DIREITO TRIBUTRIO E SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL - CESPE/UNB

Apresentao & Objetivos

O QUE SISTEMA TRIBUTRIO?

A IMPORTNCIA DO STN PARA A FEDERAO;

CLASSIFICAO DOS SISTEMAS TRIBUTRIOS.

ATRIBUIO DE COMPETNCIA TRIBUTRIA:

Tem carter essencialmente legislativo e indelegvel;

possvel delegar as funes de arrecadao e fiscalizao;
Obedincia s normas gerais (doravante o CTN);
As 'partilhas constitucionais' no afetam a competncia;
Faz contraponto com as limitaes da competncia tributria.

LIMITAO DA COMPETNCIA TRIBUTRIA:

Melhor definio: limitaes ao poder de tributar;

A IMUNIDADE vem a ser uma destas limitaes;

So emanadas da Constituio Federal, concentradas nos artigos 150 a 152,

sem prejuzo de outras disposies.

LIMITAO DA COMPETNCIA TRIBUTRIA-PRINCPIOS:

Legalidade (ou tipicidade estrita);
Isonomia: igualdade para todos na aplicao da lei;
Irretroatividade: segurana jurdica garantida pela CRFB;
Anterioridade (geral, nonagintdia e nonagesimal): primado da 'no surpresa' ao
contribuinte;
Proibio de confisco: aplicvel ao tributo, e no penalidade tributria, posto que
no se confundem (art. 3 do CTN);
Liberdade de trfego.

AS IMUNIDADES TRIBUTRIAS:

Constituem um captulo parte no STN, no que concerne s limitaes do

poder de tributar;

NO INCIDNCIA x ISENO x IMUNIDADE;

Modalidades (ou tipos) de imunidades previstos na CRFB:

* recproca (patrimnio, renda ou servios uns dos outros);
* religiosa (templos de qualquer culto);
* objetiva condicionada (partidos polticos; entidades sindicais; e instituies de
educao ou de assistncia social,sem fins lucrativos);
* liberdade de expresso (livros; jornais; peridicos; e papel destinado exclusivamente
impresso destes).

Outras imunidades.

COMPETNCIA TRIBUTRIA UM BREVE ESTUDO

Embora semelhantes em terminologia, difere em seus efeitos da competncia no
tributria, prevista nos artigos 22 a 32 da CRFB;
A competncia tributria pode ser:
*privativa (impostos que podem ser institudos por cada ente federativo. H
controvrsias quanto a taxas e contribuies de melhoria, em virtude das atividades
estatais);
*exclusiva (da Unio, para os tributos previstos na CFRB);
*comum (segundo a CRFB, para taxas e contribuies de melhoria);
*concorrente (tem sim, no caso das contribuies previdencirias dos servidores
pblicos);
*cumulativa (nos termos do artigo 147) e;
*residual (artigo 154, I).
Temos, ainda, a competncia extraordinria (artigo 154, II).

CONSIDERAES FINAIS

Competncia tributria x tributos vinculados;

Relativizao do conceito de imunidade do ponto de vista absoluto e

relativo (ampliao de seu campo/casos pontuais de imunidade);

As limitaes do poder de tributar enquanto garantia fundamental.

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Fontes do Direito Tributrio

Hierarquia das normas

- Lei x Legislao: diferenas;

- Lei formal x lei material;
- Estudo do artigo 96 do CTN;
- Lei ordinria x Lei complementar: peculiaridades;
- Por que o CTN tem status de Lei complementar?
- O princpio da legalidade, do ponto de vista do CTN;
- At que ponto a Medida Provisria pode inovar?
- Tratados e Convenes x Legislao Tributria Interna;
- A posio dos decretos e regulamentos.

- As normas complementares e sua importncia para o

direito tributrio;
* atos normativos e suas espcies;
* decises administrativas;
* usos e costumes;
* convnios.
- Efeitos das normas complementares nas relaes
jurdicas entre a Fazenda Pblica e contribuintes.

Vigncia e aplicao da legislao

tributria no tempo e no espao.

- Vigncia no tempo: tem a ver com a validade tcnicoformal da prpria lei;

- Pode ser expressa ou tcita (tese dos 45 dias);
- A lei vigente d suporte ftico chamada hiptese de
incidncia
que, juntamente com o fato imponvel,
constitui uma das facetas do fato gerador.

