciones.

78%

62%

d)

Aviones dedicados a la aerofumigacin agrcola.

93%

87%

e)

Computadoras personales de escritorio y porttiles, servidores, impresoras,

lectores pticos, graficadores, lectores de cdigo de barras, digitalizadores,
unidades de almacenamiento externo y concentradores de redes de cmputo.

94%

88%

f)

Dados, troqueles, moldes, matrices y herramental.

95%

89%

g)

Comunicaciones telefnicas:
1.

Torres de transmisin y cables, excepto los de fibra ptica.

74%

57%

2.

Sistemas de radio, incluye equipo de transmisin y manejo que utiliza el

espectro radioelctrico, tales como el de radiotransmisin de microonda
digital o analgica, torres de microondas y guas de onda.

82%

69%

Equipo utilizado en la transmisin, tales como circuitos de la planta interna que no forman parte de la conmutacin y cuyas funciones se enfocan
hacia las troncales que llegan a la central telefnica, incluye multiplexores, equipos concentradores y ruteadores.

85%

74%

4.

Equipo de la central telefnica destinado a la conmutacin de llamadas

de tecnologa distinta a la electromecnica.

93%

87%

5.

Para los dems.

85%

74%

3.

2016

Puntos Prcticos

enero 2016

Fiscal
% deduccin
2016

2017

Segmento satelital en el espacio, incluyendo el cuerpo principal del satlite,

los transpondedores, las antenas para la transmisin y recepcin de comunicaciones digitales y anlogas, y el equipo de monitoreo en el satlite.

82%

69%

Equipo satelital en tierra, incluyendo las antenas para la transmisin y

recepcin de comunicaciones digitales y anlogas y el equipo para el
monitoreo del satlite.

85%

74%

En la generacin, conduccin, transformacin y distribucin de electricidad; en

la molienda de granos; en la produccin de azcar y sus derivados; en la fabricacin de aceites comestibles; y en el transporte martimo, fluvial y lacustre.

74%

57%

b)

En la produccin de metal obtenido en primer proceso; en la fabricacin de

productos de tabaco y derivados del carbn natural.

78%

62%

c)

En la fabricacin de pulpa, papel y productos similares.

80%

66%

d)

En la fabricacin de partes para vehculos de motor; en la fabricacin de productos de metal, de maquinaria y de instrumentos profesionales y cientficos;
en la elaboracin de productos alimenticios y de bebidas, excepto granos, azcar, aceites comestibles y derivados.

82%

69%

En el curtido de piel y la fabricacin de artculos de piel; en la elaboracin de

productos qumicos, petroqumicos y farmacobiolgicos; en la fabricacin de
productos de caucho y de plstico; en la impresin y publicacin grfica.

84%

71%

f)

En el transporte elctrico.

85%

74%

g)

En la fabricacin, acabado, teido y estampado de productos textiles, as

como de prendas para el vestido.

86%

75%

h)

En la industria minera. Lo dispuesto en este inciso no ser aplicable a la maquinaria y equipo sealados para la produccin de metal obtenido en primer proceso; en la fabricacin de productos de tabaco y derivados del carbn natural.

87%

77%

i)

En la transmisin de los servicios de comunicacin proporcionados por las

estaciones de radio y televisin.

90%

81%

j)

En restaurantes.

92%

84%

k)

En la industria de la construccin; en actividades de agricultura, ganadera,

silvicultura y pesca.

93%

87%

l)

Para los destinados directamente a la investigacin de nuevos productos o

desarrollo de tecnologa en el pas.

95%

89%

m) En la manufactura, ensamble y transformacin de componentes magnticos

para discos duros y tarjetas electrnicas para la industria de la computacin.

96%

92%

n)

En la actividad del autotransporte pblico federal de carga o de pasajeros.

93%

87%

o)

En otras actividades no especificadas en este apartado.

85%

74%

h)

Comunicaciones satelitales:
1.

2.

B.

Para la maquinaria y equipo distintos de los sealados en el apartado anterior, se aplicarn, de acuerdo a la actividad en la que sean utilizados, los por cientos siguientes:
a)

e)

enero 2016

Puntos Prcticos

Fiscal
Para los contribuyentes que efecten inversiones en la construccin y ampliacin de infraestructura de transporte, tales como: carretera, caminos y puentes y los contribuyentes que realicen inversiones previstas en el artculo 2,
fracciones II, III, IV y V de la Ley de Hidrocarburos, a que se refieren los incisos ii) y iii) del artculo tercero de las DVT
de la LISR para el ejercicio 2016:
% deduccin
C.

b)

Construcciones en carreteras, caminos, puertos, aeropuertos y ferrocarril y

para la generacin, transporte, conduccin, transformacin, distribucin y suministro de energa.

74%

57%

Tratndose de ferrocarriles:
1.

Bombas de suministro de combustible a trenes.

63%

43%

2.

Vas frreas.

74%

57%

3.

Carros de ferrocarril, locomotoras, armones y autoarmones.

78%

62%

4.

Maquinaria niveladora de vas, desclavadoras, esmeriles para vas, gatos de motor para levantar la va, removedora, insertadora y taladradora
de durmientes.

80%

66%

Equipo de comunicacin, sealizacin y telemando.

85%

74%

5.

10

2017

Los por cientos por tipo de bien sern:

a)

D.

2016

c)

Dados, troqueles, moldes, matrices y herramental.

95%

89%

d)

Oleoductos, gasoductos, terminales, y tanques de almacenamiento de hidrocarburos.

85%

74%

Para la maquinaria y equipo distintos de los sealados en el apartado anterior, se

aplicarn, de acuerdo a la actividad en la que sean utilizados, los por cientos siguientes:
a)

En la generacin, transporte, conduccin, transformacin, distribucin y suministro de energa.

74%

57%

b)

En la construccin de ferrocarriles.

82%

69%

c)

En el transporte elctrico.

85%

74%

d)

En la industria de la construccin de carreteras, caminos, puertos, y aeropuertos.

93%

87%

Puntos Prcticos

enero 2016

Fiscal
ANEXO 2
Para los contribuyentes personas morales y personas fsicas con actividad empresarial y profesional, a que se refiere
el inciso i) de la fraccin II del artculo tercero de las DVT de la LISR aplicarn respectivamente para 2016 y 2017, las
siguientes tablas.

enero 2016

Puntos Prcticos

11

Fiscal
Para los contribuyentes que efecten inversiones en la construccin y ampliacin de infraestructura de transporte,
tales como: carretera, caminos y puentes y los contribuyentes que realicen inversiones previstas en el artculo 2, fracciones II, III, IV y V de la Ley de Hidrocarburos, a que se refieren los incisos ii) y iii) de la fraccin II del artculo tercero
de las DVT de la LISR, aplicarn respectivamente para 2016 y 2017, las siguientes tablas:

12

Puntos Prcticos

enero 2016