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Captulo 6

RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA DE PERSONAS


NATURALES
Los artculos 51 y 51-A de la Ley
del Impuesto a la Renta e inciso a) del artculo 29-A del Reglamento disponen que
los contribuyentes domiciliados en el pas
sumarn y compensarn entre s los resultados que arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera, y nicamente, si
de dichas operaciones resultase una renta
neta, esta se sumar a la Renta Neta del
Trabajo.
La renta generada en el extranjero
que se sumar a la renta neta del trabajo,
ser aquella renta que provenga del capital,
del trabajo o cualquier otra actividad distinta
a la actividad empresarial.
En la compensacin de los resultados que arrojen las rentas de fuente extranjera, no se tomar en cuenta las prdidas
obtenidas en pases o territorios de baja o
nula imposicin.
Si resultase una prdida neta total de
fuente extranjera, en ningn caso, esta se
computar para determinar el impuesto.
Asimismo de acuerdo al artculo 50 de
la Ley del Impuesto a la Renta, la renta en moneda extranjera, se convertir en moneda nacional al tipo de cambio vigente a la fecha de
devengo para las Rentas de Primera Categora
o de percepcin para las Rentas de Segunda,
Cuarta y Quinta Categoras.
Se utilizar el tipo de cambio promedio ponderado compra cotizacin de oferta
y demanda TXH FRUUHVSRQGH DO FLHUUH GH
operaciones del da de devengo o percepcin de la renta, de acuerdo con la publicacin que realiza la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas
de Fondo de Pensiones.

Si la referida Superintendencia no
publica el tipo de cambio promedio ponderado compra correspondiente a la fecha de
devengo o percepcin de la renta, se deber
utilizar el correspondiente al cierre de operaciones del ltimo da anterior. Para este efecto, se considerar como ltimo da anterior al
ltimo da respecto del cual la citada Superintendencia hubiera efectuado la publicacin
correspondiente, aun cuando dicha publicacin se efecte con posterioridad a la fecha
de devengo o percepcin.

1.

DETERMINACIN ANUAL DE RENTAS


DE TRABAJO Y RENTAS DE FUENTE
EXTRANJERA

Para determinar la Renta imponible


de trabajo y fuente extranjera, se deber seguir el siguiente procedimiento:
a) Determinar la Renta Neta de Cuarta y
Quinta Categora (Renta Neta de Trabajo), que se obtiene sumando las Rentas Netas de Cuarta y Quinta Categoras.
b) De este monto se debe deducir:
1. El Impuesto a las Transacciones
Financieras (ITF), creado por la Ley
N 28194 (TUO D.S. N 150-2007EF), consignado en la Constancia
de retenciones o percepciones del
Impuesto a las Transacciones Financieras, emitida de conformidad con
las normas pertinentes, el cual ser
deducible hasta el lmite de la Renta
Neta de Cuarta Categora.
Solo a efectos de establecer el lmite sealado lneas arriba, las 7 Unidades Impositivas Tributarias a que
VHUHHUHHODUWtFXORGHOD/H\VH

291

APLICACIN PRCTICA DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA. PERSONAS NATURALES Y EMPRESAS

HPSUHVDV VH HQFXHQWUDQ FDOLFDGDV


como entidades perceptoras de donaciones, con carcter permanente.
No requieren inscribirse en el Registro de entidades perceptoras de donaciones a cargo de la Sunat.

deducirn, en primer lugar, de las rentas de la quinta categora y, de haber


un saldo, este se deducir de las rentas de la cuarta categora luego de la
GHGXFFLyQGHODTXHVHUHHUHHO
artculo 45 de dicha Ley.
En ningn caso se podrn deducir los
intereses moratorios ni las sanciones
que el Impuesto a las Transacciones
Financieras (ITF) genere.
2. El gasto por concepto de donaciones otorgadas a favor de las entidades y dependencias del Sector Pblico nacional, excepto empresas, y de
ODVHQWLGDGHVVLQQHVGHOXFURFX\R
objeto social comprenda uno o varios
GHORVVLJXLHQWHVQHV
L %HQHFHQFLD
ii. Asistencia o bienestar social
iii. Educacin
iv. Culturales
Y &LHQWtFDV
vi. Artsticas
vii. Literarias
viii. Deportivas
ix. Salud
x. Patrimonio histrico cultural indgena
[L 2WUDVGHQHVVHPHMDQWHV
Dichas entidades y dependencias debeUiQHVWDUFDOLFDGDVSUHYLDPHQWHSRUSDUte del Ministerio de Economa y Finanzas
como entidad perceptora de donaciones
mediante Resolucin Ministerial.
Mediante Decreto Supremo N 2192007-EF, vigente a partir del 01/01/2008,
se sustituy el inciso s) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, sealndose, entre otras disposiciones las siguientes:
-

Se elimina el registro de donantes.

