Tema III.

- Amortizaciones

EJERCICIO 1. Normas comunes

Una empresa adquiere, por 1 milln de euros, un inmueble para sus oficinas que amortiza
linealmente segn tablas al 2%. Sabiendo que el valor catastral del inmueble en el momento de la
adquisicin asciende a 400.000,00 euros, de los cuales corresponden 300.000,00 euros al valor
del suelo y el resto al valor de la construccin, determinar la amortizacin deducible fiscalmente si:
a) El inmueble se adquiri el 1 de enero (y dot una amortizacin contable de 5.000 ).
b) El inmueble se adquiri el 1 de abril (y dot una amortizacin contable de 4.000 ).
Solucin
Se adquiere un inmueble cuyo valor de adquisicin lleva incorporado un valor del suelo. Para
amortizar correctamente el inmueble necesitamos identificar ese valor del suelo ya que ese valor
no se amortiza. Para identificar el valor del suelo acudimos al valor catastral:
Valor Catastral = 400.000

[ = 300.000 (suelo) + 100.000 (edificio) ].

% que corresponde al suelo = 300.000/400.000 = 75%.

% que corresponde al edificio = 100.000/400.000 = 25%
a) El inmueble se adquiri el 1 de enero (y dot una amortizacin contable de 5.000 ).
El asiento contable ser:
5.000 (681) Amortizacin Inmovilizado Material
a (281) Amortizacin Acumulada Inm. Mat. 5.000

La amortizacin deducible en este caso es: 2% x 1.000.000 x 25% = 5.000,00

Concepto
Gasto: Amortizacin

Contabilidad

Fiscalidad

Ajuste

(-) 5.000

(-) 5.000

b) El inmueble se adquiri el 1 de abril (y dot una amortizacin contable de 4.000 ).

El art. 1.4 del RIS nos dice que la amortizacin se efectuar desde la puesta en condiciones de
funcionamiento del bien y en consecuencia la amortizacin ser:
2% x 1.000.000 x 25% x 9/12 = 3.750,00

Concepto
Gasto: Amortizacin

Contabilidad

Fiscalidad

Ajuste

(-) 4.000

(-) 3.750

+ 250

EJERCICIO 2.

Amortizacin segn tablas. Clculo de coeficientes

Supongamos que las tablas fijan para un elemento patrimonial un coeficiente mximo del 20% y
un perodo mximo de 10 aos. Determinar el coeficiente aplicable y la vida til estimada del bien.

Solucin
Lo fijado en las tablas significa que :
- si aplicamos el Coef. Mximo (20%), el bien tendr una vida til de 5 aos (20 x 5 = 100)
- y si amortizamos durante todo el perodo mximo (10 aos) tendremos que aplicar un
coeficiente del 10% (100/10 = 10).
Por tanto, podemos amortizar entre un 10% y un 20% cada ao, libremente dentro de este
margen, pudiendo cada ao modificarlo pero siempre dentro de este margen.
La vida til del bien depender del coeficiente de amortizacin aplicado. si escogemos el
mas alto (20%) ser de 5 aos, y si escogemos el ms pequeo (10%), ser de 10 aos, si
escogemos coeficientes intermedios, el perodo de vida til estar entre 5 y 10 aos.
Tambin es necesario recordar que no se permite amortizacin fiscal en perodos
superiores a la vida til mxima.

EJERCICIO 3. Amortizacin segn tablas. Elementos usados

Una sociedad limitada adquiere una mquina usada para el envasado de bebidas. Sabiendo que
su coeficiente de amortizacin mximo es el 10% y su perodo mximo es de 15 aos segn las
tablas, determinar las cuotas mximas y mnimas de amortizacin sabiendo que:
a) El valor de adquisicin de la mquina es de 100.000,00 .
b) El valor originario de la misma ascendi a 140.000,00 .

Solucin
a) En este caso el Art. 2.4 del RIS nos permite ampliar la amortizacin mxima duplicando el
coeficiente mximo. En nuestro caso ese coeficiente ser de 10% x 2 = 20%. En consecuencia
la amortizacin mxima ser de 20% x 100.000,00 = 20.000,00 .
La amortizacin mnima saldr de aplicar el coeficiente mnimo (100/15 = 6,6%) sobre los
100.000,00 , es decir, 6.666,66 .
b) En caso de conocer el valor originario el RIS nos permite ampliar la amortizacin mxima
aplicando a dicho valor el CM segn tablas. En nuestro caso la cuota mxima ser 140.000,00
x 10% = 14.000,00 . La amortizacin mnima ser la misma que en el caso anterior.

EJERCICIO 4 Amortizacin segn tablas. Elementos utilizados en ms de un turno

Supongamos una mquina cuyo valor de adquisicin fue de 200.000,00 euros, con un coeficiente
mximo del 20% y uno mnimo del 10%. Determinar los nuevos coeficientes mximos y mnimos
sabiendo que se utiliza en tres turnos de trabajo durante las 24 horas del da.

Solucin
Segn el art. 2.3 RIS, los elementos utilizados en ms de un turno de trabajo pueden ampliar su
CM segn la formula establecida en el artculo.
En nuestro caso el nuevo coeficiente mximo ser 10 + [ (20-10) x 24/8 ] = 40%
El coeficiente mnimo se mantiene.

EJERCICIO 5. Amort. segn tablas. Mejora del elemento con mantenimiento de la vida til
Una sociedad annima realiza al inicio del ejercicio 0 una mejora de 10.000,00 euros sobre una
mquina cuyos datos ms relevantes son los siguientes :
Valor de adquisicin :
100.000,00
Amort. Acum. al inicio del ao (0) :
60.000,00
Coef. lineal mximo amortizacin : .. 12%
Determinar las cuotas de amortizacin de los ejercicios 0 al 3.
Solucin (Art. 1.7 RIS)

Amortizacin de los ejercicios 0, 1 y 2:

- Elemento: 100.000 x 12% = 12.000

Al final del Ejercicio 2 la amortizacin

acumulada es 60.000 + (3 x 12.000) = 96.000
Quedan 4.000 para el ejercicio 3

- Mejora: 10.000 x 12.000/40.000 = 3.000

Al final del ejercicio 2 la amortizacin

acumulada va a ser de 3 x 3.000 = 9.000

Amortizacin en el ejercicio 3:
- Elemento: Resto que queda pendiente por amortizar, es decir, 4.000
- Mejora:

10.000 x 4.000/40.000 = 1.000

quedando totalmente amortizada

EJERCICIO 6.

Amortizacin segn tablas.

