Universidade Anhanguera Uniderp

Centro de Educao a Distncia

Curso: Cincias Contbeis
Aluno: Silvio Leonardo da Silva Pires RA: 1299101351
Aluno: Lianna Kellen Viana Prado

RA: 390145

ATPS
AUDITORIA

Tutor Presencial: Cleiton

Disciplina: Auditoria
Professor EAD: Carmem Martns Rgis

Plo Presencial Belm - Pa

8 Semestre /Ano2015

Universidade Anhanguera Uniderp

Centro de Educao a Distncia

Curso: Cincias Contbeis

ATPS
AUDITORIA
Atividade Pratica Supervisionada
apresentada ao Curso de Cincias
Contbeis do Centro de Educao a
Distncia-CEAD da Universidade
Anhanguera
UNIDERP
como
requisito
obrigatrio
para
cumprimento da disciplina de
Auditoria.

Plo Presencial Belm - Pa

8 Semestre /Ano2015
O QUE AUDITORIA
A auditoria um processo pelo qual uma empresa se submete para avaliar como est a
utilizao de seus recursos e como melhor-los. um exame analtico e pericial que
acompanha o desempenho das operaes contbeis expressas em um balano.
2

A auditoria pode ser definida como um conjunto de aes usadas para assessorar e
prestar consultoria para a organizao. Os procedimentos so verificados atravs de
controles internos (ou externos) que do margem para o auditor opinar e aconselhar
visando a melhoria da empresa.
Compreende todos os processos internos e no apenas o setor financeiro da organizao,
funciona como uma consultoria que atende s necessidades dos scios-investidores, dos
acionistas ou, mesmo, do Estado, a fim de que a empresa evolua e cumpra as normas
legais que a regulam.
Ao fim do processo, o auditor emite o Parecer da Auditoria, junto s Demonstraes
Financeiras ou Contbeis. Usualmente, a auditoria acontece durante um perodo, mais
habitualmente estabelecida entre trs meses a um ano, de acordo com a exigncia da
avaliao a que a empresa se submete ou da prpria legislao.
Pode ser realizada de acordo com o conhecimento do auditor e sua confiana nos
controles internos e contbeis, abrangendo todas as unidades operacionais, apenas parte
delas ou ainda apenas as reas de risco.
Pode ser feita tambm em profundidade, sendo esta desde o incio das negociaes ou
apenas auditando os riscos embutidos nesse processo contando com todos os
documentos, registros e sistemas utilizados no desenvolvimento. E pode ser feita de
forma permanente, em perodos sazonais durante o exerccio social o que reduz os
custos ou de forma eventual, que no tem uma periodicidade fixa e, portanto, precisa
sempre de ambientao e planejamento dos auditores.
O trabalho de auditoria essencial, pois atravs dela que a empresa elimina os riscos
de fraudes e garante a efetividade dos controles organizacionais, pois por meio desta
controla-se o que est sendo feito em cada segmento da empresa, mantendo uma boa
postura perante o Estado e a prpria organizao.

TIPOS DE AUDITORIAS EXISTENTES

TIPOS DE AUDITORIA

OBJETIVOS
Emisso
de
parecer
sobre
as
demonstraes
Contbeis da empresa ou entidade em

Auditoria das Demonstraes Contbeis

3

determinada data.
Reviso sistemtica das transaes
Operacionais e do sistema de controles
Internos,visando:

proteo dos bens e direitos da

empresa,contra fraudes,desvios e
desfalques;

constatao de possveis
irregulares e usos indevidos dos bens
direitos da empresa;
Avaliao sistemtica da eficcia e a das
Atividades operacionais e dos processos
administrativos
,visando
ao
aprimoramento
Continuo da eficincia e eficcia
operacional contribuindo com solues.
Auditoria
para
verificao
do
cumprimento
e observncia d normas e procedimentos
implantados pela empresa e pelos rgos
reguladores.
Trabalhos dirigidos anlise dos planos e
diretrizes
da
empresa,objetivando
mensurar a eficincia da gesto das
operaes e sua consistncia com os
planos e metas aprovados.
Exames e avaliaes da qualidade do
sistema
De computao de dados e dos controles
existentes no ambiente de tecnologia de
informaes,visando otimizar a utilizao
dos recursos de computao de
dados,minimizar os riscos envolvidos nos
processos e garantir a gerao de
informaes e dados confiveis,em
tempo,ao menor custo possvel.
Anlise da eficincia e eficcia dos
procedimentos, adotados, para apurao e
Controle e pagamentos dos tributos que
incidem nas atividades comerciais e
operacionais da empresa.

