Prova de Auditoria

Normas relacionadas com a Prova

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Conceito Prova
Prova de Auditoria - toda a informao usada pelo

auditor para chegar s concluses em que se baseia a opinio

da auditoria, e inclui (i) a informao contida nos registos
contabilsticos subjacentes s DF. (ii) informao obtida de
outras fontes como seja
auditorias anteriores e
procedimentos de controlo de qualidade para aceitao e
continuao de clientes

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Conceito Prova
Os registos contabilsticos incluem registos de assentos

contabilsticos iniciais e de apoio, como seja (i) verificaes e

registos de transferncias electrnicas de fundos, (ii) facturas,
contratos, razes gerais e subsidirios, assentos de dirio e
outros ajustamentos s DF que no estejam reflectidos nos
assentos formais de dirio (iii) folhas de hora e seus clculos
que suportam imputaes de custos, reconciliaes e
divulgaes

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Conceito Prova
Outra informao que o auditor pode usar como prova de

auditoria inclui (i) actas de reunies (ii) confirmaes de

terceiros (iii) relatrios de anlise (iv) dados comparveis
acerca de concorrentes (marcas de referncia), (v) manuais
de controlos interno e (vi) informao obtida pelo auditor
proveniente de procedimentos de auditoria tais como
indagao, observao e inspeco; e outra informao
desenvolvida pelo Auditor ou disponvel que permita que o
auditor atinja concluses por intermdio de raciocnio vlido;

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Normas relacionadas com Prova

Norma 230 Documentao de auditoria
Norma 500 Prova

Norma 501 Prova de auditoria, rubricas especficas

Norma 505 Confirmao externa
Norma 510 Saldos de abertura
Norma 520 Procedimentos analticos

Norma 530 Amostragem

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Normas relacionadas com Prova

Norma 540 Auditoria de estimativas contabilsticas

Norma 550 Partes Relacionadas

Norma 560 Acontecimentos subsequentes
Norma 570 Continuidade
Norma 580 Declarao da Gerncia

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Adequao e suficincia da prova

MENOS APROPRIADA

FACTORES

MAIS APROPRIADA

Exclusivamente interna

Fonte

Externa Independente

SCI deficiente

Fonte

SCI satisfatrio

Obteno indirecta pelo auditor

Fonte

Obteno directa pelo auditor

Externa inconsistente com a interna

Fonte

Externa consistente c/a interna

Prova Oral e Dctos no originais

Tipos de provas

Prova escrita Dctos originais

Maior grau de julgamento: estimativas

Objectividade

Sem julgamentos: confirmao de

saldos de Clientes

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Adequao e suficincia Tipos de

Prova

Analtica

Comparaes Previsionais e histricas do sector

Documental

Documentos gerados internamente e os externos enviados ao

Auditor

Confirmao

Respostas escritas por terceiros confirmando certa informao

Declaraes escritas

Relatrios de Peritos e todas as demais respostas escritas s

questes colocadas pelo Auditor

Matemtica

Conferncia de Clculos

Oral

Para comprovar ou conduzir outro tipo de prova

Fsica

Exames de Inspeco fsica

Electrnica

Qualquer informao produzida ou mantida por meios electrnicos

que usada pelo Auditor para formar uma opinio sobre uma
assero

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Adequao e suficincia da Prova

Decises a tomar
Quais os procedimentos a utilizar
Qual o tamanho de amostra para um
dado procedimento
Quais os itens a seleccionar da populao
Quando realizar os procedimentos

Relao custo/necessidade de prova

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Para que objectivos

Para obter prova
suficiente
Para obter prova
adequada e Suficiente
Para obter resultados
adequados contagem
do caixa

Asseres como Prova de Auditoria

Corte - transaces e acontecimentos foram registados no

perodo correcto.
Classificao - transaces e acontecimentos foram
registados nas contas apropriadas;
Existncia - activos, passivos e interesses no capital prprio
existem.
Direitos e obrigaes - a entidade detm ou controla os
direitos aos activos e os passivos so as obrigaes da
entidade.