La sociedad Mia.S.A., cuyo ejercicio coincide con el ao natural, ha adquirido el 1 de enero del
ejercicio 0 un equipo informtico por importe de 4.000,00 que amortizar contablemente segn
el mtodo lineal al coeficiente mximo. Calcular:
a) Amortizacin fiscalmente deducible en los perodos de su vida til.
Segn las tablas de amortizacin del mtodo lineal en el IS:
- Coeficiente Mximo: 25% Perodo mnimo 100/25 = 4 aos
- Perodo Mximo: 8 aos Coeficiente mnimo 100/8 = 12,5%
Si contablemente amortiza al coeficiente mximo, su vida til son 4 aos, por tanto:
Ejercicio

Contabilidad

Fiscalidad

Ajustes

1.000

25% x 4.000 = 1.000

1.000

1.000

1.000

1.000

1.000

1.000

(arts. 11.1 L y 1 R)

b) Amortizacin fiscalmente deducible en el perodo 0 si hubiese dotado una amortizacin

contable de 300 .
Ejercicio

Contabilidad

Fiscalidad

Ajustes

300

300

(arts. 11 y 19.3 L)

c) Amortizacin fiscalmente deducible en el perodo 0 si hubiese dotado una amortizacin

contable de 1.500 .
Ejercicio

Contabilidad

Fiscalidad

Ajustes

1.500

1.000

+ 500 (T)

(arts. 11 y 19.3 L)

d) Amortizacin fiscalmente deducible en los perodos de su vida til si el equipo se utiliza 16

horas al da.
Art. 2.3 R: permite aumentar el coeficiente mximo, en caso de uso en ms de un turno:
C.Mximo* = cm + [ (CM - cm) x H/8 = 12,5 + [ (25 - 12,5) x 16/8 = 37,5%
Pero: esa posibilidad de aumento de la amortizacin est sujeta al Principio de Inscripcin
Contable (art. 19.3 L), por lo que para que sea fiscalmente deducible debe estar
contabilizada.
Por tanto, si ha aplicado contablemente la misma regla:
Ejercicio

Contabilidad

Fiscalidad

Ajustes

1.500

37,5% x 4.000 = 1.500

1.500

1.500

(el resto) 1.000

1.000

(art. 2.3 R)

e) Amortizacin fiscalmente deducible en los perodos de su vida til si fue adquirido usado.
Art. 2.4 R: permite aumentar el coeficiente mximo, en caso de adquirirse usado:
C.Mximo* = 2 x CM = 2 x 25% = 50%
Pero: esa posibilidad est sujeta al Principio de Inscripcin Contable (art. 19.3 L), por lo
que para que sea fiscalmente deducible debe estar contabilizada.
Por tanto, si ha aplicado contablemente la misma regla:
Ejercicio

Contabilidad

Fiscalidad

Ajustes

2.000

50% x 4.000 = 2.000

2.000

2.000

(art. 2.4 R)

f) Amortizacin fiscalmente deducible durante su vida til si la amortizacin contable es:

PERIODO
Amortizacin

Ao 0
1.500

Ao 1
500

Ao 2
1.000

Ao 3
1.000

Aplicando el art. 19.3 2 prrafo L:

Ejercicio

Contabilidad

Fiscalidad

Ajustes

1.500

1.000 (500 superan el CM)

+ 500 (T)

500

1.000 (500 + 500)

- 500 (T)

1.000

1.000

1.000

1.000

g) Amortizacin fiscalmente deducible durante su vida til si la amortizacin contable es:

PERIODO
Amortizacin

Ao 0
1.500

Ao 1
1.000

Ao 2
1.000

Ao 3
500

Aplicando el art. 19.3 2 prrafo L:

Ejercicio

Contabilidad

Fiscalidad

Ajustes

1.500

1.000 (500 superan el CM)

+ 500 (T)

1.000

1.000

1.000

1.000

500

500 + 500

- 500 (T)

h) Amortizacin fiscalmente deducible durante su vida til si la amortizacin contable es:

PERIODO
Amortizacin

Ao 0
300

Ao 1
1.200

Ao 2
1.000

Ao 3
1.000

Ao 4
500

Aplicando el art. 19.3 2 prrafo-excepcin L y el art. 2.1 3 prrafo R:

Ejercicio

Contabilidad

Fiscalidad

Ajustes

300

300 (200 por debajo Cm)

1.200

1.000 + 200 = 1.200

1.000

1.000

1.000

1.000

500

500

i) Amortizacin fiscalmente deducible durante su vida til si la amortizacin contable es:

PERIODO
Amortizacin

Ao 0
300

Ao 1
1.400

Ao 2
1.300

Ao 3
1.000

Aplicando el art. 19.3 2 prrafo-excepcin L y el art. 2.1 3 prrafo R:

Ejercicio

Contabilidad

Fiscalidad

Ajustes

300

300 (200 por debajo Cm)

1.400

1.000 + 200 = 1.200

+ 200 (T)

1.300

1.000

+ 300 (T)

1.000

1.000

500

- 500 (T)

Ao 4
0

EJERCICIO 7.

Amortizacin segn tablas. Amortizacin fiscal vs. amortizacin contable

La sociedad Pasta S.A., cuyo ejercicio coincide con el ao natural, ha adquirido el 1 de enero del
ejercicio 0 un ordenador por importe de 10.000,00 .
Las tablas oficialmente aprobadas establecen para dicho elemento los siguientes datos de inters:
Coeficiente mximo: 25% y Perodo Mximo : 8 aos.
a) Determinar las cuotas de amortizacin fiscalmente deducibles cada ao as como los ajustes
fiscales a efectuar si el importe de las amortizaciones practicadas contablemente durante los
perodos posteriores son como se reflejan en la tabla adjunta :
PERIODO

Ao 0 a 4

Ao 5 a 6

Ao 7

Ao 8 y 9

Amortizacin

12,5 % anual
1.250,00

35% anual
3.500,00

1,25% anual
125,00

b) Mismo caso que el anterior pero las amortizaciones contables practicadas son como se
reflejan en la tabla adjunta :
PERIODO

Ao 0

Ao 1 a 4

Ao 5 y 6

Ao 7

Ao 8 y 9

Amortizacin

35% anual
3.500,00

12,5 % anual
1.250,00

12,5% anual
1.250,00

1,25% anual
125,00

Solucin
a) Partiendo de la base de que la empresa se acogi fiscalmente al sistema de amortizacin
segn las tablas oficialmente aprobadas, necesitamos calcular en primer lugar el Coeficiente
mnimo: Cm = 100/8 = 12,5%

En los aos 0 a 4 (los cinco primeros del perodo mximo de 8 aos) se ha aplicado el
coeficiente mnimo y por tanto la dotacin anual practicada contablemente es fiscalmente
deducible por lo que no procede ningn ajuste

En los aos 5 y 6, la sociedad no contabiliza ninguna cantidad en concepto de

amortizacin por lo que fiscalmente en dichos ejercicios no es posible deducir cantidad
alguna (Art., 19.3 LIS)

En el ao 7 la dotacin contable excede el coeficiente mximo fijado en tablas del 25% y

se refleja contablemente una amortizacin superior a la mxima por un importe del 10% de
10.000,00 = 1.000,00 .
Ese exceso es deducible fiscalmente en dicho perodo porque se entiende que es un gasto
correspondiente a un perodo anterior y que, por tanto, es deducible siempre que no se
produzca una minoracin de la tributacin global. (Art. 19.3 2 prrafo).
En los dos ejercicios anteriores se amortiz por debajo del cm y segn el art. 2.1 R, los
excesos sobre la amortizacin derivada de la aplicacin del CM producidos en ejercicios
posteriores son deducibles hasta llegar a la cuanta de la amortizacin derivada de
aplicar el Cm en los dos ejercicios en los que no se lleg a la amortizacin mnima. Sin
embargo, obsrvese que en nuestro caso slo podra incrementar la amortizacin mxima
del ao 7 en 1.250 (a pesar de que tiene un defecto de amortizacin en los dos aos
anteriores de 1.250 + 1.250 = 2.500 ) ya que esta cantidad es lo nico que le quedara
pendiente de amortizar para alcanzar el 100% del valor del bien (una vez aplicados los 2.500).