Auditoria interna

Auditoria Operacional

Auditoria de Cumprimento Normativo

Auditoria de Gesto

Auditorias de Sistemas

Auditoria Fiscal e Tributria

As auditorias podem ser classificadas em: auditoria interna e auditoria externa. Essas
duas funes, normalmente ligadas ao campo contbil, possuem interesses comuns e
grande conexo entre seus trabalhos. Usualmente, a auditoria interna trabalha mais
como uma coordenao dentro da empresa, enquanto a auditoria externa busca
4

comprovar as demonstraes financeiras e se utiliza, muitas vezes, dos resultados da

auditoria interna para tanto.
A auditoria interna feita por um auditor que fica constantemente na empresa e,
normalmente, trabalha junto diretoria executiva ou presidncia. A importncia desse
tipo de auditoria se d na administrao e averiguao de todos os procedimentos
internos e polticas definidas pela empresa. Ou seja, por meio desta, possvel perceber
se os sistemas contbeis e de controles internos esto sendo efetivos e realizados dentro
dos critrios.
Seu objetivo o de avaliar o processo de gesto, no que se refere a aspectos como a
governana corporativa, gesto de riscos e procedimentos de aderncia s normas, a fim
de apontar eventuais desvios e vulnerabilidade s quais a organizao est sujeita.
A auditoria externa ou auditoria independente funciona com o mesmo intuito da
auditoria interna, porm, em extenses diferentes, se distribui em diversas reas de
gesto, como auditoria de sistemas, auditoria de recursos humanos, da qualidade, de
demonstraes financeiras, jurdica, contbil etc. Os profissionais que participam de
auditoria de demonstraes financeiras so certificados e devem seguir rigorosas
normas

profissionais.

As

principais

empresas

de

auditoria

so

Deloitte,

PricewaterhouseCoopers, KPMG, Ernst & Young, entre outras.

AUDITORIA

INTERNA

AUDITORIA

EXTERNA:

PRINCIPAIS

DIFERENAS
Elementos

Produto final

Principais diferenas
Externa
Profissional Independente
Exame das demonstraes
contbeis e trabalhos especiais
Opinar sobre as demonstraes
contbeis
Parecer contbil

Independncia
Responsabilidad
e
Continuidade

Amplo
Empresa, pblico, clientes,
fornecedores e governo
Peridico

Profissional
Ao
Finalidade

Interna
Funcionrio da empresa
Exame dos controles internos
Promover a melhoria dos
controles internos
Recomendaes para
eficincia administrativa
Restrito
Empresa
Contnuo

Fonte: Dominus Auditoria

RESPONSABILIDADES DO AUDITOR EXTERNO

A responsabilidade do auditor externo ou independente est voltada aos usurios em
geral, atendidos pelas demonstraes contbeis divulgadas, devendo sobre elas emitir
opinio baseada nos Princpios de Contabilidade. Em face da especificidade de suas
operaes, as normas e regulamentos emanados dos rgos reguladores passam a
integrar os princpios de contabilidade, desde que no sejam conflitantes com os
prprios objetivos da contabilidade. O Auditor Externo o profissional responsvel por
observar os regulamentos externos, ou seja, de terceiros das empresas ele observa os
regulamentos com maior rigor do que qualquer outro empregado, mantendo alto padro
de comportamento moral e funcional.
Est sob suas responsabilidades observar os regulamentos externos, ser discreto, no se
utilizando de fatos apurados para proveito prprio, reportar eventuais sugestes sobre
possveis melhorias de sistemas de controle ou trabalho, s reportar fatos que possam
ser comprovados por documentos verificados e que no possam ser contestados, manter
sempre presente perante os setores que audita.
O Auditor Externo no tem funo de espio ou fiscal, mas sim de empregado
categorizado, que tem funes definidas dentro da organizao, respeitar sempre a
hierarquia imposta, pedir em vez de exigir colaborao, manter sigilo sobre informaes
obtidas, portar-se conforme sua funo e posio e observar usos e costumes geralmente
aceitos.
Para que o profissional tenha um bom desempenho como Auditor Externo alm da
graduao essencial estar em constante atualizao, gostar de clculos matemticos,
ter postura crtica e segurana diante problemas.
RESPONSABILIDADES DO AUDITADO
As responsabilidades do auditado informar e assessorar a administrao e
desincumbir-se das responsabilidades de maneira condizente com o Cdigo de tica do
Instituto dos Auditores Internos. Deve coordenar suas atividades com a de outros, de
6