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Asseres como Prova de Auditoria

Valorizao e imputao - os activos, passivos e interesses no

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capital prprio esto includos nas DF por quantias apropriadas e

qualquer valorizao resultante de ajustamentos esto
apropriadamente registados
Rigor - a informao financeira e outra esto adequadamente
divulgadas por quantias apropriadas
Ocorrncia - acontecimentos, transaces e outras questes
divulgados ocorreram e dizem respeito entidade.
Integralidade - todas as divulgaes que deviam ter sido
includas nas demonstraes financeiras foram-no.
Classificao e compreensibilidade - a informao financeira
est apropriadamente apresentada e descrita e as divulgaes esto
claramente expressas.

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Conceito procedimento de auditoria

Procedimentos de auditoria so os mtodos ou

tcnicas adoptados pelos Auditores para obter e avaliar a

prova de auditoria.

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Objectivos de aplicao de
procedimentos de auditoria
Para obter compreenso da Entidade e do seu ambiente,

incluindo o CI;
Para testar a eficincia operacional dos controlos na
preveno e deteco de erros materiais ao nvel das
asseres;
Para apoiar uma assero ou detectar erros materiais ao nvel
da assero

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Procedimentos para obteno de prova

Inspeco de Registos ou Documentos
Consiste em examinar registos ou documentos, quer internos
ou externos, em forma de papel ou electrnica. Por exemplo
inspeco de registos ou documentos para prova de
autorizao
Inspeco de Activos Tangveis
Consiste no exame fsico dos activos e proporciona prova
de auditoria fivel com respeito sua existncia,
mas no necessariamente acerca dos direitos e
obrigaes da entidade ou da valorizao dos activos e
feita atravs da observao da contagem do inventrio
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Procedimentos para obteno de prova

Observao
Consiste em olhar para um processo ou procedimento que
est a ser desempenhado por outros. Os exemplos incluem
observao de contagem de inventrios pelo pessoal da
entidade e observao da execuo de actividades de
controlo.
Indagao
Consiste em procurar informao de pessoas conhecedoras,
quer seja na rea de finanas ou no, e pode ser dentro ou
fora da entidade e podem ser indagaes formais escritas at
s orais informais
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Procedimentos para obteno de prova

Confirmao
um tipo especfico de indagao, em que se obtm uma
declarao de informao ou de uma condio existente
directamente de uma terceira parte. Por exemplo,
confirmao directa de dvidas a receber ao comunicar se
com devedores.
Recalculo
O recalculo consiste na verificao do rigor matemtico de
documentos ou de registos. por exemplo obter um ficheiro
electrnico da entidade e computar no na aplicao
informtica de auditoria que a Empresa usa.
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Procedimentos para obteno de prova

Reexecuo
A reexecuo a execuo independente de procedimentos ou
controlos do auditor que foram originariamente executados como
parte do controlo interno da entidade. Por exemplo, reexecutar a
idade das contas a receber.
Procedimentos Analticos
avaliao de informao financeira feita por um estudo dos
relacionamentos plausveis entre dados financeiros e no
financeiros. Os procedimentos analticos tambm englobam a
investigao de flutuaes e relacionamentos que sejam
inconsistentes com outra informao relevante ou se desviem
significativamente de quantias previsveis
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Conceito e tipo de testes de auditoria

Os procedimentos podem ser classificados atendendo aos

objectivos a atingir, como seja (i) Procedimentos para

avaliao do Risco, (ii) Procedimentos para testes de controlo
(iii) Testes Substantivos ou procedimentos substantivos
Procedimentos para avaliao de risco so aqueles
que se realizam para tomar conhecimento de (i) polticas e
procedimentos contabilsticos (ii) Planos de contas e
(iii)Sistema de controlo interno.