La dotacin contabilizada en los perodos 8 y 9 por importe de 125,00 cada ao no es

deducible porque se ha superado la vida til asignada segn tablas y que es la que resulta
del PM, es decir, 8 aos. por tanto proceder un ajuste al resultado contable en dicho
importe en ambos aos. Dicho ajuste ser de carcter permanente.

Por tanto el cuadro de amortizacin quedar como sigue:

AO

AMORTIZACIN
CONTABLE

AMORTIZACIN
FISCAL

0
1
2
3
4
5
6

1.250
1.250
1.250
1.250
1.250
0
0

1.250
1.250
1.250
1.250
1.250
0
0
[ como mximo = 2.500 + 1.250 ]

3.500

3.500

8
9

125
125

0
0

AJUSTE

+ 125
+ 125

b) En este caso tenemos lo siguiente:

En el ejercicio 0 se amortiza contablemente por encima del CM (25%) por lo que el exceso
no es fiscalmente deducible, lo que nos lleva a un ajuste temporal positivo por importe de
1.000,00 . Ese exceso (que cumple el requisito de contabilizacin) debe imputarse en
perodos posteriores con el lmite de la amortizacin mxima permitida en cada perodo
(Art. 19.3 L).

En el ejercicio 1 aplica contablemente el coeficiente mnimo pero fiscalmente, nosotros

optamos por imputar el exceso producido en el ejercicio 0, lo que nos lleva a un ajuste
fiscal negativo de 1.000,00 .

En los ejercicios 2 a 4 lo contable coincide con lo fiscal.

En los ejercicios 5 y 6 no existe amortizacin contable y por tanto tampoco existe

amortizacin fiscal.

En el ejercicio 7 la amortizacin contabilizada se corresponde con la mnima, por tanto es

fiscalmente deducible.

La dotacin contable efectuada en los ejercicios 8 y 9 no es fiscalmente deducible ya que,

como en el supuesto anterior, excede la vida til del elemento.

Por tanto el cuadro de amortizacin quedar como sigue:

AO

AMORTIZACIN
CONTABLE

AMORTIZACIN
FISCAL

0
1
2
3
4
5
6
7
8
9

3.500
1.250
1.250
1.250
1.250
0
0
1.250
125
125

2.500
2.250
1.250
1.250
1.250
0
0
1.250
0
0

AJUSTE

+ 1.000
- 1.000
+ 125
+ 125

EJERCICIO 8. Amortizacin segn porcentaje constante

Determinar el cuadro de amortizacin de un elemento de inmovilizado material que se amortiza
mediante el sistema del porcentaje constante teniendo en cuenta que su coste de adquisicin es
de 150.000,00 euros y que las tablas oficiales nos proporcionan los siguientes datos: CM: 20%
y TM: 10 aos.
Solucin
- Partimos de la base de que el coeficiente a ponderar es el mximo, es decir, el 20%.
- Como el perodo correspondiente a ese coeficiente es de 5 aos el valor de ponderacin es
de 2 y, por tanto, el porcentaje constante a aplicar es del 20 x 2 = 40%.
- Aplicando el mtodo del coeficiente constante el cuadro queda como sigue:

AO

VALOR PENDIENTE A
COMIENZO AO

COEFICIENTE

AMORTIZACION
ANUAL

AMORTIZACION
ACUMULADA

150.000,00

40%

60.000,00

60.000,00

90.000,00

40%

36.000,00

96.000,00

54.000,00

40%

21.600,00

117.600,00

32.400,00

40%

12.960,00

130,560,00

19.440,00

19.440,00 *

150.000,00

* Segn el Art. 3 RIS: llegada la vida til del elemento hay que amortizar lo que queda pendiente

EJERCICIO 9. Amortizacin segn porcentaje constante

La sociedad Mia.S.A., cuyo ejercicio coincide con el ao natural, ha adquirido el 1 de enero del
ejercicio 0 un equipo informtico por importe de 4.000,00 que amortizar contablemente segn
el mtodo de porcentaje constante. Calcular:
a) Amortizacin fiscalmente deducible en los perodos de su vida til.
b) Amortizacin fiscalmente deducible en el perodo 0 si se tratase de mobiliario y hubiese dotado
una amortizacin contable de 1.000 .
Solucin
Segn las tablas de amortizacin del mtodo lineal en el IS:
- Coeficiente Mximo: 25% Perodo mnimo 100/25 = 4 aos
- Perodo Mximo: 8 aos Coeficiente mnimo 100/8 = 12,5%
a) Suponiendo que escoge el C.Mximo: porcentaje constante = 25% x 1,5 = 37,5%
Por tanto, la amortizacin contable (que ser fiscalmente admitida. art. 11 L) ser:
Ejercicio

Contabilidad

Valor pendiente

37,5% x 4.000 = 1.500

2.500

37,5% x 2.500 = 937,5

1.562,5

37,5% x 1.562,5 = 586

976,5

976,5

Fiscalidad
1.500

Ajustes
0

937,5

586

976,5

(arts. 11.1 L y 3 R)

b) Amortizacin fiscalmente deducible en el perodo 0 si se tratase de mobiliario y hubiese dotado

una amortizacin contable de 1.000 .
Segn las tablas, para el mobiliario: C.Mximo: 10% Perodo mnimo: 100/10% = 10 aos
Por tanto, el porcentaje constante sera: 10% x 2,5 = 25%, y la amortizacin segn este
mtodo sera, en el ao 0: 25% x 4.000 = 1.000.
Pues bien, ha aplicado el mtodo de porcentaje constante en la contabilidad, pero ste no es
aplicable fiscalmente para el mobiliario (art. 3.2 R), por lo que tendramos:
Ejercicio

Contabilidad

Fiscalidad

Ajustes

1.000

10% x 4.000 = 400

+ 600 (T)

(arts. 11 L y 3 R)

EJERCICIO 10. Amortizacin segn nmeros dgitos

Mismo caso que el ejercicio 8 pero se opta por el sistema de nmeros dgitos.