maneira a alcanar com facilidade os objetivos da auditoria em benefcio das atividades

da empresa.Ao desempenhar suas funes, o AI no tem responsabilidade direta nem
autoridade sobre as atividades que examina isso , as pessoas envolvidas no processo
so responsveis pelas atividades que lhes concernem; Um AI no deve desenvolver e
implantar procedimentos, preparar registros ou envolver-se em qualquer outra atividade
que poder vir a analisar, e que possa caracterizar a manuteno de sua independncia.
POSTURA DOAUDITOR
O auditor deve ser prudente na utilizao e proteo da informao obtida no
desempenho de suas atividades. No devera utilizar a informao para beneficio prprio
ou que de outra forma estaria em desacordo com as normas internas da organizao ou
em detrimento dos objetivos legtimos da Companhia. O auditor deve se preocupar com
habilidades de comunicao verbal com as pessoas, devendo manter um bom
relacionamento de modo a obter cooperao para executar as tarefas que lhe foram
designadas. O auditor deve agir com prudncia, habilidade e ateno, de modo a reduzir
ao mnimo a margem de erro, acatando as normas de tica profissional, o bom senso em
seus atos e recomendaes, manter uma atitude de independncia com relao ao agente
controlado, de modo a assegurar imparcialidade no seu trabalho, assim como nos
demais aspectos relacionados sua atividade profissional.

Demonstraes Contbeis Auditadas

O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por
parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor
sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes,
em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. NBC TA 200

Quadro 1 Objetivo Demonstraes Contbeis

Demonstrao

Qual o objetivo desta demonstrao?

Tem por finalidade apresentar a situao

patrimonial da empresa em dado momento,

Balano Patrimonial

dentro de determinados critrios de avaliao.

Tem como objetivo relatar as modificaes

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio

ocorridas

Lquido (DMPL)

na

conta

lucro

ou

prejuzos

acumulados em determinado perodo de tempo

O objetivo dessa demonstrao fornecer um

Demonstrao do Resultado do Exerccio

resumo

(DRE)

financeiro

dos

resultados

das

operaes da empresa durante em perodo

especfico
Tem a finalidade de fornecer informaes
sobre os recebimentos e pagamentos da
empresa em um determinado perodo,que
utilizado

Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC)

em

conjunto

com

demonstraes,possibilitaram

outra
conhecer

aspectos importantes da forma de conduo do

negcio e avaliar a capacidade da empresa de
gerao de caixa futuro.
Seu objetivo evidenciar a participao dos
scios no controladores e prestar informaes
aos usurios das demonstraes contbeis

Demonstrao do Valor Adicionado (DVA)

relativas a maneira como a riqueza da empresa

foi criada ,bem como os procedimentos
utilizados para sua distribuio.
Seu objetivo fornecer informaes sobre as
demonstraes contbeis, para que os leitores

Notas explicativas

tenham perfeito entendimento sobre essas

demonstraes. Devem ser comparativas, ou
seja, abranger dois exerccios sociais.
Fonte: O Autor da ATPS.