- Vigncia da Legislao Tributria no espao;

- Vigncia da Legislao Tributria no tempo:

* Regras do CTN (art. 103);
* Regra da LICC, art. 1 e;
* Regras da LC 95/1998 e alteraes posteriores.

- A coexistncia dos princpios da anterioridade e

Da anualidade, e as peculiaridades das contribuies
sociais e da EC 42/2003.

- A aplicao da legislao tributria:

*via de regra imediata (art. 105);

*no retroage, em respeito estabilidade das
relaes jurdico-tributrias;
*o CTN define o que seja fato gerador pendente;
- Os conflitos desta aplicabilidade nos tributos de
fato gerador continuado (IRPF, IRPJ e outros);
- Concluso: o art. 105 foi parcialmente recepcionado
pela CRFB, sem prejuzo das discusses judiciais.

- Aplicao retroativa e lei interpretativa;

- Em que circunstncias seria admissvel uma
lei meramente interpretativa?
- No se confunde com 'anistia' (forma de
excluso do crdito tributrio).

Incidncia, no-incidncia, imunidade,

iseno e diferimento.

- Incidncia x no-incidncia:

*O Direito Tributrio, enquanto parte de um todo

Orgnico que forma o direito, interfere nas relaes
jurdico-tributrias, inovando com suas leis;
*Logo, o que no estiver descrito em lei considerase no fazer parte do campo de incidncia;
*Alis, sob esta tica, define-se a iseno como
Sendo uma 'no-incidncia legalmente qualificada';
* J a imunidade considerada uma 'no-incidncia
constitucionalmente qualificada'.

- Iseno x imunidade:

* A iseno uma forma de excluso do crdito

Tributrio, na forma do CTN;
* sob esta mesma tica, a imunidade vai mais alm,
excluindo at mesmo a existncia de fato gerador,pois
suprime a incidncia de lei a respeito daquilo que possui
guarida constitucional;
* A iseno deriva de lei; a imunidade, da Constituio;
* Para caracterizar um e outro, basta que fique claro o
instituto da no incidncia, sendo indiferente o vocbulo a
ser utilizado no corpo de texto legal;
* Uma iseno sempre pode ser revista e revogada; o
mesmo no se pode dizer da imunidade.

- Algumas consideraes sobre diferimento:

*Instituto previsto na CF em seu art. 150,7;
*Representa, na prtica, adiar o recolhimento
de tributo (o fato gerador ocorreu, o crdito
Tributrio foi lanado mas, por disposio legal,
Houve o adiamento);
*Ocorre com tributos plurifsicos (IPI/ICMS);
*O diferimento um facilitador do trabalho do fisco.

QUADRO SINTICO DE COMPREENSO SOBRE AS INCIDNCIAS TRIBUTRIAS

NO INCIDNCIA

IMUNIDADE

ISENO

INCIDNCIA

ISENO

IMUNIDADE

- A ISENO CONDICIONADA E SEUS EFEITOS;

- ALQUOTA ZERO ISENO?
- CONSIDERAES FINAIS.

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Interpretao & Integrao da

Legislao Tributria
Classificao dos tributos

Interpretao & Integrao

da Legislao Tributria

Interpretao:ato de extrair o sentido de um texto.Pode

ser:

* literal (ou autntica) art. 111 do CTN;

* lgico-sistemtica;
* teleolgica (atende finalidade da norma) e;
* histrica.

Integrao: completa um todo,suprindo lacunas legais. O

CTN elenca 4 deles(art. 108),a serem aplicados nesta
ordem:

* analogia (difere da interpretao extensiva);

* princpios gerais de direito tributrio;

Princpios gerais de direito privado:

- Somente ser utilizado para definio do

contedo e alcance dos institutos, no se prestando a
definir os efeitos tributrios;
- O CTN veda lei tributria alterar a definio,
contedo e alcance destes mesmos institutos quando
usados, expressa ou implicitamente, pela Constituio
Federal, Dos Estados e DF e Leis Orgnicas, para definir
ou limitar competncias tributrias (Art. 110);

Princpio aplicvel ao direito penal tributrio (art. 112):

- Consagra a retroatividade benigna;

- Interpretao de maneira favorvel: in dubio pro reo.