Solucin
- Partimos de la base de que optamos por una vida til de 5 aos
- La suma de dgitos es de 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15
- Cuota por dgito = 150.000,00/15 = 10.000,00
Aplicando el mtodo de los nmeros dgitos el cuadro queda como sigue (art. 4 R):

AO

COEFICIENTE

AMORTIZACION
ANUAL

AMORTIZACION
ACUMULADA

50.000,00

50.000,00

40.000,00

90.000,00

30.000,00

120.000,00

20.000,00

140.000,00

10.000,00

150.000,00

Hay que recordar que el art. 4 R tambin contempla la posibilidad de que el mtodo se aplique
en sentido progresivo, por lo que en el ejemplo anterior el cuadro de amortizacin sera inverso.

EJERCICIO 11. Amortizacin segn nmeros dgitos

Mismo caso que el ejercicio 9 pero se opta por el sistema de nmeros dgitos. Calcular:
a) Amortizaciones fiscalmente deducibles en los perodos de su vida til.
b) Amortizaciones fiscalmente deducibles si se tratase de mobiliario y hubiese aplicado
contablemente el mtodo de nmeros dgitos.
Solucin
Segn las tablas de amortizacin del mtodo lineal en el IS:
- Coeficiente Mximo: 25% Perodo mnimo 100/25 = 4 aos
Suma de Dgitos: 4 + 3 + 2 + 1 = 10 Cuota por Dgito: 4.000/10 = 400
a) Amortizaciones fiscalmente deducibles en los perodos de su vida til.
Entendiendo que la empresa aplic el mtodo de dgitos contablemente de forma decreciente y
dado que es aplicable fiscalmente, tendremos que:
Ejercicio

Contabilidad

Fiscalidad

Ajustes

4 x 400 = 1.600

1.600

3 x 400 = 1.200

1.200

2 x 400 = 800

800

1 x 400 = 400

400

(arts. 11.1 L y 4 R)

b) Amortizaciones fiscalmente deducibles si se tratase de mobiliario y hubiese aplicado

contablemente el mtodo de nmeros dgitos.
Segn las tablas, para mobiliario: C. Mximo: 10% Perodo mnimo 100/10 = 10 aos
Suma de Dgitos: 10+9+8+7+6+5+4+3+2+1 = 55 Cuota por Dgito: 4.000/55 = 72,73
Dado que ha aplicado el mtodo de nmeros dgitos en la contabilidad, pero ste no es
aplicable fiscalmente para mobiliario (art. 4.2 R), tendramos:
Ejercicio

Contabilidad

Fiscalidad

Ajustes

10 x 72,73 = 727,30

10% x 4.000 = 400

+ 327,30 (T)

9 x 72,73 = 654,57

10% x 4.000 = 400

+ 254,57 (T)

8 x 72,73 = 581,84

10% x 4.000 = 400

+ 181,84 (T)

7 x 72,73 = 509,11

10% x 4.000 = 400

+ 109,11 (T)

6 x 72,73 = 436,38

10% x 4.000 = 400

+ 36,38 (T)

5 x 72,73 = 363,65

10% x 4.000 = 400

- 36,38 (T)

4 x 72,73 = 290,92

10% x 4.000 = 400

- 109,11 (T)

3 x 72,73 = 218,19

10% x 4.000 = 400

- 181,84 (T)

2 x 72,73 = 145,46

10% x 4.000 = 400

- 254,57 (T)

1 x 72,73 = 72,73

10% x 4.000 = 400

- 327,30 (T)

(arts. 19.3 L)

EJERCICIO 12.

Libertad de amortizacin en el caso de una S.A.L.

La empresa Tui.S.A.L., constituda el 01.01.(-3), ha adquirido el 1 de enero del ejercicio 0 un

equipo informtico por importe de 4.000,00 que amortizar contablemente segn el mtodo
lineal al C.Max.. Fiscalmente la empresa desea acogerse a la posibilidad de amortizar libremente
y amortiza la totalidad de su valor el primer ao.
Determinar los ajustes fiscales a lo largo de la vida til del bien.
Solucin
Se cumplen las condiciones para aplicar la libertad de amortizacin del art. 11.2.a) L (tipo de
sociedad, tipo de bien y fecha de adquisicin). Por ello, y aplicando el art. 19.3 L:
Ejercicio

Contabilidad

Fiscalidad

Ajustes

1.000

4.000

- 3.000 (T)

1.000

+ 1.000 (T)

1.000

+ 1.000 (T)

1.000

+ 1.000 (T)

A. Contable: 4.000

A. Fiscal: 4.000

Ajustes: 0

EJERCICIO 13.

Libertad de amortizacin con transmisin posterior

Mismo caso que el ejercicio 12, pero se sabe que la empresa vende el equipo el 01.01.(+2) por
1.500 . Determinar los ajustes fiscales correspondientes en los distintos perodos.
Solucin
a) Hasta el cierre del ejercicio 1, el tratamiento ser el mismo:
Ejercicio

Contabilidad

Fiscalidad

Ajustes

1.000

4.000

- 3.000 (T)

1.000

+ 1.000 (T)

b) Venta el 01.01.(+2): tendremos que ver el valor que en la contabilidad y en la fiscalidad tiene el
ordenador vendido, as:
- Valor Contable 01.01.(+2): V. Adquisicin - Amortizacin Acumulada: 4.000 - 2.000 = 2.000
- Valor Fiscal 01.01.(+2): V. Adquisicin - Amortizacin Fiscal Acumulada: 4.000 - 4.000 = 0
Por tanto, la renta contable que obtiene por la venta ser diferente de la fiscal:
- Renta Contable: V. Transmisin - Valor Contable: 1.500 - 2.000 = - 500
o sea, habr hecho un asiento contable por la venta que ser:
1.500 (57) Tesorera
500 (671) Prdidas procedentes del Inmovilizado Material
2.000 (218) Amortizacin Acumulada de Equipos para el Proceso de Informacin
a

(217) Equipos para el Proceso de Informacin 4.000

- mientras que la Renta Fiscal es: V. Transmisin - Valor Fiscal: 1.500 - 0 = + 1.500
o sea, debe practicar un ajuste fiscal que recupere el exceso de amortizacin computada
fiscalmente por Libertad de Amortizacin, as:
Ejercicio

Contabilidad

Fiscalidad

Ajustes

1.000

4.000

- 3.000 (T)

1.000

+ 1.000 (T)

Prdida 500

Beneficio + 1.500

+ 2.000 (T)

EJERCICIO 14.

$mortizacin HQ(QWLGDGGH5HGXFLGD'LPHQVLyQ,.

La empresa Nigrn.S.A. ha adquirido, el 01.01.ejercicio 0, un equipo informtico nuevo por importe

de 4.000,00 que amortiza contablemente segn el mtodo lineal al C.Max. Se sabe que la
plantilla media de la empresa ha aumentado respecto al ejercicio anterior en 1 trabajador.
La empresa es Entidad de Reducida Dimensin y desea acogerse al mejor tratamiento fiscal
posible en el ejercicio. Determinar los ajustes fiscales a lo largo de la vida til del bien.
Solucin
Procede aplicar el artculo 109 L, ya que se trata de un elemento nuevo de inmovilizado material, y.
hay un incremento de plantilla (bajo el compromiso de mantenerlo en los meses correspondientes).
Por tanto, los ajustes fiscales seran (art. 19.3 L):
Ejercicio

Contabilidad

Fiscalidad

Ajustes

1.000

4.000

- .000 (T)

1.000

 1.000 (T)

1.000

+ 1.000 (T)

1.000

A. Contable: 4.000

A. Fiscal: 4.000

+ 1.000 (T)

Ajustes: 0

EJERCICIO 15.