Quadro 2 Finalidade de se auditar essas Demonstraes Contbeis

Planejamento de Auditoria
O planejamento a etapa fundamental para o sucesso do trabalho do auditor interno,
sendo imprescindvel que seja alocado o tempo adequado para sua realizao. A
tentativa de abreviar o tempo destinado ao planejamento muitas vezes redunda em
problemas na execuo, que podero provocar acrscimo no tempo total de realizao
do trabalho, alm de repercusses negativas em sua qualidade. A Unidade de Auditoria
Interna, no seu esforo de planejamento, poder contar com recursos externos nos casos
em que se verificar a necessidade de conhecimentos adicionais ou outro domnio de
tcnicas, matrias e metodologias.

Quadro 3 Planejamento de Auditoria

Planejamento de Auditoria
Controles internos

Sistema de informaes

Significado e Funo
Compreende todas as medidas adotadas para a salvaguarda dos
Ativos, adequacidade dos saldos contbeis e obedincia s
polticas determinadas pela Administrao
um conjunto de recursos humanos, materiais, tecnolgicos e
financeiros agregados segundo uma seqncia lgica para o
processamento dos dados e traduo em informaes, para com o
seu produto, permitir s organizaes o cumprimento de seus
objetivos principais.

Procedimentos de
conhecimento
das
atividades do cliente
9

Relevncia

Significa a importncia relativa ou papel desempenhado por uma

determinada questo, situao ou unidade organizacional
existentes em um dado contexto.

Materialidade

Refere-se ao montante de recursos oramentrios ou financeiros

alocados por uma gesto, em um especfico ponto de
controle(unidade organizacional,sistema, rea, processo de
trabalho, programa de governo ou ao) objeto dos exames pelos
empregados auditores internos. Essa abordagem leva em
considerao o carter relativo dos valores envolvidos

Risco de auditoria

o risco de que o auditor d um parecer de auditoria imprprio,

quando as demonstraes contbeis contiverem distores
relevantes;
Fonte: O Autor da ATPS.

O planejamento assume importncia fundamental na implementao da metodologia de

trabalho, na medida em que identifica a potencialidade dos problemas, suas possveis
causas e localizaes e determina o grau de aprofundamento dos exames.

Pode-se entender o planejamento pelo desenvolvimento dos seguintes tpicos:

- Absoro da realidade, do conhecimento e familiarizao com as operaes da
Entidade auditada;
- Avaliao do ambiente de controle interno;
- Identificao das reas de relevncia;
- Avaliao de processos relacionados s estimativas contbeis e informaes no
comuns s atividades normais;
- Avaliao de riscos e potencialidades de erros;
Especificao e determinao das tcnicas a serem aplicadas na execuo dos servios.
No desenvolvimento das fases acima se busca, alm de planejamento do trabalho, a
segurana necessria, para determinar a adequada extenso, profundidade e abrangncia
dos exames, segurana esta que deve estar plenamente fundamentada no conhecimento
10

do que vai ser auditado. Especificamente com relao aos sistemas contbeis, visa-se
avaliar at que ponto os mesmos demonstram segurana e confiabilidade para o registro,
de maneira adequada, dos atos e fatos ocorridos na Entidade, sejam eles de origem
interna ou externa.

Lei Sarbanes-Oxley
Perante da ocorrncia dos vrios escndalos no mercado de capitais Norte-Americano
que envolveu grandes empresas como a Enron empresa do setor de energia, Worldcom
empresa de telecomunicaes, Arthur Andersen empresa de auditoria, entre outras, que
provocaram numerosos prejuzos financeiros atingindo milhares de investidores. Fez-se
indispensvel a ao de autoridades americanas para evitar maiores prejuzos com a
descapitalizao das empresas e recuperar, deste modo, a credibilidade do
mercado.Ento em 30 de julho de 2002 foi assinado, pelos senadores Paul Sarbanes e
Michael Oxley a lei Sarbanes Oxley tambm conhecida por Sarbox ou SOX. Criada
com o objetivo de recuperar a confiana do pblico em geral no conturbado perodo por
que passava o mercado de capitais norte americano. considerada a lei norteamericana mais importante para questes corporativas elaborada nos ltimos 75 anos.
Fez com que as prticas de boa governana corporativa se transformassem em lei,
destacando o papel fundamental dos controles internos.
O grande objetivo da SOX restaurar o equilbrio dos mercados por meio de
mecanismos que garantam a responsabilidade da alta administrao de uma empresa
sobre a confiabilidade da informao por ela fornecida. Tambm tem como objetivo
criar padres mais rgidos de responsabilidade corporativa, garantindo a criao de
mecanismos de auditoria e segurana das informaes atravs da adoo de prticas de
governana corporativa e ainda reparar a perda da confiana pblica no mercado de
aes norte-americano.
Sua implicao significativa no s nos Estados Unidos, uma vez que a legislao
abrange igualmente as empresas estrangeiras, incluindo as brasileiras, que possuem
aes negociadas nas bolsas de valores dos EUA e tambm as subsidirias de empresas
11