Doutrina e Jurisprudncia: apesar da grande importncia

que estes mtodos de integrao legal possuem para o
Direito, no so consideradas fontes de integrao do
Direito Tributrio.

Classificao dos tributos

Definio, ponto a ponto (art. 3 do CTN):

- prestao pecuniria compulsria: revela o carter
unilateral (ius imperii) do Estado, ao estabelecer a exao
tributria e sua cobrana;
- no sano de ato ilcito: ou seja, no se confunde com
a penalidade pecuniria, que pode at existir de forma
autnoma, mas no se confunde com o tributo;
- instituda em lei: consagra o princpio constitucional da
reserva legal (ou legalidade estrita, ou tipicidade legal);
- cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada (vide art. 142 do CTN): trata-se do lanamento,
que constitui o crdito tributrio.

- Natureza jurdica do tributo definida pelo fato

gerador, sendo irrelevantes (art. 4):

* a denominao jurdica (taxa 'disfarada' de

imposto);
* a destinao legal (partilhas constitucionais) e;
* o produto de sua arrecadao (se vinculado ou
no).

Quadro sintico das espcies de tributos

IMPOSTOS

TAXAS

{ - de polcia;
{ - de servios.

CONTRIBUIES

{ - de melhoria;

Exclusivas
da
Unio
profisses;

{ - sociais;
{ - interventivas (CIDEs);

{ - interesse das
{-

previdencirias dos servidores

pblicos (RPPS);
{-

Principais critrios de classificao dos tributos:

- Quanto ao aspecto jurdico: vinculados/no-vinculados;

- Quanto vigncia geogrfica: internos e externos;

- Quanto sujeio passiva: reais e pessoais;

- Quanto repercusso: diretos e indiretos;

- Quanto agregao: cumulativos e no-cumulativos;

- Outras classificaes (progressivos, neutros e regressivos) no sero de interesse do direito tributrio.

Quanto competncia, classificam-se em:

- Privativos: competncias institudas na CRFB (em alguns
casos, na Unio ser exclusiva);
- Comuns: taxas e contribuies de melhoria (do ponto de
vista dos Direitos administrativo e constitucional, vislumbra-se privatividade ou concorrncia, conforme o caso);
- Residual: exclusiva da Unio, tanto para os impostos
quanto para as contribuies sociais;
- Extraordinria: exclusiva da Unio (impostos de guerra).
Ainda existe heteronmia no direito tributrio ???

Fiscalidade, extrafiscalidade e parafiscalidade:

- Um tributo, ao ser criado, por natureza se reveste de
fiscalidade (carrear recursos para o Estado);
- Alguns tributos, porm, tem o condo de se prestar a
fazer o papel de instrumento de poltica econmica, muito
embora arrecadem tambm no caso brasileiro, temos
como exemplo os impostos que se excepcionam aplicao dos princpios da legalidade e anterioridade. So os
tributos extrafiscais;
- So parafiscais os tributos em que o sujeito ativo no o
Estado, e sim uma entidade pblica ou privada (OAB, CFC,
SENAI, SENAC), com vistas a sua manuteno.

Classificao por categorias econmicas, consagrada

pelo CTN(*):
- Impostos sobre o comrcio exterior: II e IE;
- Impostos sobre o patrimnio e a renda: ITR; IRPF; IRPJ;
IRRF; IPVA; ITD; ITBI e IPTU;

- Impostos sobre a produo e circulao: IPI, IOF, ICMS e

ISSQN;
- Impostos extraordinrios: com o advento da CF/88,
foram incorporados ao antigo ICM (agora ICMS), virando
apenas uma previso constitucional, privativa da Unio.

(*) com eventuais acrscimos dos impostos

Tributos x preos pblicos (tarifas):

- Tributos:
* receitas derivadas e compulsrias;
* tm fundamento no direito pblico;
* predominncia do interesse pblico (Estado).
- Preos:

* so receitas de ndole contratual;

* fundam-se no direito privado;
* predominncia do direito privado (lucro).

*** Consideraes Finais ***