Amortizacin en Entidad de Reducida Dimensin,,.

La empresa Chapela.S.L. ha adquirido, el 01.04.ejercicio 0, 4 equipos de herramientas por 2.000

(valor unitario: 500) que amortizar contablemente segn el mtodo lineal al C. Max.
La empresa es Entidad de Reducida Dimensin y desea acogerse al mejor tratamiento fiscal
posible en el ejercicio. Determinar los ajustes fiscales a lo largo de la vida til del bien.
Solucin
Segn las tablas de amortizacin del mtodo lineal en el IS:
- C. Mximo: 30% T. mnimo 100/30 = 3,33 Amortizacin C.Max.: 30% 2.000 = 600
Procede aplicar el art. 110 L (dado que la empresa es ERD y se trata de elementos de
inmovilizado material nuevo con valor unitario < 601,01 y valor global < 12.020,24).

Por tanto, los ajustes fiscales seran (art. 19.3 L):

Ejercicio

Contabilidad

Fiscalidad

Ajustes

30% 2.000 9/12 = 450

2.000

- 1.550 (T)

600

+ 600 (T)

600

+ 600 (T)

350

+ 350 (T)

A. Contable: 2.000

A. Fiscal: 2.000

Ajustes: 0

EJERCICIO 16.

Amortizacin en Entidad de Reducida Dimensin,,,.

La empresa Nigrn.S.L. ha adquirido, el 01.01ejercicio 0, un equipo informtico por importe de

4.000,00 que amortizar contablemente segn el mtodo lineal al C.Max. Se sabe que la
plantilla media de la empresa se ha reducido respecto al ejercicio anterior.
La empresa es Entidad de Reducida Dimensin y desea acogerse al mejor tratamiento fiscal
posible en el ejercicio. Determinar los ajustes fiscales a lo largo de la vida til del bien.
Solucin
Analizando los distintos mecanismos fiscales, en la bsqueda del que genera un mejor
tratamiento, tenemos que:
a) Es ERD, pero no procede aplicar art. 109 L, pues la plantilla media se ha reducido respecto
al ejercicio anterior.
b) Es ERD, pero no procede aplicar art. 110 L, pues valor unitario > 601,01
c) Es ERD, pero no procede aplicar art. 113 L, pues no se trata de la reinversin del importe
obtenido en la transmisin de elementos anteriores.
Por tanto, dado que es ERD y se trata de la adquisicin de inmovilizado material nuevo, procede
aplicar el art.111.1 L y acelerar fiscalmente la amortizacin al doble del C.Mximo (ntese que
tambin en este caso deduce fiscalmente una amortizacin que no est contabilizada, pues el art.
111.6 L establece la excepcin al Principio de Inscripcin Contable).
Por tanto, los ajustes fiscales seran (art. 19.3 L):

Ejercicio

Contabilidad

Fiscalidad

Ajustes

1.000

2 x 25% x 4.000 = 2.000

- 1.000 (T)

1.000

2 x 25% x 4.000 = 2.000

- 1.000 (T)

1.000

+ 1.000 (T)

1.000

+ 1.000 (T)

A. Contable: 4.000

A. Fiscal: 4.000

Ajustes: 0

EJERCICIO 17.

Amortizacin en Entidad de Reducida Dimensin,9.

Mismo caso que el anterior, pero se sabe que esta adquisicin es fruto de la reinversin del
importe obtenido en la venta de otro inmovilizado material.
Determinar los ajustes fiscales a lo largo de la vida til del bien.
Solucin
Volvemos a revisar los distintos mecanismos fiscales, en la bsqueda del que genera un mejor
tratamiento y tenemos que:
a) No procede aplicar el art. 109 L pues la plantilla media se ha reducido respecto al
ejercicio anterior
b) Es ERD, pero no procede aplicar art. 110 L, pues valor unitario > 601,01
c) Siendo ERD y tratndose de la inversin en inmovilizado material podra aplicar art. 111 L,
que le permitira duplicar fiscalmente el C.Mx. pero resulta preferible aplicar el art. 113 L
pues permite triplicar el C.Mx.
Notas: 1. comprobemos que se cumplen las condiciones del art 113 L: se trata de
inmovilizado material, afecto a la actividad econmica y se produce la
reinversin del importe obtenido en la transmisin de otro inmovilizado material.
2. fijmonos que tambin en este caso deduce fiscalmente una amortizacin que
no est contabilizada, pues el art. 113.3 L establece la excepcin al Principio de
Inscripcin Contable.
Por tanto, los ajustes fiscales seran (art. 19.3 L):
Ejercicio

Contabilidad

Fiscalidad

Ajustes

1.000

3 x 25% x 4.000 = 3.000

- 2.000 (T)

1.000

1.000

+ 1.000 (T)

1.000

+ 1.000 (T)

A. Contable: 4.000

A. Fiscal: 4.000

Ajustes: 0

EJERCICIO 18.

[3 x 25% x 4.000 = 3.000] 1.000

Libertad de amortizacin con transmisin posterior

La empresa POCASA, S.A.L. compr en enero del ejercicio 0 (momento de su constitucin) una
mquina por 20.000 euros. Contablemente, dicha mquina se va a amortizar con un coeficiente
lineal del 10% pero fiscalmente la empresa se va a acoger a la posibilidad de amortizar libremente
y amortiza la totalidad de su valor el primer ao.
Se pide:
a) Determinar las consecuencias fiscales de la operacin.
b) Determinar las consecuencias fiscales sabiendo que en enero del ejercicio 5 la empresa vende
la mquina por 12.000 euros.
Solucin
a) Debemos tener en cuenta dos cosas:
Contablemente se aplica un 10% y por tanto se amortiza en diez perodos.