americanas. Com a chegada da SOX, as empresas passaram a ter que se adaptar a um

cenrio de mudanas, sobretudo no setor da auditoria interna, onde necessitaram ter uma
acepo clara e detalhada dos controles de cada rea, para que assim, tivessem
capacidade de fornecer informaes transparentes aos administradores e investidores
sobre a situao patrimonial e financeira da empresa.
A lei Sarbanes Oxley probe que novos emprstimos sejam concedidos a conselheiros e
executivos de empresas abertas, com poucas excees. Alm disso, decreta que o
Presidente e Diretor Financeiro reembolsem a companhia com seus bnus ou outros
benefcios de renda varivel caso a empresa anuncie erros em sua contabilidade.
Tambm obriga que todos os conselheiros do comit de auditoria das empresas listadas
sejam independentes e que assuntos relacionados auditoria sejam tratados no comit.
Em relao a sua transparncia a lei prev que a SEC (CVM nos Estados Unidos)
revisar pelo menos um a cada trs balanos anuais divulgados. Instituiu o Comit
Geral de Contabilidade, rgo submetido SEC e responsvel pela adoo de padres
de qualidade, tica e independncia para as empresas de auditoria. A lei restringe o
escopo dos servios correspondentes prestados por empresas de auditoria e determina
que, quando existirem, devem ser pr-aprovados pelo comit de auditoria. Alm de
restringe a diversidade dos servios correlatos prestados por empresas de auditoria
proibindo que as auditorias prestem servios de consultoria em tecnologia e auditoria
interna para clientes de auditoria externa, e determina que, quando existirem, devem ser
pr- aprovados pelo comit de auditoria.
No Brasil um ponto que criou subverso o que trata do comit de auditoria. Pela lei, as
empresas deveriam criar esse comit que seria formado por membros independentes do
conselho de administrao, e seria diretamente responsvel pela escolha e fiscalizao
da empresa de auditoria. Mas no Brasil j existe o conselho fiscal que tem a funo de
fiscalizar as contas da companhia e o trabalho da auditoria. Os dois conselhos teriam
funes semelhantes, mas no poderiam ser unidos porque as atribuies do conselho
fiscal no podem ser transferidas para outro rgo da companhia por definio de lei,
assim sendo a SEC consentiu que o conselho fiscal das companhias brasileiras pode
substituir o comit de auditoria.

12

Outro fator polmico que o comit de auditoria seria responsvel pela escolha da firma
de auditoria externa, mas pela lei brasileira essa atribuio do conselho de
administrao.

Obs: Em virtude do Livro-Texto da Disciplina no estar disponvel no Plo, ficamos

impossibilitados de realizar a leitura do Captulo 6: Carta de Responsabilidade e
SOX,e para a elaborao do trabalho realizamos pesquisas via internet.

CONSIDERAES FINAIS

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REFERNCIAS BIBLIOGRAFICAS
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http://www.excelenciaemgestao.org/Portals/2/documents/cneg5/anais/T8_0152_0786.pd
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14

FARIS, Fabiana. Principais Impactos da Sarbanes Oxley Act. ConTexto, Porto Alegre,
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OLIVEIRA, Raquel V. A Lei de Sarbanes-Oxley como nova motivao para

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Para que serve a auditoria e qual a funo do auditor? Disponvel em:<
http://blog.dominusauditoria.com.br/auditoria-2/para-que-serve-a-auditoria> Acesso em
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