Las entidades y dependencias del


Sector Pblico nacional, excepto

292

/DV GHPiV HQWLGDGHV EHQHFLDULDV


GHEHUiQ HVWDU FDOLFDGDV FRPR SHUceptoras de donaciones por el Ministerio de Economa y Finanzas. Dicha entidad remite la informacin a la Sunat,
D Q GH TXH HVWD UHDOLFH GH RFLR OD
inscripcin o actualizacin que corresponda en el Registro de entidades perceptoras de donaciones.

Cabe sealar que la deduccin no podr


exceder del 10% de la suma de la renta
neta de trabajo y la renta de fuente extranjera.
La deduccin mxima deducible ser calculada de acuerdo con la siguiente frmula:
Donacin Mxima Deducible = 10% (RNT + RNFE)
Donde:
RNT =

Renta Neta de Trabajo (Renta Neta de Cuarta y


Quinta Categoras) Casilla 512 RNFE = Renta
Neta de Fuente Extranjera (Casilla 116)

Finalmente, el saldo de las deducciones


de los numerales 1 y 2 que no han sido
absorbidas por la renta neta del trabajo,
no podr ser aplicado en los ejercicios
siguientes, ya que se consideran crditos
sin derecho a devolucin.
Sobre el saldo resultante, se compensarn las Prdidas Netas Compensables
de ejercicios anteriores.
Solo cabe la posibilidad de arrastrar la prdida generada hasta el ejercicio 2008 originada por la prdida de bienes que generen
rentas de primera categora ocurridas por
caso fortuito o fuerza mayor o por la prdida
de capital originada en la enajenacin de
inmuebles (Primera Disposicin Complementaria del Decreto Legislativo N 972).
Esta prdida solo se puede arrastrar por
un plazo mximo de 4 aos y para su
aplicacin se ha establecido un orden:

IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES

En primer lugar, se aplica contra la renta neta anual de primera categora y de


quedar un saldo o de no haber obtenido
tal renta, contra la renta anual del trabajo (Primera Disposicin Complementaria
Final del D.S. N 11-2010-EF).
c) Sobre el saldo que resulte segn lo establecido en el acpite anterior, se sumarn las Rentas Netas de fuente extranjera obtenidas por el contribuyente en el
ejercicio gravable, de acuerdo a lo establecido en el artculo 51 de la Ley.
 $OQDOGHUHVXOWDUXQVDOGRSRVLWLYRHVWH
constituye la renta imponible de trabajo y
fuente extranjera o base imponible sobre
la que se calcular el Impuesto a la Renta de Trabajo y fuente extranjera.
RENTA NETA DE TRABAJO (RENTA NETA DE
CUARTA Y QUINTA CATEGORA)

(-) Impuesto a las Transacciones Financieras - ITF

(-) Gastos por donaciones

(-) Prdida de ejercicios anteriores

(+) RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA

RENTA NETA IMPONIBLE DE TRABAJO Y FUENTE


EXTRANJERA

Como se recordar se ha eliminado


la posibilidad de compensar la prdida originada a partir del ejercicio 2009 en bienes
que generen rentas de primera categora

ocurridas por caso fortuito o fuerza mayor.


Solo cabe compensar la prdida generada
hasta el 2008, originada por la prdida de
bienes que generen rentas de primera categora ocurridas por caso fortuito o fuerza
mayor o por la prdida de capital originada
en la enajenacin de inmuebles (Primera
Disposicin Complementaria del Decreto
Legislativo N 972). Esta prdida solo se
puede arrastrar por un plazo mximo de 4
aos y para su aplicacin se ha establecido
un orden: En primer lugar, se aplica contra la
renta neta anual de primera categora y de
quedar un saldo o de no haber obtenido tal
renta, contra la renta anual del trabajo (Primera Disposicin Complementaria Final del
D.S. N 011-2010-EF).

2.

CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO


A L A RENTA DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA

De acuerdo al artculo 88 de la Ley


del Impuesto a la Renta y el artculo 52 de
su Reglamento la deduccin de los crditos,
se efecta en el orden que se seala a continuacin:
a) Crditos sin derecho a devolucin
Crdito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera.
Est constituido por el Impuesto a la Renta abonado en el exterior por las rentas
de fuente extranjera gravadas, siempre
que no exceda del importe que resulte de
aplicar la tasa media del contribuyente a
las rentas obtenidas en el extranjero, ni
del impuesto efectivamente pagado en el
exterior.
La tasa media es el porcentaje que resulta de relacionar el Impuesto a la Renta
calculado sobre la Renta Imponible de
Trabajo y Fuente Extranjera entre lo que
resulte de adicionar a la Renta Neta del
Trabajo, la Renta Neta de Fuente Extranjera, la prdida de ejercicios anteriores y
la deduccin de las 7 UIT hasta con el
lmite mximo.

293

APLICACIN PRCTICA DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA. PERSONAS NATURALES Y EMPRESAS

La tasa media se calcula de la


siguiente manera:
Tasa Media =

Impuesto Calculado

x 100

RNT + RNFE + 7 UIT + (Pt-1)


Donde:
RNT

= Renta Neta del Trabajo (Renta Neta de Cuarta y Quinta Categoras) RFE= Renta Neta de
Fuente Extranjera

(Pt-1)

= Prdida de Ejercicios Anteriores

7 UIT

= S/. 25,200 hasta el lmite del total de rentas


netas de cuarta y quinta categora.

El importe que, por cualquier motivo, no


se utilice en el ejercicio gravable no se
podr compensar en otros ejercicios ni
dar derecho a devolucin.
b) Crditos con derecho a devolucin
- Los saldos a favor del contribuyente
de ejercicios anteriores, reconocidos
por la Sunat o establecidos por el
contribuyente en las declaraciones,
siempre que no se haya solicitado su
devolucin y que dichas declaraciones no hayan sido impugnadas.
-

Pagos a cuenta realizados directamente por el contribuyente, respecto


de las Rentas de Cuarta y Quinta Categora.

Retenciones por rentas de Cuarta y


Quinta Categora efectivamente percibidas en el ejercicio.
RENTA NETA IMPONIBLE DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA X TASA(S) DEL IMPUESTO

3.

IMPORTE DEL IMPUESTO DETERMINADO

3.1.

Saldo a favor del contribuyente

Si es que luego de la determinacin


realizada se genera un saldo a favor del contribuyente, puede optar por dos opciones:
a) Solicitar la devolucin.- Si se solicita devolucin, en su constancia de
presentacin se le mostrar automticamente el enlace web con el link hacia un mdulo donde podr presentar
su Solicitud de devolucin va Internet
(Formulario 1649). En caso de que no
siga el mencionado enlace, deber
presentar su solicitud de devolucin a
travs del formulario fsico N 4949, el
cual deber ser presentado en oficinas
de la Sunat.
Si presenta la declaracin jurada anual,
sin estar obligado a ello a efectos de
solicitar la devolucin de un saldo a su
favor, no est obligado al cronograma
de vencimiento aprobado para su presentacin.
b) Aplicar contra futuros pagos a cuenWD \R UHJXODUL]DFLyQ Si se solicita
la aplicacin contra futuros pagos a
cuenta y/o regularizacin, cabe recordar que el saldo a favor por rentas de
capital no se puede aplicar contra los
pagos a cuenta y/o regularizacin por
rentas del trabajo y viceversa, as tampoco, el saldo a favor por rentas de capital de primera categora no se puede
aplicar contra las rentas de capital de
segunda categora y viceversa.

3.2.
Impuesto a la Renta de Trabajo y Fuente Extranjera

(-) Crditos contra el Impuesto

SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE O DEL


FISCO

294

Saldo a favor del fisco

En caso de que se genere un saldo a


IDYRUGHOVFRGHEHUiHIHFWXDUHOSDJRGHLPpuesto correspondiente, consignando para
ello el importe a pagar en la casilla correspondiente de la seccin determinacin de la
deuda del PDT N 669.
Si hace el pago a travs de una
gua para pagos varios, deber consignar

IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES

el periodo tributario 13-2011 y utilizar


uno de los siguientes cdigos, segn
corresponda:

El cdigo de tributo 3072 - Regularizacin Rentas de Primera Categora (Rentas de capital).

El cdigo de tributo 3074 - Regularizacin Rentas de Segunda Categora (Rentas de capital).


El cdigo de tributo 3073 - Regularizacin Rentas de Trabajo y/o Fuente
Extranjera.

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