 Cumplimos los requisitos para poder aplicar libertad de amortizacin (estamos ante una
Sociedad Annima Laboral, luego cumple con el art. 11.2 L) y en consecuencia la
amortizamos fiscalmente por su valor total en el primer ejercicio, ao 0.
Es necesario insistir en que ste es uno de los casos donde se rompe uno de los
requisitos para la deducibilidad de un gasto (que est contabilizado). Esto es posible
porque lo permite el art. 19.3 L.
El cuadro de amortizacin queda como sigue :
AO

AMORTIZACION
CONTABLE

AMORTIZACION
FISCAL

AJUSTES
FISCALES

2.000

20.000

- 18.000

2.000

+ 2.000

2.000

+ 2.000

2.000

+ 2.000

2.000

+ 2.000

2.000

+ 2.000

2.000

+ 2.000

2.000

+ 2.000

2.000

+ 2.000

2.000

+ 2.000

A.C. = 20.000,00

A.F. = 20.000,00

Ajustes = 0

b) Determinar las consecuencias fiscales sabiendo que en enero del ejercicio 5 la empresa vende
la mquina por 12.000 euros.
Segn el ltimo prrafo del art. 11.2 L: la transmisin del bien antes de finalizar su amortizacin
contable determina la inclusin en la BI de las cantidades disfrutadas indebidamente.
Hasta el ejercicio 4 el cuadro de amortizacin es igual que antes.
En enero del ejercicio 5 se vende por 12.000 euros y tendremos que:
a) Valor Contable a 01/01/5 :
b) V alor Fiscal a 01/01/5 :

V.Adquisicin - A. Acum. = 20.000 - 10.000 = 10.000

V.Adqu - A.Fiscal = 20.000 - 20.000 = 0

Y por tanto, la renta obtenida en la venta difiere entre contabilidad y fiscalidad:

a) Beneficio contable de la operacin = 12.000 - 10.000 = 2.000
b) Beneficio fiscal de la operacin = 12.000 - 0 = 12.000
En consecuencia, en el ao 5 tenemos que realizar un ajuste positivo permanente por la
diferencia entre el beneficio fiscal y el contable (ajuste que coincide con la cantidad pendiente de
compensar fiscalmente a 01/01/5): + 10.000 .

EJERCICIO 19. Fondo de Comercio

En el ao 0 la empresa ABSORBASA compra a la empresa PEQUEASA, que de su Activo
(1.000.000 ) menos su Pasivo (600.000 ) arroja una diferencia de 400.000 de Patrimonio Neto.
Paga por ella la cantidad de 700.000 . La empresa ABSORBASA registra el Fondo de Comercio
puesto de manifiesto en la adquisicin en su activo no corriente, dentro del inmovilizado intangible.
a) Determinar los posibles ajustes derivados de dicha operacin.
b) Qu pasara si en el ao 10 la empresa realizase una correccin valorativa por deterioro del
Fondo de Comercio, por valor de 200.000 ?
Solucin
a) Determinar los posibles ajustes derivados de dicha operacin.
Cuando compramos una empresa debemos tener en cuenta que estamos adquiriendo su
composicin patrimonial:
ACTIVO

PATRIMONIO NETO
PASIVO

Nos quedamos con el Activo, pero tambin asumimos las deudas con terceros incorporadas en el
Pasivo. Por tanto, inicialmente el precio a pagar debera ser: Precio Adquisicin = Activo - Pasivo.
De esta forma, con el precio pagado se compensan las aportaciones realizadas por los socios, las
reservas y los beneficios acumulados de pasados ejercicios (incluidos en el Patrimonio Neto).
No obstante, lo habitual es pagar algo ms que esa diferencia porque las empresas tambin se
componen de intangibles, como son la reputacin, la posicin en el mercado, la cartera de
clientes, etc. (en definitiva el Fondo de Comercio). Por tanto:
Fondo de Comercio = Precio pagado - (Activo - Pasivo).
La Norma de Valoracin 5 del P.G.C. PYMES establece los criterios de registro del Inmovilizado
Inmaterial y, en concreto, del Fondo de Comercio.
Contablemente:

Desde la perspectiva contable, la empresa adquiere los activos de la otra

empresa, en este caso por valor de 1.000.000 , pero tambin adquiere sus
deudas, en este caso por 600.000 .

El asiento contable de la compra reflejara lo siguiente:

1.000.000
300.000

----------------------------------------- x ----------------------------------------Activos
Fondo de Comercio
a
Pasivos
600.000
Bancos
700.000
----------------------------------------- x -----------------------------------------

Vemos que adems de la diferencia entre sus Activos, y sus Pasivos, paga algo ms, que en
realidad es el Fondo de Comercio.
Pero el nuevo PGC 07 (a diferencia del PGC 90) no permite la amortizacin del Fondo de
Comercio pues es un inmovilizado intangible de vida til indefinida (N.V. 5). Slo permite
someterlo, al menos anualmente, a la comprobacin del deterioro de valor, procedindose en su
caso, al registro de la correccin valorativa por deterioro (la cual no podr ser objeto de reversin
en futuros ejercicios).

 Fiscalmente:

Desde una perspectiva fiscal, la normativa (art. 12.6 L) dice que si se cumplen
unas determinadas condiciones (suponemos que en este caso se cumplen:
adquisicin onerosa, sin que exista vinculacin entre las sociedades, y
dotacin de una reserva indisponible) el Fondo de Comercio se podr incluir
como gasto deducible con el lmite anual mximo de la centsima parte de su
importe (1% anual), sin que esta deduccin est condicionada a su imputacin
contable en la cuenta de Prdidas y Ganancias.

Esta situacin nos va a provocar diferencias entre lo contabilizado como gasto y lo fiscalmente
deducible en el clculo de la BI de la manera que vemos reflejada en el siguiente cuadro de
ajustes (ya que el ltimo prrafo del art. 12.6 L exime a este gasto de cumplir con el principio
de inscripcin contable):

AO

A. CONTABLE

A. FISCAL

0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
.....
100

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
...
0

3.000
3.000
3.000
3.000
3.000
3.000
3.000
3.000
3.000
3.000
3.000
3.000
3.000
3.000
3.000
3.000
3.000
3.000
............
3.000

AJUSTE
- 3.000
- 3.000
- 3.000
- 3.000
- 3.000
- 3.000
- 3.000
- 3.000
- 3.000
- 3.000
- 3.000
- 3.000
- 3.000
- 3.000
- 3.000
- 3.000
- 3.000
- 3.000
................
- 3.000

b) Qu pasara si en el ao 10 la empresa realizase una correccin valorativa por deterioro del

Fondo de Comercio, por valor de 200.000 ?
Este gasto contable no sera deducible fiscalmente en su totalidad ya que con anterioridad hemos
amortizado fiscalmente cantidades por un valor total de 30.000 (debido a las deducciones de
3.000 aplicadas en los 10 primeros aos), de forma que el valor fiscal del Fondo de Comercio a
principios del ao 10 slo ascenda a 270.000 (= 300.000 - 30.000, art. 12.6 ltimo prrafo L).
Por lo tanto, habra que hacer un ajuste temporal positivo en el ao 10 por valor de +30.000
(ya que slo sera deducible fiscalmente: 200.000 - 30.000 = 170.000).
A partir de ah, el valor contable y fiscal del Fondo de Comercio sera de 100.000 y como quedan
89 ejercicios para alcanzar los 100 en que se puede computar el gasto fiscal del 1%, podra seguir
haciendo un ajuste temporal negativo de 1.123,6 (100.000 / 89) en cada uno de los aos restantes.
As:

AO
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
.....
99
TOTAL

GASTO CONTABLE
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
200.000
0
0
0
0
0
0
0
......
0
200.000

GASTO FISCAL
3.000
3.000
3.000
3.000
3.000
3.000
3.000
3.000
3.000
3.000
170.000
1.123,6
1.123,6
1.123,6
1.123,6
1.123,6
1.123,6
1.123,6
..........
1.123,6
300.000

AJUSTE
- 3.000
- 3.000
- 3.000
- 3.000
- 3.000
- 3.000
- 3.000
- 3.000
- 3.000
- 3.000
+ 30.000
- 1.123,6
- 1.123,6
- 1.123,6
- 1.123,6
- 1.123,6
- 1.123,6
- 1.123,6
- ............
- 1.123,6
- 100.000

EJERCICIO 20.