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Conceito e tipo de testes de auditoria

Teste de controlo - So realizados para obter prova sobre
sistemas contabilstico e de CI com vista a:
Constatar a sua existncia;
Avaliar se adequada a sua concepo;
Avaliar o seu funcionamento eficaz ao longo do perodo do

exame;
Confirmar procedimentos contabilsticos e as medidas de
controlo interno;
Testar atributos (concluses do tipo sim ou no ou determinar
uma taxa de ocorrncia)
EM RESUMO VERIFICA O QUE SE FAZ
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Conceito e tipo de testes de auditoria

Testes substantivos So realizados para obter prova sobre a
deteco de distores materialmente relevantes nas
Demonstraes Financeiras, podem ser:
Testes de pormenor a transaces, aos saldos e a divulgaes;
Procedimentos analticos substantivos, que confirmam o

adequado processamento contabilstico (totalidade, exactido e

validade dos dados), expresso financeira e suporte documental
de saldos e operaes especficas;
Anlise de detalhe de transaces e de saldos e procedimentos
analticos
EM RESUMO VERIFICA A INFORMAO CONTIDA
NAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS
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Conceito e tipo de testes de auditoria

Testes de pormenor das transaces
Envolvem o exame de documentos que suportam o registo
de transaces especficas em determinadas contas;
Testes de pormenor dos dados
Envolve o exame da fundamentao do saldo final de uma
conta;
Testes de pormenor de divulgao
Envolve o exame da fundamentao e correco da
informao divulgada;

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Procedimentos Analticos como meio

testes substantivos - Norma 520
Processos de reviso analtica. Consiste em quatro fases:
Formao de expectativa

Identificao das diferenas

Investigao da causas
Avaliao e formao de opinio

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Procedimentos Analticos como meio testes

substantivos - Norma 520
Expectativas quanto mais precisas e credvel, maior a

probabilidade da diferena ser atribuda a um erro e uma no

diferena seja prova de confirmao para o auditor.
Identificao deve ser determinado o valor a partir do qual
(nvel de materialidade) se justifica passar a fase seguinte, por
exemplo uma variao de 5 a 10% numa conta de custos, pode se
atribuir a inflao;
Investigao averiguar as possveis razes que podem levar as
diferenas, recorrendo s explicaes de gesto
Avaliao determinar se as provas obtidas justificam as
diferenas ou se so necessrios procedimentos adicionais para
corroborar
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Procedimentos Analticos como meio de

testes substantivos - Norma 520
PROCEDIMENTOS GERAIS
Anlise de tendncias Procedimentos de comparao de
itens ao longo do tempo;
Anlise de rcios Clculo e comparao de indicadores;
Testes de razoabilidade anlise das contas de balano e
suas alteraes em termos de razoabilidade, atendendo s
relaes esperadas entre contas e considerando quer
informao financeira quer no financeira
Relativamente ao anterior, permite relacionar
multiplas variveis simultaneamente
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Procedimentos Analticos como meio

testes substantivos - Norma 520
PROCEDIMENTOS GERAIS
A comparao de dados pode ser efectuada entre os dados do
Cliente e:
Dados da indstria;
Dados do cliente, similares e de perodos anteriores;

Estimativas calculadas pelo cliente;

Estimativas calculadas pelo auditor
Dados espectveis de acordo com os dados no financeiros

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Procedimentos Analticos como meio

testes substantivos - Norma 520
Procedimentos analticos nas fases de processo de
auditoria:
Ajudar o auditor na deciso de aceitar o cliente
Ajudar o auditor no planeamento, como seja natureza,

oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria;

Utilizar como testes substantivos;
Ajudar na reviso global das DF na fase de auditoria