Libertad de amortizacin. Activacin de gastos I + D

Derivado de un proceso investigador, la empresa INVENTASA obtuvo un diseo innovador de silla

ergonmica. En dicho proceso se incurri en los siguientes gastos durante el ao 0 (en su fase
final de desarrollo del producto) que fueron correctamente contabilizados y activados (IVA no
incluido del 21%):
a)
b)
c)
d)

Costes directos de personal investigador:

150.000
Materias primas utilizadas:
100.000
Costes indirectos (personal, admn., luz...):
20.000
Otros gastos relacionados:
3.000

El 30 de noviembre del ao 0 finaliza el proyecto, y el 1 de julio del ao 1 patenta el modelo

(inscribe el proyecto en el Registro de Patentes y Marcas), incurriendo en unos costes de registro
de 5.000 . Habitualmente, la empresa amortiza los gastos activados a razn del 20% anual. Se
estima un ciclo de vida til para la silla de 10 aos.
Determinar las amortizaciones fiscales y los ajustes oportunos derivados de esta operacin.
Solucin
El planteamiento contable de este proceso se puede resumir de la siguiente forma:
a) A lo largo del ao 0 se contabilizan los siguientes gastos en cuentas del grupo 6:
150.000 + 100.000 + 20.000 + 3.000 = 273.000

273.000
25.830

(grupo 6) Gastos (personal, materias primas, etc)

(472)

H.P. IVA soportado

a

Bancos (572)

298.830

[Ojo! Si el proyecto de I+D no lo hubiese realizado la empresa, sino que hubiese sido contratado,
por ejemplo, con la Universidade de Vigo, en lugar de utilizar las cuentas de gasto de personal,
materias primas, etc., habra utilizado directamente la cuenta (620) Gastos en I+D del ejercicio].
b) Al final del ao 0 se decide activarlos y amortizar por la parte correspondiente ya que el
proyecto ha finalizado (en este caso 1 mes):

273.000 (201)

Desarrollo
a

Trabajos realizados para el I. Intangible (730)

273.000

4.550 (680) Dotacin Amortizacin del Inmovilizado Intangible

[20% (273.000) x 1/12]

Amortizacin Acumulada de Desarrollo (2801)

4.550

c) En el ao 1 sigue amortizando hasta la fecha del registro, y en ese momento transforma la

cuenta de Desarrollo en Propiedad Industrial (que se contabiliza por la parte no amortizada de los
gastos de Desarrollo ms los costes de inscripcin):

27.300 (680) Dotacin Amortizacin del Inmovilizado Intangible

[20% (273.000) x 6/12]

246.150

Amortizacin Acumulada de Desarrollo (2801) 27.300

(203) Propiedad Industrial

[273.000 - 4.550 - 27.300 + 5.000]

31.850

(2801) Amortizacin Acumulada de Desarrollo

[4.550 + 27.300]

Desarrollo
Tesorera

(201)

273.000

(572)

5.000

d) Al finalizar el ao 1 amortiza la Propiedad Industrial (por los 6 meses desde 01.julio):

12.307,5 (680) Dotacin Amortizacin Inmovilizado Intangible
[10% (246.150) x (6/12)]

Amort. Acumulada Propiedad Industrial (281) 12.307,5

Por tanto:
en primer lugar deberemos tener en cuenta cmo ha afectado todo este proceso a la cuenta de
prdidas y ganancias de la empresa. En este sentido podemos comprobar que sta se ha visto
afectada en el ao 0 por los gastos acometidos durante el periodo (273.000) y por su activacin
a partir de una cuenta de ingreso que los compensa: la cuenta (730) Trabajos realizados para
el Inmovilizado Intangible por importe de 273.000 .
Adems se ha producido una amortizacin practicada sobre el montante de la cuenta de
Desarrollo (4.550). En el ao 1 sigue amortizando esta cuenta durante 6 meses (27.300) y
procede a amortizar la Propiedad Industrial, por los otros 6 meses, una vez que el proyecto de
silla ha sido finalmente registrado como patente en el Registro correspondiente (12.307,5).
Dado que estima una vida til de 10 aos: en los prximos 9 aos amortizar el resto de la
Propiedad Industrial a un ritmo de 24.615 anuales (246.150/10). Finalmente, en el ao 11
amortizar por el importe correspondiente a los 6 ltimos meses de vida til (12.307,5).
En segundo lugar tendremos que tener en cuenta si existen diferencias entre los criterios
contables y la fiscalidad. En este sentido debemos tener presente como se amortiza ese activo
inmaterial.
a) Contablemente: las normas de valoracin contables establecen una amortizacin en 5 aos
para Desarrollo, y de 10 aos para la Propiedad Industrial resultante, al ser sta la vida til
estimada.
b) Fiscalmente, el art. 11.2 L establece la posibilidad de aplicar libertad de amortizacin a los
gastos de desarrollo activados, a partir del ao de activacin. Slo se podr amortizar
fiscalmente en el futuro, la parte de la Propiedad Industrial que no correspondiese con los
gastos activados del Desarrollo, esto es, los gastos de inscripcin en el Registro que
pasaron a formar parte del valor de la misma (5.000 en 10 aos).

En consecuencia tendremos la siguiente situacin contable y fiscal para el ejercicio 0:

Concepto

Contabilidad

Fiscalidad

Ajuste

Gastos: Personal, Mat. Primas, etc.

273.000

273.000

Ingreso: Trabajos realizados para I. Intangible

273.000

273.000

4.550

273.000

- 268.450

Contabilidad

Fiscalidad

Ajuste

Gasto: Amortizacin Inmovilizado Intangible

27.300,0

+ 27.300,0

Gasto: Amortizacin Propiedad Industrial

12.307,5

250

+ 12.057,5

Contabilidad

Fiscalidad

Ajuste

24.615

500

+ 24.115

Contabilidad

Fiscalidad

Ajuste

12.307,5

250

+ 12.057,5

Gasto: Amortizacin Inmovilizado Intangible

Situacin contable y fiscal para el ejercicio 1:

Concepto

Situacin contable y fiscal para los ejercicios 2 a 10:

Concepto
Gasto: Amortizacin Propiedad Industrial

Situacin contable y fiscal para el ejercicios 11:

Concepto
Gasto: Amortizacin Propiedad Industrial

Resumiendo:
AO

AMORTIZACIN CONTABLE

AMORTIZACIN FISCAL

AJUSTES

4.550

273.000

- 268.450

27.300 + 12.307,5

250

+ 39.357,5

24.615

500

+ 24.115

24.615

500

+ 24.115

24.615

500

+ 24.115

24.615

500

+ 24.115

24.615

500

+ 24.115

24.615

500

+ 24.115

24.615

500

+ 24.115

24.615

500

+ 24.115

10

24.615

500

+ 24.115

11

12.307,5

250

12.057,5

TOTAL

278.000

278.000

EJERCICIO 21.

Libertad de amortizacin. Gastos I + D

La sociedad GENIASA realiza una actividad de I+D (Investigacin Bsica) habiendo acometido las
siguientes inversiones en el ejercicio 1 (directamente relacionadas con dicha actividad):
a) 1.000 en diferentes activos amortizables (CM= 12%)
b) 10.000 en el edificio en que se realiza la actividad (valor suelo=0) (CM = 2%)
Los dems gastos realizados en el ejercicio de la actividad son :
a)
b)
c)
d)

Costes directos de personal investigador: ...

Materias primas utilizadas: ..
Costes indirectos (personal, admn., luz...): ..
Gasto de amortizacin de activos: .

500
400
100
320

Contablemente, la empresa registra en el ejercicio 1 como gastos todos los derivados de la

actividad y supongamos, por simplicidad, que no hay IVA en los gastos realizados.
Determinar:
a) El tratamiento fiscal de la actividad de I+D en el ejercicio 1 cuando no ha activado el gasto
como Inmovilizado Intangible
b) Mismo caso que el anterior pero suponiendo ahora que la empresa activa el gasto de I+D
como Inmovilizado Intangible.

Solucin
a) El tratamiento fiscal de la actividad de I+D en el ejercicio 1 cuando no ha activado el gasto
como Inmovilizado Intangible.
Tenemos que fijarnos que en este primer caso no activa el gasto y, por tanto, se ha imputado
en la cuenta de P y G unos gastos por valor de 1.320 correspondientes a 3 componentes:
1.000 de gastos diversos, 120 de la amortizacin de activos (12% de 1.000), y 200 (2% de
10.000) de la amortizacin del edificio (que juntos integran los 320 de amortizacin de activos
que nos seala el enunciado).

1.000 (6) Gastos (personal, Mat. Primas, etc)

a

Bancos

(572)

1.000

(suponemos, por simplicidad, que no hay IVA soportado y no aparece la cuenta (472) H.P IVA soportado)

120 (681)
200 (681)

Amortizacin de diversos activos

Amortizacin de edificio
a Amortizacin acumulada de I.Mat. (281)

320

A efectos fiscales esos gastos contabilizados, y que ascienden a 1.320 , son deducibles.

Pero adems debemos tener en cuenta que tambin lo ser el valor de los activos afectos a la
actividad de I+D que la empresa decida amortizar libremente, no estando sujeta esta ventaja
fiscal al principio de inscripcin contable (Art. 11.2 c) L).

As:
por las inversiones en activos amortizables puede aplicar libertad de amortizacin, por lo
que se practicar un ajuste negativo por valor de - 880 , esto es, la diferencia entre la
amortizacin fiscal (1.000) y la amortizacin contable (12% x 1.000,00 = 120).
Por el edificio: Podremos aplicar un ajuste negativo de - 800 , resultado de la diferencia
entre la amortizacin fiscal (10% x 10.000,00 = 1.000) y la amortizacin contable
(2% x 10.000,00 = 200)

El ajuste total derivado de la operacin asciende a - 1.680 y se resume en la siguiente tabla:

Concepto

Contabilidad

Fiscalidad

Ajuste

1.000

1.000

Gasto: Amortizacin activos

12% (1.000) = 120

1.000

- 880

Gasto: Amortizacin Edificio

2% (10.000) = 200

10% (10.000) =

Gastos: Personal, mat. Primas, etc.

TOTAL

b)

1.320

- 800

1.000

3.000

- 1.680

En este segundo caso la empresa activa los gastos, lo que supone crear un activo y una
cuenta de ingreso en la que se compensan los gastos realizados en el ejercicio. El proceso
contable se puede resumir de la siguiente forma:
1.000 (6) Gastos (personal, Mat. Primas, etc)
a

Bancos

(572)

1.000

(suponemos, por simplicidad, que no hay IVA soportado y no aparece la cuenta (472) H.P IVA soportado)

120 (681)
200 (681)

Amortizacin de diversos activos

Amortizacin de edificio
a Amortizacin acumulada de I.Mat. (281)

320

Al final del ao 1 se decide activar los Gastos (como no nos dan ms informacin suponemos que el
proyecto an no est terminado):

1.320 (200) Investigacin

a

(730) Trabajos realizados para el Inmovilizado Intangible 1.320

Los gasto de Investigacin activados se empiezan a amortizar al siguiente ejercicio de su

activacin (aunque no haya finalizado el proyecto), en un plazo de 5 aos (20% anual) salvo
que la vida til sea inferior (como puede ocurrir en el sector de las nuevas tecnologas).

La comparacin de la situacin contable con la normativa fiscal en el ao 1 nos llevar a un

triple anlisis:

 Por los gastos de I+D activados se practicara un ajuste negativo por su totalidad,
excluyendo las amortizaciones de los elementos que disfruten de libertad de amortizacin
(art. 11.2 d) L): 1.320 - 320 = 1.000 (-) Temporal.
Por la inversin en activos amortizables, la empresa se acoge a la libertad de
amortizacin, y practicar un ajuste negativo por valor de: 1.000 (-) Temporal.
Por el edificio, realizaremos un ajuste negativo de 1.000 (-) T, resultado de aplicar la
libertad de amortizacin por la dcima parte de su importe.
Concepto

Contabilidad

Fiscalidad

Ajuste

Gastos: Personal, m. primas, amortizaciones

1.320

1.320

Ingreso: (730) Trabajos para I. Intangible

1.320

1.320

*Parte correspondiente a Gastos diversos

1.000

-1.000

*Parte correspondiente a Inv. en activos

1.000

-1.000

*Parte correspondiente a Inv. en edificios

10% (10.000) =

- 1.000

Amortizacin I. Intangible (Investigacin):

1.000

El ajuste total derivado de la operacin asciende a - 3.000 en el ao 1.

[Ojo! En el ao 2 (y en los cuatro siguientes, hasta el 6) la empresa empezar a amortizar al
20% el gasto de investigacin activado en el ao 1, de forma que contablemente aparecer
un gasto por amortizacin, mientras que fiscalmente no ser deducible:
Gasto Contable

Gasto Fiscal

Ajuste

20% (1.320) = 264

10% (10.000) = 1.000

264 - 1.000 = - 736 (T)

Por otro lado, habra que ver qu hace la empresa con los gastos asociados a la amortizacin
de los activos y del edificio correspondientes a los aos posteriores al ao 1. Tanto si los
activa como si no, los gastos asociados a la inversin en activos llevada a cabo en el ao 1 no
sern deducibles fiscalmente ya que gozaron de libertad de amortizacin en dicho ao. En
cuanto al edificio, hasta el ao 10 ser deducible un 10% de la inversin realizada en el ao 1,
de forma que la cuanta del ajuste a realizar por este concepto depender de si la empresa ha
decidido seguir activando dichos gastos o no [ considerndolos como gastos corrientes del
ejercicio].