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Procedimentos Analticos como meio

testes substantivos - Norma 520
Nas fases do processo de auditoria

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FASE DE AUDITORIA

FINALIDADE PROC. ANALTICOS

Aceitao do Cliente

Saber se o Cliente corresponde ao perfil de

risco pretendido

Planeamento

Auxiliar na determinao da natureza,

oportunidade e extenso de outros
procedimentos de auditoria

Execuo de auditoria

Utilizao como testes substantivos e so

prova para determinadas asseres

Reviso global

Auxiliar na formulao da opinio final

quanto ao facto das DF serem consistentes
com o conhecimento da Entidade

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Procedimentos Analticos como meio

testes substantivos - Norma 520
Vantagens de procedimentos analticos como testes
substantivos:
Permite ao auditor utilizar o conhecimento do cliente
Maior eficcia em determinados casos, por exemplo:
Calcular vendas na base de dados estatsticos e cruzar
o resultado com os registos na contabilidade e
investigar as diferenas

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Procedimentos Analticos como meio

testes substantivos - Norma 520
Factores a considerar para o uso de PA como testes
substantivos:
Objectivo dos procedimentos analticos e extenso da
fiabilidade dos seus resultados;
Natureza de entidade e o grau de desagrao da informao;
Disponibilidade de informao financeira e no financeira;
Fiabilidade da informao disponvel;
Fontes de informao disponvel
Conhecimentos obtidos em auditorias anteriores

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Procedimentos Analticos como meio

testes substantivos - Norma 520
Pressupostos de adequao para uso como testes substantivos:
Grandes volumes de transaces;
Quando h dados objectivos, no so necessrios
procedimentos sofisticados;
Fiabilidade dos dados que servem para formular as
expectativas;
Avaliar se a expectativa suficientemente precisa para
identificar uma distoro;
Determinar a quantia da diferena considerada aceitvel sem
investigao, Vg. Variao percentual de 10% no Volume de
Vendas
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Testes de Auditoria - Procedimentos

Analticos Norma 520
Tcnicas a utilizar para corroborar resultados de PA:
Inquirir pessoas externas Entidade pois que so
independentes relativamente, Vg. Advogados;
Inquirir pessoas independentes dentro da Entidade pois que
so independentes relativamente ao procedimento;
Exame de documentos de suporte por exemplo contractos
de montantes avultados, que justifiue aumento significativo
de vendas do perodo

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Testes de Auditoria - Procedimentos

Analticos Norma 520
Riscos de uso de PA como testes substantivos:
Expectativas e previses no suficientimente precisas;
Falta de fiabilidade dos dados a usar;
Uso excessivo e inadequado, levando a relaes e rcios
inteis;
Aceiar explicaes no realistas ou imprecisas;
Investigar de igual forma as diferenas significativas e no
significativas;
Colocar pessoal pouco experiente na anlise de resultados;

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Por fim avaliao da Prova

FACTORES QUE INFLUENCIAM:
A natureza e grau de risco inerente
A natureza dos sistemas contabilsticos e de CI
A materialidade do elemento em exame
A experincia obtida em auditorias anteriores
Os resultados dos procedimentos de auditoria
Origem e credibilidade da informao

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Questo I
Quais dos seguintes procedimentos tcnicos so dispensveis na
auditoria demonstraes de Resultados:
a) Conferncia e clculo de registos!
b) Inspeco e clculo!
c) Confirmao e observao!.
d) Reviso analtica e inspeco!
e) Reviso analtica e clculo!

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Questo II
O trabalho de auditoria numa determinada empresa, revelou existir valores duplicados na
escriturao das Contas a Receber e nas Vendas, num montante substancialmente relevante.
Este facto, teve como reflexo, alteraes nas Receitas, Impostos e Resultados. Qual dos
seguintes procedimentos, uma vez aplicados habilitaria o auditor a identificar a duplicao
ocorrida:
a)

Reviso analtica

b) Observao;
c)

Recalculo;

d) Reexecuo;

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e)

Inspeco;

f)

Indignao

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